Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Содержание Тома 1. "Корреспонденция счетов"
Поисковый регистр Тома 1. "Корреспонденция счетов"
Единый поисковый регистр электронных версий бераторов
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" корреспондирует со счетами:
|
по дебету |
по кредиту |
|
50 Касса |
07 Оборудование к установке |
|
51 Расчетные счета |
08 Вложения во внеоборотные активы |
|
52 Валютные счета |
10 Материалы |
|
55 Специальные счета в банках |
11 Животные на выращивании и откорме |
|
62 Расчеты с покупателями и заказчиками |
41 Товары |
|
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
50 Касса |
|
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
51 Расчетные счета |
|
91 Прочие доходы и расходы |
52 Валютные счета |
|
55 Специальные счета в банках |
|
|
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
|
|
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и и займам |
|
|
68 Расчеты по налогам и сборам |
|
|
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
|
|
82 Резервный капитал |
|
|
91 Прочие доходы и расходы |
Типовые ситуации
На счете 66 вы должны учесть кредиты и займы, которые ваша организация получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называются краткосрочными.
Согласно п. 3, 4 ПБУ 15/2008, проценты по кредитам нужно отражать отдельно от основной суммы долга.
Поэтому для учета краткосрочных кредитов и займов откройте к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчета:
- 66-1-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита";
- 66-2-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного займа";
- 66-1-2 "Расчеты по процентам по кредиту";
- 66-2-2 "Расчеты по процентам по займу".
Ваша организация может получить заемные средства:
- в денежной форме;
- в натуральной форме;
- в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.
Получение краткосрочных кредитов (займов) отражайте по кредиту счета 66, а возврат - по дебету счета 66.
Ваша организация может получить краткосрочный кредит (заем):
- в рублях;
- в иностранной валюте.
Получение краткосрочного кредита (денежного займа) в рублях отразите проводкой:
Дебет 51 Кредит 66
- получен краткосрочный кредит (денежный заем).
Пример
Согласно договору займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) деньги в сумме 100 000 руб. сроком на один месяц. Сумма займа была перечислена на расчетный счет "Нептуна".
При получении займа бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
Дебет 51 Кредит 66-1
- 100 000 руб. - получен заем от ЗАО "Актив".
Возврат займа бухгалтер отразит так:
Дебет 66-1 Кредит 51
- 100 000 руб. - возвращен заем.
Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производят в рублях, бухгалтеру необходимо:
- учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница.
На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.
Пример
По договору займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) денежные средства на один месяц.
Согласно договору сумма займа выражена в долларах США и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в рублях.
Официальный курс доллара США составил:
- на дату получения займа - 29,30 руб./USD;
- на дату возврата займа - 29,40 руб./USD.
При получении займа бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
Дебет 51 Кредит 66
- 29 300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) - получен заем от ЗАО "Актив".
При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:
Дебет 91-2 Кредит 66
- 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница;
Дебет 66 Кредит 51
- 29 400 руб. (29 300 + 100) - возвращен заем.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная курсовая разница.
На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.
Пример
По договору займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) денежные средства на один месяц.
Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в рублях.
Официальный курс доллара США составил:
- на дату получения займа - 29,40 руб./USD;
- на дату возврата займа - 29,30 руб./USD.
При получении займа бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
Дебет 51 Кредит 66
- 29 400 руб. (1000 USD х 29,40 руб./USD) - получен заем от ЗАО "Актив".
При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:
Дебет 66 Кредит 91-1
- 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена положительная курсовая разница;
Дебет 66 Кредит 51
- 29 300 руб. (29 400 - 100) - возвращен заем.
Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:
- учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств или на дату составления бухгалтерской отчетности.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (дату составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница.
На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.
Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части НК РФ).
Пример
Согласно договору ООО "Нептун" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD.
Сумма кредита была перечислена на валютный счет "Нептуна" 1 апреля 2010 года.
Кредит был возвращен 1 июня 2010 года.
Предположим, что официальный курс доллара США составил:
- на 1 апреля 2010 года - 29,30 руб./USD;
- на 1 июня 2010 года - 29,40 руб./USD.
1 апреля 2010 года бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
Дебет 52 Кредит 66
- 29 300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) - получен кредит от иностранного банка.
1 июня 2010 года бухгалтеру надо сделать записи:
Дебет 91-2 Кредит 66
- 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница;
Дебет 66 Кредит 52
- 29 400 руб. (29 300 + 100) - возвращен кредит.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница.
