Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Билет 1
1. Понятие и сущность налогового учета
Одним из новшеств связанных с ведением гл.25 НК РФ явл.-ся ведение в орг.-х НУ. С 1 января 2005 г. орг.-ии обязаны вести БУ для определения результата фин.-во – хоз.-ой деятельности и составления отчетности и НУ с целью определения НБ для расчета налога на прибыль. Однако ведение НУ необходимо также при определение НБ и по др. налогам. В соответствии со ст.167 НК РФ, орг.- Ии обязаны разрабатывать учетную политику в целях исчисления НДС. Гл.24 НК РФ не предусматривает обезательного ведения НУ при определение НБ по ЕСН. Однако он не будет лишним в виду особенностей формирования НБ и необходимости вести раздельный учет по ЕСН и отчислений в пенсионный фонд, ФОМС, ФСС и категориям страхования. ГЛ.23 НК РФ также не устанавливает правил обезательного ведения НУ в отношении НДФЛ. Однако особенности исчисления НДФЛ обуславливают необходимость учета отдельных операций по разному отражаемых или не отраж.-х в БУ.Можно сделать вывод: что НУ должен вестись приминительно к тем налогам НБ которых не может быть определена на основаниях данных БУ. В ст.313 определено что НУ- это система обобщения информации для определения НБ по налогу на основе первичных данных и первичных докум.-х с группированных в соответствии с порядком предусмотренных НК РФ. НУ осуществляется в целях формирования полной и достоверной инф.-ии о порядке учета для целей нал./обл. хоз.-х операцийосуществляющих нал./пл. в течение отчетного(нал.) периода, а также обеспечение инф.-ии внутр.-х и внешн.-х пользователей для контроля за правильностью исчисления полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога. В соответствии со ст. 313 НК РФ система НУ орг.-ся нал./пл. самостоятельно. Изходя из принципа последовательности применения норм и правил НУ, т.е. применение последовательности от одного нал. Периода к другому. Порядок ведения НУ устан.-ся нал./ пл. в учетной политике для целей нал./обл. утвержденной приказом руководителя. Принципы НУ отличаются от принципов БУ. Так принцип БУ двойная запись в НУ как правило не применяется.
2. Регистры НУ
В основе любой модели НУ лежат регистры учета инф.-ии в которых системат.-ся с целью формирования НБ по налогу на прибыль. Для ведения НУ могут быть использованы как бух.-е , так и аналит.-е регистры НУ. Требования к аналит. Регистрам НУ установ.-ы ст.313,314 НК РФ. К бух. Регистрам в ст. 10 ФЗ «ОБУ». Эти требования во многом схожи (хоз. операции должны отражаться в хронолог. Порядке, правильность отражения операций в регистрах обеспечивают лица составившие и подписавшие их, при хранении должна быть обеспечена защита от несанкц.-х исправлений, ошибок должно быть обосновано, подписано и может быть осущ. только одним из 3-х способов, содержание регистров явл.-ся коммерческой тайной). Но в отличии от регистров БУ системат.-е данных первичных учетных док.-ов в регистрах НУ производ.-ся на основе их группировки без отражения на счетах БУ. Это главная отлич.-я особенность регистров НУ. Формы указан.-х регистров разраб.-ся нал./пл. самостоятельно. Регистры НУ могут вестись в виде спец. Форм на бумаж. Носителях, в электрон.-м виде и (или) на любых машин.-х носителях.Формы регистров НУ порядок отражения в них аналит. Данных НУ и данных первич.-х учетн.-х док.-ов устанавл.-ся в приложениях к учетной политике для целей нал./обл. В ст.319 НК РФ приведен перечень обезательных реквизитов регистров для опред. НБ:-наименование регистра, -период(дата составления), - измерители операций( в натур.или денежном выражении), -наим.-е хоз. операций, -подпись лица ответст.-го за составление регистра. В соответствии с нормами гл.25 НК РФ все регистры подразделены на группы: 1) Рег. промежуточных расчетов.- предназначены для отражения и хранения инф.-ии о порядке проведения нал./пл. расчетов промеж.-х показателей, кот. Необходимы для формирования нал./обл. прибыли.2)Рег. учета состояния ед-ц НУ- в них систем.-ся инф.-я о состоянии показателей обьектов учета кот. использ.-ся более 1 отчетного (нал) периода. 3)Рег. учета хоз. операций, 4)Рег. формир.-я отчетных данных-для получения значений показ.-й конкретных строк нал. документации.5)Рег. учета целевых средств неком. орг.-ми- данные рег.-ры составл.-ся некоммерч.-ми бюджет-ми орг.-ми. Данный перечень не явл.-ся исчерп. Орг-я- нал/пл. могут расширять, дополнять их с учетом специфики деятельности и изменений в закон.-ве.
Билет 2
1. ( 3. Объективные предпосылки возникновения налогового учета)
Развитие рыночных отношений в России поставило перед системой учета и контроля в налоговой сфере ряд проблем.До 01.01.2002 налоговый учет представлял собой процедуру гос. регистрации и учета налогоплательщиков. С 01.01.2002 после введения гл.25 НК РФ порядок уплаты налога на прибыль и появилось новое определение налогового учета.Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы налога на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном НК РФ(ст.313).
Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет.
В целях начисления налога на прибыль параллельно бух.учету ведется налоговый учет, т.е. группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы. Аналитические регистры – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированные без распределения по счетам бух.учета.
Система налогового учета на предприятии организуется налогоплательщиками самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике предприятия для целей налогообложения, в которой также устанавливаются сами регистры налогового учета.
Формы регистров и их заполнение на основании ст.314 НК разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и прилагается к учетной политике предприятия.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок распределения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде, суммы остатков расходов, подлежащих отнесению на арсходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчету с бюджетом.
Подтверждение данных налогового учета являются: первичные учетные документы, включая справку бухгалтера; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы; налоговые декларации.
2. ( 4. Процедура государственной регистрации в качестве налогоплательщиков)
При осуществлении налогового контроля налоговые органы осуществляют комплекс следующих мер: - регистрация и учет налогоплательщиков; - прием и обработка отчетности; - учет налоговых поступлений и начисленных сумм, а также задолженности; - контроль своевременных поступлений платежей; - камеральные налоговые проверки; - выездные налоговые проверки; - производство по делам о налоговых правонарушениях; - реализация материалов налоговых проверок; - анализ эффективности админестрирования на всех уровнях управления.
Гос. регистрация юр. лица является инструментом, способствующим осуществлению гражданских прав и обязанностей. До 01.07.2002г. гос. регистрация осуществлялась большим количеством регистрирующих органов, к которым относились: органы юстиции, регистрационные палаты, органы местного самоуправления.
01.07.2002 введен в действие ФЗ «О гос. регистрации юр. лиц и ИП». В соответствии с этим законом гос. регистрация была возложена на федеральный орган исполнительной власти, которым было выбрано МНС России. Налоговые органы обладали опытом учета налогоплательщиков, т.к. в их ведении находился единый для всех уровней информационный ресурс – ЕГРН.
Гос. регистрация юридических лиц и ИП – это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти (ФНС России), осуществляемый путем внесения в гос. реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юр. лиц, приобретение физ. лицами статуса ИП, прекращение физ. лицами деятельности в качестве ИП, иных сведениях о юр. лицах и ИП.
ФЗ «О гос. регистрации юр. лиц и ИП» не меняет порядка создания юр. лица. Основные положения которого изложены в гл.4 ГК РФ.
Юр. лицо считается созданным с момента внесения соответствующие записи в ЕГРЮЛ. Адресом юр. лица считается местонахождение постоянно действующего исполнительного органа.
Главный принцип регистрации – осуществление ее на основе единых правил для юр. лиц, физ.лиц и регистрирующих органов, при этом все действия носят процедурный характер и их описание дано в соответствующих статьях закона №129 «О гос. регистрации юр. лиц и ИП»
Кроме того приказом МНС России от 18.04.2003 даны методические разъяснения по порядку заполнения отдельных форм документов, используемых при гос. регистрации юр. лица.
Формы документов и требования к их исполнению установлены правительством РФ. Для обеих сторон, т.е. для юр. лиц и ИФНС России определены обязанности по гос. регистрации и ответственность за их нарушение. Всвязи с принятием этих документов у налоговых органов появились дополнительные функции: 1)проведение процедуры регистрации юр. и физ. лиц
2) ведение ЕГРЮЛ и ЕГРИП; 3) обеспечение открытости сведений о гос. регистрации; 4) регулярное предоставление сведений о гос. регистрации в гос. органы; 5)предоставление сведений о гос. регистрации по запросам.
Принятый ФЗ 129 содержал в себе ряд изменений в порядке гос. регистрации, которые были приняты с целью сокращения административных барьеров и реализации принципа «одного окна», а также оптимизации гос. расходов на гос. управление. Сущность этих изменений сводится к следующему:
1) регистрация носит заявительный характер; 2) упрощение процедуры регистрации юр. и физ. лиц путем объединения процедуры постановки на учет; 3) регистрация и постановка на учет юр. лиц и ИП осуществляется одновременно с последующей выдачей двух документов: свидетельства о гос. регистрации и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; 4)при осуществлении гос. регистрации юр. лиц и ИП автоматически осуществляется регистрация в органах ПФ, ФСС, ФОМС и госкомстата; 5) улучшение взаимодействия регистрирующего органа с гос. органами, осуществляющими учет юр.лиц и ИП.
Замена разрешительного характера регистрации на заявительный имеют отрицательные черты:
- государство отказывается от выполнения контролирующей функции, препятствующей доступу на рынок незаконносоздаваемых хозяйствующих субъектов, которые отражают в своих учредительных документах несоответствующие законодательству положения недостоверные или заведомо ложные данные;
- уведомительная регистрация облегчает процесс выхода на рынок добросовестных хозяйствующих субъектов, но при этом барьером становится не сама процедура регистрации, а связанные с ней финансовые издержки, к которым относятся: оплата услуг юристов по подготовке документов и проведению регистрации, оплата части уставного капитала, гос. пошлина или регистрационный сбор, затраты на открытие банковского счета и т.п.
- заявительный характер регистрации освобождает предприятия от необходимости получения разрешения на регистрацию и облегчает процесс предварительной проверки документов, но после окончание процедуры регистрации гос. органы начинают тщательную проверку документов зарегистрированного предприятия и в результате обнаружения нарушений могут начеть судебную процедуру ликвидации юр. лица.
Билет 3
1. ( 5. Этапы развития налогового учета в РФ)
1 этап Начался 1.01.1992 г. в это время в Росс.-ом закон.-ве появились первые элементы НУ. В законе РФ о налоге на прибыль предприятий и орг.-ий (27.12.91 г.) было впервые предусмотр.-но что для предприятий осуществ.-х прямой обмен и реалицацию продукции, работ, услуг по ценам уменьшающую с/с, для целей нал./обл. под вырочкой понимается сумма сделки которая опред.-ся исходя из рыночных цен реализации аналитической продукции, т.е. выручка стала опред.-ся не по цене реализации, а по средней рыночной цене, т.е. появилось первое расхождение между БУ и НУ.
2 этап с декабря 1994 г. В начале декабря 94г. возник конфликт между предприятиями и нал. Органами по поводу учета для целей нал./обл. курсовых разниц возникающих вслед-е изменения курса руб. Поэтому в конце 94г. был принят ФЗ «О внесение изменений и дополнений в законе о налоге на прибыль предп.-й и орг.-й (3.12.94г.)». Смысл закон заключается в след.-м: в целях нал./обл.по прибыли, валовая выручка предприятий умен.-ся на сумму положительных курсовых разниц, т.е. по БУ из-за курсовой разницы возникала прибыль, а по НУ- она отсутствовала. Именно в этот момент появилась понятие НУотличного от понятия от БУ. Изменения в БУ и НУ привели к корректировки отчетности в результате были разработаны и приняты новые формы отчетности и порядок их заполнения.
3 этап с 1.07.95 г. После принятия правит.-ом РФ постановление №661 «О внесение изменений и допол.-й в положении о составе затрат по производству и реализации продукцией(работ, услуг), и о порядке формир.-я фин.-х результатов учитываемых при нал/обл. прибыли». В соотв.-ии с этим постановлением было установлено что все затраты орг.-ии связаны с произв.-ом продукции в полном объеме формируют фактич.-ю с/с, а для целей нал/обл. затраты коррект.-ся с учетом утвержд.-х лимитов, норм и нормативов, т.е.фактич.-я с/с и с/с для целей нал/обл. стали самост.-ми понятиями сущ.-но отличаться друг от друга. Согласно принятому положению список и затрат был строго расписан и не подлежал расширенному толкованию. При этом былиопред.-ны виды затрат которые должны были корр.-ся: - затраты на содер.-е автотранспорта., -компенсации за исп.-е транспорта в служ.-х целей, - коман.-е расходы, предст-е расходы, -затраты на обучение, - расхъоды на рекламу, - уплаченные банку % за кредиты. На практике это привило к тому что Буна предприятие стал выполнять 2 самост.-е функции:1)он обеспечивал достов.-е данные о полной с/с2) он обесп-.я учет р.-ов в целях нал/обл.
4 этап с 19 октября 95г. когда МИНФИН РФ создает приказ №115 «О годовом бух. Отчетности орг.-й за 1995г.». В этом приказе впервые было ведено понятие учетной политики которая стала опред.-м фактором для целей нал./обл. В учетной политике предприятия могли выбрать 1 из способов опред.-я даты возникновения нал.-го обезат.-ва, либо на дату отгрузку, либо на дату платежа. При этом учет на дату платежа предпочт-й для предприятия, ноусложняет работу бухг.-ра по расчету налогов. Кроме того в этом приказе появились формы приложений по налогу на прибыль.
5 этап
С 1 июля 1998г. с принятием НК РФ 1 части. Было введено единообразное опред.-е обяз-в нал/пл, их прав и ответ.ти прав нал органов, установлен перечень фед. И местных налогов и порядок их взимания при этом процедура по налогам не была установлена.
6 этапс 5 августа 2000г. С принятием НК РФ 2 части в гл. 21 НДС появилась определение УП для целей нал./обл.
7 этап с 1 января 2002 г. и продолжается по настоящее время. В ст.113 НК РФ было введено понятие нал. Учета на законодат.-ом уровне.
2. ( 6. Учет налогоплательщиков в РФ)
Учет налогоплательщиков – одно из основных условий, базовая предпосылка осущ-ния гос-ми налоговыми инспекциями контроля своевр-го внесения н/плат-ми налоговых платежей в бюджеты всех уровней и гос-ные в/б фонды.Учет н/плат-в преследует фискальные цели.
Действование до 01.01.1999г.-до введения в действие части 1 НК РФ – налоговое зак-во возлагало на налоговые органы проведение мероприятий по учету н/плат-в. Одним из основных док-в, регулировавших вопросы нал.учета, является Инструкция «О порядке учета н/плат-в» утвержденная приказом Госналогслужбы РФ от 13.06.1996г.Зак-во не содержало нормы об обяз-ти н/плат-ка встать на учет в нал.органах и, соотв-но, об отв-ти за непоставку на нал.учет.
С введением в действие части 1 НК РФ были детально регламентированы осн.процедуры налогового контроля, которые должны выполнять как н/плат-к, так и налоговые органы.
Согласно ст.32 НК РФ, налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет н/плат-в. Постановка на учет в налоговом органе орг-ий и ИП осущ-ся независимо от обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение обяз-ти по уплате налога.
При поступлении заявления по установл. форме о постановке на учет со всеми необх-ми, для этого док-тами нал. орган обязан был осущ-ть постановку н/плат-ка на учет в теч.5 дней и в тот же срок выдать соотв-е свидетельство. Одновременно налоговые органы самост-но, до подачи заявления н/плат-м, были обязаны принимать меры к пост-ке на учет н/плат-в на основе имеющихся данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими гос.регистрацию н/плат-в.
Согласно новой редакции п.2 ст.23 НКРФ, орг-ии и ИП обязаны письменно сообщать в нал.орган по месту нахождения орг-ийсведения об открытии и закрытии счетов, участии в российских и иностр-х орг-х, обо всех обособл.подразд.на территории РФ, о реорганизации.
Зак-во не связывает постановку на учет орг-ии или ИП в налоговых органах с уплатой того или иного налога, т.е. регистр-ся в нал.органах должна та орг-ия, которая еще не провела ни одной операции не имеет на балансе какого-либо имущества.Согласно последним изменениям в ст.83 и84 НКРФ, изменился порядок постановки на учет организаций и ф/лиц, который осущ-ся на основании сведений, содерж-ся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также сведений, сообщаемых органами, указ-ми в ст. 85 НКРФ.
Билет 4
1. ( 7. Понятие и сущность налогового учета)
Одним из новшеств связанных с ведением гл.25 НК РФ явл.-ся ведение в орг.-х НУ. С 1 января 2005 г. орг.-ии обязаны вести БУ для определения результата фин.-во – хоз.-ой деятельности и составления отчетности и НУ с целью определения НБ для расчета налога на прибыль. Однако ведение НУ необходимо также при определение НБ и по др. налогам. В соответствии со ст.167 НК РФ, орг.- Ии обязаны разрабатывать учетную политику в целях исчисления НДС. Гл.24 НК РФ не предусматривает обезательного ведения НУ при определение НБ по ЕСН. Однако он не будет лишним в виду особенностей формирования НБ и необходимости вести раздельный учет по ЕСН и отчислений в пенсионный фонд, ФОМС, ФСС и категориям страхования. ГЛ.23 НК РФ также не устанавливает правил обезательного ведения НУ в отношении НДФЛ. Однако особенности исчисления НДФЛ обуславливают необходимость учета отдельных операций по разному отражаемых или не отраж.-х в БУ.Можно сделать вывод: что НУ должен вестись приминительно к тем налогам НБ которых не может быть определена на основаниях данных БУ. В ст.313 определено что НУ- это система обобщения информации для определения НБ по налогу на основе первичных данных и первичных докум.-х с группированных в соответствии с порядком предусмотренных НК РФ. НУ осуществляется в целях формирования полной и достоверной инф.-ии о порядке учета для целей нал./обл. хоз.-х операцийосуществляющих нал./пл. в течение отчетного(нал.) периода, а также обеспечение инф.-ии внутр.-х и внешн.-х пользователей для контроля за правильностью исчисления полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога. В соответствии со ст. 313 НК РФ система НУ орг.-ся нал./пл. самостоятельно. Изходя из принципа последовательности применения норм и правил НУ, т.е. применение последовательности от одного нал. Периода к другому. Порядок ведения НУ устан.-ся нал./ пл. в учетной политике для целей нал./обл. утвержденной приказом руководителя. Принципы НУ отличаются от принципов БУ. Так принцип БУ двойная запись в НУ как правило не применяется.
2. (8 Механизм организации налогового учета в организации)
Поскольку в отличие от бухгалтерского учета законодатель не предусмотрел обязательных форм документов налогового учета и порядка их ведения, то варианты ведения налогового учета могут быть различны.
Во многом порядок налогового учета зависит от вида деятельности организации, объема документооборота, используемых программных продуктов, от внутренней структуры учетной службы организации, от наличия в ее составе отделов налогового учета.
В зависимости от вышеуказанных обстоятельств можно предложить несколько вариантов порядка ведения налогового учета.
Для крупных организаций, которые могут себе позволить иметь внутренние налоговые службы (отделы или группы), занимающиеся разработкой аналитических регистров, систематизацией документооборота, его модернизацией, компьютеризацией учетного процесса, может применяться первый вариант: порядка ведения налогового учета, который ведется параллельно бухгалтерскому.
Преимущество данного варианта налогового учета заключается в использовании для формирования регистров налогового учета непосред ственно первичной учетной информации, что обеспечивает полноту учетных операций, их достоверность, а следовательно, исключение ошибок.
Вторым вариантом порядка ведения налогового учета может быть система учета, построенная полностью на данных бухгалтерского учета. При этом в необходимых случаях формы бухгалтерского учета предусматривают показатели, необходимые для расчета налоговой базы, то есть ведутся совместные регистры бухгалтерского и налогового учета.
Приведенный вариант учета может использоваться в случае, если порядок учета объектов и хозяйственных операций в налоговом учете незначительно отличается от правил бухгалтерского учета и посредством внесения дополнительных реквизитов в учетные формы бухгалтерского учета позволяет формировать налоговую базу по прибыли. Например, в формах бухгалтерского учета расходов, связанных с производством, могут предусматриваться графы, отражающие расходы, не принимаемые для целей налогообложения.
Однако вышеуказанный вариант налогового учета не смогут применять организации, начисляющие амортизацию, учитывающие стоимость материальных запасов и основных средств, убытков от хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.
Более рациональной представляется такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но отдельные операции систематизируются не на основании первичных документов, а на основании налоговых аналитических регистров и сводных бухгалтерских справок, составленных по формам, принятым организацией и утвержденным приказом ее руководителя об учетной политике.
В третьем варианте учета могут быть использованы регистры бухгалтерского и налогового учета. Если порядок учета хозяйственных опе раций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, могут применяться учетные формы бухгалтерского учета.
