записка 3 Организационнометодические указания 4 Содержа

Работа добавлена на сайт samzan.net:

PAGE 144

Брянский государственный университет имени академика и.г. петровского

В.Н.. Калиничева, ю.а. храмкова,

а.в. боеЖ

Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский финансовый учёт»

Брянск - 2008

Содержание

Часть 1 Программа учебной дисциплины	3
Объяснительная записка	3
Организационно-методические указания	4
Содержание курса	5
Список рекомендуемой литературы	8
Темы рефератов	10
Список вопросов к экзамену	11

Часть 2 учебное пособие	14
Тема1. Основы организации финансового учета на предприятии	14
Тема 2. Учет денежных средств	18
Тема 3. Учет расчетов	25
Тема 4. Учет долгосрочных инвестиций и источник их финансирования	37
Тема 5. Учет основных средств	45
Тема 6. Учет нематериальных активов	54
Тема 7. Учет материально-производственных запасов	58
Тема 8. Учет готовой продукции и ее реализация	68
Тема 9. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия	79
Тема 10. Учет издержек производства и обращения	88
Тема 11. Учет капитала и резервов	99
Тема 12. Учет прибылей и убытков	103
Тема 13. Учет прочих доходов и расходов организации	105
Тема 14. Учет финансовых вложений (инвестиций) и финансовых инструментов	109
Тема 15. Учет операций в иностранной валюте	115
Тема 16.Бухгалтерская (финансовая) отчетность	123

Часть 3 Практические занятия по дисциплине	129
Тема1. Основы организации финансового учета на предприятии	129
Тема 2. Учет денежных средств	130
Тема 3. Учет расчетов	143
Тема 4. Учет долгосрочных инвестиций и источник их финансирования	159
Тема 5. Учет основных средств	162
Тема 6. Учет нематериальных активов	165
Тема 7. Учет материально-производственных запасов	168
Тема 8. Учет готовой продукции и ее реализация	173
Тема 9. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия	177
Тема 10. Учет издержек производства и обращения	181
Тема 11. Учет капитала и резервов	187
Тема 12. Учет прибылей и убытков	189
Тема 13. Учет прочих доходов и расходов организации	194
Тема 14. Учет финансовых вложений (инвестиций) и финансовых инструментов	198
Тема 15. Учет операций в иностранной валюте	200
Тема 16.Бухгалтерская (финансовая) отчетность	204
Порядок выполнения курсовой работы	205
Тесты по разделам	216
Глоссарий	238

Часть 4 Приложения	243
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»	243
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций	257

ЧАСТЬ 1. Программа учебной дисциплины

Объяснительная записка

Программа дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет» составлена в соответствии с государственным образовательным стандартом России второго поколения с учётом условий сокращения количества обязательных аудиторных занятий и усилением роли самостоятельной работы студентов.

Цели и задачи дисциплины

Курс бухгалтерского финансового учета является одной из основных дисциплин для подготовки экономистов по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Его изучение предусмотрено государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования.

Преподавание дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет» строится исходя из требуемого уровня базовой подготовки экономистов в области бухгалтерского учета и аудита. Конечная цель изучения дисциплины - формирование у будущих специалистов твердых теоретических знаний и практических навыков по организации бухгалтерского учета предпринимательской деятельности, подготовке представлению финансовой информации различными пользователями для выработки, обоснования и принятия решений в области финансовой политики, в управлении экономикой, а также налогообложения.

Программа содержит принципы, ключевые понятия, термины, элементы метода, этапы процедуры бухгалтерского учета, методические приемы обработки первичных документов и формирования учетных записей. Конечная цель обучения - формирования у будущих специалистов теоретических знаний и практических навыков по методологии и организации бухгалтерского учета деятельности организаций различных форм собственности, использованию ученой информации для принятия управленческих решений. В процессе обучения студенты должны уметь адаптировать полученные знания и навыки к конкретным условиям функционирования организаций и целей предпринимательства различных форм собственности.

В процессе изучения курса бухгалтерский финансовый учет необходимо обеспечить выполнение следующих задач:

- формирование знаний о содержании бухгалтерского (финансового) учета как стержневого и базового в системе специальных дисциплин, его принципах и назначениях;

- изучение принципов организации информационной системы для широкого круга внутренних и внешних пользователей;

- приобретение системы знаний о бухгалтерском (финансовом) учете как одной из функций предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли при сохранении источника дохода (собственного капитала) и призванной способствовать достижению целей на рынке товаров и услуг;

- усвоение теоретических основ отражения хозяйственных операций, на основе которых формируются показатели об имущественном состоянии и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта;

- приобретение навыков по подготовке и представлению финансовой информации, бухгалтерской отчетности, удовлетворяющей требованиям различных пользователей (внутренних и внешних);

- формирование представления о современных подходах бухгалтерского (финансового) учета, в условиях изменения внутренней и внешней экономической среды, а также нормативно-правовой базы и условий налогообложения деятельности хозяйствующего субъекта;

- использование информации бухгалтерского (финансового) учета для принятия соответствующих профессиональных суждений с целью оценки и эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

Организационно-методические указания

В ходе изучения курса студенты должны:

а) знать:

- основные принципы бухгалтерского (финансового) учета и базовые общепринятые правила ведения бухгалтерского учета активов, обязательств, капитала, доходов, расходов в организациях (предприятиях);

- систему сбора, обработки, подготовки информации финансового характера;

- проблемы, решаемые бухгалтерами финансового учета в процессе формирования информации для характеристики состояния и изменений основного и оборотного капитала, собственных и заемных источников финансирования активов предприятия, доходов, расходов, порядок формирования финансового результата движения финансовых потоков за отчетный год, а также взаимосвязь бухгалтерского учета с налоговым учетом;

б) уметь:

- использовать систему знаний о принципах бухгалтерского финансового учета для разработки и обоснования учетной политики предприятия;

- решать на примере конкретных ситуаций вопросы оценки, учетной регистрации и накопления информации финансового характера с целью последующего ее представления в бухгалтерских финансовых отчетах;

- применять в процессе работы план счетов бухгалтерского учета и его модификации в виде рабочих планов счетов отдельных организаций, как составной части их учетной политики;

в) иметь представление:

- об использовании пользователями информации финансового учета в процессе принятия решений;

- о взаимосвязи финансового, управленческого и налогового учета в процессе подготовки информации для многочисленных пользователей (внутренних и внешних, включая налоговые службы);

- об основных концепциях бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Учебно-тематический план

Темы дисциплины	Дневное (5 / 4 ; 3; 3,5 года)	Заочное (4,5 / 4; 3; 3,5 года)
	Лекции	Практические занятия	Самостоятельная работа	Лекции	Практические занятия	Самостоятельная работа
1	2	3	4	5	6	7
1. Основы организации финансового учета на предприятии	7/1	2	10/22	1/1	-/-	25/25
2. Учет денежных средств	8/1	6	14/27	-/1	-/1	28/29
3. Учет расчетов	11/2	10	16/32	-/1	1/2	30/30
4. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия	10/2	12	18/32	1/1	1/2	32/35
5. Учет долгосрочных инвестиций и источник их финансирования	6/0,5	2	8/25	-/1	-/1	25/30
6. Учет основных средств	10/2	12	18/32	½	1/2	32/35
7. Учет нематериальных активов	6/1	8	12/27	-/1	-/1	25/25
8. Учет финансовых вложений (инвестиций) и финансовых инструментов	6/0,5	4	12/30	-/1	-/1	25/25
9. Учет материально-производственных запасов	8/1	8	12/30	1/1	-/1	27/30
10. Учет издержек производства и обращения	12/2	12	20/34	½	1/2	30/35
11. Учет готовой продукции и ее реализации	10/1	12	16/32	-/1	1/2	27/35
12. Учет прочих доходов и расходов организации	4/0,5	6	10/20	-/1	-/1	25/25
13. Учет прибылей и убытков	4/0,5	6	10/20	-/1	-/1	25/25
14. Учет капитала и резервов	10/1	8	18/32	1/1	1/1	30/30
15. Учет операций в иностранной валюте	8/1	6	14/27	-/1	-/1	29/30
16.Бухгалтерская (финансовая) отчетность	6/1	2	8/20	-/1	-/1	25/25
Итого	126/18	116	216/442	6/18	6/20	440/469

Содержание курса

Изучение дисциплины предусматривает как проведение аудиторных занятий, включая лекции и практические занятия, так и обязательную самостоятельную работу студентов с литературными источниками по изучению рекомендованных тем.

В целом программа дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет» предполагает изучение 16 тем, указанных в тематическом плане. Однако конкретный объём аудиторных часов (лекций, семинаров) и самостоятельной работы, будет различаться в зависимости от сроков обучения.

Тема 1 Основы организации бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет в информационной системе управления экономикой предприятия. Пользователи информации финансового учета. Финансовый и управленческий учет: цели, сравнительная характеристика, области использования подготавливаемой информации. Основное содержание бухгалтерского (финансового) учета: оценка состояния и изменений основного и оборотного капитала, собственных и заемных источников финансирования активов предприятия, движения финансовых потоков за отчетный период, а также финансовых результатов. Бухгалтерская отчетность как завершающая стадия финансового учета.

Тема 2 Учет денежных средств

Общие положения о денежной системе, наличных и безналичных расчетах. Правила ведения кассовых операций. Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов. Формы первичной учетной документации по учету кассовых операций. Ведение кассовой книги и хранение денег. Осуществление операций с использованием контрольно-кассовых машин. Расчеты в иностранной валюте. Обобщение информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации на счете 50 «Касса» по соответствующим субсчетам: 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы» и др.

Тема 3 Учет расчетов

Принципы учета и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов. Сроки расчетов. Исковая давность. Система счетов по учету расчетов с дебиторами и кредиторами. Учет резерва сомнительных долгов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Виды расчетов, отражаемые на счете 60. Порядок аналитического учета на счете 60. Учет расчета с покупателями и заказчиками. Порядок аналитического учета на счете 62. Учет расчетов по авансам полученным.

Тема 4 Учет оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия

Принципы организации учета труда, его оплаты и расходов по социальной защите работников. Учет численности работников, отработанного времени и выработки. Формы, системы и виды оплаты труда. Порядок расчета заработной платы, доплат, оплаты отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций и выплат социального характера. Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера.

Тема 5 Учет долгосрочных инвестиций и источник их финансирования

Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений. Состав и классификация капитальных вложений. Принципы учета капитальных вложений. Учет затрат на капитальное строительство: строительных и монтажных работ при подрядном и хозяйственном способах их производства; приобретение оборудования, инструмента и инвентаря; прочих капитальных работ и затрат.

Тема 6 Учет основных средств

Экономическая сущность основных средств. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другие нормативные документы, регулирующие порядок учета основных средств предприятия. Виды и группировка основных средств. Общероссийский классификатор основных фондов. Формирование стоимости объектов основных средств в зависимости от источников поступления. Первичные учетные документы, применяемые для зачисления в состав основных средств отдельных объектов. Оценка и переоценка объектов основных средств.

Тема 7 Учет нематериальных активов

Характеристика нематериальных активов, их виды, классификация и оценка. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов. Учет поступления нематериальных активов.

Тема 8 Учет финансовых вложений (инвестиций) и финансовых инструментов

Инвестиции в финансовые вложения как вид экономической деятельности. Цели финансовых вложений. Классификация финансовых вложений. Общий подход к оценке и учету инвестиций. Характеристика и учет финансовых инструментов. Зачеты финансовых активов и финансовых обязательств. Учет инвестиций в акции. Покупка акций и их оценка. Продажа акций. Учет доходов (дивидендов).

Тема 9 Учет материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы, их состав, принципы оценки. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Материалы, их классификация и виды оценок. Учет поступления материалов. Формирование фактической себестоимости материалов, поступающих на склад.

Тема 10 Учет издержек производства и обращения

Информация об издержках производства, себестоимости продукции (работ, услуг) и незавершенном производстве в системе финансового учета. Затраты на производство, их состав и классификация. Основные принципы организации учета затрат на производство. Объекты учета затрат. Разграничение затрат по временным периодам: расходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов и платежей. Система счетов учета затрат на производство. Состав, характеристика и учет материальных затрат. Состав, характеристика и учет затрат на оплату труда. Общепроизводственных расходы: состав, порядок учета и списания. Общехозяйственные расходы: состав, порядок учета и списания.

Тема 11 Учет готовой продукции и ее реализации

Принципы признания доходов от продаж. Готовая продукция, ее состав и оценка. Учет поступления готовой продукции. Учет отгрузки (отпуска) продукции покупателям. Коммерческие расходы: их состав, порядок учета и списания. Управленческие расходы.

Тема 12 Учет прочих доходов и расходов организации

Операционные доходы и расходы, их состав, учет и определение финансовых результатов.

Тема 13 Учет прибылей и убытков

Структура финансового результата деятельности предприятия. порядок его формирования и принципы учета. Учет прибылей и убытков от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Операционные доходы и расходы, их состав и порядок учета.

Тема 14 Учет капитала и резервов

Собственный капитал как источник финансирования предприятий.

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд), учет его формирования и изменений на предприятиях различных организационно- правовых форм собственности. Внесение учредителями средств в уставный капитал. Учет уставного капитала акционерного общества. Увеличение размера уставного капитала. Уменьшение величины уставного капитала.

Тема 15 Учет операций в иностранной валюте

Основные принципы осуществления операций в иностранной валюте. Оценка в бухгалтерском учете валютных ценностей и операций в иностранной валюте. Курсовые разницы и порядок отражения в бухгалтерском учете. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Учет операций по обязательной продаже выручки.

Тема 16 Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Основные концепции финансовой отчетности. Взаимосвязь финансового учета и финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс. Принципы построения. Правила оценки статей баланса. Раскрытие отдельных статей в приложениях к балансу.

Практические задания

Основная литература

О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для экон. спец. вузов/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -476 с. -ISBN 5-238-00226-2.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов по спец. "Экономика", по направлению"Бухучет и аудит"/Безруких П. С. , Кондраков Н. П. , Палий В. Ф. и др.;Под ред. П. С. Безруких. -2-е изд., перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1996. -528 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/А. Д. Ларионов, В. А. Ерофеева, Ж. Г. Леонтьева, П. А. Станков;Под ред. А. Д. Ларионова. -М. : Гроссбух, 2000. -392 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по спец. 060500"Бух. учет, анализ и аудит"/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : Вузовский учеб. : ВЭФЭИ, 2003. -525 с.
Каморджанова Н. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по экон. спец. : Пособие для подготовки к экзамену/ Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова, М. В. Тимофеева. -3-е изд. -СПб. : Питер, 2003. -272 с.
Каморджанова Н. А. , Карташова И. В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. -2-е изд. , испр. и доп. -СПб. : Питер, 2001. -288 с. : ил.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. - 4-е изд. , перераб. и доп. -М. : Инфра-М, 2003. -640 с.
Краснова Л. П. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по экон. спец. / Л. П. Краснова, Н. Т. Шалашова, Н. М. Ярцева. -2-е изд. , с изм. - М. : Юристъ, 2002. -541 с.
Лигачева Л. А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. -М. : Юриспруденция, 2002. -310 с.
Маренков Н. Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учеб. пособие/Моск. экон. -фин. ин-т. - М. : Экзамен, 2004. -336 с.
Переверзев М. П. и др. Бухгалтерский учет: Учеб. по дисц. "Бух. учет", спец. 03. 06. 00"Технология предпринимательства"/Перевер- зев М. П. , Лунева А. М. , Тюрина Н. С. ;Тульский гос. пед. ун-т им. Л. Н. Толстого. -Тула: Изд-во ТГПУ, 2001. -196 с.
Сафронова Н. Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Н. Г. Сафронова, А. В. Яцюк;М-во образования РФ; Новосибирская гос. акад. экономики и управления. -М. : Инфра-М;Новосибирск: Сибирское соглашение, 2003. -527 с.
Стефанова С. Н. Бухгалтерский учет: 100 экзаменационных ответов: Учеб. для вузов по спец. "Бух. учет, анализ и аудит"/С. Н. Стефанова, И. Ю. Ткаченко. -2-е изд. -Ростов н/Д: МарТ, 2003. -336 476 с.
Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. -2-е изд. -М. : Нитар Альянс, 2003. -898 с.

Дополнительная литература

Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94): утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02: утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000: утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000: утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н
Абрамова Н.В. Как списать кредиторскую задолженность? // Главбух – 2002 - №4
Агафонова М.Н. Учет денежных документов // Главбух – 2001 - №22
Ануфриев В.Е. Учет капитала предприятия // Бухгалтерский учет - 2001 - №5
Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет – 2002 - №3
Бакина С.И. Депонирование зарплаты: учет и оформление // Главбух – 2002 - №5
Бархатов А.П., Сумительнова О.В. Учет расчетов по экспортным сделкам // Бухгалтерский учет - 2002 - №2
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятий для целей бухучета на 2004 год. - М. Налоги и финансовое право, 2003. - 172 с.
Васильев Д.В. Внереализационные доходы и расходы // Главбух -2000 - №13
Верещагин С.А. Учет операций в иностранной валюте // Бухгалтерский учет - 2001 - №19
Воронцова Т.Е. Расчеты с работником при увольнении // Главбух – 2002 - №13
Гатауллина Е.И. Оплата труда временных работников // Главбух – 2002 - №14
Глинистый В.Д. Учет долгосрочных инвестиций // Налоговый вестник – 2001 -№7
Горбатова Л. Финансовые вложения: классификация, оценка, учет // Финансовая газета – 2000 - №43-46, 48, 49
Гримальский В.Л. Нематериальные активы: нормативная база и бухгалтерский учет // Аудиторские ведомости – 2002 - 5
Жуков В.Н. Учет финансовых вложений // Бухгалтерский учет - 2001 - №9
Жуков В.Н. Учет валютных кредитов // Бухгалтерский учет - 2002 - №4
Ефремова А.А. Формирование учетной стоимости материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет - 2002 - №14
Захарьин В.Р. Учет денежных средств // Консультант бухгалтера – 2001 - №8
Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. Нематериальные активы: формирование первоначальной стоимости // Бухгалтерский учет - 2002 - №3
Карзаева Н.Н. Переоценка основных средств и отражение ее результатов в учете // Бухгалтерский учет -2001 - №17
Котко Е.А. Документальное оформление и учет // Бухгалтерский учет - 2001 - №17
Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2004 год. - М. Издательский Дом «Главбух», 2003. - 184 с.
Макалкин И.А.Собственный капитал: структура, формирование и использование // Главбух -1999 - №18
Макарова В.И. Как влияют на прибыль чрезвычайные доходы и расходы // Главбух -2002 - №17
Никитина Е.В.Учет расчетов по претензиям: разбираем типичные ситуации // Главбух – 1999 - №12
Организация документооборота в бухгалтерском учете предприятия // Консультант бухгалтера. - 2004. - № 1.
Орлова Е.В. Комментарий к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. - 2004. - №№ 1 - 6.
Патров В.В. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет - 2001 - №18
Патров В.В. Новое в учете доходов и расходов организаций // Бухгалтерский учет - 2001 - №15
Половинкин С.А. Финансовые резервы предприятия // Финансовые и бухгалтерские консультации - 2001 - №2
Ройбу А.В. Учет и расчеты пособия по временной нетрудоспособности // Бухгалтерский учет - 2002 - №17
Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете // Бухгалтерский учет -2001 - №21
Русакова Е.А. О переоценке основных средств по состоянию на 1 января 2002 года // Бухгалтерский учет -2001 - №24
Соколов П.А. Инвестиции в форме капитальных вложений: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет – 2000 - №11
Сотникова Л.В. Учет резервного капитала // Бухгалтерский учет - 2002 - №16
Сотникова Л. В. Учет расчетов // Бухгалтерский учет - 2001 - №№ 6, 8, 9, 11, 13, 17, 18, 19.
Сухов М.В. Операционные доходы и расходы // Главбух -2000 - №13
Федотов А.В. Как учесть материалы, которые поступили без документов // Главбух -2002 - №14

Темы рефератов

Возникновение и развитие бухгалтерского учета, как профессиональной области деятельности.
Основные отличия финансового и управленческого учета.
Особенности развития учетной системы в зарубежных странах.
Финансовый учет и его особенности в России.
Аккредитив – специальный банковский счет.
Вексель.
Долгосрочные кредиты и займы и их учет.
Инвестиции организаций в государственные ценные бумаги.
Трудовой кодекс Российской Федерации и его применение в финансовом учете.
Использование счетов 15 и 16 для учета материально-производственных запасов.
Лизинговые операции.
Операции связанные с восстановлением внеоборотных активов.
Управленческие и контролируемые функции учета затрат.
Методы учета затрат.
Использование счета 40 для учета выпуска продукции.
Товары для продажи и их учет.
Внереализационные и операционные доходы и расходы.
Учет операций по внешнеэкономической деятельности.
Учет операций по совместной деятельности.
Учет договоров цессии.
Учет целевого финансирования.
Формирование показателей отчетности о финансовых результатах.

Список вопросов к экзамену

Бухгалтерский финансовый учет в информационной системе управления экономикой предприятия.
Финансовый и управленческий учет: цели, сравнительная характеристика, области использования подготавливаемой информации.
Основное содержание бухгалтерского (финансового) учета.
Правила ведения кассовых операций.
Обобщение информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации.
Учет расчетов с подотчетными лицами.
Формы безналичных расчетов и условия их применения.
Учет денежных средств на расчетных счетах.
Учет денежных средств на валютных счетах.
Учет денежных средств на специальных счетах в банках.
Учет денежных средств в пути.
Принципы учета и оценки дебиторской и кредиторской задолженности.
Система счетов по учету расчетов с дебиторами и кредиторами.
Учет резерва сомнительных долгов.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Учет кредитов банка, займов и процентов за пользование заемными средствами.
Учет расчетов с учредителями, акционерами, государственными и муниципальными органами.
Учет межбалансовых расчетов с дочерними (зависимыми) обществами и внутрибалансовых расчетов с филиалами, представительствами и другими подразделениями предприятия, выделенными на отдельный баланс.
Учет расчетов с бюджетом по налогам и другим платежам.
Порядок учета с разными дебиторами и кредиторами.
Учет численности работников, отработанного времени и выработки.
Порядок расчета заработной платы, доплат, оплаты отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций и выплат социального характера.
Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера.
Расчет удержаний из заработной платы работников: налога на доходы физических лиц, по исполнительным листам, поручениям работников и др.
Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.
Состав и классификация капитальных вложений. Принципы учета капитальных вложений.
Учет затрат на капитальное строительство.
Учет приобретения земельных участков, объектов природопользования, отдельных объектов основных средств.
Учет приобретения и создания нематериальных активов.
Учет законченных капитальных вложений. Определение инвентарной стоимости вводимых в действие объектов капитальных вложений.
Учет источников финансирования капитальных вложений.
Экономическая сущность основных средств. Виды и группировка основных средств.
Формирование стоимости объектов основных средств в зависимости от источников поступления.
Оценка и переоценка объектов основных средств.
Амортизация объектов основных средств.
Учет выбытия основных средств.
Учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора.
Учет лизинговых операций.
Характеристика нематериальных активов, их виды, классификация и оценка.
Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.
Учет амортизации нематериальных активов.
Цели финансовых вложений. Классификация финансовых вложений. Характеристика и учет финансовых инструментов.
Учет инвестиций в акции.
Учет инвестиций в облигации.
Учет вкладов в уставный (складочный) капитал и доходы от участия в капитале других организаций.
Материально-производственные запасы, их состав, принципы оценки. Учет поступления материалов.
Формирование фактической себестоимости материалов, поступающих на склад.
Учет материалов на складах и в бухгалтерии. Методы аналитического учета материалов.
Учет отпуска материалов со складов. Методы оценки расхода материалов.
Затраты на производство, их состав и классификация.
Основные принципы организации учета затрат на производство. Система счетов учета затрат на производство.
Состав, характеристика и учет материальных затрат.
Состав, характеристика и учет затрат на оплату труда.
Общепроизводственных расходы: состав, порядок учета и списания.
Общехозяйственные расходы: состав, порядок учета и списания.
Расходы на подготовку и освоение производства: состав, порядок учета и списания.
Учет непроизводительных расходов и потерь: от брака, простоев, недостач и порчи материальных ресурсов и др.
Особенности учета и распределения затрат вспомогательного производства.
Незавершенное производство: состав, выявление, методы оценки и порядок учета.
Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Издержки обращения, их состав и порядок учета в организациях торговли.
Готовая продукция, ее состав и оценка. Учет поступления готовой продукции.
Учет отгрузки (отпуска) продукции покупателям.
Коммерческие расходы: их состав, порядок учета и списания.
Учет доходов (выручки) от реализации продукции.
Учет реализации покупных товаров. Особенности учета реализации товаров на условиях договора комиссии.
Учет реализации продукции и товаров по договору мены.
Определение и списание финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) и товаров.
Операционные доходы и расходы, их состав, учет и определение финансовых результатов.
Внереализационные доходы и расходы, их состав, учет и определение финансовых результатов.
Учет чрезвычайных доходов и расходов.
Структура финансового результата деятельности предприятия. Порядок его формирования и принципы учета.
События после отчетной даты, порядок их учета и раскрытия в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Условные факты хозяйственной деятельности, их оценка и отражение в учете при подготовке отчета о прибылях и убытках.
Учет использования прибыли отчетного года.
Убытки отчетного года, источники их покрытия и порядок учета.
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд), учет его формирования и изменений на предприятиях различных организационно- правовых форм собственности.
Порядок формирования и учет резервного капитала.
Порядок формирования и учет добавочного капитала.
Учет специальных фондов и целевого финансирования.
Учет оценочных резервов (по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг).
Учет резервов предстоящих расходов и платежей.
Учет дивидендов (начисленных). Учет нераспределенной прибыли.
Основные принципы осуществления операций в иностранной валюте.
Оценка в бухгалтерском учете валютных ценностей и операций в иностранной валюте.
Курсовые разницы и порядок отражения в бухгалтерском учете.
Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету.
Основные концепции финансовой отчетности. Взаимосвязь финансового учета и финансовой отчетности.
Бухгалтерский баланс. Принципы построения. Правила оценки статей баланса. Раскрытие отдельных статей в приложениях к балансу.
Отчет о прибылях и убытках. Содержание отчета.
Отчет о движении капитала и денежных средств, их назначение и содержание.

ЧАСТЬ 2. Учебное пособие

Тема 1. Бухгалтерский и финансовый учет как подсистема БУ.

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области бухгалтерского и финансового учета, как подсистемы БУ.

В результате изучения темы студент должен:

-знать; сравнительные характеристики управленческого и финансового учета

-уметь пользоваться информацией финансового учета.

-иметь представление о. нормативном регулировании БУ в РФ

Вопросы лекции:

1. Сравнительный характеристики управленческого и финансового учета.

2. Нормативное регулирование БУ в РФ.

1. Сравнительный характеристики управленческого и финансового учета

В настоящее время из единой системы БУ выделены 2 основные подсистемы: БФУ и БУУ.

БФУ охватывает информации, которые используются не только внутри организации, но и сообщается внешними пользователями. В нем формируется информация о размерах дебиторской и кредиторской задолженности величине финансовых инвестиций и доходов от них и т.п., т.е. вся информация, необходимая для составления бух. (фин.) отчетности.

БУУ охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления предела самого предприятия. Основной составляющей управленческого учета (УУ) является учет издержек производства методов калькулирования и анализу экономии или перерасхода, по сравнению с предыдущими периодами. Основной целью такого учета является обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение производственных показателей, а также для всего управляющего персонала организации. При этом результаты, получаемые по данным ФУ должны быть равны результатам, получаемым по данным управленческого учета, кроме того, оба вида учета предусматривают собой взаимозависимые и взаимообусловленные части единого БУ. Большинство элементов ФУ можно найти в УУ:

- и в ФУ, и в УУ рассматриваются одинаковые финансовые операции, например, поэлементно отражаемые в системе ФУ данные о видах затрат (зарплата, амортизация и т.д.) используется одновременно и в УУ.

- однократное ведение первичной информации, не только для управления учета, но и для составления Ф.отчетности.

- общепринятые принципы ФУ, применяемые и в УУ.

- единый подход к выбору целей и задач БУ

- использование общих методов в каждом из видов учета.

Наиболее важной чертой, объединяющей ФУ и УУ является то, что их информация используется для принятия учреждений, например, данные ФУ помогают инвесторам в оценке перспектив развития предприятии, данные же УУ используются в ФУ для решения проблем ценообразования, снижения затрат и т.п.

Рассмотрим сходство и различие БФУ и БУУ в таблице.

Сравним характеристики

1. Обязательное ведение учета

2. Цель ведения учета

3. Пользование информацией

4. Основные правила ведения учета

5. Тип информации

6. Степень точности информации

7. Периодичность отчетности

8. Сроки предоставление отчетов.

9. Объект отчетности

БФУ

1. Ведение учета обязательно, проводят сбор данных в требуемой форме, с требуемой степенью точности, как предусмотрено законом и стандартами.

2. Составление финансовых документов для пользователей вне организации.

3. Внутренние и внешние пользователи.

4. Учет должен вестись в соответствии с нормами и правилами БУ. Бух. док-ты составляются в соответствии с общепринятыми принципами.

5. Фин. док-ты являются конечным продуктом данного вида учета и содержат информацию в стоимостном выражении.

6. Информация всегда должна быть своевременной и точной.

7. Отчетность бывает годовой, т.е. за полный фин. год и промежуточный , т.е. менее детальный и отражает данные за месяц и за квартал.

8. Отчет предоставляется через промежуток времени, устан. централизов. внеш. потреб., она может быть передана через несколько дней (при пересылке по почте)

9. В отчете организация обычно описывается как единое целое. Иногда могут быть представлены данные по отдельным сегментам организации.

БУУ

1. Ведение учета необязательно, и всецело зависит от желания руководителя предприятия.

2. Обеспечение планирования У и контроля на предприятии.

3. Внутренние пользователи (должностные лица орг., менеджеры, сотрудники)

4. Применяются любые внутренние правила учета, в зависимости от степени их полезности.

5. Фигурирует информация как в стоимостном, так и в натуральном выражении(кол-во матер. и его стоимости, кол-во проданных изделий и сумма выручки и т.п.)

6. Часто используется приблизительная оценка в связи с тем, что в ряде случаев необходимо быстрое получение информации.

7. Детализированные отчеты. Крупнейшие организации могут составлять ежемесячно: отчеты по определенным видам деятельности, а по отдельным фактам деятельности отчеты могут составлять еженедельно, ежедневно, немедленно.

8. Отчет является внутр. и может содержать информацию, требующую немедленных действий.

9. В отчете содержится информация по отдельным подразделениям предприятия, обособленным производствам, центром и местам ответственности.

2. Нормативное регулирование БУ в РФ

Основной целью законодательства РФ о БУ выступает обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменения в финансовом положении. Общее методологическое руководство БУ в РФ осуществляется федеральным органом исполнительной власти, определенным Правительством РФ. Законодательство РФ о БУ состоит из Федерального закона, раскрывающего правовые и методологические основы порядка ведения БУ в орган. РФ, а также документов , излагающих правила предоставления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам БУ и бух. отчет. в целом. В настоящее время сложилась 4-х уровневая система нормативного регулирования БУ.

Система нормативно-правового регулирования учетов РФ.

Уровень регулирования

Источники регулирования

Документы, регулирующие учет

Область воздействия

Президент РФ, Парламент, Правительство

ЦБРФ, Минфин, органы исполнит. власти

ЦБРФ, Минфин

Управление персонала организации

Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, ФЗ «О БУ», Указы Президента, Постановления Правительства, положение по БУ (ПБУ) «По ведению БУ и БО».

Разрабатывают положения о БУ (ПБУ-20) – система национальных стандартов БУ

План счетов, инструкция по его применению, метод организации и указания

Документы, регулирующие учетную политику организации, а также раб. документы конкретной организации по ведению БУ.

Данные документы устанавливают единые правовые и методологические основы организации и ведения БУ.

Регулируют общественные принципы организации и ведения БУ, представ. БО, правила и порядок учета отдельных объектов бух. наблюдения.

Определяет схему регистрации и группировки объектов наблюдения, регулирующих методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризации и т.п.

Определение выборных форм и методов ведения учета и отчетности, исходя из специфики деятельности ур-ня автоматизации учета, размеров предприятия.

Вопросы для самопроверки:

Бухгалтерский учет в информационной системе управления экономикой предприятия.
Пользователи информации финансового учета.
Финансовый и управленческий учет: цели, сравнительная характеристика, области использования подготавливаемой информации.
Основное содержание бухгалтерского (финансового) учета: оценка состояния и изменений основного и оборотного капитала, собственных и заемных источников финансирования активов предприятия, движения финансовых потоков за отчетный период, а также финансовых результатов.
Бухгалтерская отчетность как завершающая стадия финансового учета.

Список литературы:

О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для экон. спец. вузов/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -476 с. -ISBN 5-238-00226-2.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов по спец. "Экономика", по направлению"Бухучет и аудит"/Безруких П. С. , Кондраков Н. П. , Палий В. Ф. и др.;Под ред. П. С. Безруких. -2-е изд., перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1996. -528 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/А. Д. Ларионов, В. А. Ерофеева, Ж. Г. Леонтьева, П. А. Станков;Под ред. А. Д. Ларионова. -М. : Гроссбух, 2000. -392 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по спец. 060500"Бух. учет, анализ и аудит"/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : Вузовский учеб. : ВЭФЭИ, 2003. -525 с.

Тема 2. Учет денежных средств

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области учета движения, сохранности и эффективности использования денежных средств организации.

В результате изучения темы студент должен:

-знать основные направления учета денежных средств;

-уметь составлять корреспонденцию счетов по операциям.

-иметь представление о проведении инвентаризации денежных средств.

Вопросы лекции:

1. Учет кассовых операций

2. Учет операций по расчетному счету

3. Учет операций по валютному счету

4. Учет операций по специальным счетам

5. Переводы в пути.

1. Учет кассовых операций

К кассовым операциям относятся процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов.

Ведение кассовых операций регламентируется рядом нормативных актов:

1. «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (инструкция ЦБРФ №18).

2. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», закон РФ от 18.06.93г.

3. Положение «О правилах наличного денежного обращения на территории РФ». Согласно данному нормативному акту к учету кассовых операций предъявляются следующие требования:

а) правильное и своевременное документальное оформление движения наличных денежных средств и денежных документов

б) контроль за сохранностью и целевым использованиям денежных средств

в) контроль за соблюдением кассовой и расчетно-кассовой дисциплины.

Все операции по приему и выдаче денежных средств производит кассир, который несет полную материальную ответственность за сохранность денежных средств в кассе. Прием и выдачу наличных денежных средств оформляется соответствующим первичными документами – ПД. ПД по оприходованию денежных средств в кассу является приходный кассовый ордер (ФNКО – 1). В нем указывается когда, сколько, от кого, на какие цели поступили денежные средства. ПКО выписывает в бухгалтерии, подписывается главбухом, а затем передается кассиру, он проверяет правильность оформления ПКО, принимает наличные деньги, подписывает ордер, заполняет квитанцию к нему, которая отрезается и выдается лицу, внесшему деньги, ПКО погашается штампом «получено». Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (РКО) (Ф КО – 2). В нем указывается, кому выданы деньги, на какие цели, какая сумма, дату, основание, подписи руководителя и главбуха. Кассир обязан проверить правильность заполнения, наличие всех реквизитов и подписей. Деньги выдаются по предъявлении документа, удостоверяющего личность. РКО гасится штампом «Оплачено».

Все приходные и расходные КОДО передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации ПКО и РКО (Ф КО-3) с указанием даты, номера, суммы. При этом отдельно отражаются РКО. Никаких подчисток, исправлений, помарок в этих документах не должно быть. Ежедневно кассир заполняет кассовую книгу (Ф КО-4). Она заполняется на основании ПКО и РКО. В ней отражена дата поступления и ли выдачи денежных средств, остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход денег по каждому ПКО и РКО, а также остаток денег на начало следующего дня. Все записи в кассовой книге выполняются под копировку на основном и отрывном листах. Первый экземпляр остается в кассовой книге (хранится у кассира), второй – отрывной – вместе с ПД передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира. К КК предъявляются определенные требования. Она должна быть прошнурована, пронумерована, опечатана, подписана главбухом и руководителем предприятия. Она должна быть единственной на предприятии. В настоящее время все предприятия обязаны использовать контрольно-кассовые машины (ККМ). Она печатает на ленте отрывные чеки и фиксирует суммы в памяти. Кассиры - операционисты отражают эти суммы в КК предприятия. При поступлении денежных средств с расчетного счета в кассу, используют чековую книжку. На основании чека кассир получает определенную сумму. При этом следует иметь в виду, что денежные средства в кассе хранятся в пределах установленного лимита. Его устанавливает руководитель предприятия по согласованию с учреждением банка. Превышение лимита разрешается в течение 3-х дней при выдаче зарплаты. Перечисленные денежные средства из кассы в банк оформляется объявлением на взнос наличными. Учет движения наличных денежных средств в кассе ведут на активном счете 50 («касса»). По Дт отражается поступление денежных средств, по Кт – списание денежных средств. К счету 50 открывают следующие субсчета: 50/1 – «касса организаций»; 50/2 – «опер. касса»; 50/3 – «денежные документы».

Субсчет 50/1 предназначен для учета наличия денежных средств.

Субсчет 50/2 предназначен для учета денежных средств в кассах товарных контор (вокзалов, пристанях), а также при продаже в розницу.

Субсчет 50/3 предназначен для денежных документов. К денежным документам относятся лотерейные билеты, почтовые конверты и марки, проездные билеты, талоны на общественное питание, оплаченные авиабилеты, а также путевки в дома отдыха и санатории.

Корреспонденции по счету 50

1) С расчетного счета, вал. счета пост. деньги в кассу.

Дт – 50, Кт – 51,52.

2) Поступила в кассу выручка от продажи продукции, оказания услуг, выполнения работ

Дт – 50, Кт -90.

3) Возвращение в кассу остаток неисп. аванса подотчетным лицом.

Дт -50, Кт – 71

4) Поступили в кассу деньги от покупателей

Дт – 50, Кт – 62

5) Из кассы выдана зарплата

Дт – 70, Кт – 50

6) Оплачена из кассы задолженность поставщикам

Дт – 60, Кт – 50

7) Выданы из кассы деньги подотчетному лицу

Дт – 71, Кт – 50

8) Погашена задолженность перед кредиторами

Дт – 76, Кт – 50

9) Приобретены почтовые марки и конверты

Дт – 50/3, Кт – 50/1.

Ежемесячно в кассе должна проводиться инвентаризация. В результате инвентаризации выявляются излишки или недостачи. В полном объеме приходуется и входят в доход организации сост. корреспонденция.

Дт – 50, Кт – 91.

В случае выявления недостачи они в полном объеме возмещаются материально - ответственным лицом, то есть кассиром.

1) Дт – 94, Кт – 50 - обнаружена недостача

2) Отнесена недостача на материально - ответственное лицо (кассира)

Дт – 73/2, Кт – 94.

3) Погашена задолженность кассиром

Дт – 70 (50), Кт – 73/2.

При ЖОФ учета операции по учету денежных средств в кассе отражается в ЖО 1, который заполняется на основании кассовой книги, после подсчета, сверки с другими ЖО кредитовый оборот на счету 50 переносятся в гл. книгу.

2. Учет операций по расчетному счету

Организации могут хранить свои денежные средства на расчетном счете, а также осуществлять безналичные расчеты. Такие операции осуществляются в соответствии с положением ЦБРФ «О безналичных расчетах в РФ». Для открытия р/с необходимо предоставить следующие документы:

- заявление на открытие счета

- нотариально заверенные копии устава организации, учредительные договора и регистрация свидетельства

- 2 экземпляра банковских карточек и образцами подписей главбуха, руководителей, их замов, а также карточку ос оттиском печати (2 экз.)

- справку о постанове на учет в качестве плательщика налогов (т.е. из ГНИ), из ВБФ – медицинского, фонд соц. страхования, пенсионный. После этого банк открывает организациям р/с, который проставляется во всех платежных документах.

Поступление наличных денежных средств из кассы в банк оформляется объявлением на взнос наличности. Этот документ является письменным приказом организации банку на вычисление наличных денег на его р/с. Данный документ выписывается в одном экземпляре, банк на принятые деньги выдает квитанцию. Основанием для получения денежных средств с р/с в кассу служит чек на получение денег наличными. Чековые книжки организация получает в банке по письменному заявлению. Каждый лист чековой книжки состоит из корешка и чека. Оформленный чек отрывается и служит основанием для получения денег в банке, а корешок остается в чековой книжке.

К распорядительным относятся документы, на основании которых банк осуществляет безналичные расчеты организации с другой организацией, бюджетом, органами социальной защиты и другими субъектами по поручению владельца р/с.

К числу таких документов относятся:

1. Платежное поручение – выписывание владельца р/с. Этот документ является поручением организации своему банку на перечисление указанной суммы на счет получателя.

2. Платежное требование – требование поставщика к покупателю оплатить конкретные товары и услуги, согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам. Только после акцепта (оплата) требования банк снимает деньги с р/с.

3. Заявление на аккредитив. Организация подает в свой банк аккредитив – приказ банка плательщика банку поставщика оплатить продукцию.

4. Расчетный чек – денежный документ, который содержит письменный приказ чекодателя (покупателя) банку о выплате банку с его р/с денежных средств в сумме, указанной в чеке, определенному предъявителю.

5. Вексель – письменное долговое обязательство уплатить сумму денежных средств, указанных в векселе в сроки, оговоренные вексельным обязательством.

По мере поступления указанных документов банк оформляет расчеты.

Предприятия распоряжаются денежными средствами, находящимися на р/с в пределах установленных прав.

В некоторых случаях банк может производить списание денежных средств. Основанием доля таких операций будут являться следующие обстоятельства6

1. Распоряжение налоговой инспекции о взыскании просроченных платежей в бюджет.

2. распоряжение органов соцзащиты о взыскании не внесенных в срок платежей во внебюджетные фонды.

3. Исполнительные документы народных судов.

4. Приказы государственного. арбитражного суда.

5. Списание банком по собственной инициативе денежных средств в сумме % за пользование кредитами.

В банке каждой организации открывают лицевой счет, на котором отражается движение денежных средств. Периодически банк представляет организации выписку с р/с с приложением всех документов, на основании которых были зачислены и списаны денежные средства. Учет движения денежных средств на р/с ведут на сч.51. Счет активный , по Дт – поступления, по Кт – списание. Однако, следует помнить, что в банке сч. 51 является пассивным, поэтому в выписке, которую представляет банк, поступление денежных средств отражается по Кт, а списание по Дт.

Корреспонденция по сч. 51

1) на р/с поступили деньги из кассы, с ВС с спецсчета.

Дт – 51, Кт – 50, 52, 55.

2) поступили на р/с деньги от покупателей

Дт – 51, Кт – 62

3) погашение задолженности по налогам и сборам

Дт – 68, Кт – 51

4) погашена задолженность перед внебюджетными фондами

Дт – 69, Кт – 51

5) погашена задолженность перед кредиторами

Дт – 76, Кт – 51

6) на р/с получен кредит

Дт – 51, Кт – 76

7) получены на р/с штрафы, пени, неустойки

Дт – 51, Кт – 91

8) погашена задолженность по неустойкам штрафам

Дт – 91, Кт – 51.

При ЖОФ учета учет операций ведут в ЖО №2.

3. Учет операций по валютному счету

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. Для этого необходимо открыть ВС. Для его открытия необходимо отправить в банк те же самые документы, что и для открытия р/с. Кроме того, совместные предприятия должны предоставить справку о внесении их в реестр предприятий с иностранной инвестицией.

В общем виде валютные ценности представляют собой активы и обязательны организациям, стоимость которых выражена в иностранной валюте. По режимам применения инвалюта подразделяется на свободно-конвертируемую, клиринговую, замкнутую.

- свободно-конвертируемая - валюта, которая без ограничения обменивается на другие инвалюты.

- клиринговая – валюта, согласованная участниками безналичных расчетов, проводящих операции по покупке-продаже, на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств, функционирует в безналичной форме, т.е. в виде бух. Записей на банковских счетах.

- замкнутая (неконвертируемая) – нацвалюта, которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается свободно на другие инвалюты.

Согласно действующему законодательству к валютным ценностям относятся также драгметаллы и природные драг. камни (за исключением ювелирных и бытовых изделий). Операции с данными ценностями совершаются в особом порядке, установленным Правительством РФ. Учет операций на ВС регулируется следующими нормативными актами:

1. ФЗ РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности»от 13.10.95г.

2. ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств в организации, стоимость которых выражена в инвалюте», утвержденным приказом Минфина от 10.02.2002г.

3. Указание ЦБ РФ «О порядке совершения юридическими лицами – резидентами операций покупки и обратной продажи валюты на внутреннем валовом рынке РФ» от 20.10.98г.

4. Инструкции ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи экспортной валютной выручки юридическими лицами – резидентами, осуществляется возврат кредитов и учета уполномоченными юридическими лицами своих обязательств по кредитным договорам» от 06.04.99г.

Операции с инвалютой подразделяются на текущие и валютные операции, связанные с движением капитала. Текущие валовые операции предназначены для передачи валюты из страны в страну, ведут расчеты по экспорту, импорту товаров, услуг, работ; получение и предоставление фин. кредитов на срок не более 180 дней; переводы не торгового характера, включая выплаты зарплаты, пенсии, пособий и т.п. к валютным операциям, связанным с движением капитала, относят прямые инвестиции, т.е. вложения в уставные капиталы организаций с целью извлечения дохода; портфельные инвестиции; переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иного имущества, представление и получение фин. Кредитов на срок более 180 дней.

Согласно ПБУ 3/2000 вал. операции в БУ отражаются в 2-х оценках в валюте и в рублях, пересчет валюты в рубли осуществляется на основании соответствующих валютных курсов, валютных бирж, коммерческих банков, для целей БУ и бух. отчетности важн. является курс ЦБ РФ.

Пересчет инвалюты в рублях производят умножением количества инвалюты на курс ЦБ РФ, который был установлен на дату совершения операции. При этом возникает курсовая разница, она может быть «+» и «-». «+» курс разница возникает в том случае, когда курс рубля по отношению к валюте падает. «-» - повышается. Учет наличия и движения денежных средств в инвалюте осуществляется на счете 52. счет активный, по Дт – поступление, по Кт – списывание. К счету 52 могут быть открыты след. Субсчета 52/1 – транзитный вал. Счет; 52/2 – текущий ВС, 52/3 – ВС зарубежный.

Открытие данных субсчетов связано с действующим законодательством. ВС за рубежом открывает организация, получившая разрешение ЦБ РФ на открытых счетов в ин. банках. Разрешение выдается на следующие цели:

- на оплату расходов представит. за рубежом

- на оплату расходов, связанных с подрядными работами за рубежом

- на оплату расходов, связанных с осуществлением ХД за рубежом.

Операции по обязательной продаже валютной выручки:

1. начисление задолженности иностранному покупателю за проданные товары

Дт – 62, Кт – 90

2. поступил платеж за экспортные товары на транзитный ВС

Дт – 52, Кт – 62

Операции по покупке валюты:

1. перечислены денежные средства для покупки инвалюты

Дт – 57, Кт – 51.

2. зачислена приобретенная валюта

Дт – 52/1, Кт – 57.

3. отражаются расходы по приобретению инвалюты, если приобретение связано с производственной деятельностью

Дт – 08 (26, 41, 44…), Кт – 57

4. отражаются расходы по приобретению инвалюты, если приобретение не связано с производственной деятельностью.

Дт – 91, Кт – 57.

Курсовая разница возникает в результате изменения курса инвалют, пересчет КР производится по данным аналитического учета (АУ). Примером регистра учета КР может служить ведомость АУ для пересчета КР по окончанию отчетного периода.

S`	Валюта
Дата	Курс	Об. Дт	Об. Кт
		Руб.	Валюта	Руб.	Валюта

В конце отчетного месяца выявлена КР. «+» и «-» относится на финансовый результат организации:

- получена «+» КР Дт – 52, Кт – 91

- получена «-» КР Дт – 91, Кт – 52

4. Учет операций по специальным счетам

При осуществлении хозяйственной деятельности организации могут открывать спец. счета. К таким счетам относятся аккредитивы, чековые книжки и прочие. Учет таких денежных средств ведут на счете 55 «Спец. счета в банках». К данному счету открывается след. субсчета: 55/1 – «Аккредитивы»,

55/2 – «Чековые книжки», 55/3 – «Прочие спецсчета» (средства целевого финансирования, субсидии правительства, средства на финансирование капитальных вложений ит.п.).

а) 55/1 – учет денежных средств, находящихся в аккредитивах – приказ банка-плательщика банку-поставщика оплатить отгруженную продукцию. Для открытия аккредитива покупатель представляет обслуживание его банку заявление об открытии аккредитива. Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком. На основании заявления банк зачисляет денежные средства на аккредитив с различных счетов.

1) Выставлен аккредитив Дт – 55/1, Кт – 50, 51, 52.

2) Получена продукция от поставщика Дт – 10, 41, Кт – 60.

3) Произведен расчет с аккредитива

Дт – 60, Кт – 51/1

4) Неиспользуемая сумма аккредитива возвращен на р/с

Дт – 51, Кт – 55/1.

б) В с.счете 55/2 учит. расчеты с поставщиками с помощью чеков. Покупатель подает в свой банк заявление о выдаче чековой книжки.

1. перечислены денежные средства для открытия чековой книжки

Дт – 55/2, Кт – 50, 51, 52

2. книжка выдается под отчет ответственному лицу, через которое будут производиться расчеты о поставщиками транспортными организациями, отделениями связи и другими организациями.

- выдана чековая книжка под отчет

Дт – 71, Кт – 76/ Подотчетные лица по ч. Книжке.

Произведен расчет с различными кредиторами чеками.

Дт – 76, 60, Кт – 55/2.

Сост. Отчет подотчет. Лица

Дт – 76, Кт – 71.

Закрыта ЧК

Дт – 50, 51, 52, Кт – 55/2, и одновременно Дт – 76, Кт – 71.

в) 55/3 – учет прочих счетов, т.е. средства, предназначен на целевые мероприятия.

1) поступили средства цел. фин. на проведение спец. мероприятий

Дт – 55/3, Кт – 86.

2) использованы средства целевого финансирования на расчеты с различными орг., кредиторами

Дт – 60, Кт – 55/3.

Синтетический учет средств на спец. счетах в банках ведут в ЖО 3, кот. доп. на основании выписок банка.

В конце месяца обороты из ЖО переносят в Главную книгу.

5. Переводы в пути

Ряд предприятий в силу специфики деятельности не может сдавать денежная наличность в течении рабочего дня в обслуживающий банк. В этом случае организация в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленные денежные наличные в кассы кредитных организаций, сберкассы или кассы почтовых отделений. В период с момента передачи денежных средств инкассаторами или непосредственно кредитными организациями данные денежные средства учитываются на активном счете 57 «Переводы в пути».

К денежным средствам в пути (переводам) относятся наличные денежные средства, внесенные в банк или почтовое отделение для зачисления на р/с, но еще не зачисляется по назначению.

Основанием для принятия на учет ПВП является квитанция учреждений банков, почтовых отделений и копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка.

1) сданы денежные средства инкассатору

Дт – 57, Кт – 50, 71

2) зачислены денежные средства на р/с

Дт – 51, кт – 57.

Вопросы для самопроверки

Какими документами оформляются кассовые операции?
Всегда ли обязательна на расходных кассовых ордерах подпись руководителя?
Допускаются ли исправления в приходных и расходных кассовых ордерах?
Назовите основные особенности ведения кассовой книги.
Каким образом осуществляется учет денежных документов?
Какие субсчета открываются к счету 52 «Валютные счета»?
Открываются ли субсчета к счету 50 «Касса»?
Каким образом осуществляется учет переводов в пути?
На каких счетах учитывают курсовые разницы?
Что такое курсовая разница?
Составьте бухгалтерские записи по обязательной продаже валютной выручки.
Имеются ли различия в бухгалтерских записях по обязательной и свободной продаже иностранной валюты?
Составьте бухгалтерские записи по покупке иностранной валюты.
Какие разделы содержатся в отчете о движении денежных средств?
Какая информация о движении денежных средств должна раскрываться в бухгалтерской отчетности?

Список литературы:

О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для экон. спец. вузов/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -476 с. -ISBN 5-238-00226-2.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов по спец. "Экономика", по направлению"Бухучет и аудит"/Безруких П. С. , Кондраков Н. П. , Палий В. Ф. и др.;Под ред. П. С. Безруких. -2-е изд., перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1996. -528 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/А. Д. Ларионов, В. А. Ерофеева, Ж. Г. Леонтьева, П. А. Станков;Под ред. А. Д. Ларионова. -М. : Гроссбух, 2000. -392 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по спец. 060500"Бух. учет, анализ и аудит"/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : Вузовский учеб. : ВЭФЭИ, 2003. -525 с.

Тема 3. Учет расчетов

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области безналичных расчетов организации.

В результате изучения темы студент должен:

-знать основные направления учета расчетов организации;

-уметь составлять корреспонденцию счетов по операциям;

-иметь представление о расчетных документах используемых для всех видов расчетов;

Вопросы лекции:

1. Основные формы безналичных расчетов и расчетные документы.

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

4. Учет расчетов по налогам и сборам

5. Учет расчетов по соцстрахованию и обеспечению

6. Учет расчетов с подотчетными лицами

7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

8. Учет расчетов с учредителями

9. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

1. Основные формы безналичных расчетов и расчетные документы

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязанности, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг. Расчеты, производимые организациями через банк делятся на 2 группы:

- расчеты по товарным операциям

- по нетоварным операциям.

Основными формами расчетов по товарным операциям являются:

- акцептная

- аккредитивная

- платежным поручением

- чеками

-векселями

- путем плановых платежей.

а) акцептная Фома до недавнего времени являлась самой распространенной. Акцепт – согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Данная форма расчетов применяется между поставщиком и покупателем за отгруженные товары и оказание услуги. Данная форма позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора (сроков, условий поставки и цен).

Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование должен решить вопрос о его оплате:

- по иногородним счетам (в течении 3-х раб. дней)

- по одногородним (2 раб. дня)

Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептовано и оплачивается на следующий день. При послед. акцепте платеж требует оплачивать немедленно при получении его банком - плательщиком. Затем плательщик должен в течение 3-х рабочих дней рассмотреть прав. оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.

б) при аккредитованной форме расчетов учреждения банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение учреждения банка обслуживающего поставщика, оплатить отгруженную поставщиком ТМУ, выполненные работы или оказать услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для послед. покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Данная форма расчетов применяется при разовых расчетах между поставщиками и покупателями. При этой форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно – транспортных накладных подтверждается факт отгрузки товаров.

в) наиболее распространенной формой безналичных расчетов является расчеты платежными поручениями, такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении в указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для оплаты уже полученных товаров, работ, услуг для перечисления платежа в бюджет, либо во внебюджетные фонды для оплаты задолженности различным физическим и юридическим лицам. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа не проставлен, то сроком оплаты считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

г)в условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки – это составленный на специальном банковском бланке письменное поручение владельца чека произвести выплату определенной суммы денежных средств получателю, либо поручение о перечислении средств на счет получателя. Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление об открытии чековой книжки, затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки, после этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара, банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счет ранее депонируемых сумм.

д) в повседневной практике расчетные и кредитно-денежные отношения важную роль играет вексельная форма расчетов. Вексель – средство оформления отношений между организацией, предоставляется продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за прод. товары в качестве залога для получения банк. кредита или займа как средства обеспечения обязанности третьих лиц. С момента выдачи векселя обязанности по первоначальному договору трансформируются в долг по вексельной сделке (договор коммерческого кредита). В векселе могут быть указаны сроки платежа, которые могут быть в момент предъявления, спустя определенной время, в установленный день. % могут начисляться только по векселям , которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. В том случае, когда срок платежа в векселе определен конкрет. датой % по нему не начислен.

е) расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношений между организациями за продукцию, товары, услуги. Платежи в таких случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершают поступление оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже 1-го раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствовали платежи действительным поставкам и производит перерасчет.

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Каждое предприятие имеет определенную группу поставщиков и подрядчиков. К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье, материалы и другие ТМЦ, а также оказывают различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа) и выполняют различные работы (капитальный и текущий ремонт).

Расчеты осуществляются после отгрузки или ТМЦ, выполненных работах, оказанных услуг или одновременно с ними. Без согласия организации в безакцептном подряде оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепло-энергию, выписывается на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов. В настоящее время организация самостоятельно выбирает форму расчетов за пост. ТМЦ, выполняются работы и т.д.

Учет расчетов ведут на счете 60. данный счет АП, т.е. имеет двойное сальдо (или по Дт, или по Кт). Как правило счет 60 имеет кредитное сальдо, т.е. является П и отражает задолженность предприятия перед поставщиками. По Дт счета отражается уменьшение задолженности, по Кт – увеличение. Основным документом по расчетам с поставщиками является счет-фактура, которая выписывается поставщикам и которая служит основанием для оформления соответствующего банковского платежного документа на погашение задолженности.

Поставщик оплачивает не только стоимость ТМЦ, работ, услуг, но и стоимость налога на добавленную стоимость (НДС). Сумма НДС включает поставщика и подрядчика в счета на оплату и отражается у покупателя на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Он Активный по Дт – начисление, по Кт – списание к возмещению.

Типовые корреспонденции.

1) Приняты к оплате счета за приобретенные у поставщика ТМЦ

ДТ – 10, 41, 07, 08, Кт – 60

2) Оказаны услуги подрядчикам для различных производственных предприятий

Дт – 20, 23, 25, 26, 29, Кт – 60)

3) Начислен НДС поставщикам

Дт – 19, Кт – 60.

В случае обнаружения недостачи по ТМЦ, несоответствие цен, арифметических ошибок, поставщик предъявляет претензию.

4)Начислена претензия поставщикам

Дт – 76/2, Кт – 60

5) Произв. расчет с поставщиками

Дт – 60, Кт – 50, 51

Помимо указанных расчетов на счете 60 отражаются выданные авансы под закуп. ТМЦ

Дт – 60, Кт – 51

Курс разницы по приобретению имущества – опер. доходы или расходы в зависимости от зачисления курс разницы.

Дт – 91, Кт – 60 – «-»

Дт – 60, Кт – 91 – «+»

При ЖО форме учета, учет расчетов ведут в ЖО 6.

В данном регистре синтетический учет расчетов сочетается с аналитическим учетом. При этом аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету по авансам выдан., по векселям, по неоплаченным в срок расчетным документам и т.д. Построение аналитического учета таким образом обеспечивает получение информации о всех видах задолженности с поставщиками.

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Расчет предприятия с заготовительные организации и прочими покупателями за проданную продукцию, оказанные работы и услуги учит. на счете 62 «Р/с с покупателями и заказчиками». Данный счет является АП.

Преимущественно данный счет является А, т.е. отражает задолженность покупателя перед предприятием. В этом случае по Дт – отражает начисление задолженности, по Кт - списание (погашение). В случае предоплаты может возникнуть кредиторская задолженность предприятия перед покупателем. В этом случае счет 62 будет П. основанием для начисления задолженности покупателей служат платежные документы, представленные предприятием за проданные услуги, работы, продукцию, т.е. платежные требования, а также поступающие от покупателей аккредитивы, чеки. Списание кредиторской задолженности по счету 62 (кредит счета) производят на основании выписок банка по р/с с прилагаемыми копиями расчетных документов. Согласно правилам все предприятия при расчетах с покупателями ведут журнал учета, выставляется счета-фактуры с указанием суммы НДС. Аналитический учет по счету 62 должен вестись по каждому покупателю и заказчику по срокам оплаты, по авансам полученным синтетический учет ведут в ЖО 11.

Задача: Ремонтные мастерские АО «Восход» оказывают услуги заказчику по ремонту оборудования. Фактическая себестоимость услуг составляет 5 000 руб. Отпускная цена – 6 000 руб. + 18% НДС. Начислить задолженность заказчика и произвести расчет.

(Дт – 62, Кт – 90 7.080)

1) Дт – 90, Кт – 23 5.000

Оказание услуги по ремонту (в сумме технических расходов)

2) Дт – 62, Кт – 90 67.080

Начисление задолженности (отпускная цена + НДС)

3) Дт – 90, Кт – 68 1.080

Начислен НДС

4) Дт – 51, Кт – 62 7.080

Поступили деньги от покупки

4. Учет расчетов по налогам и сборам

Предприятия любой формы собственности осуществляют любой вид деятельности участников в пополнении бюджета путем уплаты налогов и сборов. Налог представляет собой обязательный взнос в бюджет плательщиками. Порядок и условия платежей определяется законодательными актами. Общие принципы построения налоговой системы определяет Налоговый кодекс РФ (1 и 2 ч.). В РФ все налоги подразделяются на 3 группы:

1. федеральные (НДС, акцизы)

2. региональные (н. на имущество)

3. местные (налог на имущество физических лиц, земельный налог).

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведут на счете 68. данный счет – П. По Кт – начисление задолженности причитается бюджету платежей, по Дт – погашение задолженности перед бюджетом. В случае переплаты предприятием, S может быть дебет.

В сост. счета 68 открываются субсчета по видам налогов:

- 68/1 – расчет по налогам на прибыль

- 68/2 – расчет по НДС

- и т.д.

Для прав. начисления налогов необходимо знать основные показания:

- объект налогообложения

- база платежа (кол. величина объекта)

- ставку налога (доля изъятия объекта)

- источник платежа (статья, на которую списываются суммы налога и которые определяют корреспонденцию счетов).

