Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ВятГУ. Кафедра Финансы и кредит.
Методическая разработка №2 по дисциплин «Теория бухгалтерского учета» и «Бухгалтерский учет». Преподаватель Крюкова Н.А. 2010 год
БАЛАНС –Основной элемент метода бухучета
Баланс –способ группировки информации об объектах БУ : имуществе и источниках его формирования. Все объекты БУ ( то о чем собирает информацию БУ): имущество, источники и хоз операции ( движение имущества и источников). Баланс по внешнему виду –таблица из двух частей : актив и пассив. В активе информация об имуществе, в пассиве- об источниках формирования имущества и обязательствах (долгах)
|
актив |
пассив |
|
1) Внеоборотные активы |
) собственные источники (капитал) |
|
-основные средства |
-уставный капитал |
|
-не материальные активы (НМА) |
-добавочный капитал |
|
- капитальные вложения ( вложения в внеоборот Активы, приобретение основных средств) |
-резервный капитал |
|
2) Оборотные активы |
-прибыль -амортизация основных средств и НМА |
|
-материалы |
) Долгосрочные обязательства |
|
-Незавершенное производство (НЗП) Расходы будущих периодов |
-долгосрочные кредиты банка |
|
- готовая продукция и товары |
) Краткосрочные обязательства (кредиторская задолженность) |
|
Дебиторская задолженность покупателей |
-расчеты с поставщиками |
|
Финансовые вложения ( ценные бумаги, акции…) |
-расчеты с персоналом (по зарплате) |
|
Денежные средства (касса, расчетный счет…) |
- расчеты с бюджетом (по налогам0 |
|
- расчеты с внебюджетными фондами |
|
|
-расчеты с прочими кредиторами -резервы |
|
|
Доходы будущих периодов |
|
|
ИТОГО |
ИТОГО |
Обязательно равенство итогов актива и пассива баланса. Баланс составляется на 1-е число месяца, т.е. на определенную дату ( как фотография)
ПОНЯТИЕ О СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ
На каждом предприятии ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), поэтому с помощью него нельзя повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия (организации), источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета. Запись по счетам производится с использованием метода двойной записи.
Счет бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет- это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.
По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: ДЕБЕТ и КРДИТ. В начале таблицы дается название счета - наименование объекта учета. Например, счет "Материалы", и т. д. Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т), а правая часть -кредитом (сокращенно К-т). Для обозначения остатков на счетах пользуются термином "сальдо" (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как Сн„ а остаток на конец проведения операций (на конец отчетного периода) – Ск Итоги операций за месяц называют оборотами: оборот по дебету - ОД, оборот по кредиту -ОК.
В соответствии с балансом ( по связи с балансом) все счета бухгалтерского учета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные, забалансовые.
Активные - это счета на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счет 01"Основные средства", счет 10 "Материалы", счет 50"Касса" и т. д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые. По активному счету отражаются: по дебетовой стороне счета - остатки на начало и конец и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка; по кредитовой стороне счета - лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка. Для определения остатка по активному счету на конец проведения операции можно использовать такую формулу: Ск = Сн + ОД -ОК.
Пассивные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Например, счет 80 "Уставный капитал", счет 66"Краткосрочные кредиты банков" и т. п. На пассивных счетах остатки только кредитовые. По пассивному счету, отражаются: по кредитовой стороне счета - остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение источников, остатков; по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников , остатков. Ск = Сн +ОК - ОД
|
Активный счет (для учета имущества) |
Пассивный счет (учет источников) |
Активно-пассивный счет (расчеты,долги) |
|||||
|
Сальдо начальное |
С-до начальное |
Сальдо начальное= Дебиторская задол Женность (нам долж должны) |
С-до начальное Кредиторская Задолженность (мы должны) |
||||
|
Увеличение средств (имущество |
Уменьшение средств, актива |
Уменьшение источника |
Увеличение источника |
Увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности |
Увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской задолженности |
||
|
Оборот по Дебету |
Оборот по кредиту |
ОД |
ОК |
ОД=сумма операций за период |
ОК=сумма операций |
||
|
С-до конечное = Снач + ОД – ОК |
С-до конечное = Снач + ОК - ОД |
С-до конеч |
С-до конеч |
Но бывают также и активно-пассивные счета, для учета расчетов с юридическими и физическими лицами ( учета долгов) , данные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовьм (развернутое сальдо). Например, по счету 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности ( нам должны) и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо - по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности (мы должны)и отражается в пассиве баланса. Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные , аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком материалов, отгруженных в долг), т. е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.
Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью данных хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета. Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, и два счета, так как она имеет двойственный характер. Если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, увеличиваются материалы, а с другой образовалась задолженность поставщикам. Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Сущность двойной записи объясняется строением баланса организации, в котором с двух позиций рассматривается его имущество: по составу и размещению (актив баланса); по источникам формирования этого имущества (пассив баланса). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на баланс четырех типов операций, которые изменяют или только имущество организации (актив баланса), или только источники формирования этого имущества (пассив баланса), или одновременно и имущество, и его источники образования (актив и пассив баланса). Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества организации.
Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды - по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее.
|
Активные счета |
Пассивные счета |
Активно - пассивные счета |
|
01-основные средства 0 04- нематериальные активы - материалы, - незавершенное производство, 41 –товары, –готовая продукция, -касса,, 51- расчетный счет 97 –расходы будущих периодов И др |
02- амортизация основных средств 05- амортизация НМА 14 –резерв под снижение стоимости МПЗ 42-торговая наценка 66 и 67-кредиты банка 80-устаный капитал 82-резервный капитал -добавочный капитал -доходы будущих периодов - резервы предстоящих расходов и Платежей –резерв по сомнительным долгам И др |
Счета «расчетов» 60- расчеты с поставщиками - расчеты с покупателями - расчеты с бюджетом по налогам - расчеты с внебюджетными фондами (пенсионный и др) - расчеты с персоналом по оплате труда - расчеты с учредителями - расчеты с подотчетными лицами - расчеты с прочими дебиторами и кредиторами И др |
Пример:
И т.п.
Инвентаризация.
Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления. Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т. п. Порядок, сроки проведения инвентаризации в соответствии с ФЗ 129 –определяются руководителем предприятия, за исключением когда проведение инвентаризации обязательно: перед составлением годовой отчетности, смете материально-ответственных лиц и в др. случаях
Результаты инвентаризации –недостача или излишки –отражаются в учете в соответствии с ФЗ 129 следующим образом :
Пример: В результате инвентаризации на складе выявлены 1) излишки товара «А» в кол-ве 20 кг , рыночная стоимость 20 руб за 1 кг =
*20 = 400* =Д 41 К91
) Выявлена недостача товара «Б» в кол-ве 100 кг, учетная стоимость товара- 20 руб за 1 кг = 100*20 = 2000 руб = Д94 К41
Нормы естественной убыли нет . Недостача по приказу руководитя взыскивается с материаль-отвественного лица –зав складом –по рыночной стоимости, Рыночная стоимость материала «Б» на момент инвентаризации 30 руб за 1 кг 100*30 = 3000 руб. Разница между рыночной и фактической стоимостью = 3000 –= 1000 руб.