Например, при вышеуказанном варианте учета могут использоваться регистры учета доходов от реализации, так как и в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок группировки доходов почти одинаков.
В случае необходимости корректировок данных бухгалтерского учета могут использоваться бухгалтерские справки, на основании которых формируются аналитические регистры налогового учета.
При различных правилах бухгалтерского и налогового учета наряду с формами бухгалтерского учета ведутся аналитические регистры налогового учета.
Вышеуказанный вариант налогового учета в значительной степени сближает оба вида учета, способствует минимизации трудозатрат на обработку информации, дает возможность переноса данных аналитических регистров налогового учета непосредственно в налоговую отчетность и обеспечивает последующий контроль за формированием налоговой базы.
Отличие данного вида налогового учета заключается в формировании аналитических налоговых регистров на основании не первичных учетных документов, а данных аналитического и синтетического бухгалтерского учета с помощью бухгалтерских справок.
Поскольку право разработки форм налогового учета (аналитических регистров налогового учета, бухгалтерских справок) предоставлено налогоплательщику, организации в зависимости от своих отраслевых особенностей, схемы бухгалтерского учета и документооборота раз рабатывают формы бухгалтерских справок и аналитические регистры налогового учета, принимая во внимание факторы, определяющие состав показателей и способы их группировки.
Учетная информация группируется в бухгалтерских справках по однородным видам учетных операций, а аналитические регистры налогового учета составляются по группам доходов и расходов, формирующих налоговую базу по прибыли.
Согласно ст. 285 НК РФ отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал. Однако в целях оперативности и достоверности налогового учета бухгалтерские справки и аналитические регистры налогового учета должны вестись ежемесячно.
Билет 5
1. (9 Соотношение налогового и бухгалтерского учета)
Различия в нормативном регулировании и методология бух. и нал. учета.
Порядок ведения нал. учета регулируется НК РФ при этом правила учета объекта налогообложения не всегда совпадают с правилами установленными в нормативных докум., регламентирующих бух. учет.
Табл. Сравнительная характеристика правил бух и нал учета.
|
Бух учет |
Нал учет |
|
Классификация доходов |
|
|
Доходы подраздел на: -от обычных видов деятельности -пр.доходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные) (п4 пбу 9/99 доходы организации). |
Дох. подраздел на: - доходы от реализации тов,раб,услуг и имуществ прав. -внереализационные доходы (п 1 ст.248 НК) |
|
Классификация доходов от реализации (от обыч. видов деятельности) |
|
|
-выручка от продажи, пр-ии и товаров; -поступления связанные с выполнение раб.,оказ услуг (п 5 пбу 9/99). |
-выручка от реализации тов,раб,услуг собственного производства; -выручка от реализации ранее приобретенных тов.; -выручка от реализации имуществ. прав |
|
Признание доходов от реализации (выручка с продаж) |
|
|
П 12 пбу 9/99 установлено 5 условий признания выручки. Если в отношении денеж. ср-в и иных активов, полученных орг-ей в оплату не исполнено хотябы 1 из условий, то в бух. Признается кредиторская задолженность, а не выручка |
Поступления, связанные с расчетами за реализов. тов признаются методом начисления (п. 2 ст.249) |
|
Отражение суммовых разниц при продажи пр-ии, раб, услуг |
|
|
Суммовые разницы увеличивают или уменьшают выручку от продажи (п.6.6 пбу 9/99) |
Суммовые разницы включ. В состав внереализационных доходов или расходов (п.11 ст.250 подпункт5 п.1 ст.265 НК |
|
Признание доходов от долевого участия в др. ор-ях |
|
|
Указанные доходы включ в состав выручки от продаж (п.5 пбу 9/99) |
Доходы признаются в состав внереализованных доходов (п.1 ст.250) |
|
Порядок учета безвозмездно полученного имущества |
|
|
Активы, полученные безвозмездно принимаются к бух уч по рыночной стоимости (п10.3 пбу 9/99)Счет 98. Внереализац. Доходы производ. по мере начисления амортизации |
Безвозмездно полученное имущество учитыв в составе внереализационные доходы в полной сумме. Оценка доходов осущ. исходя из рыночных ценна дату подписания акта приемки передачи имущества (п8,ст250,п1,ст271) |
|
Признание доходов, полученных в предварительном порядке предварительной оплаты пр-ии |
|
|
Поступившие в порядке предварит. оплаты не презнаются доходами ор-ии (п3 пбу9/99) |
Не признаются доходами (подп.1 п1 ст251) |
|
Поступления не признаваемые доходами |
|
|
Установ п3 пбу9/99 |
Доходы не учитыв. при опр. нал. базы. Ст251НК. Пречень указанных доходов знач. шире перечня установ. п3 пбу9/99 |
|
Классификация расходов |
|
|
-по обыч. видам деят.; -прочие расходы (операц., внереализац., чрезвыч.) (п4 пбу10/99) |
-расходы, связанные с пр-ом и реализацией; - внереализационные расходы (п2 ст252 НК). |
|
Признание расходов |
|
|
П 16 пбу 10/99 установ. 3 условия признания расходов.Если в отношение любых расходов осущ. ор-ей не исполнено хотябы 1 из условий, то в бух уч признается дебиторская задолженность |
Расходами признаются обоснов. и докум-но подтвержденные затраты (п1, ст.252 НК) |
|
Классификация расх., связанная с пр-ом и реализацией |
|
|
Расх. формируются по следующим элементам: -матер. затраты -затраты на оплату труда -ЕСН -амортизация -прочие затраты Указанные расходы учитыв. по элементам и статьям затрат. |
Подраздел на: -матер. расх. -расходы на оплату труда -амортизация -пр. расходы. При использов. метода начисления расх. Подраздел на прямые и косвенные (п1 ст318) |
|
Нормированные расходы, связ. с пр-ом и реализацией |
|
|
Не установлено |
Установ подпунктом 5,11,12,13 п1,2,4 ст.320 |
|
Порядок списания косвенных расходов |
|
|
Распр. м/у отдельными видами пр-ии в соответ. с выбранной базой распр. Коммерчиские и управленчиские расходы могут признаваться в себестоимости полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деят.(п9 10/99) |
Косвенные расходы осущ. в отчетном периоде в полном объеме относятся к расходам текущ. отчетного периода (п2 ст318) |
|
Признание расходов в виде имущества раб.,услуг,имущ. прав переданных в порядке предварит. оплаты |
|
|
Не признаются расходами(п3 10/99) |
Признаются расх. по налогуплат., опр-их дох. и расх. кассовым методом(п14 ст270) |
|
Отражение расходов на содержание резервов под обесценивание вложений в цен. бум. |
|
|
Включ в состав операц. расходов (п11 пбу 10/99) |
Относятся к расходам не учитыв в целях налогооблож. за искл. сумм отчислений в резервы производимых проф. уч-ми рынка цен. бум п10 ст270 |
|
Отражение расходов на создание резервов по сомнительным долгам |
|
|
Включ. в состав операцион. расх. |
Включ. в состав внереализац расх. |
|
Выбытие активов не признаваемой расх. |
|
|
Выбытие данных активов установ. п 3 пбу 10/99 |
Расх. не учитыв. в целях налогооблаж. установ ст.270.Перечень этих расх. знач. шире установ. перечня пбу 10/99 |
|
Отраж расх. по осущ. спорт мероприятий, отдыха, развлечений… |
|
|
Признаются внереализац. расх. п12 10/99 |
Относятся к расх. не учитыв в целях налогооблаж. ст270 |
|
Порядок учета % по долговым обязат |
|
|
Затраты по займам и кредитам явл. операц расх. Они относятся к приобретению и реализ. строительству инвестиц-ого актива включ. в стоимость этого актива. |
Расх. в виде % по долглвым обязат. любого видаотносятся к внереализ. расх. |
|
Опр. стоимости ТМЦ |
|
|
Перечень включ. в себе-ть запасов установ п6 пбу 5/01 и знач. шире перечня установ. ст254 НК. Могут иметь расхождения в стоимости запасов установ. по правилам бух и нал уч |
Порядок опр. стоимости ТМЦ установ п 2 ст 254 |
|
Отражение суммовых разниц при приобретении МПЗ |
|
|
Фактич. затрат на приобретение МПЗ опр. с учетом суммовых разниц,возмещающих до принятия МПЗ к бух учп6 пбу 5/01 |
Сумм-е разницы включ в состав внереализац. дох. и расх. 11 ст 25 подп.5 п1 ст265 НК |
|
Опр. первонач.стоимости приобретенных основ. ср-в. |
|
|
Перечень установ.п8 пбу 6/01 и знач шире перечня установ. ст 257 |
Первонач. ст-ть основ. ср-в опр. как сумма расх. на его приобретение, сооруж, изготов., доставку и доведение до сост. в кот. оно пригод. для использования |
|
Отраж. суммовых разниц на приобретение суммовых ср-в |
|
|
Фактич. затраты на приобретение, сооруж основ. ср-в опр-ет (уменшает или увелич.) с учетом суммовых разниц п8 6/01 |
Суммовые разницы включ. в состав внереализ Д или Р |
|
Способы начисления амортизации основ ср-в |
|
|
Предусмотр. 4 способа:1Линейный; 2способ уменьшаемого остатка; 3способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использов.; 4способ списания стоимости пропорц. объему пр-ии п18 пбу6/01 |
2 способа: 1Линейный; 2 нелинейный П1 ст259 |
|
Перечень имущества по которому не начисляется амортизация |
|
|
Установ. п 17 пбу 6/01 |
Установ п 2 ст 256. Этот перечень знач шире, чем установ пбу.Основ признаком объекта явл.источник его приобретения |
|
Отражение убытка от реализ. основ. ср-в |
|
|
Убыток от списания объектов основ. ср-в отражен в бух.уч. в отчет периоде. убыток подлежит зачислению на счет прибыли и убытков качествеоперац расходов |
Получ. убыток включ в состав пр. расх. налогоплат. равными долями в теч. Срока опр.как разница м/у сроком полезного использови фактич. Сроком его эксплуатации до момента реализации |
|
Классиф-ия НМА |
|
|
Установ пбу 14/2000 от ст.257, к ним относят деловая репутация и орган-е расх. признаные частью вкладов уч-ов в устав. капитал. |
Установ п3 ст257.В отличии от пбу 14/2000 к немат активам относят владение ноу-хау, секрет. формулой и процессом инф-ии…. |
|
Способы начисления амортизации НМА |
|
|
3 способа: 1Линейный; 2Способ уменьшаемого ост.; 3способ списания стоимости пропорц объему пр-ии п15 пбу 14/2000 |
Сущ. 2 метода: 1линейный; 2Нелинейный п1 ст.259 |
|
Способы оценки НЗП |
|
|
НПЗ в массовом и серийном пр-ве может отраж по фактич. или норматив-ой пр-ой себест., по прям. статьям затрат, по стоимости сырья, матер. и полуфабрикатов |
Для ор-ий у кот. пр-во связ. с обработкой и переработкой сырья оценка НЗП осущ. исходя из долисоответ. доли ост-ов НЗП в исходном сырье. для ор-ий у кот пр-во связ. с выполнением раб., исходя из доли незавершенных запасов. |
Вывод: как видно из табл. различ. не только правила группировки дох. и расх. ор-ии, их признание в нал и бух.уч, но и правило классифик-ии амортизируемого имущества, способы оценки МПЗ основ. ср-в НЗП готов пр-ии, способы начисл амортиз и т.д. Эти факторы необходимо учитыв. ор-ям привыборе модели ведения нал.уч в целях формирования нал. базы по нал на прибыль.
2. (10 Система налогового учета по налогу на прибыль)
До 1 января в налоговом учете отражался налог на прибыль рассчитанный исходя из требований налогового законодательства то есть сумму начисленного налога причитающегося к уплате в бюджет бухгалтер делал проводку Д99 К68. Кроме того, в учете отражаются разницы между налогом исходя из бухгалтерской и исходя из налогооблагаемой прибыли.
Расчет НБ сост-ся н/ом самрстоятельно,в соотв.со ст.316-333НК,исходя из данных н.у.нарастающ.итогом с нач.года.Расчет НБ по нал.на прибыль в обязат.порядке должен содержать данные:1.период определения НБ.2.сумму дох.от реализац,за период.3.сумму расх.пр-х в периоде уменьшающ.2п.4.прибыль(2-3).5.сумму внереал.дох.6.сум.внереал.расх.7.прибыль от внереал.операций(5-6).8.итогоНБ за период(4+7).Для правильного исчисл.НБ необх.:-обесп.распределение дох и расх по нал.периодам.-опр.величину дох и расх в разрезе их видов.-опр.дату признания дох и расх.При исчисл.НБ по нал на приб.в составе дох и расх н/ов не учит.дох и расх относящ.к бизнесу,обл-му по спец.режимам н/обл.
Билет 6
1. (11 Методология налогового учета)
Одним из новшеств связанных с ведением гл.25 НК РФ явл.-ся ведение в орг.-х НУ. С 1 января 2005 г. орг.-ии обязаны вести БУ для определения результата фин.-во – хоз.-ой деятельности и составления отчетности и НУ с целью определения НБ для расчета налога на прибыль. Однако ведение НУ необходимо также при определение НБ и по др. налогам. В соответствии со ст.167 НК РФ, орг.- Ии обязаны разрабатывать учетную политику в целях исчисления НДС. Гл.24 НК РФ не предусматривает обезательного ведения НУ при определение НБ по ЕСН. Однако он не будет лишним в виду особенностей формирования НБ и необходимости вести раздельный учет по ЕСН и отчислений в пенсионный фонд, ФОМС, ФСС и категориям страхования. ГЛ.23 НК РФ также не устанавливает правил обезательного ведения НУ в отношении НДФЛ. Однако особенности исчисления НДФЛ обуславливают необходимость учета отдельных операций по разному отражаемых или не отраж.-х в БУ.Можно сделать вывод: что НУ должен вестись приминительно к тем налогам НБ которых не может быть определена на основаниях данных БУ. В ст.313 определено что НУ- это система обобщения информации для определения НБ по налогу на основе первичных данных и первичных докум.-х с группированных в соответствии с порядком предусмотренных НК РФ. НУ осуществляется в целях формирования полной и достоверной инф.-ии о порядке учета для целей нал./обл. хоз.-х операцийосуществляющих нал./пл. в течение отчетного(нал.) периода, а также обеспечение инф.-ии внутр.-х и внешн.-х пользователей для контроля за правильностью исчисления полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога. В соответствии со ст. 313 НК РФ система НУ орг.-ся нал./пл. самостоятельно. Изходя из принципа последовательности применения норм и правил НУ, т.е. применение последовательности от одного нал. Периода к другому. Порядок ведения НУ устан.-ся нал./ пл. в учетной политике для целей нал./обл. утвержденной приказом руководителя. Принципы НУ отличаются от принципов БУ. Так принцип БУ двойная запись в НУ как правило не применяется.
2. (12 Организация налогового учета операция с ОС) установлен ст.257 НКРФ. При этом различаются 3 вида оценки:: первоначальная ст-ть, восстановительная ст-ть и остаточная ст-ть. Правила бух.учета ОС закреплены в ПБУ 6/01 «Учет ОС»
Сравнительная характеристика структуры затрат составляющих первоначальную ст-ть ОС при их приобретении:
|
ПБУ 6/01 |
НКРФ |
|
∑ы, уплачиваемые в соотв-ии с договором- поставщиком |
Расходы на приобретение ( ст.257) |
|
∑ы, уплачиваемые орг-ям за осущ-ие работ по договору строительного подряда и иным договорам |
Расходы на сооружение, изготовление(ст.257) |
|
Затраты орг-ии на доставку объектов |
Расходы на доставку ( ст.257) |
|
Затраты на доведение объектов до состояния пригодное для исп-ия |
Расходы на доведение до состояния, в котором ОС пригодно для исп-ия ( ст.257) |
|
∑ы, уплачиваемые орг-ям за инф-ые и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС |
Ст.257 такие затраты не выделены. Подп.14, 15 п.1 ст.264 расходы на инф-ые и консультационные услуги отнесены к прочим расходам, связанные с произв-ом и реализацией.
|
|
Регистрационные сборы, гос.пошлины и др.платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС |
Подп.40 п.1 ст.264 платежи за регистрацию прав на недвиж.имущ-во и землю отнесены в состав прочих расходов и связанные с производством и реализацией |
|
Таможенные пошлины |
Ст.257 такие затраты не выделены |
|
Не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС |
Ст.257 ∑а налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НКРФ, в первоначальную ст-ть ОС не включаются |
|
Вознаграждения, уплаченные посреднической орг-ии, через которую приобретен объект ОС |
Ст.257 такие затраты не выделены |
|
Начисленные до принятия объекты ОС к бух.учету %ы по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, изготовления объекта |
Ст.269 начислены %ы по заемным средствам в размерах их предельной величины, вкл-ся в состав внереализационных расходов |
|
Фактические затраты на приобретение и сооружение ОС опред-ся (↑ или ↓) с учетом ∑х разниц |
П.11 ст.250 и подп.5 п.1 ст. 265 ∑ые разницы вкл-ся в состав внереализационных доходов или расходов |
Билет 7
1. (13 Организация налогового учета в организации)
Одним из новшеств, связанных с введением главы 25 НКРФ является ведение в организациях налогового учета. С 01.01.2002г орг-ии обязаны вести бух учет для определения результата фин-хоз деятельности и составления отчетности и налоговый учет с целью определения налоговой базы для расчета налога на прибыль.
Однако ведение нал учета необходимо также при определении нал базы по др налогам. В соответствии со ст 167 НКРФ орг-ии обязаны разрабатывать учетную политику в целях исчисления НДС. Гл 24 НКРФ не предусматривает обязательного ведения налогового учета при определении нал базы по ЕСН. Однако, он не будет лишним ввиду особенностей формирования нал базы и необходимости вести раздельный учет по ЕСН и отчислений в Пенсионный фонд, ФОМС, ФСС и категориям страхователей.
Гл 23 НКРФ не устанавливает правил обязательного ведения нал учета в отношении НДФЛ. Однако, особенности исчисления НДФЛ обуславливает необходимость учета отдельных операций по-разному отраженных или неотраженных в бух учете.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что нал учет должен вестись применительно к тем налогам, нал база которых не может быть определена на основании данных бух. учета.
В ст 313 НКРФ определено, что нал учет – это система обобщения информации для определения нал базы по налогу на основе первичных данных и первичных документов, сгруппированных в соотв с порядком, предус НКРФ.
Нал учет осущ-ся в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хоз операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутр и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и своевр оплаты в бюджет налога.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих нал периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также суммы задолженности по расчетам с бюджетом.
Порядок ведения нал учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержденного приказом руководителя организации
Несмотря на требования ст 313 НКРФ было бы неправильно вести налоговый учет только в случае, если он отличается от бухгалтерского. Для определения нал базы по НДС и налогу на прибыль необходима учетная информация о всех видах доходов и расходов, а не только выбороч данные, подлежащие корректировке в целях нал учета.
2. (14 Организация налогового учета доходов организации)
Статья 271 НК РФ устанавливает единый порядок признания доходов при методе начислений.
Так, пунктом 1 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса определено, что "...доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления)".
Из этого определения и вышеприведенных условий признания доходов следует, что при применении метода начисления доходы учитываются в том периоде, когда у предприятия возникло право на их получение; при этом не важ¬но, получены эти доходы фактически или нет.
Пункт 2 ст. 271 НК РФ регламентирует порядок признания доходов, относящихся к нескольким периодам, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Вы¬шеуказанная норма предусматривает возможность самостоятельных действий организации при признании доходов- методом начисления: "... доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа рав¬номерности признания доходов и расходов".
Следовательно, организация должна самостоятельно определить критерий распределения доходов по отчетным (налоговым) периодам в случае выполнения работ (оказания услуг) в течение продолжительного времени. Способ определения дохода в этом случае должен быть установлен приказом руководителя организации.
Пункты 3 и 5 ст. 271 НК РФ устанавливают следующий порядок определения даты получения дохода.
По доходам от реализации товаров (имущества, имущественных прав) при методе начисления датой получения дохода признается день отгрузки товаров (имущества, имущественных прав), а днем отгрузки — день реализации, определенный в соответствии сп.1ст.39НК РФ, независимо от поступления денежных средств в оплату, то есть доходы от реализации должны учитываться в тот день, когда продавец передает покупателю право собственности на товары (имущество) или имущественные права.
День реализации работ соответствует дате документа, подтверждающего передачу результатов выполненных работ.
Пункт 4 от. 271 НК РФ регламентирует порядок определения даты получения внереализационного дохода в зависимости от его вида.
Рассмотрим даты признания доходов по их основным видам.
Датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) — для доходов:
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
- по иным аналогичным доходам.
Датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов:
- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
- в виде безвозмездно полученных денежных средств;
- в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
- в виде иных аналогичных доходов.
Датой получения доходов признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для доходов:
- от сдачи имущества в аренду (если они не являются доходами от реализации):
- в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности (если они не являются доходами от реализации);
- в виде иных аналогичных доходов.