При рассмотрении порядка учета расчетов по налогам и сборам все виды налогов сгруппированы по источникам платежа в следующие группы:

1. затраты производства

2. оплата труда

3. цена реализации

4. прочие расходы организации

5. прибыль предприятия (финансовый результат)

1. В затраты пр-ва и издержки, обращения включаемые. земельный налог и транспортный налог. Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, владеющие земельными участками, кроме с/х товаропроизводителя. Базой платежа является размер земельного участка в га или м2. Ставка устанавливается в рублях, в зависимости от региона, качества земли и др. Транспортный налог заменяет ранее действующие налоги: налог на пользование автодорог, с владельцев транспортных средств, на приобретение АТС.

Начислены налоги:

Дт – 20, Кт – 68.

Погашение задолженности:

Дт – 68, Кт – 50, 51, 52

2. Из зарплаты работникам удерживается налог на доход (НДФЛ). Объект налогообложения – совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе материальные выгоды. База налогообложения – совокупный доход за минусом стандарт. социального, имущественного и профсоюзного вычета. Ставка налога – 13% от налогооблагаемой совокупности дохода

Начислен НДФЛ.

Дт – 70, Кт – 68

Перечислен НДФЛ

Дт – 68, Кт – 51.

3. К налогам, включаемым цену реализации относят НДС и акцизы. Плательщиками НДС являются субъекты хозяйственной деятельности, реализованная продукцию, выполнение работы, оказание услуги. Объект налогообложения – выручка от реализации. Налогооблагаемая база – стоимость реализованных ценностей (проданных, работ, услуг). Ставка – зависит от вида реализованных ценностей. Так на молочные продукты, хлебобулочные изделия, товары детского ассортимента – 18%.

Расчеты по НДС занимают особое место в налогообложении предприятия. Для учета НДС, уплаченного поставщиком предназначен счет 19. По Дт – суммы НДС по приобретению цен-м причитающимся к уплате поставщиком.

На Кт – списание сумм НДС по оплаченным цен-м к возмещению из бюджета.

Данный счет применяется в том случае, если предприятие приобретает ценности у поставщика. Однако предприятие может само выступать в роли поставщика.

4. Иметь обязанность по уплате НДС в бюджет, т.к. в выручку от продажи входит сумма НДС, полученная от покупателе, а перечислению в бюджет подлежит разность между суммой НД, полученной от покупателя и суммой НДС, уплаченной поставщиками при приобретении ценностей.

Пример:

Покупка (1) Продажа (1)

Дт – 10, Кт – 60 200 т.р. Дт – 90, Кт – 43 план или факт себ.100т.р.

Дт – 19, Кт – 60 36 т.р. Дт – 62, Кт – 90 150 т.р. +10% НДС

Дт – 60, Кт – 51 236 т.р. Дт – 90, Кт – 68 15 т.р.

Дт – 68, Кт – 19 36 т.р.

1. Дт – 51, Кт – 68 21 т.р. Дт – 51, Кт – 62 165 т.р.

Согласно данным 1-го варианта Дт счета 68 = 36 т.р., Кт = 15 т.р. Поэтому в конце месяца будет составляется корреспонденция.

Покупка (2) Продажа (2)

Дт – 10, Кт – 60 100 т.р. Дт – 90, Кт – 43 500 т.р.

Дт – 19, Кт – 60 18 т.р. Дт – 62, Кт – 90 55о + 10%

Дт – 60, Кт – 51 118 т.р. Дт – 90, Кт - 68

Дт – 68, Кт – 19 18 т.р. Дт – 51, Кт – 62 605 т.р.

При 2-ом варианте Дт – 68 = 18 т.р., Кт – 68 = 55 т.р. Следовательно, в конце месяца будет сост. корреспонденция Дт – 68, Кт – 51 37 т.р.

5. Расчеты по акцизам отражаются в учете по такой же методике, как и расчеты по НДС. Под акцизами понимается налог на товары особого спроса, к таким товарам относятся алкогольная продукция, табачные изделия, нефть, бензин, легковые автомобили, ювелирные изделия отд. матер. Ставка акциза устанавливается в размере 10-70% в зависимости от вида товара. Эти % являются уд. весом суммы акциза в отпуск. цене. Сумма акциза определяется по следующей формуле:

акциз = относ. цена без акциза * % акциза /100% - % акциза.

6. на прочие расходы организации относят налог на имущество предприятий. Плательщиками налога на имущество являются все юридические лица (кроме бюджетных организаций, организаций государственной власти, общественные организации инвалидов ит.п.). Объект налогообложения – стоимость имущества организации. база налогообложения – среднегодовая стоимость ОС, нематериальных активов за минусом амортизации. Ставка устанавливается на уровне субъектов федерации, пред. ставка – 2%.

1) начислен налог на имущество:

Дт – 91, Кт – 68

2) перечислен налог на имущество:

Дт – 68, Кт – 51.

7. За счет прибыли предприятие уплачивают налог на прибыль. Согласно гл.25 Налогового кодекса РФ прибылью признается доход, уменьшенный на величину расходов. Ставка 24%.

Дт – 99, Кт – 68

Дт – 68, Кт – 51.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведут в ЖО 8.

5. Учет расчетов по соцстрахованию и обеспечению

Для учета расчетов социального страхования и обеспечения предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Данный счет АП, т.е. имеет 2-ое S. Как правило счет имеет кредитную задолженность перед внебюджетными фондами, т.е. он П. По Дт отражается погашение задолженности и использование средств социального страхования. По Кт – начисление задолженности перед фондами.

Счет 69 имеет следующие субсчета:

69/1 – расчеты по социальному страхованию

69/2 – по пенсионному обеспечению

69/3 – по медицинскому страхованию.

В совокупности отчисление в данные фонды представляют собой ЕСН.

На всех 3-х субсчетах производят отчисления в соответствующие фонды. Размеры этих отчислений зависят от вида деятельности предприятия и средней з/п одного работника. Так, например, при условии, что з/п одного работника в среднем по предприятию нарастает, итогом в к началу года не превышает 280 т.р., применяют следующие ставки:

1) счет 69/1 – органами соцстрахования 3.2 %

2) 69/2 – пенсионному фонду – 20%

3) 69/3 – мед. страхования – 2.8 %.

Средства фонда социального страховании, т.е. ос 69/1, предназначен для выплаты пособий по временной нетрудоспособности на оплату пособия по беременности и родам. Пособие на рождение ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, пособие на погребение, а также на оплату путевок в санатории и дома отдыха. Сумма, начисленная в данный фонд полностью перечисляется, а затем возмещается предприятию согласно суммам начисленных пособий. Средства пенсионного фонда – 69/2 предназначены для выплаты государственных пенсий, для оказания материальной помощи нетрудоспособным и престарелым гражданам, а также для выплаты пособий на детей, одиноким матерям. Средства фонда обязательного медицинского страхования предназначены для дополнительных медицинских услуг работникам на основании страхового полиса.

На отдельном аналитическом счете производятся отчисления на обособленный вид обязательного соц. страхования – от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях. Ставки в данный фонд устанавливается в зависимости от степени профессионального риска предприятия. размер отчислений колеблется от 0,2 % до 10,7 %. Данный вид страхования не включается в состав ЕСН. Суммы ЕСН включаются в затраты того производства, где работает работник, т.е. на то производство, где ему начисляется з/п.

Корреспонденции:

а) начислен ЕСН на фонд з/п работника основного производства

Дт – 20, Кт – 69.

б) начислено пособие по временной нетрудоспособности

Дт – 70, Кт – 69/1

в) выдано пособие по уходу за ребенком

Дт – 69/1, Кт – 50

Задача:

Руководитель работнику предприятия н6ачисляет з/п в размере 100 т.р. на фонд их з/п начислен ЕСН. Из з/п удержан подоходный налог. З/п работнику выдана из кассы.

Дт – 70, Кт – 20 100.000

Дт – 20, Кт – 69

Дт – 70, Кт – 68 13.000

Дт – 70, Кт – 50

Дт – 68, Кт – 51 13.000

--------------

Дт – 26, Кт – 69 26.000

Дт – 26, Кт – 69/1 3.200

Дт – 26, Кт – 69/2 20.000

Дт – 26, Кт – 69/3 2.800

------------

Дт – 26, Кт – 70 100.000

Дт – 26, Кт – 69/1 3.200

Дт – 26, Кт – 69/2 20.000

Дт – 26, Кт – 69/3 2.800

Дт – 70, Кт – 68 13.000

Дт – 70, Кт – 50 87.000

6. Учет расчетов с подотчетными лицами

Для выполнения различных производственных поручений (приобретенные ТМЦ, командировочные расходы, оплата различных услуг) предприятию выдают денежные средства под отчет. Лица, которые получают деньги подотчет называются подотчетными. На каждом предприятии должен быть список подотчетных лиц. К подотчетным лицам также относят работников, которые получают выручку наличными денежными средствами (продавцы, буфетчики). Денежные средства подотчетным лицам выдаются на основании расходного КО и должны использоваться строго по целевому назначению. Авансы на командировочные расходы выдаются работникам предприятия, направляемых в командировку на основании приказа руководителя предприятия и выписывании командировочного удостоверения. Независимо от целевого назначении, полученных сумм подотчетными лицами обязано представить в течение 3-х дней, после завершения работы авансовый отчет. К данному документу прилагаются все документы, на основании которых осуществляются расходы. При выполнении производственного поручения прилагаются счета на покупку ТМЦ, квитанции, акты и другие документы.

Для подтверждения командировочных расходов предоставляется команд. уд-е с отметками о выбытии и прибытии в пункт командировки, проездные билеты, квитанции из гостиницы и письменный отчет о командировке. Авансовый отчет проверяется бухгалтером, утверждается руководителем предприятия служит основанием для списания с подотчета указанных сумм, а также для выплаты подотчетными лицами перерасхода денежных средств, либо для внесения в кассу неисполненного остатка денежных средств. Предприятие имеют право удерживать из з/п невозмещенные ими в установленные сроки суммы авансов. Срок командировки определяется руководителем предприятия но не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Для возмещения командировочных расходов применяются следующие нормативы:

1) суточные оплачиваются в размере 100 руб. согласно отметкам в командировочном удостоверении. При этом день убытия и день прибытия считаются отдельными днями.

2) расходы по найму жилого помещения по фактическим расходам, но не более 550 руб. в сутки, а при отсутствии документа 12 руб. Руководитель предприятия может принимать решения о возмещении данных расходов сверх установленного лимита, при этом сумма разницы прибавляется к налогооблагаемой прибыли, а также с этой суммы удерживается закон. налог.

3) расходы по проезду к месту командировки и обратно – в размере фактических расходов, подтверждается проездными документами на всех видах общественного транспорта, кроме такси. Учет расчетов с подотчетными лицами ведут на счете 71 «Расчеты с ПЛ». Счет АП, преим. А. Дебет. сальдо показывает задолженность подотчетными лицами предприятию. Кредит. – задолженность предприятия подотчетными лицами по Дт счета отражает выдачу под отчет денежных средств, по Кт – списание сумм.

Корреспонденции:

1) выдана сумма под отчет

Дт – 71, Кт – 50

2) оприходование ТМЦ, приобретенные подотчетными лицами .

Дт – 07, 08… Кт – 71

3) списаны командировочные расходы на затраты производства.

Дт – 20, Кт – 71.

В регистрах ЖО формы учет операции по счету 71 отражается в ЖО №7, который служит одновременным регистром синтетического и аналитического учета. АУ ведут в разрезе каждого подотчетными лицами . После сверки с другими ЖО кредит. обороты переносят в ГК.

7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

К прочим расчетным операциям с персоналом предприятия относят расчеты за товары, проданные в кредит расчеты по предоставлению займам на индивидуальные нужды. Расчеты по возмещению материального ущерба за форменную одежду, т.е. все те расчеты, которые не связаны с оплатой труда и ПЛ. Учет расчетов с ППО ведут на счете 73. Счет АП, к нему могут открывать субсчета в соответствии с имеющим место на предприятии расчетам. В частности ПС к счету 73 предусмотрены 2 субсчета

73/1 – р. по займам

73/2 – р. по возмещению мат. ущерба

на 73/1 учит. р. с работ. по предоставленным займам на строительство жилых домов, приобретение садовых домиков, благоустройство садовых участков, а также на приобретение дом. животных.

1) Получаем кредит банка для работников

Дт – 50, Кт – 66

2) Выдан займ работнику

Дт – 73/1, Кт – 50

3) Погашена, удержана из зарплаты работ. сумма займа

Дт – 70, Кт – 73/1

4) Погашение задолженности по кредиту перед банком

Дт – 66, Кт – 50.

На 73/2 отражается дебет. задолженность работника за причин. предприятию ущерб в результате недостачи, хищений, т.е. учит. суммы, которые отнесены на материально - ответственное лицо, при этом сумма причиненного ущерба взыскивается с виновного лица по рыночным ценам.

Задача:

В организации была проведена инвентаризация склада. В результате была обнаружена недостача запасных частей на 3.000 р., рыночная стоимость – 5.000 р.

Недостача взыск. из з/п кладовщика.

Дт – 94, Кт – 10/5 3.000

Дт – 73/2, Кт – 94 3.000

Дт – 73/2, Кт – 98/4 2.000 – разница

Дт – 70, Кт – 73/2 5.000

Дт – 98/4, Кт – 91 2.000 – разница

СУ р.с. с ППО ведут в ЖО №8.

8. Учет расчетов с учредителями

Учредителями предприятия являются юридические и физические лица, которые внесли вклад в УК при образовании предприятия в виде денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и т.п. По внес. вкладам учредители ежегодно получают дивиденды. Р/с учредителями по вкладам отражается на счете 75 и р/с учредителями Счет АП. ПО Дт – начислена задолженность учредителям по вкладам в УК и выплату доходов. счет 75 имеет субсчета:

- 75/1 – «Расчет по вкладам в УК»

- 75/2 – «Расчет по выплате доходов АУ по данному счету ведут в разрезе каждого учредителю СУ в ЖО №8.

Корреспонденция по счету 75.

1) Дт – 75, Кт – 80 задолженность учредителям по вкладу в УК орг.

2) Дт – 50, 51…, Кт – 75 – погашена задолженность учредителей

3) Дт – 08, Кт – 75 – внесены в качестве вклада в УК орг. основные средства и нематериальные активы.

4) Дт – 01, Кт – 08 – оприходовано основное средство.

Дт – 04, Кт – 08 – оприходованы нематериальные активы.

Выплата доходов учредителям предприятия осуществляется за счет перераспределения приобретенных организацией оставшихся в ее распоряжении. Если учредители не являются работниками организации, выплата доходов осуществляется за счет 75/2. Сост. корреспонденция:

Дт – 84, Кт – 75/2 – начислены доходы от участия в орг. Если учредит. являются работ. орг., то выплата доходов осуществляется через 70.

Дт – 84, Кт – 70.

Дт – 75, Кт – 51 – погашена задолженность (Дт – 70, Кт – 50).

АУ по счету 75 ведут по каждому учредителю.

9. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с друг. предприятиями, орг., отдельными лицами используют АП счет 76. К этому счету могут быть открыты след. с/сч.

1) расчеты по имущественному и личному страхованию – 76/1

2) р. по претензиям – 76/2

3) р. по причитающимся дивидендам и др. доходам – 76/3

4) р. по деноминированным суммам – 76/4.

76/1 – отражает расчеты по страх. имущества и персонала орг., к которым орг. выступает страхователем. Расчеты по имущественному и личному страх. учит. как дебит. и кредит. задолженность предприятия, выступ. страхов. По Дт отражаются перечисленные суммы страховых платежей. По Кт – начисленные суммы стр. платежей. Для этого она заключает договор со стр. орг. или страх. брокерами, имеющей соответствующую лицензию, согласно которому страхователь обязан единовременно или период. вносить плату за страх., а страх. орг. ставится обязательства страхователю только при наступлении тех событий, на случай которых производится страхование. Ввиду вероятного характера страх. сумма оплаты страх. взносов до наступления страх. события не может числиться в составе дебет. задолженности предприятия страхователю.

Законодательство РФ предусматривает добровольное и обязательное страхование. Добровольное страхование осуществляется на основании договора между страхователем и страховщиком, на основании действующего законодательства.

По договору имущественного страхов. одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату при наступлении оговоренного в договоре события возместить др. стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор, причин. убытки в застрахованного имущества либо убытки в связи с иными имущественными интересами, в пределах определен. договором суммы. По договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату уплатить др. стороне единовременные или выплачиваемые периодически обусловленным договором сумму в случае причин. вреда жизни и здоровью самого страхов. при достижении им определенного возраста или наступлении страхового случая.

1) Дт – 97, Кт – 76/1 – начислены страх. платежи по договору добровольного страх. за определенный период времени.

2) Дт – 76/1, Кт – 51 – стр. платежи перечислены страх. орг.

3) Дт – 20…, Кт – 97 – отнесены на затраты на производство страх. платежи, равномерн. частями в след. отчет. периоде.

Основная корреспонденция по счету 76/1:

а) Дт – 76/1, Кт – 10 – списаны по страх. случаю потери матер.

б) Дт – 76, Кт – 20, 26, 44… - отражаются начисленные стр. платежей по страх. имущества и персонала орг.

в) Дт – 76, Кт – 51 – перечислены страх. платежи с р/с стр. орг.

г) Дт – 76/1, Кт – 73 – отражена сумма страх. возмещений, причитающихся работнику по договору страх.

д) Дт – 51, Кт – 76/1 – отражаются поступления на р/с сумм страх. возмещения

АУ по счету 76/1 ведется по страховщикам и отдельно по договорам страхования.

76/2 – в хозяйственной практике орг. возник. случаи, когда поставщики нарушают условия договоров по отгруженной продукцию покупателю:

- в меньшем кол-ве;

-ненадлежащего качества;

- другого ассортимента ;

-не соблюдение сроков поставки и др. В этих случаях пострадавшая сторона имеет права выставить претензию поставщику как стороне, нарушающий догов. обязательства, претензия составляется в письменной форме и вручается поставщику. В претензии указываются допущенные нарушения, доказательства его вины со ссылками на положения заключенного между ними договора. А также предъявить соответствующую сумму претензии с ее обоснованным расчетом. К прет. покупатель должен приложить подлинные док-ты, подтверждающие требования. В случае отказа поставщика в удовлетворении претензии покупатель вправе обратиться в суд с иском о взыскании соотв. денежной суммы с поставщика. Для учета расчетов по претензиям, предъявляемым поставщикам, подряд., тр. и др. орг., а также предъявляемым и признанным штрафам, пеням. применяется, с/счет 76/2.

По Дт – расчеты по претензиям, по Кт – суммы поступивших платежей по удовлетворению претензий АУ ведется по каждому дебет. и отдельной претензии.

1) Дт – 76/2, Кт – 23 – предъявлены претензии за брак и простои по вине поставщиков.

2) Дт – 76/2, Кт – 28 – предъявлены претензии к постав. за поставку недоброкачественного материала., обусловившего брак продукции.

3) Дт – 76/2, Кт – 41 – претензии по несоответствию ценам тарифам, ошибкам на общих счетах постав.

4) Дт – 76/2, Кт – 51 – претензии по суммам, ошибочно списанным с р/с организации.

5) Дт- 76/2, Кт – 60 – претензии, выявленные до принят. на учет ТМЦ.

6) Дт – 76, Кт – 91 – отражены штрафы, пени, неустойки, подлежащие взысканию с поставщиков и за несоблюдение договорных обязательств.

Вопросы для самопроверки:

Назовите основные формы безналичных расчетов.
Какова сущность аккредитивной формы расчетов?
Каков общий срок исковой давности?
На каком счете учитывают авансы, выданные поставщикам?
Каковы особенности учета расчетов с использованием векселей?
Изложите порядок учета у комитента при комиссионной продаже товаров.
Каковы особенности учета импортных операций?
Что такое суммовые разницы?
Каков порядок образования и использования резервов по сомнительным долгам?
Каков порядок начисления процентов по кредитам, полученным под инвестиционные активы?
Перечислите показатели, введенные в учетную практику ПБУ 18/02, Изложите их сущность,
Каков порядок учета расчетов с учредителями и акционерами?
Какие субсчета открываются к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»?
На какой счет списываются не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов?
Изложите особенности учета операций по доверительному управлению имуществом у учредителя, доверительного управляющего и выгодоприобретателя.
На каких счетах учитываются расчеты с дочерними и зависимыми организациями?
На каких субсчетах учитывают внутрихозяйственные расчеты?
В каких формах бухгалтерской отчетности содержится информация о дебиторской и кредиторской задолженности?

Список литературы:

О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для экон. спец. вузов/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -476 с. -ISBN 5-238-00226-2.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов по спец. "Экономика", по направлению"Бухучет и аудит"/Безруких П. С. , Кондраков Н. П. , Палий В. Ф. и др.;Под ред. П. С. Безруких. -2-е изд., перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1996. -528 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/А. Д. Ларионов, В. А. Ерофеева, Ж. Г. Леонтьева, П. А. Станков;Под ред. А. Д. Ларионова. -М. : Гроссбух, 2000. -392 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по спец. 060500"Бух. учет, анализ и аудит"/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : Вузовский учеб. : ВЭФЭИ, 2003. -525 с.

Тема 4. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирований

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области долгосрочных инвестиций и источников их финансирований организации.

В результате изучения темы студент должен:

-знать основные направления учета расчетов долгосрочных инвестиций и источников их финансирований организации;

-уметь составлять корреспонденцию счетов по операциям;

-иметь представление о расчетных документах используемых для всех видов расчетов;

Вопросы лекции

1.Основные нормативные документы.

2. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций.

3. Организация учета долгосрочных инвестиций.

4. Учет затрат по строительству объектов.

5.Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования.

6.Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж.

7. Учет приобретения основных средств

8. Учет прочих капитальных затрат

1.Основные нормативные документы.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11 96 I № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. — М Прорпекг, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россцйскрй Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 2403.2000 г. №31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиции. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167.

7, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03 2001 )№ 26н.

8. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены приказом Министерства строительства РФ от 04.12.95 г. № БЕ-1 1-260/7 по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ от 28.11.95 г

9. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

11. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. №166 – ФЗ)

12. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ па налогам и сборам от 20.12.2000 г № БГ^З/447.

13. «О порядку исчисление и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г. № 62.

14. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

15. «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами». Приказ Минфина РФ от 12.11.96 г. № 96.

16. «О переоценке основных фондов в 1997 году». Постановление Правительства РФ от 07.12.96 г. № 1442.

|17. Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству. Утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 03.10.96 г. № 123.

18. Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 1С «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов». Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21 10 98 г № 100.

2. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
приобретением земельных участков и объектов природопользования;
приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исодедовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

В соответствии с определением понятие «долгосрочные инвестиции» охватывает капитальною вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов. В учетной практике понятие «капитальные вложения» обычно используют в узком значении этого слова (затраты на воспроизводство основных средств); в широком смысле слова под капитальными вложениями (вложениями капитала) понимают инвестиции организации в любые виды внеоборотных активов, т.е. и в долгосрочные финансовые вложения. Следовательно, понятие «долгосрочные инвестиции» является более емким по сравнению с понятием «капитальные вложения» в узком смысле этого и более емким по сравнению с этим понятием в широком смысле слова.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов (см. § 4 и 5).

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Под застройщиками понимают организации, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности организации по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся организаций и др., а также действующие организации, осуществляющие капитальное строительство.

Расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик выступает в роли заказчика по отношению к подрядной строительной организации.

3. Организация учета долгосрочных инвестиций

Основными целями учета долгосрочных инвестиций являются:

своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
правильное определение и отражение инвентарной стоимости и вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

«Приобретение земельных участков»;
«Приобретение объектов природопользования»;
«Строительство объектов основных средств»;
«Приобретение отдельных объектов основных средств»;
«Приобретение нематериальных активов»;
««Перевод молодняка животных в основное стадо»;
««Приобретение взрослых животных» и др.

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению в собственность организации земельных участков;-

на субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» — затраты по приобретению в собственность организаций объектов природопользования;

на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» — затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);

на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» — затраты но приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» — затраты по приобретению нематериальных активов;

на субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» — затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;

на субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных»—стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по

доставке.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г к незавершенным капитальным вложениям относят объект недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

По затратам связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметой на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.

Для аналитического учета по виду и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

№18 – для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

№ 18-1 — для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.

Кроме того, могут использоваться журналы-ордера № 10/1,13,16.

4. Учет затрат по строительству объектов

Учет затрат по строительству объектов рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

а) на строительные работы;

б) на работы по монтажу оборудования;

в) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

д) на прочие капитальные затраты;

е) на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

5.Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования

Порядок учета затрат до данным работам зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства, выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным иди принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (8). При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические произведенные застройщиком затраты.

В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов

«Материалы»;
«Расходы на оплату труда рабочих»;
«Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;
«Накладные расходы»

Строительная организация может, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ.

По статье «Материалы» отражают затраты на использование непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, другие виды материальных ресурсов.

По статье «Расходы на оплату труда рабочих» расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), которые заняты непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.

В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» включают:

затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами, и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);

стоимость материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных фондов;

арендную плату за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

затраты на техническое обслужившие и диагностирование строительных машин и механизмов;

затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования;

прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

По статье «Накладные расходы» отражают:

административно-хозяйственные расходы (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды административно-хозяйственного персонала, содержание и эксплуатацию вычислительной техники, почтово-телеграфные расходы и др.);

расходы на обслуживание работников строительства (затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на социальные, нужды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, а также занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов; расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий; расходы на охрану труда и технику безопасности и др.);

расходу на организацию работ на строительных площадках (расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ и не относящихся к основным фондам; расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разработкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств; затраты на содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ и по их проектированию, и др.).

прочие накладные расходы (платежи по обязательному страхованию; амортизация по нематериальным активам, платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством; расходы, связанные с рекламой в пределах утвержденных норм);

затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы (пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм; налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды; отчисления в резерв на возведение временных зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства; расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика).

Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счета 10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и других счетов

6.Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж

В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

К счету 07 «Оборудование к установке» могут быть открыты следующие субсчета:

07-1 «Оборудование к установке отечественное»;

07-2 «Оборудование к установке импортное».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.)

Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета 60 и других счетов.

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования и др.).

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам доставщиков и включают в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, которое числится в остатке на конец отчетного периода. В тех случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счет «Оборудование к установке» на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Учет этих расходов ведут на счете 15 по номенклатуре статей, утвержденной заказчиком. Ежемесячно расходы, учтенные на счете 15, списывают с кредита этого счета в дебет счета 07 и включают их в состав отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают на счете 08.

7. Учет приобретения основных средств

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудования как находящихся в пути.

При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами строительных организаций.

8. Учет прочих капитальных затрат

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитывают по их видам и отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке.

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведении до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению, включая

затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных среде приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

Инвентарная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их созданию иди приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

По мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, не-материальные активы зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Вопросы для самопроверки

Что такое долгосрочные инвестиции?
На каких субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитывают долгосрочные инвестиции?
В каком нормативном документе изложен порядок учета затрат на производство строительных работ?
Каков порядок учета затрат по формированию основного стада?
Каковы условия признания расходов по НИОКР?
Какими способами списываются расходы по НИОКР?
Каков порядок учета НДС по поступившим основным средствам и нематериальным активам?
В каких формах отчетности содержатся сведения о затратах по долгосрочным инвестициям?
Каковы источники финансирования долгосрочных инвестиций?
Каков порядок учета затрат по модернизации и реконструкции объектов?

Список литературы:

О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для экон. спец. вузов/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -476 с. -ISBN 5-238-00226-2.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов по спец. "Экономика", по направлению"Бухучет и аудит"/Безруких П. С. , Кондраков Н. П. , Палий В. Ф. и др.;Под ред. П. С. Безруких. -2-е изд., перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1996. -528 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/А. Д. Ларионов, В. А. Ерофеева, Ж. Г. Леонтьева, П. А. Станков;Под ред. А. Д. Ларионова. -М. : Гроссбух, 2000. -392 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по спец. 060500"Бух. учет, анализ и аудит"/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : Вузовский учеб. : ВЭФЭИ, 2003. -525 с.

Тема 5. Учет основных средств.

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области учета движения, сохранности и эффективности использования основных средств организации.

В результате изучения темы студент должен:

-знать основные направления учета основных средств;

-уметь составлять корреспонденцию счетов по операциям, начислять амортизацию по основным средствам;

-иметь представление о проведении инвентаризации основных средств.

Вопросы лекции:

1.Понятие, задачи, классификация и оценка основных средств.

2. Документальное оформление и аналитический учет основных средств.

3. Инвентаризация основных средств.

1.Понятие, задачи, классификация и оценка основных средств.

Производственно–хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным фондам. Это средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства (деятельность предприятия).

Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства. Объем основных фондов постоянно пополняется высоко производительными машинами и оборудованием за счет реконструкции и модернизации действующих основных фондов. Отличительной особенностью основных фондов является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями. Так, к основным средствам относятся предметы, срок службы которых не менее года, а стоимость– не менее 1000 руб. за единицу. В частности, к основным средствам не относятся:

предметы, служащие не менее одного года, независимо от их стоимости;

предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого соответствующими министерствами и ведомствами в пределах до1000 руб. за единицу, независимо от срока их службы;

специальные инструменты и специальные приспособления независимо от их стоимости,

приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудование, приобретаемые для центральных заводских лабораторий.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно–техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей лучшего использования основных фондов является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, повышения производительности на базе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи, т. е. увеличение выпуска продукции на каждый рубль основных фондов.

В условиях хозяйствования предприятию предоставлены права владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. Отменен порядок отнесения недоамортизированной части стоимости списанных основных средств на результаты хозяйственной деятельности (прибыль), теперь она будет уменьшать уставный фонд. Выручка от реализации основных средств и убытки, возникающие при их передаче, продаже и списании, относятся в фонд развития производства, науки и техники или фонд социального развития в зависимости от сферы назначения выбывших основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; своевременное отражение в учете износа основных средств;

контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств;

обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.

Основные средства промышленного предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, степени использования и по принадлежности.

Типовая классификация основных фондов народного хозяйства РФ по их видам установлена Госкомстатом РФ. По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

В зависимости от назначения в производственно–хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на промышленно–производственные и непроизводственные.

К основным средствам промышленно–производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб заводоуправления, предназначенные для производственного процесса, или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда. Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, не обслуживают культурно–бытовые нужды работников предприятия (основные средства жилищно–коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).

По степени использования в производственно–хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации. Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, по основным фондам, находящиеся в запасе, амортизация начисляется только в части полного восстановления; по основным средствам в эксплуатации амортизация начисляется как на полное восстановление, так и на капитальный ремонт; по основным фондам, находящимся на консервации (по решению правительства), амортизация вообще не начисляется.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства закреплены за предприятием и числятся у него на балансе, а арендованные принадлежат другому предприятию, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации и износа.

В целях повышения заинтересованности предприятий в лучшем использовании производственных основных фондов и оборотных средств промышленные предприятия, переведенные на новые условия планирования и экономического стимулирования, вносят в бюджет из прибыли плату за производственные основные фонды.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единственный принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии в составе основных средств на синтетическом счете 01 “Основные средства”. Первоначальной стоимостью основных средств считается:

для основных средств (фондов), возведенных (сооруженных) или приобретенных в порядке капитальных вложений, – их стоимость слагается:

для зданий и сооружений из затрат на строительные и монтажные работы по возведению (сооружению) объекта, затрат на проектно–изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в инвентарную стоимость объектов;

для оборудования, требующего монтажа, – из затрат по приобретению, расходов по доставке, затрат по монтажу и устройству фундаментов или опор и на проектно–изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в инвентарную стоимость объектов;

для оборудования, не требующего монтажа, – из затрат по приобретению, включая расходы по доставке, и прочих расходов, связанных с приобретением указанного оборудования;

для объектов, поступивших безвозмездно в установленном порядке, – их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа –включая расходы получателя по установке);
для объектов, бывших в эксплуатации, приобретенных заплату, –затраты по приобретению, расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением объектов, с добавлением суммы износа по приобретенным объектам, указанной в документах о продаже (для оборудования, требующего монтажа, – включая расходы получателя по установке).

Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико–экономических качеств, называется износом основных средств. Износ основных средств отражается в балансе отдельной статьей и учитывается на синтетическом счете 02 “Износ основных средств”.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной; это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств. Поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств. Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т. е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке основных средств по распоряжению правительства, коренном переоборудовании или дооборудовании основных средств за счет капитальных вложений при частичной их ликвидации.

2. Документальное оформление и аналитический учет основных средств.

Основные средства поступают на предприятие или в результате капитальных вложений (нового строительства и приобретений), или по распоряжению вышестоящей организации (ведомства). В первом случае увеличивается общий объем основных средств в стране, а во втором –происходит внутренний оборот основных средств. Если в результате капитальных вложений приобретаются новые основные средства, то от других предприятий поступают основные средства, бывшие в эксплуатации и частично изношенные. Передача основных средств по перераспределению их между предприятиями производится, как правило, безвозмездно.

Согласно Закону РФ о государственном предприятии предприятие имеет право: передавать другим предприятиям и организациям, продавать, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, сырье и другие материальные ценности, а также списывать их с баланса, если они изношены или морально устарели.

Учет основных средств (фондов) организуется централизованно в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

Поступление основных средств оформляется актом типовой ф. № ОС–1. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами–принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т. е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа. Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 “Основные средства”. Установлено несколько типовых форм таких карточек: ф. № ОС–6–для зданий и сооружений; ф. № ОС–7–для машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря; ф. № ОС–В–для животных и многолетних насаждений; ф. № ОС–9–для группового учета основных средств.

Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов–актов (ОС–6–ОС–9), технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой ф. № ОС–Ю, записи в которые производятся по классификационным группам основных средств (фондов).

Зарегистрированные в описи карточки помешают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп – по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки. Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек можно было составить расчеты амортизации основных средств. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду основных средств суммируются и записываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основные средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1–вое число следующего месяца.

По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях и т. д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим предприятиям; недостача основных средств.

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств не только на предприятии, но и в народном хозяйстве, т. е. для определения необходимости в ликвидации основных средств, на каждом предприятии создается постоянно действующая комиссия.

Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о ликвидации основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации. Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т. п. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Бухгалтерия обрабатывает этот акт с выявлением результатов от ликвидации объекта
Учет износа основных средств ведется на регулирующем контактивном счете 02 “Износ основных средств”. На нем же учитывается износ, ежемесячно начисляемый исходя из норм амортизации на полное восстановление основных фондов. Назначение счета 02 состоит в том, чтобы при учете всех основных средств на счете 01 “Основные средства” по первоначальной стоимости показывать отдельно изменение первоначальной стоимости.

Поэтому при поступлении основных средств, бывших в эксплуатации, в акте приемки–передачи указывают первоначальную стоимость и сумму износа в части полного восстановления, при этом первоначальная стоимость поступивших основных средств будет отражена по дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета 85 “Уставный фонд”, а сумма износа – по дебету счета 85 “Уставный фонд” в корреспонденции с кредитом счета 02 “Износ основных средств”.

Расходы по доставке безвозмездно принимаемых основных средств от других предприятий к их первоначальной стоимости не присоединяются, а относятся на счет 26 “Общехозяйственные расходы”. Внутреннее перемещение основных средств отражается только в аналитическом учете, делать запись об этом перемещении в синтетическом учете нет необходимости.

В соответствии с действующим положением и правилами с балансов предприятий и хозяйственных организаций могут списываться основные средства (фонды) по следующим причинам:

безвозмездная передача другим предприятиям;

реализация ненужного оборудования;

ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям.

Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чем делается отметка в описи инвентарных карточек или книге и в инвентарном списке основных средств (фондов) по месту их нахождения. Сумма первоначальной стоимости переданного объекта будет записана в дебет счета 85 “Уставный фонд” и в кредит счета 01 “Основные средства”. Одновременно на сумму износа дебетуется счет 02 “Износ основных средств” и кредитуется счет 85 “Уставный фонд”.

При передаче основных средств (фондов) другому предприятию на условиях оплаты (реализация) первоначальная стоимость в сумма износа списываются в обычном порядке. Сумму выручки от продажи ценностей предприятия за вычетом расходов, связанных с их продажей, относят на образование фондов экономического стимулирования, а именно на образование фонда развития производства, науки и техники.

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ–потеря основными средствами физических качеств или утрата технико – экономических свойств, а вследствие этого и стоимости. Поскольку основные средства изнашиваются постепенно, следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для капитального ремонта эксплуатируемых основных средств и восстановления окончательно износившихся. Такое накапливание обеспечивается путем включения в издержки производства или обращения сумм отчислений, которые называются амортизационными. Накапливаемые при этом средства образуют амортизационный фонд.

Размер ежегодного изнашивания основных средств зависит от их вида, срока и интенсивности использования, своевременного и доброкачественного ремонта и технического уровня производства в целом. Все это служит основанием для определения размера годовых амортизационных отчислений. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой' стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений. Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1–вое число отчетного месяца.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1–ого числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средства заканчивается 1–ого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по счету 01 “Основные средства” за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают. Исключение составляют предметы основных средств, по которым исчисляют амортизацию не по времени их эксплуатации, а по другим показателям. По объектам новых основных средств, введенным в действие, амортизация начисляется с 1–го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Учет амортизационных отчислений ведется на пассивном счета 02“Амортизация основных фондов». Суммы ежемесячных амортизационных отчислений, начисленных на полное восстановление, или суммы, поступившие от вышестоящих организаций, записывают в кредит; суммы амортизационных отчислений, оставленные в распоряжении предприятия для использования на капитальные вложения, – в дебет. Эта часть амортизационных отчислений направляется в фонд развития производства, науки и техники и отражается на дебете счета 02

В кредит субсчета 08 записывают начисленную предприятием сумму амортизационных отчислений на капитальный ремонт, и суммы, поступившие из резерва от вышестоящей организации.

Учет операций по счетам 01 “Основные средства”, 02 “Износ основных средств” и 80 “Уставный фонд” ведется в журнале ордере № 13. Объединение в одном журнале–ордере оборотов по кредиту нескольких взаимосвязанных счетов позволяет получить необходимые данные о движении основных средств и уставного фонда предприятия за месяц. Записи в журнал–ордер № 13 производят на основании первичных документов (актов, расчетов, справок, накладных и др.) за исключением оборотов по кредиту счетов 50 “Касса” и 51 “Расчетный счет”. Эти суммы записывают общими итогами за месяц на основании ведомостей № 1–по кассе и № 2–по расчетному счету.

После записей в этом журнале–ордере отражаются аналитические данные к счетам 02 “Износ основных средств” и 80 “Уставный фонд” по заранее разработанным номенклатурам статей, отражающим изменения в составе износа основных средств и уставного фонда за: текущий месяц.

3. Инвентаризация основных средств.

Цель инвентаризации–выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т. п.), уточнить данные бухгалтерского учета, т. е. проконтролировать сохранность собственности.

Положением о бухгалтерских отчетах и балансах установлено, что инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в год перед составлением годового отчета, не позднее 1 ноября. Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. В задачу комиссии входит и проверка правильности использования и хранения основных средств. Она должна выявить ненужные предприятию машины, оборудование и другие основные средства и составить по ним отдельные ведомости. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись.

Инвентаризационная опись основных средств составляется в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств. Опись подписывается комиссией, материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию.

Объекты, которые не числятся в учете, записываются в описи и оцениваются по современной стоимости воспроизводства. При этом определяют сумму износа по фактическому состоянию объектов. Комиссия восполняет недостающие сведения в инвентаризационных описях.

Автоматизация учета основных средств отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации. Для автоматизации учета основных средств применяются коды:

синтетических счетов и субсчетов и объектов аналитического учета, структурных подразделений предприятия;

инвентарных объектов, норм амортизационных отчислений;

бухгалтерских операций и др.

При автоматизации учета основных средств (фондов) используются типовые межотраслевые формы первичных документов.

Особенностью организации автоматизированного учета основных средств является создание постоянного файла информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов (номеров). По данным первичных документов, оформленных в отчетном месяце на ВУ, фиксируется движение основных средств амортизационного фонда и т. п. В результате обработки документов получают следующие машинограммы (отчетные разработки); ведомости движения основных средств по счетам: “Основные средства (фонды)”, “Износ основных средств (фондов)”, “Капитальный ремонт”, “Уставный фонд”. Оборотная ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации (счет 01), расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающие проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.

На суммы амортизационных отчислений составляется бухгалтерская справка для последующего расчета движения амортизационных отчислений и износа основных средств.

На основании документов, отражающих операции по капитальному ремонту, на ВУ составляют машинограмму–ведомость аналитического учета по счету “Капитальный ремонт”, а вместо журнала–ордера № 13 по дебетуемым и кредитуемым счетам – машинограммы–ведомости аналитического учета. Данные машинограмм аналогичны “журналу–ордеру № 13.

В балансе предприятия приводится общая сумма остатка основных средств по первоначальной стоимости и сумма износа их в части полного восстановления на день составления баланса. В приложении к квартальной отчетности, кроме того, дается движение амортизационного фонда.

В составе годового отчета предусмотрена отчетная таблица “Движение основных фондов (основных средств) и амортизационного фонда” (ф. № 11). Таблица содержит четыре части: наличие и движение основных фондов; состав и амортизацию основных фондов, движение амортизационного фонда; ремонт основных средств.

Вопросы для самопроверки:

Что такое основные средства?
Что является единицей учета основных средств?
Назовите виды основных средств.
Какими бухгалтерскими записями оформляют переоценку основных средств?
Какими документами оформляют движение основных средств?
Назовите основные реквизиты инвентарной карточки по учету основных средств.
Составьте бухгалтерские записи по поступлению основных
средств.
Составьте бухгалтерские записи по выбытию основных средств
Назовите способы начисления амортизации по основным средствам. В чем сущность каждого способа?
Будут ли производить амортизационные отчисления малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения?
Назовите основные варианты учета расходов по ремонту основных средств и укажите основные особенности каждого варианта.
Каковы особенности учета арендованных основных средств?
Каковы особенности учета лизингового имущества у лизингодателя?
Изложите порядок учета лизингового имущества лизингополучателем.
Каков порядок учета доходных вложений в материальные ценности?

Список литературы:

О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для экон. спец. вузов/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -476 с. -ISBN 5-238-00226-2.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов по спец. "Экономика", по направлению"Бухучет и аудит"/Безруких П. С. , Кондраков Н. П. , Палий В. Ф. и др.;Под ред. П. С. Безруких. -2-е изд., перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1996. -528 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/А. Д. Ларионов, В. А. Ерофеева, Ж. Г. Леонтьева, П. А. Станков;Под ред. А. Д. Ларионова. -М. : Гроссбух, 2000. -392 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по спец. 060500"Бух. учет, анализ и аудит"/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : Вузовский учеб. : ВЭФЭИ, 2003. -525 с.
Каморджанова Н. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по экон. спец. : Пособие для подготовки к экзамену/ Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова, М. В. Тимофеева. -3-е изд. -СПб. : Питер, 2003. -272 с.
Каморджанова Н. А. , Карташова И. В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. -2-е изд. , испр. и доп. -СПб. : Питер, 2001. -288 с. : ил.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. - 4-е

Тема 6. Учёт нематериальных активов

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области учета движения, сохранности и эффективности использования нематериальных активов организации.

В результате изучения темы студент должен:

-знать основные направления учета нематериальных активов;

-уметь составлять корреспонденцию счетов по операциям, начислять амортизацию по нематериальным активам;

-иметь представление о проведении инвентаризации нематериальных активов.

Вопросы лекции:

Понятие, виды нематериальных активов
Движение нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов
Инвентаризация нематериальных активов

1. Понятие, виды нематериальных активов

Учёт нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2000 от 16.10.2000 за № 91Н. Нематериальные активы получили официальное признание в 1992 г. и с этого года в ПБУ 10/1992 была отмечена отдельная статья, кот регламе6нтировала правила формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных активах. А с 2000 г. нематериальные активы получили свой счёт и регламентированный документ.

К нематериальным активам относятся: открытия, изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, экспертные системы, торговые секреты, товарные знаки, фирменные названия, авторские права, произведения литературы и искусства.

Нематериальные активы являются интеллектуальной собственностью предприятия. Они не обладают физическими свойствами и не имеют материальной базы, но дают возможность получать доход длительное время. В некоторых случаях к нематериальным активам также можно отнести организацию нового предприятия (расходы), открытие расчётного счёта, оформление банковских документов, расходы, связанные с получением лицензии и др. Однако к нематериальным активам не относятся:

Расходы возникающие в ходе функционирования фирмы ( в процессе работы произошло оформление документов по изменению названия фирмы, изменение печати, штампов и другие расходы связанные с изменением организационно-правовой основы).
Программы ЭВМ, приобретённые у разработчиков на короткий период времени. Эти программы учитываются на забалансовом счёте.

Учёт нематериальных активов осуществляется на активном счёте 04.

2. Движение нематериальных активов

Нематериальные активы могут поступать в организацию различными способами:

Созданы на самом предприятии
Получены в качестве в клада в уставный капитал
Получены безвозмездно
Приобретены за плату
Получены при приобретении предприятия как имущественного комплекса

В зависимости от того, каким образом попал на предприятие нематериальный актив, происходит отражение операций в бухгалтерском учёте. Основными документами, подтверждающие поступление нематериальных активов является:

1) счёт-фактура

2) накладные внутрихозяйственного назначения

3) товаротранспортные накладные

4) товарный чек + кассовый чек

На основании вышеперечисленных документов бухгалтер по каждому нематериальному активу выписывает “ приёмки-передачи нематериальных активов”. В нём указывается наименование, дата поступления, срок полезного использования, краткая характеристика, сумма, сумма амортизации и.т.д. На основании акта заполняется карточка учёта нематериальных активов или книга движения нематериальных активов, которые хранятся у материально ответственных лиц.

Корреспонденции

Приобретены нематериальные активы от поставщиков:

Дт 08 Кт 60

Дт 04 Кт 08

Приобретены нематериальные активы безвозмездно:

Д т 08 Кт 98

Дт 04 Кт 08

Получены нематериальные активы в счёт вклада в уставный

Капитал:

Дт 08 Кт 75

Дт 04 Кт 08

Приобретённые нематериальные активы просчитываются с

учётом НДС, который возмещается в бюджет:

~ приобретены нематериальные активы от поставщиков

Дт 08 Кт 60

Дт 19 Кт 60

~ НДС возмещён в бюджет

Дт 68 Кт 19

Задача

Организация приобрела исключительное право патентодателя на изобретение. В договоре на приобретение указано:

стоимость приобретения 120000 руб.
в том числе НДС 18%

Кроме того, организация уплатила патентную пошлину – 4000 руб.

Составить корреспонденции счетов:

Решение:

1) отражается покупка патента

Дт 08 Кт 60, 120000 – 18305 = 101695 руб.

Дт 19 Кт 60, 120000 × 18 ÷ 118 = 18305 руб.

2) оплачена пошлина

Дт 08 Кт 51, 4000 руб.

После государственной регистрации договора о продаже патента исключительное право патентодателя на изобретение включено в состав нематериальных активов.

Дт 03 Кт 08, 101695 – 4000 = 105695 руб.

Сумма НДС относится на возмещение из бюджета

Дт 68 Кт 19, 18305 руб.

Основными причинами списания нематериальных активов является:

непригодность к дальнейшему использованию
1. истечения срока их полезного использования
  1. передача в счёт вклада в уставный капитал
  2. безвозмездная передача
  3. реализация нематериальных активов

Пример:

1) списан патент после истечения срока использования. Первоначальная стоимость патента 300000 руб., амортизация 300000 руб.

Решение: списан патент Дт 05 Кт 04, 300000 руб.

2) Организация продала принадлежащее ей исключительное право патентодателя на изобретение. Первоначальная стоимость патента – 100000 руб., сумма амортизации – 20000 руб., отпускная цена 90000 руб., НДС 18%, цена реализации – 108000 руб.

Решение:

а) списана первоначальная стоимость патента

Дт 04 Кт 04, 100000 руб.

б) списана сумма амортизации

Дт 05 Кт 04, 20000 руб.

в) списана остаточная стоимость нематериального актива

Дт 91 Кт 04, 100000 – 20000 = 80000 руб.

г) предъявлен счёт покупателю

Дт 62 Кт 91, 108000 руб.

д) отражается НДС

Дт 91 Кт 68, 108000 × 18% = 19440

е) получен финансовый результат от продажи нематериальных активов

Дт 91 Кт 99, 8560 руб. – получили прибыль

3. Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается путём начисления амортизации. Если срок службы нематериальных активов не установлен, то в расчёте на 20 лет. Начисление амортизации начинается со следующего месяца после ввода в эксплуатацию и заканчивается вследствие износа и т.д.

Основным нормативным документом является ПБУ 14/2000 “амортизация нематериальных активов”. Амортизация начисляется теми же способами, что и по основным средствам.

Корреспонденции

Начислена амортизация по объектам нематериальных активов использованных в производстве:

Дт 20 Кт 05

Во вспомогательных производствах:

Дт 23 Кт 05

В общепроизводственных и общехозяйственных расходах:

Дт 26,25 Кт 05

В обслуживающих производствах:

Дт 29 Кт 05

В торговых предприятиях:

Дт 44 Кт 05

Списывается начисленная амортизация по нематериальным активам:

Дт 05 Кт 04

4. Инвентаризация нематериальных активов

При составлении годового отчёта организация в обязательном порядке проводит инвентаризацию имеющихся у неё на балансе активов включая и нематериальные. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия проводит инвентаризацию по месту нахождения активов, а также по материально ответственным лицам. Комиссия, проверенные нематериальные активы заносит в инвентаризационную опись. Данные этой описи сверяются с учётными данными, выявляются расхождения и причины этих расхождений. Опись составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии до следующего года. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах. Первый остаётся в бухгалтерии, а второй у материально ответственного лица. Результаты, полученные после инвентаризации, могут выть виде излишков или недостач, и оформляются следующими проводками:

1) по результатам инвентаризации приняты к учёту выявленные излишки нематериальных активов:

Дт 04 Кт 91 – в оценке по рыночной стоимости

2) при инвентаризации списывается первоначальная стоимость

недостающих активов:

Дт 04 Кт 04

3) списывается по нематериальным активам амортизация:

Дт 05 Кт 04

4) выявлена недостача после списания выбывших нематериальных активов:

Дт 94 Кт 04 – по остаточной стоимости

5) недостача выявлена по вине материально ответственного лица:

Дт 73 Кт 94

6) материально ответственным лицом возмещается ущерб в кассу предприятия:

Дт 50 Кт 73

причинённый ущерб удерживается из заработной платы работника:

Дт 70 Кт 73

при отсутствии материально ответственного лица сумма ущерба списывается с доходов предприятия:

Дт 91 Кт 94

Порядок и сроки проведения инвентаризации нематериальных активов устанавливается руководителем предприятия за исключением законодательных случаев. В следующих случаях инвентаризация проводится обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупа, продажи, при преобразовании предприятия

- перед составлением годовой бухгалтерской отчётности до тридцать первого декабря

- при смене материально ответственного лица

- при фактах хищения, злоупотребления и порчи

- случай стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций

- при реорганизации предприятия

Вопросы для самопроверки:

Назовите условия отнесения имущества к нематериальным активам.
Перечислите объекты интеллектуальной собственности, включаемые в состав нематериальных активов.
Дайте определение положительной и отрицательной деловой репутации организации.
В какой оценке отражаются нематериальные активы в отчетности?
Составьте бухгалтерские записи по: приобретению; созданию; безвозмездному поступлению нематериальных активов.
Составьте бухгалтерские записи по продаже нематериальных активов.
По каким видам нематериальных активов амортизационные отчисления отражают путем уменьшения их первоначальной стоимости?
Составьте бухгалтерские записи по начислению амортизации по нематериальным активам, используемым в основной деятельности организации.
По каким видам нематериальных активов не начисляют амортизацию?
Какая информация по нематериальным активам должна подлежать раскрытию в бухгалтерской отчетности?

Список литературы:

О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для экон. спец. вузов/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -476 с. -ISBN 5-238-00226-2.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов по спец. "Экономика", по направлению"Бухучет и аудит"/Безруких П. С. , Кондраков Н. П. , Палий В. Ф. и др.;Под ред. П. С. Безруких. -2-е изд., перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1996. -528 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/А. Д. Ларионов, В. А. Ерофеева, Ж. Г. Леонтьева, П. А. Станков;Под ред. А. Д. Ларионова. -М. : Гроссбух, 2000. -392 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по спец. 060500"Бух. учет, анализ и аудит"/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : Вузовский учеб. : ВЭФЭИ, 2003. -525 с.
Каморджанова Н. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по экон. спец. : Пособие для подготовки к экзамену/ Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова, М. В. Тимофеева. -3-е изд. -СПб. : Питер, 2003. -272 с.
Каморджанова Н. А. , Карташова И. В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. -2-е изд. , испр. и доп. -СПб. : Питер, 2001. -288 с. : ил.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. - 4-е

Тема 7. Учет материально-производственных запасов

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области учета движения, сохранности и эффективности использования материально-производственных запасов организации.

В результате изучения темы студент должен:

-знать основные направления учета материально-производственных запасов;

-уметь составлять корреспонденцию счетов по операциям, материально-производственных запасов;

-иметь представление о проведении инвентаризации материально-производственных запасов.

Вопросы лекции:

Задачи учета материально-производственных запасов и их классификация.
Документация по учету движения материально-производственных запасов.
Учет материально-производственных запасов на складах и его связь с учетом в бухгалтерии.
Синтетический учет материально-производственных запасов
Учет поступления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками.
.Учет движения материально-производственных запасов в бухгалтерии
Инвентаризация материально-производственных запасов

1. Задачи учета материально-производственных запасов и их классификация

Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение № 1-сн и 4-сн.

Такая классификация дает возможность предприятию контролировать обеспеченность технологического процесса соответствующими видами ценностей и поэтому она же необходима и для организации аналитического учета материалов.

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо:

иметь номенклатуру-ценник;

установить четкую систему документации и документооборота;

проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты;

шире внедрять современные средства автоматизации учета.

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатурно-систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура–материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами - ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер -условное обозначение, заменяющее, по существу, перечисленные признаки. Наиболее распространенная номенклатура материалов - цифровая. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой - ценником.

В каждом документе по движению материалов должно быть указано не только наименование материала, но и его номенклатурный номер. Номенклатура материалов позволяет не допускать ошибок при заполнении приходных и расходных документов и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

Важное значение в учете имеет оценка материалов: оптовая, договорная, плановая и фактическая.

Оптовые цены устанавливаются централизованно, используются в виде отпускных, продажных цен при расчетах между предприятием-поставщиком и предприятием - покупателем. Изменяются они только по решению правительства. Договорные цены устанавливаются при заключении договоров - поставок.

Плановая себестоимость (цена) материалов разрабатывается предприятием и в ее состав включаются: оптовая цена, или договорная. Провозная цена (железнодорожный тариф), расходы по разгрузке и доставке материалов на склады предприятий, расходы по содержанию специальных заготовительных контор и складов в местах заготовок, командировочные расходы, непосредственно связанные с заготовлением материалов. Плановая себестоимость действует на предприятиях длительное время и меняется при изменении поставщиков, оптовых цен и тарифов за перевозку.

Фактическая себестоимость рассчитывается бухгалтерией пред приятия ежемесячно на основе оптовой цены материалов, фактически израсходованных средств на провозную плату (железнодорожный тариф), фактически произведенных расходов по разгрузке и доставке материалов на склады предприятия, фактически произведенных расходов на содержание специальных заготовительных контор в местах заготовки, суммы потерь от недостачи сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли; фактически произведенных расходов на командировки по непосредственному заготовлению материалов.

Расходы на содержание отдела снабжения и заводских складов в себестоимость материалов не включаются. Их относят на общезаводские (общехозяйственные) расходы предприятия.

Для упрощения планирования и учета материалов в денежном выражении расходы, включаемые в их себестоимость, делят на две статьи (части): стоимость материалов по оптовым ценам и транспортно-заготовительные расходы.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные требования поставщиков материалов, платежные требования за перевозку, за погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятиях ежедневно, и документы на при- ход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. По этому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными. Ими могут быть оптовые или плановые цены.

В случае использования в текущем учете оптовых цен по окончании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход). Этот показатель предоставляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения от плановых цен рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам материалов (основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т. д.). За основу расчета берутся остатки материалов на начало месяца и их поступление за отчетный месяц

2. Документация по учету движения материально-производственных запасов

Для учета движения материалов применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета.

Поступление материалов на предприятие контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.

Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков доставляет экспедитор отдела снабжения. Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги, пристани), экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреждений требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной организации или к поставщику.

В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие -качество (сертификаты, удостоверения и т. п.). При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-З и М-4).

Различают документы однострочные, выписанные на отдельную номенклатурную позицию материалов, и многострочные – на несколько номенклатурных позиций материалов одновременно.

В условиях ручной обработки рекомендуется применять однострочные документы, при автоматизации - многострочные. Приходные ордера ф. № М-З (однострочный) и ф. № М-4 (многострочный) необходимы для количественно-суммового учета материалов, поступающих на предприятие от поставщиков или из переработки.

Для сокращения количества первичных документов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика (платежных требованиях) проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера.

В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6) в четырех экземплярах:

а) покупателю - для оприходования материалов вместо приходного ордера

б) поставщику - для списания ценностей;

в) для начисления заработной платы водителям автотранспорта;

г) для предъявления в банк на оплату.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения предприятия. Комиссия назначается руководителем предприятия. Составляется акт в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй - поступает в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Приходные документы составляются в день поступления материалов. Приходные ордера, накладные и акты содержат основные реквизиты: наименование поставщика, наименование материалов, их сорт, размер, количество, цену, сумму, подписи лиц, принявших и сдавших материалы.

Обособленно хранятся на складах материалы, подлежащие лабораторному анализу и техническому осмотру, а также материалы, принятые на ответственное хранение. Приходные ордера на них не выписываются, расходовать их не разрешается до выявления результатов анализа. Их учет организуется в специальной книге. Вначале регистрируют поступившие материалы, находящиеся на лабораторном исследовании, а затем материалы, принятые на ответственное хранение. Ведение этой книги обеспечивает контроль за сохранностью социалистической собственности.

Кроме перечисленных документов, составляются накладные (ф. № М-12, М-13) при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств, от выбытия из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху для списания материалов, другой складу - для их оприходования.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования, накладные.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8, М-9) выписывается отделом снабжения на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет планово-производственный отдел. Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностей данного вида оставшихся в цехах на начало месяца. Выписываются карты в двух экземплярах: один -цеху, другой - складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя - в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На основании их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

В целях сокращения количества лимитно-заборных карт возможно применение поквартальных карт с отрывными месячными талонами. Если лимитно-заборные карты используются при постоянном, систематическом отпуске материалов, то для оформления однократного их отпуска на хозяйственные и прочие нужды применяется требование (ф. № М-10 и М-11). Выписывается требование в двух экземплярах цехами, отделами, потребителями материалов: один -остается у получателя с распиской материально ответственного лица склада, второй - у заведующего складом (кладовщика) с распиской получателя.

Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляются выпиской специального требования с отметкой в нем кода причины и виновника перерасхода. Отпуск в этих случаях допускается только с разрешения директора предприятия, или главного инженера, или лиц, ими уполномоченных.

Накладные (ф. № М-14 и М-15) применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории. Выписываются они отделом сбыта в трех экземплярах на основании нарядов или договоров. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная.

3. Учет материально-производственных запасов на складах и его связь с учетом в бухгалтерии

Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно бухгалтерский (сальдовый). Возможны также количественно-суммовой метод и с помощью отчетов материально ответственных лиц.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:

оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально ответственными лицами;

систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;

осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии ВУ - также в разрезе номенклатурных номеров;

систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Оперативно-бухгалтерский метод учета материалов предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов (тип. ф. № М-17). Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов.

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета материалов данных об отпуске может производиться и по мере закрытия карт (если они на одну позицию материалов), но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяца. В этом случае лимитные карты в течение месяца хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета. Остаток в карточке выводится после каждой записи. В обязанности кладовщика входит запись учетных цен в документы на приход и расход материалов и номер записи по складской картотеке. В установленные графиком сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. № 18) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся (см. с. 139). Бухгалтер материального отдела принимает от материально ответственного лица документы при реестрах непосредственно на складе, тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточках складского учета (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку своей подписью, после чего карточка приобретает силу бухгалтерского регистра.

Работник бухгалтерии должен также проводить на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатков материалов, особенно дефицитных и дорогостоящих. О выявленных нарушениях в работе материально ответственных лиц и по результатам выборочной проверки замечания вносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру предприятия.

По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в книгу учета остатков материалов (ведомость) ф.№ М-20. Эта книга открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца, а второго-третьего числа следующего месяца он возвращает ее в бухгалтерию. В обязанность материально ответственного лица входит контроль за соответствием фактических остатков по номенклатурным номерам, установленным нормам запасов (максимум, минимум) и сообщение об отклонениях отделу снабжения предприятия.

Синтетический учет материально-производственных запасов

Приведенная ранее классификация материалов по их назначению и применению в производственном процессе будет использована бухгалтерией предприятия для организации синтетического учета.

Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете. В плане счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены следующие счета и субсчета.

Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются за балансом на счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.