В учете отражают проводки : 2000 = Д73 К94 и 1000 = Д73 К98.4
Отчет кассира: получено в погашение недостачи от зав складом 1500 = Д50 К73 и одновременно отражают доход 500 = Д91 К98.4 ( погашено 50% недостачи , т.е . 1500 = это 50% от 3000 –долга , 50 % от 1000 –разницы = 500 –доход)
В конце отчетного периода (месяца) делается запись в учете : Д91 К99 = 500 + 400* = 900 - прибыль ( К99 –прибыль. Закрывается безсальдовый счет 91 и информация –финансовый результат ( прибыль или убыток) переносится на счет 99 «Прибыли и убытки)
Начисляется налог на прибыль –% от 900 = … Д99 К68
СТОИМОСТНАЯ ОЦЕНКА
Все объекты учета и операции отражаются в учете в стоимостной оценке , в рублях. Правила оценки определяются законодательством, в частности ФЗ 129, ПБУ 5 –положение по бухучету материально-производственных запасов, ПБУ 6 - учет основных средств, ПБУ 14 –учет НМА, ПБУ 19 –учет финансовых вложений (ценных бумаг и т.п.) и др.
Пример 1 :
Приобретается оборудование –станок. Все расходы связанные с приобретением основных средств и НМА (внеоборотные активы) учитываются на счете 08 –вложения во внеоборотные активы.
Д08=500 000, Д19 =90 000, К60= 590 000 (сложная проводка, когда корреспондирует более 2-х счетов, но принцип двойной записи не нарушен, т.е. 590 000 по –дебету, и 590000 –по кредиту) НДС по приобретаемым активам (работам и услугам) в стоимость актива не включают, т.к. сумма НДС подлежит возмещению из бюджета –вычет НДС, данная сумма НДС учитывается на специальном счете 19- НДС по приобретенным активам
Д 08 =100 000, Д19 = 18 000, К60 = 118 000
.3. Акцептован счет консалтинговой формы «КК» за консультации при приобретении оборудования на сумму 59 000 , в т.ч. НДС
Д08 = 50 000 , Д 19 = 9 000, К 60 = 59 000
Акт ввода в эксплуатацию оборудования : Д01 К08 = 662 600
И одновременно можно сделать вычет НДС (возмещение из бюджета) Д68 К19 = 117 000 ( ОД 19= 90000 + 18000 +9000 =117000)
Оборудование –основные средства –учитывается на счете 01 по первоначальной стоимости ( фактическая себестоимость ) в течении всего срока эксплуатации в сумме 662 600
Пример 2.
Приобретаются материалы. Расходы связанные с приобретением можно учитывать непосредственно на счете 10 –материалы, можно использовать специальный счет 15 –заготовление материалов и счет 16 –отклонение в стоимости материалов
2.1. Акцептован счет поставщика за материалы на сумму 590 000, в т.ч. НДС. Д10.1. К 60 =500 000 и Д19 К60 = 90000
2.2. Акцептован счет АТП за транспортировку материалов на сумму 40 000 = Д10. тзр К60 ( к счету 10 обычно открывают специальный субсчет
который позволяет собрать информацию о всех транспортно-заготовительных расходах - ТЗР)
.3. Приходный ордер –оприходованы на склад материалы поступившие от поставщика в кол-ве 100 кг на сумму 500 000 руб. (цена 5 000 руб
за 1 кг)
Можно произвести вычет НДС по приобретенным материалам в сумме 90 000 = Д68 К19, после фактического поступления материалов
2.4. Начислена зарплата на погрузку-разгрузку материалов = 10 000 = Д10.тзр К 70
.5. ЕСН –отчисления во внебюджетные фонды 2 600 = Д10.тзр К69
.6. Таким образом на синтетическом счете 10 сформировалась информация о фактической себестоимости приобретенных материалов
(ОД счета 10) = 500 000 + 40 000 + 10 000 + 2600 = 552 600 руб. в т.ч. на субсчете 10.1- основные материалы = 500 000 в кол-ве 100 кг,
на субсчете 10.тзр = 52 600 Можно рассчитать средний %% ТЗР = 52 600 / 500 000 * 100 % = 10,52 %- т.е. на каждый 1 рубль приобретенных материалов (учитываемых на складе) приходится 10.52 % = около 11 копеек = ТЗР
2.7. Накладная : переданы материалы со склада в производство для производства продукции «АА» в кол-ве 40 кг на сумму ( 40 кг * 5000 = 200 000) 200000 = Д 20 К10.1
.8. Рассчитываем и списывает ТЗР: 10.52 % от 200 000 = 21 040 = Д 20 К10.тзр
Т.О. по кредиту синтетического счета 10 (ОК) сформировалась информация о фактической себестоимости израсходованных материалов = 221040 руб = 200000 + 21040
МЕТОДЫ ОЦЕНКИ МПЗ (материально - производственных запасов) при СПИСАНИИ.
В соответствии с законодательством методы оценки при списании: 1) ФИФО( по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ), 2) ЛИФО ( по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ), 3) средняя себестоимость, 4) по себестоимости каждой единицы.
Пример 1. Метод оценки –средняя себестоимость.
1). Поступили и оприходованы на склад материалы «А» в кол-ве 100 кг на сумму 5000 руб, по цене 50 руб за 1 кг,
2). Поступили материалы в кол-ве 200 кг на сумму 9000 руб ( по цене 45 руб)
Итого поступило 300 кг на сумму 14000 руб. Средняя цена = 14000 / 300 = 46.67 руб.
3). Накладная: переданы материалы в производство в кол-ве 100 кг на сумму = 100 *46.67 = 4667
Остаток материалов на складе = 300 –= 200 кг на сумму 14000 –= 9333 руб.
4). Поступили на склад материалы «А» в кол-ве 300 кг на сумму 12600
Итого на складе 200+ 300 = 500 кг на сумму 12 600+ 9333 = 21933, средняя цена 21933 / 500 кг = 43,87 руб за 1 кг
). Накладная : отпущены материалы в производство в кол-ве 100 кг на сумму 100 * 43,87 = 4387 руб
Остаток материалов на складе 500 –= 400 кг на сумму 21933 –= 17 546 руб.
И т.д.
Пример 2. Метод оценки материалов при списании –ФИФО.