По доходам прошлых лет датой получения доходов признается дата выявления дохода получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода.
По доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества датой получения доходов признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества.
По отдельным видам внереализационных доходов п. 6, 7 ст. 271 НК РФ предусматривают специальные правила учета по методу начисления, которые заключаются в следующем.
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав
Билет 8
1. (15 Возможные способы ведения налогового учета)
Поскольку в отличие от бухгалтерского учета законодатель не предусмотрел обязательных форм документов налогового учета и порядка их ведения, то варианты ведения налогового учета могут быть различны.
Во многом порядок налогового учета зависит от вида деятельности организации, объема документооборота, используемых программных продуктов, от внутренней структуры учетной службы организации, от наличия в ее составе отделов налогового учета.
В зависимости от вышеуказанных обстоятельств можно предложить несколько вариантов порядка ведения налогового учета.
Для крупных организаций, которые могут себе позволить иметь внутренние налоговые службы (отделы или группы), занимающиеся разработкой аналитических регистров, систематизацией документооборота, его модернизацией, компьютеризацией учетного процесса, может применяться первый вариант: порядка ведения налогового учета, который ведется параллельно бухгалтерскому.
Преимущество данного варианта налогового учета заключается в использовании для формирования регистров налогового учета непосред¬ственно первичной учетной информации, что обеспечивает полноту учетных операций, их достоверность, а следовательно, исключение ошибок.
Вторым вариантом порядка ведения налогового учета может быть система учета, построенная полностью на данных бухгалтерского учета. При этом в необходимых случаях формы бухгалтерского учета предусматривают показатели, необходимые для расчета налоговой базы, то есть ведутся совместные регистры бухгалтерского и налогового учета.
Приведенный вариант учета может использоваться в случае, если порядок учета объектов и хозяйственных операций в налоговом учете незначительно отличается от правил бухгалтерского учета и посредством внесения дополнительных реквизитов в учетные формы бухгалтерского учета позволяет формировать налоговую базу по прибыли. Например, в формах бухгалтерского учета расходов, связанных с производством, могут предусматриваться графы, отражающие расходы, не принимаемые для целей налогообложения.
Однако вышеуказанный вариант налогового учета не смогут применять организации, начисляющие амортизацию, учитывающие стоимость материальных запасов и основных средств, убытков от хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.
Более рациональной представляется такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но отдельные операции систематизируются не на основании первичных документов, а на основании налоговых аналитических регистров и сводных бухгалтерских справок, составленных по формам, принятым организацией и утвержденным приказом ее руководителя об учетной политике.
В третьем варианте учета могут быть использованы регистры бухгалтерского и налогового учета. Если порядок учета хозяйственных опе¬раций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, могут применяться учетные формы бухгалтерского учета.
Например, при вышеуказанном варианте учета могут использоваться регистры учета доходов от реализации, так как и в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок группировки доходов почти одинаков.
В случае необходимости корректировок данных бухгалтерского учета могут использоваться бухгалтерские справки, на основании которых формируются аналитические регистры налогового учета.
При различных правилах бухгалтерского и налогового учета наряду с формами бухгалтерского учета ведутся аналитические регистры налогового учета.
Вышеуказанный вариант налогового учета в значительной степени сближает оба вида учета, способствует минимизации трудозатрат на обработку информации, дает возможность переноса данных аналитических регистров налогового учета непосредственно в налоговую отчетность и обеспечивает последующий контроль за формированием налоговой базы.
Отличие данного вида налогового учета заключается в формировании аналитических налоговых регистров на основании не первичных учетных документов, а данных аналитического и синтетического бухгалтерского учета с помощью бухгалтерских справок.
Поскольку право разработки форм налогового учета (аналитических регистров налогового учета, бухгалтерских справок) предоставлено налогоплательщику, организации в зависимости от своих отраслевых особенностей, схемы бухгалтерского учета и документооборота раз¬рабатывают формы бухгалтерских справок и аналитические регистры налогового учета, принимая во внимание факторы, определяющие состав показателей и способы их группировки.
Учетная информация группируется в бухгалтерских справках по однородным видам учетных операций, а аналитические регистры налогового учета составляются по группам доходов и расходов, формирующих налоговую базу по прибыли.
Согласно ст. 285 НК РФ отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал. Однако в целях оперативности и достоверности налогового учета бухгалтерские справки и аналитические регистры налогового учета должны вестись ежемесячно.
2. (16 Организация налогового учета расходов организации)
Согласно ст.252 расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осущ. налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономич. оправданные затраты, оценка которых выпажена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются экономич. оправданные затраты, подтвержденные документами оформленными в установл.порядке. В случае не выполнения выше указанных условий расх.не признаются в целях налогообложения прибыли. Согласно ст.25 НКРФ некоторые расх.будут отнесены к расх.будущих периодов, и имеют особый порядок признания по след. периодам. В соотв.со ст.261, 262,263,275.1 НК к выше указанным расх.относят: расх.на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на обязат.и добр.страхование имущества,а также расх., связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Особый порядок признания вышеуказанных расх. заключается в том, что они учитываются в пределах норм, установленных НКРФ. Все остальные расх., связанные с производством и реализацией, возникшие в отчетном периоде подчиняются требованиям ст.318 на прямые и косвенные. Согласно п.1 ст.318 к прямым расх.относятся:
-суммы амортизации осн-х ср-в, кот.непосредствено участвуют в производстве;
-материалы основные и вспомогательные, сырьё, комплектующие изделия,п/ф;
-оплата труда сотрудников, работающих на производстве, а также ЕСН начисленный на эту оплату.
Косвенные расх.-иные суммы расх.,за исключ.внереализационых расх.,перечисленных в ст.265. Суммы прямых расх., осущ-х в отчетном периоде, также относятся к расх.текущего периода, за исключ.расх.в соотв.со ст.318,319, приходящиеся на остатки НЗП, ГП на складе, отгруж., но не реализованной в отчетном периоде продукции.
Схема расх.организации:
К расх. текущего периода, признаваемым в целях налогообложения относятся:
-расх.на производство и реализ.продукции собственного производства, а также расх., понесенные при реализации имущества, имущ.прав;
-расх,связанные с реализацией покупных товаров;
-расх.,понесенные при реализации осн-х ср-в;
-расх.,понесенные при реализации ценных бумаг и фин-х инструментов, не связанных с участниками рынка ценных бумаг., и необращающихся на организованном рынке;
-расх.обслуживающих производств и хозяйств при реализации ими тов.(раб.,усл.). В зависимости от характера расх.и вида деятельности организации расх. текущего, отчетного периода, признаваемые для целей налогообложения подразделяются на 2 группы:
1)расх.,связанные с производством или реализацией;
2)внереализац.расх.- обоснованные затраты на осущ.деятельности непосредственно не связанные с производством и реализацией;
Признание расх.,связанных с производством или реализацией определяется по правилу,установл.ст.272 и 273.
Билет 9
1. (17 Учетная политика организации для целей налогообложения)
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Законодательное определение этого термина в целях налогообложения отсутствует, но согласно нормам главы 25 НК РФ, в которой раскрывается понятие налогового учета, учетная политика в целях налогообложения — это закрепляемые в случаях, предусмотренных НК РФ, в приказе (распоряжении) руководителя обязатель¬ные для организации правила, по которым налогоплательщик систематизирует и обобщает информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу.
Согласно требованиям ПБУ 1/98 и нормам главы 25 НК РФ организации должны иметь две учетные политики: учетную политику в целях бухгалтерского учета и учетную политику в целях налогообложения. Причем учетная политика в целях налогообложения должна быть разработана для определения налоговой базы по налогу на прибыль и по НДС согласно п. -ст. 167 НК РФ и нормам главы 25 НК РФ.
Формируя учетную политику в целях налогообложения, необходимо руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета, и требованиями НК РФ. При этом необходимо по возможности совместить требования бухгалтерского и налогового учета.
В первом разделе приказа об учетной политике организации следует отразить общие вопросы организации бухгалтерского и налогового учета:
распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии с целью обеспечения правильного и оперативного бухгалтерского и налогового учета, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета, определение обязанностей этих лиц и руководителей, смежных с бухгалтерией служб по вопросам, относящимся к налоговому учету;
- порядок документооборота в соответствии с Положением документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержден Минфином СССР 29.07.1983 N2105;
- применение нетиповых форм документов первичного учета хозяйственных операций, разработанных организацией;
- применение аналитических регистров налогового учета согласно требованиям ст. 314 РЖ РФ
- основные правила ведения бухгалтерского и налогового учета;
- порядок контроля за правильностью, полнотой и своевременностью отражения хозяйственных операций;
-порядок и сроки проведения инвентаризации материальных ценностей и обязательств.
Выполнив эту работу, целесообразно сопоставить требования, предъявляемые к учету доходов и расходов в целях бухгалтерского налогового учета, что позволит более рационально и правильно подойти не только к построению системы налогового учета, но и в определенной мере к изменению системы бухгалтерского учета или к возможности объединения обеих систем учета.
В соответствии со ст. 313 НК РФ учетная политика организации для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В приказе об учетной политике следует выделять организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом давать ссылку на статью Налогового кодекса Российской Федерации, на которой основан выбор того или иного варианта учета.
В методологической части документа об учетной политике организации необходимо отразить выбранный вариант налогового учета, а также элементы учета, имеющие существенное значение для определения налоговой базы.
Организация должна отразить по каждому элементу учетной политики рациональные способы бухгалтерского и налогового учета:
1) определить наиболее приемлемый метод оценки сырья и материалов при списании на производство (изготовление) товаров (выполнение работ, оказание услуг) в соответствии со ст. 254 НК РФ:
- по стоимости единицы запасов;
-по средней стоимости;
-по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Разница в определении затрат для целей бухгалтерского учета и налогообложения состоит в периодах, за которые производится распределение затрат. Для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции (работ, услуг) определяется по состоянию на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения — на конец отчетного или налогового периода (квартала или календарного года). Кроме того, при определении себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета главным является определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции, а для целей налогообложения — правильное исчисление доли расходов на реализованную продукцию (работы, услуги);
2) определить порядок учета и списания нематериальных активов. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования нематериальных активов для целей налогового учета определяется исходя из срока действия патента или свидетельства, а также из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. В налоговом учете нематериальные активы амортизируются одним из методов, предусмотренных ст. 259 НК РФ,— линейным или нелинейным.
3) организовать раздельный учет амортизируемого (основных средств и нематериальных активов) по критерию срока использования в соответствии со ст. 256—258 НК РФ — по десяти группам
Налогоплательщик должен определить амортизационную группу для каждого объекта и конкретный срок использования этого объекта в заданном интервале.
4) организовать начисление амортизации основных средств согласно методам, определенным ст. 259 НК РФ:
-линейному;
- нелинейному.
5) предусмотреть применение специальных коэффициентов ускорения (понижения) норм начисления амортизации согласно п. 7—11 ст. 259 НК РФ. а также проведение переоценки основных средств:
6) определить метод списания покупных товаров при их реализации согласно ст. 268:
- ФИФО;
- ЛИФО;
7) установить порядок списания общехозяйственных затрат.
При определении в учетной политике порядка списания общехозяйственных затрат необходимо иметь в виду следующее.
В состав общехозяйственных расходов включаются такие управленческие расходы, как зарплата администрации, амортизация офисных помещений и оборудования, расходы на связь, арендные платежи и т.д.
В целях налогового учета выше указанные расходы относятся к категории косвенных затрат и в соответствии с нормами ст. 318 НК РФ вычитаются из доходов отчетного периода:
8) установить порядок учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию.
При формировании учетной политики по налоговому и бухгалтерскому учету заемных средств и затрат по их обслуживанию необходимо иметь в виду, что они учитываются по-разному.
Согласно ст. 265 НК РФ вышеуказанные расходы включаются в состав внереализационных расходов. Причем расходы по уплате процентов по займам и кредитам нормируются двумя способами. На расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли, можно отнести только суммы, которые превышают средний уровень более чем на 20%.
В приказе об учетной политике необходимо указать также форму, в которой будет осуществляться налоговый учет, — ручная или автоматизированная.
В приложениях к приказу об учетной политике следует привести: Положение о документообороте; перечень и формы аналитических регистров налогового учета; перечень бухгалтерских регистров, применяемых для налогового учета; перечень объектов основных средств, по которым при исчислении сумм амортизации применяются специальные коэффициенты, и др.
2. (18 Налоговая отчетность)
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хоз. деятельности организаций за отчетный период. Она является завершающим этапом учетной работы. По периодичности составления различают квартальную и годовую налоговую отчетность.
Порядок составления отчетности установлен нормативными документами:
Положение по б/у «Бух отчетность организации»
Положение по ведению нал. Учета и отчетности РФ утвержденным приказом Минфина России;
Приказом Минфина России от 13 января 2000 года №44
Квартальная отчетность составляется из 2-х форм
Бух. баланс
Отчет о прибылях и убытках
Помимо этих форм, организации по своему усмотрению могут включать в состав промежуточной (квартальной) отчетности пояснительную записку, отчет о движении ден. средств и др. отчетные формы.
Годовая бух. отчетность включает:
Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и убытках
Отчет о движении капитала
Отчет о движении денежных средств
Приложение к бух. балансу
Отчет о целевом использовании полученных средств
Пояснительную записку
Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух. отчетности
К нал. отчетности предъявляются основные требования:
1. в нал. учете отражаются нарастающим итогом имущ и фин положение орг-ции, результаты хоз деят-ти за отчетный период (месяц, квартал, год)
2. нал отчетность срставлятся на основе данных систем и аналит учета и результатов инвентаризации имущества и фин обязательств
3. нал отчетность составляется в валюте РФ
4. нал отчетность составляется по типовым формам, разработанным и утвержденным Минфином РФ
5. Организации, отчетность которая подлежит обязательной аудит проверке, в составе нал. отчетности представляют итоговую часть аудит заключения
6. исправление отчетных данных после утверждения годовых
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Сроки предоставления квартальной отчетности не позднее 30дней после отчетного периода. Сроки предоставления годовой отчетности не позднее 1 апреля за отчетным годом. Отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером. Годовая отчетность предприятия о результатах хоз деят-ти является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудит организацией.
Билет 10
1. (19 Порядок и условия присвоения ИНН и КПП)
При осуществлении налогового контроля налоговые органы осуществляют комплекс следующих мер:
•регистрация и учет налогоплательщиков;
• прием и обработка отчетности;
•учет налоговых поступлений и начисленных сумм, а также задолженности;
• контроль своевременного поступления платежей;
• камеральные налоговые проверки;
• выездные налоговые проверки;
• производство по делу о налоговом правонарушении;
• реализация материалов налоговых проверок;
• анализ эффективности администрирования на всех уров¬нях управления.
Государственная регистрация юридических лиц является инструментом, способствующим осуществлению гражданских прав и обязанностей.
В соответствии со старой редакцией ст. 51 ГК РФ юридиче¬ские лица подлежат государственной регистрации в органах юстиции в порядке, предусмотренном Законом о государственной регистрации юридических лиц.
В качестве федерального органа исполнительной власти, уполномоченного осуществлять государственную регистрацию, было выбрано МНС России (постановление Правительства РФ от 17.05.2002 № 319). В МНС России эту функцию выполнял Департамент регистрации юридических лиц и учета налогоплатель¬щиков. Налоговые органы обладали опытом учета налогоплательщиков — ведения единого для всех уровней информацион¬ного ресурса — единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН).
Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей — акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый путем внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими ли¬цами статуса индивидуальных предпринимателей, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об ин¬дивидуальных предпринимателях.
Федеральный закон «О государственной регистрации юриди¬ческих лиц и индивидуальных предпринимателей» не меняет по¬рядка создания юридического лица. Основные положения, касающиеся создания юридических лиц, определены гл. 4 ГК РФ. Учредители принимают решение о создании юридического лица, выбирают организационно-правовую форму, заключают уч¬редительский договор, утверждают состав юридического лица, принимают решение о государственной регистрации, т. е. определяют его местонахождение, уплачивают государственную пошлину, составляют заявление по утвержденной постановлением Правительства форме.
Юридическое лицо считается созданным с момента внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Адресом юридического лица счи¬тается местонахождение постоянно действующего исполни¬тельного органа.
Главный принцип регистрации — осуществление ее на основе единых правил для юридических, физических лиц и регистри¬рующих органов. Все действия носят процедурный характер, их описание дано в соответствующих статьях Закона № 129-ФЗ. Формы документов, требования к их исполнению установлены Правительством РФ. Приказом МНС России от 18.04.2003 № БГ-3-09/198 даны Методические разъяснения по порядку заполнения отдельных форм документов, используемых при госу¬дарственной регистрации юридических лиц. Для обеих сторон определены обязанности, ответственность за их нарушение. Оп¬ределены специальные положения по отдельным процедурам регистрации.
У налоговых органов возникли дополнительные функции:
•проведение процедуры регистрации юридических (физи¬ческих) лиц;
• ведение ЕГРЮЛ (ЕГРИП);
• обеспечение открытости сведений о государственной реги¬страции;
• регулярное предоставление сведений о государственной регистрации в государственные органы;
• предоставление сведений о государственной регистрации по запросу (за плату или бесплатно).
Изменения в порядке государственной регистрации приня¬ты с целью сокращения административных барьеров и реализа¬ции принципа «одного окна», оптимизации расходов на госу¬дарственное управление. Сущность этих изменений заключает¬ся в следующем.
1. Заявительный характер регистрации. Так, предоставляется минимальное количество документов, предусмотрено только два основания для отказа в регистрации.
2. Упрощение процедуры регистрации юридических (физиче¬ских) лиц и объединение процедуры регистрации и постановки на учет.
Регистрация и постановка на учет юридических лиц осуществляются одновременно с последующей выдачей двух до¬кументов — свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Регистрация в органах Пенсионного фонда, ФСС, государст¬венной статистики и медицинского страхования в настоящее время осуществляется автоматически при осуществлении государственной регистрации.
В настоящее время процесс регистрации предприятия проходит в строгом соответствии с положениями действующего на момент регистрации гражданского законодательства.
Сам термин ИНН появился в российском законодательстве в 1993 г. по рекомендации МВФ. Идентификация налогопла¬тельщика должна быть удобной для использования, поэтому ка¬ждому присваивается уникальный номер. Присвоение ИНН дает возможность избежать путаницы в представляемых налогоплательщиками сведениях и сохранить конфиденциальность при сдаче налоговых деклараций, обеспечить защиту от несанкционированного доступа. Работа по присвоению ИНН — одна из постоянных функций МНС. Присвоение ИНН физическим лицам должно носить добровольный характер.
Идентификационный номер налогоплательщика — единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ номер, присваиваем каждому налогоплательщику.
Структура ИНН определена приказом MHC России от 03.02.2004 № БГ-3-09/178 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения ИНН и форм до¬кументов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц».
Идентификационный номер налогоплательщика формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:
• код налогового органа, который присвоил налогоплатель¬щику идентификационный номер налогоплательщика — 4 знака (NNNN);
• собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе ЕГРН налогового органа, осуществившего постановку на учет: для налогоплатель¬щиков — юридиче¬ских лиц — 5 знаков (ХХХХХ), физических лиц — 6 знаков (ХХХХХХ);
• контрольное число, рассчитанное по социальному алго¬ритму, установленному МНС России:
• для налогоплательщиков — юридических лиц — 1 знак(С) , физических — два знака (С/С)
Алгоритм расчета контрольного числа может быть опубликован лишь по специальному распоряжению ФHC России.
Таким образом, структура идентификационного номера налогоплательщика представляет собой для юридических лиц — десятизначный цифровой код, физических — 12-значный:
1) N\ N\N\N\X\X\X\X\X\ С;
2)N\N\N\N\N\X\X\X\X\X\C\C
В связи с особенностями учета юридических лиц (постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ) в дополнение к ИНН для этих лиц вводится код причины постановки на учет (КПП), который состоит из следующей последовательности цифр слева направо:
• код налогового органа, который осуществил постановку на учет юридического лица по месту его нахождения, месту нахождения его обособленного подразделения, располо¬женного на территории РФ, или по месту нахождения при¬надлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств ;
• причина постановки на учет ;
• порядковый номер постановки на учет по соответствую¬щей причине XXX.
Структура кода причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код:
N\N\N\N\ | 1*1*1*1.
В соответствии с причиной постановки на учет символы РР могут иметь следующие значения для российских юридических лиц:
01 — постановка на учет в налоговом органе российского юридического лица в качестве налогоплательщика по месту его нахождения;
02—05, 31, 32 — постановка на учет налогоплательщика — российского юридического лица по месту нахождения его обо¬собленного подразделения в зависимости от вида подразделения;
06-08 — постановка на учет налогоплательщика — российского юридического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, за исключением транспортных средств — в зависимости от вида имущества;
10—29 — постановка на учет налогоплательщика — россий¬ского юридического лица по месту нахождения принадлежащих ему транспортных средств — в зависимости от вида транспорт¬ных средств.