На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.
Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 второй части НК РФ).
Пример
Согласно договору ООО "Нептун" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD на два месяца. Сумма кредита была перечислена на валютный счет "Нептуна" 1 апреля 2010 года. Кредит был возвращен 1 июня 2010 года.
Предположим, что официальный курс доллара США составил:
- на 1 апреля 2010 года - 29,40 руб./USD;
- на 1 июня 2010 года - 29,30 руб./USD.
1 апреля 2010 года бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
Дебет 52 Кредит 66
- 29 400 руб. (1000 USD х 29,40 руб./USD) - получен кредит от иностранного банка.
1 июня 2010 года бухгалтеру надо сделать записи:
Дебет 66 Кредит 91-1
- 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена положительная курсовая разница;
Дебет 66 Кредит 51
- 29 300 руб. (29 400 - 100) - возвращен кредит.
Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками.
То есть, например, если ваша организация получила по договору займа материалы, то вы должны вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества.
Пример
Согласно договору займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) 10 кубометров хвойной необрезной доски сроком на один месяц. Сумма займа составила 100 000 руб.
При получении займа бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
Дебет 10 Кредит 66
- 100 000 руб. - получены материалы по договору займа от ЗАО "Актив".
Возврат займа бухгалтер отразит так:
Дебет 66 Кредит 10
- 100 000 руб. - возвращены материалы в том же количестве и того же качества.
Такой заем называется заменой (новацией) долга в заемное обязательство.
Пример
ООО "Нептун" получило от ЗАО "Актив" материалы по договору купли-продажи на сумму 118 000 руб. (в том числе стоимость материалов - 100 000 руб., НДС - 18 000 руб.).
Бухгалтер "Нептуна" сделал проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. - получены материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен НДС.
Из-за непредвиденных трудностей ООО "Нептун" сумму задолженности вовремя не оплатило. По договоренности с ЗАО "Актив" задолженность была переоформлена в краткосрочный заем сроком на один месяц. Между ЗАО "Актив" и ООО "Нептун" был заключен соответствующий договор.
Бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
Дебет 60 Кредит 66
- 118 000 руб. - получен краткосрочный заем в форме отсрочки оплаты долга.
Возврат суммы займа с расчетного счета ООО "Нептун" будет отражен так:
Дебет 66 Кредит 51
- 118 000 руб. - возвращен заем.
При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:
- основными;
- дополнительными.
К основным затратам относятся проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам).
Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.
Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли исходя из размера, установленного абзацем 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов:
|
Период действия |
Размер учитываемых процентов (по рублевым кредитам и займам) |
Размер учитываемых процентов (по валютным кредитам и займам) |
|
С 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. |
Ставка рефинансирования, увеличенная в 2 раза (для кредитов и займов, взятых до 1 ноября 2009 г.). Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза (для прочих кредитов и займов) |
15% годовых |
|
С 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2010 г. |
Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза |
15% годовых |
|
С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. |
Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза |
0,8 ставки рефинансирования |
Затраты по кредитам (займам) включите в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 66
- учтены затраты по кредиту (займу).
К дополнительным расходам по кредитам (займам) относят:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- другие затраты, которые непосредственно связаны с получением кредита (займа).
Дополнительные затраты отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 66-2
- учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).
Проценты по кредиту (займу) вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором. В учетной политике фирмы вы можете предусмотреть один из двух вариантов отражения дополнительных расходов.
1. В составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). Проводки будут такими:
Дебет 97 Кредит 60
- отражены дополнительные расходы по кредиту (займу);
Дебет 91-2 Кредит 97
- часть дополнительных расходов списана в состав прочих расходов.
2. Единовременно в составе прочих расходов. При этом сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 60
- учтены дополнительные расходы по кредиту и займу.
Пример
ЗАО "Актив" 1 февраля взяло в банке "Коммерческий" кредит на три месяца. Сумма кредита составила 1 200 000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. В погашение кредита "Актив" должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от его суммы (400 000 руб.). "Активом" были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6000 руб. (без НДС). В учетной политике "Актива" записано, что дополнительные расходы по займам и кредитам учитывают как расходы будущих периодов. Для упрощения примера проценты по кредиту не рассматриваются. При получении кредита бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 51 Кредит 66
- 1 200 000 руб. - получен кредит;
Дебет 60 Кредит 51
- 6000 руб. - оплачены юридические услуги, связанные с получением кредита.