Остаток материалов первой партии- 0 кг, второй партии- 200 кг на сумму 9000
Остаток материалов второй партии 100 кг на сумму 4500, остаток материалов третьей партии- 300 кг на сумму 12600 руб.
Пример 3. Метод оценки материалов при списании –ЛИФО
). Поступили на склад материалы «А» в кол-ве 100 кг на сумму 5000 руб (цена -50 руб)
). Поступили материалы «А» в кол-ве 200 кг на сумму 9000 руб (цена 45 руб)
). Накладная: переданы материалы в производство в кол-ве 100 кг по цене последней партии (45 руб) 100 * 45 = 4500 руб.
Остаток материалов первой партии- 1000 кг на сумму 5000, второй партии- 100 кг на сумму 4500
). Поступили материалы «А» в кол-ве 300 кг на сумму 12600 ( цена 42руб.)
). Накладная: переданы материалы в производство материалы в кол-ве 100 кг (по цене последней партии материалов 42 руб) 100 * 42 = 4200
Остаток материалов первой партии-100 кг на сумму 5000, второй партии 100 кг на сумму 4500, остаток материалов третьей партии- 200 кг на сумму 8400 руб.
Пример 4. Аналитический учет материалов.
Аналитический учет материалов ведется в карточках аналитического учета, карточки могут быть стоимостные или натурально-стоимостные.
На основании данных примера 1 –средняя себестоимость, в данном случае составляется одна карточка, куда заносятся все партии поступивших материалов, и рассчитывается средняя себестоимость.
|
Приход |
Расход |
остаток |
|
Кол-во |
сумма |
Кол-во |
сумма |
Кол-во |
сумма |
|
|
поступили |
100 |
|||||
|
поступили |
200 |
|||||
|
Накладная |
||||||
|
Поступили |
300 |
|
Накладная |
||||||
|
поступили |
100 |
5000 |
Аналитический учет при методах ФИФО и ЛИФО ведут в карточках, которые открываются на каждую партию поступивших материалов, т.к. цены разные. Метод оценки –ФИФО –на основании примера 2, открывается три карточки
|
Карточка аналитического учета материалов № 1. Материалы «А», ед. изм. - кг, цена -50 руб. |
Карточка аналитического учета материалов № 2. Материалы «А», ед. изм. - кг, цена -45 руб. |
|
приход |
расход |
остаток |
приход |
расход |
остаток |
|
Кол-во |
сумма |
Кол-во |
сумма |
Кол-во |
сумма |
Кол-во |
сумма |
Кол-во |
сумма |
Кол-во |
сумма |
|
100 |
5000 |
100 |
5000 |
200 |
9000 |
200 |
9000 |
||||
|
100 |
5000 |
0 00 |
0 |
100 |
4500 |
100 |
4500 |
||||
Карточка № 3 открывается на третью партию материалов.
Метод оценки материалов при списании –ЛИФО –на основании примера №3
|
Карточка №1 Материалы «А», ед. изм. –кг, цена 50 |
Карточка №2 Материалы «А», ед. изм –кг, цена -45 |
Карточка №3 Материалы «А», ед. изм –кг, цена -42 |
|
приход |
расход |
остаток |
приход |
расход |
остаток |
приход |
расход |
остаток |
|
кг |
сумма |
кг |
сумма |
кг |
сумма |
кг |
сумма |
кг |
сумма |
кг |
сумма |
кг |
сумма |
кг |
сумма |
||
|
100 |
5000 |
100 |
5000 |
200 |
9000 |
200 |
9000 |
300 |
12600 |
300 |
12600 |
||||||
|
100 |
4500 |
100 |
4500 |
100 |
4200 |
200 |
8400 |
||||||||||
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) и их учет.
Транспортно-заготовительные расходы входят в фактическую себестоимость материалов. К ним относят расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости.
Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.
Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений по группам (видам) материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.
Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму ТЗР, представляющую собой разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетной цене.
Суммы транспортно-заготовительных расходов распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процент транспортно-заготовительных расходов, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов и оставшихся на складе.
Расчет ТЗР и их учет. Распределение транспортно-заготовительных расходов между остатками материалов на складе и их отпуском. Средний процент отклонений (процент ТЗР) рассчитывается по формуле:
где УЦн —стоимость материалов на начало месяца по учетной цене;
УЦп —стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетной цене.
Пример. Остаток запасов на начало месяца по учетным ценам составил 500 руб.; отклонения - 40 руб.
В течение отчетного месяца были совершены хозяйственные операции:
. Поступили материалы от поставщиков. Стоимость их учетным ценам - 1500 руб.; отклонения - 180 руб.
. Списаны израсходованные материалы по учетным ценам:
а) на основное производство - 800 руб.; б) на вспомогательные производства - 150 руб.;
в) на общехозяйственные нужды - 50 руб. Определим средний процент отклонения:
Абсолютная сумма отклонений, подлежащая списанию в дебет счетов:
«Основное производство» - 800 руб. х 11% = 88 руб.,
«Вспомогательные производства» - 150 х 11% = 16,5 руб.,
«Общехозяйственные расходы» - 50 руб. х 11% = 5,5 руб.
Остаток по отклонениям в сумме 110 руб. присоединяется к остатку запасов по учетным ценам, что позволяет определить фактическую себестоимость остатка материалов на первое число следующего за отчетным месяца.
(40 + 180 руб.) - (88 руб. + 16,5 руб. + 5,5 руб.) = 110 руб.
Пример расчета сумм и процента транспортно-заготовительных расходов материалов
Счет 10, субсчет 1. табл ХХ33
|
Оценка материалов |
ТЗР (отклонение) |
||
|
по договорным ценам (учетная стоимость) |
по фактической себестоимости |
фактич. себестоимость —учетная стоимость = 3-2 = 4 |
|
|
1 |
|||
|
Остаток на начало месяца |
000 |
000 |
000 |
|
Поступило за отчетный месяц |
|||
|
Итого поступило с остатком |
|||
|
Процент ТЗР |
: 56750 х100=4% |
||
|
Израсходовано в отчетном месяце: |
|||
|
на изготовление продукции |
+784= = 20384 |
х4%= =784 |
|
|
на ремонт здания цеха |
+331= = 8601 |
х 4% = =331 |
|
|
на общехозяйственные нужды |
+186= =4826 |
х 4% = =186 |
|
|
Итого расход |
Т301 |
||
|
Остаток на конец месяца |
Учет ТЗР в Бухучете ведут 1) торговые организации 1.1. на счете 41, на отдельном субсчете 1.2) или счете 44 на субсчете ТЗР ( учетная политика организации, т.е. фирма этот вопрос решает самостоятельно) Все другие расходы торговой организации –расходы связанные с продажей = коммерческие расходы = издержки обращения, в течении месяца учитываются по Д-ту счета 44 ( Д44 К70- зарплата, Д44 К69- соц платежи, Д44 К02-амортизация ОС, Д44 К60-эл/энергия и др коммунальные платежи, аренда и т.п.), в конце месяца коммерческие расходы списываются 100% на финансовый результат деятельности фирмы = Д90 К44
Учет ТЗР в Бухучете ведут 2) ПРОИЗВДСТВЕНЫЕ организации 1.1. на счете 10, на отдельном субсчете ТЗР 2.2) или счете 16
Пример бух проводок по таблице ХХ33 ( учет материалов производственной фирмы)
ТЗР включаются в стоимость товаров ( материалов) , при продаже товаров ( материалов) часть ТЗР списывается , т.е. ТЗР распределяются между проданными товарами и остатком товаров на коней отчетного периода.