Для иностранных организаций символы РР могут принимать значение от 51 до 99.
2. (20 Система налогового учета по налогу на прибыль)
Расчет НБ сост-ся н/ом самрстоятельно,в соотв.со ст.316-333НК,исходя из данных н.у.нарастающ.итогом с нач.года.Расчет НБ по нал.на прибыль в обязат.порядке должен содержать данные:1.период определения НБ.2.сумму дох.от реализац,за период.3.сумму расх.пр-х в периоде уменьшающ.2п.4.прибыль(2-3).5.сумму внереал.дох.6.сум.внереал.расх.7.прибыль от внереал.операций(5-6).8.итогоНБ за период(4+7).Для правильного исчисл.НБ необх.:-обесп.распределение дох и расх по нал.периодам.-опр.величину дох и расх в разрезе их видов.-опр.дату признания дох и расх.При исчисл.НБ по нал на приб.в составе дох и расх н/ов не учит.дох и расх относящ.к бизнесу,обл-му по спец.режимам н/обл.
Билет 11
1. (21 Понятие регистров налогового учета их состав и общая характеристика
В основе любой модели НУ лежат регистры учета инф.-ии в которых системат.-ся с целью формирования НБ по налогу на прибыль. Для ведения НУ могут быть использованы как бух.-е , так и аналит.-е регистры НУ. Требования к аналит. Регистрам НУ установ.-ы ст.313,314 НК РФ. К бух. Регистрам в ст. 10 ФЗ «ОБУ». Эти требования во многом схожи (хоз. операции должны отражаться в хронолог. Порядке, правильность отражения операций в регистрах обеспечивают лица составившие и подписавшие их, при хранении должна быть обеспечена защита от несанкц.-х исправлений, ошибок должно быть обосновано, подписано и может быть осущ. только одним из 3-х способов, содержание регистров явл.-ся коммерческой тайной). Но в отличии от регистров БУ системат.-е данных первичных учетных док.-ов в регистрах НУ производ.-ся на основе их группировки без отражения на счетах БУ. Это главная отлич.-я особенность регистров НУ. Формы указан.-х регистров разраб.-ся нал./пл. самостоятельно. Регистры НУ могут вестись в виде спец. Форм на бумаж. Носителях, в электрон.-м виде и (или) на любых машин.-х носителях.Формы регистров НУ порядок отражения в них аналит. Данных НУ и данных первич.-х учетн.-х док.-ов устанавл.-ся в приложениях к учетной политике для целей нал./обл. В ст.319 НК РФ приведен перечень обезательных реквизитов регистров для опред. НБ:-наименование регистра, -период(дата составления), - измерители операций( в натур.или денежном выражении), -наим.-е хоз. операций, -подпись лица ответст.-го за составление регистра. В соответствии с нормами гл.25 НК РФ все регистры подразделены на группы: 1) Рег. промежуточных расчетов.- предназначены для отражения и хранения инф.-ии о порядке проведения нал./пл. расчетов промеж.-х показателей, кот. Необходимы для формирования нал./обл. прибыли.2)Рег. учета состояния ед-ц НУ- в них систем.-ся инф.-я о состоянии показателей обьектов учета кот. использ.-ся более 1 отчетного (нал) периода. 3)Рег. учета хоз. операций, 4)Рег. формир.-я отчетных данных-для получения значений показ.-й конкретных строк нал. документации.5)Рег. учета целевых средств неком. орг.-ми- данные рег.-ры составл.-ся некоммерч.-ми бюджет-ми орг.-ми. Данный перечень не явл.-ся исчерп. Орг-я- нал/пл. могут расширять, дополнять их с учетом специфики деятельности и изменений в закон.-ве.
2. Совершенствование форм налоговой отчетности
Билет 12
1. (23 Государственная регистрация и учет налогоплательщиков)
При осуществлении налогового контроля налоговые органы осуществляют комплекс следующих мер: - регистрация и учет налогоплательщиков; - прием и обработка отчетности; - учет налоговых поступлений и начисленных сумм, а также задолженности; - контроль своевременных поступлений платежей; - камеральные налоговые проверки; - выездные налоговые проверки; - производство по делам о налоговых правонарушениях; - реализация материалов налоговых проверок; - анализ эффективности админестрирования на всех уровнях управления.
Гос. регистрация юр. лица является инструментом, способствующим осуществлению гражданских прав и обязанностей. До 01.07.2002г. гос. регистрация осуществлялась большим количеством регистрирующих органов, к которым относились: органы юстиции, регистрационные палаты, органы местного самоуправления.
01.07.2002 введен в действие ФЗ «О гос. регистрации юр. лиц и ИП». В соответствии с этим законом гос. регистрация была возложена на федеральный орган исполнительной власти, которым было выбрано МНС России. Налоговые органы обладали опытом учета налогоплательщиков, т.к. в их ведении находился единый для всех уровней информационный ресурс – ЕГРН.
Гос. регистрация юридических лиц и ИП – это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти (ФНС России), осуществляемый путем внесения в гос. реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юр. лиц, приобретение физ. лицами статуса ИП, прекращение физ. лицами деятельности в качестве ИП, иных сведениях о юр. лицах и ИП.
ФЗ «О гос. регистрации юр. лиц и ИП» не меняет порядка создания юр. лица. Основные положения которого изложены в гл.4 ГК РФ.
Юр. лицо считается созданным с момента внесения соответствующие записи в ЕГРЮЛ. Адресом юр. лица считается местонахождение постоянно действующего исполнительного органа.
Главный принцип регистрации – осуществление ее на основе единых правил для юр. лиц, физ.лиц и регистрирующих органов, при этом все действия носят процедурный характер и их описание дано в соответствующих статьях закона №129 «О гос. регистрации юр. лиц и ИП»
Кроме того приказом МНС России от 18.04.2003 даны методические разъяснения по порядку заполнения отдельных форм документов, используемых при гос. регистрации юр. лица.
Формы документов и требования к их исполнению установлены правительством РФ. Для обеих сторон, т.е. для юр. лиц и ИФНС России определены обязанности по гос. регистрации и ответственность за их нарушение. Всвязи с принятием этих документов у налоговых органов появились дополнительные функции: 1)проведение процедуры регистрации юр. и физ. лиц
2) ведение ЕГРЮЛ и ЕГРИП; 3) обеспечение открытости сведений о гос. регистрации; 4) регулярное предоставление сведений о гос. регистрации в гос. органы; 5)предоставление сведений о гос. регистрации по запросам.
Принятый ФЗ 129 содержал в себе ряд изменений в порядке гос. регистрации, которые были приняты с целью сокращения административных барьеров и реализации принципа «одного окна», а также оптимизации гос. расходов на гос. управление. Сущность этих изменений сводится к следующему:
1) регистрация носит заявительный характер; 2) упрощение процедуры регистрации юр. и физ. лиц путем объединения процедуры постановки на учет; 3) регистрация и постановка на учет юр. лиц и ИП осуществляется одновременно с последующей выдачей двух документов: свидетельства о гос. регистрации и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; 4)при осуществлении гос. регистрации юр. лиц и ИП автоматически осуществляется регистрация в органах ПФ, ФСС, ФОМС и госкомстата; 5) улучшение взаимодействия регистрирующего органа с гос. органами, осуществляющими учет юр.лиц и ИП.
Замена разрешительного характера регистрации на заявительный имеют отрицательные черты:
- государство отказывается от выполнения контролирующей функции, препятствующей доступу на рынок незаконносоздаваемых хозяйствующих субъектов, которые отражают в своих учредительных документах несоответствующие законодательству положения недостоверные или заведомо ложные данные;
- уведомительная регистрация облегчает процесс выхода на рынок добросовестных хозяйствующих субъектов, но при этом барьером становится не сама процедура регистрации, а связанные с ней финансовые издержки, к которым относятся: оплата услуг юристов по подготовке документов и проведению регистрации, оплата части уставного капитала, гос. пошлина или регистрационный сбор, затраты на открытие банковского счета и т.п.
- заявительный характер регистрации освобождает предприятия от необходимости получения разрешения на регистрацию и облегчает процесс предварительной проверки документов, но после окончание процедуры регистрации гос. органы начинают тщательную проверку документов зарегистрированного предприятия и в результате обнаружения нарушений могут начеть судебную процедуру ликвидации юр. лица.
2. (24 Характеристика способов ведения налогового учета)
Поскольку в отличие от бухгалтерского учета законодатель не предусмотрел обязательных форм документов налогового учета и порядка их ведения, то варианты ведения налогового учета могут быть различны.
Во многом порядок налогового учета зависит от вида деятельности организации, объема документооборота, используемых программных продуктов, от внутренней структуры учетной службы организации, от наличия в ее составе отделов налогового учета.
В зависимости от вышеуказанных обстоятельств можно предложить несколько вариантов порядка ведения налогового учета.
Для крупных организаций, которые могут себе позволить иметь внутренние налоговые службы (отделы или группы), занимающиеся разработкой аналитических регистров, систематизацией документооборота, его модернизацией, компьютеризацией учетного процесса, может применяться первый вариант: порядка ведения налогового учета, который ведется параллельно бухгалтерскому.
Преимущество данного варианта налогового учета заключается в использовании для формирования регистров налогового учета непосред ственно первичной учетной информации, что обеспечивает полноту учетных операций, их достоверность, а следовательно, исключение ошибок.
Вторым вариантом порядка ведения налогового учета может быть система учета, построенная полностью на данных бухгалтерского учета. При этом в необходимых случаях формы бухгалтерского учета предусматривают показатели, необходимые для расчета налоговой базы, то есть ведутся совместные регистры бухгалтерского и налогового учета.
Приведенный вариант учета может использоваться в случае, если порядок учета объектов и хозяйственных операций в налоговом учете незначительно отличается от правил бухгалтерского учета и посредством внесения дополнительных реквизитов в учетные формы бухгалтерского учета позволяет формировать налоговую базу по прибыли. Например, в формах бухгалтерского учета расходов, связанных с производством, могут предусматриваться графы, отражающие расходы, не принимаемые для целей налогообложения.
Однако вышеуказанный вариант налогового учета не смогут применять организации, начисляющие амортизацию, учитывающие стоимость материальных запасов и основных средств, убытков от хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.
Более рациональной представляется такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но отдельные операции систематизируются не на основании первичных документов, а на основании налоговых аналитических регистров и сводных бухгалтерских справок, составленных по формам, принятым организацией и утвержденным приказом ее руководителя об учетной политике.
В третьем варианте учета могут быть использованы регистры бухгалтерского и налогового учета. Если порядок учета хозяйственных опе раций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, могут применяться учетные формы бухгалтерского учета.
Например, при вышеуказанном варианте учета могут использоваться регистры учета доходов от реализации, так как и в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок группировки доходов почти одинаков.
В случае необходимости корректировок данных бухгалтерского учета могут использоваться бухгалтерские справки, на основании которых формируются аналитические регистры налогового учета.
При различных правилах бухгалтерского и налогового учета наряду с формами бухгалтерского учета ведутся аналитические регистры налогового учета.
Вышеуказанный вариант налогового учета в значительной степени сближает оба вида учета, способствует минимизации трудозатрат на обработку информации, дает возможность переноса данных аналитических регистров налогового учета непосредственно в налоговую отчетность и обеспечивает последующий контроль за формированием налоговой базы.
Отличие данного вида налогового учета заключается в формировании аналитических налоговых регистров на основании не первичных учетных документов, а данных аналитического и синтетического бухгалтерского учета с помощью бухгалтерских справок.
Поскольку право разработки форм налогового учета (аналитических регистров налогового учета, бухгалтерских справок) предоставлено налогоплательщику, организации в зависимости от своих отраслевых особенностей, схемы бухгалтерского учета и документооборота раз рабатывают формы бухгалтерских справок и аналитические регистры налогового учета, принимая во внимание факторы, определяющие состав показателей и способы их группировки.
Учетная информация группируется в бухгалтерских справках по однородным видам учетных операций, а аналитические регистры налогового учета составляются по группам доходов и расходов, формирующих налоговую базу по прибыли.
Согласно ст. 285 НК РФ отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал. Однако в целях оперативности и достоверности налогового учета бухгалтерские справки и аналитические регистры налогового учета должны вестись ежемесячно.
Билет 13
1. (25 Налоговая отчетность организации)
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хоз. деятельности организаций за отчетный период. Она является завершающим этапом учетной работы. По периодичности составления различают квартальную и годовую налоговую отчетность.
Порядок составления отчетности установлен нормативными документами:
Положение по б/у «Бух отчетность организации»
Положение по ведению нал. Учета и отчетности РФ утвержденным приказом Минфина России;
Приказом Минфина России от 13 января 2000 года №44
Квартальная отчетность составляется из 2-х форм
Бух. баланс
Отчет о прибылях и убытках
Помимо этих форм, организации по своему усмотрению могут включать в состав промежуточной (квартальной) отчетности пояснительную записку, отчет о движении ден. средств и др. отчетные формы.
Годовая бух. отчетность включает:
Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и убытках
Отчет о движении капитала
Отчет о движении денежных средств
Приложение к бух. балансу
Отчет о целевом использовании полученных средств
Пояснительную записку
Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух. отчетности
К нал. отчетности предъявляются основные требования:
1.в нал. учете отражаются нарастающим итогом имущ и фин положение орг-ции, результаты хоз деят-ти за отчетный период (месяц, квартал, год)
2.нал отчетность срставлятся на основе данных систем и аналит учета и результатов инвентаризации имущества и фин обязательств
3.нал отчетность составляется в валюте РФ
4.нал отчетность составляется по типовым формам, разработанным и утвержденным Минфином РФ
5.Организации, отчетность которая подлежит обязательной аудит проверке, в составе нал. отчетности представляют итоговую часть аудит заключения
6.исправление отчетных данных после утверждения годовых
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Сроки предоставления квартальной отчетности не позднее 30дней после отчетного периода. Сроки предоставления годовой отчетности не позднее 1 апреля за отчетным годом. Отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером. Годовая отчетность предприятия о результатах хоз деят-ти является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудит организацией.
2. (26 Сближение налогового и бухгалтерского учета)
|
Классификация доходов |
|
|
Д-ды подразделяются на: д-ды от обычных видов деят-ти и прочее д-ды (операционные, внереализационные и чрезвычайные) п 4 ПБУ 9/99 д-ды ор-ции |
Д-ды подразделяются на д-ды от реализации ТРУ и имущ прав, внереализационные д-ды (п 1 ст.248 НК РФ) |
|
Классификация доходов от реализации (от обычных видов деятельности) |
|
|
Д-дами от обычных видов деят-ти явл-ся выручка от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п 5 ПБУ 9/99) |
Д-дами от реа-ции являются выручка от реал-ции ТРУ собств про-ва, выручка от реал-ции ранее приобретенных товаров, выручка от реал-ции имущ прав (п 1 ст249 НК РФ) |
|
Признание доходов от реализации (выручка с продаж) |
|
|
П 12 ПБУ 9/99 уст-но 5 усл признания выручки. Если в отн-нии ден ср-в и иных активов, пол-ных орг-цией в оплату не исп-но хотя бы 1 из усл то в б/у признается кред зад-ть |
Поступления, связанные с расчетами за реализованные товары признаются методом начисления (п. 2 ст. 249 НК РФ) |
|
Отражение суммовых разниц при продаже ТРУ |
|
|
В орг-ции предметом деят-ти которых явл-ся участие в УК др орг-циях указ-ые д-ды вкл-ют в состав выр-ки от продаж (п.5 ПБУ 9/99) |
Указанные доходы признаются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ) |
|
Порядок учета безвозмездно полученного имущества |
|
|
Активы, пол-ные безвозмездно прин-ся к б/у по рын ст-сти (п. 10.3 ПБУ 9/99). В учете отражаются на сч. 98 Доходы будущих периодов. Включаются в состав внереализационных доходов текущего периода производится по мере начисления амортизации |
Безвозмездно полученное имущество учитывается в составе нереализованных доходы в полной сумме оценка доходов осуществляющих исходя из рыночных цен на дату подписания акта приемки- передачи имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ и п. 1 ст. 271 НК РФ) |
|
Признание доходов полученных в порядке предварительно оплаты продукции, ТРУ |
|
|
Поступления в порядке предвари-ной оплаты не призн-ся д-дами орг-ции (п. 3 ПБУ 9/99) |
Не признаются доходами (подп. 1 п. 1ст. 251 НК РФ) |
|
Поступления не признаваемые дох-ми (д-ды не учитываемые при определении нал базы) |
|
|
Поступления не признаваемые доходами устан. П. 3 ПБУ 9/99 |
Д-ды не учитываемые при опр-нии нал базы в ст. 251 НК РФ Перечень указанных д-дов шире перечня уст. ПБУ 9/99 |
|
Расходы |
|
|
Р-ды подразд-ся на: р-ды от обычных видов деят-ти; прочие р-ды (операц-ные, чрезвычайные, внереализационные) п. 4 ПБУ 10/99 |
Р-ды подразделяются на: р-ды связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ) |
|
Классификация р-дов связанных с про-вом и реализацией (р-дов по обычным видам деят-ти) |
|
|
Указанные р-ды группируются по элементам: материальные з-ты; зат-ты на з/п; ЕСН; амортизация; прочие з-ты. Указанные р-ды учитываются по элементам и статьям затрат |
Указанные р-ды подраз-ся на: материальные р-ды; р-ды на з/п; амор-ция; прочие р-ды. (п. 2 ст. 253 НК РФ). При испол-нии метода начисления р-ды дел-ся на прямые и косвенные |
|
Порядок списания косвенных расходов |
|
|
Р-ды определяются м/д отдельными видами прод-ции в соотв с выбранной базой распр-ия р-дов. Ком-кие и управ-кие р-ды могут призн-ся в с/с пол-тью в отч. году их признания в кач-ве р-дов по обычным видам деят-ти (п 9 ПБУ 10/99) |
Косвенные расходы осуществленные в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ) |
Билет 14
1. (27 Учет налогоплательщиков)
Учет налогоплательщиков – одно из основных условий, базовая предпосылка осущ-ния гос-ми налоговыми инспекциями контроля своевр-го внесения н/плат-ми налоговых платежей в бюджеты всех уровней и гос-ные в/б фонды.Учет н/плат-в преследует фискальные цели.
Действование до 01.01.1999г.-до введения в действие части 1 НК РФ – налоговое зак-во возлагало на налоговые органы проведение мероприятий по учету н/плат-в. Одним из основных док-в, регулировавших вопросы нал.учета, является Инструкция «О порядке учета н/плат-в» утвержденная приказом Госналогслужбы РФ от 13.06.1996г.Зак-во не содержало нормы об обяз-ти н/плат-ка встать на учет в нал.органах и, соотв-но, об отв-ти за непоставку на нал.учет.
С введением в действие части 1 НК РФ были детально регламентированы осн.процедуры налогового контроля, которые должны выполнять как н/плат-к, так и налоговые органы.
Согласно ст.32 НК РФ, налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет н/плат-в. Постановка на учет в налоговом органе орг-ий и ИП осущ-ся независимо от обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение обяз-ти по уплате налога.
При поступлении заявления по установл. форме о постановке на учет со всеми необх-ми, для этого док-тами нал. орган обязан был осущ-ть постановку н/плат-ка на учет в теч.5 дней и в тот же срок выдать соотв-е свидетельство. Одновременно налоговые органы самост-но, до подачи заявления н/плат-м, были обязаны принимать меры к пост-ке на учет н/плат-в на основе имеющихся данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими гос.регистрацию н/плат-в.
Согласно новой редакции п.2 ст.23 НКРФ, орг-ии и ИП обязаны письменно сообщать в нал.орган по месту нахождения орг-ийсведения об открытии и закрытии счетов, участии в российских и иностр-х орг-х, обо всех обособл.подразд.на территории РФ, о реорганизации.
Зак-во не связывает постановку на учет орг-ии или ИП в налоговых органах с уплатой того или иного налога, т.е. регистр-ся в нал.органах должна та орг-ия, которая еще не провела ни одной операции не имеет на балансе какого-либо имущества.Согласно последним изменениям в ст.83 и84 НКРФ, изменился порядок постановки на учет организаций и ф/лиц, который осущ-ся на основании сведений, содерж-ся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также сведений, сообщаемых органами, указ-ми в ст. 85 НКРФ.
2. (28 Порядок оформления учетной политики)
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Законодательное определение этого термина в целях налогообложения отсутствует, но согласно нормам главы 25 НК РФ, в которой раскрывается понятие налогового учета, учетная политика в целях налогообложения — это закрепляемые в случаях, предусмотренных НК РФ, в приказе (распоряжении) руководителя обязатель¬ные для организации правила, по которым налогоплательщик систематизирует и обобщает информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу.
Согласно требованиям ПБУ 1/98 и нормам главы 25 НК РФ организации должны иметь две учетные политики: учетную политику в целях бухгалтерского учета и учетную политику в целях налогообложения. Причем учетная политика в целях налогообложения должна быть разработана для определения налоговой базы по налогу на прибыль и по НДС согласно п. -ст. 167 НК РФ и нормам главы 25 НК РФ.