Балансовые счета материалов (10/1,10/5 ,10/3, 08, 12) - активные, характеризуют состав хозяйственных средств предприятия.

Учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту в суммах фактической себестоимости.

Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и канцелярские товары), от своих и вспомогательных производств, изготовляющих для собственных нужд инструменты, специальные штампы, приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленные цехами сырье, материалы, отходы производства, от брака продукции, от ликвидации основных средств и выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Учет и контроль за (расходованием товарно-материальных ценностей - одна из важных задач бухгалтерского учета.

Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. В течение отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца после расчета процентов и сумм транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен эта стоимость доводится до фактической себестоимости. Таким образом, данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1,13), а суммируются в Главной книге. Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в Главной книге.

5.Учет поступления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками

Производственные запасы материалов пополняются промышленными предприятиями за счет предприятий-поставщиков или снабженческо-сбытовых организаций. Фонды на материалы предприятия получают от управлений материально-технического снабжения или отраслевых управлений. Хозяйственные отношения между предприятиями построены на основе договоров. В них предусматриваются: наименование материалов *ценностей), количество, цены, сроки поставки, порядок расчетов, способы транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т. п. Договорные отношения более полно обеспечивают потребность предприятий в материалах должного качества и в соответствии с установленными сроками. Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования и счета-фактуры, передают их банку для оплаты и пересылают почтой покупателю. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел снабжения, поэтому платежные требования и счета-фактуры в первую очередь поступают в отдел снабжения или в финансовый отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), делают отметку в книге реализации фондов и акцептуют, т. е. дают согласие на оплату.

После регистрации платежное требование получает внутренний номер (регистрационный) и передается в бухгалтерию предприятия для оплаты, а квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.

С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному требованию. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Счет по отношению к балансу - пассивный; сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету – о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

Ведется учет расчетов с поставщиками в журнале-ордере № 6. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца:

по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным - материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60);

по акцептованным платежным документам оплаченным - материалы не поступили (справочно “За неприбывший груз”, сальдо нет);

по акцептованным платежным документам неоплаченным материалы не поступили (справочно “За неприбывший груз” и сальдо на начало месяца);

сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для оплаты их не поступили).

В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятия получает платежные требования поставщиков, акцептованные отделом снабжения, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер
счета, регистрационный номер, наименование поставщика), в журнале-ордере № 6 записывается номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам пред-
приятия и стоимость по платежному документу поставщика. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям поставщиков - в разбивке по группам поступивших материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т. п.). Сумма претензий записывается на основании актов. По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.

Поэтому ведется отдельный журнал-ордер №6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги (см. в последующих темах). По окончании месяца показатели этого журнала - ордера переносятся в журнал-ордер № 6 расчетов с поставщиками за материальные ценности отдельной графой для получения оборотов и переноса их в Главную книгу.

6.Учет движения материально-производственных запасов в бухгалтерии

Бухгалтерия предприятия осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно-материальных ценностей, используя для этого ведомость № 10 “Движение материальных ценностей” (в денежном выражении). Это основной регистр, отражающий движение товарно-материальных ценностей в группировках, обеспечивающий: контроль за сохранностью материалов по местам их хранения - 1 раздел; поступление и остатки материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов - по учетным ценам и по фактической себестоимости; показатели для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен по группам материалов - 2 раздел; расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход цехов, остатки ценностей в цехах, на общезаводских складах по фактической и учетной стоимости - III раздел.

Основанием для заполнения ведомости № 10 служат реестры складов или накопительные ведомости № М-43. В ведомости № 10 приводятся две справки: № 1 “Слагаемые фактической себестоимости поступивших материальных ценностей”, заполняется по показателям журналов-ордеров № 1, 6, 7, 8, 10/1, 13 и других, т. е. всех тех, где могут быть отражены затраты, связанные с процессом заготовления материалов текущего месяца. Данные этой справки необходимы для заполнения 11 раздела ведомости № 10.

№ 2 “Стоимость поступивших материалов по учетным ценам”, заполняется аналогичными показателями тех же журналов-ордеров, что и справка № 1, но без учета расходов, связанных с заготовлением материалов. Данные этой справки служат для сверки с разделом 1 ведомости № 10 и для расчета результатов процесса заготовления или сумм транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц.

Таким образом, ведомость № 10 “Движение товарно-материальных ценностей” обеспечивает решение большинства задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов.

Следовательно, по первому разделу ведомости 10 можно производить взаимосверку данных складского и бухгалтерского учета по каждому складу в отдельности, без разбивки на группы материалов, по учетным ценам, что необходимо при оперативно бухгалтерском (сальдовом) методе учета материалов.

По второму разделу ведомости можно выявлять общий объем ценностей в разрезе групп материалов и балансовых статей в двух оценках - по учетным ценам и фактической себестоимости,
что дает возможность рассчитать суммы и проценты транспортно-заготовительных расходов или отклонений от плановых цен.

В третьем разделе выявляются важнейшие показатели бухгалтерского учета -фактическая себестоимость израсходованных на производство материалов, их окончательный расход и их остатки на конец месяца по группам материалов - для заполнения статей баланса.

7.Инвентаризация материально-производственных запасов

Положение о бухгалтерских отчетах и балансах обязывает промышленные предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях; в случае расхождений между данными бухгалтерского' и складского учета.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:

сохранность товарно-материальных ценностей;

правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента;

порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внезапные. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель (директор) предприятия, или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерия к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № нив-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточки складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.

Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные колонки для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общезаводских расходов (дебет счетов 05, 06, 08, 12, кредит счета 26). Недостача ценностей списывается на счет 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение десяти дней после окончания инвентаризации.

На предприятиях, переведенных на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, недостача сверх норм убыли и потери от порчи ценностей, когда конкретные виновники не установлены, могут быть списаны самими предприятиями с возмещением за счет хозрасчетного дохода коллектива (прибыли).

Вопросы для самопроверки:

Какие активы принимаются в бухгалтерском учете в качестве МПЗ?

Укажите различие между сырьем и основными материалами.

Какие синтетические счета используются для учета МПЗ?

Укажите виды учетных цен на МПЗ.

Какие затраты принимают во внимание при определении фактической себестоимости МПЗ?

Назовите методы оценки МПЗ, списываемых на производство.

Перечислите документы, применяемые для учета движения МПЗ.

Назовите основные документы складского учета МПЗ.

Какова сущность сальдового метода учета МПЗ?

Составьте бухгалтерские записи при учете материалов по фактической себестоимости.
Какие бухгалтерские записи составляют при учете материалов по учетным ценам?
Каким образом определяется сумма недостач и порчи материалов в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли?
Каков порядок оценки и учета неотфактурованных поставок?
Приведите примеры специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
Какими способами разрешается списывать стоимость переданной в производство специальной оснастки?
Каков порядок формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей?

Список литературы:

О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для экон. спец. вузов/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -476 с. -ISBN 5-238-00226-2.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов по спец. "Экономика", по направлению"Бухучет и аудит"/Безруких П. С. , Кондраков Н. П. , Палий В. Ф. и др.;Под ред. П. С. Безруких. -2-е изд., перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1996. -528 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/А. Д. Ларионов, В. А. Ерофеева, Ж. Г. Леонтьева, П. А. Станков;Под ред. А. Д. Ларионова. -М. : Гроссбух, 2000. -392 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по спец. 060500"Бух. учет, анализ и аудит"/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : Вузовский учеб. : ВЭФЭИ, 2003. -525 с.
Каморджанова Н. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по экон. спец. : Пособие для подготовки к экзамену/ Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова, М. В. Тимофеева. -3-е изд. -СПб. : Питер, 2003. -272 с.
Каморджанова Н. А. , Карташова И. В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. -2-е изд. , испр. и доп. -СПб. : Питер, 2001. -288 с. : ил.

13. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. - 4-е

Тема 8. Тема: Учёт готовой продукции

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области учета движения, сохранности и оценки готовой продукции организации.

В результате изучения темы студент должен:

-знать основные нормативные документы и направления учета готовой продукции организации;

-уметь составлять корреспонденцию счетов по операциям, связанным с особенностями учета выпуска готовой продукции;

-иметь представление о продажи продукции осуществляемой в соответствии с заключёнными договорами и путём продажи через розничную сеть.

Вопросы лекции:

1. Основные нормативные документы

2. Готовая продукция и её оценка

3. Синтетический учёт готовой продукции

4. Особенности учёта выпуска продукции при использовании счёта 40

5. Учёт продажи продукции

6. Учёт готовой продукции при использовании счёта 46 “ выполненные этапы по незавершённым работам “

7. Определение выручки и её признание в бухгалтерской отчётности

8. Учёт товаров

9. Учёт расходов на продажу

10. Инвентаризация готовой продукции и товаров

11. Отчётность по готовой продукции

1. Основные нормативные документы

Федеральный закон по бухгалтерскому учёту, 1996 г.
Гражданский кодекс РФ, части 1 и 2
ПБУ, 1998 г.
План счетов, 2000 г.
Положение по составу затрат, по производству и реализации продукции, включая в себестоимость продукции, о порядке формирования финансовых результатов, учитывающих при налогообложении прибыли (05.08.02) за № 552
ПБУ “ Доходы организации ” 06.05.99 за № 324
О формах годовой финансовой отчётности 13.05.2000 № 4Н
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств 13.16.95. №49
Налоговый кодекс РФ, часть 2

10) Методические рекомендации по применению гл. 21 “НДС” налогового кодекса

11) Методические рекомендации гл.22 “акцизы”

12) Общероссийский классификатор продукции, утверждённый постановлением государственного стандарта России от 30.12.93.

13) Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения П-1, П-2, П-3, П-4.

14) Рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары, услуги. (06.12.95.)

15) Методические рекомендации по разработке ценовой политика предприятия. Приказ Министерства экономики России от 01.10.97. №118

2. Готовая продукция и её оценка

Готовая продукция – изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой и соответствующие действующим стандартам и утверждённым техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Основными задачами бух учёта готовой продукции являются:

Правильный и своевременный учёт наличия и движения продукции на складах и в других местах хранения.
1. Контроль за выполнением планов по объёму ассортименту и качеству выпущенной продукции, а также по обязательствам по её поставке.
2. Контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов.
3. Контроль за соблюдением плана по продаже продукции. Своевременность её оплаты.
4. Рентабельность всей продукции и её отдельных видов.

Вся готовая продукция, выпущенная из производства, как правило, должна сдаваться на склад под ответственность материально ответственного лица.

Крупногабаритные изделия, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам, принимаются представителями заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Учёт готовой продукции ведётся в натуральных, в условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используются для получения обобщённых данных об однородной продукции (соль, сахар, крупы в тоннах и т.п.).

Поступившая из производства продукция оформляется накладными, спецификациями и приёмными актами. Количественный учёт по видам и местам хранения осуществляется аналогично производственным запасам.

Вся готовая продукция в настоящее время оценивается по следующим видам:

По фактической производственной себестоимости (этот способ оценки используется в организациях индивидуального производства по выпуску крупногабаритных изделий и транспортных средств).
По неполной производственной себестоимости (используется в производстве и исчисляется исходя из всех фактических затрат за минусом общехозяйственных расходов).
По оптовым ценам реализации (используется в качестве твёрдых учётных цен и производится расчёт в годовой бухгалтерской отчётности).
По плановой производственной себестоимости (Он необходим в планировании и также выступает в качестве твёрдой учётной цены. Этот способ достоин тем, что оценка готовой продукции планируется заранее, хотя нормативная себестоимость постоянно изменяется. В связи с этим можно планировать и производить переоценку остатков готовой продукции ).
По сокращённой плановой производственной себестоимости (планируется на месяц, квартал и т.д.)
По свободным отпускным ценам + НДС (этот вид оценки используется при выполнении единственных заказав, работ и оказания услуг).
По свободным рыночным ценам (при учёте товаров, реализованных через розничную сеть).

В конце каждого месяца производится расчёт отклонений фактической себестоимости отгруженной продукции к твёрдым учётным ценам.

С этой целью составляют расчёт фактической себестоимости отгруженной продукции:

№	показатель	по твёрдым учётным ценам	По фактической себестоимости	Отклонения ( + ; - )
1.	Остаток готовой продукции на начало месяца	300000	306000	+6000
2.	Поступило готовой продукции из производства	2.700000	2.724000	+24000
3.	Итого на складе	3.000000	3.030000	+30000
4.	Отношение отклонений фактической себестоимости от стоимости по твёрдым учетным ценам ( в %)	-	-	1%
5.	Отпущено готовой продукции покупателям	2.500000	2.525000	+25000
6.	Остаток готовой продукции на конец месяца	500000	505000	+5000

Синтетический учёт готовой продукции

Учёт, наличие и движение готовой продукции осуществляется на следующих счетах:

Счёт 43 “ Учёт готовой продукции ” - активный, используется организациями отраслей материального производства.

Счёт 41 “ Товары ” – активный, используется для продажи на сторону оказанных работ и услуг.

Счёт 40 “ Выпуск продукции ” – активный, используется для учёта готовой продукции, работ и услуг по нормативной и плановой себестоимости. Синтетический учёт с использованием этого счёта осуществляется в двух вариантах. При первом варианте, который является традиционным, выпущенную продукцию ставят на учёт готовой продукции, при этом оценивают её по фактической производственной себестоимости. При втором варианте используют списание фактических затрат, т.е. счёт 90 “ продажа ”, при этом производят расчёт отклонений. По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость, которую списывают с Кт производственных счетов (20,23) в Дт 43. Если готовая продукция используется полностью в самой организации, то её можно учитывать не по счёту 43. а по счёту 10, т.е. Дт 10 Кт 20,23.

Корреспонденции

1) Оприходована готовая продукция, полученная из производства:

Дт 43 Кт 20,23,29

2) Оприходованы полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для реализации в составе готовой продукции:

Дт 43 Кт 21

3) Произведена переоценка готовой продукции:

Дт 43 Кт 91

4) Произведена уценка готовой продукции:

Дт 91 Кт 43

5) Возвращена готовая продукция в цех для доработки:

Дт 20,23,28 Кт 43

6) Оприходована готовая продукция по нормативной или плановой себестоимости:

Дт 43 Кт 40

7) Списываются фактические затраты на производство продукции:

Дт 40 Кт 20,23,29

8) Списывается отклонение фактической себестоимости от нормативной или плановой:

Дт 90 Кт 40 (-)

Дт 90 Кт 40 (+)

Отгруженную или сданную продукцию на местах, в зависимости от условий поставки, могут списывать с Кт счёта 43 в Дт счёта 45 “ Товары отгруженные “. По окончании месяца определяют отклонения по Дт 45 Кт 43 или 90, Дт 43 Кт 43 или 90.

Особенности учёта выпуска продукции при использовании счёта 40

При использовании учёта затрат на производство продукции ведётся счёт 40 “ Выпуск продукции, работ, услуг “. При этом синтетический учёт самой готовой продукции осуществляется на счёте 43 по нормативной и плановой себестоимости. По Дт счёта 40 учитывают все фактические затраты связанные с себестоимостью продукции, работ, услуг. По Кт счёта 40 учитывают нормативную или плановую себестоимость. Фактическую производственную себестоимость списывают с Кт счетов 23, 23,29:

1) списаны все фактические затраты, которые были осуществлены с производством продукции (сырьё и материалы, заработная плата рабочим, транспортные услуги и т.п.):

Дт 40 Кт 20,23,29

Нормативную и плановую себестоимость продукции затем списывают следующим образом.

2) Списывается нормативная или плановая себестоимость продукции, работ, услуг:

Дт 43,90 Кт 40

В конце месяца на первое число следующего месяца происходит сопоставление дебиторских и кредиторских оборотов по счёту 40. При этом определяют фактическое отклонение себестоимости продукции от нормативной или плановой.

3) Списываются отклонения фактической себестоимости от нормативной или плановой:

а) если превышает фактическая над плановой

Дт 90 Кт 40

б) если нормативная или плановая превышает фактическую

Дт 90 Кт 40

В конце месяца счёт 40 закрывается и сальдо на отчётную дату не имеет.

5. Учёт продажи продукции

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключёнными договорами и путём продажи через розничную сеть. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, а также необходимые показатели, такие как цены, скидки, накидки, порядок расчётов, НДС и другие показатели. В международной практике принято дополнительно указывать форс-мажорные обстоятельства, поручительства, гарантии на возмещение убытков и оговорки о подсудности и арбитраже. Продажа продукции организации производится по следующим ценам:

- по свободным ценам и тарифам + НДС, т.е. по рыночным ценам.

- по государственным регулируемым ценам + НДС ( продукция топливно-энергетического потока и услуги производственно-технического назначения).

- по государственным, регулируемым, розничным ценам (скидки/накидки по сбыту и опту минус НДС по продаже товаров населению).

При установлении отпускных цен в документах указывается франко, т.е. за чей счёт будет производиться оплата расходов от поставщика до покупателя.

Франко – станция назначения – означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и эти расходы включают в отпускную цену продукции.

Франко – станция отправления – означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки продукции в вагоны, остальные расходы оплачивает сам покупатель.

Основанием для отгрузки продукции или отпуск её со склада являются приказы отдела сбыта организации. На основании товаротранспортных накладных и железнодорожных накладных бухгалтерия выписывает платёжное поручение или требование-поручение для оплаты через банк. Ежедневно на основании этих накладных заполняется ведомость учёта и реализации продукции. В неё указывают дату, номер платёжного поручения, наименование поставщика, номер документа который предъявлен к оплате (отметка об оплате), количество отгруженной продукции, сроки отгрузки. Эта ведомость является формой аналитического учёта товаров отгруженных и готовой продукции. Отражается по учётным и отпускным ценам. Если продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика, то покупатель обязан предъявить доверенность или паспорт па право получения груза. Порядок синтетического учёта продажи продукции осуществляется двумя методами. Которые обеспечивают своевременную уплату НДС в бюджет:

по моменту оплаты (продукция отпускается после её покупки).
По моменту отгрузки (широко используется в зарубежных странах, но пока не получил широкого распространения у нас в стране, кроме строительной промышленности).

Если выручка от продажи определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте (при экспорте), то для учёта такой продукции используется активный счёт 45 “ Товары отгруженные “, т.е. в момент отгрузки товара покупателю вся сумма счёта 43 списывается в Дт 45.

Корреспонденции

1) отгружена готовая продукция по производственной себестоимости:

Дт 45 Кт 43

2) списаны расходы по продаже:

Дт 45 Кт 44

3) отражён момент признания выручки от продажи:

Дт 62 Кт 90

4) списывается производственная себестоимость отгруженной продукции:

Дт 90 Кт 45

5) списываются расходы по продаже:

Дт 90 Кт 44

6) отражена сумма НДС:

а) по оплате: Дт 90 Кт 76

б) по отгрузке: Дт 90 Кт 68

7) поступили платежи за реализацию продукции:

Дт 51,52 Кт 62

8) отражена задолженность перед бюджетом:

Дт 76 Кт 68

9) погашена задолженность:

Дт 68 Кт 51,52

10) отражён финансовый результат от продажи:

а) прибыль: Дт 90 Кт 99

б) убытки: Дт 99 Кт 90

Последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой поставки готовой продукции. При предварительной оплате поставщик выписывает счёт-фактуру и направляет её покупателю. Покупатель, получив этот документ платёжным поручением, производит оплату. При предварительной оплате суммы поступивших платежей в бухгалтерском учёте отражаются до момента отгрузки продукции как кредиторская задолженность, и отражают по Дт 51 Кт 62. После отгрузки продукции она считается проданной и оформляется по Дт 62 Кт 90. Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и не оформляется счёт-фактурой, то она сразу отражается по Дт 62 Кт 90. Покупатель может отказаться от отгруженной продукции. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляются обратные записи по отгрузке продукции:

Дт 43 Кт 90; Дт 90 Кт 62.

6. Учёт готовой продукции при использовании счёта 46 “ выполненные этапы по незавершённым работам “

Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексную услугу (строительство) могут признать продажу продукции, работ, услуг, когда:

- в целом закончена и сдана заказчику работа

- работы выполнены отдельно крупными этапами

В первом случае, учёт продажи продукции осуществляется по одному из ранее изложенных методов. Во втором, расчёт осуществляется по законченным этапам, которые имеют самостоятельное значение или на основании авансирования заказчика. В этом случае используется счёт 46. По Дт этого счёта учитывают стоимость оплачиваемых заказчиком этапов работ, которые списываются с Кт 90.

1) выполнены работы по определённым этапам:

Дт 46 Кт 90

Одновременно затраты по законченным и принятым этапам списываются.

2) выполнены этапы в цехах производственного назначения:

Дт 90 Кт 20

Суммы поступившей оплаты по каждому этапу отражаются по счетам денежных средств.

3) поступила оплата:

Дт 51 Кт 62

По окончанию всех этапов работы и по оплате счёт 46 закрывается:

Дт 62 Кт 46

Бухгалтерские записи при использовании счёта 46 имеют особенность по отражению и списанию сумм НДС.

Корреспонденции

1) списывается сумма НДС по ранее полученным авансам:

Дт 68 Кт 62

2) начислено НДС по выполненным этапам работ:

Дт 90 Кт 68

3) списывается стоимость всех законченных этапов работ:

Дт 62 Кт 46

4) засчитываются в погашении задолженности, ранее полученные авансы:

Дт 62 Кт 62

5) перечислена сумма НДС в погашение задолженности:

Дт 68 Кт 51

7. Определение выручки и её признание в бухгалтерской отчётности

В соответствии с ПБУ 9/1999 выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме исчисленной в денежном выражении и равной величине поступления денежных средств имущества и дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь ту часть выручки, которая принимается к бухгалтерскому учёту, то сумма её определяется как дебиторская задолженность.

В ПБУ приведены особенности определения выручки, которая зависит от условий договора, где:

1) цена установлена договором

2) цена не предусмотрена в договоре

3) предоставление коммерческого кредита

4) предусматривается исполнение обязательств не денежными средствами

5) изменяются обязательства по договору

6) предоставляются скидки/накидки

7) денежное обязательство подлежит оплате в рублях согласно курсу

ЦБ РФ на дату поступления

Величина поступлений определяется из цены оговорённой поставщиками и покупателями. Если цена не оговорена, то обычно её величина приравнивается к средней выручке по ранее проданной продукции. При использовании коммерческого кредита выручка принимается в полной сумме дебиторской задолженности.

Пример:

Поставщик отгрузил покупателю готовую продукцию на 100 тыс.руб. и предоставил ему отсрочку платежа на месяц оплатой в % 5 тыс.руб.

Покупатель передал поставщику вексель на 105 тыс.руб.

В учёте была оформлена эта операция проводками:

Дт 62 Кт 90, 105тыс.руб.; Дт 90 Кт 99, 5 тыс.руб.

Величина поступлений по договорам, предусматривающим использования обязательств не денежными средствами, принимается к учёту по стоимости активов, полученных или подлежащих к получению.

Величина поступления дебиторской задолженности по предоставлению скидок и накидок берётся по истечении конкретного срока платежа за приобретение определённого количества товара.

Величина выручки может определяться с учётом суммовых разниц, возникающих от операций в рублях и иностранной валюте. При этом они могут быть как положительные, так и отрицательные.

Пример:

По договору купли-продажи цена на товары установлена в размере 1200 дол. Право собственности на товары переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара на момент отгрузки – 30 руб., на момент

оплаты – 32 руб.

Решение:

1) на стоимость отгруженных товаров:

Дт 62 Кт 90, 1200×30 = 36000 руб.

2) на сумму НДС:

Дт 90 Кт 68, 200×30 = 6000 руб.

3) на сумму выручки:

Дт 51 Кт 62, 1200×32 = 38400 руб.

4) на суммовую разницу, увеличивающую сумму выручки:

Дт 62 Кт 90, 38400 – 36000 = 2400 руб.

5) на сумму НДС с суммовой разницей:

Дт 90 Кт 68, 2400×18% = 432 руб.

6)предприятие получило прибыль:

Дт 90 Кт 99, 2400 – 432 = 1968 руб.

В соответствии с ПБУ 9/1999 выручка признаётся в бухгалтерском учёте в следующих случаях:

- организация имеет право на получение выручки из конкретного договора

- сумма выручки может быть определена

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение этих выгод организации

- право собственности имеется в организации, и оно имеет право передать во время реорганизации другому собственнику

- расходы, которые произведены или могут быть произведены, могут быть рассчитаны

Если в отношении денежных средств или иных активов не использовано хотя бы одно из вышеназванных условий, то в бухгалтерском учёте признаётся кредиторская задолженность, а не выручка. Организация может признавать выручку от выполненных работ и оказанных услуг с длительным сроком выполнения, но только для строительных, научных, проектных и геологоразведочных предприятий.

Учёт товаров

Под товарами понимается материально-производственные запасы, приобретённые или полученные безвозмездно от физических или юридических лиц. Все товары предназначены для продажи, перепродажи или в счёт натуральной оплаты. Для обобщения информации используется активный счёт 41 “ Товары “. Этим счётом пользуются только предприятия, осуществляющие торговую деятельность и оказывающие услуги общественного питания. В организациях осуществляющих промышленную или другую производственную деятельность счёт 41 применяется для учёта изделий приобретённых для комплектации или перепродажи. В торговых организациях помимо товаров на счёте 41 учитывают тару, кроме инвентарной тары, которая служит для производственных нужд. Она учитывается на счёте 10.

К счёту 41 могут быть открыты следующие субсчета:

41/1 – товары на складах

41/2 – товары в розничной торговле

41/3 – тара

41/4 – покупные изделия

На субсчёте 41/1 товары, находящиеся на оптовых базах, складах, кладовых, холодильниках. На субсчёте 41/2 учитывают движение товаров в организациях розничной торговли, а также в буфетах общепита. На субсчёте 41/3 учитывают наличие и движение тары, тары под товарами, тары порожней, кроме стеклотары, которая учитывается как товары. На субсчёте 41/4 учитывают наличие и движение товаров в организациях осуществляющих торговую деятельность, и он ведётся как учёт производственных запасов.

Корреспонденции

1) Поступили товары от поставщиков:

Дт 41/2 Кт 60, 10 тыс.руб.

2) На сумму НДС по поступившим товарам 18%:

Дт 19 Кт 60

Приняты на склад товары. В розничном магазине отпускаются покупателю с учётом начисленной наценки и НДС.

3) на приобретённые товары начислена торговая наценка в размере 20%:

Дт 42(наценка) Кт 41, (10000 – 1800) ×20% = 1640

4) на сумму НДС начисленной организации:

Дт 42(НДС) Кт 41, (10000 – 1800 + 1640) × 18% = 1771

5) поступивший товар продан покупателю:

Дт 62 Кт 41, 10000 – 1800 + 1640 + 1771 = 11611

6) выручка: Дт 90 Кт 62, 11611

поступила в кассу выручка: Дт 50 Кт 90, 11611

7) сумма на товары перечислена в бюджет:

Дт 68 Кт 19, 1800

Дт 68 Кт 51, 1800

Товары, переданные в переработку другим организациям со счёта 41, не списываются. Эти товары учитываются у переработчика на забалансовом счёте 002 “ ТМЦ принятые на хранение “ или на счёте 004 “ товары, принятые на комиссию “. После выпуска из переработки эти забалансовые счета закрываются.

9. Учёт расходов на продажу

К расходам на продажу относят расходы, оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу + производственная себестоимость составляют полную себестоимость переданной продукции.

В состав расходов на продажу входят:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах, готовой продукции

- расходы на транспортировку продукции

- комиссионные сборы и отчисления, выплачиваемые посредником в соответствии с договорами

- затраты на рекламу (объявления в печати и на телевидении, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках и ярмарках)

- прочие расходы по сбыту (хранение, подработка, подсортировка и т.д.)

Расходы на продажу учитываются на счёте 44 “ Расходы на продажу “ – сумма фактических расходов. Однако, для целей налогообложения они установлены в пределах нормативов. Организации, осуществляющие торговую деятельность, для налогообложения используют показатель “ валовая прибыль ”. Для учёта коммерческих расходов также используют 44 счёт. К коммерческим расходам относят командировочные и представительские.

Корреспонденции

1) Списываются расходы на стоимость израсходованной тары:

Дт 44 Кт 41,10

2) Расходы на стоимость услуг по отправке продукции на станцию назначения:

Дт 44 Кт 23,60

3) На оплату труда работников торговли:

Дт 44 Кт 70

4) На отчисления из заработной платы:

Дт 44 Кт 69/1,2,3

5) Затраты на рекламу:

Дт 44 Кт 10,70,69/1,2,3

Все затраты в конце месяца собираются и списываются: Дт 90 Кт 44. Если в отчётном месяце продаётся только часть выпущенной продукции, то сумма расходов распределяется пропорционально между проданной и непроданной продукцией.

10. Инвентаризация готовой продукции и товаров

Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же образом, как и по производственным запасам.

По готовой продукции существуют следующие тонкости:

1) По товарам отгруженным, но не оплаченным в срок покупателем (проверяются числящиеся суммы путём встречной сверки по счетам покупателя).

2) На счетах учёта ТМЦ не находящихся в момент инвентаризации у подчинённых лиц (проверяются материалы и документы которые приобретены, а на разницу подотчётное лицо сдаёт деньги в кассу).

3) Когда готовая продукция, находится в пути проверка, осуществляется по сообщениям железнодорожных станций или водителей находящихся в пути.

4) Если продукция, находится на складах других предприятий, инвентаризация проводится путём передачи материально ответственным лицам расписки.

Описи составляют отдельно на ТМЦ по вышеперечисленным группам. В каждой описи имеются свои реквизиты. Реквизиты описи заносят в сличительную ведомость, которая и является результатом инвентаризации.

Корреспонденции

1) При инвентаризации выявлены излишки:

Дт 43,41 Кт 91

2) Выявлена пересортица:

Дт 43,41 Кт 91,99

3) Выявлены недостачи, порции, хищения:

Дт 94 Кт 43,41

11. Отчётность по готовой продукции

Отчётность по готовой продукции составляет материально ответственное лицо. Этой отчётностью является отчёт о движении готовой продукции на складе. В него входят сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг. Он составляется ежемесячно и включает четыре раздела:

1 раздел: Общеэкономические показатели за отчётный месяц, за предыдущий месяц и планируемые остатки на следующий месяц.

2 раздел: Учитываются отдельные показатели производственной деятельности:

- потребность в электроэнергии

- количество и стоимость сырья и материалов

- количество выпущенных работ и оказанных услуг собственными силами и по договорам сторонних организаций

- розничный товарооборот

- оптовый товарооборот

- показатели по грузоперевозкам собственным транспортом или сторонними организациями

3 раздел: Виды оказанных услуг, все виды производственной деятельности, перечисленные во втором разделе.

4 раздел: Производство и отгрузка по видам продукции и услуг.

В бухгалтерии эти отчёты проверяются путём арифметической оценки, а в дальнейшем по каждому разделу составляется корреспондирующие счета, которые служат для основания заполнения Журналов-ордеров, Главной книги и балансов.

Вопросы для самопроверки:

Изложите сущность понятий «готовая продукция», «работы», «услуги».
Назовите виды учетных цен по готовой продукции.
Какими документами оформляют движение готовой продукции?
Каков порядок учета готовой продукции в местах хранения?
Изложите порядок учета готовой продукции в бухгалтерии.
Каким образом осуществляется синтетический учет выпуска продукции по фактической себестоимости?
Изложите особенности учета выпуска продукции по нормативной или плановой себестоимости.
Каков порядок учета отгруженной продукции?
Что такое товары?
Каков порядок оценки приобретенных товаров?
Каковы особенности применения счета 42 «Торговая наценка»?
Каким образом формируется резерв под снижение стоимости товаров?
Каков состав расходов на продажу?
Каков порядок учета выявленных излишков и недостач по готовой продукции и товарам?
Какая информация по товарам должна раскрываться в бухгалтерской отчетности?

Список литературы:

О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для экон. спец. вузов/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -476 с. -ISBN 5-238-00226-2.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов по спец. "Экономика", по направлению"Бухучет и аудит"/Безруких П. С. , Кондраков Н. П. , Палий В. Ф. и др.;Под ред. П. С. Безруких. -2-е изд., перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1996. -528 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/А. Д. Ларионов, В. А. Ерофеева, Ж. Г. Леонтьева, П. А. Станков;Под ред. А. Д. Ларионова. -М. : Гроссбух, 2000. -392 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по спец. 060500"Бух. учет, анализ и аудит"/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : Вузовский учеб. : ВЭФЭИ, 2003. -525 с.
Каморджанова Н. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по экон. спец. : Пособие для подготовки к экзамену/ Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова, М. В. Тимофеева. -3-е изд. -СПб. : Питер, 2003. -272 с.
Каморджанова Н. А. , Карташова И. В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. -2-е изд. , испр. и доп. -СПб. : Питер, 2001. -288 с. : ил.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. - 4-е изд. , перераб. и доп. -М. : Инфра-М, 2003. -640 с.

Тема 9. Учет труда и его оплаты

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области учета труда и его оплаты организации.

В результате изучения темы студент должен:

-знать основные нормативные документы, порядок, виды, формы и систему начисления заработной платы;

-уметь составлять корреспонденцию счетов по операциям, начислять заработную плату, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности;

-иметь представление о документальном оформлении операций связанных с оплатой труда.

Вопросы лекции:

1. Основные нормативные документы.

2. Виды, формы и система оплаты труда и порядок ее начисления.

3. Порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности.

4. Порядок начисления отпускных., пособия по увольнению.

5. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера.

6. Документы по учету личного состава труда и оплаты труда.

7. Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового характера.

8. Синтетический учет расчетов по оплате труда.

9. Учет расчетов по соцстрахованию и обеспечению.

10. Учет НДФЛ, других удержаний.

11. Отчетность по оплате труда.

1. Основные нормативные документы

К основным нормативным документам, используемых в бухгалтерии при начислении ОТ относятся:

1.Федеральный закон по бухгалтерскому учёту, 1996 г.

2.Гражданский кодекс РФ, части 1 и 2

4.План счетов, 2000 г.

НК РФ

Методические указания по применению гл. 23 НК «НДФЛ»

Инструкции о состоянии фонда з/п и выплат социального характера

Инструкция по статистике по численности и з/п рабочих и служащих предприятия

Временная инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным листам, передача для производственного взыскания предприятий и учреждений.

2. Виды, формы и система оплаты труда и порядок ее начисления.

Различают 2 вида ОТ: ООПИ, ДОТ

1) Основная з/п – начисление работ ОТ за отработанное время, за количество и качество выполненных работ, оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормативных условий труда, за сверхурочные, за работу в ночное время, за бригадирство и оплата простоев по вине предприятия.

2) Дополнительные ОТ – выплаты за неотработанное время, согласно законодательства по труду.

- отпускные

- пособия по временной нетрудоспособности

- пособия по беременности и родам

- льготные часы подростков

- выходное пособие при увольнении

- за время выполнения государственных и общественных обязанностей.

вся з/п, которая относится к ООТ подразделяется на следующие формы:

а) повременная ОТ – начисляется за определенное количество отработанного времени, не зависит от количества выполненных работ. Заработок равен тарифной ставке (оклад, с учетов разряда, выслуги и т.п.), количество отработанных дней или часов. Пример: начислить з/п экономисту с окладом 6 000р. Количество рабочих дней – 26 (рабочие дни определяют календарные красные дни). Отработано 22 дня. З/п = = 5.076 рублей.

При повременной ОТ существует система поощрения:

повременная – премиальная = заработка по тарифу или оклада. Например, на 6.000 начисляется премия 15% от отработанного времени . Премия = 5.076*0.15 = 761 руб. Заработок = 5837.

б) сдельная ОТ начисляется за число единиц изготовленной продукции или выполненных работ. При этой форме применяются твердые сдельные расценки, устанавливается с учетом необходимой квалификации. Например, начислить з/п каменщику, норма – 800 штук кирпичей по цене 5 руб. Каменщик имеет 6 разряд, следовательно оплата за 1 кирпич будет увеличиваться на 10 %*з/п = 800*(5+0,5) = 4.400 руб.

В свою очередь сдельная ОТ подразделяется на:

- сдельно-премиальная – предусматривает премирование, а перевыполнение норм выработки и достижение определенного качественного показателя (отсутствие брака).

- сдельно-прогрессивная – за выработку сверх нормы

- косвенная сдельная система ОТ за бригадирство, за заведывание, наладчиков, комплектование помощников мастеров и других рабочих в % к основному заработку.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по СОТ и по ПОТ. К ним относятся руководители небольшого коллектива, когда за руководство назначается оклад, а за производственную деятельность – по сдельным расценкам.

в) аккордная – предусматривает совокупность заработка за выполнение определенных стадий работы, то есть это оплата согласно договоров.

Обычно для более полного учета трудового вклада каждого работника могут использовать коэффициент трудового участия (КТУ), который начисляется к основному виду ОТ.

Для правильного начисления ОТ работ большое начисление имеет учет отступлений от нормативных условий работы:

1) простой по вине предприятия оплачивается предприятием согласно среднего заработка за 3 предыдущих месяца.

2) по вине рабочих – не оплачивается и подтверждением является листок учета простоя, в котором указано виновное лицо и причины.

3) оплата часов ночной работы (с 22 до 6). Час оплачивается в повышенном размере, предусмотренной в коллективном договоре организацией.

4) оплата часов сверхурочной работы в исключительных случаях, с разрешением руководителя и профкома организации оплачивается за 1 2 часа – в 1,5 размере, за последние – в 2-ом размере.

5) оплата работы в выходные и праздничные дни – оплачивается в 2-ои размере или путем предоставления другого дня отдыха.

3. Порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по ВНТ выплачивается работникам и служащим (за счет фонда соцстрахования). Основание - листки НТ, выдаваемые лечебным учреждением, находящимся по месту прописки. Размер пособий зависит от стажа работы (до 5 лет – 60%, 5-8 – 80%; меньше 8 – 100%).

Независимо от стажа работы пособие выдается в 100 размере:

- вследствие трудового увечья и профессиональном заболевании

- работникам инвалидам войны и другим инвалидам, приравнивается к инвалидам войны

- многодетным (менее 3 лет)

- лица, работающие неполный рабочий день

- по беременности и родам.

Помимо указанных выше случаев средний заработок сохраняется:

- донорам (за донорский день)

- работников, находящихся в медицинском учреждении на обследовании

- при задержке выдачи работнику трудовой книжки

- при переводе на ниже оплачиваемую работу (в течение 2-х недель)

- при переводе на другую работу по производственной необходимости с оплатой выше предыдущего заработка

- за работников, которые заняты авторским, изобретательским или рациональным предложением.

Порядок начисления больничных. Согласно нового законодательства с 1 апреля 2005 года больничные оплачиваются в первых 2 днях за счет средств предприятия, а последующие дни болезни – за счет фонда соцстрахования.

1. Определяем среднюю дневную ОТ СДОТ = (ЗП = премии = доплаты)* 12 месяцев / кол. календарных дней

2. Среднедневной заработок от стажа работы = среднедневной * % по стажу.

3. Больничные = СДОТ (стаж)*количество дней болезни.

Дни болезни определяются по календарю за минусом красных дней.

Пример: начислить больничные экономисту. Рабочие дни 26, отработанные 22: 4 – больничные, 1 – воскресенье. Стаж – 6 лет 3 мес.

Решение: Б = 5837/26*3*80% = 93.

Согласно ГК РФ непрерывный стаж работы сохраняется в течение 3 месяцев после увольнения работника с предприятия. Начислены больничные:

Дт – 70, Кт – 69.

4. Порядок начисления отпускных, пособия по увольнению

В соответствии с ГК РФ право работников на отпуск предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы. При этом за работником сохраняется его средний заработок. Если работник отработает не полный расчетный период и увольняется, то его средний дневной заработок равен количеству начисленной суммы з/п / количество календарных дней в отработанном периоде при 5 рабочей неделе.

Порядок начисления отпускных определяется, исходя из начислений:

- в рабочих днях

- в календарных днях.

При расчете отпускных в рабочих днях О = ((ЗП+П+Д)*12/365)+28.

В случаях повышения з/п, должностных окладов, тарифных ставок, отпускные работ., находящиеся в отпуске увеличенная на коэффициент повышения.

В БУ начисленные отпускные отражаются Дт – 20,23… Кт – 70.

5. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

В состав фонда з/п и выплат соцстрахования предусмотрен инструкцией, который введен с 01.01.2001г.

В соответствии с ней расходы организации, связанные с ОТ подразделяется на 3 части:

1. фонд з/п:

- оплату за отработанное время лицам, работающим по совместительству, оплата работ. несписочный состав.

- оплату за неотработанное время

- единовременные поощрения и другие выплаты – разовые премии, за выслугу лет, материальная помощь. дополнительные выплаты к отпускам.

- оплата питания, жилья и топлива – стоимость бесплатно предоставляемых работнику отдельных отраслей экономики (питание, продукты, которые оплачиваются частично предприятием).

2. Выплаты социального характера – компенсации и социальные льготы; предоставление работникам без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов. (надбавки и пенсии, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок и так далее).

3. Расходы, не учитывающиеся в фонде з/п и выплатах социального характера (доходы по акциям, взносы в ЕСН в случае оплаты, профессиональном заболевании или травм). Выплата внебюджетных фондов, а также по договору страхования выплаты за спецодежду, форменную одежду, обмундирование и так далее. Командирские расходы в пределах, установленных законодательством.

При составлении статической и годовой отчетности учитывается и показывается начисленные все суммы за отчетный период времени, независимо от источников их выплаты и статей затрат.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска включают в фонд з/п, следующего месяца.

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат все суммы включаются исходя из рыночных цен.

6. Документы по учету личного состава труда и оплаты труда

Для учета личного состава и выплат з/п применяются следующие унификационные формы первичной документации:

- приказ (распоряжение) о приеме работника на работу №Т-1. Применяется для оформления учета личного состава по трудовому договору или контракту, подписывается руководителем и работником.

- личная карточка работника Ф №Т-2 или личная карточка госслуж. Ф Т-2ГС. Заполняется на всех лиц, принят на работу, на основании приказа, трудовой книжки, военного билета, страхового пенсионного свидетельства, диплома об образовании.

Личная карточка госслужащих. применяется только для лиц, находящихся на гос. должности госслужбы.

- штатное расписание Ф №Т-3. Применяется для оформления структуры штатного состояния и содержит перечень структур, подразделений, должностей, окладов, надбавка, % премий, утверждается приказом руководителя и его подписью.

- Учетная карточка научного и педагогического работника Ф №Т-4. Применяется в образовательных учреждениях.

- Приказ – распоряжение о переводе работника на другую работу. Ф №Т-5.

- Приказ о предоставлении отпуска. Ф№ Т-6.

- График отпусков (Т-7)

- Приказ о прекращении действия трудового договора или контракта (Т-8).

- Приказ о направлении в командировку (Т-9).

- Командирское удостоверение (Т-10)

- Приказ о поощрении (Т-11)

- Табель учета использования рабочего времени (Т-12,13).

- Расчетно-платежная ведомость (Т-51,53).

- Журнал регистрации платежных ведомостей(Т-53а).

- Лицевой счет работника (Т-54, 54а).

Программа 1С: Предприятие «Кадры + з/п».

7. Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового характера

Договор гражданско-правового характера заключается между организацией и работниками, которые привлекаются со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами. Договора заключаются в 2-х экземплярах:

1-ый – работнику – исполнителю,

2-ой – у организации для оплаты.

Форму договоров разрабатывает сама организация, но в ней должны быть предусмотрены все реквизиты, необходимые для дальнейшей оплаты. Договора подписывает руководитель организации и работник-исполнитель.

Выполнение по договорам работ заносится в счет-заявление, форму которого также разрабатывает сама организация, в нем указывается:

- объемы работ

- ФИО исполнителя

- паспортные данные исполнителя

- сведения о льготах по и подпись исполнителя.

Основанием для оплаты по счету заявления служит резолюция руководителя организации.

Для оформления и учета приемки – сдачи работ работникам по трудовым договорам (контракт), которые заключаются на определенное время и на определенный объем, в этом случае для оплаты составляется акт о приеме выполненных работ (Ф Т-73). Акт является основанием для окончательного и поэтапного расчета суммы за выполненные работы. Он составляется работником, ответственным за приемку выполненных работ, утверждается руководителем и передается в бухгалтерию для дальнейшей оплаты.

В акте указывается:

- объемы выполненных работ

- сумма, начисленная за эти объемы

- сумма авансов и предоплат

- всего к выдаче.

8. Синтетический учет расчетов по оплате труда.

СУ расчетов по з/п, а также по выплате доходов по акциям, дивидендов и по другим ЦБ данной организации ведется на АП счете «70». ПО к сумме начисляется ОТ, по Д – удержание или сумма выдан. ОТ.

Все суммы начисляются ОТ включаются в издержки производства и обращения, а также в расходы на продажу и оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1) начисл. з/п

Дт – 20, Кт – 70 – производ. рабочим

б) вспом. произ. Дт – 23, Кт – 70

в) общепроизводственные работы Дт – 25, Кт – 70

г) аппарат управления Дт – 26, Кт – 70

д) работники обслуживающего производства. Дт – 29, Кт – 70

е) торговли Дт – 44, Кт – 70.

2) Начисляется ОТ по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудованием, т/с и дорогостоящих предметов

а) Дт – 10,15,11, Кт – 70 – приобретение материалов для производственных нужд, за их доставку и приобретение начисляется з/п.

б) приобретены и доставлены с оплатой ОС

Дт – 08, Кт – 70

в) оборудование Дт – 07, Кт – 70

3) начисляется сумма премий материальной помощи и пособий:

а) за счет перераспределении прибыли

Дт – 84, Кт – 70

б) за счет доходов и расходов, связанных с продажей

Дт – 91, Кт – 70

в) за счет целевого финансирования

Дт – 86, Кт – 70.

4) начислены доходы по акциям, дивиденды по ЦБ, Дт – 84, Кт – 70.

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно, поэтому в течение года для более точного определения с/ст продукции в все суммы начисленных з/п за год относят равномерно на резервы предстоящих расходов и платежей. Затем по мере ухода в отпуск из фактически начисленной суммы списывают отпускные, из суммы начисленного резерва.

Дт – 96, Кт – 70.

Все начисленные отпускные оформляются той же проводкой, что и з/п. При расчете с работниками в виде натуроплаты составляются следующие проводки:

1) Дт – 20,23,29, Кт – 70

2) на сумму выданной продукции: Дт – 70, Кт – 90,91.

3) на производство с/ст ГП

Дт – 90, 91, Кт – 43,41,10.

Удержание из з/п оформ.:

по Дт – 70,

1) выдана из кассы з/п

Дт – 70, Кт – 50

2) начислена НДФЛ

Дт – 70, Кт – 69/1-3

4) алименты

Дт – 70, Кт – 76/1

5) профвзносы

Дт – 70, Кт – 76/2

6) сумма депонир. з/п

Дт – 70, Кт – 76/4.

9. Учет расчетов по соцстрахованию и обеспечению.

В соответствии со 2-ой частью НК РФ с 01.01.2001г. введен ЕСН, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды:

- пенсионный фонд

- фонд соцстраха

- фонд медстраха.

Территориальными и федеральными объектами НО признаются все выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе по договорам гражданско-правового характера, авторским, лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и другие безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Детальный перечень объектов, а также налоговая база, льготы подробно оговорены в НК. Для налогоплательщиков применяются следующие ставки ЕСН:

1. В пенсионный фонд: 20%.

2. фонд соцстрахования: 3,2%

3. фонд медстраха: 2,8%

(террит. – 2%, фед. – 0,8%, общая сумма – 26%).

Налоговая база на каждого работника начисляется нарастающим итогом с начала года.

До 100.000 руб. – 26%, от 101.000 руб. – 300.000 – 26%+15,8%ю.

Сумма налоговых исчислений отдельно в каждый фонд. Налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по каждому налогу ежемесячно в срок, который устанавливает банк и сроки на выдачу з/п. Банк не вправе выдавать своему клиенту средства на ОТ, если заранее не был произведен авансовый платеж. Ежемесячно налогоплательщик предоставляет в пенсионный фонд сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Сроки устанавливаются фондом социального страхования, налогоплательщики сдают отчеты о перечислении. суммы, которые возвещают предприятию для оплаты больничных листов. Фонд медстрахования принимает отчеты не позднее 1 числа следующего месяца и эти средства направляются для развития здравоохранения. Учет таких расчетов осуществляется по Дт производственных затрат и Кт – фондов.

Дт – 20,23,25,26,29,44.

Кт – 69/1-3.

69/1 – фонд соцстрахования

69/2 – пенсионный фонд

69/3 – фонд медстраха.

10. Учет НДФЛ, других удержаний.

Из начисления ОТ работник, который оформляется:

- по трудовому соглашению

- по договорам подряда

- по совместительству

Производят следующие удержания, которые подразделяются на 2 группы:

1. Обязательные удержания: НДФЛ (налогоплательщик – физ. лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, к которым относятся доходы по дивидендам и %, выплачиваемые российским организациям или иностранным организациям в связи с деятельностью ее на территории РФ, страховые выплаты при наступлении страховых случаев, доходы, получаемые от использования интеллектуальной собственности, доходы, получаемые от сдачи в аренду, доходы от реализации имущества, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей; пенсии, пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, доходы от исполнения т/с и иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления их деятельности в РФ).

НДФЛ был переименован с подоходного налога с 01.01.2001. С работников, которые оформлены по трудовому соглашению, налоговые удержания в размере 13% от з/п.

Согласно законодательству каждый работник имеет льготы: на самого работника – 400 руб., на каждого иждивенца – 600 руб. Существует ряд льгот по этому н и для других категорий работников, которые оговорены НК РФ:

для чернобыльцев – 3.000 руб.,

для участников войн – 3.000 руб.,

инвалидам с детства 1,2 группы и героям СССР и РФ – 500 руб.

Задача: з/п бухгалтера Петровой за сентябрь составляет 8.500 руб., является членом профсоюза, получила аванс 3.000 руб., на иждивении 2 ребенка (первый – 12, второй – студент 3 курса БГУ). Решение:

НДФЛ = 8500-400-1200 = 6900*0,143 = 897 руб.

Профвзносы = 8500*0,01 = 85

Сумма к выдаче = 4518 руб.

Сумма удержания по исполнительным документам – алименты, судебные иски по материальному ущербу, алименты удерж. от начисл. з/п за минусом НДФЛ в размере на 1 ребенка – 25%, на 2 и более – 33%.

Для расчета НДФЛ берутся льготы по имеющимся детям.

Пример: з/п менеджера 5.000 руб., уплачивает алименты на 1 ребенка, аванс – 2,000.

Решение:

1) НДФЛ = 5.000-400-600 = 4.000*0,13 = 520 руб.

2) алименты = (5.000-520)*0,25 = 1.120 руб.

3) сумма к выдаче = 5.000-2.000-520-1.120 = 1360 руб.

2. По инициативе предпринимателя или работника.

а) долг работника по неуплаченной подотчетной суммы

б) плановый аванс или соответствующие выплаты сумме

в) за содержание ребенка в ведомственном дошкольном учреждении

г) квартплата

д) удержания за порчу или на внесен. ущерб

е) денежные начеты:

- за товары в кредит

- выдача ссуды по приобретение т/с или строительство жилья

ж) профвзносы

з) перечисленно сторонним организациям или лицам в виде взаимопомощи.

11. Отчетность по оплате труда

С 01.01.1998 г. организация предоставляет органам госстата отчеты о численности работников, о их движении и о з/п (Ф-П4).

Крупные и средние предприятия это отчет составляют ежемесячно, а предприятие с численностью работников ≤ 15 человек – ежеквартально.

Отчет состоит из 3 разделов.

В 1-ом «Численность. и начисление з/п». – содержит сведения по всему персоналу, в том числе по совместительству и по договорам гражданско-правового характера.

Во 2-ом «Использование работниками времени» - указывается построчно количество отработанных ч/часов (без внешних совместителей. и работников. несписочного. состава. По этим лицам отдельной строкой заполняются. человеко-часы + начисленная. з/п).

В 3-ем «Движение работников и предположительное. высвобождение» - сообщаются сведения о принятии. работника, о выбывших, в том числе по сокращению и количество штатных работников на конец отсчетного периода.

В конце отчета сообщаются сведения о:

- о числе вакантных мест или мест, намеченных к ликвидации

- о численности работников, намеченных к высвобождению

- о числе рабочих мест, предположительно. к введению в следующем. отчетном периоде.

Вопросы для самопроверки:

Каков порядок расчета среднего заработка?
Каков порядок расчета среднего заработка для оплаты отпусков?
Какими документами оформляются отступления от нормальных условий работы?
Перечислите документы по учету личного состава, труда и его оплаты.
По каким документам выдают авансы и заработную плату за месяц?
Составьте бухгалтерские задней по начислению заработной платы работникам.
Какие удержания производят из начисленной заработной платы работникам?
По каким ставкам начисляют единый социальный налог?
Составьте бухгалтерские записи по начислению социального налога и его перечислению.
Каков порядок учета не выданной в срок заработной платы?
Каким образом исчисляют пособия по временной нетрудоспособности?
Каков порядок оплаты сверхурочных работ?

Список литературы:

О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для экон. спец. вузов/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -476 с. -ISBN 5-238-00226-2.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов по спец. "Экономика", по направлению"Бухучет и аудит"/Безруких П. С. , Кондраков Н. П. , Палий В. Ф. и др.;Под ред. П. С. Безруких. -2-е изд., перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1996. -528 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/А. Д. Ларионов, В. А. Ерофеева, Ж. Г. Леонтьева, П. А. Станков;Под ред. А. Д. Ларионова. -М. : Гроссбух, 2000. -392 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по спец. 060500"Бух. учет, анализ и аудит"/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : Вузовский учеб. : ВЭФЭИ, 2003. -525 с.
Каморджанова Н. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по экон. спец. : Пособие для подготовки к экзамену/ Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова, М. В. Тимофеева. -3-е изд. -СПб. : Питер, 2003. -272 с.

Тема 10. Учёт затрат на производство продукции по статьям калькуляции

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области учета затрат на производство

продукции по статьям калькуляции организации.

В результате изучения темы студент должен:

-знать основные нормативные документы и направления учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции

организации;

-уметь составлять корреспонденцию счетов по операциям, связанным с особенностями учета затрат;

-иметь представление о учете потерь от простоев и прочих производственных расходов

Вопросы лекции:

Учёт материальных затрат
Учёт затрат на оплату труда
Учёт расходов по обслуживанию производства и управления
Учёт потерь от брака
Учёт потерь от простоев и прочих производственных расходов
Учёт полуфабрикатов собственного производства и их оценка
Учёт нормированных расходов для целеё налогообложения
Учёт затрат и услуг вспомогательных производств
Особенности учёта затрат в торговых предприятиях
Учёт затрат объектов непроизводственной сферы
Методы учёта затрат
Сводный учёт затрат. Сведения о затратах на производство и реализацию

1.Учёт материальных затрат

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам определяется в межотраслевых методических рекомендациях по учёту планирования и затрат. Учёт сырья и материалов осуществляется строго в соответствии с действующим законодательством, т.е. отпуск материалов со склада в производство осуществляется по действующим нормам расхода (по массе, объёмам, площадям, штукам). Отпуск осуществляется на основании лимитно-заборных карт, куда записывается ежедневное движение материалов и их непосредственное потребление в процессе производства.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие методы:

Метод документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм. Данный метод используется во всех отраслях промышленности.
Метод партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых в производство, выписывается отдельный раскройный лист. В нём указывается количество материалов, количество заготовок и отходов и количество выпущенных из материалов заготовок и отходов. Для получения результатов раскроя сравнивают количество выпущенных из производства заготовок с установленными нормами, экономию и перерасход списывают. Этот метод широко используется в машиностроении, швейной, обувной и мебельной отраслях промышленности.
Инвентарный метод заключается в том, что по истечении смены, суток, пятидневки проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных материалов на складе. Фактический расход определяют путём прибавления к остатку на начало периода поступления. Израсходованное количество сырья и материалов затем вычитают остаток сырья и материалов на конец отчётного периода. Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму сырья и материалов по расходу. Затем фактический расход сырья по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормами расхода. При этом выявляют отклонения, которые распределяют по соответствующим объектам учёта затрат.

По истечении одного месяца составляются отчёты о расходе сырья и материалов, где указывается нормативный и фактический расход. В отчётах также даётся объяснение причин перерасчёта или экономии материалов. На основании этих отчётов бухгалтерия составляет ведомость распределения израсходованных сырья и материалов. В этой ведомости расход отражается по каждому аналитическому счёту, открытому в разрезе синтетического. На средних предприятиях распределение сырья и материалов осуществляется прямым путём, согласно первичным документам, где указываются объекты использования этого сырья. Поэтому на таких предприятиях используется два метода:

нормативный (фактически израсходованное сырьё распределяют по видам продукции пропорционально нормам расходов).
1. коэффициентный (основным объектом распределения является коэффициент содержания, который показывает соотношение потребления сырья и материалов по каждому виду продукции.

Р = Р/суммар1×k1 ×Q, где р1-фактический расход сырья и материалов на одно изделие; Р- фактический расход сырья и материалов на все виды изделия; k1-конфициент содержания; Q-количество выпущенных изделий. Коэффициент содержания берётся из сборников по установлению норм расходов на каждый вид продукции).

Существуют возвратные отходы, которые в дальнейшем могут использоваться или списываются.

Корреспонденции

Возвращены в производство возвратные отходы:

Дт 20,23 Кт 10

Списываются возвратные отходы, которые не могут использоваться для переработки:

Дт 20,23 Кт 10

Дт 90 Кт 20,23

Дт 99 Кт 90

Учёт затрат на оплату труда

По статье “заработная плата” планируют и учитывают основную и дополнительную плату заработную плату производственных рабочих и инженерно технических работников непосредственно связанных с выпуском продукции. В состав основной заработной платы включают оплату по сдельным нормам и расценкам, повремённую оплату труда, доплаты, премии и доплаты по отступлениям от норм условий производства. Для отнесений суммы затрат по заработной плате, а также отчислений на социальное страхование составляет “разработочную таблицу распределения заработной платы”. Собирают все данные по каждой категории работников и по каждому цеху. В конце месяца общая сумма заработной платы по всем категориям работников путём прямых затрат относится на себестоимость выпускаемой продукции. При этом заработная плата производственных рабочих разделяется на две части:

- по нормам

- по отклонениям от норм (выявляются путём документирования).

Все эти отклонения от норм должны быть зафиксированы в нарядах на выполнение работ или в листах на доплату. После чего эту разницу списывают на себестоимость произведённой единицы продукции, по которой были выявлены отклонения. Для того чтобы отклонения по заработной плате были минимальными необходимо по каждым 5 дням создать ведомость на отклонения.

Учёт расходов по обслуживанию производства и управления

К расходам по обслуживанию и управлению производством предусмотрены счета 25 и 26. На счёте 25 учитываются затраты, которые можно распределить по двум субсчетам:

1) Счёт 25 “Общепроизводственные расходы по эксплуатации машин и оборудования цехов”. На этом субсчёте собираются расходы по:

- амортизации оборудования и транспортных средств

- по эксплуатации оборудования

- по текущему ремонту оборудования и транспортных средств

- внутризаводское перемещение грузов

- прочие расходы

В крупных организациях на этом субсчёте также отражены затраты по электроэнергии как силовой так и технологической. Для аналитического учёта используют ведомость учёта затрат по цехам, которую открывают на каждый цех в отдельности и производят записи на основании первичных документов, разработанных таблиц и т.п.

2) На субсчёте 25 “ общепроизводственные расходы по обслуживанию организации и управлению структурными подразделениями” учитываются затраты по каждому цеху, при этом учитывают следующую номенклатуру статей:

- содержание аппарата управления цеха

- содержание прочего цехового персонала

- амортизация зданий, сооружений и инвентаря цехов

- содержание зданий, сооружений, инвентаря

- текущий ремонт

- испытания, опыты и исследования

- охрана труда

- прочие расходы

Все эти затраты учитываются в ведомости учёта затрат по каждому цеху в отдельности. В конце месяца результаты этих ведомостей по общему счёту 25 складываются и все затраты списываются: Дт 20 Кт 25.

Общие для всей организации расходы учитываются на счёте 26. При этом все затраты по счёту ведутся по отдельным статьям, которые сгруппированы в 4 раздела:

1 раздел: “ Расходы на управление организацией “

- заработная плата аппарата управления организации

- командировки и перемещение

- содержание пожарной, военной и сторожевой охраны

- прочие расходы (телеграфные, почтовые и т.п.)

- отчисления на содержание вышестоящих организаций

2 раздел: “ Общехозяйственные расходы”

- содержание общего общезаводского персонала

- амортизация основных средств

- содержание и текущий ремонт

- производство испытаний, расходы на изобретательство и технологические усовершенствования

- охрана труда

- подготовка кадров

- организационный набор рабочей силы

- прочие

3 раздел: “ Сборы и отчисления ”

- уплата налогов, сборов и прочих обязательных платежей

4 раздел: “ Общезаводские непроизводственные расходы ”

- потери от простоя

- потери от порчи

- недостача

- надбавки за вычетом скидок и накидок

- прочие непроизводственные расходы

Аналитический учёт общехозяйственных расходов, ведётся в ведомости учёта общехозяйственных расходов, ведётся в ведомости учёта общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, непроизводственных расходов. Списание этих расходов ведётся в Журнале-ордере № 10 и 10/1.

Корреспонденции

1) Списаны общехозяйственные расходы:

Дт 20,23,76,91 Кт 26

2) Списываются расходы в конце года:

Дт 90 Кт 26

Учёт потерь от брака

Учёт потерь от брака, как правило, имеется только в отчётных калькуляциях. Браком считают изделия, которые по своему качеству не отвечают установленным стандартам, техническим условиям или договорам.