Все другие расходы торговой организации –расходы связанные с продажей = коммерческие расходы = издержки обращения, в течении месяца учитываются по Д-ту счета 44 ( Д44 К70- зарплата, Д44К69- соц платежи, Д44К02-амортизация ОС, Д44К60-эл/энергия и др коммунальные платежи, аренда и т.п.), в конце месяца коммерческие расходы списываются 100% на финансовый результат деятельности фирмы = Д90 К44
Учет амортизации основных средств. Учетные и налоговые последствия амортизационной политики.
В процессе эксплуатации объекты, входящие в состав ОС, постепенно изнашиваются морально и физически, то есть под воздействием различных факторов они утрачивают свои первоначальные свойства. Физический износ ОС является результатом их эксплуатации, а также воздействия природных факторов. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты ОС в хорошем состоянии и значительно продлить срок их службы, но в конечном итоге объекты приходят в негодность.
Чтобы рассчитать величину амортизации, подлежащую отнесению на затраты в отчетном периоде, для каждого объекта ОС необходимо определить: первоначальную стоимость объекта; амортизируемую стоимость; срок полезного использования; способ начисления амортизации. Амортизируемая стоимость ОС совпадает с их первоначальной стоимостью.
Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта ОС призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно, если он не определен в централизованном порядке или в технических условиях его эксплуатации. Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов ОС, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководства предприятия, и по ОС, переведенным по решению руководства на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Амортизационные отчисления по ОС прекращают начислять с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или списания.
В ПБУ 6/01 определены объекты ОС, амортизация по которым не начисляется: жилищный фонд; объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства; дорожного хозяйства; специализированные сооружения судоходной обстановки; продуктивный скот, буйволы, волы, олени; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста; приобретенные издания; объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
Согласно ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета может быть рассчитана одним из следующих способов.
Линейный способ - исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Начисление амортизации таким способом предполагает равномерность перенесения стоимости объекта на затраты в течение срока полезного использования.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Причем норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения ( до 3).
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования за основу берется первоначальная стоимость объекта и годовое соотношение числа лет до конца использования объекта и суммы чисел лет срока полезного использования.. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта ОС с постепенным уменьшением к концу срока.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта. При начислении амортизации данным способом ее величина линейно зависит от выпуска продукции. Фактический выпуск может оказаться больше. Нежели предполагаемый объем продукции за весь срок использования объекта. Однако стоимость объекта ОС может быть списана на себестоимость только один раз. Оценить величину предполагаемого выпуска за срок полезного использования объекта зачастую сложнее, чем срок полезного использования в годах. Применение этого способа возможно, если в течение всего срока службы выпускается однородная продукция. Для расчета амортизационных отчислений потребуется организация аналитического учета выпуска продукции по объектам ОС.
Пример формирования первоначальной стоимости ОС и начисления амортизации.
В январе приобретено оборудования производственного назначения, затраты по приобретению составили: счет поставщика =590 тыс руб, в т.ч. НДС 90 тыс руб., стоимость оборудования = 500 тыс.руб. Счет транспортной организации за доставку , погрузку и разгрузку оборудования = 118 тыс.руб., в т.ч. НДС 18 тыс.руб., транспортные расходы = 100 тыс.руб.. Счет специализированной фирмы за монтаж оборудования = 236 тыс.руб., в т.ч. НДС 36 тыс..руб, установка оборудования = 200 тыс.руб. Таким образом , фактические затраты связанные с приобретение оборудования составили =500+100+200 =800 тыс.руб.
Объект введен в эксплуатацию в феврале 2007 года. , Амортизация начисляется с 1 марта 2007.
Допустим срок службы объекта 5 лет.
Вариант 1. метод начисления амортизации –линейный.
Амортизация за год = 800 000 / 5 лет = 160 000. Амортизация за 1 месяц = 160 000/ 12 месяцев = 13 333 руб.
Вариант 2. Метод начисления амортизации –уменьшаемого остатка.
Амортизация за год = остаточная стоимость * норма амортизации *коэффициент ускорения ( = 2, можно до 3) / 100 %.
год. 800 000 / 5 лет * 2 = 320 000 320 000/ 12 месяцев = 26 667 –амортизация за 1 месяц в 2007 г.
Амортизация за 2007 = 26 667 * 10 месяцев начисления амортизации в 2007г = 266 670 руб.
год 800 000 - 266 670= 533 330 –остаточная стоимость на 01.01.2008 года.
Амортизация за 2008 г = 533 330 / 5 *2 = 213 332 руб. Амортизация за месяц в 2008 году = 213 332 / 12 месяцев = 17 777 руб.
год 533 330 –332 = 319 998 –остаточная стоимость на 01.01.2009 г.
Амортизация за 2009г = 319 998 /5 *2 = 128 000 Амортизация за месяц 2009 года = 128 000/ 12 = 10 667 руб. и т.д.
Вариант 3. Метод- сумма чисел лет срока полезного использования..
Амортизация за год = Первоначальная стоимость * число лет до конца эксплуатации / сумма чисел лет срока полезного использования.
г Амортизация за год = 800 000 *5 / (1+2+3+4+5) = 266 667 Амортизация за месяц = 266 667 / 12 = 22 222
г Амортизация за год = 800 000* 4 / 15 = 213 333 Амортизация за месяц = 213 333 / 12 = 17 778
г Амортизация за год = 800 000* 3 / 15 = 160 000 Амортизация за месяц = 160 000 /12 = 13 333
Амортизация ОС В Налоговом учете рассчитывается двумя вариантами : линейным и нелинейным.