Формируя учетную политику в целях налогообложения, необходимо руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета, и требованиями НК РФ. При этом необходимо по возможности совместить требования бухгалтерского и налогового учета.
В первом разделе приказа об учетной политике организации следует отразить общие вопросы организации бухгалтерского и налогового учета:
распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии с целью обеспечения правильного и оперативного бухгалтерского и налогового учета, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета, определение обязанностей этих лиц и руководителей, смежных с бухгалтерией служб по вопросам, относящимся к налоговому учету;
- порядок документооборота в соответствии с Положением документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержден Минфином СССР 29.07.1983 N2105;
- применение нетиповых форм документов первичного учета хозяйственных операций, разработанных организацией;
- применение аналитических регистров налогового учета согласно требованиям ст. 314 РЖ РФ
- основные правила ведения бухгалтерского и налогового учета;
- порядок контроля за правильностью, полнотой и своевременностью отражения хозяйственных операций;
-порядок и сроки проведения инвентаризации материальных ценностей и обязательств.
Выполнив эту работу, целесообразно сопоставить требования, предъявляемые к учету доходов и расходов в целях бухгалтерского налогового учета, что позволит более рационально и правильно подойти не только к построению системы налогового учета, но и в определенной мере к изменению системы бухгалтерского учета или к возможности объединения обеих систем учета.
В соответствии со ст. 313 НК РФ учетная политика организации для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В приказе об учетной политике следует выделять организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом давать ссылку на статью Налогового кодекса Российской Федерации, на которой основан выбор того или иного варианта учета.
В методологической части документа об учетной политике организации необходимо отразить выбранный вариант налогового учета, а также элементы учета, имеющие существенное значение для определения налоговой базы.
Организация должна отразить по каждому элементу учетной политики рациональные способы бухгалтерского и налогового учета:
1) определить наиболее приемлемый метод оценки сырья и материалов при списании на производство (изготовление) товаров (выполнение работ, оказание услуг) в соответствии со ст. 254 НК РФ:
- по стоимости единицы запасов;
-по средней стоимости;
-по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Разница в определении затрат для целей бухгалтерского учета и налогообложения состоит в периодах, за которые производится распределение затрат. Для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции (работ, услуг) определяется по состоянию на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения — на конец отчетного или налогового периода (квартала или календарного года). Кроме того, при определении себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета главным является определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции, а для целей налогообложения — правильное исчисление доли расходов на реализованную продукцию (работы, услуги);
2) определить порядок учета и списания нематериальных активов. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования нематериальных активов для целей налогового учета определяется исходя из срока действия патента или свидетельства, а также из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. В налоговом учете нематериальные активы амортизируются одним из методов, предусмотренных ст. 259 НК РФ,— линейным или нелинейным.
3) организовать раздельный учет амортизируемого (основных средств и нематериальных активов) по критерию срока использования в соответствии со ст. 256—258 НК РФ — по десяти группам
Налогоплательщик должен определить амортизационную группу для каждого объекта и конкретный срок использования этого объекта в заданном интервале.
4) организовать начисление амортизации основных средств согласно методам, определенным ст. 259 НК РФ:
-линейному;
- нелинейному.
5) предусмотреть применение специальных коэффициентов ускорения (понижения) норм начисления амортизации согласно п. 7—11 ст. 259 НК РФ. а также проведение переоценки основных средств:
6) определить метод списания покупных товаров при их реализации согласно ст. 268:
- ФИФО;
- ЛИФО;
7) установить порядок списания общехозяйственных затрат.
При определении в учетной политике порядка списания общехозяйственных затрат необходимо иметь в виду следующее.
В состав общехозяйственных расходов включаются такие управленческие расходы, как зарплата администрации, амортизация офисных помещений и оборудования, расходы на связь, арендные платежи и т.д.
В целях налогового учета выше указанные расходы относятся к категории косвенных затрат и в соответствии с нормами ст. 318 НК РФ вычитаются из доходов отчетного периода:
8) установить порядок учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию.
При формировании учетной политики по налоговому и бухгалтерскому учету заемных средств и затрат по их обслуживанию необходимо иметь в виду, что они учитываются по-разному.
Согласно ст. 265 НК РФ вышеуказанные расходы включаются в состав внереализационных расходов. Причем расходы по уплате процентов по займам и кредитам нормируются двумя способами. На расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли, можно отнести только суммы, которые превышают средний уровень более чем на 20%.
В приказе об учетной политике необходимо указать также форму, в которой будет осуществляться налоговый учет, — ручная или автоматизированная.
В приложениях к приказу об учетной политике следует привести: Положение о документообороте; перечень и формы аналитических регистров налогового учета; перечень бухгалтерских регистров, применяемых для налогового учета; перечень объектов основных средств, по которым при исчислении сумм амортизации применяются специальные коэффициенты, и др.
Билет 15
1. (29 Различия в нормативном регулировании и методологии бухгалтерского и налогового учета)
Различия в нормативном регулировании и методология бух. и нал. учета.
Порядок ведения нал. учета регулируется НК РФ при этом правила учета объекта налогообложения не всегда совпадают с правилами установленными в нормативных докум., регламентирующих бух. учет.
Табл. Сравнительная характеристика правил бух и нал учета.
|
Бух учет |
Нал учет |
|
Классификация доходов |
|
|
Доходы подраздел на: -от обычных видов деятельности -пр.доходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные) (п4 пбу 9/99 доходы организации). |
Дох. подраздел на: - доходы от реализации тов,раб,услуг и имуществ прав. -внереализационные доходы (п 1 ст.248 НК) |
|
Классификация доходов от реализации (от обыч. видов деятельности) |
|
|
-выручка от продажи, пр-ии и товаров; -поступления связанные с выполнение раб.,оказ услуг (п 5 пбу 9/99). |
-выручка от реализации тов,раб,услуг собственного производства; -выручка от реализации ранее приобретенных тов.; -выручка от реализации имуществ. прав |
|
Признание доходов от реализации (выручка с продаж) |
|
|
П 12 пбу 9/99 установлено 5 условий признания выручки. Если в отношении денеж. ср-в и иных активов, полученных орг-ей в оплату не исполнено хотябы 1 из условий, то в бух. Признается кредиторская задолженность, а не выручка |
Поступления, связанные с расчетами за реализов. тов признаются методом начисления (п. 2 ст.249) |
|
Отражение суммовых разниц при продажи пр-ии, раб, услуг |
|
|
Суммовые разницы увеличивают или уменьшают выручку от продажи (п.6.6 пбу 9/99) |
Суммовые разницы включ. В состав внереализационных доходов или расходов (п.11 ст.250 подпункт5 п.1 ст.265 НК |
|
Признание доходов от долевого участия в др. ор-ях |
|
|
Указанные доходы включ в состав выручки от продаж (п.5 пбу 9/99) |
Доходы признаются в состав внереализованных доходов (п.1 ст.250) |
|
Порядок учета безвозмездно полученного имущества |
|
|
Активы, полученные безвозмездно принимаются к бух уч по рыночной стоимости (п10.3 пбу 9/99)Счет 98. Внереализац. Доходы производ. по мере начисления амортизации |
Безвозмездно полученное имущество учитыв в составе внереализационные доходы в полной сумме. Оценка доходов осущ. исходя из рыночных ценна дату подписания акта приемки передачи имущества (п8,ст250,п1,ст271) |
|
Признание доходов, полученных в предварительном порядке предварительной оплаты пр-ии |
|
|
Поступившие в порядке предварит. оплаты не презнаются доходами ор-ии (п3 пбу9/99) |
Не признаются доходами (подп.1 п1 ст251) |
|
Поступления не признаваемые доходами |
|
|
Установ п3 пбу9/99 |
Доходы не учитыв. при опр. нал. базы. Ст251НК. Пречень указанных доходов знач. шире перечня установ. п3 пбу9/99 |
|
Классификация расходов |
|
|
-по обыч. видам деят.; -прочие расходы (операц., внереализац., чрезвыч.) (п4 пбу10/99) |
-расходы, связанные с пр-ом и реализацией; - внереализационные расходы (п2 ст252 НК). |
|
Признание расходов |
|
|
П 16 пбу 10/99 установ. 3 условия признания расходов.Если в отношение любых расходов осущ. ор-ей не исполнено хотябы 1 из условий, то в бух уч признается дебиторская задолженность |
Расходами признаются обоснов. и докум-но подтвержденные затраты (п1, ст.252 НК) |
|
Классификация расх., связанная с пр-ом и реализацией |
|
|
Расх. формируются по следующим элементам: -матер. затраты -затраты на оплату труда -ЕСН -амортизация -прочие затраты Указанные расходы учитыв. по элементам и статьям затрат. |
Подраздел на: -матер. расх. -расходы на оплату труда -амортизация -пр. расходы. При использов. метода начисления расх. Подраздел на прямые и косвенные (п1 ст318) |
|
Нормированные расходы, связ. с пр-ом и реализацией |
|
|
Не установлено |
Установ подпунктом 5,11,12,13 п1,2,4 ст.320 |
|
Порядок списания косвенных расходов |
|
|
Распр. м/у отдельными видами пр-ии в соответ. с выбранной базой распр. Коммерчиские и управленчиские расходы могут признаваться в себестоимости полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деят.(п9 10/99) |
Косвенные расходы осущ. в отчетном периоде в полном объеме относятся к расходам текущ. отчетного периода (п2 ст318) |
|
Признание расходов в виде имущества раб.,услуг,имущ. прав переданных в порядке предварит. оплаты |
|
|
Не признаются расходами(п3 10/99) |
Признаются расх. по налогуплат., опр-их дох. и расх. кассовым методом(п14 ст270) |
|
Отражение расходов на содержание резервов под обесценивание вложений в цен. бум. |
|
|
Включ в состав операц. расходов (п11 пбу 10/99) |
Относятся к расходам не учитыв в целях налогооблож. за искл. сумм отчислений в резервы производимых проф. уч-ми рынка цен. бум п10 ст270 |
|
Отражение расходов на создание резервов по сомнительным долгам |
|
|
Включ. в состав операцион. расх. |
Включ. в состав внереализац расх. |
|
Выбытие активов не признаваемой расх. |
|
|
Выбытие данных активов установ. п 3 пбу 10/99 |
Расх. не учитыв. в целях налогооблаж. установ ст.270.Перечень этих расх. знач. шире установ. перечня пбу 10/99 |
|
Отраж расх. по осущ. спорт мероприятий, отдыха, развлечений… |
|
|
Признаются внереализац. расх. п12 10/99 |
Относятся к расх. не учитыв в целях налогооблаж. ст270 |
|
Порядок учета % по долговым обязат |
|
|
Затраты по займам и кредитам явл. операц расх. Они относятся к приобретению и реализ. строительству инвестиц-ого актива включ. в стоимость этого актива. |
Расх. в виде % по долглвым обязат. любого видаотносятся к внереализ. расх. |
|
Опр. стоимости ТМЦ |
|
|
Перечень включ. в себе-ть запасов установ п6 пбу 5/01 и знач. шире перечня установ. ст254 НК. Могут иметь расхождения в стоимости запасов установ. по правилам бух и нал уч |
Порядок опр. стоимости ТМЦ установ п 2 ст 254 |
|
Отражение суммовых разниц при приобретении МПЗ |
|
|
Фактич. затрат на приобретение МПЗ опр. с учетом суммовых разниц,возмещающих до принятия МПЗ к бух учп6 пбу 5/01 |
Сумм-е разницы включ в состав внереализац. дох. и расх. 11 ст 25 подп.5 п1 ст265 НК |
|
Опр. первонач.стоимости приобретенных основ. ср-в. |
|
|
Перечень установ.п8 пбу 6/01 и знач шире перечня установ. ст 257 |
Первонач. ст-ть основ. ср-в опр. как сумма расх. на его приобретение, сооруж, изготов., доставку и доведение до сост. в кот. оно пригод. для использования |
|
Отраж. суммовых разниц на приобретение суммовых ср-в |
|
|
Фактич. затраты на приобретение, сооруж основ. ср-в опр-ет (уменшает или увелич.) с учетом суммовых разниц п8 6/01 |
Суммовые разницы включ. в состав внереализ Д или Р |
|
Способы начисления амортизации основ ср-в |
|
|
Предусмотр. 4 способа:1Линейный; 2способ уменьшаемого остатка; 3способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использов.; 4способ списания стоимости пропорц. объему пр-ии п18 пбу6/01 |
2 способа: 1Линейный; 2 нелинейный П1 ст259 |
|
Перечень имущества по которому не начисляется амортизация |
|
|
Установ. п 17 пбу 6/01 |
Установ п 2 ст 256. Этот перечень знач шире, чем установ пбу.Основ признаком объекта явл.источник его приобретения |
|
Отражение убытка от реализ. основ. ср-в |
|
|
Убыток от списания объектов основ. ср-в отражен в бух.уч. в отчет периоде. убыток подлежит зачислению на счет прибыли и убытков качествеоперац расходов |
Получ. убыток включ в состав пр. расх. налогоплат. равными долями в теч. Срока опр.как разница м/у сроком полезного использови фактич. Сроком его эксплуатации до момента реализации |
|
Классиф-ия НМА |
|
|
Установ пбу 14/2000 от ст.257, к ним относят деловая репутация и орган-е расх. признаные частью вкладов уч-ов в устав. капитал. |
Установ п3 ст257.В отличии от пбу 14/2000 к немат активам относят владение ноу-хау, секрет. формулой и процессом инф-ии…. |
|
Способы начисления амортизации НМА |
|
|
3 способа: 1Линейный; 2Способ уменьшаемого ост.; 3способ списания стоимости пропорц объему пр-ии п15 пбу 14/2000 |
Сущ. 2 метода: 1линейный; 2Нелинейный п1 ст.259 |
|
Способы оценки НЗП |
|
|
НПЗ в массовом и серийном пр-ве может отраж по фактич. или норматив-ой пр-ой себест., по прям. статьям затрат, по стоимости сырья, матер. и полуфабрикатов |
Для ор-ий у кот. пр-во связ. с обработкой и переработкой сырья оценка НЗП осущ. исходя из долисоответ. доли ост-ов НЗП в исходном сырье. для ор-ий у кот пр-во связ. с выполнением раб., исходя из доли незавершенных запасов. |
Вывод: как видно из табл. различ. не только правила группировки дох. и расх. ор-ии, их признание в нал и бух.уч, но и правило классифик-ии амортизируемого имущества, способы оценки МПЗ основ. ср-в НЗП готов пр-ии, способы начисл амортиз и т.д. Эти факторы необходимо учитыв. ор-ям привыборе модели ведения нал.уч в целях формирования нал. базы по нал на прибыль.
2. (30 Порядок признания доходов при методе начисления)
Статья 271 НК РФ устанавливает единый порядок признания доходов при методе начислений.
Так, пунктом 1 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса определено, что "...доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления)".
Из этого определения и вышеприведенных условий признания доходов следует, что при применении метода начисления доходы учитываются в том периоде, когда у предприятия возникло право на их получение; при этом не важ¬но, получены эти доходы фактически или нет.
Пункт 2 ст. 271 НК РФ регламентирует порядок признания доходов, относящихся к нескольким периодам, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Вы¬шеуказанная норма предусматривает возможность самостоятельных действий организации при признании доходов- методом начисления: "... доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа рав¬номерности признания доходов и расходов".
Следовательно, организация должна самостоятельно определить критерий распределения доходов по отчетным (налоговым) периодам в случае выполнения работ (оказания услуг) в течение продолжительного времени. Способ определения дохода в этом случае должен быть установлен приказом руководителя организации.
Пункты 3 и 5 ст. 271 НК РФ устанавливают следующий порядок определения даты получения дохода.
По доходам от реализации товаров (имущества, имущественных прав) при методе начисления датой получения дохода признается день отгрузки товаров (имущества, имущественных прав), а днем отгрузки — день реализации, определенный в соответствии сп.1ст.39НК РФ, независимо от поступления денежных средств в оплату, то есть доходы от реализации должны учитываться в тот день, когда продавец передает покупателю право собственности на товары (имущество) или имущественные права.
День реализации работ соответствует дате документа, подтверждающего передачу результатов выполненных работ.
Пункт 4 от. 271 НК РФ регламентирует порядок определения даты получения внереализационного дохода в зависимости от его вида.
Рассмотрим даты признания доходов по их основным видам.
Датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) — для доходов:
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
- по иным аналогичным доходам.
Датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов:
- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
- в виде безвозмездно полученных денежных средств;
- в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
- в виде иных аналогичных доходов.
Датой получения доходов признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для доходов:
- от сдачи имущества в аренду (если они не являются доходами от реализации):
- в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности (если они не являются доходами от реализации);
- в виде иных аналогичных доходов.
По доходам прошлых лет датой получения доходов признается дата выявления дохода получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода.
По доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества датой получения доходов признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества.
По отдельным видам внереализационных доходов п. 6, 7 ст. 271 НК РФ предусматривают специальные правила учета по методу начисления, которые заключаются в следующем.
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
В случае предварительной оплаты товаров (работ, услуг) суммовые разницы признаются доходом у налогоплательщика-продавца на дату их реализации, у налогоплательщика-покупателя —на дату их приобретения.
Билет 16
1. (31 Порядок признания расходов при методе начисления)
Согласно нормам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщики уменьшают полученные доходы на все произведенные, обоснованные и .документально подтвержденные расходы.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они осуществлены для получения дохода.
Однако имеются определенные ограничения по видовому составу затрат, которые можно подразделить:
1) по размеру дохода, который может быть признан при налогообложении;
2) по срокам, в течение которых расходы могут признаваться для целей налогообложения
3) по условиям, при которых расходы могут быть признаны для целей налогообложения
К нормируемым расходам относят:
• расходы по долгосрочному страхованию жизни ст. 255 НК РФ
• расходы по потерям от недостач порчи ТМЦ ст. 254 НК РФ
• расходы на рекламу, представительские расходы ст. 264 НК РФ
• расходы на НИОКР ст. 262 НК РФ
• % по полученным заемным средствам
• расходы, связанные со служебными командировками и т.д.
Основные принципы признания расходов в целях налогообложения изложены в ст. 272 НК РФ заключается:
1) принцип признания расходов, исходя из условий сделки. Расходы признаются в том отчетном периоде когда они возникли независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.
2)принцип равномерного и пропорционального признания доходов и расходов.
По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим поэтапную сдачу товаров (работ, услуг), расходы распределяются плательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности и пропорциональности признания доходов (ст. 272,318—320 НК РФ).
3)принцип пропорционального отнесения не определенных по виду деятельности расходов.
Пункты 2—6 ст. 272 НК РФ устанавливают правила определения даты признания расходов при методе начисления:
1)по материальным расходам датой их осуществления признается:
-дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — в отношении услуг (работ) производственного характера;
2) амортизация признается в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленной линейным или нелинейным способом амортизации (ст. 259 и 322 НК РФ);
3) расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм в соответствии со ст. 255 НК РФ;
4) расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты в соответствии со ст. 260 НК РФ;
5) расходы на страхование признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.
6) внереализационные расходы. Перечень внереализационных расходов приведен в ст. 265 НК РФ, согласно которой внереализационным расходами признаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непо¬средственно не связанной с производством и реализацией.
66 Учет постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств
на многих предприятиях бухгалтерский и налоговый учет приходится вести обособлено так как возникают различия в учете доходов и расходов. В бухгалтерском учете они регламентируются Положениями по бухгалтерском} учету 9 99 "Доходы организации'" и 10/99 "Расходы организации", а в налоговом учете Главой 25 Налогового кодекса.
Главное требование ПБУ 18/02 — отразить в бухучете и отчетности различия между налогом на прибыль, исчисленным по правилам бухучета и рассчитанным в соответствии с главой 25 НК РФ. Подобная информация полезна, прежде всего, владельцам организации. Так они могут видеть, что в будущем платежи по налогу сократятся либо, наоборот, возрастут.
С 1 января 2003г. в бух. учете начисляется налог на бухгалтерскую прибыль, рассчитанную в соответствии с бухгалтерскими правилами. Кроме того, в учете отражаются разницы между налогом, исчисленным исходя из бухгалтерской и исходя из налогооблагаемой прибыли. Начисление налога на бухгалтерскую прибыль отражается записью:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Затем бухгалтер корректирует начисленный налог так, чтобы по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" была сформирована сумма налога, равная рассчитанной по данным налогового учета.
Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налогооблагаемой прибыли как текущего, так и последующих отчетных периодов.
Иными словами, это суммы доходов и расходов, отраженные в бухгалтерском учете, но не учитываемые в налоговом.
Постоянные разницы возникают в результате:
- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании б>^галтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения (по нормируемым расходам);
- непризнания для целей налогообложения расходов по передаче на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени (10 лет) уже не может быть учтен в целях налогообложения, как в текущем, так и в последующих отчетных периодах.
Если постоянную разницу между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью умножить на ставку налога на прибыль, получится (в зависимости от знака разницы):
а) постоянный налоговый актив (превышение бухгалтерского налога над налогом, рассчитанным по данным налогового учета);
б) постоянное налоговое обязательство (обратная ситуация).