В зависимости от характера дефектов браки подразделяют:

1) исправимый брак (когда изделия после исправления могут быть использованы по прямому назначению).

2) неисправимый брак (окончательный) – изделия не могут быть использованы по прямому назначению и исправление их невозможно.

В зависимости от места обнаружения брака его разделяют на:

1) внутренний (обнаружен в организации до отправки покупателю)

2) внешний (обнаружен после отправки покупателю)

Обнаруженный брак оформляется актом о браке или ведомостью, о браке. В этих документах указываются характеристика брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник и суммы подлежащего взысканию.

Потери по неисправимому браку = себестоимость выпущенной

продукции – удержание по акту о браке

Если отсутствует виновное лицо, то все потери списываются на убытки предприятия.

Корреспонденции

1) Изделия, получившие статус неисправимый брак, возвращаются в производство:

Дт 10 Кт 10,41,43

2) Выявлен неисправимый брак:

Дт 28 Кт 10,41

Дт 20 Кт 28

Дт 90 Кт 28

Брак произведён по вине рабочих:

Дт 28 Кт 70

Брак произошёл по вине поставщиков, недоброкачественного сырья и материалов:

Дт 28 Кт 76

Учёт потерь от простоев и прочих производственных расходов

Простои могут быть вызваны внутренними причинами, т.е. по вине предприятия или внешними (по вине поставщиков сырья и материалов), а также из-за прекращения подачи электроэнергии, газа и т.д. К внешним причинам также могут относиться и стихийные бедствия. Все простои оформляются простойным листком, в котором указываются все простои, причины, причитающуюся заработную плату рабочим за простой.

В состав потерь от простоев, как по внутренним, так и по внешним причинам включают:

- заработную плату рабочим

- отчисления от заработной платы

- стоимость сырья и материалов

- стоимость электроэнергии и топлива, непроизводительно затраченных за это время.

Потери по внутренним причинам учитываются в общепроизводственных расходах. По внешним причинам, частично в общепроизводственные и частично в общехозяйственные расходы. Простои относятся на себестоимость соответствующих видов продукции путём прямого списания.

Учёт полуфабрикатов собственного производства и их оценка

Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы как на производстве, так и реализованы другим организациям. Для получения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства на предприятиях можно вести обособленный учёт. Для этого используется ак4тивный счёт 21. По Дт счёта 21 отражаются расходы по изготовлению полуфабрикатов. По Кт все эти расходы списываются в зависимости от направления их использования. Дт 20,90 Кт 21

Если в учёте используется счёт 40, то полуфабрикаты приходуются по

Дт 21 Кт 40.

Аналитический учёт полуфабрикатов ведут по местам хранения, по видам, сортам, размерам и т.д. в Журнале-ордере №10. Оценка полуфабрикатов собственного производства, отражается в ПБУ и бухгалтерской отчётности и указаний о порядке оценки полуфабрикатов, т.к. в балансе они отражаются в независимом производстве. Поэтому в организациях разрабатываются самостоятельно варианты оценки полуфабрикатов, которые включают в себя:

- расходы по изготовлению любой продукции (сырьё, материалы, заработная плата, отчисления и т.д.)

- порядок оценки полуфабрикатов зависит от принятого порядка списания общехозяйственных расходов, т.е. при их списании на счёт 90 оценка происходит по неполной производственной себестоимости.

- порядок оценки полуфабрикатов зависит от использования счёта 40. В этом случае оценка осуществляется только по нормативной или плановой себестоимости.

- когда полуфабрикаты выступают в качестве готовой продукции и на них приходится часть коммерческих расходов, то оценка их осуществляется по полной производственной себестоимости.

В организациях не использующих счёт 21 полуфабрикаты собственного производства учитываются на счёте 20 с отдельным субсчётом, и оценивается, как независимое производство.

7. Учёт нормированных расходов для целеё налогообложения

Согласно положения о составе затрат существуют отдельные виды расходов, которые относятся на себестоимость продукции, но для целей налогообложения такие затраты корректируются согласно установленных норм и нормативов.

К таким расходам относятся:

1) Компенсации для использования для служебных целей личного автотранспорта. Такие затраты осуществляются в соответствии с постановлением правительства № 487 о предельных нормах, компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, и письмом МИН ФИНа РФ за № 57 от 21.07.92. В соответствии с этими документами установлены следующие требования для выплаты таких компенсаций:

- если работа по роду своей деятельности связана с постоянными разъездами

- наличие приказа руководителя, в котором оговариваются суммы и условия выплат

- предоставление в бухгалтерию норм техпаспорта автомобиля

- компенсация выплачивается только один раз в месяц независимо от количества дней командировки

- компенсации не выплачиваются за время, когда водитель использовал транспорт в личных целях

Нормативы составляются бухгалтером в сметах с учётом пробега и расстояния до дистанции автомобиля.

Расценки на 2005 г.:

ВАЗ – 148 руб.

ИЖ – 173 руб.

ГАЗ УАЗ – 221 руб.

2) Представительские расходы связаны с коммерческой деятельностью и включают в себя расходы по приёму, обслуживанию представителей других организаций, которые участвуют в переговорах, в конференциях, симпозиумах и т.д. Также относятся расходы, связанные с аудиторской проверкой и ревизией. Указанные расходы признаются налоговыми органами в пределах установленных норм, которые утверждает совет или правление предприятия. На основании этих норм составляются сметы на год.

Пример:

Сумма расходов зависит от объёма выручки от продаж продукции.

До 30000 руб. – 1%

Свыше 30000 руб. – 1% + 0,5% от объёма превышающего 10000 руб.

3) Расходы на подготовку и переподготовку кадров формируются за счёт налогообложения прибыли. Сюда относятся затраты:

- за предоставление услуг по подготовке специалистов, не предусмотренных учётными программами.

- за обучение кадров не прошедших конкурсные экзамены по аттестации

- за обучение и переподготовку квалификации кадров

Сумма таких расходов не должна превышать 4% от общей суммы оплаты труда работников предприятия.

4) Амортизационные отчисления по основным средствам (считается, что сюда можно относить затраты, которые включены в себестоимость продукции).

5) Расходы по уплате процентов по кредитам и другим заёмным средствам

6) Расходы по служебным командировкам

7) Расходы на содержание служебного автотранспорта. В настоящее время порядок формирования этих расходов не установлен, в связи с этим расходы по содержанию служебного автотранспорта принимаются в полной сумме фактических затрат.

Все вышеперечисленные нормированные расходы учитываются на счетах затрат непосредственно относящихся к ним 20,23,25,26,44 и т.д.

8. Учёт затрат и услуг вспомогательных производств

К вспомогательным производствам промышленности относятся энергетические хозяйства, холодильники. Учёт вспомогательных производств осуществляется на счёте 23 куда в течении месяца записываются все затраты связанные с вышеперечисленными производствами. Счёт 23 корреспондирует со следующими счетами:

Дт 23 Кт 10,70,69, 25,26,20

По окончании месяца все затраты по счёту 23 списываются пропорционально количеству потреблённых или произведённых услуг. В конце года счёт закрывается и определяется прибыль или убытки. При Журнально-ордерной форме учёта для каждого цеха открывается отдельная ведомость (форма %13), где затраты учитываются по отдельным видам продукции и по отдельным статьям. Итоги всех ведомостей переносятся в Журнал-ордер % 10. Все фактические затраты по произведённой продукции списывают:

Дт 20,90,29 Кт 23

9. Особенности учёта затрат в торговых предприятиях

Бухгалтерский учёт издержек предприятий торговли даёт полное и достоверное отра6жение всех расходов за использованием трудовых, материальных, производственных ресурсов. Учёт затрат в торговых предприятиях на основании положения о учёте затрат № 5 и методических рекомендаций № 14.

К затратам в торговых предприятиях относятся:

1. статья 1 «транспортные расходы» включает:

- затраты на оплату транспортных услуг сторонних организаций по доставке товаров к месту назначения;

- оплату услуг по погрузке товаров и выгрузке из вагонов;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств;

- плата за временное хранение грузов на станции;

- плата за обслуживание подъездных путей и складов.

Транспортные услуги включают так же штрафы, пени, неустойки, связанные с нарушением условий перевозок.

2. статья 2 «расходы на оплату труда»

3. статья 3 «отчисления на социальные нужды

4. статья 4 «расходы на аренду и содержание зданий, помещений, оборудования, инвентаря».

5. статья 5 «амортизация основных средств»

6. статья 6 «расходы на ремонт основных средств»

7. статья 7 «расходы на топливо, электроэнергию, газ для производственных нужд»

Эти затраты связаны с потреблением перечисленных услуг для холодильников по хранению продуктов, по холодильным прилавкам, холодильным шкафам.

8. статья 8 «расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров»

- уплата за услуги сторонним организациям по фасовке и упаковке товаров;

- расходы на содержание холодильного оборудования (обслуживание и ремонт);

- оплата за временное хранение товаров на складах других организаций;

- фактическая себестоимость льда;

- для охлаждения товаров и продуктов, которые складываются из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочных работ и набивке льдом льдохранилища;

- плата за дезинфекцию торговых помещений

9. статья 9 «затраты по оплате процентов за пользование займов»

- плата по процентам за кредиты в банках;

- затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков по долговым обязательствам;

- расходы по оплате процентов за пользование средств Федерального фонда (государственной финансовой поддержки досрочного ввоза товаров в районы Крайнего Севера и районы, приравненные к ним)

10. статья 10 «потери товаров и технологические отходы»

- потеря при железнодорожных и других перевозках, потери при хранении, потери при продаже в пределах действующих норм естественной убыли.

Нормируемые отходы, образовавшиеся при подготовке к продаже колбас, мясных и рыбных продуктов:

а) потери при зачистке сливочного масла

б) при хранении хлебобулочных изделий, кондитерских изделий

11. статья 11 «расходы на рекламу»

12. статья 12 «расходы на тару»

- амортизация на ремонт тары;

- расходы, связанные с естественным износом тары;

- расходы на дезинфекцию тары;

- разница в ценах на тару между приемными и сдаточными

13. статья 13 «прочие расходы»

- суммы затрат по уплате налогов и сборов по отчислению в бюдже и внебюджетные фонды

- амортизация нематериальных активов

- уплата консультационных, информационных услуг на приобретение первичных документов и др. расходы.

В конце года все вышеперечисленные расходы по торговой деятельности списываются:

Дт 90 Кт 44

В конце месяца производится расчет издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец месяца, находящихся на складах.

Производится следующий расчет издержек:

суммируются транспортные расходы, расходы по уплате процентов за банковский кредит ( ст.1+ст.10)

определяется сума товаров, реализованных в отчетном месяце и остаток товаров на конец месяца (берется из Журнала-ордера №3 или книга ФК-3)

отношение суммы образовавшейся по 1 пункту на сумму по 2 пункту

умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (пункт 2 умноженный на пункт3)

В организациях общественного питания учет ведется на счете 44/4, в оптовых предприятиях 44/1, в розничных 44/2, в заготовительных пунктах 44/3.

В конце года счет 44 собирается и выводится финансовый результат.

10. Учёт затрат объектов непроизводственной сферы

К непроизводственным сферам относятся обслуживающие производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством и выпуском продукции. Это могут быть столовые, буфеты, мастерские бытового характера, детские сады, дома отдыха, санатории и т.д.

Учет осуществляется на счёте 29. По Дт отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг. По Кт эти расходы списываются. Фактическую себестоимость услуг списывают по

Дт 10,43,90,76 Кт 29

При Журнально-ордерной форме учета используется Ж-О №10. И к нему ведомости Формы 14, где на каждую услугу открывается своя ведомость, итоговые суммы которой переносятся в Ж-О №10.

По счету 29 может быть остаток, который показывает убыток от хозяйственной деятельности, который списывается в конце года по

Дт 29 Кт 91.

На этот счет могут быть бюджетные поступления, которые учитываются на сч 86:

поступили бюджетные средства: Дт 51 Кт 86
1. бюджетные средства отпускаются по назначению: Дт 86 Кт 29

11. Методы учёта затрат

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости называется калькуляцией или методами учета затрат.

Методы бывают:

нормативные (составляются на основе действующих на начало месяца норм расходов, поэтому нормативная себестоимость в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года – выше плановой)
отчетные или фактические (составляются по данным бухгалтерского учета и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции)
показательный метод (применяется при ремонтных работах или при производстве единичного заказа. При этом методе все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа)
попередельный (применяют в производствах с комплексным использованием сырья, т.е. материалы проходят последовательно несколько фаз обработки. Этот метод бывает:

- бесполуфабрикатный (ограниченное количество затрат по каждому переделу)

- полуфабрикатный (оформляются бухгалтерские записи после каждого передела и используются при учете полуфабрикатов)

5. попроцессорный или простой (применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует, например, добывающая промышленность)

12. Сводный учёт затрат. Сведения о затратах на производство и реализацию

При Журнально-ордерной системе учета используется Ж-О №10, к нему – Ведомости №12,13,14. Указанные ведомости составляются на основе разработанных таблиц по:

- распределению сырья и материалов

- распределению заработной платы

- услугам вспомогательных производств

- расчётам амортизации

- листкам-расшифровкам по прочим денежным расчётам

В Ж-О № 10 отражают все производственные затраты по элементам с Кт соответствующих счетов. Причём в Ж-О № 10 записывают лишь те суммы кредиторских оборотов материальных и расчётных счетов, которые относятся в Дт одного из счетов затрат на производство. Ведомость имеет шахматную форму, что позволяет получить сводные данные о затратах. Итоговые данные Ж-О №10 используют для составления расчётов затрат и исчисления себестоимости продукции, а так же для записей в Главную книгу и Баланс. Сведения о затратах составляют ежеквартально, кроме малых предприятий, и предоставляют в органы государственной статистики по месту регистрации за первый, второй и третий кварталы 30 числа после отчётного периода. За четвёртый квартал до первого апреля года следующего за отчётным.

Сведения включают 4 раздела:

По основному виду деятельности
По не основным видам деятельности
Заполняется предприятиями, осуществляющими производство электрической и тепловой энергии
Итог по основным и не основным видам деятельности

В отчёте о прибылях и убытках расходы организации отражаются с

подразделением на:

- себестоимость проданной продукции

- себестоимость проданных товаров

- себестоимость работ, услуг

- себестоимость коммерческих, управленческих услуг и т.д.

При выделении в отчёте о прибылях и убытках, доходах необходимо суммы доходов показать по каждой соответствующей статье расходов.

В отчёте раскрывается как минимум следующая информация:

- расходы по обычным видам деятельности

- расходы равные величине отчислений, связанные с образованием резервов

Вопросы для самопроверки:

Перечислите затраты, входящие в состав внереализационных доходов.
В каких случаях возникают чрезвычайные расходы?
Назовите целевое назначение группировок затрат по элементам затрат и статьям калькуляции.
Идентичны ли понятия «прямые расходы» и «основные расходы»?
Назовите основные направления классификации расходов по обычным видам деятельности.
Какие расходы нормируют для целей налогообложения прибыли?
Назовите статьи калькуляции, рекомендуемые для промышленных организаций.
По каким элементам затрат осуществляется учет в России для целей бухгалтерского учета?
По каким элементам затрат осуществляется учет затрат для целей налогообложения?
Каково основное отличие переменных расходов от постоянных?
Меняется ли величина постоянных расходов в расчете на единицу продукции при изменении объема производства?
Приведите примеры переменных, полупеременных и постоянных расходов.
Каково понятие вмененных затрат?
Каково отличие инкрементных затрат от маргинальных?
Каково назначение деления затрат на регулируемые и нерегулируемые?
Приведите пример неконтролируемых со стороны работников организации затрат.
Приведите пример безвозвратных затрат.

Список литературы:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02: утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н
О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для экон. спец. вузов/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -476 с. -ISBN 5-238-00226-2.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов по спец. "Экономика", по направлению"Бухучет и аудит"/Безруких П. С. , Кондраков Н. П. , Палий В. Ф. и др.;Под ред. П. С. Безруких. -2-е изд., перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1996. -528 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/А. Д. Ларионов, В. А. Ерофеева, Ж. Г. Леонтьева, П. А. Станков;Под ред. А. Д. Ларионова. -М. : Гроссбух, 2000. -392 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по спец. 060500"Бух. учет, анализ и аудит"/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : Вузовский учеб. : ВЭФЭИ, 2003. -525 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. - 4-е изд. , перераб. и доп. -М. : Инфра-М, 2003. -640 с.
Краснова Л. П. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по экон. спец. / Л. П. Краснова, Н. Т. Шалашова, Н. М. Ярцева. -2-е изд. , с изм. - М. : Юристъ, 2002. -541 с
Лигачева Л. А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. -М. : Юриспруденция, 2002. -310 с.
Маренков Н. Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учеб. пособие/Моск. экон. -фин. ин-т. - М. : Экзамен, 2004. -336 с.
Переверзев М. П. и др. Бухгалтерский учет: Учеб. по дисц. "Бух. учет", спец. 03. 06. 00"Технология предпринимательства"/Перевер- зев М. П. , Лунева А. М. , Тюрина Н. С. ;Тульский гос. пед. ун-т им. Л. Н. Толстого. -Тула: Изд-во ТГПУ, 2001. -196 с.
Сафронова Н. Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Н. Г. Сафронова, А. В. Яцюк;М-во образования РФ; Новосибирская гос. акад. экономики и управления. -М. : Инфра-М;Новосибирск: Сибирское соглашение, 2003. -527 с.
Стефанова С. Н. Бухгалтерский учет: 100 экзаменационных ответов: Учеб. для вузов по спец. "Бух. учет, анализ и аудит"/С. Н. Стефанова, И. Ю. Ткаченко. -2-е изд. -Ростов н/Д: МарТ, 2003. -336 476 с.
Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. -2-е изд. -М. : Нитар Альянс, 2003. -898 с.

Тема 11. Учёт капитала

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области учета капитала организации.

В результате изучения темы студент должен:

-знать основные нормативные документы и направления учета капитала организации;

-уметь составлять корреспонденцию счетов по операциям, связанным с особенностями учета капитала;

-иметь представление о учете целевого финансирования.

Вопросы лекции:

Основные нормативные документы
Учёт установок капитала
Учёт уставного капитала акционерных обществ
Учёт резервного капитала
Учёт добавочного капитала
Учёт нераспределённой прибыли и непокрытого убытка
Учёт целевого финансирования

Основные нормативные документы

К основным нормативным документам относится:

1. Закон о бухгалтерском учёте

2. ПБУ

3. План счетов бухгалтерского учёта

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.2001 г.

5. О формах финансовой отчётности организации № 4Н от 13.01.2000.

6. О порядке стоимости оценки чистых активов акционерного общества. Приказ МИН ФИНа РФ № 71 от 05.08.2000 г.

7) Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт государственной помощи» № 92Н от 16.10.2000 и т.д.

2. Учёт установок капитала

Ранее отмечалось,, что источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заёмные средства. Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределённой прибыли, целевого финансирования. В настоящее время для характеристики этой части собственного капитала, которая, указывается в учредительных документах, используются следующие понятия:

Уставный капитал – собственность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организаций при её создании, которая определенна в определённых размерах в учредительных документах.
1. Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, осуществляющих совместную хозяйственную деятельность.
2. Уставный фонд – используется в документах государственных, муниципальных и унитарных организациях. Представляет собой совокупность выделенных государством основных или оборотных средств.
3. Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для ведения совместной предпринимательской деятельности.

Учёт вышеперечисленных понятий ведётся на пассивном счёте 80. Сальдо этого счёта должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительном документе. После государственной регистрации предприятие всю сумму вкладов учредителей в бухгалтерском учёте записывают следующей проводкой: Дт 75 Кт80.

Но прежде необходимо произвести бухгалтерские записи по внесённым в счёт вклада в уставный капитал следующих наименований:

- поступили основные средства и нематериальные актива в счёт вклада в уставный капитал: Дт 08 Кт 75

- поступившие основные средства и нематериальные активы оприходуются: Дт 01,04 Кт 08

- поступили в счёт вклада оборотные активы: Дт 10,41,43 Кт 75

- поступили в счёт вклада денежные средства: Дт 50,51 Кт 75

- все суммы по Кт 75 счёта складываются и переносятся на счёт уставного капитала: Дт 75 Кт 80

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ. Оценка валюты и валютных ценностей может отличаться от указанной суммы в учредительных документах. Образовавшуюся разницу списывают на добавочный капитал:

- на сумму задолженности иностранного учредителя: Дт 75 Кт 80

- на поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Дт 52 Кт 75

- на сумму положительной курсовой разницы: Дт 75 Кт 83

- на сумму отрицательной курсовой разницы: Дт 83 Кт 75

На данный порядок списания курсовых разниц может и меняться сумма, отражённая в учредительном документе и по Кт счёта 80. Уставный капитал может увеличиваться или уменьшаться. Это происходит только на основании решения учредителей, и после внесения в устав организации соответствующих изменений:

- увеличен уставный капитал за счёт добавочного капитала:

Дт 83 Кт 80

- за счёт нераспределённой прибыли:

Дт 84 Кт 80

- за счёт дополнительных взносов учредителей:

Дт 75 Кт 80

- уменьшился уставный капитал на сумму вкладов возвращ1ённых учредителям: Дт 80 Кт 75

- на сумму аннулированных акций:

Дт 80 Кт 81

3. Учёт уставного капитала акционерных обществ

Уставный капитал акционерного общества формируется в настоящее время путём создания новых АО, за счёт приобретения государственных или муниципальных предприятий. Капитал новых АО формируется путём выпуска новых акций, причём капитал ЗАО путём распределения акций ранее определённых физических и юридических лиц. Очень часто в этих обществах оговаривается сумма вклада каждого акционера. АО выпускают акции и пускают их в продажу на фондовый рынок, где их приобретает любой желающий. Акции продают по рыночной стоимости, которая может быть выше или ниже номинальной. Образовавшаяся разница учитывается: Дт 50,51 Кт 83. АО может увеличить свой уставный капитал не только путём выпуска акций, но и путём их обмена на облигации. Увеличение уставного капитала не более чем на 1/3 разрешается по решению руководителя предприятия. Более чем на 1/3 только по решению собрания акционеров. Уменьшение уставного капитала может быть вследствие снижения номинальной стоимости акций, выпуска части акций у акционеров или путём продажи имущества другим организациям.

Корреспонденции

Увеличен уставный капитал за счёт выпуска собственных акций:

Дт 80 Кт 81

Дт 50,51 Кт 80

АО получает разницу с стоимости продуктивных или аннулированных акций, тогда используется счёт 91.

- на стоимость расходов по проданным или аннулированным

акциям: Дт 91 Кт 81

- на доходы, полученные от продаж: Дт 81 Кт 91

Минимальный уставный капитал ОАО должен быть не менее 1000 минимальных оплат труда.

Учёт резервного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включён резервный капитал. Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством 2000г. В других организациях резервный капитал создаётся по своему усмотрению. Средства резервного капитала АО предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия других средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации, но в АО он не может быть менее 15% от ставного капитала, а на совместных предприятиях – 25% от уставного капитала. Отчисления в резервный капитал АО и совместных предприятий производится за счёт уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли. Резервный капитал остальных организаций создаётся за счёт отчисления от прибыли оставшейся в распоряжении организации. Учёт резервного капитала осуществляется на пассивном счёте 82:

- часть нераспределённой прибыли направлена в резервный капитал:

Дт 84 Кт 82

Отчисления и использованные суммы резервного капитала отражаются:

- на покрытие убытков от хозяйственной деятельности:

Дт 82 Кт 84

- на выплату доходов по облигациям и дивидендам в случае отсутствии прибыли:

Дт 82 Кт 70,75

- на увеличение уставного капитала:

Дт 82 Кт 80

- на покрытие непредвиденных различных расходов:

Дт 82 Кт 20,23,26,29,44

Учёт добавочного капитала

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесённые конкретными учредителями, а показывают общую сумму всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость дополнительной эмиссии акций.

В результате прироста имущества по переоценке

Безвозмездно полученное имущество до 01.01.00.

За счёт курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредительских вкладов в уставный капитал.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счёте 83. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

83/1 – прирост стоимости имущества при переоценке

83/2 – эмиссионный доход

83/3 – курсовые разницы

При переоценке имущества его стоимость или увеличивается или уменьшается.

Корреспонденции

Стоимость имущества по переоценке увеличена:

Дт 01 Кт 83

Стоимость имущества по переоценке уменьшена:

Дт 83 Кт 01

Получен эмиссионный доход от продажи акций:

Дт 51,52 Кт 83

Безвозмездно полечено имущество до 01.01.00.:

Дт 01,04 Кт 83

После 2000 г. в соответствии с ПБУ «Доходы организации и безвозмездно полученные активы» на внереализационных доходах: Дт 01,04 Кт 98

Средства добавочного капитала направляются на:

Увеличение уставного капитала:

Дт 83 Кт 80

На погашение стоимости внеоборотных активов, выявленных в результате их переоценки:

Дт 83 Кт 01,04(07,08)

На распределение между учредителями организации:

Дт 83 Кт 75

7. Учёт нераспределённой прибыли и непокрытого убытка

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли или непокрытого убытка, организации используют активно-пассивный счёт 84. В конце года после определения суммы чистой прибыли её списывают 31 декабря:

Дт 99 Кт 84

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, на пополнение резервного капитала, на покрытие убытков прошлых лет.

Корреспонденции

На сумму начисленных доходов учредителей:

Дт 84 Кт 70 (рабочим предприятия)

Дт 84 Кт 75 (сторонними учредителями)

Начислены суммы нераспределённой прибыли в резервный капитал:

Дт 84 Кт 82

Направлена часть прибыли на погашение убытков предыдущего года:

Дт 84 Кт 84

Сумма чистого убытка отчётного года списывается заключительной записью декабря:

Дт 84 Кт 99

Убытки отчётного года списываются:

- за счёт средств резервного капитала: Дт 82 Кт 84

- за счёт погашения целевых взносов учредителей: Дт 84 Кт 75

- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов предприятия: Дт 84 Кт 80

Следует заметить, что новым планом счетов на предусмотрено открытие к счёту 84 субсчетов для учёта фондов накопления, фондов социальной сферы и фондов потребления. Остатки фондов накопления, потребления и социальной сферы следует присоединить к нераспределённой прибыли, т.е.:

а) по фонду социальной сферы после уплаты налога на прибыль

б) фонды накопления после дооценки объектов социальной сферы

в) фонды потребления от безвозмездно полученного имущества

8. Учёт целевого финансирования

К целевому финансированию относят средства, полученные организацией на строго определённые цели:

1. научно-исследовательские работы

2. на содержание детских дошкольных учреждений

3. на подготовку кадров

4. на развитие малого бизнеса и предпринимательства и т.д.

Источниками целевого финансирования являются:

- ассигменование из государственного регионального и местного

бюджета

- взносы родителей за детский сад

- поступления от других организаций в виде спонсорской помощи

- средства специального назначения

Средства целевого финансирования расходуются согласно смет расходов, которые утверждаются государственными организациями и расходуются только строго по назначению. Для учёта таких средств используется пассивный счёт 86. Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, которая оказывается коммерческими организациями. Государственная помощь предоставляется в виде:

- субвенций (средства, предоставленные коммерческой организации для определённых целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе)

- субсидий (средства предоставляются юридическому лицу на условиях долевого участия)

- бюджетных кредитов

- в виде ресурсов (земельные участки, природные ресурсы)

Поступившие бюджетные средства в учёте подразделяются на направляемые на финансирование капитальных вложений и на погашение оплаты текущих ресурсов. Согласно ПБУ № 13 2000г. существует два варианта принятия к учёту бюджетных средств:

1. По мере фактического их получения

2. При наличии следующих условий:

а) имеется уверенность в том, что предоставленные бюджетные средства будут использованы по назначению

б) имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены при выполнении первого условия. Должны быть предоставлены договора, проектно-сметная документация, технико-экономически обоснованная и другая документация.

При выполнении двух условий могут быть получены уведомления бюджетных ассигменований. Для этого составляется бюджетная роспись, которая и подтверждает получение средств. При первом варианте принятия к учёту бюджетных средств оформляют бухгалтерские записи:

1. Поступили средства из бюджета:

Дт 51 Кт 86

2. Поступило имущество за счёт бюджетных средств:

Дт 08 Кт 86

Дт 01 Кт 08

3. Поступили за счёт бюджетных средств материалы и другие оборотные активы: Дт 10,41,43 Кт 86

При втором варианте бюджетные средства приходятся к учёту, как возникшая задолженность и отражают:

1. Возникла задолженность по поступившим бюджетным средствам:

Дт 76 Кт 86

2. Списывается задолженность в прочих поступлениях средств:

Дт 51 Кт 76

Используются бюджетные средства строго по назначению и на основании ранее предоставленных смет расходов. В учёте отражается:

1. Использованы бюджетные средства на содержание организации:

Дт 86 Кт 20,23,25,26,29,44

2. Используются для получения инвестиций:

Дт 86 Кт 83

3. Используется на финансирование расходов коммерческих организаций:

Дт 86 Кт 98

Вопросы для самопроверки:

Что показывает величина уставного капитала?
Может ли меняться величина уставного капитала в течение года?
Каковы источники увеличения уставного капитала?
На каком счете и в какой оценке учитываются собственные акции, выкупленные у акционеров?
На каких счетах учитывают выделенное имущество на унитарных предприятиях?
Каков порядок учета паевого фонда в кооперативах?
В каких организациях создается в обязательном порядке резервный капитал и на какие цели он используется?
Назовите основное отличие добавочного капитала от уставного. Укажите составные части добавочного капитала.

Список литературы:

О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
1. Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
2. Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Ануфриев В.Е. Учет капитала предприятия // Бухгалтерский учет - 2001 - №5

Тема 13. Учёт прочих доходов и расходов организации

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области учета прочих доходов и расходов организации.

В результате изучения темы студент должен:

-знать основные нормативные документы и направления учета прочих доходов и расходов организации;

-уметь составлять корреспонденцию счетов по операциям, связанным с особенностями учета прочих доходов и расходов;

-иметь представление о учете расходов будущих периодов.

Вопросы лекции:

Учёт резервов предстоящих расходов
Учёт доходов будущих периодов
Учёт расходов будущих периодов
Учёт прибыли и убытков

Учёт резервов предстоящих расходов

Учёт предстоящих расходов создаётся в организациях в целях равномерного включения этих расходов в издержки производства или обращения. В соответствии с ПБУ 3/2000 п.72 организации могут создавать следующие резервы:

1. На предстоящую оплату отпусков работников.

2. На выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет.

3. На покрытие убытков связанных с ремонтом основных средств.

4. На возмещение производственных затрат, которые связаны с подготовительными работами сезонных производств.

5. На выплату вознаграждений по итогам работы за год.

6. На покрытие затрат по ремонту предметов проката.

7. и т.д.

Все вышеперечисленные резервы предусмотрены законодательством и подтверждены письмом Министерства финансов РФ или отраслевыми документами, подтверждёнными Министерством, финансов РФ. Порядок создания этих резервов регламентируется законодательными документами и

нормативными актами, которые оговорены в уставе предприятия. Для получения информации об этих резервах используется пассивный счёт 96.

Корреспонденции

1. по начислению резервов предстоящих расходов:

Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 96

2. по списанию резервов:

Дт96Кт70,69,10

Для создания соответствующих резервов организация должна каждый год предусматривать их создание, отражением в учётной политике. Для этого составляется расчёт ежемесячных отчислений на текущий год и остаток резерва на начало следующего года. Например, если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то она обязана иметь соответствующий остаток резерва на начало года. Сумму резерва уточняют исходя из количества дней используемого отпуска, среднедневной оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальные нужды. Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года допускается только в тех случаях, когда производство носит сезонный характер и эти затраты относятся на себестоимость продукции, работ, услуг. В конце года после инвентаризации расчётов, начисленные суммы резервов доводят до величины их фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнированной проводкой.

Задача

На основании исходных данных рассчитать норматив отчислений на создание резерва для гарантийного ремонта выпускаемой продукции.

Данные:

АО «Искра» производит утюги, на которые установлен гарантийный срок 1 год. Учётной политикой АО предусмотрено резервирование средств на гарантийный ремонт. Отчисления в резерв производятся ежемесячно. Статистические исследования, проведенные в организации, показали, что из 100 проданных утюгов из строя в течение года выходят 16. Затраты по ремонту одного вышедшего из строя утюга составляют в среднем 28 % от себестоимости. Себестоимость одного утюга составляет 600 руб. За 2006 г. организацией предполагается выпустить и продать 6000 утюгов. На гарантийный ремонт одного утюга выпускаемого организацией необходимо зарезервировать сумму в размере ... от себестоимости. Размер ежегодных отчислений в резерв составит ...

Решение:

6000 х 16 /100 = 960 утюгов

600 х 960 = 676000 х 28% = 161280

161280 х ЮО / 3600000 = 4,48 %

Учёт доходов будущих периодов

Доходы будущих периодов — доходы, полученные в отчётном периоде, но относятся к будущим периодам. Для учёта таких доходов используется пассивный счёт 98. По кредиту этого счёта учитываются доходы, относящиеся к будущим периодам, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых у виновных лиц материальные ценности над их балансовой стоимостью. По дебиту отражают списание доходов будущих периодов на счета учёта имущества и расходов. К счёту 98 могут быть открыты следующие субсчета:

98/1 - доходы, полученные в счёт будущих периодов. Сюда относится арендованная плата, квартальная плата, плата за пользование средствами связи, которые относятся к будущим отчётным периодам.

98/2 — безвозмездные поступления, которые отражаются по рыночной стоимости. Если сюда относятся бюджетные средства, то учитываются они в сумме задолжностей. Если получаем безвозмездно основные средства, то за минусом амортизации. По иным безвозмездно полученным материальным ценностям по мере их списания на производство или при продаже.

98/3 - предстоящие поступления задолжностей по недостачам,

выявленным за прошлые годы.

98/4 - разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостающим ценностям.

Аналитический учёт по счёту 98 осуществляют:

1. По субсчёту 98/1 по каждому виду доходов

2. По 98/2 по каждому виду безвозмездно поступивших ценностей

3, По 98/3 по каждому виду недостач

4, По 98/4 по видам недостающих ценностей

Корреспонденции

1. Получены начисленные суммы доходов от арендной платы, коммунальных услуг и т.д.: Дт 50,51 Кт 98/1

2. Арендная плата уплачена вперёд: Дт 76 Кт 98/1

3. Списаны доходы на расходы наступившего отчётного периода:

Дт98/1 Кт 50,51

4. Оприходованы поступившие безвозмездно:

а) денежные средства: Дт 51 Кт 98/2

б) материалы: Дт 10 Кт 98/2

в) основные средства: Дт 08 Кт 98/2, Дт 01 Кт 08

5, Суммы списываются по мере их зачисления: Дт 98/2 Кт 91

6. Суммы недостачи выявлены за прошлые годы: Дт 94 Кт 98/3

7. Эти суммы недостач относятся на возмещение: Дт 73/2 Кт 94

8. На разницу по суммам недостающим и подлежащим взысканию и их

балансовой стоимостью: Дт 73 Кт 98/4

9. Списывается эта сумма в доходе: Дт 98/4 Кт 91

Учёт расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - затраты, производимые в отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам. Основную часть таких расходов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства, А так же расходы по ремонту основных средств, расходы по оплате объектов аренды основных средств, расходы на рекламу, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радио связи и т.п.

Учёт таких расходов осуществляется на активном счёте 97, с которого ежемесячно списываются расходы в другие счета в зависимости от их предназначения. Сроки списания, а так же соответствующие издержки, к которым относятся расходы, регламентируются законодательными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтённые в начале года на счёте 97 списывают ежемесячно либо пропорционально объёму производства за месяц, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно. Из общего состава расходов отдельной калькуляционной статьёй по счёту 20 отражают лишь расходы по подготовке и освоению товаров производства. Остальные расходы списывают со счёта 97 в собирательно-распределительные счета 25 и 26.

Корреспонденции

1. Начислена арендная плата за последующие периоды по аренде основных средств: Дт97Кт76

2. В последующие периоды списывается оплаченная аренда частями:

Дт 20,44 Кт 97

3. Отражены расходы по приобретению лицензий: Дт 97 Кт 50, 51,52

4. Оплачена из кассы за подписку газет и журналов на полугодие:

Дт97Кт50,Дт 19Кт50

5. Списываются расходы по подписке, относящиеся к отчётному месяцу в размере 1/6: Дт 44 Кт 97

6. Произведён ремонт основных средств за счёт расходов будущих периодов:

Дт 97 Кт 10,70,69

Согласно ПБУ 1472000г. не включённые в состав нематериальных активов приобретённые лицензии и все расходы, связанные с их приобретением включаются в состав расходов будущих периодов.

Учёт прибыли и убытков

В соответствии с новым планом счетов для обобщения информации и формирования конечного финансового результата деятельности предприятия в отчётном году используется счёт 99. Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных доходов.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствие от деятельности предприятия (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.п.), а также страховое возмещение и стоимость материальных ценностей в дальнейшем пригодных в работе предприятия. В составе чрезвычайных ресурсов возникают расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств. По Дт 99 счёта отражают убытки, по Кт - прибыль. На счёте 99 в течение года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности (сч. 90);

- сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц (сч. 91);

- потери, расходы, доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами от хозяйственной деятельности (корреспонденции со счёта

материальных затрат и оплаты труда);

- начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перечётам по этому налогу из фактической прибыли, штрафные санкции налоговых органов (сч. 68).

При списании стоимости имущества утраченного вследствие чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в Дт 99 Кт 01,04 - по остаточной стоимости. Остальное имущество - Дт 88 Кт 08,10,11,20,21,23Д9,41,43,50,58. При этом организации учитывающие материалы по учётным ценам к бухгалтерской записи по списанию Дт 99 Кт 10 делают дополнительную бухгалтерскую запись по списанию отклонений причитающихся на утраченные материалы Дт 99 Кт 16. По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли убытка отчётного года списывается Дт 99 Кт 84, Остаток свободных средств предприятия по сч,84 объявляется результатом года и распределяется на итоговом собрании акционеров. Согласно решению этого собрания прибыль или убыток отражается в бухгалтерском учёте следующего года. Таким образом, использование нераспределённого остатка прибыли в бухгалтерском учёте может отражаться следующими проводками:

1. по выплате доходов для учредителей (юридических и физических лиц):

Дт 84 Кт 75/2

2. на выплату дивидендов физическим лицам предприятия:

Дт 84 Кт 70

3. на формирование и увеличение резервного капитала:

Дт 84 Кт 82

4. отражена прибыль от продажи имущества: Дт 90,91 Кт 99

5, списаны убытки отчетного года: Дт 84 Кт 99

6. списаны:

а) ТМЦ пропавшие при стихийных бедствиях: Дт 99 Кт 41,43

б) затраты по аннулированным заказам и потери незавершённого

производства: Дт 9! Кт 20, Дт 99 Кт 91

в) убыток от продажи различного имущества: Дт 99 Кт 90,91

7. списана нераспределённая прибыль отчётного года: Дт 99 кг 84

8. начислен налог на прибыль: Дт 99 Кт 68^ Дг 68 Кг 51

Вопросы для самопроверки:

Что такое доходы организации?
1. Какова классификация доходов организации?
2. Какие субсчета открывают к счету 90 «Продажи»?
3. Укажите особенности бухгалтерских записей в зависимости от метода учета продажи продукции.
4. Каковы особенности учета экспортных операций?

Каков состав операционных доходов?
1. Перечислите основные виды внереализационных доходов и расходов.
2. Какими нормативными документами определен порядок учета операционных и внереализационных доходов и расходов?
3. На какие счета списываются выявленные недостачи и потери от порчи ценностей?

Какие резервы могут создавать организации?
1. Каков порядок учета расходов будущих периодов?
2. Какие субсчета открывают к счету 98 «Доходы будущих периодов»?
3. Укажите особенности учета чрезвычайных доходов и расходов.
4. Каков порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки»?
5. Какая информация о доходах должна раскрываться в бухгалтерской отчетности?

Список литературы:

О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
1. Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
2. Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Ануфриев В.Е. Учет капитала предприятия // Бухгалтерский учет - 2001 - №5

Тема 14. Учет финансовых вложений

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области учета финансовых вложений организации.

В результате изучения темы студент должен:

-знать основные нормативные документы и направления учета финансовых вложений организации;

-уметь составлять корреспонденцию счетов по операциям, связанным с особенностями учета финансовых вложений;

-иметь представление об учёте опционов и фьючерсных контрактов

Вопросы лекции

Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
Учёт финансовых вложений в акции
Учёт долговых ценных бумаг
Учёт финансовых вложений в займе
Учёт операций, связанных с осуществление договора простого товарищества
Учет финансовых векселей
Учёт опционов и фьючерсных контрактов
Инвентаризация финансовых вложений

1.Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, а также в виде предоставления другим организациям займов. К основным финансовым вложениям относятся ценные бумаги.

Ценная бумага — это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу» выпускающему такой документ.

В соответствии с Гражданским Кодексом РФ сг. 143 к ценным бумагам относятся акции, облигации, векселя, чеки, депозитный и сберегательный сертификат, банковская сберегательная книжка на предъявителя, приватизированные ценные бумаги и др. Все вышеперечисленные документы относятся к: финансовым вложениям и классифицируются по следующим признакам:

I. В связи с уставным капиталом;

- вложения, используемые с целью образования уставного капитала

(акции, инвестиционные сертификаты и т.д. с целью долевого участия)

- долговые вложения (облигации, депозитные и сберегательные

сертификаты, казначейские векселя и обязательства)

2. По формам собственности:

- государственные ценные бумаги

- негосударственные ценные бумаги

3, В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения:

- долгосрочные (срок более 1 года)

- краткосрочные (до I года)

Все финансовые вложения при оценке используют следующие показатели:

I. Номинальная стоимость - сумма, обозначающая на бланке ценной бумаги,

Суммарная стоимость по номиналу составляет общую сумму уставного

капитала.

2. Эмиссионная стоимость - сумма продажи ценной бумаги при её первоначальном размещении. Эмиссионный доход организации - эмиссионная стоимость х количество ценных бумаг.

3. Курсовая стоимость - цена определяемая как результат котировки ценной бумаги на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определённом периоде времени.

4, Ликвидационная стоимость - стоимость реализуемого имущества

ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию,

5. Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерам за приобретение собственных акций или яри досрочном погашении облигаций.

6. Балансовая стоимость — определяется по данным баланса путём деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

7. Учетная стоимость - сумма, по которой ценная бумага отражается в балансе предприятия на данный период времени,

2.Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций, учитываются на счёте 58/1 «Паи и акции», Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Денежные вклады списывают: Дт 58 Кт 51,52.

Валютные средства пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ. При передаче имущества: Дт 58 Кт 01,10,41,43 и т.д. Переданное имущество отражается на счёте 58 по согласованной оценке, т.е. но остаточной стоимости за минусом амортизации: Дт 58 Кт 01,04. Переданные материалы, товары и готовая продукция учитываются по учётным ценам: Дт 5В кг 10,4! ,43. Разница между оценкой вклада, отражённой по счёту 58 и остаточной стоимости-имущества отражается на счёте 91 в количестве операционных доходов или расходов.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал при ликвидации организации или выходе организации из состава его участников все денежные средства и другое имущество возвращают и отражают в учёте проводкой: Дт 50,51,52,01,04,10,41,43 Кт 58.

Пример

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета по вкладу с уставный капитал другого предприятия 100 тыс. руб. Разница между договорной стоимостью переданного имущества и учётной стоимостью — 20 тыс.руб.

Эта разница относится на операционный доход. Начислены доходы от участия в уставном капитале - 10 тыс.руб. Возвращены предприятию-участнику при ликвидации денежные средства и имущество по договорной стоимости.

Решение:

1. отражаются вклады по договорной стоимости: Дт 58 Кт 51,10,4! ,43

2. на разницу между стоимостями договорной и учётной:

Дт 58 Кт 91, 20 тыс. руб.

3. начислены доходы: Дт 76 Кт 91, 10 тыс. руб.

4. получены доходы на расчётный счёт: Дт 51 Кт 76

5. отражается возврат вклада: Дт 51,10,43,41 Кт 58» 100 тыс. руб.

Пример

Организация приобрела облигации по покупной стоимости равной номинальной стоимости на сумму 50 тыс. руб. Срок погашения облигаций 10 лет. Годовой доход от облигаций составляет 60% и выплачивается по окончании года. Регулирование стоимости облигаций не производится.

Решение:

I. Дт 58 Кт 51, 50 тыс. руб.

2. Дт 76 Кт 51, 30 тыс. руб.

3. Дт 51 Кт 76, 30 тыс. руб.

Пример

Организация приобрела облигации по покупной стоимости - 60 тыс.руб., при

номинальной их стоимости 50 тыс. руб. Срок погашения 10 лет. Годовой доход составляет 60% и выплачивается в коше года. Разницу между покупной и номинальной стоимостью списывают ежегодно в сумму - ? и идёт эта сумма на уменьшение доходов, т.к. происходит уценка облигаций.

Решение:

1. На оприходованные облигации: Дт 58 Кт 51, 50 тыс. руб.

2, Начислены дивиденды; Дт 76 Кт 9!, 30 тыс. руб.

3. Отражён возврат: Дт 51 Кт 76,30 тыс. руб.

4. Уценка облигаций: Дт 76,9! Кт 58,

3.Учёт финансовых вложений в акции

Акция - ценная бумага, подтверждающая внесение её владельцем в уставный капитал его организации. Даёт право на получение доходов, а при ликвидации на получение частя имущества.

Акции бывают:

1. Именные - содержат имя собственника, их движение отражают в книге регистрации акций с указанием данных о каждом владельце и времени их приобретения.

2. На предъявителя — регистрируются в книге, в общем их количестве.

3, Обыкновенные - не дают право владельцу на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

4. Привилегированные — обеспечивают владельцу право на получение дивидендов в форме гарантийного финансового процента, но не дают право голоса в акционерном обществе.

Размер дивидендов по акциям определяется советом директоров один раз в год, исходя из полученном прибыли и потребностей в её использовании и для развития производства. Размер утверждается собранием акционеров. Учет движения акций осуществляется на счёте 58/1. Купленные акции учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение, где фактические затраты складываются из покупной цены + дополнительные расходы по их приобретению (оказание услуг инвестиционного консультанта, посредника, брокера).

Покупная цена ~ номинальная цена + сумма премии уплаченной эмитенту ± скидки, предоставляемые эмитентам. Акции могут оплачиваться в рублях, иностранной валюте и предоставлением имущества. При любой форме стоимость акций выражается в рублях. Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несёт полную ответственность по этим вложениям» то такие акции приходуются по полной фактической себестоимости: Дт 58 Кт 76. Все расходы по реализации за услуги по приобретению акций и имущества списываются Дт 20,23,25,26,29 и на расходы на продажу (Дт 44).

4. Учёт долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги — обязательства размещённые дивидендами на фондовом рынке для заимствования денежных средств, в России используются следующие виды:

1. Облигации — ценные бумаги, подтверждающие обязательства возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают:

а) государственные, частные, комиссионные

б) именные, на предъявителя

в) процентные, беспроцентные

г) свободнообращающиеся, с ограниченным кругом обращения

(валютного займа)

2. Депозитный сертификат - письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока вернуть суммы депозита 4- проценты к нему.

Учет долговых ценных бумаг осуществляется на счёте 58, Сберегательные и депозитные сертификаты учитываются на счёте 55, к которому открываются соответственно наименованиям субсчета. Затем со счёта 55 перечисляются суммы на счёт 58 для продажи долговых ценных бумаг. Приобретённые долговые ценные бумаги учитываются по фактическим затратам 4- покупная цена + расходы на приобретение. Суммы процентов по долговым обязательствам отражают: Дт 76 Кт 91.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни не совпадающими с днями выплаты процентов, разницу разделяют покупатель и продавец на соответствующие суммы. При этом покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости процента облигации, который учитывается в составе расходов будущих периодов (сч. 97).

1. на рыночную стоимость облигации: Дт 58 Кт 51,52

2. на проценты с момента последней их выплаты: Дт 97 кг 51,52

3. на покупную стоимость (рыночная -*- процентная): Дт 58,97 Кт 51,52

Пример

Покупная цена приобретённых облигаций составляет 30 тыс.руб.

Номинальная стоимость 50 тыс.руб. Срок погашения 10 лет. Годовой доход 50%. Разница между покупной я номинальной стоимостью списывается ежегодно в сумме - ? за месяц на увеличение доходов, т.к. происходит дооценка облигаций.

Решение:

I. Дт 58 Кт 51, 30 тыс.руб.

2, Дт 76 Кт 91, 15 тыс.руб.

3. Дт 58 Кт 91,20 тыс.руб.

4. Дт 58 Кт 76,91,116 (20000 - 12)

5. Дт 76 Кт 91,3166 руб.

Пример

Организация реализует ценные бумаги, номинальная стоимость 50 тыс. руб., рыночная стоимость 55 тыс.руб.

Решение:

1. Дт 91 Кт 58, 50 тыс. руб.

2. Дт 51,52 Кт 91, 55 тыс. руб.

З.Дт91 Кт 99, 5 тыс. руб.

5.Учёт финансовых вложений в займе

.Предоставленные другим организациям денежные и иные займы - учитываются по Дт 58/3 «Предоставленные займы». Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным. При договоре возмездного займа порядок выплаты процентов оговаривается в договоре и выплачивается по согласованию обоих сторон. Если такой порядок не оговорён в договоре, то выплаты осуществляются ежемесячно по процентной ставке ЦБ РФ» Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают Дт 76 Кт 91, а поступление дивидендов в организацию Дт 51 Кт 76.

Если договор был безвозмездным, то возврат осуществляется только в сумме предоставленного займа без процентов. Если плательщик не возвращает в срок сумму займа, то по этой сумме начисляется процент исходя из учётной ставки банковского процента. Такие суммы называются штрафными санкциями и отражаются по Дт 76/2 Кт 91, Для целей налогообложения начисленные суммы штрафных санкций переходят в состав внереализационных доходов, до тех пор, пока арбитражным судом они не получат своего признания. Таким образом, при займе денежных средств займовладелец и заимодавец составляют следующие проводки:

1. предоставлены суммы займа: Дт 58/3 Кт 51,50?52

2. начислены проценты по предоставленному займу: Дт 76/2 Кт 91

3. возвращены суммы займа: Дт 51,50,52 Кт 58

4. получены проценты по займам: Дт 51 Кт 76/2

5. начислены штрафные санкции по невозвращённым займам: Дт 76/2 Кт 91

6. поступили штрафные санкции на расчёт: Дт 51 Кт 76/2

При займе в виде материалов, основных средств, вместо счетов учёта денежных средств учитываются счета соответствующего имущества: 10,01,07. Гражданским Кодексом попускается возможность заключения договора целевого займа, т.е. денежные средства или имущество даются строго на определённые цели (государству).

В договоре целевого займа должны быть определены:

1. конкретные цели использования полученного займа

2. меры контроля заимодавца за целевым использованием займов

Учёт операций, связанных с осуществление договора простого товарищества

В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основе договора простого товарищества, По этому договору стороны обязуются путём объединения имущества, денежных средств, совместно действовать для достижения общей хозяйственной цели.

Договором определяются:

- участник, который осуществляет ведение дел

- размеры денежных и имущественных вкладов

- порядок распределения между участниками результатов.

Участник, который ведёт дела, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками. Имущество объединённых участников учитывается на отдельном забалансовом счёте, а затем на отдельном балансе, который ведёт участник по ведению дел. Участник, ведущий общие дела, предоставляет (ежегодно) информацию остальным участникам, которая заносится в итоговую отчетность, в налоговую отчетность и сдается для проверки, Сроки такой информации должны быть предоставлены за месяц до сроков установленных налоговой службой и государством.

Участник по ведению дел в праве самостоятельно распоряжаться денежными средствами и имуществом. При получении доходов каждый участник имеет право на свою долю. Ведение участниками договора, связано с его выполнением бух учёта. Учёт осуществляется на субсчёте 58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Корреспонденции

1. Оприходованы денежные средства: Дт 58/4 Кт 5! ,50,52

2. Получена прибыль: Дт 76 Кт 91 - прибыль

Дт 91 Кт 76 - убыток

По мере перечисления участниками средств, для погашения полученного убытка, списание осуществляется со счетов денежных средств:

Дт 76 Кт 50,51,52.

Отражение участником, ведущим общие дела:

- полученные денежные средства зачисляются на счет участника по ведению дел: Дт 51,50,52 Кт 58/4

- полученные материалы и имущество приходуются:

Дт 10,01,07 Кт 80 (вклады товарищей)

- получена прибыль: Дт 84 Кт 99

- по окончании срока договора возвращаются денежные средства или

имущество: Дт 80 Кт 51,50,52,10,01,07

Пример

Согласно исходным данным оформить бухгалтерскими проводками хозяйственные операции, связанные с формированием фактических затрат на приобретение ценных бумаг и их оплатой.

Исходные данные:

АО «Дортранс» приобрело через посредническую организацию АО «Центоринвест» акции АО «Красноярск чугун». Для оформления сделки в Красноярск командирован финансовый директор АО «Дортранс». Стоимость акций составила 1 млн.руб. Посреднические услуги - 3% от стоимости акций.

Командировочные расходы 15 тыс. руб.

Решение:

1, Отправили в командировку финансовый директор:

Дт 58 Кт 51, 15тыс.руб.

2. Приехал с командировки финансовый директор и отчитался:

Дт 26 Кт 71, 15тыс.руб.

3. Приобрёл акции: Дт 58/1 Кт 51

4. 3% от стоимости акций за посреднические услуги: Дт 91 Кт 58,30 тыс. руб.

6.Учет финансовых векселей

В тех случаях, когда организации приобретают векселя как объект финансовых вложений учет осуществляется на счете 5В и принимаются к учёту векселя в сумме фактических затрат для инвестора. Переход права собственности на финансовые векселя с банковским индоссаментом, происходит в момент вручения векселя, а на векселя должно быть имя индоссамента и после чего право собственности переходит к покупателю векселя. Проценты по финансовому векселю могут включаться в номинальную стоимость или оплачиваться отдельно.

Корреспонденции

1. Предъявлены платежом финансового векселя: Дт 91 Кт 58

2. Получены платежи по векселю: Дт 51 Кт 91

3. Проценты получены сверх номинальной цены:

4. Списываются финансовые векселя: Дт 91 Кт 5В

5. Финансовый результат от операций с векселями:

Дт 91 Кт 99 - прибыль

Дт 99 Кт 91 - убыток

7.Учёт опционов и фьючерсных контрактов

Опцион - вид сделки между сторонами, одна из которых приобретает за вознаграждение право на куплю или продажу какого-либо актива, а другая сторона обязана исполнить сделку по требованию первой стороны, Фьючерс - договор купли-продажи актива с исполнением обязательств в определённую дату в будущем. При этом вознаграждения по таким сделкам не предусматриваются.

В настоящее время в нормативных документах по опционам и фьючерсам контрактов нет. По этому необходимо опираться на указ президента РФ от 04.11.94, за № 2064 ст. 4 Учет у опционеров осуществляется с учётом ст. 97 следующими проводками:

I. Приобретены опционы за счёт средств с расчётного счёта:

Дт 97 Кт 51,10 тыс. руб.

2. Приобретены акции: Дт 5В Кт 51,100 тыс. руб.

3. Списана стоимость приобретённого опциона: Дт 58 Кт 97, 10 тыс.руб.

4. От приобретённых акций получена прибыль:

Дт58Кт91, 11500руб.

Дт 91 Кт 99, 11500руб.

8.. Инвентаризация финансовых вложений.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, а так же займы, предоставленные другим организациям.

При проверке фактического наличия ценных бумаг проверяется:

- правильность их оформления

- реальность стоимость учтённых в балансе ценных бумаг

- сохранность ценных бумаг

- своевременное и полное отражение их в балансе и в бухгалтерском учете.

Инвентаризация проводится в момент проверки денежных средств в кассе. В акте указывают каждого эмитента, серию и номер, номинальную и фактическую стоимость, сроки погашения.

Реквизиты каждой ценной бумага сличаются с книгами учёта ценных бумаг. При инвентаризаций ценных бумаг, сданных на хранение в банк, необходима проверка числящихся сумм на счетах банка по выпискам и проверка их фактического наличия в хранилищах. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций при инвентаризации должны подтверждаться документами.

Корреспонденции

1. Выявлена недостача: Дт 58 Кт 94

2. Списываются потери, связанные со стихийными бедствиями и т.п.:

Дт99Кт58

3. Выявлены суммы в виде неучтённых ценных бумаг:

Дт58Кт9!

Вопросы для самопроверки:

Что такое финансовые вложения?
Каковы условия принятия активов в качестве финансовых вложений?
В какой оценке принимают к учету финансовые вложения?
По каким видам финансовых вложений определяют текущую рыночную стоимость?
По каким видам финансовых вложений текущая рыночная стоимость не определяется?
Каким образом оценивают финансовые вложения при их выбытии?
На каких счетах учитывают доходы и расходы по финансовым вложениям?
Что понимают под обесценением финансовых вложений?
Каковы особенности учета вкладов в уставные капиталы других организаций?
Каков порядок определения текущей рыночной стоимости по акциям?
11, Назовите основные особенности учета финансовых вложений в займы.

Какими бухгалтерскими записями оформляют операции по вкладам и получению доходов участники договора о простом товариществе?
Каким образом учитывает участник, ведущий общие дела по договору простого товарищества, имущественные взносы участников?
Изложите порядок аналитического учета финансовых вложеий.
Какая информация по финансовым вложениям подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности?

Список литературы:

Бухгалтерский учет: Учебник для вузов по спец. "Экономика", по направлению"Бухучет и аудит"/Безруких П. С. , Кондраков Н. П. , Палий В. Ф. и др.;Под ред. П. С. Безруких. -2-е изд., перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1996. -528 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/А. Д. Ларионов, В. А. Ерофеева, Ж. Г. Леонтьева, П. А. Станков;Под ред. А. Д. Ларионова. -М. : Гроссбух, 2000. -392 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по спец. 060500"Бух. учет, анализ и аудит"/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : Вузовский учеб. : ВЭФЭИ, 2003. -525 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. - 4-е изд. , перераб. и доп. -М. : Инфра-М, 2003. -640 с.
Краснова Л. П. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по экон. спец. / Л. П. Краснова, Н. Т. Шалашова, Н. М. Ярцева. -2-е изд. , с изм. - М. : Юристъ, 2002. -541 с.
Лигачева Л. А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. -М. : Юриспруденция, 2002. -310 с.
Маренков Н. Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учеб. пособие/Моск. экон. -фин. ин-т. - М. : Экзамен, 2004. -336 с.
Переверзев М. П. и др. Бухгалтерский учет: Учеб. по дисц. "Бух. учет", спец. 03. 06. 00"Технология предпринимательства"/Перевер- зев М. П. , Лунева А. М. , Тюрина Н. С. ;Тульский гос. пед. ун-т им. Л. Н. Толстого. -Тула: Изд-во ТГПУ, 2001. -196 с.
Сафронова Н. Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Н. Г. Сафронова, А. В. Яцюк;М-во образования РФ; Новосибирская гос. акад. экономики и управления. -М. : Инфра-М;Новосибирск: Сибирское соглашение, 2003. -527 с.
Стефанова С. Н. Бухгалтерский учет: 100 экзаменационных ответов: Учеб. для вузов по спец. "Бух. учет, анализ и аудит"/С. Н. Стефанова, И. Ю. Ткаченко. -2-е изд. -Ростов н/Д: МарТ, 2003. -336 476 с.
Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. -2-е изд. -М. : Нитар Альянс, 2003. -898 с.

Тема 15. Учет операций в иностранной валюте.

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области учета операций в иностранной валюте.

В результате изучения темы студент должен:

-знать основные нормативные документы и направления учета операций в иностранной валюте;

-уметь составлять корреспонденцию счетов по операциям, связанным с особенностями учета;

-иметь представление об учёте импорта и экспорта товаров.

Вопросы лекции:

Система учета коммерческой документации при внешнеэконо-

мической деятельности

Организация учета при импорте товаров
Организация учета при экспорте товаров

Система учета коммерческой документации при внешнеэконо-

мической деятельности

Система учета коммерческой документации должна содержать полученные из коммерческих, таможенных или иных документов сведения о внешнеэкономической сделке, включая сведения о товарах, являющихся предметом указанной сделки и содержащихся в каждой товарной партии, а также сведения о последующих операциях с указанными товарами, независимо от наличия или отсутствия у Заявителя права собственности на эти товары.

В системе учета коммерческой документации раздельно должны содержаться сведения о товарах, которые в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами в области таможенного дела декларируются:

а) в разных таможенных декларациях;

б) в одной таможенной декларации, но под разными номерами товара;

в) в одной таможенной декларации под одним номером товара, но имеют разные торговые, коммерческие или иные традиционные наименования, или разные товарные знаки, артикулы, стандарты, или разную расфасовку и тому подобные технические и коммерческие характеристики.