Линейный аналогичен линейному варианту в целях финансового учета, т.е. амортизация за месяц рассчитывается по формуле
А= П* К/100, где П- первоначальная стоимость ОС, К- норма амортизации за месяц (%)
Нелинейный вариант: амортизация за месяц рассчитывается по формуле А= Б* КК / 100, где Б- остаточная стоимость ОС на начало месяца, КК-норма амортизации за месяц.
|
Группа ОС |
Норма амортизации за месяц (КК) |
Группа ОС |
Норма амортизации за месяц (КК) |
|
1 |
,3 |
,8 |
|
|
2 |
,8 |
,3 |
|
|
3 |
,6 |
||
|
4 |
,8 |
,8 |
|
|
5 |
,7 |
,7 |
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции
Для учета затрат на производство продукции применяется система счетов с 20 по 29, для учета затрат по продаже продукции (коммерческие расходы ) счет 44
В целях БУ затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые - непосредственно связанные с производством конкретного вида продукции, учитываются на счете 20, материалы Д20К10, зарплата рабочих Д20К70, ЕСН на ЗП Д20К69 и др. Косвенные затраты –связаны с несколькими видами продукции, цеховые расходы, общепроизводственные, учитываются на счете 25, счет безсальдовый, в течении месяца по Д-ту счета собирают затраты, в конце месяца затраты полностью списывают Д20 К25, распределяя между видами продукции пропорционально базе , выбранной организацией ( обычно база –ЗП рабочих, материалы или прямые затраты).
Счет 26-общехозяйственные расходы предназначен для учета административных , управленческих расходов, счет 26 безсальдовый, по Д-ту счета 26 в течении месяца собирают затраты администрации, в конце месяца полностью списывают Д90К26. Аналогично учет ведут на счете 44 –расходы связанные с продажей , коммерческие расходы.
В соответствии с ПБУ 10 №Расходы организации» все организации обязаны группировать затраты по производству продукции по 5 элементам : материалы, зарплата, ЕСН (социальные отчисления), амортизация и прочие. Сводным регистром для учета затрат по экономическим элементам , расчета фактической себестоимости изготовленной (выпущенной из производства) продукции является журнал –ордер №10
Фактическая себестоимость изготовленной продукции определяется по формуле = затраты по производству (прямые и косвенные ) за месяц + НЗП на начало –НЗП на конец (сальдо счета 20, определяется по итогам инвентаризации остатком НЗП). В течении месяца продукция выпущенная из производства учитывается по плановой (нормативной, учетной) стоимости, в конце месяца рассчитав фактическую себестоимость определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной (факт –норма = отклонение), данное отклонение можносписать полность на финансовый результат месяца Д90К40 (20) Фактическая себестоимость единицы продукции определяется = делением фактической себестоимости на объем производства в натуральном измерении ( сумма в рублях / на шт)
Пример : 1. накладная : израсходованы материалы на производство продукции «АА» =100 (Д20.АА К10), продукции «ВВ» =200 (Д20.ВВ К10), нужды цеха =50 (Д25К10), нужды офиса=100. (Д26 К10), на упаковку реализованной продукции =50 (Д44К10)
1Учёт затрат на производство и распределение косвенных расходов (общепроизводственных ) журнале-ордере № 10
|
Дебет счетов |
К-10 |
К-т 70 |
К-т 69 |
К-т 02 |
К-т 60 |
К-т 25 |
Итого |
|
20.АА |
** |
||||||
|
20.ВВ |
** |
||||||
|
25 |
- |
||||||
|
26 |
- |
||||||
|
44 |
- |
- |
- |
- |
- |
||
|
итого |
хххх |
Распределение цеховых ( общепроизводственных) расходов: база распределения цеховых расходов = ЗП рабочих
**92=276 / (100+200)*100,
|
показатели |
Продукция АА |
ВВ |
итого |
|
1. Затраты по производству . |
|||
|
2. Остатки незавершённого производства (НЗП) на начало отчётного периода |
20 |
150 |
|
|
3. Остатки НЗП на конец отчетного периода |
88 |
||
|
4. Фактическая себестоимость выпущенной продукции (1+2-3) |
250 |
||
|
5. Нормативная стоимость |
|||
|
6. Отклонение (4 –) |
+30 |
-30 |
Учет финансовых результатов от продажи. Процесс продажи
Финансовый результат продажи продукции –прибыль или убыток, определяется на счете 90, сам финансовый результат (прибыль) учитывается на счете 99 (прибыль на счете 99 учитывается в течении года нарастающим итогом). Налог на прибыль рассчитывается на основании прибыль =прибыль *20% = Д99К68). На счете 90 собирают и сравнивают информацию о выручке (доход, продажная стоимость товара) и полную себестоимость товара. Результат сравнения = прибыль или убыток –переносится с счета 90 на счет 99, т.о. счет 90 –безсальдовый , если выручка больше полной себестоимости =фин результат = прибыль. Полная себестоимость реализованной продукции = производственная себестоимость реализованной продукции (Д90К43) + управленческие расходы (Д90К26) + коммерческие расходы (Д90К44).
Пример : реализовано 40 единиц продукции АА, выручка =236, в т.ч. НДС (18%)=236*18/118=36
, 50 единиц продукции ВВ, выручка 354, в т.ч. НДС =54=354*18/118
Расчет финансового результата от продажи продукции
|
продукция |
Производ себестоимость реализ продук Д90К43 |
Отклонение фактической от норматив Д90К40 |
Управленческие расходы Д90К26 |
Коммерческие расходы Д90К44 |
Итого полная себестоимость реализованной продукции |
Выручка Д62К90 |
В т.ч. НДС Д90К68 |
Финансовый результат +прибыль, - убыток |
|
=1+2+3+4 |
=6-7-5 |
|||||||
|
АА |
40*2,2=88 |
+30 |
93** |
14* |
225 |
236 |
36 |
-25 |
|
ББ |
50*4=200 |
-30 |
233 |
36 |
439 |
590 |
90 |
+61 |
|
итого |
288 |
0 |
326 |
50 |
664 |
826 |
126 |
+36 |
326/826*236=93** 50/ 826*236= 14* управленческие и коммерческие расходы распределяют между видами реализованной продукции пропорционально выручке
Финансовый результат от продаж –прибыль( убыток) учитывается на счете 99, а РАСЧИТЫВАЕТСЯ на счете 90 «Продажи». На счете 90 по Д-ту формируется информация о расходах ( себестоимость проданных товаров = Д90К41, себестоимость проданной продукции = Д90К43, коммерческих расходах Д90К44, управленческих расходов Д90К26, НДС = 90К68) , а по К-ту счета 90 информация о доходах –выручке- продажной стоимости товаров( продукции) –долге покупателя нам (Д62К90)
ПОДРОБНЕЕ О ПРОДАЖЕ ( счет 90) И ФИНАНСОВОМ РЕЗУЛЬТАТЕ ( счет 99) читайте в Плане счетов и инструкции по применению ( приказ Минфина №94)
НДС
НДС- налог на добавленную стоимость, регламентируется 21 главой Налогового кодекса РФ.