Ежемесячно бухгалтер может включать в состав прочих расходов часть затрат по оплате юридических услуг в сумме:
6000 руб. х 1/3 = 2000 руб.
В конце каждого месяца бухгалтер "Актива" должен делать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 60
- 2000 руб. - списана часть расходов по оплате юридических услуг, связанных с получением кредита;
Дебет 66 Кредит 51
- 400 000 руб. - возвращена часть кредита.
В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а именно: при использовании кредита (займа) на приобретение инвестиционных активов.
Если фирма на приобретение и (или) строительство основного средства, нематериального или иного внеоборотного актива затратила много времени и средств, то такой актив для фирмы является инвестиционным.
Проценты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива, включают в стоимость актива при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):
- расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
- расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
- работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.
В остальных случаях проценты по кредитам и займам включают в состав прочих расходов. Дополнительные расходы также включают в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа.
В случае приостановки приобретения (изготовления) инвестиционного актива на срок свыше трех месяцев, проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления.
В этот период проценты включают в состав прочих расходов. Если фирма возобновит приобретение (изготовление) инвестиционного актива, то проценты по кредитам (займам) включают в стоимость актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления.
Бывают случаи, когда фирмы начинают использовать инвестиционный актив в производственных целях, несмотря на то, что работы по его приобретению (изготовлению) не завершены.
В этом случае проценты по полученным кредитам (займам) прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива. При этом проводки будут такими:
Дебет 51, 52 Кредит 66-1, 67-1
- получены заемные средства;
Дебет 08 Кредит 60
- отражена покупная стоимость основного средства без НДС;
Дебет 19 Кредит 60
- отражена сумма "входного" НДС по счету-фактуре поставщика;
Дебет 08 Кредит 66-2, 67-2
- отражено начисление процентов за пользование заемными средствами и их включение в стоимость инвестиционного актива до начала его использования;
Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2
- отражено начисление процентов за пользование заемными средствами после начала использования инвестиционного актива.
Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях). Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли исходя из размера, установленного абзацем 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов:
|
Период действия |
Размер учитываемых процентов (по рублевым кредитам и займам) |
Размер учитываемых процентов (по валютным кредитам и займам) |
|
С 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. |
Ставка рефинансирования, увеличенная в 2 раза (для кредитов и займов, взятых до 1 ноября 2009 г.). Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза (для прочих кредитов и займов) |
15% годовых |
|
С 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2010 г. |
Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза |
15% годовых |
|
С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. |
Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза |
0,8 ставки рефинансирования |
Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. Это правило действует с 1 января 2009 года (п. 7 ПБУ 15/2008). При этом сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2
- учтены расходы по кредиту (займу), использованному для оплаты материальных ценностей.
В налоговом учете проценты по кредитам и займам, полученным для покупки материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления.
При этом нужно учитывать ограничения, которые установлены Налоговым кодексом для учета любых процентов по кредитам и займам.
Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.
Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли исходя из размера, установленного абзацем 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов.
Как отразить проценты по кредиту, который взят для предварительный оплаты товаров, покажет пример.
Пример
Для покупки партии товаров 1 марта ЗАО "Актив" получило банковский кредит в сумме 590 000 руб. Кредит предоставлен на 30 дней под 20% годовых. В этот же день плата за товар - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) - перечислена поставщику. Товары получены 5 марта.
31 марта "Актив" погасил кредит и проценты по нему.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
1 марта
Дебет 51 Кредит 66-1
- 590 000 руб. - получен кредит;
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 590 000 руб. - перечислен аванс за товары;
5 марта
Дебет 41 Кредит 60
- 500 000 руб. - оприходованы товары;
Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 590 000 руб. - оплачены полученные товары за счет аванса;
31 марта
Дебет 91-2 Кредит 66-2
- 9699 руб.(590 000 руб. х 20% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по банковскому кредиту;
Дебет 66-1 Кредит 51
- 590 000 руб. - погашен кредит;
Дебет 66-2 Кредит 51
- 9699 руб. - перечислены проценты по кредиту.
Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 откройте субсчет "Облигационный заем", а в учете сделайте запись:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"
- получен облигационный заем.
Облигации можно размещать среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом). В обоих случаях разницу между ценой размещения и номинальной стоимостью списывают (доначисляют) равномерно в течение срока обращения облигаций.