В системе учета коммерческой документации должны содержаться следующие сведения по каждому товару, содержащемуся в товарной партии:

а) дата и номер заключения внешнеторгового договора, а также номера и даты дополнительных соглашений к договору, если товар был ввезен на таможенную территорию Российской Федерации в счет исполнения обязательств по договору международной купли-продажи (мены), либо иного договора, заключенного при совершении внешнеэкономической сделки, и всего наименований товаров по договору;

б) сведения о продавце товара по внешнеэкономической сделке - наименование (инициалы, фамилия физического лица) и его местонахождение (адрес) с добавлением краткого наименования страны местонахождения по Общероссийскому классификатору стран мира;

в) сведения об отправителе товара (по транспортным (перевозочным) документам), если по внешнеэкономической сделке, отправитель не является продавцом, - наименование (инициалы, фамилия физического лица) и его местонахождение (адрес) с добавлением краткого наименования страны местонахождения по Общероссийскому классификатору стран мира;

г) сведения о лице, являющемся покупателем товара по внешнеэкономической сделке;

д) сведения о получателе товаров, не являющемся покупателем товара по внешнеэкономической сделке, которому должен быть доставлен товар в соответствии с транспортными (перевозочными) документами;

е) номер паспорта импортной (бартерной) сделки, наименование банка или иного уполномоченного органа, выдавшего паспорт, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле установлено требование об оформлении паспорта сделки;

ж) номера и даты составления соответствующих счетов на оплату и поставку товара (счет-фактура (инвойс), счет-проформа (проформа-инвойс));

з) номера и даты платежных документов на оплату за товар, валюта платежа и сумма платежа (в валюте платежа);

и) страна происхождения товара, определяемая в соответствии с положениями Таможенного кодекса Российской Федерации;

к) наименование (торговое, коммерческое или иное традиционное наименование) товара с указанием сведений о товарном знаке, артикуле, стандарте и тому подобных технических и коммерческих характеристиках;

л) код товара по ТН ВЭД России;

м) единица измерения, в которой оприходован товар, количество поступившего товара в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, штуках);

н) цена за единицу товара согласно внешнеторговому договору или инвойсу в валюте внешнеторгового договора;

о) фактурная стоимость товара (в валюте внешнеторгового договора);

п) дополнительные расходы покупателя по сделке (в валюте внешнеторгового договора), связанные с приобретением ввозимого товара и не вошедшие в фактурную стоимость товара, использованную в качестве основы для определения таможенной стоимости по методу по цене сделки с ввозимыми товарами;

р) суммы, разрешенные к вычету из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при определении таможенной стоимости по методу по цене сделки с ввозимыми товарами с указанием номера и даты документа, подтверждающего соответствующие вычеты;

с) номер и дата приходного ордера (акта), которым оформлены приемка и оприходование товара;

т) регистрационный номер таможенной декларации, в которой заявлены сведения о товаре, и номер товара в ней.

Организация учета при импорте товаров.

Чтобы приобрести импортные товары, российские фирмы часто привлекают посредников.

Как правило, это более выгодно, так как посредник уже имеет опыт работы на внешнем рынке, а его комиссионное вознаграждение нередко оказывается меньше тех издержек, которые может понести импортер, если будет все делать самостоятельно.

Гражданский кодекс выделяет три типа посреднических договоров:

договор комиссии;

договор поручения;

агентский договор.

Самый распространенный из них - договор комиссии. Его особенности мы и рассмотрим. По договору комиссии импортер (комитент) поручает посреднику (комиссионеру) найти продавца нужной ему продукции. Посредник заключает с иностранным продавцом контракт от своего имени, но за счет импортера (ст. 990 ГК РФ).

Рассмотрим, как должен отразить операции по продаже товаров в бухгалтерском учете посредник.

Пример

ООО "Импортер" поручило ЗАО "Посредник" купить партию посуды. В договоре указано, что "Импортер" выплачивает посреднику аванс в сумме 240 000 руб. на расходы, связанные с приобретением посуды. Кроме этого ему причитается вознаграждение за сделку в размере 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

25 июля "Импортер" выдал посреднику аванс. В тот же день "Посредник" заключил договор с канадской фирмой Goods Ltd. на сумму 6000 долл. США.

27 июля Goods Ltd. передала посуду перевозчику (переход права собственности).

28 июля "Посредник" заплатил на таможне таможенную пошлину в сумме 6600 руб. и НДС в сумме 36 828 руб.

1 августа "Посредник" погасил задолженность перед Goods Ltd. и передал товары "Импортеру".

3 августа "Импортер" выплатил "Посреднику" вознаграждение и возместил перерасход.

Курс Банка России составил:

на 27 июля- 33 руб./USD;

на 30 июля - 33,5 руб./USD.

Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать проводки по покупке валюты и по уплате таможенных сборов.

Бухгалтер "Посредника" сделает такие проводки:

25 июля

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

240 000 руб. - получен аванс от комитента;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 60

198 000 руб. (6000 USD х 33 руб./USD) - отражена задолженность перед Goods Ltd.;

Дебет 004

198 000 руб. - оприходован товар за балансом.

На счете 004 товары отражаются в рублевой оценке и далее не переоцениваются, так как на забалансовых счетах учет в иностранной валюте не предусмотрен.

После того как "Посредник" оприходует посуду, он направляет "Импортеру" извещение о переходе права собственности на товары:

28 июля

После того как товары прибыли на таможню, "Посредник" должен уплатить таможенные платежи.

Проводки будут такими:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам" Кредит 51

6600 руб. - уплачена таможенная пошлина;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

36 828 руб. - уплачен НДС на таможне;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

36 828 руб. - сумма уплаченного НДС передана "Импортеру";

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам"

6600 руб. - сумма уплаченной таможенной пошлины передана "Импортеру";

1 августа

Дебет 60 Кредит 52

201 000 руб. (6000 USD х 33,5 руб./USD) - погашена задолженность перед Goods Ltd.;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 60

3000 руб. (201 000 - 198 000) - скорректирована стоимость товара на отрицательную курсовую разницу;

Кредит 004

198 000 руб. - списаны товары с забалансового учета после передачи товаров "Импортеру".

Далее "Посредник" должен представить "Импортеру" отчет об исполнении поручения:

Проводки по начислению комиссионного вознаграждения будут такими:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90-1

35 400 руб. - начислено вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

5400 руб. - начислен НДС по вознаграждению;

3 августа

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

39 828 руб. (35 400 руб. + 4428 руб.) - получены вознаграждение и компенсация произведенных расходов.

Теперь рассмотрим, как должен отразить посреднические операции в бухгалтерском учете импортер.

Пример

Условия возьмем из предыдущего примера.

25 июля, заплатив аванс "Посреднику", бухгалтер "Импортера" делает запись:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 51

240 000 руб. - уплачен аванс "Посреднику".

27 июля, получив извещение "Посредника", бухгалтер "Импортера" сделает проводку:

Дебет 41 Кредит 60

198 000 руб. (6000 USD х 33 руб./USD) - отражена задолженность перед Goods Ltd.

На основании представленного отчета бухгалтер "Импортера" сделает проводки:

3 августа

Дебет 60 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

201 000 руб. (6000 USD х 33,5 руб./USD) - оплачено посредником иностранному поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 60

3000 руб. (6000 USD х (33,5 руб./USD - 33 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с Goods Ltd.;

Дебет 41 Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенной пошлине"

6600 руб. - начислена таможенная пошлина;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенной пошлине"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

6600 руб. - отражена уплата таможенной пошлины через посредника;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

36 828 руб. - начислен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

36 828 руб. - отражена уплата НДС через посредника;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

36 828 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

30 000 руб. - начислено вознаграждение "Посреднику";

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

5400 руб. - выделен НДС с вознаграждения;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 51

39 828 руб. (35 400 руб. + 4428 руб.) - вознаграждение и компенсация расходов перечислены "Посреднику".

Организация учета при экспорте товаров.

Чтобы применить нулевую ставку НДС, необходимо подтвердить реальный экспорт товаров. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию соответствующие документы.

В зависимости от того, когда вы соберете эти документы, определяют дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет.

1. Если фирма соберет документы в течение 180 дней после таможенного оформления, то моментом начисления НДС в общем случае считают последний день месяца, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).

2. Если же документы за 180 дней после таможенного оформления собрать не удастся, то моментом начисления НДС в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.

В такой ситуации экпортеры должны заплатить НДС в бюджет (исходя из той ставки налога - 10 или 18%, по которой отгруженные товары облагаются в России). Впоследствии, если вы соберете все необходимые документы и представите их в налоговую инспекцию, уплаченный НДС можно будет вернуть. На это вам отводится три года.

Если документы, подтверждающие экспорт, собраны не позже 180 дней после таможенного оформления, оплата по договору производится в рублях, то порядок учета следующий.

Пример

12 августа ЗАО "Экспортер" приобрело у ООО "Пассив" партию древесины за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар. В этом же месяце "Экспортер" заключил контракт на поставку древесины с финской компанией "Стура-Энсо". Цена контракта - 900 000 руб. Экспортер отгрузил древесину "Стура-Энсо" 3 сентября. В этот же день к "Стура-Энсо" перешло право собственности на древесину. Оплата от финской компании поступила 5 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб. Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать таможенные пошлины и сборы.

Бухгалтер "Экспортера" сделает такие проводки:

12 августа

Дебет 41 Кредит 60

500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60

90 000 руб. - учтен НДС по приобретенной древесине согласно счету-фактуре "Пассива";

Дебет 60 Кредит 51

590 000 руб. - перечислены деньги "Пассиву";

3 сентября

Дебет 62 Кредит 90-1

900 000 руб. - отражена выручка от продажи древесины на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41

500 000 руб. - списана себестоимость отгруженной древесины;

Дебет 90-2 Кредит 44

3000 руб. - списаны расходы на продажу;

30 сентября

Дебет 90-9 Кредит 99

397 000 руб. (900 000 - 500 000 - 3000) - отражен финансовый результат от продажи (по итогам отчетного месяца);

5 октября

Дебет 51 Кредит 62

900 000 руб. - получены деньги по внешнеэкономическому контракту.

В декабре "Экспортер" собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и сдал их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.

После этого он может сделать проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

90 000 руб. - НДС, уплаченный "Пассиву", принят к вычету.

Вопросы для самопроверки:

Список литературы:

Бухгалтерский учет: Учебник для вузов по спец. "Экономика", по направлению"Бухучет и аудит"/Безруких П. С. , Кондраков Н. П. , Палий В. Ф. и др.;Под ред. П. С. Безруких. -2-е изд., перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1996. -528 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/А. Д. Ларионов, В. А. Ерофеева, Ж. Г. Леонтьева, П. А. Станков;Под ред. А. Д. Ларионова. -М. : Гроссбух, 2000. -392 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по спец. 060500"Бух. учет, анализ и аудит"/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : Вузовский учеб. : ВЭФЭИ, 2003. -525 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. - 4-е изд. , перераб. и доп. -М. : Инфра-М, 2003. -640 с.
Краснова Л. П. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по экон. спец. / Л. П. Краснова, Н. Т. Шалашова, Н. М. Ярцева. -2-е изд. , с изм. - М. : Юристъ, 2002. -541 с.
Лигачева Л. А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. -М. : Юриспруденция, 2002. -310 с.
Маренков Н. Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учеб. пособие/Моск. экон. -фин. ин-т. - М. : Экзамен, 2004. -336 с.
Переверзев М. П. и др. Бухгалтерский учет: Учеб. по дисц. "Бух. учет", спец. 03. 06. 00"Технология предпринимательства"/Перевер- зев М. П. , Лунева А. М. , Тюрина Н. С. ;Тульский гос. пед. ун-т им. Л. Н. Толстого. -Тула: Изд-во ТГПУ, 2001. -196 с.
Сафронова Н. Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Н. Г. Сафронова, А. В. Яцюк;М-во образования РФ; Новосибирская гос. акад. экономики и управления. -М. : Инфра-М;Новосибирск: Сибирское соглашение, 2003. -527 с.

Тема 16. Бухгалтерская отчётность

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в составлении бухгалтерской отчетности организации.

В результате изучения темы студент должен:

-знать основные нормативные документы организации;

-уметь составлять бухгалтерский баланс и приложения к нему;

-иметь представление об порядке и сроках предоставления отчетности.

Вопросы лекции:

Основные нормативные документы
Понятие бухгалтерской отчётности, значение, формы, виды
Требования, предъявляемые к отчётности
Содержание бухгалтерского баланса и привила оценки статей
Содержание отчётов о прибылях и убытках, об изменениях капитала и приложение к бухгалтерскому балансу
Порядок и сроки предоставления бухгалтерской отчётности
Основные нормативные документы

1. Основные законодательные документы

1. Федеральный закон ПБУ

2. Гражданский кодекс РФ

3. Положение ПБУ о бухгалтерской отчётности в РФ

4. ПБУ «Бухгалтерская отчётность организации»

5. Порядок публикации годовой отчётности организации

6. Методические рекомендации по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчётности

7. Приказ Министерства финансов РФ «О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчётности в налоговые службы»

8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации

2. Понятие бухгалтерской отчётности, значение, формы, виды

Отчётность представляет собой систему показателей, отражающих

деятельность предприятия за определённый период времени. Отчётность включает таблицы, которые заполняются на основании данных бухгалтерского учёта. Эти таблицы предоставляются в налоговые инспекции, вышестоящие организации, в статистику. Эти таблицы являются завершающим этапом учётной работы на предприятии.

Бухгалтерская отчётность используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а так же для экономического анализа в самой организации. Отчётность необходима для оперативного ведения хозяйственной деятельности предприятия и служит исходной базой для дальнейшего планирования. Отчётность должна быть достоверной, своевременной, доступной. В ней должны быть отчётные показатели за прошедший период работы.

Вся бухгалтерская отчётность подразделяется и классифицируется по следующим видам:

1. По видам:

а) бухгалтерская отчётность

б) статистическая отчётность

в) оперативная отчётность

2. По периодичности составления:

а) внутригодовая:

- за день

- за месяц

- за квартал

- за полугодие

- за 9 месяцев

б) годовая

3. по степени обобщения отчётных данных:

а) первичные данные - составляются самой организацией

б) сводная отчётность - составляется вышестоящей организацией

- квартальная

- за полугодие

- за 9 месяцев

В состав годовых отчётов входят:

1. Бухгалтерский баланс (Ф №1)

2. Отчёт о прибылях и убытках (Ф №2)

3. Отчёт об изменениях капитала (Ф №3)

4. Отчёт о движении денежных средств (Ф №4)

5. Приложения к бухгалтерскому балансу (Ф №5)

6. Отчёт о целевом использовании полученных средств (Ф №6)

7. Пояснительная записка (Ф №7)

8. Специализированные формы (Ф №8)

9. Аудиторское заключение (Ф №9)

Не коммерческие организации имеют право не предоставлять в составе годовой финансовой отчётности формы. Общественные организации не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества других оборотов, составляют только Ф №1,2,9.

3.Требования, предъявляемые к отчётности

Требования, предъявляемые к отчётности, определены в федеральном законе о бухгалтерском учёте.

К ним относятся:

1. Достоверность и полнота - означает, что отчётность должна давать достоверное и полное предоставление об имущественном и финансовом положении организации, а так же о финансовых результатах его деятельности. Если при составлении отчётности не достаточно данных, то в неё включаются дополнительные показатели, к которым даётся полное пояснение.

2. Требование нейтральности - означает, что при формировании бухгалтерской отчётности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение одних групп пользователей перед другими.

3. Требование целостности - означает, необходимость включения в бухгалтерскую отчётность данных обо всех хозяйственных операциях, которые совершаются не только в самой организации, но и в её филиалах, представительствах, дочерних предприятиях и других подразделениях, которые выделены на самостоятельный баланс.

4. Требование последовательности - означает, необходимость соблюдения постоянства в содержании, формах, отчётах и пояснениях к ним.

5. Требование сопоставимости - в отчётности должны содержаться данные, которые позволяют осуществить их сравнение с аналитическими данными за годы предшествующие отчётам. Если такие данные не совпадают, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным нормам.

6. Требование соблюдения отчётного периода - в качестве отчётного года принят период с 01.01. по 31.12.

7. Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов в отчётности:

а) записи осуществляются только на русском языке

б) подписи руководителя и главного бухгалтера

ПБУ по бухгалтерской отчётности определены подходы к раскрытию существенной информации, т.е. они ориентированы на важные данные, которые могут заинтересовать пользователей:

1. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах в организации. Эти доказательства должны приводиться обособлено в случаях их существенности, но если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов, то в отчётности они выводятся отдельно.

2. Могут приводиться общей суммой, пояснением бухгалтерскому балансу и отчётом о прибылях и убытках, если в этом заинтересованы пользователи.

Задача:

Отразить определение и использование ассигменований из бюджета:

1. Для выполнение целевой программы организация получила бюджетные средства- 100 тыс. руб.

2. Приобретены материалы на - 10 тыс. руб.

3. Оплачен счёт поставщикам - 10 тыс. руб.

4. Бюджетные средства отнесены в состав доходов будущих периодов на сумму - 100 тыс.руб.

5. Списаны в производство материалы - 5 тыс. руб.

6. Соответствующая часть доходов будущих периодов списана в доходы организации — 5 тыс. руб.

Решение:

1. Дт 51 Кт 86, 100 тыс. руб.

2. Дт 10 Кт 60, 10 тыс. руб.

3. Дт 60 Кт 51, 10 тыс. руб.

4. Дт 86 Кт 98, 100 тыс. руб.

5.Дт20КтЮ, 5 тыс. руб.

6. Дт 98 Кт 91,5 тыс. руб.

4. Содержание бухгалтерского баланса и привила оценки статей

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей:

1. Актив баланса:

- необоротные активы

- оборотные активы

2. Пассив баланса:

- капиталы и резервы

- долгосрочные обязательства

- краткосрочные обязательства

Актив всегда должен быть равен пассиву. Основанием для составления бухгалтерского баланса является оборотная ведомость по синтетическим счетам или мемориальные ордера. Бухгалтерский баланс составляется ежемесячно и за год. Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчётности, а также соответствующими инструкциями, на основании которых:

- основные средства и нематериальные активы - по остаточной стоимости;

- сырьё (основное, вспомогательное), покупные полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части и материальные ценности по фактической себестоимости;

- готовая продукция списывается в зависимости от порядка списания

общехозяйственных расходов и использование её на счёте 40 «Выпуск

продукции» - по полной или неполной фактической производственной

себестоимости;

- товары - по стоимости их приобретения;

- незавершённое производство - по нормативной плановой себестоимости или по прямым статьям расходов;

- материальные ценности, на которые цена в течение года снижалась – по цене возможной реализации;

- дебиторская задолженность, по которой истекает срок исковой давности - за счёт резервов (добычи резервного капитала);

- расчёты с дебиторами и кредиторами - в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и т.д.

5. Содержание отчётов о прибылях и убытках, об изменениях капитала и приложение к бухгалтерскому балансу

Отчёт о прибылях и убытках Ф №2 содержит в своих разделах следующие сведения за отчётный и предыдущие периоды:

1. О прибыли (убытках) от продажи товаров, работ, услуг организации.

2. О внереализационных доходах и расходах, а также прибыли до

налогообложения + налог на прибыль + прибыль от обычной деятельности.

3. Об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению или уплате от участия в других организациях и доходах.

4. О чрезвычайных доходах и расходах и чистой прибыли отчётного года, которую получают путём прибавления к прибыли от обычной деятельности, чрезвычайные доходы - чрезвычайные расходы.

В отчете приводятся данные за отчётный и предшествующие периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную или обычную акцию и о прилагаемых в следующем году на одну привилегированную или обычную акцию доходов. В расшифровке по прибылям и убыткам отдельно выделяются следующие виды прибыли и убытков (штрафы, пени, неустойки, курсовые разницы).

Отчёт об изменениях капитала (Ф №3) состоит из 4 разделов:

1 раздел показывает остаток капитала на начало года, поступление, расход и остаток на конец года по:

- собственному капиталу

- добавочному капиталу

- резервному капиталу

Во 2 разделе «резервы предстоящих расходов» показывают движение и остатки имеющихся в организации предстоящих расходов.

3 раздел «Оценочные резервы» показывает движение и остатки резервов в оценочной единице по разделам баланса.

4 раздел «Изменение капитала» содержит сведения за отчётный и предшествующий периоды о движении капитала (увеличении).

Справочником указываются данные о чистых активах и о полученных из бюджета внебюджетных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу (Ф №5) состоит из 7 разделов:

1. Движение заёмных средств.

2. Дебиторская задолженность.

3. Амортизационное имущество.

4. Движение средств финансирования, долгосрочных инвестиций и

финансовых вложений.

5. Финансовые вложения.

6. Расходы по обычным видам деятельности.

7. Социальные показатели.

6.Порядок и сроки предоставления бухгалтерской отчётности

В соответствии с законодательством все организации за исключением бюджетных предоставляют годовую бухгалтерскую отчётность своим учредителям, участникам, так же территориальным органам государственной статистики и государственным муниципальным предприятиям, которые в свою очередь эту отчётность предоставляют в налоговую инспекцию.

Организации обязательно предоставляют квартальную отчётность в течение 30 дней по окончанию квартала. Годовую отчётность — в течение 90 дней по окончанию года. Отчётность должна быть утверждена руководителем предприятия и подтверждена оттиском печати. Годовая отчётность является открытой для заинтересованных пользователей (банки, инвесторы, кредиторы). Если предприятие имеет дочерние предприятия, то составляется сводная годовая отчётность. Если отчётность публикуется с сокращениями, то такая публикация должна содержать лишь мнение независимого аудитора.

Полная публикация включает в себя:

1. Итоговая часть - аудиторское заключение.

2. Статьи типовых форм.

3. Числовые показатели.

4. Расходы, связанные с публикацией, включённые в себестоимость

продукции.

Вопросы для самопроверки:

Каково понятие «бухгалтерская отчетность»?
1. Из каких форм состоит годовая бухгалтерская отчетность?
2. Какие требования предъявляются к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности?
3. Каков порядок закрытия счетов при составлении бухгалтерской отчетности?
4. Каковы правила оценки статей баланса?
5. Какие разделы выделяются в отчете о прибылях и убытках?
6. Каков порядок представления бухгалтерской отчетности?
7. В какие сроки представляется бухгалтерская отчетность в акционерных обществах?
8. Каково понятие «публичность бухгалтерской отчетности»?
Каково понятие «консолидированная бухгалтерская отчетность»?
1. Каково назначение ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»?
2. Каково содержание ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»?
3. Каково понятие «аффилированные лица»?
4. Дайте определение понятию «инфляция»,
5. Назовите методы учета инфляции.

Список литературы:

Бухгалтерский учет: Учебник для вузов по спец. "Экономика", по направлению"Бухучет и аудит"/Безруких П. С. , Кондраков Н. П. , Палий В. Ф. и др.;Под ред. П. С. Безруких. -2-е изд., перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1996. -528 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/А. Д. Ларионов, В. А. Ерофеева, Ж. Г. Леонтьева, П. А. Станков;Под ред. А. Д. Ларионова. -М. : Гроссбух, 2000. -392 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов по спец. 060500"Бух. учет, анализ и аудит"/Под ред. Ю. А. Бабаева. -М. : Вузовский учеб. : ВЭФЭИ, 2003. -525 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. - 4-е изд. , перераб. и доп. -М. : Инфра-М, 2003. -640 с.
Краснова Л. П. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по экон. спец. / Л. П. Краснова, Н. Т. Шалашова, Н. М. Ярцева. -2-е изд. , с изм. - М. : Юристъ, 2002. -541 с.
Лигачева Л. А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. -М. : Юриспруденция, 2002. -310 с.
Маренков Н. Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учеб. пособие/Моск. экон. -фин. ин-т. - М. : Экзамен, 2004. -336 с.
Переверзев М. П. и др. Бухгалтерский учет: Учеб. по дисц. "Бух. учет", спец. 03. 06. 00"Технология предпринимательства"/Перевер- зев М. П. , Лунева А. М. , Тюрина Н. С. ;Тульский гос. пед. ун-т им. Л. Н. Толстого. -Тула: Изд-во ТГПУ, 2001. -196 с.
Сафронова Н. Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Н. Г. Сафронова, А. В. Яцюк;М-во образования РФ; Новосибирская гос. акад. экономики и управления. -М. : Инфра-М;Новосибирск: Сибирское соглашение, 2003. -527 с.

ЧАСТЬ 3. Практические занятия по дисциплине

Краткое содержание семинарских занятий

На семинарских занятиях разбираются практические ситуации, расширяются типовые задачи и прорешиваются тестовые задания.

Тема 1 Основы организации бухгалтерского учета на предприятии

Целью практического занятия является закрепление полученных знаний и умений в области системы нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета в Российской Федерации, практических навыков в изучении плана счетов бухгалтерского учета, как методологического нормативного документа всей системы бухгалтерского (финансового) учета, а также учетной политики предприятия и принципов ее формирования и раскрытия.

На практическом занятии рассматриваются вопросы:

1. Принципы и общие положения международных стандартов финансовой отчетности и их влияние на организацию бухгалтерского (финансового) учета в России.

2.Цели и задачи реформирования бухгалтерского учета в России.

3. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике и основные направления реформирования его в России.

Основная учебная литература к семинару:

О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.

Дополнительная литература:

Котко Е.А. Документальное оформление и учет // Бухгалтерский учет - 2001 - №17
Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2004 год. - М. Издательский Дом «Главбух», 2003. - 184 с.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятий для целей бухучета на 2004 год. - М. Налоги и финансовое право, 2003. - 172 с.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н

Ситуационная задача 1.

Приведите в аналитической таблице сравнительную характеристику управленческого и финансового учета.

Ситуационная задача 2.

Изобразите на схеме основные этапы системы нормативно-правового регулирования учетов РФ.

Тема 2 Учет денежных средств

Целью практического занятия является закрепление полученных знаний и умений в области учета расчетов с денежными средствами, практических навыков в ревизия кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины, формы безналичных расчетов и условия их применения.

На практическом занятии рассматриваются вопросы:

1.Расчетные документы, порядок их заполнения, представления, отзыва и возврата

2.. Расчеты платежными поручениями.

3. Расчеты по аккредитивам.

4. Расчеты чеками.

5. Расчеты по инкассо.

6. Расчеты платежными требованиями.

7. Расчеты инкассовыми поручениями.

8. Учет денежных средств на расчетных счетах.

9. Учет денежных средств на валютных счетах.

10. Учет денежных средств на специальных счетах в банках.

11. Учет денежных средств в пути. Инвентаризация денежных средств.

Основная учебная литература к семинару:

Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. - 4-е изд. , перераб. и доп. -М. : Инфра-М, 2003. -640 с.

Дополнительная литература:

Котко Е.А. Документальное оформление и учет // Бухгалтерский учет - 2001 - №17
1. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2004 год. - М. Издательский Дом «Главбух», 2003. - 184 с.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н
3. Агафонова М.Н. Учет денежных документов // Главбух – 2001 - №22

Ситуация № 1

На основании исходных данных, выписок ОАО КБ «Центр-Инвест» за январь 2007 г. по расчетному счету ОАО «Втормег» составить бухгалтерские проводки, заполнить ведомость № 2 и журнал-ордер № 2. Определить сальдо по расчетному счету на конец отчетного месяца.

Исходные данные

Сальдо на начало месяца по расчетному счету ОАО «Втормет» на основании выписки ОАО КБ «Центр-Инвест» — 15.500 руб.

01.01.07 г.

Зачислено на расчетный счет:

Аванс от покупателей……………………………………………3.000 руб.
Средства учредителей в счет вклада в

уставный капитал организации………………………………….7.200 руб.

Возврат излишне перечисленной суммы от

поставщиков…..…………………………………………………1.800 руб.

Остатки средств на специальных счетах в банке……….…......4.200 руб.

Списано с расчетного счета:

Начисленные дивиденды юридическим лицам…….………….4.320 руб.

Страховые взносы во внебюджетные фонды……….…………8.400 руб.

По чеку на выплату заработной платы

и хозяйственные расходы……………………………..………12.300 руб.

Средства в качестве вкладов по

договору простого товарищества………………………………6.000 руб.

02.01.07 г.

Зачислено на расчетный счет:

Долгосрочный кредит на приобретение

основных средств……………………………………………..15.000 руб.

Средства по расчетам по

договору простого товарищества………………………….…….4.200руб.

Средства, ранее отраженные как находящиеся

в пути (денежные переводы)………………………………….. 1.700 руб.

Выручка за проданную продукцию

по обычным видам деятельности…………………..…………14.300 руб.

Арендная плата по договору аренды здания

ЖКХ ОАО «Втормет» за февраль………………………………7.400 руб.

Списано с расчетного счета:

За расчетно-кассовое обслуживание по договору с банком……55 руб.

Задолженность по краткосрочным кредитам……………….14.800 руб.

В оплату счета поставщика за полученное топливо…………8.700 руб.

Средства структурным подразделениям, выделенным

на отдельный баланс……………………………………………..7.420 руб.

5.Средства на приобретение иностранной валюты…………….3.000 руб.

03.01.07 г.

Зачислено на расчетный счет:

Сумма излишне перечисленных налогов………………….…..420 руб.
Средства, поступившие в погашение займа, выданного

работнику организации…………………………………………..5.700 руб.

Средства целевого финансирования……………………….11.200 руб.
Краткосрочный кредит банка на приобретение производственных мощностей……………………………………………………17.000 руб.
Штраф, взысканный с поставщика за несвоевременную

отгрузку материально-производственных запасов……………1.200 руб.

Списано с расчетного счета:

Сумма налога на прибыль за IV квартал 2006 г……………13.100 руб.

Отчисления на социальное страхование за декабрь 2002 г…1.470 руб.

НДФЛ, удержанный из заработной платы

за декабрь 2002 г………………………………………………...4.500 руб.

4.Отчисления в Пенсионный фонд за декабрь 2006 г…………9.800 руб.

04.01.07 г.

Зачислено на расчетный счет:

Средства от продажи основных средств……………………14.200 руб.

Проценты по краткосрочным облигациям…………………..4.020 руб.

Сумма по векселю по истечении установленного срока

(полная оплата)………………………………………………….5.340 руб.

4.Средства от участника в качестве вклада товарищей,

ведущих общие дела…………………………………………….3.000 руб.

Списано с расчетного счета:

Полученная наличными по чеку заработная плата………..18.000 руб.
Оплачены счета подрядчика за оказанные услуги…...……. 4.000 руб.
Задолженность по предъявленным претензиям……..……...1.430 руб.
Задолженность по краткосрочным кредитам и % по ним….8.000 руб.
Дивиденды акционерам (работникам организации)............10.000 руб.

05.01.07 г.

Зачислено на расчетный счет:

1. Проценты за хранение в банке денежных средств

на депозитном счете………………………………………………440 руб.

2.Из кассы организации депонированная заработная

плата……………………………………………………………..1.200 руб.

3.Сумма в погашении долга по исполнительному листу

от Магаданского И. В…………………………………………….520 руб.

4.Средства от покупателей за проданную готовую

продукцию……………………………………………………...25.000 руб.

Списано с расчетного счета:

Сумма займа, выданного работнику Петрову И.Д…………8.000 руб.
Сумма благотворительного взноса детскому дому…….....10.000 руб.
Средства за депозитный сертификат банка сроком

6 месяцев…………………………………………………………6.000 руб.

4.В погашение задолженности по ранее полученному

авансу…………………………………………………………….4.200 руб.

Контрольная сумма — сальдо счета на конец месяца…………...45 руб.

Ситуациям 2

На основании исходных данных, выписок банка ООО КБ «Минэнерго» за февраль 2007 г. по расчетному счету ЗАО «Вымпел» составить бухгалтерские проводки, заполнить ведомость № 2 и журнал-ордер № 2. Определить сальдо по расчетному счету на конец месяца.

Исходные данные

Сальдо на начало месяца по расчетному счету ЗАО «Вымпел» в соответствии с выпиской банка ООО КБ «Минэнерго» - 4.700 руб.

07.02.07 г.

Зачислено на расчетный счет:

Целевое поступление от дочерней организации…………….3.800 руб.
Из кассы организации выручка за проданную продукцию..17.000 руб.
Остаток подотчетных сумм начальника отдела снабжения

по объявлению………………………………………………....3.450 руб.

.Средства в возмещение материального ущерба, нанесенного материально ответственным лицом Ивановым СВ. организации………………1.000 руб.

Списано с расчетного счета:

Заработная плата работников на вклады в Сберегательный банк РФ…………………………………………………………….18.000 руб.
Средства подрядчику за оказанные услуги…………………5.200 руб.
Проценты по облигациям…………………………………….2.000 руб.
Пеня за несвоевременную уплату ЕСН ФСС ………………43 руб.
Комиссионные банку запродажу им иностранной валюты…707 руб.

08.02.07 г.

Зачислено на расчетный счет:

Сумма от продажи иностранной валюты ………………….14.200 руб.
Доходы по векселю…………………………………………..8.420 руб.
Арендная плата по договору аренды здания столовой
за март 2007 г…………………………………………………..14.700 руб.

Списано с расчетного счета:

Дивиденды работникам-акционерам…………………………5.200 руб.
1. Вознаграждение брокеру за приобретение ценных бумаг….1.900 руб.
2. Займ работнику ЗАО на индивидуальное
3. жилищное строительство……………………………………30.000 руб.
4. За подписку на журнал «Главбух» на I полугодие 2007 г…...2.200 руб.
5. Контрольная сумма — сальдо на конец месяца……………….2.000 руб.

Ситуация №3

На основании данных ведомости № 2 за апрель 2007 г. по ОАО «Инфра» (см. табл. 1) изложить возможное содержание бухгалтерских проводок.

Ситуация № 4

Согласно ведомости № 2 за май 2007 г. по ЗАО «Николь» (см. табл. 2) изложить содержание бухгалтерских проводок.

Ситуация № 5

Согласно журналу-ордеру № 2 за апрель 2007 г, по ОАО «Инфра» (см. табл. 3) изложить содержание бухгалтерских проводок.

Ситуация № 6

Согласно журналу-ордеру № 2 за май 2007 г. по ЗАО «Николь» (см. табл. 4) изложить содержание бухгалтерских проводок.

Таблица 1

Ведомость №2 по счету 51 «Расчетные счета» за апрель 2007 г, по ОАО «Инфра»

Сальдо на начало месяца по Главной книге 1.542 руб.

Дата выписки банка	в Д-т сч, 51 с К-та счетов:	Итого Д-т сч. 51
	50	76	90	66	91	58	75	62	57	73	86	84	67
	50	76	90	66	91	58	75	62	57	73	86	84	67	2.600
01.04.07 г.			2.000					600
02.04.07 г.		115	156											271
03.04.07 г.					147						39			186
08.04.07 г.		724												724
10.04.07 г.	212		300		180							15		707
13.04.07 г.				12.000				28						12.028
15.04.07 г.						176								176
16.04.07 г.		12								7			18	37
20.04.07 г.					394									394
22.04.07 г.	260						400							660
24.04.07 г.					154							45		199
27.04.07 г.	478									4				482
29.04.07 г.									90					90
30.04.07 г.					392	720								1.112
Итого за месяц	950	851	2.456	12,000	1.267	896	400	628	90	11	39	60	18	19.666

Сальдо на конец месяца по Главной книге 4.300 руб

Ситуация № 7

На основании исходных данных о движении средств по формированию уставного капитала ОАО «Вариант» составить бухгалтерские проводки и рассчитать курсовые разницы.

Исходные данные

14.08.07 г. Курс ЦБ РФ 34,16 руб./USD. На дату приобретения организацией статуса юридического лица отражена задолженность нерезидента по вкладу в уставный капитал — 10.000 USD.
23.08.07 г. Курс ЦБ РФ 34,18 руб./USD. На транзитный валютный счет № 40702840800001000294 (USD) ОАО «Вариант» в АКБ «Инвестор» поступили средства в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал— 10.000 USD. ,

Отражена курсовая разница _?_ руб.

3. 27.08.07 г. Курс ЦБ РФ 34,22 руб./USD. После предоставления документов, подтверждающих назначение поступивших средств, иностранная валюта зачислена на текущий валютный счет организации — 10.000 USD.

Отражена курсовая разница _?_ руб.

Ситуация № 8

На основании исходных данных о движении иностранной валюты на транзитном валютном счете ОАО «Вариант» составить бухгалтерские проводки, рассчитать курсовые разницы и заполнить карточку аналитического учета. Учетный период — октябрь 2007 г.

Исходные данные

1. 01.10.07 г. Курс ЦБ РФ 34,26 руб./USD. Остаток по транзитному валютному счету № 40702840800001000294 (USD) ОАО «Вариант» в АКБ «Инвестор» — 32.856 USD.

03.10.07 г. Курс ЦБ РФ 34,28 руб./USD. На основании поручения банку № 78 от 02.10.07 г. направлено для обязательной продажи 50% валютной выручки — 16.428 USD.
07.10.07 г. Курс ЦБ РФ 34,28 руб./USD. На основании поручения банку № 78 от 02.10.07г. часть валютной выручки, не подлежащая обязательной продаже, перечислена на текущий валютный счет — 16.428 USD.
25.10.07 г. Курс ЦБ РФ 34,38 руб./USD. На основании кредитного договора № 4 с «CREDIT BANK LIMITED» поступил краткосрочный кредит - 80.000 USD.

5.28.10.07 г. Курс ЦБ РФ 34,36 руб./USD. После предоставления подтверждающих документов (кредитного договора) кредит в иностранной валюте зачислен на текущий валютный счет — 80.000 USD.

6. 29.10.07 г. Курс ЦБ РФ 34,39 руб./USD. Поступила предоплата от иностранного покупателя — 14.900 USD.

7.31.10.07 г. Курс ЦБ РФ 34,40 руб./USD. Произведен пересчет остатка валюты на отчетную дату.

Таблица 2

Ведомость №2 по счету 51 «Расчетные счета» за май 2007 г, по ОАО «Николь»

Сальдо на начало месяца по Главной книге 734 руб.

Дата выписки банка	В Д-т сч. 51 с К-та счетов:	Итого Д-т сч. 51
	50	60/1	79	51	98	68	75	62	58	67	60/2	76	73	83	66
05.05.07 г.	54	14					7				14					89
06.05.07 г.		13						61					17			91
07.05.07 г.				144								4				148
08.05.07 г.	137						14					23				174
11.05.07 г.		18														18
13.05.07 г,					5								24			29
14.05.07 г.			299													299
15.05.07 г.										1.500						1.500
19.05.07 г.	84						15									99
21.05.07 г.													43			43
22.05.07 г.		124												700		824
25.05.07 г.	19							21								40
26.05.07 г.				528												528
27.05.07 г.		19							100		19				31	169
28.05.07 г.	25															25
29.05.07 г.					33	140						16				189
Итого за месяц	319	188	299	672	38	140	36	82	100	1.500	33	43	84	700	31	4-265

Сальдо на конец месяца по Главной книге 489 руб

Таблица 3

Журнал-ордер №2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета» за апрель 2007 г., руб.

Дата выписки банка	С кредита счета 51 в Д-т счетов	Итого к-т сч.51
	08	15	91	79	60	68	67	73	99	50	58	76	79	97	60	55	71
1.04.07г		42									500							542
2.04.07г				300							500				90			890
3.04.07г						188						2.000						2.188
8.04.07г							470	21		30								521
10.04.0г					768							84					32	884
13.04.07г	6015																	6.015
15,04.07г						501									500			1.001
16.04.07г	50																	50
20.04.07г																377		377
22.04.07г																	77	77
24.04,07г				400											99			499
27.04.07г									81			100	800					981
29.04.07 г.			71		400					600				-				1.017
30.04,07г.					1.800												12	1.812
Итого за месяц	6.065	42	371	400	2.968	689	470	21	81	1.130	500	2.184	800	90	599	377	121	16,908

Таблица 4

Журнал-ордер №2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета» за май 2007 г., руб

Дата выписки банка	С кредита счета 51 в Д-т счетов	Итого к-т сч. 51
	60	69	50	84	68	26	91	58	67	76	99	60	70	51	62	55	58	75
05.05.07 г.			2									33							35
06.05.07 г.	633										17								650
07.05.07 г.																123		25	148
08.05.07 г.		106			13	7	70												196
11.05.07 г.			121											35			9		165
13.Р5.07 г.										32									32
14.05.07 г.			5				10												15
15.05.07 г.	300									11									311
19.05.07 г.			4					560				208				636			1.408
21.05.07 г.															117				117
22.05.07 г.									51										51
25.05.07 г.				31				122		146				40			202		541
26.05.07 Г.											131								131
27.05.07 г.			3	27						150					222				402
28.05.07 г.										106			100						206
29.05.07 г.										69									69
Итого за месяц	933	106	135	58	13	7	80	682	51	504 -	148	241	100	75	339	759	211	25	4.477

Ситуация № 9

На основании исходных данных о движении иностранной валюты на ткущем валютном счете ОАО «Вариант» составить бухгалтерские проводки, рассчитать курсовые разницы и заполнить карточку аналитического учета. Учетный период — октябрь 2007 г.

Исходные данные

01.10.07 г. Курс ЦБ РФ 34,26 руб./USD. Остаток по текущему валютному счету № 40702840500000000294 (USD) ОАО «Вариант» в АКБ

Инвестор»— 10.256 USD.

07.10.07 г. Курс ЦБ РФ 34,28 руб./USD. На основании поручения банку № 78 от 02.10.07 г. часть валютной выручки, не подлежащая обязательной продаже, зачислена с транзитного валютного счета — 16.428 USD.

07.10.07 г. Курс ЦБ РФ 34,32 руб./USD. По платежному поручению № 156 от 06.10.07 г. перечислено фирме «ABS» за импортированные ранее товары — 15.000 USD.

13.10.07 г. Курс ЦБ РФ 34,30 руб./USD. Перечислены средства на депозит таможни для обеспечения таможенных платежей — 150 USD.

25.10.07 г. Курс ЦБ РФ 34,38 руб./USD. На основании заявления организации перечислены средства на открытие покрытого аккредитива для расчетов с иностранным поставщиком — 7.000 USD.

26.10.07 г. Курс ЦБ РФ 34,37 руб./USD. За 10 рабочих дней до даты убытия командируемых лиц в служебную командировку банк на основании заявки № 15 от 24.10.07 г. выдал организации запрашиваемую сумму наличной иностранной валюты — 2.700 USD.

26.10.07 г. Курс ЦБ РФ 34,37 руб./USD. Удержана комиссия за снятие наличной валюты — 11 USD.

28.10.07 г. Курс ЦБ РФ 34,36 руб./USD. С транзитного валютного счета зачислены средства, поступившие в качестве краткосрочного кредита, на основании кредитного договора № 4 с «CREDIT BANK LIMITED» - 80.000 USD.

31.10.07 г. Курс ЦБ РФ 34,40 руб./USD. Начислены банком проценты на остаток свободных валютных средств на счете — 49 USD.

10. 31.10.07 г. Произведен пересчет остатка валюты на отчетную дату.

Ситуация № 10

На основании исходных данных об операции по продаже иностранной валюты составить бухгалтерские проводки, рассчитать курсовые разницы и определить финансовый результат. Учетный период — октябрь 2007 г.

Исходные данные

07.10.07 г. Курс ЦБ РФ 34,28 руб./USD. На основании поручения банку № 78 от 02.10.07 г. направлено для обязательной продажи 50% валютной выручки — 16.428 USD.
05.10.07 г. На расчетный счет № 40702810700000002095 зачислена выручка от продажи валюты по курсу межбанковской валютной биржи 34,11 руб./USD за минусом банковского вознаграждения — 558.118,05 руб. (16.362,3 USD x 34,11 руб./USD).
05.10.07 г. Курс ЦБ РФ 34,30 руб./USD. Отражено вознаграждение банку 0,4% от стоимости проданной валюты — 65,7 USD.
05.10.07 г. Курс ЦБ РФ 34,30 руб./USD. Списана стоимость проданной валюты — 16.428 USD.

Отражена курсовая разница _?_ руб.

5.31.10.07 г. В конце месяца определен финансовый результат от операции продажи иностранной валюты по курсу ниже официального.

Ситуация №11

На основании исходных данных об операции по покупке иностранной валюты для расчетов по импорту товара до его ввоза на территорию РФ составить бухгалтерские проводки, рассчитать курсовые разницы и определить финансовый результат.

Учетный период — ноябрь 2007 г.

Исходные данные:

14.11.07 г. Курс ЦБ РФ 34,49 руб./USD. Открыт рублевый депозит, равный средствам, перечисляемым на покупку иностранной валюты (1120.000 USD) для оплаты импортных товаров, еще не ввезенных на территорию РФ, — 4.138.800 руб.

14.11.07 г. На основании поручения на покупку валюты № 81 перечислены рублевые средства для приобретения 120.000 USD для расчетов по импортной операции. Комиссионное вознаграждение банку 0,4% — 480 USD. Предполагаемый курс межбанковской валютной биржи 36,85 руб./USD. Всего для покупки валюты перечислено 120.480 USD, ми 4.439.688 руб.

3.15.11.07 г. Курс ЦБ РФ 34,51 руб./USD. На специальный транзитный валютный счет № 40702840100002000294 зачислена купленная валюта в размере 120.000 USD.

г. Курс межбанковской валютной биржи, по которому куплена валюта, 36,85 руб./USD. Отражено вознаграждение банку —

480 USD, что по курсу покупки составило 17.688 руб.

5.15.11.07 г. Списаны средства, потраченные на покупку валюты, — 120.480USD.

6.15.11.07 г. Определен финансовый результат от операции по покупке иностранной валюты по курсу выше официального.

7.19.11.07 г. Курс ЦБ РФ 34,60 руб./USD. Валюта перечислена для расчетов с иностранным поставщиком — 120.000 USD.

Отражена курсовая разница _?_ руб.

8.25.11.07 г. Импортные товары поступили на таможенную территорию РФ. Возврат средств, перечисленных на депозит при покупке валюты для оплаты импортных товаров, еще не ввезенных на территорию РФ, - 4.138.800 руб.

Ситуация № 12

На основании исходных данных об операции по покупке иностранной валюты составить бухгалтерские проводки, рассчитать курсовые разницы и определить финансовый результат.

Учетный период — июнь 2007 г.

Исходные данные

ОАО «Форвард» для расчетов с иностранным поставщиком за приобретенные импортные товары через уполномоченный банк приобретало иностранную валюту — 50.000 евро. Комиссионное вознаграждение банку составило 100 евро, иностранная валюта на выплату вознаграждения приобретена банком и списана с транзитного валютного счета организации в день зачисления иностранной валюты на счет. Валюта приобретена банком по согласованному курсу 35,50 руб. за 1 евро, денежные средства на покупку валюты перечислены с расчетного счета организации. Курс ЦБ РФ на дату приобретения и зачисления валюты на счет организации (22.06.07 г.) составил 35,3680 руб. за 1 евро. Приобретенная валюта перечислена иностранному поставщику. Курс ЦБ РФ на дату перечисления валюты иностранному поставщику (27.06.07 г.) составил 31,0770 руб. за 1 евро.

Таблица 5

№п/п	Первичный документ	Содержание операций	Сумма, руб.
1	Поручение на покупку валюты, выписка банка по расчетному счету	Перечислены денежные средства на приобретение иностранной валюты ((50.000 + 100) евро х 35,50 руб.)	1.778.550
2	по специальному транзитному валютному счету	Приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет ((50.000 + 100) евро х х 35,3680 руб.)	1.771.936,8
3	Поручение на покупку валюты, бухгалтерская справка-расчет	Отражена разница между курсом приобретения валюты и курсом валюты, установленным ЦБ РФ на дату приобретения ((50.000 +100) евро х (35,50-35,3680) руб.)	6.613
4	Поручение на покупку валюты	Отражена сумма комиссии банка за приобретение валюты (100 евро х х 35,3680 руб.)	3.537
5	Выписка банка Выписка банка по специальному транзитному валютному счету	Отражено списание банкой суммы комиссии с транзитного валютного счета (100 евро х 35,3680 руб.)	3.077
6	Выписка банка по специальному транзитному валютному счету	Купленая валюта перечислена банком иностранному поставщику (50.000 евро > 36,0770 руб.)	1.807.850
7	Бухгалтерская справка-расчет	Отражена курсовая разница по специальному транзитному валютному счету (50.000 евро х (36,0770--35,3680) руб.)	35.450

Ситуация № 13

ОАО «Пионер» для заключения экспортного контракта командировало своего работника в США. После возвращения из командировки работник предоставил авансовый отчет, согласно которому перерасход по командировке составил 580 USD. Дата утверждения авансового отчета 14.06.07 г., курс ЦБ РФ 32,68 руб./USD. Для возмещения задолженности перед сотрудником предприятие приобретает иностранную валюту через уполномоченный банк.

На основании исходных данных из кассовой книги за 18 и 19 июня 2007 г. о движении наличной иностранной валюты составить бухгалтерские проводки по расчетам с подотчетным лицом и рассчитать курсовые разницы. Курс ЦБ РФ 18.06.07 г. — 22,71 руб./USD; 19.06.07 г. — 32,76 руб./USD.

Учетный период — июнь 2007 г.

Таблица 6

Исходные данные

Касса за 18 июня 2007 г. лист 27

N п/п	От кого получено или кому выдано	№ корр. счетов	Приход	Расход
			руб.	коп.	руб.	коп.
	Остаток на начало дня		1.240	00
1	Получено в банке по чеку № 614745 на выплату зарплаты, хозяйственные нужды	51	25.000	00
2	Получено в банке по чеку № 1845 на выплаты командировочных	52	580 дол./ 18971,8	00
3	Выплачена зарплата	70			22.000	00
Итого за день			25.000 руб. 580 дол. США 43.971,8 пер. руб.	00	22,000
Остаток на конец дня Курс1 дол. США =32,71 руб.			4240руб. 580 дол. США 23.211,8 пер. руб.	00
В том числе на зарплату

Таблица 7

Касса за 19 июня 2007 г лист 28

N п/п	От кого получено или кому выдано	№корр. счетов	Приход	Расход
			руб.	коп.	руб.	коп.
	Остаток на начало дня		1.240	00
1	Получено в банке по чеку № 614745 на выплату зарплаты, хозяйственные нужды	51	25.000	00
2	Получено в банке по чеку № 1845 на выплаты командировочных	52	580 дол./ 18971,8	00
3	Выплачена зарплата	70			22.000	00
Итого за день			25.000 руб. 580 дол. США 43.971,8 пер. руб.	00	22,000
Остаток на конец дня Курс1 дол. США =32,71 руб.			4240руб. 580 дол. США 23.211,8 пер. руб.	00
В том числе на зарплату

Ситуация № 14

На основании исходных данных составить бухгалтерские проводки по движению денежных средств, находящихся в аккредитивах, определить сальдо и заполнить оборотную ведомость по сч. 55.

Учетный период — 2007 г.

Исходные данные

Договором купли-продажи от 16.07.07 г., заключенным между 000 «Оникс» и ОАО «Эдельвейс», предусмотрена поставка первому холодильников «INDESIT» в количестве 50 шт. по цене 14.500 руб. на общую сумму 725.000 руб.

Транспортные расходы по доставке товаров несет покупатель.

Условия оплаты — аккредитив, выставляемый поставщику и грузоперевозчику — железной дороге — покупателем.

20.07.07 г., выполняя условия договора, покупатель выставил аккредитив:

поставщику…………………………………………………...725.000 руб.

железной дороге………………………………………………..25.700 руб.

источником которого явились:

собственные средства на расчетном счете …………………500.700 руб.

краткосрочный кредит……………………………………….250.000 руб.

По факту отгрузки 26.07.07 г. произведены платежи:

железной дороге за доставку………………………………….25.700 руб.

поставщику за товар………………………………………….750.000 руб.

Неиспользованная сумма аккредитива 30.07.07 г. в сумме _?_ руб. направлена на погашение ранее полученного краткосрочного кредита.

Ситуация № 15

На основании исходных данных составить бухгалтерские проводки по движению денежных средств, находящихся на чековой книжке, определить сальдо и заполнить ведомость по счету 55.

Учетный период — 2007 г.

Исходные данные

В соответствии с договором от 10.07.07 г., заключенным между МСЗ «Ростмаш» и ОАО «Искра», предусмотрена поставка автомобилей «ЗАЗ» количестве 3 ед. на общую сумму 270.000 руб.

Транспортные расходы по доставке груза несет поставщик.

Условия оплаты - чек, выставленный поставщику, срок оплаты - 1 неделя.

Банк «Эмпилс» 13.07.07 г. выдал ОАО «Искра» чековую книжку с депонированием лимитированной суммы в размере 325.000 руб. сроком на 1 месяца.

15.07.07 г. МСЗ «Ростмаш» отгрузил автомобили в соответствии с договором. Покупатель выписал чек:

поставщику……………………………………………………200.000 руб.

транспортной организации……………………………………30.000 руб.

По факту отгрузки произведены платежи:

а) поставщикам

за счет собственных средств на расчетном счете…………70.000 руб.

по чеку.……………………………………………………..200.000 руб.

за счет средств на расчетном счете ….30.000 руб.

б) транспортной организации

—за счет собственных средств на расчетном счете…………30.000 руб.

13.06.07 г. неиспользованная сумма по чековой книжке в размере _?_ руб. зачислена на расчетный счет покупателя.

На основании исходных данных, журнала регистрации приходных, расходных кассовых ордеров и платежных ведомостей ОАО «Консул» за май 2007 г. составить бухгалтерские проводки, заполнить кассовую книгу, ведомость № 1 и журнал-ордер № 1 и определить остаток наличных денег в кассе на конец дня.

Исходные данные

Остаток на начало дня 08.05.07 г., согласно данным кассовой книги ОАО «Консул» (см. табл. 8) - 566,20 руб.

Тема 3 Учет расчетов

Целью практического занятия является закрепление полученных знаний и умений в области учета расчетов с подотчетными лицами, расчетов с использованием векселей (выданных, полученных). практических навыков Учета кредитов банка, займов и процентов за пользование заемными средствами. Учета расчетов с учредителями, акционерами, государственными и муниципальными органами. Учета расчетов с бюджетом по налогам и другим платежам

На практическом занятии рассматриваются вопросы:

Учет кредитов банка, займов и процентов за пользование заемными средствами.
1. Учет расчетов с учредителями, акционерами
2. Учет расчетов с учредителями, акционерами
3. Особенности учета НДС по бартерным операциям
4. Порядок учета с разными дебиторами и кредиторами
5. Порядок учета: по имущественному и личному страхованию;
6. Порядок учета:по претензиям; по депонированным суммам;

Основная учебная литература к семинару:

Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Маренков Н. Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учеб. пособие/Моск. экон. -фин. ин-т. - М. : Экзамен, 2004. -336 с.
Переверзев М. П. и др. Бухгалтерский учет: Учеб. по дисц. "Бух. учет", спец. 03. 06. 00"Технология предпринимательства"/Перевер- зев М. П. , Лунева А. М. , Тюрина Н. С. ;Тульский гос. пед. ун-т им. Л. Н. Толстого. -Тула: Изд-во ТГПУ, 2001. -196 с.

Ситуация №1

Используя данные хозяйственной ситуации, составить бухгалтерские проводки по получению и возврату краткосрочного займа организацией

Исходные данные

Согласно договору займа, ОАО «Казбек» (заемщик) получило от 000 «Алтай» (заимодавец) денежные средства в сумме 50.000 руб. сроком на один месяц.

Сумма займа была перечислена на расчетный счет ОАО «Казбек», по истечении срока займа, указанного в договоре, возвращена наличными в кассу ООО «Алтай».

Ситуация № 2

Используя данные хозяйственной ситуации, составить бухгалтерские проводки по получению и возврату краткосрочного займа, выраженного в иностранной валюте. Отразить на счетах суммовые разницы, связанные; с изменением курса иностранной валюты на дату возвращения денежных средств.

Исходные данные

По договору займа ОАО «Казбек» (заемщик) получило от ООО «Алтай» (заимодавец) денежные средства сроком на один месяц.

Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составила 10.000 USD, все расчеты произведены в рублях через расчетные счета организаций.

Курс ЦБ РФ на дату:

— получения займа — 30,30 руб./USD;

возврата займа — 30,50 руб./USD.

Нa дату возврата денежных средств отрицательная суммовая разница _?_ руб. и отражена в составе _?_ расходов.

Ситуация3

Используя данные хозяйственной ситуации, составить бухгалтерские поводки по получению и возврату краткосрочного займа, выраженного в иностранной валюте. Отразить на счетах суммовые разницы, связанные с изменением курса иностранной валюты на дату возвращения денежных средств.

Исходные данные

По договору займа 0А0«Казбек» (заемщик) получило от ООО « Алтай» денежные средства сроком на один месяц.

Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составила 20.000 USD, все расчеты произведены в рублях через расчетные счета организации.

Курс ЦБ РФ на дату:

получения займа — З050 руб./USD; возврата займа — 30,40 руб./USD.

нa дату возврата денежных средств положительная суммовая разница составила и отражена в составе _?_ доходов.

Ситуация № 4

На основании исходных данных составить бухгалтерские проводки по получению и возврату краткосрочного кредита в иностранной валюте, учесть сумму кредита по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств, скорректировать (уменьшить) задолженность по кредиту исходя из официального1 курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.

Исходные данные

Согласно договору, ОАО «Друг» получило от иностранного банка «CREDIT BANK LIMITED» кредит в сумме 10.000 USD сроком на два месяца. Сумма кредита перечислена на валютный счет ОАО «Друг» 1 июля 2007 г. Кредит возвращен 1 сентября 2007 г.

Официальный курс доллара США составил:

на 1 июля 2007 г. — 30,50 руб./USD;

на 1 сентября 2007 г. — 30,40 руб./USD.

На дату возврата денежных средств положительная курсовая разница составила _?_ руб. и отражена в составе _?_ доходов.

Ситуация № 5

На основании данных хозяйственной ситуации отразить бухгалтерскими проводками получение краткосрочного займа в натуральной форме.

Исходные данные

Согласно договору займа, ОАО «Статус» (заемщик) получило от ООО| «КВО» (заимодавец) 5000 шт. кирпича сроком на один месяц. Сумма займа составила — 25.000 руб.

Спустя месяц ОАО «Статус» вернуло ООО «КВО» кирпич в том же количестве, той же марки и того же качества.

Ситуация 6

Используя данные хозяйственной ситуации, отразить бухгалтерскими проводками получение и возврат краткосрочного кредита и дополнительные затраты, связанные с его получением.

Исходные данные

ОАО «Дым» 1 марта 2007 г. получило в банке «Инвест» беспроцентный краткосрочный кредит сроком на три месяца. Сумма кредита составила UO0.OO0 руб. и была зачислена на расчетный счет ОАО. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.

Согласно условиям договора, ОАО «Дым» должно ежемесячно (01.04; 01.05; 01.06) перечислять банку 1/3 от суммы кредита в его погашение (100.000 руб.).

При получении кредита ОАО «Дым» оплатило наличными услуги по и юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 12.000 руб. (без НДС).

Ситуация7

Составить бухгалтерские проводки по получению и возврату краткосрочного займа, полученного на оплату основного средства, начислению процентов и отражению суммовой разницы (отрицательной).

Исходные данные

Согласно договору займа, 1 марта 2О07 г. 000 «Немо» (заемщик) получило от ЗАО «Парус» (заимодавец) денежные средства сроком на два месяца для покупки основного средства.

По договору сумма займа выражена в долларах США и составила «М),000 USD, расчеты производятся в рублях.

За пользование займом 1 апреля 2007 г. 000 «Немо» должно было уплатить ЗАО «Парус» 500 USD (в рублях по официальному курсу Банка России). При начислении процентов на 1 апреля 2007 г. официальный курс составил 31,00 руб./USD.

В связи с отсутствием денежных средств проценты были перечислены только 1 мая 2007 г. вместе с основной суммой долга. Официальный курс доллара США на 1 мая 2007 г. составил 31,50 руб./USD

Ситуация № 8

Исходные данные

Согласно договору займа, 1 марта 2007 г. 000 «Волга» (заемщик) получило от ЗАО «Днепр» (заимодавец) денежные средства сроком на два месяца для покупки основного средства.

По договору сумма займа выражена в долларах США и составила 15.000 USD, расчеты производятся в рублях.

За пользование займом 1 апреля 2007 г. 000 «Волга» должно было уплатить ЗАО «Днепр» 300 USD (в рублях по официальному курсу Банка России). При начислении процентов на 1 апреля 2007 г. официальный курс доллара США составил 31,60 руб./USD.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете 000 «Волга» проценты были перечислены ЗАО «Днепр» только 1 мая 2007 г. вместе с основной суммой долга. Официальный курс доллара США на 1 мая 2007 г. составил 31,10 руб./USD.

Ситуация № 9

Отразить на счетах бухгалтерского учета получение и возврат краткосрочного кредита для оплаты материально-производственных запасов и процентов по нему.

Исходные данные

ОАО «Титан» 1 марта 2007 г. получило в банке «Акцепт» краткосрочный кредит сроком на два месяца в сумме 1.080.000 руб. Кредит был направлен на предварительную оплату материалов. ОАО «Титан» также были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора на сумму 10.000 руб. (без НДС).

1 марта 2007 г. был перечислен аванс в оплату материалов поставщику в сумме 1.080.000 руб., в том числе НДС 180.000 руб., начислены и оплачены с расчетного счета 10.000 руб. за юридические услуги.

Согласно условиям кредитного договора, ОАО «Титан» ежемесячно начисляло и уплачивало банку проценты за кредит в размере 12.000 руб.

1 апреля 2007 г. начислены и уплачены в сумме 12.000 руб. с расчетного счета проценты за кредит банку «Акцепт».

3 апреля 2007 г. в ОАО «Титан» оприходованы материалы на I 080.000 руб., в том числе НДС 180.000 руб., стоимость которых была увеличена на сумму основных (12.000 руб.) и дополнительных (10.000 руб.) расходов по кредиту.

1 мая 2007 г. кредит — 1.080.000 руб. и проценты по нему за апрель в сумме 12.000 руб. перечислены банку с расчетного счета ОАО «Титан».