При приобретении товаров, материалов, работ ( транспортные, строительные …..) и услуг ( телефон связь, коммунальные услуги др..) , поставщик включает в счет сумму = 18% (10%) стоимости проданных товаров, работ, услуг ( т.е. долг поставщику увеличивается на сумму НДС «входящего». Данная сумма в стоимость товаров, работ и услуг не включается , учитывается как самостоятельный ( отдельный) объект бух учета на счете 19 ( по Д-ту) например : приобретены товары , счет поставщика акцептован на сумму 590, в том .числе. стоимость товаров =500, и НДС (18%) =90 ( 500 * 18 % =90). В учете делаем запись (проводка) : Д41 К60=500, Д19 К60 = 90
При выполнении всех условий ( предусмотренных Налоговым кодексом: наличие счета-фактуры –спец документ налогового учета, фактическом поступлении на склад товаров) можно сделать «ВЫЧЕТ НДС», т.е. возместить НДС из бюджета ( бюджет нам вернет сумму «входящего» НДС) , в учете делается запись ( проводка) Д68 К19 = 90
При продаже товаров мы ( наша торговая организация) выписывает документы для покупателя, увеличивая стоимость проданных товаров на сумму НДС ( 18% или 10%), данную сумму необходимо отдать в бюджет –как долг по НДС
Например: проданы товары по продажной стоимости ( выручка-нетто) на сумму 200, НДС (18%)=200*18%= 36 Итого долг покупателя нам = выручка-брутто=236 В учете делаем запись : Д62 90=236, Д90К68=36
Ежемесячно необходимо перечислить долг по налогам в бюджет ( платим налоги),
в нашем примере Д68.ндс =90 ( дебиторская задолженность бюджета нам) К68.ндс=36 ( кредиторская задолженность = мы должны в бюджет)
–= -54 - остаток счета 68 по Дебету- т.е. нам бюджет должен, мы налог НДС в бюджет не платим, бюджет должен нам компенсировать сумму 54
Пример расчета НДС:
) счет поставщика на сумму 590, в т.ч. НДС (18%) = 590 *18 / 118 = 90 ( т.е. в счете стоимость товаров =500, НДС (18% т 500)= 90 ) Д41К60=500 Д19К60=90
)Счет поставщика 330, в т.ч. НДС (10%) = 330 * 10 / 110 =30 ( т.е. в счете стоимость товаров =300, НДС (10% т 300)= 30 ) Д41К60=300 Д19К60=30
) счет покупателю выставлен на сумму 708, в т.ч. НДС (18%) =708 *18 /18 = 108 ( Д62 К90=708, Д90К68=108) , в документе ( счет фактура и др..) делаем записи –стоимость проданных товаров =600 ( выручка- нетто) , НДС (18%) =600*18% =108 Итого =600+108=708 ( общая сумма долга покупателя нам = выручка-брутто)
Учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Учет по Зп ведут на счете 70, начисление ЗП, премий , доплаты, отпуск, пособие по временной нетрудоспособности отражается по К-ту счета 70 и Д-ту счетов 20,25,26,44, На ЗП начисляют платежи в социальные фонды (пенсионный, социальный, медицинский ) в= 30% от ЗП (К-т 69 Д-т счетов 20,25,26,44) Из ЗП удерживают : 1)обязательные удержания : НДФЛ (Д70К68), и по исполнительным листам (Д70К76), 2) по инициативе администрации: за брак, недостачу и порчу имущества (Д70К73,28)
НДФЛ –налог на доходы физических лиц, основная ставка 13% от суммы дохода в денежной и натуральной форме (ЗП), при расчете налога (НДФЛ) необходимо учитывать стандартные налоговые вычеты ( суммы ЗП –вычет = доход облагаемый налогом). С 01.01.2012 стандартные вычеты на работника 400 руб в месяц отменили, вычет на детей- 1400 руб в месяц на каждого из первых двух детей, и 3000 в месяц на каждого ребенка начиная с третьего, пока доход не превысит 280 000 с начала года
Пример: Иванов , оклад =20 000, дети -4 Январь отработано 20 дней из 20, премия 40% ЗП = 20 000*1,4=28 000 (Д44 К70)
стан вычет =1400+1400+3000 +3000= 8 800 НДФЛ =(28 000- 8 800)*13%= 2496 (Д70 К68) соц платежи =28000* 30 %= 8 400 (Д4 К69)
ЗП к выплате =28 000-2496= 25 504 Отчет кассира : выплачена ЗП= 25 504 (Д70 К50)
Февраль : отработано 20 дней из 20, премия 30% ЗП =20000*1,3=26 000 (Д44 К70), соц платежи=26000*26%=7800 (Д44 К69)
доход с начала года =28 000+26 000=54 000 значит станд вычеты в феврале =1400+1400 +3000 +3000 =8800
НДФЛ в феврале = (26000- 8800)*13%= 2236 (Д70 К68) ЗП к получению =23764 =26000-2236
Март отработано 15 дней из 20, премия 90% ЗП =20 000 / 20 *15 *1,9 = 28500 (Д44 К70) соц платежи =28500 *30%=8550 (Д44 К69) ,
доход с начала года 54 00+28500 = 82500 –меньше 280 000 руб, значит сумма стандартных вычетов в марте =88 00
НДФЛ = (28500-8800)*13%= 2561 (Д70 К68)
Апрель 20 из 20, премия 240 000 руб ЗП=20000+240 000 =260 000 (Д44 К70), соц платежи = 260 000* 30%=78 000,
доход с начала года =82 500 +260 000= 342 500 больше 280 000, стандарт вычетов в апреле нет НДФЛ = 260 000*13%=33 800
Принципы бухучета в соответствии с международными стандартами!!!!!!!!!!!!!
При организации бухучета должны соблюдаться основные принципы организации бухгалтерского учета, действующие в мировой его теории и практике. К ним, в частности, относятся принцип начисления и принцип осторожности (осмотрительности). Принцип начисления предполагает, что доходы и расходы, прибыли и убытки, другие аналогичные показатели отражаются на счетах бухгалтерского учета в момент их возникновения, а не в момент осуществления расчетов. При этом доходы и расходы должны соотноситься при определении результатов хозяйственной деятельности. Если соблюдение принципа в части расходов и других аналогичных показателей не вызывает трудностей, так как такая практика уже действует, то в части доходов необходимо считать реализованной продукцию не по моменту поступления средств на расчетный или валютный счета предприятия, а по моменту отгрузки продукции, т. е. в момент перехода права собственности на продукт, услуги от производителя к покупателю (заказчику). Принцип осмотрительности (осторожности) предполагает большую готовность предприятия к отражению в учете и финансовой отчетности возможных убытков или обязательств, чем прибылей или активов. Соблюдение этого принципа во многом предопределяет образование целевых резервов для покрытия убытков, сомнительных долгов и других аналогичных потерь (расходов). Остальные принципы, действующие в мировой практике: непрерывность (действующего предприятия); неизменность (последовательность); приоритет содержания перед формой. Приведенные принципы легли в основу при разработке положения по учетной политике предприятия.