Как учитывать размещение облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, покажет пример.
Пример
В июле ЗАО "Сигма" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 шт.
Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.
Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. Срок займа - 1 год.
Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1 800 000 руб. (1200 руб. х 1500 шт.), то есть на 300 000 руб. больше номинальной стоимости займа.
Бухгалтер "Сигмы" должен сделать проводки:
в июле
Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"
- 1 500 000 руб. - размещен облигационный заем;
Дебет 51 Кредит 98-1
- 300 000 руб. - отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью;
ежемесячно в течение года
Дебет 98-1 Кредит 91-1
- 25 000 руб. (300 000 руб. : 12 мес.) - списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.
Как учитывать размещение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, то есть с дисконтом, покажет пример.
Пример
Предположим, что ЗАО "Сигма" разместило облигации с дисконтом 40%, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. - 1000 руб. х 40%). Всего было получено 900 000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600 000 руб. меньше номинальной стоимости займа.
В этом случае бухгалтер"Сигмы"должен сделать проводки:
в июле
Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"
- 900 000 руб. - размещен облигационный заем; ежемесячно в течение года
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"
- 50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.) - доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.
Таким образом, к моменту погашения облигаций сумма задолженности по облигационному займу будет отражена в бухгалтерском учете эмитента в размере номинальной стоимости займа.
Организация может установить в своей учетной политике, что дисконт по облигациям она предварительно учитывает в составе расходов будущих периодов.
Пример
Условия аналогичны предыдущему примеру. При этом согласно учетной политике ЗАО "Сигма" дисконт по облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов. В этом случае бухгалтер "Сигмы" должен сделать проводки:
в июле
Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"
- 900 000 руб. - размещен облигационный заем;
Дебет 97 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"
- 600 000 руб. - дисконт по облигациям учтен в составе расходов будущих периодов;
ежемесячно в течение года
Дебет 91-2 Кредит 97
- 50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.) - списана часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.
Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражают так же, как и начисление процентов по любым другим заемным средствам (в составе прочих расходов в корреспонденции со счетом 66):
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"
- начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.
Проценты по облигационным займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Организации, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.
Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли исходя из размера, установленного абзацем 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов:
|
Период действия |
Размер учитываемых процентов (по рублевым кредитам и займам) |
Размер учитываемых процентов (по валютным кредитам и займам) |
|
С 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. |
Ставка рефинансирования, увеличенная в 2 раза (для кредитов и займов, взятых до 1 ноября 2009 г.). Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза (для прочих кредитов и займов) |
15% годовых |
|
С 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2010 г. |
Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза |
15% годовых |
|
С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. |
Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза |
0,8 ставки рефинансирования |
Вы можете предварительно учитывать проценты, подлежащие выплате по облигациям, в составе расходов будущих периодов:
Дебет 97 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"
- отражена в составе расходов будущих периодов сумма начисленных процентов.
В дальнейшем сумму процентов ежемесячно в течение срока обращения облигаций включают в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 97
- проценты по облигациям частично включены в состав прочих расходов.
Пример
В июле 2010 года ЗАО "Сигма" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 шт. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.
Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. Срок займа - 1 год.
По облигациям начисляются проценты из расчета 24% годовых. Бухгалтер "Сигмы" должен сделать проводки:
в июле
Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"
- 1 500 000 руб. - размещен облигационный заем;
Дебет 97 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем"
- 360 000 руб. (1 500 000 руб. х 24%) - отражены проценты, причитающиеся к уплате по займу;
ежемесячно в течение года
Дебет 91-2 Кредит 97
- 30000 руб. (360 000 руб. : 12 мес.) - проценты по облигациям частично включены в состав прочих расходов.
Займы, привлеченные путем выпуска векселей, нужно учитывать обособленно.
Для этого к счету 66 откройте субсчет "Вексельный заем", а в учете сделайте запись:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Вексельный заем"
- получен вексельный заем.
Дисконт и проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том же порядке, что и по облигациям.
Учет (дисконтирование) векселя означает получение у банка кредита под залог векселя.
Это дает право банку осуществлять все права по векселю - предъявлять вексель к оплате, получать по нему платеж и т.п. Продать такой вексель банк не вправе. Следовательно, собственником векселя остается ваша организация и с баланса он не снимается. Для учета расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей со сроком погашения не более года откройте к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" отдельный субсчет.