Ситуация 10

Отразить на счетах бухгалтерского учета получение и возврат краткосрочного займа для оплаты материально-производственных запасов и процентов по нему при условии, что сумма займа выражена в условных денежных единицах. Определить и учесть отрицательную суммовую разницу.

Исходные данные

По договору займа 1 февраля 2007 г. ООО «Сталкер» (заемщик) получило от ЗАО «Марс» (заимодавец) на расчетный счет денежные средства сроком на один месяц для предварительной оплаты материалов.

Согласно договору сумма займа выражена в долларах США и составила 15.000 USD, расчеты производятся в рублях.

За пользование займом, согласно договору, 1 марта 2007 г. ООО «Сталкер» должно уплатить ЗАО «Марс» 500 USD (в рублях по официальному курсу Банка России).

Официальный курс доллара США на дату получения займа (01.02.07 г.) и дату начисления процентов по нему (01.07.07 г.) составил 31,30py6./USD.

В связи с отсутствием денежных средств проценты были перечислены только 10 марта, а основная сумма займа — 15 марта.

Официальный курс доллара США на дату перечисления процентов составил 31,90 руб./USD, основной суммы займа — 32,00 руб./USD.

Ситуация №11

Отразить на счетах бухгалтерского учета получение и возврат краткосрочного займа для оплаты материально-производственных запасов и процентов по нему при условии, что сумма займа выражена в условных денежных единицах. Определить и учесть положительную суммовую разницу.

Исходные данные

По договору займа 1 марта 2007 г. 000 «Одер» (заемщик) получило от ЗАО «Висла» (заимодавец) на расчетный счет денежные средства сроком на один месяц для предварительной оплаты материалов.

Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составила 20.000 USD, расчеты производятся в рублях.

За пользование займом, согласно договору, 1 апреля 2007 г. 000 «Одер» должно уплатить ЗАО «Висла» 700 USD (в рублях по официальному курсу Банка России).

Официальный курс доллара США на дату получения займа (01.07.07 г.) и дату начисления процентов по нему (01.04.07 г.) составил 32,00 руб./ USD.

В связи с отсутствием денежных средств проценты были перечислены ЗАО «Висла» только 10 апреля, а основная сумма займа — 15 апреля.

Официальный курс доллара США на дату перечисления процентов составил 31,50 руб./USD, основной суммы займа — 31,30 руб./USD.

Ситуация № 12

На основании данных хозяйственной ситуации составить бухгалтерские проводки по учету займа, привлеченного путем выпуска облигаций. Облигации размещены среди первых покупателей по цене, превышающих номинальную стоимость.

Учетный период — 2007 г.

Исходные данные

В январе 2007 г. ЗАО «Пирамида» выпустило и полностью размесило облигационный заем. Количество размещенных облигаций — 800 шт.

Номинальная стоимость одной облигации — 1.200 руб. Номинальная стоимость займа составила 960.000 руб. (80О шт. х 1.200 руб.).

Срок займа — 1 год.

Размещение облигаций производилось по цене 1,1 номинала, т. е. по 1.320 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1.056.000 руб. (800 шт. х 1.320 руб.), что на 96.000 руб. больше номинальной стоимости займа.

В ЗАО «Пирамида», согласно приказу об учетной политике, займы, привлеченные путем выпуска и продажи облигаций, учитывают обособленно на счете 66 (субсчет «Облигационный заем»). Разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списана равномерно (ежемесячно 8.000 руб.) в течение срока обращения облигаций (12 месяцев).

Ситуация 13

На основании данных хозяйственной ситуации составить бухгалтерские проводки по учету займа, привлеченного путем выпуска облигаций. Облигации размещены среди первых покупателей по цене ниже их номинальной стоимости (с дисконтом).

Учетный период — 2007 г.

Исходные данные

В марте 2007г. ЗАО «Кавказ» выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций — 1000 шт. Номинальная стоимость одной облигации — 1.100 руб. Номинальная стоимость займа составила 1.100.000 руб. (1000 шт. х 1.100 руб.).

Срок займа — 10 месяцев.

Размещение облигаций производилось с дисконтом 20%, т. е. по 880 иуб. за облигацию (Т.100 руб. — 1.100 руб. х 20%). В результате всего мыло получено 880.000 руб. (1000 шт. х 880 руб.), что на 220.000 руб. меньше номинальной стоимости займа.

В ЗАО «Кавказ», согласно приказу об учетной политике, займы, привлеченные путем выпуска и продажи облигаций, учитывают обособленно ил счете 66 (субсчет «Облигационный заем»). Разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначислена равномерно (ежемесячно 22.000 руб.) в течение срока обращения облигаций (10 месяцев).

К моменту погашения облигаций сумма задолженности по облигационному займу отражена в бухгалтерском учете ЗАО «Кавказ» в размере номинальной стоимости займа.

Ситуация № 14

На основании данных хозяйственной ситуации отразить в учете заем в, форме отсрочки долга, возникшего из договора купли-продажи.

Исходные данные

ЗАО «Долина» получило от 000 «Гора» по договору купли-продажи материалы на сумму 156.000 руб., в том числе НДС 26.000 руб.

Из-за непредвиденных финансовых трудностей ЗАО «Долина» сумму задолженности в установленный срок не оплатило.

По согласованию с 000 «Гора» задолженность была переоформлена в краткосрочный заем сроком на 2 месяца.

В установленный срок сумма займа была погашена с расчетного счета ЗАО «Долина».

Ситуация № 15

Используя данные хозяйственной ситуации, составить бухгалтерские проводки, выполнить необходимые расчеты по получению и возврату краткосрочного займа.

Исходные данные

В связи с отсутствием у 000 «Стрела» денежных средств на уплату НДС 01.04.07 г. учредитель Сидоров И.И., не являющийся работников ООО, внес в кассу организации 50.000 руб.

После зачисления на расчетный счет указанной суммы 000 перечислило ее в уплату НДС.

Между 000 «Стрела» и учредителем Сидоровым И.И. оформлен дс говор займа, согласно которому на заемную сумму начисляются проценты по ставке 20% годовых, изменение которой не предусмотрено. Срои возврата займа и процентов по нему договором не установлен. По требованию Сидорова И.И. задолженность перед ним по договору займа погашена организацией 01.06.07 г.

Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли ООО «Стрела» определяет методом начисления.

В рабочем плане счетов ООО для учета операций по полученным займам и процентов по ним предусмотрены субсчета к счету 66:

66/1 «Расчеты по основной сумме долга»;

66/2 «Расчеты по начисленным процентам».

Ситуация № 16

Используя данные хозяйственной ситуации, составить бухгалтере проводки, выполнить необходимые расчеты по получению и возврату долгосрочного кредита.

Исходные данные

1 февраля 2002 г. ОАО «Люк» получило долгосрочный кредит в банке в сумме 100.000 руб. Кредит должен быть погашен 1 апреля 2007 г.

Согласно кредитному договору, на сумму кредита начисляются проценты по ставке 18% годовых, изменение которой не предусмотрено.

Учетной политикой ОАО «Люк» предусмотрено отражать долгосрочные кредиты на счете 67 до тех пор, пока до наступления срока их погашения останется 365 дней. После этой даты кредиты учитываются на счете 66.

В установленный кредитным договором срок, 01.04.07 г., сумма кредита и проценты по нему перечислены банку с расчетного счета ОАО «Люк».

Ситуация № 17

Используя данные хозяйственной ситуации, составить бухгалтерские проводки, выполнить необходимые расчеты по использованию долго-прочного кредита.

Исходные данные

Организация получила в банке долгосрочный кредит для приобретения объекта основных средств стоимостью 60.000 руб. Сумма процентов, начисленных за пользование кредитом, составила 5.000 руб., в том числе:

до принятия объекта основных средств к учету 4.000 руб.;

после принятия объекта основных средств к учету 1.000 руб. Заемные средства и проценты по ним отражены в бухгалтерском учете организации следующими суммами:

60.000 руб. — получен долгосрочный кредит на приобретение объекта основных средств.

50.000 (60.000—10.000) руб. — отражена стоимость объекта основных средств.

10.000 руб. — отражен налог на добавленную стоимость по приобретенному объекту основных средств.

60.000 руб. — произведена оплата поступившего объекта основных средств.

4.000руб. — начислены проценты по кредиту до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету.

54.000 руб. — объект основных средств принят в эксплуатацию.

1.000 руб. — начислены проценты по кредиту после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету.

Ситуация № 18

Согласно исходным данным, оформить бухгалтерскими проводками хозяйственные операции инвестора, связанные с передачей в уставный капитал основного средства.

Исходные данные

Согласно учредительным документам, задолженность ЗАО «Дортранс» перед ЗАО «Трансмаш» составляет 120.000 руб. Данную задолженность ЗАО «Дортранс» обязано погасить путей внесения в уставный капитал ЗАО «Трансмаш» основного средства. В учете ЗАО «Дортранс» первоначальная стоимость передаваемого основного средства составляет 130.000 руб., начисленная входе эксплуатации амортизация на момент передачи основного средства равна 25.000 руб. Передача основного средства состоялась 20.02.07 г.

Ситуация № 19

Согласно исходным данным, оформить бухгалтерскими проводками хозяйственные операции, связанные с возникновением задолженности инвестора по выплате причитающихся ему дивидендов за 2007 г. и ее погашением.

Исходные данные

ЗАО «Дортранс» 20.02.07 г. вывело в уставный капитал ЗАО «Трансмаш» основное средство, оцененное в соответствии с учредительными документами в сумме 120.000 руб. В соответствии с договорными отношениями ЗАО «Трансмаш» обязано выплачивать ежегодно 20% от стоимости внесенных по договору средств.

Ситуация № 20

На основании данных хозяйственной ситуации произвести расчеты с Подотчетным лицом по выданным суммам, составите бухгалтерские проводки.

Учетный период — 2007 г

Исходные данные

Работник организации получил из кассы под отчет 1.000 руб. для приобретения канцелярских товаров.

Канцелярские товары приобретены в магазине розничной торговли на сумму 720 руб. и сданы на склад организации.

Согласно представленному авансовому отчету, остаток неиспользованных денежных средств в сумме 280 руб. сдан подотчетным лицом в кассу организации.

Ситуация № 21

На основании исходных данных произвести расчеты с подотчетным лицом, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

Инженером МТС ОАО «Сила» 06.08.07 г. получены из кассы денежные средства в сумме 6.000 руб. на приобретение запасных частей для текущего ремонта технологического оборудования, числящегося на балансе ОАО. По распоряжению директора ОАО денежные средства выданы сроком на 2 дня.

Необходимые запасные части приобретены инженером 07.08.07 г. у предпринимателя без образования юридического лица за 4.800 руб., в том числе НДС 800 руб., в тот же день представлен авансовый отчет.

Остаток подотчетной суммы в размере 1.200 руб. внесен в кассу организации.

Ситуация № 22

На основании данных хозяйственной ситуации произвести расчеты с подотчетным лицом, составить закупочный акт, авансовый отчет и бухгалтерские проводки.

Исходные данные

На основании служебной записки главного механика с резолюцией генерального директора работником ОАО «Сигнал» Егуповым И.В. получено из кассы по расходному кассовому ордеру № 109 от 26.07.07 г. в подотчет 2.000 руб. для приобретения запасных частей к компрессору.

Запасные части приобретены Егуповым И. В. по закупочному акту у физического лица Овсова П.К. на сумму 1.500 руб. и сданы по приходному ордеру на склад организации,

Утвержденный авансовый отчет на сумму 1.500руб. передан в бухгалтерию ОАО «Сигнал».

В погашение задолженности по авансовому отчету по приходному кассовому ордеру № 134 от 30.03.03 г. Егуповым И.В. внесена сумма 360 руб.

10.04.07 г. удержана сумма 140 руб. из заработной платы Егупова И.В., не погашенная им в установленный срок.

Ситуация № 22

На основании данных авансового отчета о расходах по командировке произвести расчет с подотчетным лицом. Выписать» приходный кассовый ордер и составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

Согласно приказу генерального директора ОАО «Конус» г. Ростова-на Дону, для участия в проведении инвентаризации материалов командирована в структурное подразделение ОАО, расположенное в г. Азове, бухгалтер Супрун Л.П. — сроком на 1день, 18 мая 2007 г.

При выбытии в командировку бухгалтер Супрун Л.П. получила аванс в сумме 200 руб. Согласно представленному бухгалтерии утвержденному авансовому отчету, расходы по командировке Супрун Л.П. составили:

Автобусный билет Ростов—Азов 18.05.07 г……………………40 руб.
Автобусный билет Азов— Ростов 18.05. 07 г…………………..40 руб.
Суточные………………………………………………………...100 руб.
Счет за питание в кафе «Восток» 18.05.07 г…………………..140 руб.

Ситуация № 23

На основании данных авансового отчета рассчитать причитающуюся к оплате сумму командировочных расходов, составить бухгалтерские проводки, выписать расходный кассовый ордер.

Исходные данные

Согласно приказу директора ООО «Сатурн» г. Ростова-на-Дону, слесарь транспортного цеха Борисюк А.Н. командирован в г. Каменск для ремонта трактора, находящегося в подсобном хозяйстве 000, сроком на два дня — 5—6 мая.

При выбытии в командировку Борисюк А.Н. аванса не получил.

Согласно предоставленному бухгалтерии утвержденному авансовому отчету, расходы по командировке Борисюка А.Н. составили:

Автобусный билет Ростов—Каменск 05.05.07 г……………...130 руб.
Автобусный билет Каменск—Ростов 06.05.07 г……………...130 руб.
Суточные 100 руб. х 2………………………………………….200 руб.

По устному разъяснению Борисюка А.Н., он ночевал у знакомых, документов об оплате за проживание нет.

Ситуация №24

На основании данных авансового отчета рассчитать причитающуюся к выплате сумму командировочных расходов, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

Согласно приказу директора ОАО «Газовик» г. Ростова-на-Дону, инженер отдела сбыта Егоренкова Л.В. командирована в г. Москву для заключения договора на поставку ГСМ сроком на 5 дней — с 11.05 по 15.05.07. Егоренковой Л.В. представлен в бухгалтерию утвержденный авансовый отчет и заявление об утере билета на проезд Москва — Ростов-на-Дону.

Согласно авансовому отчету и приложенным первичным документам расходы по командировке составили:

Ж/д билет Ростов-на-Дону — Москва 11.05.07 г…….……………600 руб.
Квитанция за пользование постельными принадлежностями……..20 руб.
Счет гостиницы «Измайлово» за проживание с 12.05.07 г.

по 14.05.07 г……………………………………………………….1.500 руб.

4.Суточные расходы 5 х 100 руб…………….……………………….500 руб.

Ситуация № 25

На основании исходных данных хозяйственной ситуации определить сумму процентов за пользование займом, сумму материальной выгоды и сумму налога на доходы физического лица, удержанного с суммы материальной выгоды. Составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

1 февраля 2007 г. ОАО «Домос» предоставило своему работнику БотмоловуА.Н. заем в сумме 150.000 руб. на 3 месяца. Согласно договору о предоставлении займа, Богомолов А.Н. должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 8 % годовых,

В 2007 г. ставка рефинансирования Банка России составила 25% годовых.

Ситуация № 26

На основании исходных данных выполнить необходимые расчеты и поставить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

В сентябре 2002 г. ОАО «Домос» продалo готовую продукцию собственного производства (кирпич) своему работнику Хорошко А.Н. по сниженным ценам.

2000 шт. кирпича было продано по цене 5 руб./шт.

ОАО «Домос» реализует кирпич по рыночной цене — 8 руб./шт. Себестоимость 1 шт. кирпича — 3 руб.

Хорошко А.Н. не имеет право на стандартные налоговые вычеты. Определить сумму налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной ХорошкоА.Н.

Ситуация № 27

На основании данных хозяйственной ситуации составить авансовый отчет и бухгалтерские проводки по учету расчетов организации с подотчетными лицами.

Исходные данные

Для использования в производственных целях в 2007 г. ОАО «Бригантина» приобрело через подотчетное лицо «Словарь бухгалтерских терминов» стоимостью 780 руб.

Для указанных целей из кассы ОАО «Бригантина» работнику Дебетову П.И. было выдано 800 руб.

Согласно авансовому отчету Дебетова П.И., отражены расходы по приобретению словаря в сумме 780 руб., а неиспользованная сумма аванса сдана в кассу организации.

Приобретенный словарь принят к учету в качестве объекта основных средств, на что был составлен акт приемки-передачи основных средств.

Ситуация № 69

Исходные данные

По распоряжению директора 000 «Воля» начальник лабораторий был направлен в служебную командировку. Для приобретения, на основании доверенности 000, авиабилета для данного работника Сомову П. П. — подотчетному лицу — выданы из кассы денежные средства в сумме 8.600 руб. В этот же день Сомовым П.П. представлен авансовый отчет (с приложением авиабилета — 7.200 руб. и квитанции разных сборов — 450 руб.), подтверждающий произведенные расходы на сумму 7.650 руб.

Ситуация № 28

На основании данных хозяйственной ситуации выполнить расчеты, составить бухгалтерские проводки по учету расчетов организации с подотчетными лицами.

Исходные данные

Главный инженер 000 «Бриг» Чалый С.А., отправляющийся в оплачиваемый ежегодный отпуск, представил заявление с просьбой о приобретении для него железнодорожного билета к месту отдыха. На основании решения директора (с разрешения учредителей 000 «Бриг») организация за счет нераспределенной прибыли прошлых лет приобрела для главного инженера билет. Для этих целей подотчетному лицу 000 Порученцеву М.М. из кассы были выданы денежные средства в сумме 900 руб. В этот же день Порученцев М.М. представил авансовый отчет с приложением железнодорожного билета, подтверждающий произведенные расходы на сумму 850 руб., и внес в кассу неиспользованную сумму аванса.

На следующий день билет был передан главному инженеру Чалому С.А.

Трудовым договором, заключенным с главным инженером 000 «Бриг», не предусмотрена оплата стоимости проезда к месту отдыха.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, оплаченные денежные документы (в том числе железнодорожные билеты), находящиеся в кассе организации, учитываются на счете 50 «Касса», субсчете 50-3 «Денежные документы», в сумме фактических затрат на приобретение.

Удержание начисленного налога на доходы физических лиц ООО «Бриг» произвело при выплате отпускных.

Оплата стоимости билета к месту отдыха не признана объектом налогообложения по ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Ситуация № 29

На основании данных хозяйственной ситуации составить бухгалтерские проводки по учету расчетов организации с подотчетными лицами.

Исходные данные

ОАО «Олень», расположенное в районе Крайнего Севера, в июле 2007 г. выдало работнику основного производства Инину В.В. денежные средства на оплату стоимости проезда работника и его несовершеннолетнего ребенка к месту использования отпуска и обратно в сумме 12.000 руб.

По возвращении из отпуска Инин В.В. предъявил два авиабилета, подтверждающих проезд, общая стоимость которых составила 11.000 руб. Разница между выданной работнику суммой (12.000 руб.) и фактической стоимостью проезда (11.000 руб.) возвращена Ининым В.В. в кассу ОАО «Олень».

Статьей 325 Трудового кодекса РФ установлено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории РФ и обратно любым видом транспорта. Работодателем также оплачивается стоимость проезда к месту использования отпуска работника членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени пользования отпуска.

Предусмотренные трудовым законодательством расходы по оплате организацией работнику стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно формируют расходы организации на оплату труда, которые являются расходами по обычным видам деятельности.

Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведений отпуска и обратно не подлежит налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.

Ситуация № 30

На основании данных хозяйственной ситуации составить бухгалтерские проводки по учету расчетов организации с персоналом по оплате труда и подотчетным суммам.

Исходные данные

Грузчику ОАО «Европа» Пантелееву Р.А. (не состоящему в зарегистрированном браке), с которым заключен трудовой договор, установлен должностной оклад — 12.000 руб.

Пантелеев Р.А. работает в складе готовой продукции.

На основании исполнительного листа с заработной платы Пантелеева Р.А. ОАО «Европа» удерживает алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25%.

Удержанные алименты организация перечисляет их получателю почтовым переводом.

За апрель 2007 г. Пантелееву Р.А. начислены:

по расчетно-платежной ведомости заработная плата в сумме 12.000 руб.;

согласно бухгалтерской справке-расчету ЕСН в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, в сумме 480 руб. (12.000 руб. х 4%); |

страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 24 руб. (12.000 руб. х 0,2%);

ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, 3.360 руб. (12.000 руб. х 28%);

ЕСН в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 24 руб. (12.000 руб. х 0,2%);

ЕСН в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 408 руб. (12.000 руб. х 3,4%)

После произведенных начислений с работника удержан налог на доходы физических лиц в сумме 1.560 руб. (12.000 руб. х 13%).

Удержаны из заработной платы Пантелеева Р.А. алименты в размере J.610 руб. ((12.000 руб. — 1.560 руб.) х 25%).

Для оплаты алиментов через почтовое отделение подотчетному лицу ОАО выданы из кассы денежные средства в сумме 2.645 руб. В этот же день подотчетное лицо представило авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы (квитанции на перевод алиментов 2.610 руб. с оплатой услуг почтового отправления на сумму 35 руб.).

Расходы по оплате почтового отправления отнесены на расчеты с Пантелеевым Р.А. и впоследствии были удержаны из его заработной платы.

Ситуация № 31

На основании исходных данных произвести расчеты с подотчетным лицом по командировке, составить авансовый отчет и бухгалтерские проводки.

Учетный период — март 2007 г.

Исходные данные

Приказом по ОАО «Зебра» от 10.03.07 г. № 367 инженер транспортного цеха Володин Б.П. командирован в г. Москву на ОАО «Автосельмаш» для заключения договора на поставку материальных ценностей сроком на 5 дней с 12.07.07 г. по 16.07.07 г.

При выбытии в командировку по предварительному расчету бухгалтерии ОАО Володину Б.П. выдано из кассы по расходному кассовому ордеру 15.000 руб.

20.07.07 г. Володиным Б. П. представлен в бухгалтерию ООО «Зебра» утвержденный авансовый отчет о выполнении задания по командировке с приложением оправдательных документов и заявление с резолюцией директора об оплате расходов, сверх утвержденных норм, согласно прилагаемым документам:

1. Авиабилет Ростов-на-Дону—Москва, время вылета 23-00,

12.07.07 г……………………………………..……4.800 руб., в той числе НДС.

2. Страховой полис………………………………………………..100 руб.

3.Авиабилет Москва—Ростов-на-Дону, время вылета 18-00,

16.07.07 г…………………………………………..4.840 руб., в том числе НДС.

4. Автобусный билет Москва—Внуково………………………….15 руб.

5.Счет гостиницы «Салют», в котором указаны статьи расходов:

бронь — 40 руб.;

проживание с 13.07.07 г. по 15.07.07 г. — 4.500 руб.;

завтраки — 300 руб.;

телефонные переговоры — 1.500 руб.

6.Суточные (5 дней х 100 руб.)…………………………………...500 руб.

Бухгалтерией 000 «Зебра» произведен расчете подотчетным лицом.

Ситуация № 32

На основании данных хозяйственной ситуации составить авансовый отчет и бухгалтерские проводки. Выписать приходный кассовый ордер.

Учетный период — май 2007 г.

Исходные данные

Согласно решению совместного заседания администрации и профсоюзного комитета ЗАО «Берег» начальнику отдела кадров Логвиновой Л.Г. выданы в мае 2007 г. в подотчет 3.000 руб. и платежная ведомость на выплату 10 ветеранам ВОВ ко дню Победы материальной помощи по 300 руб. каждому.

10 мая 2007 г. Логвиновой Л.Г. представлен в бухгалтерию утвержденный авансовый отчет на сумму 2.700 руб., с приложением платежной ведомости с росписями в получении денег 9 человек.

Остаток невыданной суммы 300 руб. внесен в кассу ЗАО по приход ному кассовому ордеру.

Ситуация № 33

На основании данных хозяйственной ситуации составить авансовый отчет и выписать приходный кассовый ордер.

Учетный период — август 2007 г.

Исходные данные

Согласно решению совета директоров ОАО «Виноград» г. Новочеркасск и приказу по ОАО, для выплаты дивидендов наладчикам ОАО, нахоимея в длительной командировке в г.. Ростове-на-Дону, командирован кассир Алексеева Н.П. сроком на 1 день 5 августа 2007 г. Пo расходному кассовому ордеру Алексеева Н.П. получила в подотчет 20.900 руб., в том числе для выплаты по ведомости дивидендов —20.500 руб. и 400 руб. — аванс на командировочные расходы. Пo представленному авансовому отчету, утвержденному руководителем, расходы Алексеевой Н.П. составили:

1. Выплачено дивидендов, согласно прилагаемой

Ведомости………………………………………………………20.500 руб.

2.Автобусный билет Новочеркасск—Ростов-на-Дону

05.08.07 г……………………………………………………………100 руб.

3. Автобусный билет Ростов-на-Дону—Новочеркасск

05.08.07 г……………………………………………………………100 руб.

Суточные…………………………………………………………..100 руб.

Остаток неиспользованной подотчетной суммы в размере _?_ руб. внесен в кассу ОАО.

Ситуация 34

На основании данных авансового отчета и первичных документов произвести расчет с подотчетным лицом, составить бухгалтерские проводки.

Учетный период — февраль 2007 г.

Исходные данные

Согласно приказу генерального директора ОАО «Голубая бухта» главный бухгалтер Литунов Б.А. командирован в Москву для сдачи годового отчетa в Минсельхозпрод.

22.02.02.07 г. по расходному кассовому ордеру им получен аванс в сумме 20.000 руб.

К авансовому отчету, утвержденному генеральным директором, приложены заявление Литунова Б.А. с просьбой об оплате счета ресторана «Украина» за ужин с главным бухгалтером Минсельхозпрода с резолюцией директора: «Бухгалтерии, оплатить» и первичные документы:

1. Авиабилет Ростов-на-Дону—Москва на 23.02.07 г………..4.800 руб.

2. Авиабилет Москва—Ростов-на-Дону на 27.02.07 г………..4.800 руб.

3.Счет гостиницы «Украина» за проживание Литунова Б.А.

с 23.02.07 г. по 27.02.07 г. на сумму…………………………..11.000 руб.

Счет ресторана «Украина» за ужин 26.02.07 г. на сумму . 12.000 руб.
Суточные (5 дней х 100 руб.)…………………………………..500 руб.

Ситуация № 35

На основании данных авансового отчета и приложенных к нему первичных документов произвести расчет с подотчетным лицом. Составить бухгалтерские проводки. Выписать приходный кассовый ордер.

Учетный период — сентябрь 2007 г.

Исходные данные

Согласно служебной записке начальника отдела снабжения ООО «Kулинар», с разрешения директора товароведу Шерстневой Г.М. выдано из кассы в подотчет 20.000 руб. для приобретения столовой посуды — тарелок для первых и вторых блюд по 300 шт.

К утвержденному авансовому отчету Шерстневой Г.М. приложен первичные документы:

Чек магазина «Уют» на сумму 1.200 руб. за тарелки для первых блюд в количестве 300 шт. по цене 4 руб. за 1 шт.
Закупочный акт на приобретение 300 шт. тарелок для вторых блюд по цене 2 руб. за 1 шт. на сумму 600 руб. у физического лица Голобородько А.Н.

Остаток суммы внесен подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру.

Ситуация № 36

На основании данных хозяйственной ситуации и приложенных первичных документов составить авансовый отчет, произвести расчет с подотчетным лицом, операции отразить бухгалтерские проводками.

Учетный период — сентябрь 2007 г.

Исходные данные

Согласно приказу директора ЗАО «Залив» (г. Темрюк), водитель-экспедитор Хорунженко Г.В. командирован на спецавтомашине — цистерна в г. Ростов-на-Дону на ОАО «PKШB» для доставки виноматериалов сроком на 4 дня с 02.09.07 г.

По расходному кассовому ордеру Хорунженко Г.В. получил аванс на командировку в сумме 8.000 руб.

В пути следования автомашина сломалась и на станции техобслуживании произведен ремонт с заменой отдельных узлов. Согласно счету СТО, акту выполненных работ и квитанции к приходному ордеру, Хорунженко Г.В. за ремонт уплатил 960 руб., в том числе НДС— 160 руб.

По заявлению водителя директором продлен срок командировки на 1 динь и дано распоряжение главному бухгалтеру ЗАО «Залив» об оплате расходов по ремонту спецавтомашины.

С подотчетным лицом произведен расчет по командировке.

Ситуация № 37

На основании данных хозяйственной ситуации и указанных в ней первичных документов выписать расходный кассовый ордер, составить авансовый отчет установленной формы, произвести расчет с подотчетным лицом, операции отразить бухгалтерскими проводками.

Учетный период — ноябрь 2007 г.

Исходные данные

Менеджер отдела снабжения ОАО «Танкист» Броневой И.И. (табельный номер 25) 22 ноября 2007 г, получил под отчет в кассе организации на хозяйственные расходы (закупку расходных материалов) 3.000 руб. В тот же день он купил расходные материалы на сумму 2.800 руб. и сдал в кассу предприятия остаток 200 руб. по приходному ордеру № 331. Продавец выдал ему товарный чек и чек ККМ, которые он приложил к авансовому отчету. Остатка или перерасхода с предыдущего аванса у Броневого И.И. не было. Авансовый отчет № 33 проверил и принял бухгалтер Дебетов К.И., о чем выдал Броневому И. И. расписку. Все расходы были приняты к бухгалтерскому учету. Авансовый отчет подписал главный бухгалтер Дебетов С.С. и утвердил генеральный директор Костылев В.В.

Ситуация № 38

Учетный период — сентябрь 2007 г.

Исходные данные

Менеджер 000 «Ермак» Дорогин П.П. был направлен в командировку в г. Москву с 10 по 19 сентября 2007 г., о чем сделана отметка в журнал учета работников, выбывающих в командировки.

При убытии в командировку ему выдана из кассы подотчетная сумма в размере 12.750 руб.

При прибытии из командировки Дорогин П.П. представил авансовый oотчет, согласно которому с него причитаются списанию следующие суммы;

суточные за 10 дней — 1.000 руб. (100 руб. х 10 дней);

оплата проживания в гостинице — 4.230 руб. (9 дней х 470 руб.);

оплата проезда туда и обратно (Ростов-на-Дону—Москва; Москва—Ростов-на-Дону) — 5.800 руб.

Всего в уменьшение подотчетных сумм принята сумма в размер 11.030 руб.

Вместе с представленным отчетом сумма остатка аванса в 1.720 руб. (12.750 руб. — 11.030 руб.) возвращена не была.

Приказом ООО «Ермак» от 24 сентября 2007 г. с Дорогина П.П. причитается к удержанию сумма остатка невозвращенного аванса в размере 1.720 руб. Работник ознакомлен с приказом и при этом своего несогласия не высказал.

Всего за сентябрь Дорогину П.П. начислено 3.500 руб. (кроме оплаты командировочных расходов).

Удержания из заработной платы произведены в следующем порядке:

а) налог на доходы — 407 руб. ((3.500 руб. - 400 руб.) х 13%, где 400 руб. — необлагаемый минимум на работника);

б) погашение невозвращенных подотчетных сумм — 619 руб. 40 коп. ((3.500 руб. - 407 руб.) х 20%).

Всего сумма удержаний за месяц составила — 1.022 руб. 40 ко» (407 руб. + 619 руб. 40 коп.).

К выплате на руки — 2.477 руб. 60 коп. (3.500 руб. — 1.022 руб. 40 коп.)

Остаток к удержанию подотчетных сумм в последующих месяцах составил — 1.100 руб. 60коп. (1.720руб.- 619 руб. 40коп.).

Ситуация № 39

Па основании данных хозяйственной ситуации составить авансовый отчет, бухгалтерские проводки и произвести полный расчет с подотчетным лицом по командировочным расходам.

Исходные данные

Согласно приказу генерального директора ОАО «Сармат», главный механик Родионов Н.Г. направлен в командировку в г. Минск (Беларусь). Целью командировки являлась установка и наладка гидравлического пресса в рамках заключенного договора поставки оборудования.

Для оплаты командировочных расходов Родионов Н.Г. из кассы ОАО выдан под отчет аванс в сумме 10.000 руб.

IГлавный механик убыл в командировку 3 августа и прибыл 6 августа 2007 г. По возвращении из командировки Родионов НГ. представил авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы по -оплате проезда и проживания 8 гостинице:

- железнодорожные билеты на сумму 3.000 руб., в том числе НДС 500 руб.;

- квитанция и счет за проживание в гостинице - 1.200 руб., в том числе НДС 200 руб.

Кроме того, за время нахождения в командировке Родионову Н.Г. причитаются суточные:

- 100 руб. за один день в пределах Российской Федерации;

144 USD, из расчета 48 USD за каждый день нахождения в Республике Беларусь.

Официальный курс доллара США на дату утверждения авансового отчета 31,10 руб./USD. Авансовый отчет утвержден генеральным директором в сумме _?_ руб.

Ситуация № 40

Исходные данные

ОАО «Пласт» в июне 2007 г. через подотчетное лицо приобрело в организации розничной торговли Интернет-карту на 100 часов, стоимость которой составила 930 руб.

Для приобретения Интернет-карты работнику ОАО Васину П.П. выданы под отчет денежные средства в сумме 1.000 руб.

Неиспользованная сумма аванса — 70 руб. сдана Васиным П.П. в кассу организации.

Приобретенная карта активизирована и использована в течение июля 2007 г. Пользование сетью Интернет осуществлялось ОАО «Пласт» в производственных целях.

За пользование сетью Интернет, в подтверждение произведенных расходов, провайдером выставлен счет-фактура на сумму 930 руб., в то числе НДС 155 руб.

Ситуация № 83

На основании исходных данных хозяйственной ситуации произвести расчеты с подотчетным лицом по загранкомандировке, составить авансовый отчет и бухгалтерские проводки.

Исходные данные

ЗАО «Круг» направило экономиста Точкина И.И. в командировку, в Австрию, сроком на 6 дней для обсуждения деталей сделки по продаже готовой продукции австрийской компании.

Для оплаты командировочных расходов Точкину И.И. выданы из кассы денежные средства в сумме 2.800 евро и 100 руб.

По возвращении из командировки Точкин И.И. представил авансовый отчет с приложением авиабилета стоимостью 600 евро, счета проживание в гостинице на сумму 1.500 евро (пять дней по 300 евро за день).

Размер суточных за каждый день пребывания в командировке в Австрии, согласно Приложению 1 к Приказу Минфина России от 12.11.01. № 92н «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран», составляет 62 USD.

Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату выдачи под отчет денежных средств, — 32,50 руб. за 1 евро, на дату утверждения авансового отчета - 33,20 руб. за 1 евро. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета, — 30,50 руб./USD. Остаток неиспользованной суммы внесен работником в кассу организации.

Ситуация № 41

На основании данных хозяйственной ситуации составить бухгалтерские проводки по учету расчетов организации с персоналом пс прочим операциям.

Исходные данные

Работник ОАО «Колор» Тройкин В.В., находясь в служебной командировке с целью организации доставки приобретенных материально-производственных запасов, в результате возникшей необходимости произвел оплату за их доставку автотранспортом собственными наличными денежными средствами

Тройкин В.В. действовал от имени ОАО «Колор» на основании выданной ему доверенности.

Оплату за доставку ОАО «Колор» планировало осуществить безналичным путем (денежные средства на эти цели под отчет Тройкину В.В. не выдавались).

Стоимость доставки материально-производственных запасов составила 12.000 руб., в том числе НДС 2.000 руб.

По возвращении Тройкина В.В. из служебной командировки уплаченная им сумма, на основании заявления и квитанции к приходному кассовому ордеру транспортной организации, была возмещена из кассы ОАО «Колор».

Учетной политикой ОАО «Колор» предусмотрено расходы по доставке включать в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками ОАО «Колор», кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, рабочим Планом счетов предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Ситуация № 42

На основании данных хозяйственной ситуации составить бухгалтерские проводки по учету расчетов организации с персоналом по прочим операциям.

Исходные данные

Работник ОАО «Здоровье» Пикников С.С. по возвращении из оплачиваемого ежегодного отпуска представил заявление с просьбой о компенсации ему стоимости проезда к месту отдыха и обратно на сумму 8.000 руб.

На основании распоряжения генерального директора ОАО (с разршения учредителей организации) работнику полностью компенсирована стоимость проезда за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Компенсация выдана из кассы. Трудовым договором, заключенным с работником, не предусмотрена компенсация стоимости проезда к месту отдыха и обратно.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками ОАО «Здоровье», кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, рабочим Планом счетов предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

С дохода, в виде компенсации стоимости проезда к месту отдыха и обратно, организацией исчислена, удержана и уплачена в бюджет сумма налога на доходы физических лиц.

Исходя из того, что трудовым договором, заключенным с Пикниковым С.С., не предусмотрена оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно, она не признана объектом налогообложения по ЕСН.

Ситуация № 78

По данным хозяйственной ситуации составить бухгалтерские проводки, отражающие учет расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба.

Исходные данные

В ЗАО «Правда» при проведении инвентаризации расчетов с покупателями выявлено, что сотрудник организации — экспедитор Конев П.В., получивший по разовой доверенности от покупателя оплату за отгруженные ранее, не подлежащие к использованию в организации в запланированных целях материалы в сумме 1.500 руб., не сдал денежные средства в кассу. ЗАО «Правда» предъявило по этому факту иск в суд.

Решением суда установлено взыскать с Конева П.В. (виновного лица) указанную сумму. Конев П.В. внес в кассу ЗАО «Правда» 1.500 руб.

Ситуация № 43

Отразить бухгалтерскими проводками операции по учету расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба.

Исходные данные

Организацией входе проведения инвентаризации выявлена пересортица материалов. Обнаружен излишек линолеума в количестве 20 м2 по себестоимости 300 руб. за 1 м2 и недостача линолеума в количестве 20 м2 по себестоимости 400 руб. за 1 м2. По данному виду материала отсутствуют нормы естественной убыли. В сличительной ведомости результатов инвентаризации отражена недостача материалов за минусом излишков по пересортице. С работником склада, по вине которого произошла пересортица, заключен договор о полной материальной ответственности. Работник склада согласился добровольно возместить ущерб от пересортицы материала в сумме _?_ руб. Возмещение ущерба произведено путем удержания из заработной платы работника.

Тема 4 Учет долгосрочных инвестиций и источник их финансирования

Целью практического занятия является закрепление полученных знаний и умений в области учета приобретения земельных участков, объектов природопользования, отдельных объектов основных средств. практических навыков Учета приобретения и создания нематериальных активов.

На практическом занятии рассматриваются вопросы:

Учет законченных капитальных вложений
Определение инвентарной стоимости вводимых в действие объектов капитальных вложений.
Учет источников финансирования капитальных вложений.

Основная учебная литература к семинару:

Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Маренков Н. Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учеб. пособие/Моск. экон. -фин. ин-т. - М. : Экзамен, 2004. -336 с.
Переверзев М. П. и др. Бухгалтерский учет: Учеб. по дисц. "Бух. учет", спец. 03. 06. 00"Технология предпринимательства"/Перевер- зев М. П. , Лунева А. М. , Тюрина Н. С. ;Тульский гос. пед. ун-т им. Л. Н. Толстого. -Тула: Изд-во ТГПУ, 2001. -196 с.

Ситуация № 1

На основании исходных данных определить первоначальную стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные:

000 «Феникс» приобрело новое оборудование на сумму 240.000руб., в том числе НДС 40.000 руб. Оплата произведена с расчетного счета. С расчетного счета оплачены расходы по доставке основного средства транспортом сторонней организации на сумму 6.000 руб. и НДС в сумме 1.200 руб. Отражены расходы, связанные с установкой оборудования: материалы на сумму 6.000 руб., оплата труда работников по установке оборудования — 20.000 руб., начисление единого социального налога — 7.300 руб. и другие расходы — услуги вспомогательных цехов — на сумму 17.000 руб. Объект введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости _?_ руб.

Ситуация № 2

На основании исходных данных отразить ввод автотранспортного средства в эксплуатацию, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

Производственно-коммерческая фирма «Орион» приобрела в автомагазине новый грузовой автомобиль стоимостью 360.000 руб., в том числе НДС — 60.000 руб., и легковой автомобиль стоимостью 120.000 руб., в том числе НДС — 20.000 руб. Оплата произведена с расчетного счета.

За регистрацию автомобилей в ГИБДД (проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортны средств и номерных знаков) было уплачено соответственно 10.000 руб. и 5.000 руб.

Ввод в эксплуатацию оформлен актом № ОС-1.

Ситуация № 3

На основании исходных данных определить первоначальную стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, учесть курсовые разницы, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

ОАО «Домос» заключило контракт с иностранной фирмой на поставку вычислительной техники на сумму 50.000 USD с предварительной оплатой. Оплата таможенной пошлины составила 10% от суммы поставки.

Официальный курс доллара США составил:

на дату оплаты — 30,00 руб./USD;

на дату оформления грузовой таможенной пошлины — 30,30 руб./USD;

на дату поступления на склад организации-импортера — 30,60 руб./USD

Вычислительная техника введена в эксплуатацию по первоначальной стоимости __?__.

Ситуация № 4

На основании исходных данных определить первоначальную стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал и введенных в эксплуатацию, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

Учредитель в счет погашения задолженности поставил необходимые организации основные средства в оценке, согласованной учредителями, на сумму 500.000 руб. Организация осуществила затраты по' доставке основных средств до места назначения с уплатой сторонней организации транспортных расходов с расчетного счета в сумме 20.000 руб. и НДС в сумме 4.000 руб. Кроме того, произведены затраты по приведению основных средств в состояние, пригодное для использования, в сумме 37.300 руб. (материалы — 10.000 руб., оплата труда — 20.000 руб., начисление единого социального налога -7.300 руб.).

Ситуация № 5

На основании данных о затратах застройщика по строительству производственного корпуса определить фактическую стоимость объекта при вводе в эксплуатацию, отразить на счетах бухгалтерского учета произведенные затраты и результат.

Исходные данные

ОАО «Импульс» построило хозяйственным способом производственный корпус. На строительство объекта израсходованы:

материалы на сумму 100.000 руб. (НДС — 20О00 руб.);

начислена заработная плата рабочим строительного участка 40.000 руб.;

начислен единый социальный налог— 14.600 руб.;

перечислено автотранспортной организации «Мул» за оказанные услуги 24.000 руб., в том числе НДС — 4.000 руб.;

списаны услуги вспомогательного цеха — 12.100 руб.;

оприходовано оборудование, требующее монтажа, входящее в смету, — 50.000 руб.;

- учтен НДС по оборудованию — 10.000 руб.

Оборудование списано в монтаж.

По окончании строительства, в момент принятия производственного корпуса на учет, на сумму фактически произведенных строительно-монтажных работ по его возведению начислен НДС. Сумма начисленного НДС составила _?_ руб.

Производственный корпус введен в эксплуатацию.

Ситуация № 6

На основании договора дарения определить стоимость основных средств при вводе в эксплуатацию, составить акт приемки-передачи основных средств формы № ОС-1 и бухгалтерские проводки.

Исходные данные

ОАО «Домос» получено от НКО «Агат» числящееся у нее оборудование, рыночная стоимость которого на дату принятия к бухгалтерскому учету (включая потери первоначального качества) составила 60.000 руб. Транспортной организации начислены расходы за перевозку оборудования от собственника к приобретателю на сумму 5.000 руб. и НДС -1.000 руб. Расходы по доставке оплачены с расчетного счета.

ОАО «Домос» произведены дополнительные расходы по приведению в надлежащее состояние полученного оборудования к установке; устранение неполадок и неисправностей на сумму 11.825 руб. (материалы — 5.000 руб.; оплата труда работников вспомогательных служб 5.000 руб.; начисление единого социального налога — 1.825 руб.).

Оформлен и отражен в учете ввод в эксплуатацию оборудования первоначальной стоимости _?_ руб.

Тема 5 Учет основных средств

Целью практического занятия является закрепление полученных знаний и умений в области формирование первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости объектов основных средств. практических навыков по амортизации объектов основных средств, методы начисления амортизации основных средств

На практическом занятии рассматриваются вопросы:

Учет первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости объектов основных средств.
Налоговые методы начисления амортизации: линейный и нелинейный
Амортизационные группы
Порядок списания объектов основных средств и первичные учетные документы, оформляющие выбытие основных средств
Учет затрат на восстановление (ремонт) основных средств
Аренда основных средств
Учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора
Учет лизинговых. Организация аналитического учета объектов основных средств

Основная учебная литература к семинару:

Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.

Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.

Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.

Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. - 4-е изд. , перераб. и доп. -М. : Инфра-М, 2003. -640 с.

Ситуация №1

На основании акта инвентаризации привести учетные данные в соответствие с фактическим наличием основных средств. Составить 6ухгалтерские проводки.

Исходные данные

При инвентаризации основных средств у ЗАО «Орион» были выявлены неучтенные основные средства, рыночная стоимость которых составила 50.000 руб. По документам бывших собственников по выявленным неучтенным основным средствам износ составил 30%, или на сумму 15.000 руб.

Ситуация № 8

Используя данные хозяйственной ситуации, определить сумму амортизационных отчислений (годовую и за месяц) линейным способом. Составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

ОАО «Транзит» приобрело оборудование, первоначальная стоимость которого 60.000 руб. Годовая норма амортизационных отчислений — 10%. Нормативный срок службы, в течение которого будет начисляться амортизация, составляет 10 лет.

Ситуация №9

На основании исходных данных хозяйственной ситуации определить сумму амортизационных отчислений по годам (за весь срок полезного использования) способом уменьшаемого остатка,

Исходные данные

ОАО «Транзит» приобрело вычислительную технику, персональные компьютеры, на сумму 100.000 руб. Норма амортизационных отчислений приобретенных объектов составляет 10 %. Согласно письму Минэкономики России от 17.01.2000 г. №МВ-32/6-51 «О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры» персональные компьютеры отнесены к активной части основных средств и норма амортизационных исчиспений увеличена на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Ситуация № 2

По данным хозяйственной ситуации определить годовую сумму амортизационных отчислений (за весь срок полезного использования) способом по сумме чисел лет срока полезного использования.

Исходные данные

ОАО «Транзит» приобретен конвейер, первоначальная стоимость которого 200.000 руб. Предполагаемый срок полезного использования конвейера 10 лет.

Ситуация № 3

Используя данные хозяйственной ситуации рассчитать сумму амортизации основного средства за указанный период, применяя способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Исходные данные

ОАО «Транзит» приобрело грузовой автомобиль с предполагаемым пробегом 100.000 км и фактической стоимостью 150.000 руб. За месяц его фактический пробег составил 520 км.

Ситуация № 4

На основании исходных данных по приобретению основных средств заполнить инвентарную карточку учета основных средств (ф. № ОС-6), начислить амортизацию за период эксплуатации, определить финансовый результат от продажи объекта ОС.

Привести перечень бухгалтерских проводок по данной хозяйственной ситуации с указанием первичных документов, которые должны являться основанием для отражения в бухгалтерском учете.

Исходные данные

ЗАО «Ростовский колбасный завод» приобрело промышленную электромясорубку «Мрия» у изготовителя. Покупная стоимость 60.000 руб., в том числе НДС — 10.000 руб. Оплата произведена с расчетного счета; Электромясорубка введена в эксплуатацию с 14.01.2004 г. Норма амортизации составляет 12% в год.

5 января 2007 г. ЗАО «Ростовский колбасный завод» реализовало электромясорубку по остаточной стоимости плюс НДС 20% Конкину СВ., физическому лицу, зарегистрированному в качестве предпринимателя. Оплата за основное средство внесена наличными в кассу ЗАО «Ростовский колбасный завод».

Ситуация № 13

Исходные данные

Организацией принято решение о продаже не используемого в производственной деятельности оборудования, балансовая стоимость которого 100.000 руб. Фактические затраты вспомогательных цехов организации по демонтажу оборудования, подлежащего продаже, — 10.000 руб. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент продажи составила 20.000 руб. На продажную стоимость оборудования 110.000 руб. начислен НДС в сумме 22.000 руб.

Ситуация № 5

Используя данные хозяйственной ситуации, привести бухгалтерские проводки по списанию с баланса объекта основных средств. Составить акт на списание основных средств (ф. № ОС-4).

Исходные данные

ОАО «Электрон» в связи с техническим перевооружением списало 10.02.07 г. с баланса вертикально-сверлильный станок, который, согласно заключению комиссии, не пригоден к дальнейшему использованию ввиду морального и физического износа. Первоначальная стоимость станка 50.000 руб. Затраты по демонтажу станка осуществлены вспомогательным производством ОАО и составили 5.000 руб. Оприходованы запасные части, годные для ремонта других станков, на сумму 3.000 руб. оприходованы непригодные детали для сдачи как вторичное сырье на сумму 1.000 руб. Амортизационные отчисления на дату списания станка составили 30.000 руб.

Ситуация № 6

Составить бухгалтерские проводки по списанию с баланса объекта основных средств.

Исходные данные

В мае 2007 г. организация передала в порядке благотворительности городской больнице компьютер, приобретенный по цене 24.000 руб., в том числе НДС — 4.000 руб.

Амортизационные отчисления, начисленные на дату передачи компьютера, 3.000 руб.

Ситуация № 7

Составить бухгалтерские проводки, отражающие выбытие основного средства в результате товарообменной (бартерной) операции.

Исходные данные

ЗАО «Бета» заключило договор мены с ООО «Альфа» о передаче основного средства (компьютера) в обмен на товар (два телевизора).

Телевизоры числятся в учете у 000 «Альфа» по покупной стоимости 4.500 руб. за единицу. Сторонним покупателям телевизоры этой марки продаются по цене 7.500 руб., в том числе НДС 1.250 руб.

У ЗАО «Бета» компьютер числился на счете 01 «Основные средства» по стоимости 11.000 руб. с начисленной на момент обмена амортизации 230 руб. Рыночная цена аналогичного компьютера на момент обмена составила 18.000 руб., в том числе НДС — 3.000 руб.

Ситуация № 8

Составить бухгалтерские проводки по выбытию основных средств в результате их передачи в уставный капитал организации.

Исходные данные

Определен учредительный взнос организации в уставный капитал другой организации в сумме 300.000 руб. Принято решение о передаче в счет погашения учредительного взноса основных средств на сумму 300.000 pyб. Первоначальная стоимость переданных основных средств 350.000 руб., начислены амортизационные отчисления на сумму 50.000 руб.

Ситуация № 9

На основании исходных данных хозяйственной ситуации произвести соответствующие расчеты, определить финансовый результат от продажи основных средств, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

Согласно плану технического перевооружения, ЗАО «АРС» демонтировало токарно-винторезный станок и реализовало его ООО «Берег» по продажной стоимости 60.000 руб., в том числе НДС 10.000 руб.

1.Первоначальная стоимость станка…………………………..70.000 руб.

2.Сумма амортизационных отчислений………………………20.000 руб.

3.Начислена заработная плата за демонтаж станка……………2.000 руб.

4.Начислен единый социальный налог…………………………..730 руб.

5.Отражена продажная стоимость станка…………………….60.000 руб.

в том числе НДС………………………………………………..10.000 руб.

6.Финансовый результат от продажи станка……………………._?_ руб.

Ситуация № 10

На основании акта инвентаризации привести учетные данные в соответствие с фактическим наличием основных средств, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

По результатам проведенной инвентаризации ООО «Спорт» выявлена недостача двух компьютеров. Виновный в хищении одного компьютера установлен — Сидоров В.А., материалы переданы в суд. Суд вынес решение о возмещении Сидоровым В.А. рыночной стоимости компьютера за минусом начисленного износа. Стоимость второго компьютера по решению комиссии списана на финансовые результаты.

1.Первоначальная стоимость каждого из утраченных компьютеров —

14.600 руб.

2.Сумма начисленной амортизации по каждому компьютеру — 146 руб.

3.Рыночная стоимость каждого компьютера с учетом НДС — 20.800 руб.

Ситуация № 11

На основании данных договора аренды основных средств производственного назначения отразить на счетах бухгалтерского учета оплату ,услуг аренды.

Исходные данные

По условиям заключенного договора аренды основных средств арендатор ООО «Якорь» производит предварительную оплату за услуги аренды поквартально. Сумма ежеквартальных платежей — 14.400 руб., в том числе НДС — 2.400 руб.

05.01.07 г. в соответствии с выставленным счетом перечислена с расчетного счета ООО «Якорь» сумма 14.400 руб., в том числе НДС -2.400 руб. — арендная плата за I квартал 2007 г.

Сумма арендной платы ежемесячно включается ООО в издержки основного производства, НДС, указанный в расчетных документах, зачтен.

Ситуация № 21

На основании исходных данных отразить на счетах бухучета операции по учету текущей аренды имущества у арендодателя (аренда не рассматривается как обычный вид деятельности).

Исходные данные

ООО «РИФ» сдал в аренду объект основных средств сроком на 10 месяцев. Сумма договора с НДС 36.000 руб. Объект числится в учете у арендодателя.

05.01.07 г. начислена арендная плата за месяц (1/10 суммы) - 3.600 руб., в том числе НДС — 600 руб.

09.01.07 г. на расчетный счет 000 «РИФ» поступил арендный платеж — 3.600 руб.

Начислена амортизация по объекту ОС — 200 руб.

Финансовый результат _?_ руб.

Тема 6 Учет нематериальных активов

Целью практического занятия является закрепление полученных знаний и умений в области учета амортизации нематериальных активов, практических навыков по начислению амортизации нематериальных активов.

. На практическом занятии рассматриваются вопросы:

Учет выбытия нематериальных активов
Инвентаризация нематериальных активов.
Учет поступления нематериальных активов

Основная учебная литература к семинару:

Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Маренков Н. Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учеб. пособие/Моск. экон. -фин. ин-т. - М. : Экзамен, 2004. -336 с.
Переверзев М. П. и др. Бухгалтерский учет: Учеб. по дисц. "Бух. учет", спец. 03. 06. 00"Технология предпринимательства"/Перевер- зев М. П. , Лунева А. М. , Тюрина Н. С. ;Тульский гос. пед. ун-т им. Л. Н. Толстого. -Тула: Изд-во ТГПУ, 2001. -196 с.

Ситуация № 1

На основании исходных данных необходимо оформить бухгалтерскими проводками хозяйственные операции, связанные с формированием фактических затрат по приобретению исключительных прав на промышленный образец и принятием на баланс объекта нематериальных активов, получением кредита и уплатой процентов за пользование им, отражением сумм НДС и принятием к вычету. Указать первичные документы, на основании которых осуществляются хозяйственные операции.

Исходные данные

Между ОАО «Строймаш» и ЗАО «Донтех» 18.01.07 г. был заключен договор на общую сумму 12.000 руб., в том числе НДС 2.000 руб., в соответствии с которым ОАО «Строймаш» уступило патент и передало все исключительные права на промышленный образец. С целью оплаты стоимости патента руководством ЗАО «Донтех» 16.01.07 г. был взят краткосрочный кредит на сумму 12.000 руб. с условием уплаты процентов кредитной организации в размере 24% в год. За регистрацию договора об уступке патента, осуществленную 19.01.07 г., ЗАО «Донтех» уплатило регистрационный сбор в размере 500 руб.

Ситуация № 2

На основании исходных данных оформить бухгалтерскими проводками хозяйственные операции, связанные с формированием первоначальной стоимости нематериального актива при безвозмездной передаче исключительных прав на промышленный образец и принятием объекта на баланс, отражением сумм НДС. Указать первичные документы, на основании которых осуществляются хозяйственные операции.

Исходные данные

ОАО «Строймаш» заключило с ЗАО «Донтех» договор о безвозмездной передаче прав патентообладателя на промышленный образец. Подписание договора состоялось 28.01.07 г., сумма договора — 120.000 руб. в том числе НДС — 20.000 руб. ЗАО «Донтех» 29.01.07 г. уплатило патентную пошлину в размере 2.000 руб. Срок полезного использования патента составляет 5 лет.

Ситуация № 3

На основании исходных данных необходимо оформить бухгалтерскими проводками хозяйственные операции, связанные с формированием первоначальной стоимости нематериального актива, созданного в результате НИОКР, с учетом затрат по внедрению и принятию объекта на баланс. Указать первичные документы, на основании которых осуществляются хозяйственные операции.

Исходные данные

В результате НИОКР ОАО «Донтех» собственными силами создавало нематериальный актив. НИОКР дали положительный результат. Принято решение об использовании объекта НМА в производстве. Фактические расходы, связанные с проведением НИОКР, состоят из:

амортизации основных средств — 1.000 руб.;

материальных затрат — 3.000 руб.;

заработной платы — 2.000 руб.;

ЕСН _?__.

Расходы по внедрению актива состоят из:

амортизации основных средств— 150 руб.; /

материальных затрат — 1.300 руб.;

заработной платы — 700 руб.;

ЕСН_?_.

Плата за государственную регистрацию составила 2.500 руб. Срок полезного использования НМА 5 лет.

Ситуация № 4

На основании исходных данных осуществить расчет и начисление амортизации по исключительному праву на промышленный образец и организационным расходам.

Исходные данные

В учетной политике ОАО «Донтех» предусмотрено начисление амортизации по нематериальным активам линейным способом, учет начисленной амортизации по НМА осуществляется с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

В ОАО «Донтех» 20.02.07 г. на баланс были приняты нематериальные активы:

организационные расходы на общую сумму 3.500 руб.;

исключительное право на промышленный образец, подтвержденное патентом, стоимость которого составляет 15.000 руб.

Срок использования объектов НМА определить в соответствии с требованиями нормативных документов.

Ситуация № 5

На основании исходных данных осуществить бухгалтерское оформление хозяйственных операций с точки зрения лицензиара: расчета и начисления амортизации по НМА, полученному собственными силами в результате НИОКР, передачи патента в пользование, учета амортизации по переданному патенту, учета начисления и получения единовременного и ежемесячных платежей за переданный патент; с точки зрения лицензиата: получения в пользование НМА, отражения начисления и перечисления единовременного и ежемесячных платежей, возмещения НДС.

Исходные данные

Первоначальная стоимость патента, полученного собственными силами в результате проведения НИОКР, взятого на баланс 20.12.06 г., в учете ЗАО «Донтех» равнялась 53.000 руб., амортизация начислялась линейным способом при сроке полезного использования 10 лет. 15.02.07 г. ЗАО «Донтех» и ОАО «Строймаш» заключили лицензионный договор о неисключительной лицензии сроком на 5 лет, согласно которому лицензиар (ЗАО «Донтех») обязуется предоставить право на использование патента лицензиату (ОАО «Строймаш»). Последний принимает на себя обязанность выплатить за полученный патент сумму 48.000 руб. (в том числе НДС — 8.000 руб.), а также осуществлять ежемесячные платежи по 800 руб. (в том числе НДС — 133 руб.). При этом за лицензиаром сохраняются все права, подтверждаемые патентом.

Ситуация № 6

На основании исходных данных осуществить бухгалтерское оформление хозяйственных операций, связанных с отражением зацолженности покупателя по договору уступки патента, списанием сумм начисленной амортизации и остаточной стоимости НМА, учетом и оплатой обязательств по юридическим услугам при оформлении договорных отношений, выявлением финансового результата от продажи НМА.

Исходные данные

20.02.07 г. ЗАО «Донтех» заключило договор уступки патента с ОАО «Строймаш». Сумма, указанная в договоре, равна 24.000 руб. (в том числе НДС — 4.000 руб.). В соответствии с условиями договора ЗАО «Донтех» передало все исключительные права на промышленный образец оборудования. Первоначальная стоимость объекта НМА в виде патента составляла 15.000 руб. Сумма начисленной до момента уступки патента амортизации по объекту НМА составила 5.000 руб. При продаже НМА ЗАО «Донтех» оплатило юридические услуги в размере 1.200 руб. (в том числе НДС — 200 руб.).

Ситуация № 7

На основании исходных данных осуществить бухгалтерское оформление хозяйственных операций, связанных со списанием остаточной стоимости передаваемого НМА, отражением разницы между оценкой вклада в уставный капитал другой организации и балансовой оценкой НМА.

Исходные данные

Согласно учредительным документам ЗАО «Донтех» организация ОАО «Строймаш» является одним из учредителей ЗАО и в качестве вклада в уставный капитал передает объект НМА. В учете ОАО «Строймаш» передача НМА отражена 20.01.07 г. Остаточная стоимость НМА равна 15.000 руб. При согласовании с учредителями объект НМА был оценен в 13.000 руб.

Тема 7 Учет материально-производственных запасов

Целью практического занятия является закрепление полученных знаний и умений в области оценки и учета неотфактурованных поставок и материалов в пути. Учет материалов на складах и в бухгалтерии. , практических навыков в использовании методов аналитического учета материалов. Учета отпуска материалов со складов. Методов оценки расхода материалов.

На практическом занятии рассматриваются вопросы:

1.Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам.

2. Учет материальных ценностей на забалансовых счетах.

3 . Инвентаризация материально-производственных запасов, учет результатов инвентаризации.

Основная учебная литература к семинару:

Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Маренков Н. Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учеб. пособие/Моск. экон. -фин. ин-т. - М. : Экзамен, 2004. -336 с.
Переверзев М. П. и др. Бухгалтерский учет: Учеб. по дисц. "Бух. учет", спец. 03. 06. 00"Технология предпринимательства"/Перевер- зев М. П. , Лунева А. М. , Тюрина Н. С. ;Тульский гос. пед. ун-т им. Л. Н. Толстого. -Тула: Изд-во ТГПУ, 2001. -196 с.

Ситуация № 1

На основании исходных данных по учету материалов определить себеюимость заготовления, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

Учетной политикой ОАО «Ареал», принятой на 2007 г., предусмотрен учет заготовления материалов по фактической себестоимости приобретения.