Управленческий и финансовый учет.
Управленческий учет (management accounting) охватывает все виды учетной информации, которая собирается, измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководству и тем менеджерам, которые могут выработать и принять обоснованное управленческое решение. Управленческий учет иногда называют внутренним учетом, который включает производственный учет. Производственный учет предполагает систему сбора, регистрации, обобщения и обработки систематизированной по определенным признакам информации о затратах на производство, контроль за их состоянием и калькулирование себестоимости продукции. Формирование показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия в системе управленческого учета является тайной предприятия, секретом фирмы.
Финансовый учет (financial accounting) охватывает учетную информацию, мсугорая, помимо использования ее внутри предприятия руководством, работниками предприятия, передается также и тем пользователям, которые находятся за пределами предприятия. Под финансовый учетом понимается сбор сводных данных на счетах бухгалтерского учета, необходимых для составления оборотной ведомости по синтетическим счетам, публичной финансовой отчетности, выявления финансовых результатов за определенный период.
В системе управленческого учета формируется прежде всего информация об издержках производства. Управленческий учет предполагает организацию учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Издержки производства являются одним из основных объектов управленческого учета. Затраты группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат -структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление ресурсов (материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых, финансовых), - рабочие места, участки, бригады, производства, цехи и т. п. Под носителями затрат понимают виды продукции, выполненные работы, оказываемые услуги данного предприятия, предназначенные как для реализации на рынке, так и для внутренних нужд предприятия.
В системе управленческого учета обязательно указывается "центр ответственности". Управление издержками осуществляется через целенаправленную деятельность работников предприятия, организации. Поэтому люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность того или иного вида расходов. Центр ответственности - структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных затрат. Администрация предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать затраты, осуществлять детализацию мест возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.
Объектом управленческого учета являются, кроме производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, также результаты деятельности, которые могут учитываться по местам возникновения затрат и по носителям затрат. Так как организация управленческого учета предполагает составление различных смет, бюджетов и т. п., то вследствие сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности. Следующий принцип концепции управленческого учета является наличие системы трансфертных цен и ценообразования, которая предполагает разработку цен, используемых в расчетах между внутренними структурными подразделениями предприятия, организации, за передаваемую друг другу продукцию, выполняемые работы и оказываемые услуги.
Система трансфертных цен обеспечивает организацию хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия. Система управленческого учета предполагает взаимосвязи с планированием, контролем, анализом данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативное принятие обоснованных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.
Важнейшим принципом организации управленческого учета является оперативность учета затрат. Этот принцип предусматривает деление учета затрат на учет фактических затрат (прошлых, исторических) и учет затрат по системе "стандарт-кост" (или системе нормативных издержек). Система "стандарт-кост" представляет собой способ определения себестоимости, основанный на оценках затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на фактических издержках. Система "стандарт-кост" предполагает разработку стандартов на затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, затраты труда, накладные расходы (общецеховые, общехозяйственные), составление стандартных калькуляций и учет фактических затрат с отражением отклонений от стандартов с целью действенного контроля за определением фактической производственной себестоимости продукции и активного управления процессом ее формирования.
Следующим принципом концепции управленческого учета является обоснование включения затрат в себестоимость продукции, выполненных работ и оказываемых услуг. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, затраты, связанные с использованием природного сырья, на подготовку и освоение производства, затраты труда работников, затраты на обслуживание производственного процесса, расходы, связанные с управлением производством, и др. ПБУ 10 «Расходы организации» предусмотрено, что затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) в целях финансового учета, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды, амортизация ; прочие затраты, ; а в целях управленческого учета –по статьям калькуляции, которые разрабатываются предприятием самостоятельно.
Для правильной организации управленческого учета необходимо учитывать: соотношение затрат и объема производства, т. е. как изменяются затраты в зависимости от величины объема производства. Следует иметь в виду, что не всегда увеличение объема производства ведет к росту затрат. В ряде случаев рост затрат в процентном отношении будет меньше, чем соответствующий рост объема производства. Такую ситуацию предполагает концепция переменных и постоянных издержек. Переменные издержки - издержки, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства (выпуску). Типичным примером являются издержки на расходуемые материалы, сырье, полуфабрикаты. Переменные издержки возрастают или уменьшаются автоматически с ростом или уменьшением объема производства (выпуска). Постоянные издержки - часть затрат, общая сумма которых не изменяется при изменении объема производства за определенный период. Примером постоянных издержек могут быть арендная плата за помещение, заработная плата менеджеров предприятия и т. п. Такие расходы могут возрасти с течением времени, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства. Например, арендная плата за помещение из-за инфляции в следующем периоде может быть выше, чем в текущем. Но в течение года арендная плата не зависит от ежедневных изменений в деятельности предприятия. Если общая сумма постоянных издержек не изменяется, то сумма постоянных издержек на единицу продукции уменьшается при увеличении объема производства и возрастает при его уменьшении.
Термин "постоянные расходы" не означает, что затраты вообще не изменяются: они не изменяются автоматически с изменениями объема производства. Постоянные расходы могут изменяться по другой причине, например, ввиду какого-либо управленческого решения.
Бухгалтерская информация, приводимая в финансовых отчетах, должна быть полной и содержать максимум того, что необходимо знать пользователю информации. Одним из основных принципов концепции организации финансового учета и составления финансовой отчетности является применение метода двойной записи, позволяющей каждую хозяйственную операцию, хозяйственный факт, исходя из экономического содержания и двойственного характера, отражать дважды в одинаковой сумме по двум счетам бухгалтерского учета. Системный бухгалтерский учет, организуемый при помощи синтетических и аналитических счетов, позволяет получить достоверную информацию об имуществе предприятия и источниках его «формирования, обобщенную в финансовой отчетности. Важным принципом финансового учета и отчетности является возможность анализа финансового состояния предприятия, проводимого по бухгалтерскому балансу, его активов и пассивов с привлечением других форм отчетности. Анализ финансового состояния предприятия предполагает выявление ликвидности активов баланса, определение наличия производственных запасов и других материальных ценностей, а также расчет ряда коэффициентов.
Так как финансовая отчетность используется не только внутри предприятия, но главным образом ориентирована на внешних пользователей, необходима аудиторская проверка, которая должна проводиться в соответствии с международными правилами и стандартами. Аудиторское заключение составляется независимой аудиторской фирмой с отражением примечаний к финансовой отчетности.