Пример
В качестве оплаты за реализованную продукцию ЗАО "Актив" получило от покупателя вексель номинальной стоимостью 1320 руб. со сроком оплаты через месяц.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1320 руб. - продана продукция;
Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62
- 1320 руб. - получен от покупателя вексель.
Под залог этого векселя ЗАО "Актив" взяло кредит в обслуживающем банке "Коммерческий" на срок до даты оплаты векселя (1 месяц) под 70% годовых.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 009 субсчет "Векселя в залоге"
- 1320 руб. - передан вексель в обеспечение возврата кредита;
Дебет 51 Кредит 66
- 1320 руб. - получена сумма кредита;
Дебет 91-2 Кредит 66
- 77 руб. (1320 руб. х 70% : 12 мес.) - отражен ссудный процент.
После того как из банка будет получено сообщение о погашении векселя, бухгалтер сделает проводки:
Дебет 66 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные"
- 1320 руб. - погашены вексель и кредит;
Кредит 009 субсчет "Векселя в залоге"
- 1320 руб. - погашен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита. Если вексель не будет оплачен в срок и банк вернет вексель ЗАО "Актив", надо будет сделать проводки:
Кредит 009 субсчет "Векселя в залоге"
- 1320 руб. - возвращен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита;
Дебет 66 Кредит 51
- 1320 руб. - возвращена банку сумма кредита.
|
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственной операции |
|
66 |
50 |
Выданы из кассы денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему |
|
66 |
51 |
Переведены с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему |
|
66 |
52 |
Переведены с валютного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему |
|
66 |
55 |
Переведены со специального счета в банке денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему |
|
66 |
62 |
Задолженность по ранее полученному краткосрочному кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований |
|
66 |
62 |
Получено извещение банка об оплате учтенного им векселя |
|
66 |
66 |
Срочная задолженность по краткосрочным кредитам (займам) переведена в просроченную |
|
66 |
66 |
За счет вновь полученного краткосрочного займа погашен ранее полученный заем |
|
66 |
76 |
Задолженность по ранее полученному краткосрочному кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований |
|
66 |
91-1 |
Сумма краткосрочного кредита (займа), не погашенная в установленный срок, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности |
|
66 |
91-1 |
Положительная курсовая разница по краткосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих доходов |
|
66 |
91-1 |
Положительная курсовая разница по краткосрочному кредиту (займу), сумма которого выражена в условных денежных единицах, включена в состав прочих доходов |
|
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственной операции |
|
07 |
66 |
Проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным для покупки оборудования, учтены при формировании его стоимости |
|
08 |
66 |
Начислены проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным для приобретения внеоборотных активов |
|
10 |
66 |
Получены материалы по договору краткосрочного займа |
|
41 |
66 |
Получены товары по договору краткосрочного займа |
|
50 |
66 |
Наличные денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), оприходованы в кассу |
|
51 |
66 |
Денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет |
|
52 |
66 |
Иностранная валюта, полученная по договору краткосрочного кредита (займа), поступила на валютный счет |
|
60 |
66 |
Задолженность перед поставщиком (подрядчиком) переоформлена в краткосрочный заем |
|
60 |
66 |
Средства краткосрочного кредита (займа) переведены заимодавцем в счет погашения задолженности перед поставщиками по распоряжению заемщика |
|
68 |
66 |
Средства краткосрочного займа (кредита) переведены заимодавцем в счет уплаты налогов и сборов по распоряжению заемщика |
|
76 |
66 |
Задолженность перед кредитором погашена при заключении соглашения о новации этой задолженности в краткосрочный заем |
|
82 |
66 |
Резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций акционерного общества |
|
91-2 |
66 |
Проценты, причитающиеся к уплате по краткосрочным кредитам и займам, учтены в составе прочих расходов организации |
|
91-2 |
66 |
Разница между ценой размещения краткосрочных облигаций и их номинальной стоимостью учтена в составе прочих расходов (равномерно в течение срока обращения) |
|
91-2 |
66 |
Разница между номинальной стоимостью краткосрочных векселей и суммой полученных от банка средств при проведении операций по их учету (дисконту) учтена в составе прочих расходов |
|
91-2 |
66 |
Отрицательная курсовая разница по краткосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих расходов |
|
91-2 |
66 |
Отрицательная курсовая разница по краткосрочному кредиту (займу), сумма которого выражена в условных денежных единицах, включена в состав прочих расходов |