Согласно заключенному договору, поступила партия леса в объеме 300000 м3 на общую сумму 1.555.600 руб., в той числе НДС — 259.266 руб., предварительно оплаченная покупателем.

Доставка произведена транспортной организацией, предъявившей счет на сумму 12.000 руб., в том числе НДС — 2.000 руб.

За осуществление погрузочно-разгрузочных работ начислена заработная плата рабочим ОАО «Ареал» в сумме 18.000 руб. (с соответствующими отчислениями от суммы начисленной заработной платы в размере, установленном законодательством РФ). Произвести необходимые расчеты.

При выгрузке на склад установлена недостача 30 м3.

Сумма недостачи в претензионном порядке предъявлена поставщиц в сумме _?_ руб.

Ситуация № 2

На основании исходных данных по учету материалов определить себестоимость их заготовления для дальнейшего использования, составить бухгалтерские проводки.

Учетный период — 2007 г.

Исходные данные

Учетной политикой, принятой на 2007 г. ОАО «MBA», предусмотрен учет заготовления материалов по фактической себестоимости приобретения.

Согласно заключенному договору с ОАО «Кирпичный завод» г. Новокузбанска, доставлен кирпич облицовочный красный в количестве 3000 шт. по цене 18.000 руб. за 1000 шт. и белый силикатный — 2000 шт. по цене 12.000 руб. за 1000 шт. на общую сумму 78.000 руб., в том числе« НДС- 13.000 руб.

За доставку, погрузочно-разгрузочные работы уплачено перевозчику 24.000 руб., в том числе НДС — 4.000 руб.

Кирпич оприходован на склад ОАО «МВА».

В том же учетном периоде со склада отпущено:

на строительство производственного цеха, осуществляемого хозяйственным способом, — облицовочного красного кирпича в количестве — 3000 шт. на сумму _?_ руб.;

на ремонт жилого дома, находящегося на балансе ОАО «МВА», - силикатного белого в количестве 2000 шт. на сумму _?_ руб.

Ситуация №3

На основании исходных данных по учету материалов определить себестоимость их заготовления для дальнейшего использования, составить корреспонденцию счетов бухгалтерского учета.

Исходные данные

Учетной политикой, принятой на 2007 г. ЗАО «Крокус», предусмотрен учет заготовления материалов по фактической себестоимости приобретения.

Согласно заключенному договору с ОАО «Керамика», доставлена плитка керамическая в количестве 5000 шт. по цене 30 руб. за 1 шт., и 7000 шт. по цене 45 руб. за 1 шт. на общую сумму 465.000 руб., в том числе НДС -77.500 руб.

За доставку оплачено транспортной организации 9.000 руб., в том числе НДС — 1.500 руб.

Плитка оприходована на склад ЗАО «Крокус».

В течение данного учетного периода со склада стпущено:

— на строительство нового производственного цеха, осуществляемого хозяйственным способом, — 5.000 шт. плитки на сумму _?_ руб.;

— на ремонт ведомственного детского сада, находящегося на балансе ЗАО «Крокус», 7000 шт. плитки на сумму _?_ руб.

Ситуация № 4

На основании исходных данных отразить в учете приобретение материалов и убытки от неисполнения обязательств поставщиком. Учетный период — 2007 г.

Исходные данные

На основании договора купли-продажи от 05.01.07 г. № 56 покупатель ООО «Альфа» в качестве предварительной оплаты за стекло витринное перечислил на расчетный счет поставщика ОАО «Свет» 120.000 руб.

В течение предусмотренного договором срока получения товара — 1 месяца с момента получения денег на расчетный счет поставщика стекло витринное на складе ОАО «Свет» отсутствовало.

05.04.07 г. ООО «Альфа» выставило претензию поставщику с требованием выполнения условий договора или возврата перечисленного аванса в сумме 120.000 руб. Не получив ответа в предусмотренный законодательством срок, ООО «Альфа» передало материалы в Арбитражный суд для взыскания с ответчика ОАО «Свет» суммы долга в размере 120.000 руб., убытка в размере 18.000 руб. и арбитражных расходов в сумме 1.380 руб.

Решением Арбитража требования истца удовлетворены в полном объеме. На расчетный счет ООО «Альфа» поступила сумма — 139.380 руб., соответствующие бухгалтерские проводки составлены.

Ситуация № 5

На основании исходных данных определить фактическую себестоимость материалов, отпущенных в производство, составить бухгалтерские проводки.

Учетный период — 2007 г.

Исходные данные

Учетной политикой, принятой на 2007 г. ООО «Кристалл», предусмотрено отражение заготовления материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для изготовления продукции заключен договор с ОАО «Аксинья» на приобретение тканей хлопчатобумажных в количестве 15.000 метров по цене 36 руб. за 1 метр, включая НДС.

Учетная цена на хлопчатобумажные ткани — 30 руб. за 1 метр.

Выставленный поставщиком счет акцептован в сумме 540.000 руб., в том числе НДС — 90.000 руб.

Ткани были доставлены транспортной организацией ООО «Тактика», за что покупатель, согласно выставленному счету, уплатил наличными из кассы 12.000 руб., в том числе НДС — 2.000 руб.

За разгрузку тканей начислена заработная плата в сумме 3.000 руб.

Начислен единый социальный налог по ставке 35,6%, в том числе:

в Федеральный бюджет (28%) _?_ руб.;

в Фонд социального страхования (4%) _?_ руб.;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страховании РФ (0,2%)_?_руб.;

в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ (3,4%)_?_руб.

Полученные ткани оприходованы на склад по учетной цене, расчетные документы сданы в бухгалтерию для отражения в учете.

В отчетном периоде отпущено в производство 10000 метров ткани, ее себестоимость составила _?_ руб.

Ситуация № 6

Учетный период — 2007 г.

Исходные данные

Учетной политикой, принятой ОАО «Аккорд» на 2007 г., предусмотрен бухгалтерский учет заготовления материалов без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Для изготовления специального заказа на производство партии пианино «Чайковский» заключен договор на поставку лесоматериалов ценных пород. На поступившие на станцию назначения материалы акцептован счет-фактура поставщика:

Таблица 13

Наименование	Единица измерения	Количество	Цена	Сумма
Лесоматериалы ценных пород НДС —20%	м3	40,0	8.000 руб.	320.000 руб. 64.000 руб.
Ж/Д тариф НДС —20%				100.000 руб. 20.000 руб.
ИТОГО				504.000 руб.

Акцептован счет транспортного предприятия «Автоуслуги» за перевозку лесоматериалов с железнодорожной станции на склад ОАО «Аккорд»:

Транспортные услуги — 40.000 руб.

НДС 20% — 8.000 руб.

ИТОГО: 48.000 руб.

Начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы - 12 000 руб.

Начислен единый социальный налог по ставке 35,6%, в том числе:|

в Федеральный бюджет (28%) _?_ руб.;

в Фонд социального страхования (4%) _?_ руб.;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ(0,2%)_?_руб.;

в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ (3,4%)_?_руб.

Фактическая себестоимость 1 м3 составила _?_ руб., и лесоматериалы в полном объеме отпущены в производство.

Ситуация № 7

На основании данных инвентаризации материалов привести в ее соответствие учетные данные с фактическим наличием, составить бухгалтерские проводки.

Учетный период — 2007 г.

Исходные данные

Согласно положениям принятой на 2007 г. учетной политики, в ООО «Алмаз» проведена инвентаризация материалов и запасных частей, находящихся на складах, по состоянию на 01.04.07 г. В результате инвентаризации установлено:

1. Недостача фактического наличия против учетных данных:

Таблица 14

Наименование материалов	Количество	Цена	Сумма
Кислота лимонная	35 кг	120 руб.	4.200 руб.
Кислота аскорбиновая	22 кг	450 руб.	9.900 руб.
Клей «Декстрин»	17 кг	140 руб.	2.380 руб.
ИТОГО на сумму:			16.480 руб.

2. Излишки фактического наличия против учетных данных:

Таблица 15

Наименование	Количество	Цена	Сумма
Бутылка емк.0,75 л.	3500 шт.	15 руб.	52.500 руб.
Лента клеевая	25 кг	120 руб.	3.000 руб.
Сахар-песок	40 кг	28 руб.	1.120 руб.
Фильтровальный картон	120 кг	60 руб.	7.200 руб.
ИТОГО на сумму:			63.820 руб.

Согласно решению инвентаризационной комиссии, утвержденному директором ООО «Алмаз», недостача кислот в пределах норм естественной убыли в сумме 2.472 руб. подлежит списанию на издержки производства.

Недостача сверх норм естественной убыли в сумме _?_ руб. подлежит возмещению материально ответственным лицом путем удержания из заработной платы.

Излишки материалов подлежат оприходованию с отражением на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Ситуация № 8

На основании исходных данных отразится на счетах бухгалтерского учета поступление материалов, определить себестоимость их приобретения.

Учетный период — 2007 г,

Исходные данные

Согласно учетной политике, принятой ООО «Орион» на 2007г., формирование себестоимости материально-производственных запасов отражается с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

ООО «Орион» в феврале 2007 г. приобрело пиломатериалы для изготовления мебели. Согласно договору, их стоимость определена в условных единицах, эквивалентных курсу доллара США, утвержденному Банком России на дату совершения операции, и составила 1.200 USD, включая НДС - 200 USD.

На дату оприходования материалов официальны» курс доллара США составлял 30 руб./USD, на дату оплаты — 31 руб./USD.

Для приобретения пиломатериалов ООО «Орион» получило от другого предприятия целевой краткосрочный заем, проценты по которому, начисленные до получения материалов на склад, составили 2.400 руб.

Ситуация № 9

На основании исходных данных отразить на счетах бухгалтерского учета поступление материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал ООО «Виктория».

Учетный период — 2007 г.

Исходные данные

ЗАО «Дон» передало в счет вклада в уставный капитал 000 «Виктория» материалы. Согласно учредительному договору, вклад ЗАО «Дон» оценен в 100.000 руб. Балансовая стоимость материалов — 90.000 руб.

Ситуация №10

На основании исходных данных отразить на счетах бухгалтерского учета безвозмездное поступление материалов в ОАО «Дон».

Учетный период — 2007 г.

Исходные данные

НКО «Вымпел» безвозмездно передало швейному объединению ОАО «Дон» нитки для пошива швейных изделий. Рыночная стоимость материалов составила 12.000 руб., что подтверждается товарным чеком магазина где были приобретены нитки.

Ситуация №108

На основании исходных данных определить себестоимость отпущенных в производство материалов и отразить на счетах бухгалтерского учета.

Исходные данные

Организация автосервиса ООО «Темп» по состоянию на 1 января 2007 г. имело на складе 20 шт. автомобильных шин, применяемых для ремонта автотранспорта, стоимостью 200.000 руб. В январе поступило еще 85 шт. общей стоимостью 2.125.000 руб., в феврале — 45 шт. общем стоимостью 400.000 руб.

Отпущено на ремонт автотранспорта 100 шин, остаток на складе по состоянию на 1 марта 2007 г. составил 50 шин.

Рассчитать себестоимость списанных материалов:

Тема 8 Учет готовой продукции и ее реализации

Целью практического занятия является закрепление полученных знаний и умений в области учета налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей по реализованной продукции. Учета доходов (выручки) от реализации продукции. , практических навыков в особенностях учета сданных заказчикам выполненных работ и оказанных услуг.

На практическом занятии рассматриваются вопросы:

1.Учет реализации покупных товаров.

2.Особенности учета реализации товаров на условиях договора комиссии.

3. Учет реализации продукции и товаров по договору мены.

4.Определение и списание финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) и товаров.

Основная учебная литература к семинару:

Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Маренков Н. Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учеб. пособие/Моск. экон. -фин. ин-т. - М. : Экзамен, 2004. -336 с.
Переверзев М. П. и др. Бухгалтерский учет: Учеб. по дисц. "Бух. учет", спец. 03. 06. 00"Технология предпринимательства"/Перевер- зев М. П. , Лунева А. М. , Тюрина Н. С. ;Тульский гос. пед. ун-т им. Л. Н. Толстого. -Тула: Изд-во ТГПУ, 2001. -196 с.

Ситуация № 1

Отразить данные хозяйственной ситуации по оказанию на сторону услуг вспомогательным производством на счетах бухгалтерского учета.

Исходные данные

В отчетном месяце вспомогательным производством организации (автотранспортным цехом) оказаны на сторону транспортные услуги на сумму 223.200 руб. (включая НДС — 37.200 руб.). Фактическая себестоимость оказанных услуг составила 122.000 руб. Согласно учетной политики организация ведет учет услуг автотранспортного цеха по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная себестоимость оказанных на сторону услуг составляет 134.000 руб.

Ситуация № 2

Отразить бухгалтерскими проводками операции по учету продаж продукции обслуживающих производств и хозяйств.

Исходные данные

В отчетном месяце организация продала на сторону продукцию на сумму 18.600 руб. (включая НДС — 3.100 руб.). Фактическая себестоимость проданной продукции составила 11.200 руб. Согласно учетной политике, организация ведет учет продукции обслуживающих производств и хозяйств по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная себестоимость проданной на сторону продукции составляет 10.400 руб.

Ситуация № 3

На основании исходных данных составить бухгалтерские проводки по учету продаж продукции.

Исходные данные

Организация в марте изготовила продукцию, нормативная себестоимость которой составила 670.000 руб. Фактические затраты на изготовление данной продукции составили 665.000 руб. В течение месяца продукция, нормативная себестоимость которой составила 340.000 руб., продана покупателю за 600.000 руб., в том числе НДС 100.000 руб., остальная продукция передана на комиссию и была реализована комиссионером в последующем месяце. Согласно приказу об учетной политике бухгалтерский учет в организации ведется с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Ситуация № 4

Используя данные хозяйственной ситуации, определить финансовый результат от продажи продукции, составить бухгалтерские записи.

Исходные данные

Организация — производитель аудио- и видеотехники выпустила и отчетном периоде продукцию по фактической себестоимости 1.000.000 руб. Для продвижения товара на рынке она проводит конкурс среди читателей журнала, в одном из номеров которого разместила объявление о конкурсе. По условиям конкурса читатель, правильно ответивший на все вопросы об организации и ее продукции, получает в подарок телевизор, фактическая себестоимость которого составляет 20.000 руб., а его цена в розничной торговле — 30.000 руб. Стоимость размещения информации о конкурсе в журнале оплачена и составила 6.000 руб. (в том числе НД 1.000 руб.). За месяц было продано 20 шт. таких телевизоров. Так как доход победителем получен в натуральной форме, то по истечении одного месяца организация сообщает ИМНС о невозможности удержать НДФЛ со стоимости выигрыша.

Ситуация № 5 '

Отразить хозяйственную ситуацию на счетах бухгалтерского учета.

Исходные данные

Организация продала свою продукцию на сумму 1.200.000 руб. (в том числе НДС 200.000) по фактической себестоимости 850.000 руб., расход на продажу составили 38.000 руб. В следующем месяце организации возвращена покупателем продукция, содержащая неустранимые дефект с требованием возврата уплаченных за нее денежных средств. Фактическая себестоимость этой продукции составляет 140.000 руб., продажная цена — 198.000 руб., в том числе НДС 33.000 руб. Бракованная продукция оприходована организацией как утильсырье по цене возможной реализации — 26.300 руб. Кроме того, покупатель предъявил претензию на компенсацию расходов по доставке возвращенной продукции на сумму 2.460 руб. Претензия организацией принята.

Ситуация № 6

Отразить хозяйственную ситуацию на счетах бухгалтерского учета и определить финансовый результат.

Исходные данные

Торговая организация — комиссионер получила для продажи по договору комиссии партию травматологических наборов на сумму 50.000 руб. По этой же цене наборы продаются покупателю. Согласно условиям договора комиссии вознаграждение составляет 8% от цены продажи и удерживается комиссионером из суммы денежных средств, полученных от покупателя. Затраты, связанные с оказанием услуг по договору комиссии, составили 2.500 руб. Все расчеты произведены в безналичной форме.

Ситуация № 7

Согласно исходным данный оформить бухгалтерскими проводками хозяйственные операции, связанные с продажей товаров.

Исходные данные

Организация продает товар, балансовая стоимость которого составляет 100.000 руб., через комиссионный магазин по цене 176.400 руб., включая налоги. Согласно договору комиссии, вознаграждение комиссионного магазина составляет 12.000 руб., в том числе НДС — 2.000 руб., и удерживается из полученных от покупателя денежных средств. Товар продан в регионе, в котором ставка налога с продаж составляет 5%.

Ситуация № 8

На основании исходных данных составить бухгалтерские проводки, произвести требуемые расчеты.

Исходные данные

Организация оплатила в ноябре строительной фирме стоимость квартиры в жилом доме — 6.000.000 руб., в том числе НДС — 1.000.000 руб. Акт передачи квартиры оформлен в январе следующего года. Расходы по государственной регистрации права собственности на квартиру составили 5.000 руб. Свидетельство о праве собственности на квартиру получено в феврале 2007 г. Квартира приобретена для ее продажи работнику организации с рассрочкой платежа на 8 лет по цене 6.000.000 руб., в том числе НДС — 1.000.000 руб. Оплата за квартиру вносится работником ежемесячно равными долями в кассу организации. Квартира передана работнику в марте. Государственная регистрация перехода права собственности квартиру к работнику будет осуществлена после выплаты им организации всей стоимости квартиры.

Ситуация № 9

На основании исходных данных составить бухгалтерские проводки, рассчитать суммовые разницы.

Исходные данные

Организация оптовой торговли приобретает у поставщика товар, стоимость которого составляет 6.000 USD, в том числе НДС — 1.000 USD Оплата осуществляется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Вся партия товара продана за 234.000 руб., в том числе НДС — 39.000 руб. После продажи 5 % товара из-за выявленных покупателем неустранимых дефектов было возвращено. Оплата поставщику товара произведена после продажи, но до возврата некачественного товара покупателем. Сумма НДС, начисленная при продаже товара, на момент возврата уплачена в бюджет. Организация возвращает некачественный товар поставщику и выставляет претензию на возврат уплаченных за него денежных средств. Претензия поставщиком признана и оплачена. Официальный курс доллара США на дату оприходования товаров составил 31,50 руб./USD, дату оплаты — 30,60 руб./USD.

Ситуация №10

Согласно исходным данным, составить бухгалтерские проводки, связанные с продажей товаров.

Исходные данные

Организация розничной торговли распространила среди покупателей дисконтные карты, дающие право на получение скидок. В феврале 2007 г. владелец дисконтной карты, предоставляющей 5%-ную скидку, приобрел у организации товар, продажная цена которого составляет 6.300 руб. (в том числе НДС и налог с продаж). Согласно учетной политике организации, учет товаров ведется по продажным ценам. Торговая наценка на данный товар составляет 2.500 руб. Покупная стоимость товара — 3.800 руб. Ставка налога с продаж в регионе составляет 5%.

Ситуация № 11

Отразить данные хозяйственной ситуации по приобретению и продаже .товаров на счетах бухгалтерского учета.

Исходные данные

Организация оптовой торговли в январе приобретает партию товаров через комиссионера. Денежные средства на приобретение товара, а также сумма комиссионного вознаграждения перечисляются на расчетный счет комиссионера. Товар приобретается по согласованной цене 240.000 руб., в том числе НДС — 40.000 руб. Вознаграждение комиссионера составляет 12.000 руб., в том числе НДС — 2.000 руб. В этом же месяце половина партии товара продана за 180.000 руб., в том числе НДС - 30.000 руб.

Ситуация №12

Составить бухгалтерские проводки по учету товаров в организациях розничной торговли.

Исходные данные

Организация розничной торговли начислила дивиденды за отчетный период в размере 54.000 руб. акционеру — юридическому лицу. В счет причитающихся дивидендов акционеру передан товар, продажная цена которого составляет 50.000 руб., сумма наценки — 15.000 руб.

Ситуация № 13

Используя исходные данные хозяйственной ситуации, рассчитать процент отклонений в отгруженной (проданной) продукции, определить сумму отклонений в отгруженной (проданной) продукции, исчислить фактическую себестоимость отгруженной (проданной) продукции и остаток готовой продукции на складе на конец месяца. Исходные данные , суммы, полученные в результате выполненных расчетов, отразить бухгалтерскими проводками.

Исходные данные

Учетной политикой организации закреплен способ учета готовой продукции по нормативной плановой себестоимости. Нормативная (плановая) себестоимость остатка готовой продукции, находящейся на складе на начало месяца, составляет 60.000 руб., сумма отклонений (экономия) — 2.000 руб. За отчетный месяц организация изготовила продукцию, нормативная (плановая) себестоимость которой 800.000 руб. Сумма отклонений по поступившей за месяц на склад готовой продукции составила 2.000 руб. (экономия). В течение месяца готовая продукция отгружена (продана) покупателям по нормативной плановой себестоимости на сумму 600.000 руб.

Процент отклонений в отгруженной (проданной) продукции:

[(_?_) + (_?_)]: (_?_ + _?_) х 100% = _?_%.

Сумма отклонений в отгруженной (проданной) продукции:

_?_ руб. (_?_%): 100% = _?_ руб.

Фактическая себестоимость отгруженной (проданной) за месяц продукции составит _?_ руб.; остаток готовой продукции на складе на конец месяца по фактической себестоимости: _?_ руб. [(_?__ — _?_) + (_?_-_?_)-(_?_-_?_)].•

В бухгалтерском учете организации составляются следующие зп писи:

на сумму оприходованной готовой продукции на склад по нормативной (плановой) себестоимости;

на сумму отклонений (экономии) фактической себестоимости от нормативной по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;

на сумму отгруженной (проданной) готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

на сумму отклонений (экономии) по отгруженной за месяц продукции.

Ситуация №14

Используя данные хозяйственной ситуации, составить бухгалтерские проводки, исчислить прибыль от продажи готовой продукции.

Исходные данные

ОАО «Уралмаш» произвело и продало за отчетном периоде 100 сеялок по цене 120.000 руб. за единицу на общую сумму 12.000.000 руб. (в том числе НДС — 2.000.000 руб.). Учетной политикой ОАО «Уралмаш» предусмотрено отражать готовую продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одной сеялки (в качестве плановой принята себестоимость выпуска предыдущего отчетного периода) составляет 80.000 руб.

Фактическая себестоимость одной сеялки составила 85.000 руб. В бухгалтерском учете ОАО «Уралмаш» составлены следующие записи:

оприходована на склад готовая продукция по плановой себестоимости;

отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

поступили денежные средства от покупателей готовой продукции;

отражена выручка от продажи продукции;

списана плановая себестоимость проданной продукции;

начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью.

В конце месяца отражена прибыль от продажи готовой продукции.

Тема 9 Учет оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия

Целью практического занятия является закрепление полученных знаний и умений в области учета расчетов по оплате труда. Расчета удержаний из заработной платы работников: налога на доходы физических лиц, по исполнительным листам, поручениям работников и др. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. , практических навыков в составлении расчетных ведомостей.

На практическом занятии рассматриваются вопросы:

1.Сводка данных о начисленных суммах заработной платы по ее составу, структурным подразделениям, категориям персонала и удержаниям.

2.Группировка начисленной заработной платы по направлениям затрат.

3.Учет расчетов с персоналом за товары, купленные в кредит, предоставленные займы, по возмещению материального ущерба и прочим операциям.

Основная учебная литература к семинару:

Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. - 4-е изд. , перераб. и доп. -М. : Инфра-М, 2003. -640 с.

Ситуация № 1

На основании исходных данных начислить заработную плату, произвести удержания налога на доходы физических лиц и составить бухгалтерские поводки.

Исходные данные

Согласно наряду за январь, рабочей тарного цеха ОАО «PKШB» Сидоровой А.И. изготовлено за 21 день 4 200 картонных коробок. По утвержденным условиям сдельно-прогрессивной оплаты труда, действующим на ОАО «РКШВ», за картонные коробки, изготовленные в пределах нормы — 150 шт. в смену, оплачивается 0,82 руб. за 1 шт., сверх нормы расценки увеличиваются в 1,5 раза.

Актом зафиксировано, что Сидоровой А.И. исправлен брак (10 картонных коробок), допущенный рабочим Анисимовым Н.Н.

Согласно коллективному договору, рабочей Сидоровой А.И. реализована по льготной цене продукция ОАО — 24 бутылки «Ростовского шампанского» по цене 40 руб. за бутылку (при действующей отпускной цене в январе 56 руб. за бутылку).

В связи с юбилейной датой Сидорова А.И. премирована ценным подарком на сумму 200 руб.

За содержание ребенка Сидоровой А.И. в детском саду ЗАО «Газоаппарат» ОАО «РКШВ» перечислено в январе 300 руб.

На иждивении Сидоровой А.И. находятся двое детей — 5 и 10 лет.

По заявлению Сидоровой A.И.., причитающаяся ей за январь заработная плата перечислена на ее лицевой счет в Сбербанк № 5223 в сумме __?__ руб.

Ситуация № 2

На основании исходных данных хозяйственной ситуации начислить заработную плату, произвести удержания налога на доходы физических ниц и составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

Крановщику РСУ-2 Недвигину В.Д., работающему по повременно-премиальной форме оплаты труда, согласно табелю учета рабочего времени за март, начислено за 150 часов 9.830 руб., кроме того, согласно листку о простое по внешним причинам (сильному штормовому ветру), Недвигин В.Д. находился на работе, но не мог быть задействован в течение 14 часов.

В марте ему начислено вознаграждение по итогам 2006 г. в сумме 12960 руб., оказана материальная помощь в сумме 300 руб., выплачено вознаграждение за рационализаторское предложение в сумме 1.600 руб.

Недвигиным В.Д. предоставлена справка, что на его иждивении находятся двое детей — 8 и 10 лет. Согласно полученному бухгалтерией исполнительному листу, подлежат удержанию по решению суда алименты на ребенка от другой матери в размере 25%.

В кассе РСУ-2 Недвигин В.Д. получил заработную плату по ведомости за март в сумме _?_ руб.

Справка, за январь — февраль 2006 г. сумма начисленной оплаты труда Недвигину В.Д. составила 12.160 руб.

Ситуация № 3

На основании данных хозяйственной ситуации произвести расчет удержаний из заработной платы, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

Работник ЗАО «Статус», согласно поступившему в организацию исполнительному листу, обязан уплачивать алименты на содержание двух несовершеннолетних детей в размере 1 /3 получаемых сумм. Совокупный облагаемый налогом доход с начала года не превысил 20.000 руб., за февраль 2007 г. сумма заработной платы составила 7.500 руб.

Ситуация № 4

На основании исходных данных удержать налог на доход физического лица, составить бухгалтерские проводки.

Учетный период — 2007 г.

Исходные данные

Работник ОАО «Домос» при прохождении военной службы по призыву участвовал в боевых действиях на территории Чеченской Республики, в чем им представлены соответствующие подтверждающие документы. Несовершеннолетних детей на содержании у работника нет. За отчетный год в пользу работника начислено заработной платы, учитываемой при налогообложении, 42.000 руб.

Ситуация № 5

Используя исходные данные хозяйственной ситуации, начислить заработную плату, удержать налоги и составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

Согласно табелю учета рабочего времени, сверловщица ОАО «Аксай» Иванова Т.А. отработала в январе 2007 г. 21 рабочий день. Согласно наряду за январь, она, работая на условиях прямой сдельной оплаты, изготовила 21000 деталей КРН-107 с расценкой 34 руб. за 100 шт., кроме того, в январе, согласно приложенному к наряду акту, ею изготовлены еще 100 деталей, которые оформлены как окончательный брак, допущенный Ивановой Т.А. в период освоения производства.

Помимо основной заработной платы Ивановой Т.А. в январе оказана материальная помощь в сумме 3.000 руб. на погребение матери. Согласно заявлению Ивановой Г.А, из ее заработной платы ежемесячно удерживается квартирная плата в сумме 830 руб. и причитающиеся профсоюзные взносы.

По ведомости на выдачу заработной платы за январь Иванова Т.А. поучила _?_ руб.

Ситуация № 6

На основании данных хозяйственной ситуации начислить заработную платy, удержать налоги, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

Экономист ЗАО «Консервный завод» Коноплева В.Е., согласно табеля учета рабочего времени и листку лечебного учреждения о временной нетрудоспособности, в марте болела 5 дней.

Коноплева В.Е. работает с окладом 4000 руб. в месяц и ежемесячной премией 50% от оклада. На ее иждивении трое детей — 4, 5 и 7 лет. Непрерывный стаж работы Коноплевой В.Е. — 3 года. За 2006 г. ей начислены дивиденды по акциям ЗАО в сумме 1.500 руб. и вознаграждение по итогам года 6.200 руб.

В марте из заработной платы Коноплевой В.Е. удержан полученный в феврале внеплановый аванс в сумме 200 руб.

В ведомости на выдачу из кассы заработной платы за март Коноплева В.Е. расписалась в платежной ведомости в получении суммы _?_ руб.

Справка: за январь — февраль 2007 г. Коноплевой В.Е. начислена оплата труда в сумме 12.000 руб.

Ситуация № 7

На основании исходных данных начислить заработную плату и премию, удержать налоги, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

Согласно табелю учета рабочего времени, инженер-механик транспортного цеха ОАО «Омега» Петров А.И. отработал в марте 25 рабочих дней. Должностной оклад Петрова А.И. — 2.600 руб. в месяц. Согласно предъявленным справкам, на иждивении Петрова А.И. находятся дети: дочь — ученица 9 класса, 16 лет, и сын — студент дневного отделения института, 25 лет.

Согласно действующему на ОАО «Омега» «Положению о премировании специалистов за выполнение ряда показателей плана цехом» (выполнение плана по объему производства, отсутствие перерасхода ГСМ, работа без ДТП) и отчету цеха о выполнении премируемых показателей, Петрову А.И. положено начислить премию за март в размере 50% должностного оклада.

Коллективным договором на 2007 г. предусмотрена выплата дотации на питание из расчета 35 руб. за каждый фактически отработанный день. Петров А.И. является членом профсоюза.

В ведомости на выдачу заработной платы за март Петрову А.И. причиталась сумма _?_ руб., которую он получил из кассы.

Справка: за январь — февраль 2007 г. Петрову А.И. начислена оплата труда в сумме 6.000 руб.

Ситуация № 8

На основании исходных данных удержать налоги, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

Петренко В.И., не имеющий детей, уволился с ОАО «Омега» 10 мая 2007 г., где он работал с начала года. За этот период ему начислен совокупный доход в сумме 14.800 руб., с которого удержан налог на доходы физических лиц _?_ руб.

С 5 июня текущего года Петренко В.И. принят на другое предприятие по трудовому договору, где ему установлен должностной оклад в сумме 5.000 руб. Одновременно с поступлением на другое предприятие Петренко В.И. предоставил справку с прежнего места работы о выплаченных ему с начала года доходах и суммах налога, удержанных за учетный период.

С 10 августа текущего года Пегренко В.И. уволился с предприятия. Ему выдана справка о том, что его совокупный доход с начала года составил _?_руб., сумма удержанного налога на доходы физических лиц __?__ руб.

Ситуация № 9

На основании исходных данных определить сумму причитающейся к выплате заработной платы, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

Работник ОАО «Домос» был направлен в командировку с 15 по 24 мирта 2007 г. При убытии в командировку работнику выдана подотчетная сумма в размере 9.000 руб.

По прибытии из командировки работник представил авансовый отчет, по которому с него списываются следующие суммы:

суточные за 10 дней — 1.000 руб. (100 руб. х 10 дней);

оплата проживания в гостинице — 4.500 руб. (9 дней х 500 руб.);

оплата проезда туда и обратно — 1.800 руб.

Сумма остатка аванса возвращена не была.

За апрель 2007 г. работнику начислено 8.800 руб. Произвести удержания налога на доходы физических лиц и невозвращенных подотчетных сумм. На содержании работника один несовершеннолетний ребенок.

Ситуация № 10

На основании исходных данных начислить пособие по временной нетрудоспособности. Составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

Работник ОАО «Домос» Переверзев О.Р. находился на «больничном листе» в июле 2007 г. 4 рабочих дня. Непрерывный стаж работы Переверзева О.Р. 10 лет. Заработок за два предшествующих месяца составил:

Таблица 15

Виды выплат	Май	Июнь	Итого
Сдельно (руб.)	3.000	2.800	5.800
Ежемесячные премии за перевыполнение норм работы (руб.)	200	250	450
Годовое вознаграждение (руб.)	300	300	600
Число фактически отработанных дней	17	15	32

Ситуация № 11

На основании исходных данных произвести удержания из заработной платы работника, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

На основании исполнительного листа с заработной платы работника ОАО «Домос» Сушко Е.П., с которым заключен трудовой договор и установлен должностной оклад в размере 4.000 руб., с февраля 2007 г. удерживаются алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25%.

Работнику предоставляются стандартные налоговые вычеты на него и на содержание ребенка на основании заявления и представленных документов (работник состоит в зарегистрированном браке). Определить сумму к выдаче на руки за февраль 2007 г.

Ситуация № 12

На основании исходных данных рассчитать причитающуюся оплату ежегодного отпуска работникам организации и составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

1. Работнику аппарата управления ЗАО «Рыбак» Федорову И.А. предоставлен очередной отпуск с 10 июля на 28 календарных дней. Заработная плата работника составила: за апрель —7.300 руб., за май — 7.550 руб., за июнь — 7.650 руб.

2. Наладчику ЗАО «Рыбак» Кирсанову А.И. предоставлен очередной отпуск с 15 июля на 28 календарных дней. Заработная плата работника составила: за апрель — 2.550 руб., за май — 2700 руб., за июнь — 2 300 руб.

Количество отработанных дней по календарю 6-дневной рабочей недели в расчетном периоде составило 75 дней (в апреле — 24, в мае — 26, в июне — 25).

Тема 10 Учет издержек производства и обращения

Целью практического занятия является закрепление полученных знаний и умений в области учета расходов на подготовку и освоение производства: состав, порядок учета и списания. Учет непроизводительных расходов и потерь: от брака, простоев, недостач и порчи материальных ресурсов и др. Состав, характеристика и учет других производственных затрат. , практических навыков в особенности учета и распределения затрат вспомогательного производства. Незавершенное производство: состав, выявление, методы оценки и порядок учета. Системы обобщения затрат на производство.

На практическом занятии рассматриваются вопросы:

1.Варианты сводного учета затрат на производство: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

2. Регистры сводного учета затрат на производство.

3. Порядок списания затрат на выпуск продукции.

4. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

5. Издержки обращения, их состав и порядок учета в организациях торговли.

Основная учебная литература к семинару:

Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. - 4-е изд. , перераб. и доп. -М. : Инфра-М, 2003. -640 с.

Ситуация № 1

На основе данных сгруппировать затраты на производство ЗАО «Маштекс» по экономическим элементам и статьям расходов.

Исходные данные

1. Перечень элементов затрат и статей расходов:

материальные затраты— 1.423.400 руб.;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования —

178.500 руб.;

прочие расходы — 129.800 руб.;

прочие производственные расходы — 61.500 руб.;

сырье и материалы — 3.450.000 руб.;

вспомогательные материалы — 651.800 руб.;

возвратные отходы — 16.500 руб.;

общепроизводственные расходы — 270.000 руб.;

отчисления на социальные нужды — 228.000 руб.;

потери от брака — 24.000 руб.;

общехозяйственные расходы — 326.900 руб.;

топливо— 117.800 руб.;

отчисления в ЕСН — 125.800 руб.;

основная зарплата производственных рабочих — 496.500 руб.;

энергия — 113.300 руб.;

топливо и энергия на технологические цели — 240.600 руб.;

амортизация основных средств — 480.700 руб.;

расходы на подготовку и освоение производства — 655.000 руб.;

дополнительная зарплата производственных рабочих –

217.800 руб.;

затраты на оплату труда — 492.500 руб.;

амортизация — 52.300 руб.;

покупные изделия и полуфабрикаты — 231.100 руб.;

резерв на гарантийный ремонт — 116.000 руб.

Ситуация № 2

Распределить израсходованные материалы, транспортно-заготовительные расходы и возвратные отходы по видам продукции в ЗАО «Маштекс» за март 2007 г. Составить необходимые бухгалтерские проводки.

Исходные данные

1.На производство продукции было израсходовано стали листовой

47 000 кг по цене 0,87 руб. за 1 кг.

Изготовлено в марте:

заказ 2005 — прибор «АН-2М» — 3800 шт.;

заказ 2006 — прибор «АН-2Т» — 2200 шт.;

заказ 2007 — электромотор — 1060 шт.

2.Нормы расхода материалов на изделия:

заказ 2005 — прибор «АН-2М» — 4,2 кг;

заказ 2006 — прибор «АН-2Т» — 9,3 кг;

заказ 2007 — электромотор — 7,8 кг.

Транспортно-заготовительные расходы составляют 9,5%.
Возвратные отходы 2312 кг по цене возможного использовании 0,47 руб. за 1 кг сданы на склад материалов.

Ситуация № 3

Составить бухгалтерские проводки по учету общехозяйственных расходов и распределить эти расходы между видами продукции ЗАО «Маштекс». Учетный период — март 2007 г.

Исходные данные

1.Согласно приказу об учетной политике организации, общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной зарплате производственных рабочих.

2.Хозяйственные операции за март. Начислена заработная плата:

заказ 2005 — прибор «АН-2М» — рабочим 230.000 руб.;

заказ 2006 — прибор «АН-2Т» — рабочим 460.000 руб.;

заказ 2007 — электромотор - рабочим 280.000 руб.;

персоналу администрации — 15.000 руб.

Произведено начисление ЕСН 35,6% от начисленной заработной платы. Сумму определить.

Списана со счета 97 часть расходов по подготовке кадров и включена в состав общехозяйственных расходов — 140.000 руб.

Представлен и утвержден авансовый отчет о командировке замдиректора — 16.000 руб.

Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков:

ОАО «Ростовэнерго» за электроэнергию — 240.000 руб., в том числе НДС 40.000 руб.

ООО «Наш дом» за ремонт помещений офиса — 360.000 руб., в том числе НДС 60.000 руб.

Ситуация № 4

Составить бухгалтерские проводки. Учетный период — февраль 2007 г. Исходные данные

ЗАО «Дон» занимается производством швейных изделий. В текущем месяце оставшиеся отходы основного производства (обрезки ткани) оприходованы на склад по цене возможной реализации 5.000 руб. и впоследствии проданы предпринимателю за 6.300 руб. (включая НДС I 000 руб., налог с продаж 300 руб.). Предприниматель оплатил стоимость материалов в кассу при их получении.

Ситуация № 5

Составить бухгалтерские проводки по учету текущего ремонта, выполненного ремонтными бригадами цехов ЗАО «Дон».

Учетный период — февраль 2007 г.

Исходные данные

В целях осуществления текущего планового ремонта производственных помещений организация приобрела строительных материалов на сумму 120.000 руб., включая НДС 20.000 руб. В следующем отчетном периоде указанные материалы на сумму 40.000 руб. переданы транспортному цеху, являющемуся вспомогательным производством; 20.000 руб. — профилакторию, состоящему на балансе организации и реализующему путевки как работникам организации, так и на сторону; а оставшиеся — филиалу организации, выделенному на отдельный баланс. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

Ситуация № 6

Составить бухгалтерские проводки по начислению зарплаты и ЕСН| выполнить расчеты.

Учетный период — февраль 2007 г.

Исходные данные

Работникам организации, занятым в основном производстве, начислена заработная плата в сумме 270.000 руб. Все работники — 1967 г. рождения и моложе. Организация относится к седьмому классу профессионального риска (страховой тариф 0,8%). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

Ситуация № 7

Составить бухгалтерские проводки по учету расходов на продажу. Учетный период — февраль 2007 г.

Исходные данные

На основании договора ОАО «Дон» с издательством «Дон-Экспресс» в журнале за февраль размещена собственная реклама швейных изделий

Объем журнала — 20 учетно-издательских листов, собственная реклама занимает 0,4 учетно-издательских листа. Себестоимость тиража журнала 70.000 руб. Местным органом власти установлена ставка налога на рекламу в размере 5%.

Ситуация № 8

Составить бухгалтерские проводки по начислению арендной платы, учету на ремонт склада готовой продукции и расчетам с арендодателем

Учетный период — февраль 2007 г

Исходные данные

В арендованном помещении склада готовой продукции произведен капитальный ремонт, выполненный подрядной организацией. Стоимость работ составила 96.000 руб., в том числе НДС — 16.000 руб. Ежемесячная сумма арендной платы составляет 60.000 руб., в том числе НДС — 10.000 руб. На момент окончания ремонта организация имеет задолженность перед арендодателем по арендным платежам в размере 20.000 руб. Стоимость произведенного ремонта зачтена в счет погашения задолженности по арендной плате. На момент заявления арендатором о зачете подрядные работы оплачены не были. Организацией в 2007 г. доходы и расходы определяются по методу начисления.

Ситуация № 9

Составить бухгалтерские проводки по учету неисправимого брака. Учетный период — март 2007 г.

Исходные данные

Слесарь-инструментальщик ЗАО «Маштекс» Перов A.M. допустил неисправимый брак, который оформлен актом.

Согласно составленной калькуляции, фактическая себестоимость забракованных изделий составляет 9.520 руб. Забракованные изделия оприходованы по цене возможного использования 930 руб. Средний месячный заработок работника составляет 8.500 руб.

Ситуация №10

Используя данные хозяйственной ситуации, составить бухгалтерские проводки.

Учетный период—февраль 2007 г.

Исходные данные

Со склада готовой продукции ЗАО «Деловая мебель» в январе переданы для нужд аппарата управления столы двухтумбовые — 20 шт.Фактическая себестоимость одного стола — 5.000 руб. В соответствии с учетной политикой амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования стола — 5 лет.

Ситуация № 11

На основании исходных данных составить бухгалтерские проводки по учету расходов будущих периодов. Учетный период — февраль 2007 г.

Исходные данные

По договору с ЗАО «Донстрах» ЗАО «Маштекс» застраховало здание производственного цеха сроком на один год. Страховой взнос в размере 45.600 руб. перечислен с расчетного счета ЗАО страховщику единовременно. Согласно учетной политике организации, расходы будущих периодов списываются на затраты производства равномерно в течение срока, к которому они относятся. Признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.

Ситуация № 12

Составить бухгалтерские проводки, выполнить расчеты по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Учетный период — февраль 2007 г.

Исходные данные

Согласно приказу об учетной политике ЗАО «Деловая мебель», базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов является основная зарплата производственных рабочих.
Начислена зарплата:

рабочим за изготовление мебели — 220.000 руб.;

персоналу цеха — 90.000 руб.;

персоналу администрации — 300.000 руб.

Начислен ЕСН от заработной платы — (35,6%). — _?_ руб.;

Начислена амортизация основных средств:

оборудования цеха — 5.500 руб.;

здания цеха — 3.220 руб.;

основных средств офиса — 7.850 руб.

3.Утверждена исполнительская смета фактически произведенных представительских расходов, подтвержденных документами, — 18.300 руб.

4.Со счета 97 списана часть стоимости программы «1С-Бухгалтерия», наносящаяся к февралю.

Ситуация № 13

На основании данных о произведенных затратах и остатках незавершенного производства на начало и конец отчетного периода определить себестоимость товарной продукции.

Учетный период — февраль 2007 г.

Исходные данные:

Затраты на производство в ОАО «Строймаш» за февраль составили:

1.Сырье и материалы………………………………………12.000 руб.

2.Возвратные отходы………………………………………..8.000 руб.

3.Покупные полуфабрикаты………………………………12.000 руб.

4.Технологические топливо и энергия……………………29.000 руб.

5.Основная заработная плата………………………………40.000 руб.

6.Дополнительная заработная плата………………………16.000 руб.

7.Отчисления ЕСН (26%)……………………………………_?_ руб.

8.Общепроизводственные расходы……………………….12.000 руб.

9.Общехозяйственные расходы…………………………16.000 руб.

10.Потери от неисправимого брака………………………..870 руб.

11.Незавершенное производство:

на 01.02.07 г………….70.000 руб.

на 01.07.07 г………….40.000 руб.

Ситуация № 14

На основании исходных данных о произведенных затратах на выпуск готовой продукции определить:

фактическую производственную себестоимость готовой продукции;

отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости готовой продукции, рассчитанной на фактический выпуск.

Составить бухгалтерские проводки.

Учетный период — март 2007 г.

Исходные данные:

Приказ по учетной политике ООО «Строймаш» на 2007 г. предусматривает использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Готовая продукция оценивается в текущем учете по нормативной себестоимости.

Остаток незавершенного производства по счету 20 «Основное производство» на 01.07.07 г. — 72.000 руб.

Затраты на выпуск продукции в марте:

Сырье и материалы…………………………434.000 руб.
Амортизация основных средств производственного

Назначения………………………………………6.200 руб.

Потери от брака……………………………….2.100 руб.

Заработная плата……………………………100.000 руб.

Отчисления ЕСН (26%)……………………….._?_руб.

Резерв на гарантийный ремонт……………...43.000 руб.

Услуги вспомогательных производств……. 26.000 руб.

Общепроизводственные расходы………..217.000 руб.

Общехозяйственные расходы…………….490.000 руб.

10.Возвращены материалы из производства..11.000 руб.

Остатки незавершенного производства на 01.04.07 г. составляют

125.500 руб., за текущий месяц выпущено 925 механизмов П-2. Нормативная себестоимость одного механизма 1.442,80 руб.

Тема 11 Учет капитала и резервов

Целью практического занятия является закрепление полученных знаний и умений в области формирования и учета резервного капитала. Использование резервного капитала организации. Порядок формирования и учет добавочного капитала. , практических навыков по отражению в бухгалтерском учете увеличения (уменьшения) балансовой стоимости основных средств до их восстановительной стоимости и формирования эмиссионного дохода.

На практическом занятии рассматриваются вопросы:

1.Учет специальных фондов и целевого финансирования.

2.Учет резервов предстоящих расходов и платежей.

3. Учет дивидендов (начисленных). Учет нераспределенной прибыли.

4. Учет резервного капитал

5. Учет добавочного капитала

Основная учебная литература к семинару:

Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. - 4-е изд. , перераб. и доп. -М. : Инфра-М, 2003. -640 с.

Ситуация № 1

Используя исходные данные:

-записать в журнале регистрации хозяйственных операций и на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по учету уставного капитала ОАО «БИН» за сентябрь;

—записать хозяйственные операции по формированию уставного капитала в регистрах бухгалтерского учета, сделав записи по счетам «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Расчеты с учредителями» (в синтетическом и аналитическом учете).

Исходные данные

1.В соответствии с договором о создании ОАО «БИН» среди его учредителей акции по номинальной стоимости распределены следующим образом:

ОАО «Профессионал» — 500 акций по 200 руб.

ООО «Планета» — 300 акций по 200 руб.

ОАО «Марина» — 400 акций по цене 200 руб.

Голубкина Л.А. — 300 акций по 200 руб.

Итого: 1.500 акций на сумму 300.000 руб.

2.Хозяйственные операции за сентябрь 2007 г.

Таблица 20

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.
	После государственной регистрации отражен уставный капитал ОАО «БИН» в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами: — ОАО «Профессионал» (вклад — основными средствами) — ООО «Планета» (вклад — нематериальными активами) — ОАО «Марина» (вклад — материалами) — Голубкина Л.А. (вклад — денежными средствами) Всего:
	Отражено погашение задолженности учредителей в уставный капитал: — ОАО «Профессионал» (вклад — основными средствами) — 000 «Планета» (вклад — нематериальными активами) — ОАО «Марина» (вклад — материалами) — Голубкина Л.А. (вклад — денежными средствами)	150.000 80.000 90.000 75.000
	В соответствии с учредительным договором оприходованы полученные от учредителей в соответствии с актом оценки независимо- го оценщика: — основные средства — нематериальные активы
	Приняты в эксплуатацию основные средства и нематериальные активы, поступившие в качестве вклада в уставный капитал
	По расчету бухгалтерии определена и отражена вычете сумма эмиссионного дохода

Ситуация № 2

На основе исходных данных:

открыть счета бухгалтерского учета;

записать в журнале регистрации хозяйственных операций и на счетах бухгалтерского учета операции по учету добавочного, резервного капитала;

записать хозяйственные операции по формированию и использванию добавочного, резервного капитала в регистрах бухгалтерского учета;

составить оборотную ведомость и баланс на 1 февраля 2007 г.

Исходные данные

Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 января 2007 г.

Таблица 21

Наименование счета	Сумма, тыс. руб.
Основные средства В том числе: здания, сооружения оборудование	5.000 3.000 2.000
Амортизация основных средств, в том числе: зданий, сооружений оборудования Уставный капитал Резервный капитал	1.500 1.000 500 4.900 300
Добавочный капитал, в том числе: эмиссионный доход	500 500
Расчетный счет	1.000
Непокрытый убыток прошлых лет	200

Хозяйственные операции за январь 2007 г.

Таблица 22

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета	Сумма, тыс. руб.
		Дебет	Кредит
1	На основании расчета бухгалтерии произведена переоценка основных средств по состоянию на 01.01.2007 г. Отражены суммы дооценки по основным средствам производственного назначения: зданий, сооружений (индекс изменения стоимости 1,2); рыночная стоимость оборудования — 2.500.000 руб.	? ?	? ?
2	На основании расчета бухгалтерии списаны суммы износа индексированной амортизации основных средств: зданий, сооружений (индекс изменения стоимости — 1,2); оборудования (путем прямого пересчета)	? ?	? ?
3	Согласно акту приемки-передачи основных средств безвозмездно переданы основные средства: первоначальная стоимость амортизация	? ?	? ?	300 100
4	На основании расчета бухгалтерии списана остаточная стоимость безвозмездно переданных основных средств	?	?
5	На основании приходного ордера склада оприходованы полученные безвозмездно материалы	?	?	100
6	Получена безвозмездная финансовая помощь от ОАО «Заря»	?	?	30
7	Па решению общего собрания акционеров средства добавочного капитала, полученные от переоценки основных средств на 01.01.07 г., направлены на увеличение уставного капитала	?	?
8	Отпущенные в производство материалы получены безвозмездно	?	?	50
9	Стоимость безвозмездно полученных и использованных на производственные нужды материалов включена в состав внереализационных доходов	?	?	50
10	По решению совета директоров средства эмиссионного дохода направлены на покрытие убытка прошлых лет	?	?	200
11	Списано ежемесячное сальдо прочих доходов и расходов	?	?
12	По решению учредителей средства резервного капитала направлены на выплату дивидендов	?	?	150

Тема 12.Учет прибылей и убытков

Целью практического занятия является закрепление полученных знаний и умений в области учета прибылей и убытков от обычных видов деятельности, практических навыков по составлению корреспондирующих сетов по операциям связанным финансовой деятельностью предприятия.

На практическом занятии рассматриваются вопросы:

1. Учет процесса продажи

2.Учет хозяйственных операций по закрытию счетов финансовых результатов и использованию прибыли.

Ситуация №1

Записать в журнале регистрации операций корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по учету процесса продажи, выполнить расчеты.

Исходные данные:

Моментом продажи является момент отгрузки продукции.

Таблица 19

Журнал регистрации хозяйственных операций за июнь 2007 г.

№ п/п	Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Частная	Общая
1	2	3	4	5	6
1	Приказы-накладные на отгрузку продукции Отгружена покупателям готовая продукция: Стоимость по отпускным ценам НДС20%	?	?	20.000
2	Расчет бухгалтерии Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции	?	?		6.5000
3	Счет № 77 ОАО «Атлант» Акцептован счет транспортной организации за доставку продукции на станцию отправления и погрузку ее в вагоны: Стоимость работ НДС 20%	?	?	2.000
4	Выписка из расчетного счета в банке Перечислено по счету № 77 ОАО «Атлант»	?	?
5	Расчет бухгалтерии Отражен налоговый вычет по НДС уплаченному транспортной организации	?	?
6	Расчет бухгалтерии Полностью списываются расходы по продаже, относящиеся к проданной продукции	?	?
7	Выписка из расчетного счета в банке Зачислена на расчетный счет выручка от продажи продукции, в том числе НДС 20%	?	?		36.000
8	Расчет бухгалтерии Начислен налог на добавленную стоимость на проданную продукцию	?	?
9	Справка бухгалтерии Выявлен и списан финансовый результат от продажи готовой продукции	?	?
10	Решение арбитражного суда Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств	?	?		10.000
11	Бухгалтерская справка Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году в результате неправомерного включения в себестоимость продукции затрат на модернизацию основных средств	?	?		5.000
12	Справка бухгалтерии Отражены положительные курсовые разницы в кассе	?	?		2.000
13	Справка бухгалтерии с резолюцией руководителя Списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности	?	?		50.000
14	Приходный ордер № 600. Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных материалов	?	?		12.000
15	Лимитно-заборная карта Безвозмездно полученные материалы переданы в производство	?	?		6.000
16	Расчет бухгалтерии Соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов	?	?
17	Бухгалтерская справка Отражено восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва	?	?		3.000
18	Бухгалтерская справка Отражено присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания	?	?		10.000
19	Бухгалтерская справка Отражены убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году в результате неправомерно- го отнесения на увеличение первоначальной стоимости основного средства затрат на текущий ремонт	?	?		4.000
20	Расчет бухгалтерии Отражены отрицательные курсовые разницы по валютному счету	?	?		1.000
21	Справка бухгалтерии с резолюцией руководителя Списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности	?	?		35.000
22	Справка бухгалтерии с резолюцией руководителя Списанная дебиторская задолженность отражена на забалансовом счете	?	?
23	Расчет бухгалтерии Отражены отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочим расходам (т. е. связанные с деятельностью, которая не является обычной для организации), при ведении расчетов в денежных единицах	?	?		7.000
24	Расчет бухгалтерии Начислены: — налог на имущество организации — налог на рекламу	?	?
25	Расчет бухгалтерии Отражена первоначальная стоимость выбывающих объектов основных средств	?	?		25.000
26	Расчет бухгалтерии Отражена сумма амортизации, начисленной за весь срок эксплуатации объекта в организации	?	?		15.000
27	Расчет бухгалтерии Отражена остаточная стоимость проданных объектов основных средств	?	?
28	Расчетно-платежные документы Отражена выручка от продажи объекта основных средств	?	?		48.000
29	Счет-фактура Начислен НДС (20%)	?	?
30	Выписка из расчетного счета в банке Поступила на расчетный счет выручка от продажи объекта основных средств	?	?
31	Отражена прибыль от прочих видов деятельности	?	?
32	Отражен убыток от прочих видов деятельности	?	?

Ситуация №2

На основе исходных данных записать в журнале регистрации и на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по закрытию счетов финансовых результатов и использованию прибыли.

Исходные данные

По окончании года ООО «Маяк» имеет следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности: прибыль отчетного года — 600 тыс. руб., в том числе от обычных видов деятельности — 500 тыс. руб., от прочих доходов и расходов — 100 тыс. руб.

Налог на прибыль за год — 150 тыс. руб.

Согласно уставу и учредительным документам ООО «Маяк» ежегодно отчисляет в резервный фонд 10% чистой прибыли.

Общим собранием работников ООО «Маяк» установлено ежегодное распределение части чистой прибыли между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Участниками общества являются три физических лица, доли которых составляют 25, 25 и 50% уставного капитала. Один из участников ООО «Маяк» является одновременно работником общества. По результатам истекшего года общим собранием ООО принято решение о распределении между участниками общества 40% чистой прибыли. В январе следующего года согласно решению, принятому общим собранием ООО, часть чистой прибыли направляется на выплату дивидендов участникам общества пропорционально их долям в уставном капитале. В феврале ООО «Маяк» приобрело основные средства и нематериальные активы на общую сумму 60.000 тыс. руб. (50.000 руб. — стоимость основных средств без НДС, 10.000 руб. — стоимость нематериальных активов без НДС), НДС — 20% (таблица 20).

Таблица 20

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета	Сумма, тыс. руб.

1	Начислен налог на прибыль за год	Дебет	Кредит
3	Отражен финансовый результат по обычным видам деятельности предприятия	?	?
3	Отражен результат по операциям, связанным с прочими доходами и расходами	?	?
4	Заключительным оборотом декабря списана сумма чистой прибыли	?	?
Использование чистой прибыли
1	Отражены отчисления в размере 10% чистой прибыли предприятия в резервный фонд	?	?
2	Начислены дивиденды, подлежащие выплате участникам — не работникам общества	?	?
3	Начислены дивиденды, подлежащие выплате участнику — работнику общества	?	?
4	Выплачены начисленные дивиденды участникам общества	?	?
5	Отражены капитальные вложения организации в строительство объектов основных средств (принятие к оплате счетов за выполненные работы строительно—монтажными организациями) или их приобретение (получение имущества от поставщиков)	?	?
6	Отражен НДС по приобретаемым объектам: — основных средств — нематериальных активов	?	?
7	Отражено поступление в организацию приобретаемых объектов нематериальных активов	?	?
8	Оплата стоимости приобретенных (приобретаемых) объектов основных средств и нематериальных активов, оплата подрядных работ по строительству объектов основных средств	?	?
9	Ввод в эксплуатацию (принятие к учету) приобретенных (построенных) объектов основных средств	?	?
10	Принятие к учету приобретенных объектов нематериальных активов	?	?
11	Одновременно с принятием объектов основных средств и нематериальных активов на учет отражается источник финансирования затрат на их приобретение (строительство)	84*	84**	60

*Субсчет «Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет».

** Субсчет «Использованная нераспределенная прибыль прошлых лет».

Тема 13 Учет прочих доходов и расходов организации

Целью практического занятия является закрепление полученных знаний и умений в области учета внереализационных доходов, расходов, и их состава, , практических навыков учета и определение финансовых результатов.

На практическом занятии рассматриваются вопросы:

1.Определение финансовых результатов.

2.Учет чрезвычайных доходов и расходов.

Основная учебная литература к семинару:

Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. - 4-е изд. , перераб. и доп. -М. : Инфра-М, 2003. -640 с.

Ситуация №1

Отразить бухгалтерскими проводками продажу основных средств, вы полнить необходимые расчеты.

Исходные данные

Организация в июле 2007 г. продала за 480.000 руб., в том числе НДС 80.000 руб., на условиях доставки до склада покупателя бывшее в эксплуатации производственное оборудование, приобретенное в июле 2004 г. Оборудование учитывается по восстановительной стоимости на 01.01.07 г. — 600.000 руб., сумма начисленной линейным способом амортизации (по июль 2007 г.) — 225.000 руб., срок полезного использовании оборудования — 8 лет. Сумма добавочного капитала от переоценки оборудования — 50.000 руб. Для целей налогообложения прибыли амортизация по оборудованию в 2007 г. начислялась линейным способом Сумма начисленной амортизации по состоянию на 01.01.07 г. (с учетов переоценки) составляла 181.250 руб. Расходы, связанные с демонтажем оборудования, составили 20.000 руб., расходы по доставке — 10.000 руб. Демонтаж и доставка произведены силами вспомогательного производства организации.

В бухгалтерском учете указанные операции отражены бухгалтером следующей корреспонденцией (таблица 16):

Таблица 16

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д - т	К - т
1	2	3	4	5
1	Отражена восстановительная стоимость демонтируемого оборудования	600.000
2	Списана сумма амортизации, начисленной по демонтируемому оборудованию	225.000
3	Списана сумма расходов по демонтажу оборудования	20.000
4	Списана сумма расходов на доставку оборудования покупателю	10.000
5	Списана сумма дооценки по выбывающему оборудованию	50.000
6	Отражена продажа демонтированного оборудования	48О.ООО
7	Начислен НДС по реализации оборудования	80.000
8	Списана остаточная стоимость проданного оборудования (600.000 - 225.000)	375.000
9	Заключительными оборотами месяца списано сальдо прочих доходов и расходов (убыток от продажи оборудования)	5.000

Ситуация № 2

Отразить бухгалтерскими проводками оприходование и продажу основных средств, выполнить необходимые расчеты.

Исходные данные

ООО «Компас» в январе 2007 г. для нужд бухгалтерии приобрело и в этом же месяце ввело в эксплуатацию ксерокс, стоимость которого составила 9.600 руб. (в том числе НДС 1.600 руб.).

Согласно учетной политике амортизация основных средств в целях бухгалтерского учета начисляется линейным способом, предполагаемый срок полезного использования ксерокса составил 3 года. Через 6 месяцев и связи с изменением места расположения бухгалтерии необходимость в использовании ксерокса отпала и он был продан работнику организации Симакову П.П. за 8.400 руб., в том числе НДС 1.400 руб. По заявлению Симакова П.П. задолженность за приобретение ксерокса в полном объеме погашается путем удержания из его заработной платы. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы учитываются по методу начисления.

В бухгалтерском учете ООО указанные операции отражены бухгалтером следующей корреспонденцией (таблица 17):

Таблица 17

№ п/п	Содержание операций	Сумма, Руб.
			Д-т	К-т
1	Отражены капитальные вложения в приобретение ксерокса	8.000
2	Отражена сумма НДС по приобретенному ксероксу	1.600
3	Произведена оплата поставщику	9.600
4	Ксерокс введен в эксплуатацию	8.000
5	Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику	1.600
Ежемесячно, начиная с февраля 2007 г
6	Начислена амортизация по введенному в эксплуатацию ксероксу (8.000 х (100% / 3) / 12)	222,2
Продажа ксерокса работнику организации
7	Отражена задолженность Симакова П.П. по оплате ксерокса	8.400
8	Начислен НДС от реализации ксерокса	1400
9	Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации ксерокса (222,2 х 6) -	1.333,2
10	Списана остаточная стоимость проданного ксерокса (8,000 - 1.333,2)	6.6663
11	Заключительными оборотами месяца списывается сальдо прочих доходов и расходов, без учета иных операций (8.400 - 1.400 - 6.666,8)	333,2
12	Погашена задолженность работника по оплате проданного ксерокса	8.400

Ситуация №3

Отразить бухгалтерскими проводками ликвидацию физически изношенного и не использующегося в производстве грузового автомобиля, числящегося в составе основных средств организации, выполнить необходимые расчеты.