Управленческий и финансовый учет характеризуется следующими областями сравнения.
1. Обязательность ведения учета. Ведение финансового учета обязательно, при этом финансовый учет и финансовая отчетность составляются по строго регламентируемым формам в соответствии с законодательством. Кроме форм годовой отчетности выполняются такие расчеты, как расчет налога от фактической прибыли, расчет налога на имущество предприятия, расчет по НДС и др. Следует особо отметить, что перечисленные виды финансовой отчетности ориентированы на МСФО. Управленческий учет ведется в соответствии с решениями администрации, руководства предприятия с учетом особенностей предприятия, его техники и технологии, организации труда, производства, управления и других факторов.
2. Цель учета . Цель финансового учета - составление финансовых (бухгалтерских) отчетов, документов для пользователей вне предприятия, организации. Когда они составлены в соответствии с требованиями и правилами, цель считается достигнутой. Управленческий учет является только средством контроля, управления предприятием и анализа принимаемых управленческих решений. Цель считается достигнутой, если соответствующая организация управленческого учета позволяет обеспечить наиболее эффективную работу предприятия, принять более обоснованные управленческие решения и правильно выработать стратегию предприятия на рынке.
3. Пользователи информации. Потребители (пользователи) информации финансовых отчетов в основном находятся вне предприятия, подготавливающего эти отчеты (этими данными пользуется также и администрация самого предприятия). К пользователям относятся вышестоящие организации, кредиторы, акционеры, покупатели, поставщики и др. Российские предприятия представляют в обязательном порядке годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность: учредителям, территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; государственной налоговой инспекции; другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерской отчетности.
Пользователями информации управленческого учета являются менеджеры, другие работники предприятия, занимающиеся сбором, измерением, анализом информации, планированием деятельности предприятия и отдельных его подразделений, видов продукции. Внутреннее использование информации на предприятии предназначено для определения и анализа себестоимости продукции .(.работ, услуг), составления смет, бюджетов с целью планирования различных видов деятельности, текущих оперативных отчетов центра ответственности, оценки результатов работы, для анализа бюджетов инвестиций, для отчетов о затратах, для целей долгосрочного планирования различных сторон деятельности предприятия.
4. Основные положения. Финансовый учет должен вестись в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (МСФО). Финансовая отчетность должна составляться также соответственно с общепринятыми основными правилами. Информация, приводимая в финансовой отчетности, должна быть достоверной, объективной и вселять уверенность пользователям в правильности приводимых в ней данных. Административный аппарат может следовать любым правилам учета во внутреннем управленческом учете. Основной критерий - полезность информации управленческого учета и использование ее для принятия обоснованных управленческих решений.
5. Типы систем учета. Финансовые отчеты, подготавливаемые для внешних пользователей, составляются в стоимостной оценке и отражают остатки счетов, включенных в Главную книгу. Специальные журналы, бухгалтерские книги и другие методы расчета, используемые при обработке финансовой учетной информации, основаны на системе двойной записи. Информация управленческого учета не обязательно должна базироваться на системе двойной записи. Она может отражаться не только в стоимостной оценке, но и в других измерителях. Полученная информация не должна накапливаться и проходить через счета Главной книги. Специальные отчеты могут составляться по запросам менеджеров, а это означает, что при организации управленческого учета должна быть создана система хранения информации и ее поиска. Главный критерий управленческого учета - составляемые расчеты и отчеты должны удовлетворять информационным потребностям управления.
6. Измерители. В финансовом учете и отчетности используется денежная единица по курсу, действующему в момент совершения операции. Сделки, которые обобщаются в финансовых отчетах, уже совершены, и их финансовые последствия объективно измерены. При организации управленческого учета можно использовать любую подходящую денежную или натуральную единицу измерения: рабочий час, км пробега машины. Если, допустим, оценка осуществляется в долларах, то может использоваться фактическая или будущая стоимость доллара.
7. Привязка по времени. Финансовый учет отражает финансовую историю предприятия, организации. Бухгалтерские корреспонденции счетов, проводки выполняются уже после совершения соответствующих операций. Информация финансового учета по своей природе носит "исторический характер". Управленческий учет наравне с информацией исторического характера включает оценки и планы на будущее. Финансовый учет показывает, "как это было", а управленческий - "как должно быть".
8. Степень точности информации. Финансовая информация, включаемая в финансовые отчеты, подготовленные для внешнего пользователя, отражает операции, которые уже завершены, она определяется объективно и поддается проверке. В управленческом учете наравне с достоверной, проверенной информацией используются примерные, приблизительные оценки. Планирование и принятие управленческих решений - это деятельность, которая в большей степени направлена в будущее.
9. Основной объект анализа. В финансовых отчетах предприятие (организация) представляется как единое целое. Управленческий учет ориентирован на небольшие подразделения предприятия – по отдельным видам деятельности, отдельным изделиям, по организационным подразделениям, по центрам ответственности.
| 10. Периодичность составления отчетности I Финансовые отчеты, составляемые для внешних пользователей, подготавливаются на регулярной основе: ежемесячно, ежеквартально или ежегодно.
В управленческом учете отчеты составляются как на регулярной основе, так и по запросу, ежедневно, еженедельно и должны быть полезны менеджеру.
11. Сроки представления отчетов. Так как финансовые (бухгалтерские) отчеты требуют выверки данных и проверки их внешними аудиторами, а также необходимо время на печатание и распространение финансовых отчетов, они попадают к пользователям через несколько недель после окончания отчетного периода.
Отчеты по управленческому учету могут содержать информацию, которая требует немедленных действий. Такие отчеты могут составляться в кратчайшие сроки (на следующий день, немедленно и т. д.).
12. Ответственность за правильность ведения учета При нарушении принципов в организации финансового учета и отчетности кредиторы, акционеры, другие пользователи могут обратиться в суд, обвинив предприятие в искажении информации, приводимой в годовом бухгалтерском отчете и балансе. Отчеты с использованием информации управленческого учета не обязательно должны соответствовать общепринятым принципам учета и не предназначены для широкой общественности. Менеджер может быть привлечен к ответственности за неправильные решения, но причиной привлечения к ответственности могут быть поведение и действия, а не данные управленческого учета.
Одновременно с рассмотрением различий финансового и управленческого учета следует отметить и их сходство. Большинство показателей финансового учета находят отражение в управленческом учете. Общепринятые принципы для финансового учета действуют и в отношении управленческого учета, так I как управленческий аппарат не может руководствоваться исключительно непроверяемыми, субъективными мнениями и оценками.
Список РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2009.
2. 3. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М., 2009.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.
. Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1- ПБУ 22).