Постоянные налоговые обязательства в бухгалтерском учете отражается проводкой:
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
Постоянные налоговые активы в бухгалтерском учете отражаются проводкой:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив"
2. (32 Учет операций по реализации амортизируемого имущества)
Билет 17
1. (33 Учет операций по реализации покупных товаров)
Ст 268 НК РФ уст., что при реализ.покупных товаров на нал-к вправе уменьшить доходы на ст-ть приобретения данных товаров, кот. опред. В соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей нал-я одним из следующих методов:
1) ФИФО по стоимости первого по времени приобретения
2) по средней стоимости
3) по еденице товара
Методика оценки ст-ти тов., лежит в основе аналитических регистров, которые МНС РФ рекомендует вести для учета операций. Это регистры – Расчет формирования стоимости объекта учета операций выбытия имущества работ, услуг, прав. Регистры информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО, регистрах расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО и регистр – расчет стоимости товаров списанных по методу средней стоимости.
При применении организацией нал-ком метода оценки по стоимости ед.товаров могут быть исп. регистры информации о приобретенных партиях товаров учит.по методу ст-ти тов. Регистры списания по методу ст-ти ед.тов. Ст-ти пробретенных покупных тов. Учетной подлитики орг-ции для оценки учета реализации покупных товаров могут применяться следующие варианты:
1) метод средней стоимости
2) ФИФО
3) метод оценки по стиомости ед.тов.
БУ тов. ведется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет мат.произв.тов» согласно кот.оценка тов может приозв.по закрепленному в уч.политики орг-ции одним из след.способов:
1)по себестоимости каждой ед.тов
2) по средней себестоимости
3) ФИФО
Т.о орг-ция может избрать и закрепить в уч.политики один и тот же метод оцеки тов.для целей БУ и нал-я. В этом случае нал.уч может вестись на основании данных БУ.
Корреспонденция счетов по учету операций по реализации покупных товаров.
|
Содержание операций |
Д |
К |
|
1. Приобретены к учету товары (поступления от поставщика) |
41 |
60 |
|
2. Признана в учете выручка от продажи товаров |
62 |
90 |
|
3. Списана стоимость проданных товаров |
90 |
41 |
|
4. Отражен фин.результат от проданных товаров |
90 |
99 |
|
5. Списана ст-ть проданных товаров |
90 |
41 |
2. (34 Регистры налогового учета)
В основе любой модели НУ лежат регистры учета инф.-ии в которых системат.-ся с целью формирования НБ по налогу на прибыль. Для ведения НУ могут быть использованы как бух.-е , так и аналит.-е регистры НУ. Требования к аналит. Регистрам НУ установ.-ы ст.313,314 НК РФ. К бух. Регистрам в ст. 10 ФЗ «ОБУ». Эти требования во многом схожи (хоз. операции должны отражаться в хронолог. Порядке, правильность отражения операций в регистрах обеспечивают лица составившие и подписавшие их, при хранении должна быть обеспечена защита от несанкц.-х исправлений, ошибок должно быть обосновано, подписано и может быть осущ. только одним из 3-х способов, содержание регистров явл.-ся коммерческой тайной). Но в отличии от регистров БУ системат.-е данных первичных учетных док.-ов в регистрах НУ производ.-ся на основе их группировки без отражения на счетах БУ. Это главная отлич.-я особенность регистров НУ. Формы указан.-х регистров разраб.-ся нал./пл. самостоятельно. Регистры НУ могут вестись в виде спец. Форм на бумаж. Носителях, в электрон.-м виде и (или) на любых машин.-х носителях.Формы регистров НУ порядок отражения в них аналит. Данных НУ и данных первич.-х учетн.-х док.-ов устанавл.-ся в приложениях к учетной политике для целей нал./обл. В ст.319 НК РФ приведен перечень обезательных реквизитов регистров для опред. НБ:-наименование регистра, -период(дата составления), - измерители операций( в натур.или денежном выражении), -наим.-е хоз. операций, -подпись лица ответст.-го за составление регистра. В соответствии с нормами гл.25 НК РФ все регистры подразделены на группы: 1) Рег. промежуточных расчетов.- предназначены для отражения и хранения инф.-ии о порядке проведения нал./пл. расчетов промеж.-х показателей, кот. Необходимы для формирования нал./обл. прибыли.2)Рег. учета состояния ед-ц НУ- в них систем.-ся инф.-я о состоянии показателей обьектов учета кот. использ.-ся более 1 отчетного (нал) периода. 3)Рег. учета хоз. операций, 4)Рег. формир.-я отчетных данных-для получения значений показ.-й конкретных строк нал. документации.5)Рег. учета целевых средств неком. орг.-ми- данные рег.-ры составл.-ся некоммерч.-ми бюджет-ми орг.-ми. Данный перечень не явл.-ся исчерп. Орг-я- нал/пл. могут расширять, дополнять их с учетом специфики деятельности и изменений в закон.-ве.
Билет 18
1. (35 Порядок признания убытка)
Для определения суммы прибыли подлежащей налогообложению из налоговой базы исключается сумма убытка подлежащего переносу в порядке предусмотренном ст. 238 НК РФ. Впервые в главе 25 НК РФ , в законодательном порядке установлена налоговая база равная нулю., в случае, если в отчетном периоде налогоплательщик потерпел убыток.
В этом случае убыток для целей налогообложения принимается в порядке установленном в ст. 283 НК РФ.
а) налого-ик понесший убыток в предъидущем налоговом периоде, или предъидущих налоговых периодах имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на ее часть (перенести убыток на будущее).
б)налого-ик имеет право осуществлять перенос убытка в течении 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
в)налогоплательщик вправе осуществить перенос на текущий налоговый период суммы полученного в предъидущем периоде убытка, но при этом соокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы.
Г) убыток не перенесенный налогоплательщиком на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год и споследующим 9 лет, но при этом совокупная сумма переносимого убытка в любом отчетном периоде не должна превышать 30% налоговой базы.
Д) если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налогвом периоде, то он переносит эти убытки на будущее, в той очередности, в которой они понесены. Поскольку налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом сначала года, то уменьшить ее на сумму налогового убытка в предъидущие налоговые периоды в течении отчетного года рекомендуется организациям стабильно имеющим фин. Результат в виде прибыли. Во избежании лишних расчетов и ошибок, лучше уменьшать налогооблогаемую прибыль на убытки по итогам года.
Перенося убытки необходимо учитывать их очередность.
2. (36 Учет постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств)
Постоянные разницы это- доходы и расходы, формирующие бух. Прибыль(убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налогооблагаемой прибыли, кА текущего так и следующих отчетных периодов. Иными словами, это суммы доходов и расходов, отраженные в бух. Учете , но не учитываемые в налоговом.
Постоянные разницы возникают в результате:
-превышение фактических расходов учитываемых при формировании бух. Прибыли (убытка) над расходами принимаемыми для целей налогообложения ( по нормируемым расходам);
-непризнание для целей налогообложения расходов по передаче на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) в сумме стоимости имущества ( товаров, работ, услуг) и расходов связанных с этой передачей;
-образование убытка, перенесенного на будущее, в котором по истечению определенного времени (10 лет) уже не может быть учтен в целях налогообложения, как в текущем, так и в следующих отчетных периодах..
Если постоянную разницу между бух. И налогооблагаемой прибылью умножить на ставку налога на прибыль, получится в зависимости от знака разницы:
а)постоянный налоговый актив (превышение бух. налога над налогом рассчитываемым по данным нал .учета);
б)постоянное налоговое обязательство (обратная ситуация).
Здесь необходимо отметить, что ПБУ 18/02 не содержит понятия постоянный налоговый актив.В документе рассматривается только случай когда налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской , что приводит к образованию постоянного налогового обязательства .Но ведь возможно возникновение таких постоянных разниц , которые приведут к противоположному: налогооблагаемая прибыль меньше бухгалтерской.примером может служить ситуация , когда организация безвозмездно получает имущество от другого предприятия владеющего более чем 50% его уставного капитала .Такие доходы увеличивают бух .прибыль, но не увеличивают налогооблагаемую, поэтому они являются разницей, которая приводит к половине постоянного налогового актива.
Постоянные налоговые обязательства в бух. Учете отражаются проводкой: Д 99 субсчет постоянное налоговое обязательство К 68 субсчет –расчет по налогу на прибыль.
Постоянные налоговые активы в бух. учете отражаются проводкой: Д 68 субсчет расчет по налогу на прибыль К 99.
Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль получится отложенный налоговый актив. Согласно приказу Минфина России от 07.05.2003 № 384 в бух. учете на сч.99 Отложенные налоговые активы.
Отражать отложенные налоговые активы следует в текущих отчетных периодах, когда возникают временные вычитаемые разницы. Но при одном условии: должна существовать вероятность того, что организация получит налогооблаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Возникновение отложенного налогового актива бухгалтер отражает записью: Д 09-отложенные налоговые активы, К 68 расчет по налогам и сборам субсчет расчет по налогу на прибыль.
Бухгалтер должен ежемесячно производить погашения записью Д-68;К-09.
Налогооблагаемые временные разницы возникают тогда, когда в отчетном периоде по какой –либо операции налогооблагаемая прибыль оказывается временно меньше бухгалтерской. Соответственно организация уплачивает в бюджет сумму меньшую, чем величина этого налога, рассчитанная по данным бухгалтерского учета. И у организации появляется обязательство уплатить налог в большей сумме в следующих отчетных периодах когда сумма налога в налоговом учете на эту величину превысит налог рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли.
Налогооблагаемые разницы возникают в результате:
-применения различных способов расчета амортизации для целей бух. учета и целей налогооблажения;
- применение различных правил отражения %-ов, уплачиваемых организацией по кредитам и займам для целей бух. и налогового учета.
Если налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку по налогу на прибыль получится отложенное налоговое обязательство.
Отложенное налоговое обязательство отражается бух.учете проводкой :Д-68;К-77-отложенные налоговые обязательства.
Счет 77 введен приказом Минфина России № 384.
До полного описания всей суммы отложенное налоговое обязательство ежемесячно делается запись:
Д:77 К 68.
Билет 19
1. (37 Учет временных разниц, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств)
Временные разницы в зависимости от их влияния на налогооблагаемую при-быль делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда в отчетном пероиде по какой-либо операции налогооблагаемая прибыль оказывается временно боль-шей бухгалтерской. Соответственно, организация платит в бюджет сумму нало-га, превышающую величину налога, рассчитанного по данным бух.учета. В по-следующих же отчетных периодах разница исчезнет, поскольку на эту сумму платежи в бюджет будут меньше налога, полученного в бух.учете. Из-за того, что эта разница со временем погашается, она получила название временной.
Вычитаемая временная разница образуется в результате:
1. Применения различных способов расчета амортизации для целей нал. и бух.учета.
2. Применения различных способов признания коммерческих и управленче-ских расходов в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, ус-луг) в отчетном периоде для целей бух. и нал учета.
3. Переноса убытков на будущее, который будет принят в целях налогооб-ложения в последующих отчетных периодах, или иное не предусмотрено нал.законодательством.
4. Применения при продаже основных средств различных правил признания для целей налогообложения и остаточной стоимости объектов основных средств и расходов по их продаже.
Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль получится отложенных налоговый актив. Согласно приказу Минфина России от 07.05.03 № 38н он отражается в бух учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы»
Отражать отложенные налоговые активы следует в тех отчетных периодах, ко-гда возникают вычитаемые временные разницы. Но при одном условии: должна существовать вероятность того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Возникновение отложенного налогового актива бухгалтер отражает записью Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 Субсчет «Расчеты по на-логу на прибыль».
До полного списания всей суммы отложенного актива бухгалтер должен еже-месячно производить погашения записью Дебет 68 Кредит 09.
Налогооблагаемые временные разницы возникают тогда, когда в отчетном пе-риоде по какой-либо операции налогооблагаемая прибыль временно оказывает-ся меньше бухгалтерской. Соответственно, организация платит в бюджет сумму налога меньшую, чем величина этого налога рассчитанная по данным бух.учета. И у организации появляется обязательство уплатить налог в большей сумме в следующих отчетных периодах, когда сумма налога в нал.учете на эту величину превысит налог, рассчитанный исходя из бух.прибыли.
Налогооблагаемые временные разницы возникают в результате:
1. Применения различных способов расчета амортизации для целей бух.учета и целей налогообложения.
2. Применения различных правил отражения процентов уплаченных орга-низацией по кредитам и займам для целей бух.учета и целей налогообложения.
Если налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль получается отложенное налоговое обязательство, оно отражается сле-дующими проводками: Дебет 68 Кредит 77 «Отложенные налоговые обязатель-ства», введен приказом Минфина России № 38н.
До полного списания всей суммы отложенного налогового обязательства еже-месячно делается запись Дебет 77 Кредит 68.
2. ( 38 Методы ведения налогового учета)
Билет 20
1. (39 Формирование налоговой декларации по налогу на прибыль)
В соотв. со ст.80 НКРФ налоговая декларация явл. письменным заявлением налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах, источников доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Согласно ст.289 НКРФ налогоплательщики, независимо от того, имеют ли они обязанность по уплате налога на прибыль или авансовых платежей по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны предоставлять в нал. органы соответствующие декларации. П.2 ст.289 предусмотрено, что по итогам отчетного периода предоставляются декларации упрощенной формы. По итогам нал. периода представляются годовые декларации. Нал. расчеты представляются нал. агентами в нал. органы по месту их нахождения. Если рассматривать декларацию по налогу на прибыль, предоставляемую по итогам отчетного периода, то в ее составе отсутствуют такие приложения к листу 02, как приложение №6 «внереализационые доходы» и №7 «внереализац.расх.и убытки, приравниваемые к внереализац.расх.», а также лист 10 «Отчет о целевом использовании имущества». Кроме того, инструкции по заполнению декларации предусмотрено, что приложение №4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего нал. базу» представляется в нал. органы 2раза: по итогам 1-го квартала, и по окончании года. Для отражения в нал. отчетности по налогу на прибыль отдельных видов операций предназначены специальные листы, в которых налогоплательщик показывает формирование нал. базы или производит расчет налога на прибыль. В листе 03 рассчитывается налог на прибыль в виде дивиденда, % по государственным и муниципальным ценным бумагам; в листе 05 и 06 показывается налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися и необращающимися на организованном рынке ценных бумаг. По истечении отчетного периода в срок не позднее 28 числа, месяца следующего за отчетным, налогоплательщик обязан предоставить в нал. инспекцию декларацию в упрощенной форме. Расчет налога на прибыль организаций (лист 02) явл. основным, в нем отражаются показатели, сформированные налогоплательщиком по данным нал. учета в отчетном периоде, не только по видам деятельности, которые явл. для налогоплательщика основными, но также по другим операциям, по которым нал. база в соотв.с требованиями гл.25 формируется в особом порядке. При подготовке декларации бухгалтеру необходимо проанализировать данные нал. учета по хоз.операциям, которые возникли в организации в течение отч-х периодов, ни только с точки зрения фиксации в нал. учете, но и на предмет соответствия фиксации требованиям нал. законодательства. В декларации необходимо учесть фин.результат от операций для целей налогообложения, для этого необходимо правильно учесть в целях налогообложения те или иные доходы и расходы. Нал. база по налогу на прибыль определяется на основании данных нал. учета. При этом все показатели должны быть сформированы на основании налоговых и бухгалтерских регистров.
2. (40 Понятие, задачи и принципы налогового учета)
Одним из новшеств связанных с ведением гл.25 НК РФ явл.-ся ведение в орг.-х НУ. С 1 января 2005 г. орг.-ии обязаны вести БУ для определения результата фин.-во – хоз.-ой деятельности и составления отчетности и НУ с целью определения НБ для расчета налога на прибыль. Однако ведение НУ необходимо также при определение НБ и по др. налогам. В соответствии со ст.167 НК РФ, орг.- Ии обязаны разрабатывать учетную политику в целях исчисления НДС. Гл.24 НК РФ не предусматривает обезательного ведения НУ при определение НБ по ЕСН. Однако он не будет лишним в виду особенностей формирования НБ и необходимости вести раздельный учет по ЕСН и отчислений в пенсионный фонд, ФОМС, ФСС и категориям страхования. ГЛ.23 НК РФ также не устанавливает правил обезательного ведения НУ в отношении НДФЛ. Однако особенности исчисления НДФЛ обуславливают необходимость учета отдельных операций по разному отражаемых или не отраж.-х в БУ.Можно сделать вывод: что НУ должен вестись приминительно к тем налогам НБ которых не может быть определена на основаниях данных БУ. В ст.313 определено что НУ- это система обобщения информации для определения НБ по налогу на основе первичных данных и первичных докум.-х с группированных в соответствии с порядком предусмотренных НК РФ. НУ осуществляется в целях формирования полной и достоверной инф.-ии о порядке учета для целей нал./обл. хоз.-х операцийосуществляющих нал./пл. в течение отчетного(нал.) периода, а также обеспечение инф.-ии внутр.-х и внешн.-х пользователей для контроля за правильностью исчисления полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога. В соответствии со ст. 313 НК РФ система НУ орг.-ся нал./пл. самостоятельно. Изходя из принципа последовательности применения норм и правил НУ, т.е. применение последовательности от одного нал. Периода к другому. Порядок ведения НУ устан.-ся нал./ пл. в учетной политике для целей нал./обл. утвержденной приказом руководителя. Принципы НУ отличаются от принципов БУ. Так принцип БУ двойная запись в НУ как правило не применяется.
Билет 21
1. (41 Варианты ведения учета)
Поскольку в отличие от бухгалтерского учета законодатель не предусмотрел обязательных форм документов налогового учета и порядка их ведения, то варианты ведения налогового учета могут быть различны.
Во многом порядок налогового учета зависит от вида деятельности организации, объема документооборота, используемых программных продуктов, от внутренней структуры учетной службы организации, от наличия в ее составе отделов налогового учета.
В зависимости от вышеуказанных обстоятельств можно предложить несколько вариантов порядка ведения налогового учета.
Для крупных организаций, которые могут себе позволить иметь внутренние налоговые службы (отделы или группы), занимающиеся разработкой аналитических регистров, систематизацией документооборота, его модернизацией, компьютеризацией учетного процесса, может применяться первый вариант: порядка ведения налогового учета, который ведется параллельно бухгалтерскому.
Преимущество данного варианта налогового учета заключается в использовании для формирования регистров налогового учета непосред¬ственно первичной учетной информации, что обеспечивает полноту учетных операций, их достоверность, а следовательно, исключение ошибок.
Вторым вариантом порядка ведения налогового учета может быть система учета, построенная полностью на данных бухгалтерского учета. При этом в необходимых случаях формы бухгалтерского учета предусматривают показатели, необходимые для расчета налоговой базы, то есть ведутся совместные регистры бухгалтерского и налогового учета.
Приведенный вариант учета может использоваться в случае, если порядок учета объектов и хозяйственных операций в налоговом учете незначительно отличается от правил бухгалтерского учета и посредством внесения дополнительных реквизитов в учетные формы бухгалтерского учета позволяет формировать налоговую базу по прибыли. Например, в формах бухгалтерского учета расходов, связанных с производством, могут предусматриваться графы, отражающие расходы, не принимаемые для целей налогообложения.
Однако вышеуказанный вариант налогового учета не смогут применять организации, начисляющие амортизацию, учитывающие стоимость материальных запасов и основных средств, убытков от хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.
Более рациональной представляется такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но отдельные операции систематизируются не на основании первичных документов, а на основании налоговых аналитических регистров и сводных бухгалтерских справок, составленных по формам, принятым организацией и утвержденным приказом ее руководителя об учетной политике.
В третьем варианте учета могут быть использованы регистры бухгалтерского и налогового учета. Если порядок учета хозяйственных опе¬раций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, могут применяться учетные формы бухгалтерского учета.
Например, при вышеуказанном варианте учета могут использоваться регистры учета доходов от реализации, так как и в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок группировки доходов почти одинаков.
В случае необходимости корректировок данных бухгалтерского учета могут использоваться бухгалтерские справки, на основании которых формируются аналитические регистры налогового учета.
При различных правилах бухгалтерского и налогового учета наряду с формами бухгалтерского учета ведутся аналитические регистры налогового учета.
Вышеуказанный вариант налогового учета в значительной степени сближает оба вида учета, способствует минимизации трудозатрат на обработку информации, дает возможность переноса данных аналитических регистров налогового учета непосредственно в налоговую отчетность и обеспечивает последующий контроль за формированием налоговой базы.
Отличие данного вида налогового учета заключается в формировании аналитических налоговых регистров на основании не первичных учетных документов, а данных аналитического и синтетического бухгалтерского учета с помощью бухгалтерских справок.
Поскольку право разработки форм налогового учета (аналитических регистров налогового учета, бухгалтерских справок) предоставлено налогоплательщику, организации в зависимости от своих отраслевых особенностей, схемы бухгалтерского учета и документооборота раз¬рабатывают формы бухгалтерских справок и аналитические регистры налогового учета, принимая во внимание факторы, определяющие состав показателей и способы их группировки.
Учетная информация группируется в бухгалтерских справках по однородным видам учетных операций, а аналитические регистры налогового учета составляются по группам доходов и расходов, формирующих налоговую базу по прибыли.
Согласно ст. 285 НК РФ отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал. Однако в целях оперативности и достоверности налогового учета бухгалтерские справки и аналитические регистры налогового учета должны вестись ежемесячно.
2. (42 Условный расход и текущий налог, его отражение в отчетности)
Помимо рассмотренных понятий ПБУ 18/02 ввело еще два: "условный расход по налогу на прибыль" и "текущий налог на прибыль".
Условный расход по налогу на прибыль — это сумма налога, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли.
Чтобы получить условный расход, надо бухгалтерскую прибыль умножить на ставку налога на прибыль.
Текущий налог на прибыль — это сумма налога, определяемая в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Эту сумму организация перечисляет в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Чтобы получить текущий налог, необходимо условный расход скорректировать на суммы постоянных налоговых активов и обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств. Корректировку можно представить в виде следующей формулы:
Текущий налог = Условный расход(или условный Налог доход со знаком "минус") + Разница между
постоянными
налоговыми
обязательствами и
активами
+ Разница между
отложенными
налоговыми
активами и
обязательствами
Чтобы составить бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, бухгалтер, прежде всего, должен проанализировать, в каких случаях у него возникают описанные выше разницы. Затем он должен классифицировать их, чтобы понять, какие они: постоянные или временные. А если временные, то вычитаемые или налогооблагаемые. После этого разницы отражаются в соответствующих регистрах. Они понадобятся бухгалтеру при составлении отчетности с учетом требований ПБУ 18/02.
Информацию для заполнения регистров бухгалтер может брать как из бухгалтерского учета, так и из налогового.
Перед составлением отчетности бухгалтеру целесообразно составить таблицу и отразить в ней прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета, а также постоянные и временные разницы. Их необходимо перенести из соответствующих регистров. С помощью этих данных корректируется величина условного расхода с тем, чтобы привести ее к сумме текущего налога на прибыль.
Все выявленные разницы в бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли необходимо отразить в Бухгалтерском балансе (форма № 1) и в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).
В балансе отражаются только отложенные налоговые активы и обязательства.
Постоянные активы и обязательства, а также условный расход и текущий налог показывать не надо. Отложенные налоговые активы отражаются как внеоборотные активы по строке 145 формы № 1, а отложенные налоговые обязательства — как долгосрочные обязательства по строке 515. В то же время разрешается организациям при составлении бухгалтерской отчетности показывать в балансе сальдированную, то есть свернутую, сумму отложенных активов и обязательств.
Чтобы составить Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, в эту форму можно добавить строки. "Постоянные налоговые обязательства (активы)'", "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства", для отражения новых данных. Законодательство этого делать не запрещает, напротив, рекомендованные Министерством финансов формы отчетности эти строки включены.
По строке "Текущий налог на прибыль" вписывается в круглых скобках значение текущего налога, то есть налога на прибыль, подлежащего уплате данным налоговой декларации.
По строке "Отложенные налоговые активы" следует отразить отложенный налоговый актив, а по строке "Отложенные налоговые обязательства" — отложенное налоговое обязательство. Если просуммировать эти три строки, получится налог на бухгалтерскую прибыль с учетом от¬ложенного налогового актива и обязательства.
Именно эта сумма отражена на счете 99 "Прибыли и убытки" на конец отчетного периода.
Если из этой суммы вычесть постоянное налоговое обязательство ЗА минусом постоянного налогового актива, получится условный налог. Он в форме № 2 "в чистом виде" не показывается. Строка "Постоянные налоговые обязательства" заполняется справочно. В ней отражается постоянное налоговое обязательство за МИНУСОМ ПОСТОЯННОГО налогового актива.
Билет 22
1. (43 Правила оценки имущества в налоговом учете)
2. (44 Учет операций при реализации покупных товаров)
Ст 268 НК РФ уст., что при реализ.покупных товаров на нал-к вправе уменьшить доходы на ст-ть приобретения данных товаров, кот. опред. В соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей нал-я одним из следующих методов:
1) ФИФО по стоимости первого по времени приобретения
2) по средней стоимости
3) по еденице товара
Методика оценки ст-ти тов., лежит в основе аналитических регистров, которые МНС РФ рекомендует вести для учета операций. Это регистры – Расчет формирования стоимости объекта учета операций выбытия имущества работ, услуг, прав. Регистры информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО, регистрах расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО и регистр – расчет стоимости товаров списанных по методу средней стоимости.
При применении организацией нал-ком метода оценки по стоимости ед.товаров могут быть исп. регистры информации о приобретенных партиях товаров учит.по методу ст-ти тов. Регистры списания по методу ст-ти ед.тов. Ст-ти пробретенных покупных тов. Учетной подлитики орг-ции для оценки учета реализации покупных товаров могут применяться следующие варианты:
1) метод средней стоимости
2) ФИФО
3) метод оценки по стиомости ед.тов.
БУ тов. ведется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет мат.произв.тов» согласно кот.оценка тов может приозв.по закрепленному в уч.политики орг-ции одним из след.способов:
1)по себестоимости каждой ед.тов
2) по средней себестоимости
3) ФИФО
Т.о орг-ция может избрать и закрепить в уч.политики один и тот же метод оцеки тов.для целей БУ и нал-я. В этом случае нал.уч может вестись на основании данных БУ.
Корреспонденция счетов по учету операций по реализации покупных товаров.
|
Содержание операций |
Д |
К |
|
1. Приобретены к учету товары (поступления от поставщика) |
41 |
60 |
|
2. Признана в учете выручка от продажи товаров |
62 |
90 |
|
3. Списана стоимость проданных товаров |
90 |
41 |
|
4. Отражен фин.результат от проданных товаров |
90 |
99 |
|
5. Списана ст-ть проданных товаров |
90 |
41 |
Билет 23
1. (45 Группировка доходов и расходов)
Согласно ст. 249 НКРФ доходами от реализации признаются:
- выручка от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и ранее приобретенного.
- выручка от реализации им- ва вкл. Ценные бумаги и имущественные права.
Доходы от реализации с учетом ст. 271 и 273 опр. Исходя из всех поступлений сводных с расчетами за реализованные товары, выраженные в ден. И натур. Формах. Доходы от реализации в целях налогообложения учитываются в текущем нал. Периоде по мере возникновения.
Сумма дохода от реализации получ. В отчетном периоде формирует выручку :
- от реализ. Покупных товаров собственного производства, а также от реализации им-ва и имущественных прав.;
- от реализ. Основ. Фондов;
- от реализ. Ценных бумаг, не обращающихся на организационные рынки;
- от реализ. товаров, работ, услуг обслуж. Производство и хозяйство.
Порядок формирования доходов от реализации:
- выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства
- выручка от реализации ранее приобретенных товаров, работ, услуг
- выручка от реализации им- ва и имущ. Прав
Согласно ст. 252 расходами в целях н-я прибыли признаются обоснованные и документально потвержденные затраты осущ. Налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка кот. Выражена в ден. Формах.
Под документально подтвержденными понимаются экономически оправданные затраты подтвержденные док- ми и оформл. В установленном порядке.
2. (46 Учет операций по реализации амортизируемого имущества)
Билет 24
1. (47 Классификация доходов и расходов)
Согласно ст. 249 НКРФ доходами от реализации признаются:
- выручка от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и ранее приобретенного.
- выручка от реализации им- ва вкл. Ценные бумаги и имущественные права.
Доходы от реализации с учетом ст. 271 и 273 опр. Исходя из всех поступлений сводных с расчетами за реализованные товары, выраженные в ден. И натур. Формах. Доходы от реализации в целях налогообложения учитываются в текущем нал. Периоде по мере возникновения.
Сумма дохода от реализации получ. В отчетном периоде формирует выручку :
- от реализ. Покупных товаров собственного производства, а также от реализации им-ва и имущественных прав.;
- от реализ. Основ. Фондов;
- от реализ. Ценных бумаг, не обращающихся на организационные рынки;
- от реализ. товаров, работ, услуг обслуж. Производство и хозяйство.
Порядок формирования доходов от реализации:
- выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства
- выручка от реализации ранее приобретенных товаров, работ, услуг
- выручка от реализации им- ва и имущ. Прав
Согласно ст. 252 расходами в целях н-я прибыли признаются обоснованные и документально потвержденные затраты осущ. Налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка кот. Выражена в ден. Формах.
Под документально подтвержденными понимаются экономически оправданные затраты подтвержденные док- ми и оформл. В установленном порядке.
2. (48 Порядок оформления учетной политики для целей налогообложения)
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Законодательное определение этого термина в целях налогообложения отсутствует, но согласно нормам главы 25 НК РФ, в которой раскрывается понятие налогового учета, учетная политика в целях налогообложения — это закрепляемые в случаях, предусмотренных НК РФ, в приказе (распоряжении) руководителя обязатель¬ные для организации правила, по которым налогоплательщик систематизирует и обобщает информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу.
Согласно требованиям ПБУ 1/98 и нормам главы 25 НК РФ организации должны иметь две учетные политики: учетную политику в целях бухгалтерского учета и учетную политику в целях налогообложения. Причем учетная политика в целях налогообложения должна быть разработана для определения налоговой базы по налогу на прибыль и по НДС согласно п. -ст. 167 НК РФ и нормам главы 25 НК РФ.
Формируя учетную политику в целях налогообложения, необходимо руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета, и требованиями НК РФ. При этом необходимо по возможности совместить требования бухгалтерского и налогового учета.
В первом разделе приказа об учетной политике организации следует отразить общие вопросы организации бухгалтерского и налогового учета:
распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии с целью обеспечения правильного и оперативного бухгалтерского и налогового учета, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета, определение обязанностей этих лиц и руководителей, смежных с бухгалтерией служб по вопросам, относящимся к налоговому учету;
- порядок документооборота в соответствии с Положением документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержден Минфином СССР 29.07.1983 N2105;
- применение нетиповых форм документов первичного учета хозяйственных операций, разработанных организацией;
- применение аналитических регистров налогового учета согласно требованиям ст. 314 РЖ РФ
- основные правила ведения бухгалтерского и налогового учета;
- порядок контроля за правильностью, полнотой и своевременностью отражения хозяйственных операций;
-порядок и сроки проведения инвентаризации материальных ценностей и обязательств.
Выполнив эту работу, целесообразно сопоставить требования, предъявляемые к учету доходов и расходов в целях бухгалтерского налогового учета, что позволит более рационально и правильно подойти не только к построению системы налогового учета, но и в определенной мере к изменению системы бухгалтерского учета или к возможности объединения обеих систем учета.
В соответствии со ст. 313 НК РФ учетная политика организации для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В приказе об учетной политике следует выделять организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом давать ссылку на статью Налогового кодекса Российской Федерации, на которой основан выбор того или иного варианта учета.
В методологической части документа об учетной политике организации необходимо отразить выбранный вариант налогового учета, а также элементы учета, имеющие существенное значение для определения налоговой базы.
Организация должна отразить по каждому элементу учетной политики рациональные способы бухгалтерского и налогового учета:
1) определить наиболее приемлемый метод оценки сырья и материалов при списании на производство (изготовление) товаров (выполнение работ, оказание услуг) в соответствии со ст. 254 НК РФ:
- по стоимости единицы запасов;
-по средней стоимости;
-по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Разница в определении затрат для целей бухгалтерского учета и налогообложения состоит в периодах, за которые производится распределение затрат. Для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции (работ, услуг) определяется по состоянию на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения — на конец отчетного или налогового периода (квартала или календарного года). Кроме того, при определении себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета главным является определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции, а для целей налогообложения — правильное исчисление доли расходов на реализованную продукцию (работы, услуги);
2) определить порядок учета и списания нематериальных активов. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования нематериальных активов для целей налогового учета определяется исходя из срока действия патента или свидетельства, а также из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. В налоговом учете нематериальные активы амортизируются одним из методов, предусмотренных ст. 259 НК РФ,— линейным или нелинейным.
3) организовать раздельный учет амортизируемого (основных средств и нематериальных активов) по критерию срока использования в соответствии со ст. 256—258 НК РФ — по десяти группам
Налогоплательщик должен определить амортизационную группу для каждого объекта и конкретный срок использования этого объекта в заданном интервале.
4) организовать начисление амортизации основных средств согласно методам, определенным ст. 259 НК РФ:
-линейному;
- нелинейному.
5) предусмотреть применение специальных коэффициентов ускорения (понижения) норм начисления амортизации согласно п. 7—11 ст. 259 НК РФ. а также проведение переоценки основных средств:
6) определить метод списания покупных товаров при их реализации согласно ст. 268:
- ФИФО;
- ЛИФО;
7) установить порядок списания общехозяйственных затрат.
При определении в учетной политике порядка списания общехозяйственных затрат необходимо иметь в виду следующее.
В состав общехозяйственных расходов включаются такие управленческие расходы, как зарплата администрации, амортизация офисных помещений и оборудования, расходы на связь, арендные платежи и т.д.
В целях налогового учета выше указанные расходы относятся к категории косвенных затрат и в соответствии с нормами ст. 318 НК РФ вычитаются из доходов отчетного периода:
8) установить порядок учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию.
При формировании учетной политики по налоговому и бухгалтерскому учету заемных средств и затрат по их обслуживанию необходимо иметь в виду, что они учитываются по-разному.
Согласно ст. 265 НК РФ вышеуказанные расходы включаются в состав внереализационных расходов. Причем расходы по уплате процентов по займам и кредитам нормируются двумя способами. На расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли, можно отнести только суммы, которые превышают средний уровень более чем на 20%.
В приказе об учетной политике необходимо указать также форму, в которой будет осуществляться налоговый учет, — ручная или автоматизированная.
В приложениях к приказу об учетной политике следует привести: Положение о документообороте; перечень и формы аналитических регистров налогового учета; перечень бухгалтерских регистров, применяемых для налогового учета; перечень объектов основных средств, по которым при исчислении сумм амортизации применяются специальные коэффициенты, и др.
Билет 25
1. (49 Общий порядок определения объекта налогообложения и НБ)
В соотв. с п. 1 ст. 38 НК РФ объектом нал-ния могут являться операции по реал-ции т, р, у, имущества, прибыль, доход, стоимость реал-ных либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или иную физ. хар-ку, с наличием которой у нал-ка закон связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Объектом нал-ния в целях применения гл. 25 НК РФ признается прибыль, полученная нал-ком. Прибылью в целях нал-ния признается:
- для рос. орг-ций полученные доходы, уменьшенные на величину пр-ных расходов, опр-ных в соотв. с нормами гл. 25;
- для ин. орг-ций, осущ-щих деят-ть через постоянные представительства – полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину пр-ных этими предст-ми расходов в соотв. с нормами гл. 25;
- для иных орг-ций – доходы, полученные от источников в РФ, опр-ных в соотв. со ст. 309 НК РФ.
Нал. базой при исчислении налога на прибыль признается ден. выражение прибыли, исчисленной согласно ст. 274 НК РФ.
Нал. базой по налогу на прибыль является прибыль, исчисленная в виде разницы между доходами и расходами, относящимися к тек. нал. периоду.
Учет нал. базы, облагаемой по разным ставкам, указанным в ст. 284 НК РФ, ведется орг-ми раздельно. (к таким операциям относятся к игорному бизнесу и подлежащие нал-нию по спец. нал. режимам)
2. (50 Порядок признания расходов при методе начисления)
Согласно гл. 25 НК РФ при начислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль нал-ки имеют ум-ют полученные доходы на все произведенные, обоснованные и док-но подтвержденные расходы.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они осуществлены для получения дохода.
Имеются ограничения по видовому составу затрат, которые можно подразделить:
1) по размеру дохода, который может быть признан при налогообложении;
2) по срокам, в течение которых расходы могут признаваться для целей нал-ния;
3) по условиям, при которых расходы могут быть признаны для целей нал-ния.
К нормируемым расходам относят расходы:
- по долгоср. страх-нию жизни (ст. 255);
- по потерям от недостач, порчи ТМЦ (ст. 254);
- на рекламу, представительские расходы (ст. 264);
- на НИОКР (ст. 262);
- % по полученным заемным средствам;
- связанные со служебными командировками т.д.
Принципы признания расходов в целях нал-ния (ст. 272):
1) пр-п признания расходов, исходя из условий сделки. Расходы признаются в том отчетном периоде, когда они возникли независимо от времени фактической выплаты ден. ср-в и (или) иной формы оплаты;
2) пр-п равномерного и проп-ного признания доходов и расходов. По сделкам, длящимся более одного отчетного (нал) периода и не предусм-щим поэтапную сдачу т, р, у , расходы распр-ся пл-ком сам-но с учетом принципа равномерности и проп-ти признания доходов (ст. 272, 318-320);
3) пр-п проп-ного отнесения не опр-ных по виду деят-ти расходов.
П. 2-6 ст. ст. 272 уст-ют правила опр-ния даты признания расходов при методе начисления:
1) по мат. расходам датой их осущ-ния признается:
- дата передачи в пр-во сырья и мат-лов – в части сырья и мат-лов, приходящихся на пр-ные т, р, у;
- дата подписания нал-ком акта приемки-передачи услуг (работ) – в отношении услуг (работ) пр-го хар-ра;
2) амортизация признается в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы, начисленной линейным или нелинейным сп-бом амортизации (ст. 259 и 322);
3) расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм в соотв. со ст. 255;
4) расходы на ремонт основных ср-в признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осущ-ны, вне зав-ти от их оплаты в соотв. со ст. 260;
5) расходы на страх-ние признаются в качестве расходов в том отчетном (нал) периоде, в котором в соотв. с условиями договора нал-ком были перечислены (выданы из кассы) ден. ср-ва на оплату страховых (пенсионных) взносов;
6) внереал-ные расходы. Перечень внер. Расходов приведен в ст. 265, согласно которой внер. расходами признаются обоснованные затраты на осущ-ние деят-ти, непосредственно не связанной с пр-вом и реал-ей.
Билет 26
1. (51 Налоговый учет МПЗ)
Налоговым кодексом установлен порядок оценки имущества орга низаций. Объектами налогового учета, по которым определены правила оценки, являются: товарно-материальные ценности, основные средства, нематериальные активы, незавершенное производство, готовая продукция на складе, отгруженная, но не реализованная продукция.
Порядок оценки товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, установлен ст. 254 НК РФ. Методика оценки товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете утверждена Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01). В табл. приведены для сравнения правила бухгалтерского и налогового учета указанных объектов.
Сравнительная характеристика структуры затрат, составляющих стоимость товарно-материальных ценностей (материально-производственных запасов) при их приобретении
|
ПБУ 5/01 |
Налоговый кодекс |
|
Суммы оплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) |
Цена приобретения товарноматериальных ценностей (ст. 254 НК РФ) |
|
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы |
Комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям (ст. 254 НК РФ) |
|
Таможенные пошлины |
Ввозные таможенные пошлины и сборы (ст. 254 НК РФ) |
|
Затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену запасов, установленную договором |
Расходы на транспортировку (ст. 254 НК РФ) |
|
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов |
Иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (ст. 254 НК РФ) |
|
Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов |
Статьей 254 НК РФ такие затраты не выделены. Подпунктами 14 и 15 ст. 264 расходы на информационные и консультационные услуги отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией |
|
Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов |
Согласно ст. 254 НК РФ суммы налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом, в стоимость товарно-материальных ценностей не включаются |
|
Затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации |
Статьей 254 НК РФ такие затраты не предусмотрены |
|
Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, включая расходы по страхованию |
Статьей 254 НК РФ такие затраты отдельно не выделены. Согласно ст. 263 НК РФ расходы по добровольному страхованию товарно-материальных запасов включается в состав прочих расходов в размере фактических затрат |
|
Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит) |
Согласно ст. 269 НК РФ начисленные проценты по коммерческим кредитам в размерах их предельной величины включаются в состав внереализационных расходов |
|
Начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов |
Согласно ст. 269 НК РФ начисленные проценты по заемным средствам в размерах их предельной величины включаются в состав внереализационных расходов |
|
Затраты по доведению материально -производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, улучшению технических полученных запасов, не производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг) |
Статьей 254 НК РФ такие затраты не предусмотрены |
|
Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету |
Согласно п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов |
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы организации в соответствии с требованиями налогового законодательства, может значительно отличаться от их стоимости, определенной согласно ПБУ 5/01.
Особое внимание в ст. 254 ПК РФ уделено оценке тех товарно-ма териальных ценностей, которые являются результатом собственного производства и используются в самой организации. Пунктом 4 названной статьи установлено, что при использовании налогоплательщиком в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов продукции собственного производства оценка указанной продукции производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ. Аналогичный метод оценки применяется и в отношении результатов работ или услуг собственного производства, признаваемых в качестве материальных расходов.
При списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяются следующие методы оценки указанных сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов, метод оценки по средней стоимости, метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Следует отметить, что аналогичные методы оценки при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином их выбытии предусматриваются и правилами бухгалтерского учета.
2. (52 Сближение налогового и бухгалтерского учета)
|
Классификация доходов |
|
|
Д-ды подразделяются на: д-ды от обычных видов деят-ти и прочее д-ды (операционные, внереализационные и чрезвычайные) п 4 ПБУ 9/99 д-ды ор-ции |
Д-ды подразделяются на д-ды от реализации ТРУ и имущ прав, внереализационные д-ды (п 1 ст.248 НК РФ) |
|
Классификация доходов от реализации (от обычных видов деятельности) |
|
|
Д-дами от обычных видов деят-ти явл-ся выручка от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п 5 ПБУ 9/99) |
Д-дами от реа-ции являются выручка от реал-ции ТРУ собств про-ва, выручка от реал-ции ранее приобретенных товаров, выручка от реал-ции имущ прав (п 1 ст249 НК РФ) |
|
Признание доходов от реализации (выручка с продаж) |
|
|
П 12 ПБУ 9/99 уст-но 5 усл признания выручки. Если в отн-нии ден ср-в и иных активов, пол-ных орг-цией в оплату не исп-но хотя бы 1 из усл то в б/у признается кред зад-ть |
Поступления, связанные с расчетами за реализованные товары признаются методом начисления (п. 2 ст. 249 НК РФ) |
|
Отражение суммовых разниц при продаже ТРУ |
|
|
В орг-ции предметом деят-ти которых явл-ся участие в УК др орг-циях указ-ые д-ды вкл-ют в состав выр-ки от продаж (п.5 ПБУ 9/99) |
Указанные доходы признаются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ) |
|
Порядок учета безвозмездно полученного имущества |
|
|
Активы, пол-ные безвозмездно прин-ся к б/у по рын ст-сти (п. 10.3 ПБУ 9/99). В учете отражаются на сч. 98 Доходы будущих периодов. Включаются в состав внереализационных доходов текущего периода производится по мере начисления амортизации |
Безвозмездно полученное имущество учитывается в составе нереализованных доходы в полной сумме оценка доходов осуществляющих исходя из рыночных цен на дату подписания акта приемки- передачи имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ и п. 1 ст. 271 НК РФ) |
|
Признание доходов полученных в порядке предварительно оплаты продукции, ТРУ |
|
|
Поступления в порядке предвари-ной оплаты не призн-ся д-дами орг-ции (п. 3 ПБУ 9/99) |
Не признаются доходами (подп. 1 п. 1ст. 251 НК РФ) |
|
Поступления не признаваемые дох-ми (д-ды не учитываемые при определении нал базы) |
|
|
Поступления не признаваемые доходами устан. П. 3 ПБУ 9/99 |
Д-ды не учитываемые при опр-нии нал базы в ст. 251 НК РФ Перечень указанных д-дов шире перечня уст. ПБУ 9/99 |
|
Расходы |
|
|
Р-ды подразд-ся на: р-ды от обычных видов деят-ти; прочие р-ды (операц-ные, чрезвычайные, внереализационные) п. 4 ПБУ 10/99 |
Р-ды подразделяются на: р-ды связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ) |
|
Классификация р-дов связанных с про-вом и реализацией (р-дов по обычным видам деят-ти) |
|
|
Указанные р-ды группируются по элементам: материальные з-ты; зат-ты на з/п; ЕСН; амортизация; прочие з-ты. Указанные р-ды учитываются по элементам и статьям затрат |
Указанные р-ды подраз-ся на: материальные р-ды; р-ды на з/п; амор-ция; прочие р-ды. (п. 2 ст. 253 НК РФ). При испол-нии метода начисления р-ды дел-ся на прямые и косвенные |
|
Порядок списания косвенных расходов |
|
|
Р-ды определяются м/д отдельными видами прод-ции в соотв с выбранной базой распр-ия р-дов. Ком-кие и управ-кие р-ды могут призн-ся в с/с пол-тью в отч. году их признания в кач-ве р-дов по обычным видам деят-ти (п 9 ПБУ 10/99) |
Косвенные расходы осуществленные в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ) |
Билет 27
1. (53 Требования к учету расходов и доходов в целях налогового и бухгалтерского учета)
2. (54 Налоговый учет ОС)
Порядок оценки основных средств установлен ст. 257 НК РФ. При этом различаются три вида оценки: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Правила бухгалтерского учета основных средств
закреплены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). В табл. приведены правила бухгалтерского и налогового учета указанных объектов.
Сравнительная характеристика структуры затрат, составляющих первоначальную стоимость основных средств при их приобретении
|
ПБУ 6/01 |
Налоговый кодекс |
|
Суммы, уплачиваемы в соответствии с договором поставщику (продавцу) |
Расходы на приобретение (ст. 257 НК РФ) |
|
Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам |
Расходы на сооружение, изготовление (ст. 257 НК РФ) |
|
Затраты организации на доставку объектов |
Расходы на доставку (ст. 257 НК РФ) |
|
Затраты на приобретение объектов в состояние, пригодное для использования |
Расходы на доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования (ст. 257 НК РФ) |
|
Суммы уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств |
Статьей 257 НК РФ такие затраты не выделены. Подпунктами 14 и 15 п. 1 ст. 264 расходы на информационные и консультационные услуги отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией |
|
Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств |
Подпунктом 40 п. 1 ст. 264 НК РФ платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю отнесены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией |
|
Таможенные пошлины |
Статьей 257 НК РФ такие затраты не предусмотрены |
|
Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств |
Согласно ст. 257 НК РФ суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом, в первоначальную стоимость основных средств не включаются |
|
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств |
Статьей 257 НК РФ такие затраты не предусмотрены |
|
Начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта |
Согласно ст. 269 НК РФ начисленные проценты по заемным средствам в размерах их предельной величины включаются в состав внереализационных расходов |
|
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц |
Согласно п. 11 ст. 250 и подп.5 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов |
Таким образом, первоначальная стоимость приобретенных основных средств, определяемая в соответствии с налоговым законодательством, может отличаться от их первоначальной стоимости, определяемой по правилам бухгалтерского учета, на величину платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, начисленных процентов по кредитам и займам, суммовых разниц, а также налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом (например, на суммы ЕСН, начисленные на зарплату работников организации, занятых приобретением или сооружением объектов основных средств).
Налоговым законодательством установлено, что при безвозмездном получении основных средств налогоплательщиком оценка таких объектов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости. При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. Напомним, что ПБУ 6/01 определяет, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Согласно ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
При использовании налогоплательщиком объектов собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. В статье 257 НК РФ приводится перечень работ, в результате которых происходит увеличение первоначальной стоимости основных средств, и их характеристика:
работы по достройке, дооборудования модернизация – работ, вызванные изменением технологического или служебного назначения, здания сооружения или иного объекта, амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;
работы по реконструкции - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
работы по техническому перевооружению - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физические изношенного оборудования.
Порядок признания восстановительной стоимости основных средств для целей налогообложения установлен п. 1 ст. 257 НК РФ. Он зависит от времени приобретения или создания объектов основных средств и даты проведения переоценки. Если основные средства приобретены или созданы до вступления в силу главы 25 НК РФ, то восстановительная стоимость амортизируемых основных средств определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведения до 1 января 2002 года переоценок.
При проведении налогоплательщиком переоценки основных средств в последующих отчетных (налоговых) периодах после 1 января 2002 г. положительная или отрицательная разница такой переоценки не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества.
Налоговым законодательством установлен различный порядок определения остаточной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления и после вступления в силу главы 25 НК РФ
Билет 28
1. (55 Формирование первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете)
2. (56 Схемы формирования налоговой отчетности)
Билет 29
1. (57 Порядок признания восстановительной стоимости основных средств в налоговом учете)
Порядок признания восстановительной стоимости основных средств для целей налогообложения установлен п.1 ст.257 НК РФ, она зависит от времени приоб-ретения или создания объектов основных средств и даты проведения оценки. Если основные средства приобретены или созданы до вступления в силу гл.25 НК РФ, то восстановительная стоимость определяется как первоначальная стоимость с учетом проведения до 1 января 2002г. переоценок. Если стоимость отражена в бух.учете после 1 января 2002г., то при приобретении восстанови-тельная стоимость , результат переоценки принимается в целях налогообложе-ния в ограниченном размере. При проведении налогоплательщиком переоценки основных средств последующих отчетных периодах после 1 января 2002 г. по-ложительная или отрицательная разница такой переоценки не принимается при при определении восстановительной стоимости.
2. (58 Налоговая отчетность)
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хоз. деятельности организаций за отчетный период. Она является завершающим этапом учетной работы. По периодичности составления различают квартальную и годовую налоговую отчетность.
Порядок составления отчетности установлен нормативными документами:
Положение по б/у «Бух отчетность организации»
Положение по ведению нал. Учета и отчетности РФ утвержденным приказом Минфина России;
Приказом Минфина России от 13 января 2000 года №44
Квартальная отчетность составляется из 2-х форм
Бух. баланс
Отчет о прибылях и убытках
Помимо этих форм, организации по своему усмотрению могут включать в состав промежуточной (квартальной) отчетности пояснительную записку, отчет о движении ден. средств и др. отчетные формы.
Годовая бух. отчетность включает:
Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и убытках
Отчет о движении капитала
Отчет о движении денежных средств
Приложение к бух. балансу
Отчет о целевом использовании полученных средств
Пояснительную записку
Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух. отчетности
К нал. отчетности предъявляются основные требования:
1. в нал. учете отражаются нарастающим итогом имущ и фин положение орг-ции, результаты хоз деят-ти за отчетный период (месяц, квартал, год)
2. нал отчетность срставлятся на основе данных систем и аналит учета и результатов инвентаризации имущества и фин обязательств
3. нал отчетность составляется в валюте РФ
4. нал отчетность составляется по типовым формам, разработанным и утвержденным Минфином РФ
5. Организации, отчетность которая подлежит обязательной аудит проверке, в составе нал. отчетности представляют итоговую часть аудит заключения
6. исправление отчетных данных после утверждения годовых
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Сроки предоставления квартальной отчетности не позднее 30дней после отчетного периода. Сроки предоставления годовой отчетности не позднее 1 апреля за отчетным годом. Отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером. Годовая отчетность предприятия о результатах хоз деят-ти является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудит организацией.
Билет 30
1. (59 Оценка НЗП в налоговом учете)
Согласно ст.319 НКРФ остатков НЗП на конец текущего месяца произв-ся нал-ом на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалом гот.продукции по цехам ( производствам и прочим производственным подразделением нал-ка) и данных нал.учета о ∑е , осущ-их в текущем месяце прямых расходов, при этом методы оценки НЗП, установленных в зависимости от технологических особенностей произв-ва и вида вып-ых работ. Для нал-ов произв-во, которое связанное с обработкой и переработкой сырья, ∑ прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доли, соотв-ей доли этих остатков в исходном сырье ( в количественном выражении) за минусом технологических потерь. Для нал-ов, произв-во которых связано с выполнением работ, услуг, ∑а прямых расходов распред-ся на остатки НЗП пропорционально доли незавершенных или завершенных, но не не принятых на конец текущего месяца заказов на выполнение работ, выполнение услуг в общем V выполненных в тек.месяце заказов, работ, услуг. Для прочих нал-ов ∑а прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорц-но доли прямых затрат в плановой ( нормативной, сметной) ст-ти продукции.
Ст.319 НКРФ установлен порядок оценки остатков гот.продукции на складе и отгруженной, но не реализованной на конец тек.месяца продукции на складе, опред-ся как разница между ∑ой прямых затрат, приходящаяся на остатки гот.продукции на начало тек.месяца, увеличенной на ∑у прямых затрат приходящаяся на выпуск продукции в тек.месяце ( за минусом ∑ прямых затрат приходящаяся на остаток НЗП), и ∑ой прямых затрат, приходящаяся на отгруженную в тек.месяце продукцию.
Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец тек.месяца продукцией должна быть определена как разница между ∑ой прямых затрат, приходящаяся на остатки отгруженной, но реализованной гот.продукции на нач.тек.месяца, увеличенной на ∑у прямых затрат, приходящаяся на отгруженную продукциюв тек.месяце ( за минусом ∑ы прямых затрат, приходящиеся на остатки гот.продукции на складе) и ∑ы прямых затрат, приходящиеся на реализацию в тек.месяце продукции.
2. (60 Отчетность по налогу на прибыль)
В соотв. со ст.80 НКРФ налоговая декларация явл. письменным заявлением налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах, источников доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Согласно ст.289 НКРФ налогоплательщики, независимо от того, имеют ли они обязанность по уплате налога на прибыль или авансовых платежей по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны предоставлять в нал. органы соответствующие декларации. П.2 ст.289 предусмотрено, что по итогам отчетного периода предоставляются декларации упрощенной формы. По итогам нал. периода представляются годовые декларации. Нал. расчеты представляются нал. агентами в нал. органы по месту их нахождения. Если рассматривать декларацию по налогу на прибыль, предоставляемую по итогам отчетного периода, то в ее составе отсутствуют такие приложения к листу 02, как приложение №6 «внереализационые доходы» и №7 «внереализац.расх.и убытки, приравниваемые к внереализац.расх.», а также лист 10 «Отчет о целевом использовании имущества». Кроме того, инструкции по заполнению декларации предусмотрено, что приложение №4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего нал. базу» представляется в нал. органы 2раза: по итогам 1-го квартала, и по окончании года. Для отражения в нал. отчетности по налогу на прибыль отдельных видов операций предназначены специальные листы, в которых налогоплательщик показывает формирование нал. базы или производит расчет налога на прибыль. В листе 03 рассчитывается налог на прибыль в виде дивиденда, % по государственным и муниципальным ценным бумагам; в листе 05 и 06 показывается налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися и необращающимися на организованном рынке ценных бумаг. По истечении отчетного периода в срок не позднее 28 числа, месяца следующего за отчетным, налогоплательщик обязан предоставить в нал. инспекцию декларацию в упрощенной форме. Расчет налога на прибыль организаций (лист 02) явл. основным, в нем отражаются показатели, сформированные налогоплательщиком по данным нал. учета в отчетном периоде, не только по видам деятельности, которые явл. для налогоплательщика основными, но также по другим операциям, по которым нал. база в соотв.с требованиями гл.25 формируется в особом порядке. При подготовке декларации бухгалтеру необходимо проанализировать данные нал. учета по хоз.операциям, которые возникли в организации в течение отч-х периодов, ни только с точки зрения фиксации в нал. учете, но и на предмет соответствия фиксации требованиям нал. законодательства. В декларации необходимо учесть фин.результат от операций для целей налогообложения, для этого необходимо правильно учесть в целях налогообложения те или иные доходы и расходы. Нал. база по налогу на прибыль определяется на основании данных нал. учета. При этом все показатели должны быть сформированы на основании налоговых и бухгалтерских регистров.
Билет 31
1. (61 Порядок оценки готовой продукции)
Ст.319 НКРФ установлен порядок оценки остатков ГП на складе и отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции. Так оценка остатков ГП на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящийся на остатки ГП на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом сумм прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
Оценка остатков отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции должна быть определена как разница между сумой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной ГП на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки ГП на складе), и сумами прямых затрат, приходящейся на нереализованную в текущем месяце продукцию.
2. (62 Основные элементы учетной политики организации для целей налогообложения)
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Законодательное определение этого термина в целях налогообложения отсутствует, но согласно нормам главы 25 НК РФ, в которой раскрывается понятие налогового учета, учетная политика в целях налогообложения — это закрепляемые в случаях, предусмотренных НК РФ, в приказе (распоряжении) руководителя обязатель¬ные для организации правила, по которым налогоплательщик систематизирует и обобщает информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу.
Согласно требованиям ПБУ 1/98 и нормам главы 25 НК РФ организации должны иметь две учетные политики: учетную политику в целях бухгалтерского учета и учетную политику в целях налогообложения. Причем учетная политика в целях налогообложения должна быть разработана для определения налоговой базы по налогу на прибыль и по НДС согласно п. -ст. 167 НК РФ и нормам главы 25 НК РФ.
Формируя учетную политику в целях налогообложения, необходимо руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета, и требованиями НК РФ. При этом необходимо по возможности совместить требования бухгалтерского и налогового учета.
В первом разделе приказа об учетной политике организации следует отразить общие вопросы организации бухгалтерского и налогового учета:
распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии с целью обеспечения правильного и оперативного бухгалтерского и налогового учета, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета, определение обязанностей этих лиц и руководителей, смежных с бухгалтерией служб по вопросам, относящимся к налоговому учету;
- порядок документооборота в соответствии с Положением документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержден Минфином СССР 29.07.1983 N2105;
- применение нетиповых форм документов первичного учета хозяйственных операций, разработанных организацией;
- применение аналитических регистров налогового учета согласно требованиям ст. 314 РЖ РФ
- основные правила ведения бухгалтерского и налогового учета;
- порядок контроля за правильностью, полнотой и своевременностью отражения хозяйственных операций;
-порядок и сроки проведения инвентаризации материальных ценностей и обязательств.
Выполнив эту работу, целесообразно сопоставить требования, предъявляемые к учету доходов и расходов в целях бухгалтерского налогового учета, что позволит более рационально и правильно подойти не только к построению системы налогового учета, но и в определенной мере к изменению системы бухгалтерского учета или к возможности объединения обеих систем учета.
В соответствии со ст. 313 НК РФ учетная политика организации для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В приказе об учетной политике следует выделять организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом давать ссылку на статью Налогового кодекса Российской Федерации, на которой основан выбор того или иного варианта учета.
В методологической части документа об учетной политике организации необходимо отразить выбранный вариант налогового учета, а также элементы учета, имеющие существенное значение для определения налоговой базы.
Организация должна отразить по каждому элементу учетной политики рациональные способы бухгалтерского и налогового учета:
1) определить наиболее приемлемый метод оценки сырья и материалов при списании на производство (изготовление) товаров (выполнение работ, оказание услуг) в соответствии со ст. 254 НК РФ:
- по стоимости единицы запасов;
-по средней стоимости;
-по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Разница в определении затрат для целей бухгалтерского учета и налогообложения состоит в периодах, за которые производится распределение затрат. Для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции (работ, услуг) определяется по состоянию на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения — на конец отчетного или налогового периода (квартала или календарного года). Кроме того, при определении себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета главным является определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции, а для целей налогообложения — правильное исчисление доли расходов на реализованную продукцию (работы, услуги);
2) определить порядок учета и списания нематериальных активов. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования нематериальных активов для целей налогового учета определяется исходя из срока действия патента или свидетельства, а также из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. В налоговом учете нематериальные активы амортизируются одним из методов, предусмотренных ст. 259 НК РФ,— линейным или нелинейным.
3) организовать раздельный учет амортизируемого (основных средств и нематериальных активов) по критерию срока использования в соответствии со ст. 256—258 НК РФ — по десяти группам
Налогоплательщик должен определить амортизационную группу для каждого объекта и конкретный срок использования этого объекта в заданном интервале.
4) организовать начисление амортизации основных средств согласно методам, определенным ст. 259 НК РФ:
-линейному;
- нелинейному.
5) предусмотреть применение специальных коэффициентов ускорения (понижения) норм начисления амортизации согласно п. 7—11 ст. 259 НК РФ. а также проведение переоценки основных средств:
6) определить метод списания покупных товаров при их реализации согласно ст. 268:
- ФИФО;
- ЛИФО;
7) установить порядок списания общехозяйственных затрат.
При определении в учетной политике порядка списания общехозяйственных затрат необходимо иметь в виду следующее.
В состав общехозяйственных расходов включаются такие управленческие расходы, как зарплата администрации, амортизация офисных помещений и оборудования, расходы на связь, арендные платежи и т.д.
В целях налогового учета выше указанные расходы относятся к категории косвенных затрат и в соответствии с нормами ст. 318 НК РФ вычитаются из доходов отчетного периода:
8) установить порядок учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию.
При формировании учетной политики по налоговому и бухгалтерскому учету заемных средств и затрат по их обслуживанию необходимо иметь в виду, что они учитываются по-разному.
Согласно ст. 265 НК РФ вышеуказанные расходы включаются в состав внереализационных расходов. Причем расходы по уплате процентов по займам и кредитам нормируются двумя способами. На расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли, можно отнести только суммы, которые превышают средний уровень более чем на 20%.
В приказе об учетной политике необходимо указать также форму, в которой будет осуществляться налоговый учет, — ручная или автоматизированная.
В приложениях к приказу об учетной политике следует привести: Положение о документообороте; перечень и формы аналитических регистров налогового учета; перечень бухгалтерских регистров, применяемых для налогового учета; перечень объектов основных средств, по которым при исчислении сумм амортизации применяются специальные коэффициенты, и др.
Расх. тек. периодов
Расх. буд. периодов
Расх. непризнав. в целях нал.
Расх. признаваемые в целях нал.
Расх.организации