Исходные данные

ЗАО «Дорога» собственными силами произвело ликвидацию физически изношенного и не использующегося в производстве грузового автомобиля, числящегося в составе основных средств. В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью 2.000 руб. и металлолом на сумму 600 руб. Восстановительная стоимость автомобиля составила 142.000 руб., сумма начисленной амортизации на момент списания — 118.000 руб. Сумма добавочного капитала, образованная в результате дооценки автомобиля, — 12.000 руб. Расходы организации на разборку автомобиля и вывоз металлолома составили 2.000 руб. Согласно учетной политике организации доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

Таблица 18

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонден-ция счетов
			Д-т	К-т
1	Отражена восстановительная стоимость ликвидируемого грузового автомобиля	142.000
2	Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации автомобиля	118.000
3	Списана остаточная стоимость ликвидированного автомобиля	__?__
4	Расходы по разборке автомобиля и вывозу металлолома отражены в составе операционных расходов	2.000
5	Оприходованы запасные части, пригодные к использованию	2.000
6	Оприходован металлолом	600
7	Списана сумма дооценки ликвидируемого автомобиля	12.000
Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца
8	Списано сальдо прочих доходов и расходов	__?__

Ситуация №4

На основании исходных данных хозяйственной ситуации рассчитать норматив отчислений на создание резерва для гарантийного ремонта выпускаемой продукции, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

ОАО «Каток» производит утюги, на которые установлен гарантийный срок 1 год. Учетной политикой ОАО предусмотрено резервирование средств на гарантийный ремонт. Отчисления в резерв производятся ежемесячно.

Статистические исследования, проведенные организацией, показали, что из 100 проданных утюгов в течение года выходят из строя 20. Затраты по ремонту одного вышедшего из строя утюга составляют, в среднем, 40% от его себестоимости.

Себестоимость одного утюга составляет 600 руб. За 2007 г. организацией предполагается выпустить и продать 6.000 утюгов.

На гарантийный ремонт одного утюга, выпускаемого организацией, необходимо резервировать сумму в размере _?_% от его себестоимости.

Размер ежемесячных отчислений в резерв на 2007 г. составит _?_ руб.

Ситуация №5

По данным хозяйственной ситуации составить бухгалтерские проводки по созданию и использованию резервов предстоящих расходов.

Исходные данные

В ОАО «Молот» на декабрь 2007 г. запланирован дорогостоящий ремонт технологического оборудования собственными силами организации.

Учитывая это обстоятельство, при формировании учетной политики на 2007 г. было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт оборудования.

Согласно утвержденной смете сумма ремонта должна была составить. 108.000 руб.

Ежемесячные отчисления в резерв на ремонт технологического оборудования запланированы в сумме _?_ руб.

В декабре был проведен ремонт технологического оборудования. Фактическая сумма ремонта составила 85.000 руб., в том числе:

заработная плата персоналу — 15.000 руб.;

единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования, — 600 руб. (15.000 руб. х 4%);

единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, — 30 руб. (15.000 руб. х 0,2%);

единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования, - 510 руб. (15.000 руб. х 3,4%);

единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный бюджет, — 4.200 руб. (15.000 руб. х 28%);

материалы — 64.660 руб.

В конце года, при проведении инвентаризации резервов предстоящих расходов, излишне начисленная сумма резерва в размере _?__ руб. сторнирована.

Тема 14 Учет финансовых вложений (инвестиций) и финансовых инструментов

Целью практического занятия является закрепление полученных знаний и умений в области учета потенциальных убытков в соответствии с котировкой акций на рынке ценных бумаг. Учет инвестиций в облигации. Покупка облигаций и их оценка. , практических навыков погашения разницы между номинальной стоимостью облигаций и их покупной стоимостью.

На практическом занятии рассматриваются вопросы:

1.Учет вкладов в уставный (складочный) капитал и доходы от участия в капитале других организаций.

2. Учет финансовых вложений по договору простого товарищества и доходов (убытков) от совместной деятельности.

Основная учебная литература к семинару:

Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. - 4-е изд. , перераб. и доп. -М. : Инфра-М, 2003. -640 с.

Ситуация № 1

Исходные данные

Согласно учредительным документам, задолженность ЗАО «Дортранс» перед ЗАО «Трансмаш» составляет 120.000 руб. Данную задолженность ЗАО «Дортранс» обязано погасить путей внесения в уставный капитал ЗАО «Трансмаш» основного средства. В учете ЗАО «Дортранс» ммрвоначальная стоимость передаваемого основного средства составляет 130.000 руб., начисленная входе эксплуатации амортизация на момент передачи основного средства равна 25.000 руб. Передача основного средства состоялась 20.02.07 г.

Ситуация № 2

Согласно исходным данным, оформить бухгалтерскими проводками ияйственные операции, связанные с возникновением задолженности инвестора по выплате причитающихся ему дивидендов за 2007 г. и ее погашением.

Исходные данные

Ситуация №3

Согласно исходным данным, оформить бухгалтерскими проводками хозяйственные операции, связанные с возвращением инвестору вложенных им средств.

Исходные данные

ЗАО «Дортранс» 20.02.07 г. внесло в уставный капитал ЗАО «Трансмаш» основное средство, оцененное в соответствии с учредительными документами в сумме 120.000 руб. Первоначальная стоимость переданного основного средства составила 110.000 руб., начисленная в ходе эксплуатации амортизация — 25.000 руб. Передача основного средства в уставный капитал осуществлена 20.02.07 г., возвращение предусмотрено по истечении одного года.

Ситуация № 4

Исходные данные

ЗАО «Дортранс» приобрело через посредническую организациг ЗАО «Центр-Инвест» акции ОАО «Красноярск-чугун». Для оформления сделки в г. Красноярск командирован финансовый директор ЗА «Дортранс». Стоимость акций составила 1.000.000 руб., посреднически услуги — 3% от стоимости акций, командировочные расходы (проезд, проживание, суточные и пр.) составили 15.000 руб.

Ситуация № 5

Согласно исходным данным, оформить бухгалтерскими проводками хозяйственные операции, связанные с получением ценных бумаг в качестве взноса в уставный капитал и при безвозмездной передаче.

Исходные данные

ЗАО «Дортранс» получило в качестве взноса в уставный капитал от ОАО «Луксойл» акции на сумму 120.000 руб., а от НКО «Привет» по договору дарения были получены акции на сумму 10.000 руб.

Ситуация №6

Согласно исходным данным, оформить бухгалтерскими проводками хозяйственные операции, связанные с предоставлением займа, частичным возвратом займа и получением процентов за предоставленный заем.

Исходные данные

ЗАО «Дортранс» 31.01.07 г. предоставило ЗАО «Трансмаш» заем на сумму 1.500.000 руб. сроком на один год с условием ежемесячной выплаты процентов из расчета 25% годовых. Сумма месячного платежа за февраль была внесена материалами 02.07.07 г, все последующие платежи вносились денежными средствами на расчетный счет заимодавца. Выданный заем был |возвращен 31.12.07 г. частично на сумму 1.000.000 руб. Оставшаяся сумма была возвращена 31.01.08 г. товарами для перепродажи.

Ситуация № 7

Согласно исходным данным, оформить бухгалтерскими проводками хозяйственные операции, связанные с приобретением ценных бумаг, с образованием резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Исходные данные

ЗАО «Дортранс» 01.09.06 г. приобрело акции, котирующиеся на фондовой бирже. Количество приобретенных акций составило 10000 шт., рыночная стоимость 12 руб. за одну акцию. На дату составления годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. превышение учетной стоимости акций над их рыночной стоимостью составило 2,50 руб.

Ситуация № 8

На основании исходных данных оформить бухгалтерскими проводками хозяйственные операции, связанные с уменьшением образованного ррмерва под обесценение вложений в ценные бумаги и присоединением Неизрасходованной суммы резерва.

Исходные данные

В 2002 г. ЗАО «Дортранс» были приобретены акции, котирующиеся на фондовой бирже. Количество приобретенных акций составило 10000 шт., а рыночная стоимость — 12 руб. за одну акцию. При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2002 г. на основании опубликованных данных был создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере 25.000 руб. При составлении бухгалтерской отчетности за 2007 г. рыночная стоимость приобретенных акций составила 11 руб.

Ситуация № 9

Согласно исходным данным, оформить бухгалтерскими проводками хозяйственные операции, связанные с отгрузкой произведенной продукции, возникновением обязательств перед бюджетом по налогам, определением финансового результата, оприходованием финансового векселя, зачетом взаимных требований между продавцом запасных частей и покупателем, погашением векселя векселедателем.

Исходные данные

ЗАО «Дортранс» 12.01.07 г. продало ЗАО «Трансмаш» партию запасных частей для автомобилей за 48.000 руб. (в том числе НДС — 8.000 руб.), сумма продажи — это обычная стоимость реализации. Фактическая стоимость производства запасных частей составила 24.000 руб. ЗАО «Трансмаш» 25.01.07 г. расплатилось банковским векселем стоимостью 48.000 руб. (номинальная стоимость векселя). Обмен обеими сторонами был признан равноценным. ЗАО «Дортранс», согласно приказу об учетной политике, признает выручку для целей налогообложения «по отгрузке». Срок погашения векселя наступил 25.02.07 г.

Ситуация №10

Используя исходные данные, оформить бухгалтерскими проводками хозяйственные операции, связанные с отгрузкой произведенной продукции, возникновением обязательств перед бюджетом по налогам, определением финансового результата от продажи смазки, оприходованием финансового векселя, зачетом взаимных требований между продавцом запчастей и покупателем, погашением векселя векселедателем, определением прибыли по векселю.

Исходные данные

ЗАО «Дортранс» 12.01.07 г. продало ЗАО «Трансмаш» партию смазки по рыночной стоимости за 48.000 руб. (в том числе НДС — 8.000 руб.). Фактическая стоимость производства запасных частей равна 28.000 руб. Чтобы погасить свою задолженность, ЗАО «Трансмаш» 25.01.07 г. передало финансовый вексель за 48.000 руб. (номинальная стоимость векселя — 49.000 руб.). Срок погашения векселя наступил 25.02.07 г. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, не менялась и была равна 21 %.

Обмен признан сторонами равноценным.

ЗАО «Дортранс», согласно приказу об учетной политике, признает выручку для целей налогообложения «по отгрузке».

Тема 15 Учет операций в иностранной валюте

Целью практического занятия является закрепление полученных знаний и умений в области учета операций по покупке - продаже иностранной валюты посредствам уполномоченных банков. , практических навыков по учету государственных облигаций и других видов ценных бумаг в иностранной валюте.

На практическом занятии рассматриваются вопросы:

1.Учет экспортных операций.

2. Общая схема учета экспортных операций.

3. Учет импортных операций

4. Общая схема импортных операций.

5.Особенности учета импортных операций через посредников.

6. Учет поступления и реализации импортных товаров по заключенным договорам консигнации с иностранными партнерами.

Основная учебная литература к семинару:

Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов/И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002. -608 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Маренков Н. Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учеб. пособие/Моск. экон. -фин. ин-т. - М. : Экзамен, 2004. -336 с.
Переверзев М. П. и др. Бухгалтерский учет: Учеб. по дисц. "Бух. учет", спец. 03. 06. 00"Технология предпринимательства"/Перевер- зев М. П. , Лунева А. М. , Тюрина Н. С. ;Тульский гос. пед. ун-т им. Л. Н. Толстого. -Тула: Изд-во ТГПУ, 2001. -196 с.

Ситуациям 1

ЗАО «Мираж» импортировало Концентрированный грейпфрутовый сок для производства сока. Таможенная стоимость товара — 40.000 евро. Ставка пошлины на этот вид; товара 5%; НДС — 20%. Курс ЦБ, РФ на дату оприходования товара, начисления и уплаты таможенных платежей составил 35 руб./евро»

На основании исходных данных отразить в учете хозяйственные операции по импорту.

Исходные данные

1. 1.400.000 руб. (^0.000 евро к 35 руб.) — оприходован концентрированный грейпфрутовый сок.

2. 70.000 руб. (40.000 евро х 5 % х 35 руб.) — начислена таможенная пошлина.

3. 70.000 руб. — уплачена таможенная пошлина.

4. 1.400 руб. (40.000 евро х 0,1 % х 35 руб.) — начислен сбор за таможенное оформление товаров, исчисляемый в рублях.

5. 1.400 руб. — уплачен сбор за таможенное оформление товаров, исчисляемый в рублях.

6. 700 руб. (40.000 евро х 0,05 % х 35 руб.) — начислен сбор за таможенное оформление товаров, исчисляемый в валюте.

7. 700 руб. — уплачен сбор за таможенное оформление товаров, исчисляемый в валюте.

8. 294.000 руб. (1.400.000 руб. + 70.000 руб.) х 20%) — начислен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате на таможне.

9. 294.000 руб. — уплачен налог на добавленную стоимость.

10. 294.000 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне.

Ситуация № 2

На основании контракта № 758/13/03 от 15.06.03 г. предусмотрена импортная поставка ОАО «Вариант», Россия, от фирмы «КRAFТ», Германия, партии материалов технического назначения, общей стоимостью 15.000 евро. Форма расчетов — банковский перевод. Срок поставки — первая декада июля 2003 г.

Учетной политикой ОАО «Вариант» определено отражать материалы в учете по фактической себестоимости приобретения. На основании данных по импорту товара отразить бухгалтерскими проводками его получение и оплату, определить импортную внешнеторговую себестоимость, рассчитать курсовые разницы.

Исходные данные

1. 04.07.03 г. Курс ЦБ РФ — 35,75 руб./евро. Акцептован счет иностранного поставщика— 15.000 евро.

2. 06.07.03 г. Курс ЦБ РФ — 35,72 руб./евро. С текущего валютного счета перечислена оплата иностранному поставщику — 15.000 евро. Отражена курсовая разница по кредиторской задолженности.

3. 08.07.03 г. Курс ЦБ РФ 35,78 руб./евро. Перечислено на депозит таможни:

а) с текущего валютного счета иностранная валюта — 50 евро;

б) рубли — 180.000 руб.

4. 09.07.03 г. Курс ЦБ РФ — 34,0 руб./ USD. С текущего валютного счета оплачены расходы по транспортировке, страхованию и брокерские услуги, связанные с приобретением товара, на общую сумму 200 USD.

5.22.07.03 г. Курс ЦБ РФ — 35,80 руб./евро. Груз прибыл на таможню импортера РФ. По условиям контракта это является моментом перехода права собственности на товар. Окончательная стоимость товара согласно данному курсу: 15.000 евро х 35,80 руб./евро = 537.000 руб. Курсовая разница по изменению стоимости товара _?_ руб.

6. 22.07.03 г. Курс ЦБ РФ 35,80 руб./евро. Начислена и оплачена за счет депозита задолженность перед таможней на сумму:

а) в валюте:

таможенные сборы (0,05%) — 7,5 евро;

курсовая разница по депозиту —?

б) в рублях:

таможенная пошлина (10%) —?

таможенные сборы (0,1 %) —?

НДС (20%)-?

7.23.07.03 г. После растаможивания груз отправлен в адрес предприятия-импортера. Расходы по транспортировке составили 12.000 руб., в том числе НДС 2.000 руб.

8. 25.07.03 г. После исчисления импортной внешнеторговой себестоимости поступивший товар приходуется на склад.

Ситуация № 3

В январе 2003 г. ООО «Орбита» купило у иностранного поставщика производственное оборудование стоимостью 100.000 USD. Курс ЦБ РФ на дату перехода собственности — 32,20 руб./ USD, а на дату платежа — 31,85 руб./ USD. Оборудование введено в эксплуатацию в феврале 2003 г.

Курс ЦБ РФ на дату ввода — 31,56 руб./1/50.

По условиям контракта доставка товара осуществлена морским транспортом за счет иностранного поставщика (базис поставки СИФ). За доставку от порта до места назначения транспортной организации уплачено 60.000 руб. (в том числе НДС 10.000 руб.). За монтаж оборудования выплачено сторонней организации 120.000 руб. (в том числе НДС 20.000 руб.).

Для монтажа использованы материалы общей стоимостью 28.000 руб.

На основании данных по импорту оборудования отразить бухгалтерскими проводками его получение и оплату, определить первоначальную стоимость объекта основных средств, рассчитать курсовые разницы.

Исходные данные

1. 09.01.03 г. Курс ЦБ РФ — 32,20 руб./ USD. На дату перехода права

собственности отражена задолженность перед иностранным поставщиком — 3.220.000 руб. (100.000 USD х 32,20 руб./ USD).

2. 11.01.03 г. Курс ЦБ РФ — 32,20 руб./ USD. Начислены и оплачены таможенные платежи:

а) таможенные сборы в валюте 0,05% от таможенной стоимости 50 USD;

б) в рублях:

таможенная пошлина (15%) —?

таможенные сборы (0,1 %) —?

НДС (20%)-?

3.12,01.03 г. Отражена задолженность перед транспортной организацией в сумме 60.000 руб., в том числе НДС 10.000 руб.

4 19.01.03 г. Курс ЦБ РФ — 31,85 руб./ USD. С текущего валютного счета погашена задолженность перед иностранным поставщиком — 100.000 USD. Отражена курсовая разница по кредиторской задолженности _?_ руб.

5.11.02.03 г* Отражена стоимость материалов, израсходованных для монтажа — 28.000 руб.

6.24.02.03 г. Отражена задолженность перед монтажной организацией в сумме 120.000 руб., в том числе НДС 20.000 руб.

7. 26.02.03г. Курс ЦБ РФ — 31,56 руб./ USD. Отражено курсовое отклонение оценки капитальных вложений, стоимость которых при приобретении была выражена в иностранной валюте (п. 16 ЛБУ 6/01), возникшее при переоценке стоимости основного средства на дату ввода объекта в эксплуатацию — 64.000 руб. (100.000 дол. х (31,56 руб./ USD - 32,20 руб./ USD).

8.26.02.03 г. Объект основных средств введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости _?_ руб.

Ситуация № 4

ООО «Альфа» заключило с ОАО «Вектор» договор комиссии, по которому ООО «Альфа» является комиссионером и по поручению своего комитента приобретает технологическое оборудование у иностранного поставщика, стоимостью 200.0001150.

Денежные средства, необходимые для приобретения валюты и расчетов с поставщиком, комитент перечисляет 000 «Альфа» в рублях. Ставка ввозной таможенной пошлины на приобретаемое оборудование составляет 15% от таможенной стоимости.

ООО «Альфа» получает вознаграждение в размере 4% от стоимости импортируемого товара. Вознаграждение комитент перечисляет на расчетный счет ООО «Альфа» после завершения всей операции. ООО «Альфа» определяет выручку для целей налогообложения по методу начисления.

На основании данных по импорту товара отразить порядок учета у комиссионера: составить бухгалтерские проводки и рассчитать финансовый результат от реализации посреднических услуг.

Исходные данные

1. 15.11.03 г. ООО «Альфа» получило от комитента денежные средства, предназначенные для выполнения поручения, — 10.000.000руб.

2. 16.11.03 г. Курс ЦБ РФ — 34,53 руб./ USD. Перечислено на депозит таможни:

а) с текущего валютного счета комиссионера — 100 USD;

б) рубли — 3.000.000 руб.

3. 22.11.03г. Перечислено банку 6.940.000 руб. для приобретения 200.000 USD.

4.24.11.03 г. Курс ЦБ РФ — 34,55 руб./ USD. Приобретенная валюта зачислена банком на специальный транзитный валютный счет ООО «Альфа» - 200.000 USD.

5.24.11.03 г. Списаны средства, потраченные на покупку валюты по курсу межбанковской валютной биржи 34,70 руб./ USD, — 6.940.000 руб.

6.24.11.03 г. Отражен финансовый результат от приобретения валюты по курсу, отличному от официального, —?

7.26.07.03 г. Курс ЦБ РФ — 34,66 руб./ЫЗО. Товар ввезен на таможенную территорию РФ. Право собственности на товар перешло к комитенту,

8. 26.07.03 г. Курс ЦБ РФ — 34,66 руб./ USD. Начислена и оплачена за счет депозита задолженность перед таможней на сумму:

а) в валюте:

таможенные сборы (0,05 % х 200.000 USD) — 100 USD.

курсовая разница по депозиту —?

б) в рублях:

таможенная пошлина (15%) —?

таможенные сборы (0,1 %) —?

НДС (20%)-?

9. 27.11.03 г. Остаток неизрасходованных рублевых средств на депозите перечислен на расчетный счет комиссионера __?_ руб.

10. 27.11.03 г. Товар отгружен в адрес комитента. Оплачены услуги транспортной организации за доставку товара в общей сумме 42.000 руб., в том числе НДС 7.000 руб.

11. 28.11.03 г. Курс ЦБ РФ — 34,60 руб./ USD. Перечислена оплата иностранному поставщику — 200.000 USD. Отражена курсовая разница по специальному транзитному валютному счету _?_ руб.

12. 28.11.03 г. Курсовая разница по кредиторской задолженности отнесена на расчеты с комитентом _?_ руб.

13. 30.11.03 г. Курс ЦБ РФ 34,58 руб./1150. Комиссионером определена сумма комиссионного вознаграждения — 4% от стоимости импортированного товара или 8.000 1130, что по курсу ЦБ РФ на дату выписки счета — 276.640 руб. Начислен НДС 55.328 руб. Выставлен счет-фактура комитенту за оказанные посреднические услуги на общую сумму 331.968 руб. Отражена выручка от реализации.

14. 30.11.03 г. Начислен НДС на выручку от реализации посреднических услуг — 55.328 руб.

15. 30.11.03г. Списаны расходы, относящиеся к отчетному периоду, — 100.000 руб.

16. 30.11.03г. Отражена прибыль от реализации посреднических услуг — ?

17.30.11.03 г. На основании отчета о расходовании рублевых средств, полученных по договору комиссии, комиссионером возвращен остаток неизрасходованных средств ОАО «Вектор» —?

Тема 16 Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Целью практического занятия является закрепление полученных знаний и умений в области. Содержание бухгалтерской и финансовой отчетности , практических навыков в составлении отчета о прибылях и убытках., отчета о движении капитала и денежных средств, их назначение и содержание.

На практическом занятии рассматриваются вопросы:

1.Аудиторская проверка финансовой отчетности.

2. Порядок рассмотрения, утверждения, представления и опубликования финанансовой отчетности.

Основная учебная литература к семинару:

Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. -М. : Экзамен, 2004. -416 с.
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие по спец. "Бух. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". -М. : Перспектива, 2003. -358 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский(финансовый)учет: Учеб. пособие для вузов по спец. 06. 05. 00"Бух. учет, анализ и аудит". -М. : Март, 2003. -928 с.
Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению"Экономика", спец. "Бухгалтерский учет и аудит"/Под ред. П. С. Безруких. - 3-е изд. , перераб. и доп. -М. : "Бухгалтерский учет", 1999. -624 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. - 4-е изд. , перераб. и доп. -М. : Инфра-М, 2003. -640 с.

Порядок выполнения курсовой работы

В соответствии с учебными планами студентами очной и заочной форм обучения специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет» и «Бухгалтерский управленческий учет» выполняются курсовые работы.

Цель выполнения курсовой работы – проверка и оценка полученных студентами теоретических знаний и практических навыков по предложенной тематике. Студент должен показать умение самостоятельно разбираться в правовых и теоретических аспектах исследуемой проблемы, данных хозяйствующего субъекта, логически излагать материал, делать обоснованные выводы и предложения по совершенствованию учета на конкретном предприятии.

Курсовая работа выполняется под руководством преподавателя кафедры и представляется на кафедру с последующей ее устной защитой и оценкой.

Курсовая работа выполняется на основе изучения литературных источников, нормативных и законодательных актов, ведомственных материалов постановки учета, практического материала, собранного непосредственно на предприятии по теме исследования.

Студентам предоставляется право выбора темы для выполнения курсовой работы. В методических указаниях приводятся основные темы и к каждой из них примерный перечень узловых вопросов курсовой работы. Студенты вправе расширить круг этих вопросов, ввести дополнительные или заменить один из включенных вопросов другими. Также изменения в плане студентом согласовываются с ведущим преподавателем кафедры.

Студенты могут сформулировать и новую тему курсовой работы, не предусмотренную тематикой кафедры. Каждую новую тему и развернутый план ее изложения также необходимо предварительно согласовать с ведущим преподавателем.

Желательно, чтобы выбор темы курсовой работы являлся для студентов продолжением их научно-исследовательской работы и завершался выполнением дипломной работы.

Для студентов заочной формы обучения выбор темы оформляется индивидуальным заданием (Приложение 1). Индивидуальное задание размещается на второй странице курсовой работы и является основанием для регистрации ее на кафедре.

Зарегистрированная курсовая работа проверяется преподавателем кафедры. В случае ее несоответствия предъявленным требованиям курсовая работа с подробными замечаниями возвращается студенту на доработку. После доработки студентом работы проверяющий повторно рассматривает ее и делает заключение о возможности направления к защите или дополнительной доработке.

Сдача и защита курсовой работы осуществляется в сроки, установленные кафедрой. В случае несоблюдения сроков защита курсовой проводится комиссией в составе двух преподавателей кафедры бухгалтерского учета и аудита во время зачетной недели.

Положительная оценка защиты курсовой работы проставляется в зачетной книжке. Работа, получившая неудовлетворительную оценку, подлежит полной переработке в течение установленного кафедрой срока. На титульном листе вновь выполненной работы студент пишет слово «Повторная». К курсовой работе обязательно прикладывается и ранее не принятая к защите курсовая работа и рецензия на нее.

Без защищенной курсовой работы сдача экзамена по бухгалтерскому финансовому и бухгалтерскому управленческому учету не разрешается.

По вопросам, возникшим в процессе выполнения работы , следует обращаться за консультацией к ведущему преподавателю или на кафедру бухгалтерского учета и аудита.

Объем, структура и содержание курсовой работы

Общий размер курсовой работы (без приложений) не должен превышать 30 страниц печатного текста или 50 страниц рукописного текста, включая таблицы, графики и другой иллюстративный материал.

Курсовая работа по бухгалтерскому учету включает следующие составные части: титульный лист, задание, оглавление (содержание), введение три или четыре раздела (основная или специальная), выводы и предложения, список литературы, приложения (структура и объем работы приведены в приложение 2). По усмотрению кафедры бухгалтерского учета и аудита с учетом необходимости в структуру курсовой работы в последующем могут вноситься изменения.

Титульный лист оформляется по форме, приведенной в приложении 3. Название работы указанное на титульном листе, должно быть кратким и точно соответствовать ее содержанию.

Оглавление (содержание) – это перечень, разделов, подразделов, пунктов, составленный в той последовательности в какой они даны в работе. В оглавлении (содержании) указывают номер страницы, на которой напечатано начало раздела, подраздела, пункта.

Разделы курсовой работы должны иметь порядковые номера, которые обозначают арабскими цифрами без точки и записанные с обзацевого отступа. Подразделы должны иметь нумерацию в пределах каждого раздела. Номер подраздела состоит из номеров раздела и подраздела, разделенных точкой. В конце номера подраздела точка не ставится. Разделы, как и подразделы, могут состоять из одного или нескольких пунктов.

Если в плане курсовой работы нет подразделов, то нумерация пунктов в нем должна быть в пределах каждого раздела, и номер пункта должен состоять из номеров раздела и пункта, разделенных точкой. В конце номера пункта точка не ставится, например:

1 Учет дебиторской задолженности

1.1

1.2 Нумерация пунктов первого раздела курсовой работы

1.3

2 Учет кредиторской задолженности

2.1

2.2 Нумерация пунктов второго раздела курсовой работы

2.3

Если курсовая работа имеет подразделы, то нумерация пунктов должна быть в пределах подраздела и номер пункта должен состоять из номеров раздела, подраздела и пункта, разделенных точками, например:

3 Учет выбытия и износа (амортизации) основных средств

Учет выбытия основных средств
1. Первичный учет выбытия основных средств
  1. Синтетический и аналитический учет выбытия основных средств

Это читают так 3.1.2 – второй пункт первого подраздела третьего раздела.

Если раздел или подраздел состоит из одного пункта он также нумеруется. Точку в конце заголовка раздела и подраздела не ставят. Если заголовок состоит из двух предложений, то их разделяют точкой. Заголовки следует писать (печатать) с прописной буквы, не подчеркивая. Переносы слов в заголовках не допускаются.

Слово «Содержание» записывают в виде заголовка (симметрично тексту) с прописной буквы. Наименования, включенные в содержание, записывают строчными буквами, начиная с прописной буквы. Содержание дается в начале работы.

Введение. В нем обосновывается актуальность выбранной темы. Исходя из актуальности исследуемой темы формируется цель и задачи курсовой работы. Во введение указывается объект исследования, источники информации. Информационной основой исследования могут быть данные Центрального статистического управления, годовой бухгалтерской отчетности, регистры синтетического и аналитического учета, первичная и сводная документация по теме исследования, работы ведущих отечественных и зарубежных ученых. В работе широко используются законодательные и нормативные акты Российской Федерации.

В конце введения необходимо указать методы, применяемые в исследовании, например: монографический, расчетно-конструктивный, обследования, группировок, обобщения и систематизация теоретического и практического материала.

Монографический метод базируется на углубленном изучении типичных явлений (процессов), длительного опыта деятельности одного деятельности одного предприятия, отрасли, позволяет с наибольшей полнотой выявить тенденции, изучить прогрессивный опыт.

Абстрактно-логический метод применяется при изучении определенного явления, процесса без учета его несущественных сторон и признаков. Он позволяет, в известной мере упростив предмет исследования, абстрагироваться и с помощью логики осуществить познавательную деятельность.

Экономико-статистический метод применяется при обследовании большой совокупности объектов, изучении факторов производства, их влияния на результат.

Расчетно-конструктивный метод применяется при разработке перспектив развития отдельных сторон или всей системы организации производства на предприятии, позволяет выбрать наиболее эффективный вариант достижения цели.

Методы математического моделирования применяются при решении задач по оптимизации производства, отдельных его технологический стадий, процессов, выборе оптимальных решений, позволяет найти наилучший вариант использования ресурсов.

Правовое обоснование и теоретические основы исследуемых проблем. Данный раздел курсовой работы состоит из двух пунктов. В пункте 1.1 «Правовое обоснование» рассматриваются действующие законодательные и нормативные акты, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, инструктивные и методические материалы по организации учета в целом и по исследуемой проблеме.

В пункте 1.2 «Теоретические основы» необходимо кратко изложить существующие точки зрения и предложения ученых, практиков по вопросам рассматриваемым в курсовой работе. Все точки зрения авторов группируются по основным проблемным вопросам. Данную группировку можно осуществить путем конкретизации данного пункта, т.е. выделение подразделов внутри пункта два (1.2.1; 1.2.2 и.т.д)

Учебные пособия и учебники в данном разделе не используются. Здесь же можно показать данные науки, передового опыта, а также свое отношение к рассматриваемым областям. Материалы этого раздела используются для выработки вопросов совершенствования в разделе четыре и формирования предложений по улучшению постановки учета на конкретном предприятии.

Общая характеристика предприятия. Дается краткая экономическая характеристика организации, на примере, которого выполняется курсовая работа. Данные берутся за последние три года (анализируемый период). При проведении анализа можно для сравнения брать среднерайонные либо среднеобластные данные, либо данные передового предприятия области, района, либо предприятия такого же профиля как и анализируемый объект. Характеризуя предприятие необходимо остановиться на истории его образования, форме хозяйствования, организационной структуре, специализации, на основных экономических показателях. Целесообразно по возможности характеризующие показатели оформить в виде таблиц. Так же необходимо привести 1 или 2 таблицы, которые в наибольшей степени дают представление об исследуемом объекте.

В пункте 2.1 «Организация учета на предприятии» раскрывают основные принципы организации финансового бухгалтерского учета, которые представлены рядом элементов: документированием и документооборотом, инвентаризацией, Планом счетов бухгалтерского учета, формой бухгалтерского учета и.т.д.

Важным этапом в разработке организации бухгалтерского учета на предприятии отводится в настоящее время учетной политике.

Состояние учета (по теме исследования). Данная часть курсовой работы должна быть выполнена с использованием практического материала предприятия по теме исследования, в частности, рассматривается постановка первичного и сводного учета, синтетического и аналитического учета, порядок составления корреспонденции и.т.д. Весь иллюстрационный материал оформляется в качестве приложений к курсовой работе.

Совершенствование учета на предприятии. В разделе дается критическая оценка состояния организации учета на предприятии и по теме исследования с указанием, конкретных недостатков. На основе изучения мнений ученых-экономистов по актуальным проблемам темы и выявленных недостатков обосновываются и разрабатываются конкретные предложения по совершенствованию на предприятии общей организации учета и учета по теме исследования.

Выводы и предложения – это заключительная часть работы. Выводы должны содержать в себе лишь, те данные, которые прямо вытекают из курсовой работы. Приводить их нужно в форме перечисления, не повторяя того, каким образом эти результаты получены.

Предложения должны быть конкретными, четкими и полезными для практической работы руководящих работников, специалистов, реализация которых даст возможность получать более достоверные и оперативные данные, способствующие улучшению общей организации учета на предприятии и по теме исследования.

Список литературы. В нем указывают все использованные источники (учебники, учебные пособия, монографии, справочники, статьи из газет, журналов), а также законодательные и официальные нормативные документы.

Приложения. Проводится иллюстративный материал, на который делаются ссылки в тексте курсовой работы по теме исследования (схемы, таблицы, учетная политика, первичная и сводная документация, регистры учета, бухгалтерская и статистическая отчетность и.т.д.)

Оформление курсовой работы

Оформление текста

Работа должна быть оформлена в соответствии с требованиями стандарта.

Курсовая работа может быть представлена как в рукописном, так и печатном виде. В обоих случаях она выполняется на стандартных листах формата А-4. Подшивается она в скоросшиватель, на лицевой стороне которого приклеивается титульный лист (Приложение 3).

На одной стороне сплошного текста размещается 28-30 строк через полтора интервала. Исключение составляют те страницы, на которых размещены таблицы, рисунки. Текст размещается на одной стороне листа при вертикальном его расположении, выдерживая следующие поля: левое -30 мм, правое – 10 мм, верхнее – мм, нижнее – 25 мм.

Заголовки разделов пишут симметрично тексту. Заголовки подразделов пишут с абзаца. Абзацный отступ должен быть одинаковым и равен пяти знакам. Заголовки отделяются от текста сверху и снизу пробелом в три интервала (10 мм). Между заголовками раздела и подраздела оставляют расстояние, равное двум интервалам. Каждый раздел следует начинать с нового листа, подразделы продолжаются по тексту.

Все страницы курсовой работы, включая титульный лист, должны иметь сквозную нумерацию, т.е. первой страницей считается титульный лист, второй – задание и.т.д. На них номер страницы не проставляется. Порядковый номер страницы проставляется со второго листа введения. Номер страницы указывается.

Последней страницей работы считается лист, разделяющий текст и приложения. В центре его пишут слово «Приложения» и в обычном порядке ставится номер страницы.

Текст выполняется чернилами или пастой одного цвета (черными, фиолетовыми, синими). Если работа выполнена на компьютере, то шрифт должен быть четким, лента черного цвета. Поправки в рукописи допускаются не более трех на одной странице.

Изложение работы должно быть логически стройным, без стилистических и орфографических ошибок.

В конце выводов и предложений студент ставит свою подпись, дату написания работы и представляет на кафедру в установленный срок.

Лаборант кафедры ее регистрирует и передает преподавателю для проверки и рецензирования.

Основные правила оформления таблиц, иллюстрации, формул и предложений.

Таблицы, рисунки, чертежи, схемы, графики, фотографии как в тексте курсовой работы, так и в приложении, должны быть выполнены на стандартных листах или наклеены на листы того же формата.

Таблицы. Цифровой материал в курсовой работе рекомендуется оформлять в виде таблиц. Таблицы применяют для лучшей наглядности и удобства сравнения показателей. Название таблицы, при его наличии должно отражать ее содержание, быть точным, кратким. Название следует помещать над таблицей. При переносе части таблицы на ту же или другие страницы название помещают только над первой частью таблицы. Над другими частями таблицы пишут слова «Продолжение таблицы» с указанием номера таблицы.

Если в конце страницы таблица прерывается и ее продолжение будет на следующей странице, в первой части таблицы нижнюю горизонтальную линию, ограничивающую таблицу, не проводят.

Таблицы с небольшим количеством граф допускается делить на части и помещать одну часть рядом с другой на одной странице, при этом повторяют головку таблицы. Рекомендуется разделить части таблицы двойной линией или линией толщиной 2 S.

Таблицы, за исключением таблиц приложений, следует нумеровать арабскими цифрами сквозной нумерацией. Знак номер не ставится. Заголовок начинают писать с заглавной буквы. Сокращения в заголовках таблицы не допускаются. Подчеркивать и раскрашивать заголовок не следует. Точка в конце названия таблицы не ставиться, например:

Таблица 1-Корреспонденция счетов по учету основных средств.

Допускается нумеровать таблицы в пределах раздела. В этом случае номер таблицы состоит из номера раздела и порядкового номера таблицы, разделенных точкой, например:

Таблица 1.1-Корреспонденция счетов по учету основных средств

Таблицы слева, справа и снизу, как правило, ограничивают линиями.

Горизонтальные и вертикальные линии, разграничивающие строки таблицы, допускается не проводить, если их отсутствие не затрудняет пользование таблицей.

Заголовки граф, как правило, записывают параллельно строкам таблицы. При необходимости допускается перпендикулярное расположение заголовка граф. Головка таблицы, должна быть отделена линией от остальной части таблицы.

Заголовки граф и строк таблицы следует писать с прописной буквы, а подзаголовки граф - со строчной буквы, если они составляют одно предложение с заголовком, или с прописной буквы, если они имеют самостоятельное значение.

Разделять заголовки и подзаголовки боковика и граф диагональными линиями не допускается.

Таблицу, в зависимости от ее размера, помещают под текстом, в котором впервые дана ссылка на нее, или на следующей странице, а, при необходимости, в разделе приложений.

На все таблицы курсовой работы должны быть приведены ссылки в тексте. При ссылке следует писать слово «таблица» с указанием ее номера.

Иллюстрации. В зависимости от содержания и характера работы иллюстрации могут быть в виде рисунков, схем, чертежей, графиков, диаграмм, фотографий и др. Их помещают по тексту курсовой работы или выполняют в отдельное приложение. Иллюстрации следует нумеровать арабскими цифрами сквозной нумерацией (без знака №). После номера ставится тире и указывается с прописной буквы наименование иллюстрации. В конце названия рисунка точки не ставят, например:

Рисунок 1 – Схема журнально-ордерной формы учета.

Допускается нумеровать иллюстрации в пределах раздела. В этом случае номер иллюстрации состоит из номера раздела и порядкового номера иллюстрации, разделенных точкой, например:

Рисунок 1.1 – Схема учета основных средств.

При ссылках на иллюстрации по тексту курсовой работы следует писать «… в соответствии с рисунком 1» при сквозной нумерации и «…. в соответствии с рисунком 1.1» при нумерации в пределах раздела.

Согласно требованиям стандартов, допускается размещать по тексту иллюстрацию без названия, например, - Рисунок или - Рисунок 1.1

Формулы. В курсовой работе могут быть использованы формулы. Их вписывают от руки или на машинке разборчиво чернилами или тушью такого же цвета как и текст работы.

В формулах в качестве символов следует применять обозначение, установленные соответствующим государственными стандартами. Пояснение символов и числовых коэффициентов, входящих в формулу, если они не пояснены ранее в тексте, должны быть приведены непосредственно под формулой. Пояснение каждого символа следует давать с новой строчки в той последовательности в которой символы приведены в формуле. Первая строчка пояснения должна начинаться со слова «где» без двоеточие после него.

Формулы должны нумероваться сквозной нумерацией арабскими цифрами, которые записывают на уровне формулы справа в круглых скобках.

Например:

А = S : N : 12, (1)

где А – ежемесячная сумма амортизационных отчислений;

S – сумма вклада в виде права пользования имуществом;

N – количество лет пользования имуществом.

Допускается нумерация формул в пределах раздела. В этом случае номер формулы состоит из номера раздела и порядкового номера формулы, разделенных точкой, например: (1.1)

Формулы, следующие одна за другой и не разделенные текстом, разделяют запятой.

Перенос формулы на следующую строку допускается только на знаках выполняемых операций, причем знак в начале следующей строки повторяют. При переносе формулы на знаке умножения применяют знак « х ».

Порядок изложения в курсовой работе математических уравнений такой же, как и формул.

К содержанию текста, таблиц или графического материала иногда делают пояснение, которое приводят в примечаниях к ним.

Примечания следует помещать непосредственно после текстового, графического материала или в таблице, к которым относятся эти примечания, и печатать с прописной буквы с абзаца. Если примечание одно, то после слова «Примечание» ставится тире и примечание печатается тоже с прописной буквы. Одно примечание не нумеруют. Несколько примечаний нумеруют по порядку арабскими цифрами. Примечание к таблице помещают в конце таблицы над линией, обозначающей окончание таблице.

Примеры:

Примечание – По плану счетов бухгалтерского учета 1992 г.

Примечания

1 По плану счетов бухгалтерского учета 1992 г.

2 По плану счетов бухгалтерского учета 2000 г.

Приложения. Материал, дополняющий текст курсовой работы, помещают в приложениях. Приложениями могут быть, например, графический материал, таблицы большого формата, расчеты, описания алгоритмов и программ задач, решаемых на ЭВМ, первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета и.т.д.

Приложения имеют самостоятельную нумерацию, их располагают в порядке появления ссылок на них в тексте курсовой работы. Каждое приложение начинают с указаниям наверху посередине страницы слова «Приложение» и указывается его номер.

Если в качестве приложения выступает не документ типовой формы, то оно обязательно должно иметь заголовок, который записывают симметрично относительно текста с прописной буквы отдельной строкой.

Приложения, как правило, выполняют на листах формата А4. Допускается оформлять приложения на листах формата до А3.

Ссылки на приложения в тексте работы оформляют аналогично ссылкам на таблицы, рисунки, например: (Приложение 1)

При большом количестве приложений они могут быть оформлены в виде отдельной папки. Титульный лист такой папки оформляется аналогично титульному листу курсовой работы (Приложение 3) с указанием слова «Приложения». Наличие папки приложений указывается в оглавлении курсовой работы.

Основные правила оформления сокращений, условных обозначений и ссылок

Сокращение и условные обозначения. В тексте курсовой работы не допускается применять сокращения слов, кроме установленных правилами русской орфографии, соответствующими государственными стандартами. Сокращение слов также не допускается в названиях разделов, пунктов, таблиц, приложений и в подписях под иллюстрациями.

Не допускаются сокращать обозначения единиц физических величин, если она употребляется без цифр, за исключением единиц физических величин в головках и боковиках таблиц, и в расшифровках буквенных обозначений, входящих в формулы и рисунки.

Например: килограмм – кг; год – г.; годы – г.г. и так далее; человеко-час – чел.–ч., проценты - %, номер - № и др. (Приложение 4)

Могут использоваться сокращения в названии предприятий, учреждений, организаций, например: открытое акционерное общество (ОАО), общество с ограниченной ответственностью (ООО) и.т.д.

Допускается сокращение терминов, если их часто повторяют по тексту, например: основные производственные фонды –ОПФ, международные стандарты учета и отчетности –МСУО, Министерство финансов Российской Федерации – МФ РФ и.т.д. При этом необходимо их детально расшифровать после первого упоминания. Например, “…. в результате чего возросла стоимость основных производственных фондов... (далее по тексту ОПФ)”.

В тексте курсовой работы, за исключением формул, таблиц и рисунков, не допускается:

применять математический знак (-) перед отрицательными значениями величин (следует писать слово “минус”);
применять без числовых значений математические знаки, например: > (больше), < (меньше), = (равно), ≥ (больше или равно), ≤ (меньше или равно), ≠ (не равно), а также знаки № (номер), % (процент).

В тексте курсовой работы числовые значения величин с обозначением единиц физических величин и единиц счета следует писать цифрами, а числа без обозначения единиц физических величин и единиц счета от единицы до девяти – словами.

Примеры:

1 Лабораторный анализ пяти проб, каждая весом 12 килограмм

2 Лабораторный анализ 15 проб на засоренность

Если в тексте курсовой работы приводится ряд числовых значений, выраженных в одной и той же единице физической величины, то ее указывают только после последнего числового значения, например: в 50; 20; 30 раз

Если в тексте курсовой работы приводят диапазон числовых значений физической величины выраженных в одной и той же единице физической величины, то обозначение единицы физической величины указывается после последнего числового значения диапазона, например:

1 От плюс 10 до минус 40°С

2 От 3200 до 4000 литров молока

Недопустимо отделять единицу физической величины от числового значения (переносить их на разные строки или страницы), кроме единиц физических величин, помещаемых в таблицах, выполненных машинописным способом.

Приводя наибольшие или наименьшие значения величин следует применять словосочетание «должно быть не более (не менее)».

Округление числовых значений величин до первого, второго и.т.д. десятичного знака для одного показателя должен быть одинаковым.

Ссылки. При выполнении курсовой работу возникает необходимость делать ссылки на первоисточник. Ссылка обеспечивает фактическую достоверность сведений о цитируемом документе, представляет необходимую информацию о нем, дает возможность разыскать документ и.т.д.

Ссылки на литературу, использованную в курсовой работе могут быть следующих видов: внутритекстовые, текстовые.

Внутритекстовые – являются составной частью самого текста. В данных ссылках после упоминания автора, включенного в список литературы, или после цитаты из него в квадратных скобках проставляют номер, которым она значится в списке литературы, например:

А.В. Сотникова [20] в своей статье рассматривает…..(в данном случае инициалы имени и отчества ставят перед фамилией).

При ссылках на литературный источник могут указываться и конкретные страницы, например:

А.В. Сотникова [20, с. 5] в своей статье рассматривает….

Данная ссылка означает, что использован информационный источник под номером «20» в списке литературы, и ссылка делается на страницу 5. Возможен и такой вариант [20, с. 5-10]- означает ссылку на 6 страницах текста из источника под номером “20”.

При ссылке на многотомное издание указывается также и номер тома, например: [20, Т2, с.5]

Если в курсовой работе ссылаются на несколько работ одного автора или на работы нескольких авторов, то в скобках указываются номера этих работ без указания страниц, например:

1 Точку зрения А.В. Сотниковой разделяют и другие авторы [10, 13, 15]

2 В своих работах А.В. Сотникова [20, 21, 22] определяет бухгалтерский

учет….

В том случае, если приводится выдержка из работы автора без указания его фамилии, то ссылка ставится в конце выдержки, например:

Порядок ведения учета устанавливается в учетной политике, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя [13].

Выдержки из литературных источников и неопубликованных документов в печати (приказ, инструкция и.т.д.) могут цитироваться полностью или с пропусками отдельных слов, которые обозначают многоточием. В начале и в конце таких выдержек ставят кавычки.

Наличие ссылок подтверждает работу автора курсовой работы с литературными источниками и в этом смысле является обязательным элементом.

Основные правила составления списка литературы

Список литературы является составной частью курсовой работы. Список литературы составляется в алфавитном или систематизированном порядке (Приложение 5). При алфавитном расположении литература группируется в строгом алфавите фамилий авторов, заглавий книг и статей (в том случае, когда книга, или статья выполнена под общей редакцией).

Если несколько источников начинается на одну и ту же букву, то порядок расположения зависит от места в алфавите второй буквы от начала названия, например:

Сотникова А.В. Налоговый учет переноса убытка на будущее
Сотникова А.В. На что обратить внимание при составлении полугодовой отчетности
Сотникова А.В. Учет расчетов

В списке каждому литературному источнику присваивается номер, указывается фамилия автора именительном падеже, затем инициалы автора, название книги (брошюры), повторность издания, место издания пишут в именительном падеже, за исключением названия двух городов – Москвы (М.) и Санкт-Петербурга (С.-П.), название издательства, год выпуска и количество страниц.

По каждому литературному источнику из периодических изданий (журналов, газет, сборника трудов) необходимо записать фамилию и инициалы автора, название статьи, наименования издания, страницы начала и окончания статьи. Примеры оформления списка литературы приведены в приложении 6.

Список может включать отечественную и иностранную литературу. Все иностранные источники записываются на языке издания.

Список литературы помещается непосредственно после основного текста работы (перед разделом «Приложения»).

Примерный перечень курсовых работ и методические указания по темам специальность 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Организация бухгалтерского учета на предприятии.
Организация первичного учета в производственных подразделениях предприятия.
Состояния и пути совершенствования учета денежных средств.
Состояние и пути совершенствования учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
Состояние и пути совершенствование учета расчетов с бюджетом по налогом и сборам.
Состояние и пути совершенствование учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения.
Состояние и пути совершенствования учета расчетов с разными организациями, учреждениями и лицами.
Состояние и пути совершенствование учета дебиторской задолженности.
Состояние и пути совершенствования учета кредиторской задолженности.
Состояние и пути совершенствования учета производственных запасов собственного производства и готовой продукции.
Состояние и пути совершенствования учета производственных запасов и товаров, приобретенных со стороны.
Состояние и пути совершенствования учета готовой продукции и товаров.
Состояние и пути совершенствования учета труда и его оплаты.
Состояние и пути совершенствования учета поступления и выбытия основных средств.
Состояние и совершенствования учета износа (амортизации) и выбытия основных средств.
Состояние и совершенствования учета ремонта и выбытия основных средств.
Учет основных средств, полученных по договору аренды.
Учет лизинговых операций.
Состояние и пути совершенствования учета нематериальных активов и их амортизации.
Состояние и пути совершенствования учета финансовых вложений.
Состояние и пути совершенствование учета продажи готовой продукции.
Состояние и пути совершенствование учета продажи работ, услуг и прочих активов.
Состояние и пути совершенствование учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования (кроме капитального строительства, нематериальных активов).
Состояние и пути совершенствования учета капитального строительства.
Состояние и пути совершенствование расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.
Состояние и пути совершенствования учета финансовых результатов и их использования.
Состояние и пути совершенствования учета уставного, добавочного капитала и взаиморасчетов с учредителями.
Состояние и пути совершенствование учета резервов и целевого финансирования.
Организация учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах.
Состояние и пути совершенствования учета торгово-снабженческой деятельности на предприятиях снабжения.

31.Состоян6ие и пути совершенствования учета товаров в оптовой торговле

32.Состояние и пути совершенствования товаров в розничной торговле

33.Состояние и пути совершенствования на предприятиях общественного питания

Тесты

Тема 1. Бухгалтерский учет в системе управления

1. Бухгалтерский учет обязаны вести:

физические лица;
предприниматели без образования юридического лица, функционирующие на обычном режиме налогообложения;
предприниматели без образования юридического лица, функционирующие на УСН;
организации, зарегистрированные в качестве юридического лица, функционирующие на обычном режиме налогообложения;
организации, зарегистрированные в качестве юридического лица, функционирующие на УСН.

2. Какие требования, предъявляются к бухгалтерскому учету:

учет ведется в валюте РФ – в рублях;
учет ведется в валюте РФ – в рублях, а также в условных денежных единицах;
собственное имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества других предприятий;
отсутствует раздельный учет собственного имущества организации, а также имущества других предприятий (товары, принятые на комиссию, арендованные объекты и пр.);
учет ведется в конце финансового года;
учет ведется непрерывно.

3. Какие виды измерителей используются при учете материальных ценностей предприятия:

натуральные;
трудовые;
денежные;
условные.

4. Какие виды измерителей используются при учете финансовых ресурсов предприятия:

натуральные;
трудовые;
денежные;
условные.

5. Какие виды измерителей используются при учете расчетов с персоналом предприятия по заработной плате:

натуральные;
трудовые;
денежные;
условные.

6. В состав хозяйственных средств как объектов учета входят:

кредиторская задолженность;
деньги в кассе;
прибыль;
товары;
денежные переводы в пути.

7. В состав источников хозяйственных средств как объектов учета входят:

здания;
уставный капитал;
задолженность перед бюджетом;
сырье;
денежные средства на банковских счетах.

8. Внеоборотные активы предприятия включают:

доходы будущих периодов;
незавершенное производство;
интеллектуальную собственность;
собственные акции;
незавершенное строительство.

9. Оборотные активы предприятия включают:

краткосрочные финансовые вложения;
основные средства;
резервы предстоящих расходов;
расходы будущих периодов;
долгосрочные финансовые вложения.

10. К собственным средствам предприятия относятся:

целевое финансирование;
резерв по сомнительным долгам;
доходы будущих периодов;
деньги в кассе;
добавочный капитал.

11. К обязательствам предприятия относятся:

расходы будущих периодов;
задолженность перед учредителями;
дебиторская задолженность;
финансовые вложения;
капитальные вложения.

12. Метод бухгалтерского учета, заключающийся в первичной группировке экономически однородной информации, реализуется посредством:

бухгалтерских счетов;
калькуляции;
бухгалтерского обобщения;
инвентаризации;
документации.

13. Метод бухгалтерского учета, заключающийся в обобщающей группировке хозяйственных средств и источников их формирования, реализуется посредством:

двойной записи;
оценки;
документации;
бухгалтерского обобщения;
бухгалтерских счетов.

14. Учет, осуществляющийся на местах производства работ и выполнения хозяйственных функций (участок, отдел), называется:

финансовым;
управленческим;
оперативным;
статистическим;
налоговым.

15. Учет, обеспечивающий соответствующей информацией внешних заинтересованных пользователей финансовой отчетности, называется:

финансовым;
управленческим;
оперативным;
статистическим;
налоговым.

16. Учет, обеспечивающий соответствующей информацией внутренних заинтересованных пользователей финансовой отчетности, называется:

финансовым;
управленческим;
оперативным;
статистическим;
налоговым.

Тема 4. Балансовое обобщение

1. Какие статьи отражаются в активной части бухгалтерского баланса:

доходы будущих периодов;
НДС по приобретенным ценностям;
краткосрочные кредиты и займы;
амортизация основных средств.

2. Какие статьи отражаются в пассивной части бухгалтерского баланса:

запасы;
краткосрочные финансовые вложения;
резервы по сомнительным долгам;
резервный капитал.

3. В какой части бухгалтерского баланса следует отразить статью «Авансы, полученные от покупателей»:

в активной;
в пассивной.

4. В какой части бухгалтерского баланса следует отразить статью «Расходы будущих периодов»:

в активной;
в пассивной.

5. Отражается ли в бухгалтерском балансе предприятия информация о полученном убытке:

да;
нет.

6. Активная часть бухгалтерского баланса содержит:

два раздела;
три раздела;
четыре раздела.

7. Пассивная часть бухгалтерского баланса содержит:

два раздела;
три раздела;
четыре раздела.

8. Балансовое равенство имеет следующий вид:

Активы = Обязательства;
Активы = Капитал;
Активы = Капитал + Обязательства;
Активы = Капитал – Обязательства.

9. Валюта бухгалтерского баланса это:

денежное измерение его статей;
итоговое значение активной части баланса;
итоговое значение капитала и резервов предприятия;
итоговое значение активной части баланса.

10. Какой тип изменений в бухгалтерском балансе вызывает следующая хозяйственная операция – объект завершенного капитального строительства оприходован в состав основных средств:

1 тип – вызывают изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции;
2 тип – вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции;
3 тип – вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей;
4 тип – вызывает изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения его статей.

11. Какой тип изменений в бухгалтерском балансе вызывает следующая хозяйственная операция – погашена задолженность перед внебюджетными фондами с расчетного счета:

1 тип – вызывают изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции;
2 тип – вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции;
3 тип – вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей;
4 тип – вызывает изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения его статей.

12. Какой тип изменений в бухгалтерском балансе вызывает следующая хозяйственная операция – за счет чистой прибыли начислены премии работникам предприятия:

1 тип – вызывают изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции;
2 тип – вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции;
3 тип – вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей;
4 тип – вызывает изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения его статей.

13. Какой тип изменений в бухгалтерском балансе вызывает следующая хозяйственная операция – оказаны транспортные услуги сторонней организацией:

1 тип – вызывают изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции;
2 тип – вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции;
3 тип – вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей;
4 тип – вызывает изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения его статей.

14. Бухгалтерский баланс составляется:

на первый календарный день отчетного периода;
на первый рабочий день отчетного периода;
на последний календарный день отчетного периода;
на последний рабочий день отчетного периода;

15. Допускается ли зачет между активными и пассивными статьями бухгалтерского баланса:

да;
нет.

Тема 1. Нормативное и методическое обеспечение

бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет в полном объеме должны вести:

предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ);
юридические лица;
частнопрактикующие физические лица (адвокаты, нотариусы).

2. Ответственность за ведение бухгалтерского учета на предприятии несет:

руководитель;
главный бухгалтер;
заместитель главного бухгалтера;
работники бухгалтерии.

3. Ответственность за своевременное предоставление финансовой отчетности предприятия в налоговые органы несет:

руководитель;
главный бухгалтер;
заместитель главного бухгалтера;
соответствующие работники бухгалтерии.

4. Учетная политика предприятия разрабатывается:

государственными органами власти;
руководителем;
главным бухгалтером;
налоговыми органами.

5. Не являются элементами учетной политики в целях бухгалтерского учета:

форма ведения учета на предприятии;
рабочий план счетов;
методы оценки активов для исчисления налога на прибыль;
порядок проведения инвентаризации.

6. Не являются элементами учетной политики в целях налогового учета:

рабочий план счетов;
методы оценки активов для исчисления налога на прибыль;
методы оценки обязательств для исчисления налога на прибыль;
организационная структура бухгалтерии.

7. Какие бухгалтерские документы считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению без подписи главного бухгалтера:

регистры аналитического учета;
регистры синтетического учета;
расчетные документы;
кредитные обязательства.

8. В каких бухгалтерских документах внесение исправлений не допускается:

кассовые документы;
регистры бухгалтерского учета;
первичные документы по учету заработной платы;
банковские документы.

9. Нормативными документами, регулирующими ведение учета на предприятии, и обязательными для исполнения являются:

типовой План счетов;
Методические рекомендации по учету отдельных операций;
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);
комментарии к Налоговому кодексу РФ.

10. Нормативными документами, регулирующими ведение учета на предприятии, и носящими рекомендательный характер являются:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
Методические рекомендации по учету отдельных операций;
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);
типовой План счетов.

11. Внутренними нормативными документами предприятия являются:

типовой План счетов;
рабочий План счетов;
налоговый календарь бухгалтера;
ПБУ.

12. Разработка учетных стандартов в России осуществляется:

государственными органами власти;
саморегулирующимися организациями профессиональных бухгалтеров и аудиторов;
главными бухгалтерами предприятий;

13. В настоящее время на большинстве российских предприятий присутствуют следующие подсистемы бухгалтерского учета:

финансовый учет;
финансовый и налоговый учет;
финансовый, налоговый учет и управленческий учет.

14. Отечественные учетные стандарты (ПБУ):

полностью совпадают с МСФО;
частично совпадают с МСФО;
не совпадают с МСФО.

15. Россия принимает участие при разработке МСФО:

да;
нет.

Тема 6. Учетная политика как инструмент системы управления (для специальности 061100 – Менеджмент организации)

1. Учетная политика предприятия разрабатывается:

на очередной финансовый год;
на несколько лет (если не предполагается изменений в хозяйственной деятельности и финансовой политики предприятия);
на очередной квартал;
на очередной месяц.

2. Учетная политика предприятия в целях налогообложения должна разрабатываться в виде отдельного нормативного документа с:

2000 г.;
2001 г.;
2002 г.;
2003 г.

3. Какие методы ведения учета должны быть раскрыты в Учетной политике предприятия:

сроки предоставления финансовой отчетности в налоговый орган;
оценка товаров в текущем учете;
кредитная политика предприятия;
создание резервов за счет прочих расходов.

4. Вновь созданная организация оформляет избранную Учетную политику до первой публикации отчетности, но не позднее:

30 дней со дня приобретения прав юридического лица;
60 дней со дня приобретения прав юридического лица;
90 дней со дня приобретения прав юридического лица;
180 дней со дня приобретения прав юридического лица;

5. В каких случаях производятся изменения в Учетной политике организации:

по решению руководителя;
по решению налогового органа;
при изменениях в законодательстве РФ;
при изменениях МСФО.

6. Какой метод ведения учета следует закрепить в Учетной политике предприятия, чтобы максимально сэкономить на налоге на прибыль и налоге на имущество:

линейный метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
метод ФИФО для оценки материально-производственных запасов в условиях инфляционной экономики;
метод ЛИФО для оценки материально-производственных запасов в условиях инфляционной экономики;
ускоренный вариант начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (нелинейный).

7. Какой метод ведения учета следует закрепить в Учетной политике предприятия, чтобы улучшить конечные финансовые результаты предприятия:

метод ФИФО для оценки материально-производственных запасов в условиях инфляционной экономики;
метод ФИФО для оценки материально-производственных запасов, стоимость которых снижается с течением времени;
метод ЛИФО для оценки материально-производственных запасов в условиях инфляционной экономики;
метод ЛИФО для оценки материально-производственных запасов , стоимость которых снижается с течением времени;

8. Какой метод ведения учета следует закрепить в Учетной политике предприятия, чтобы снизить противоречия между бухгалтерским и налоговым учетом:

использование амортизационной премии по объектам основных средств;
ускоренный вариант начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (нелинейный);
линейный метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
производственный метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

9. Каким нормативным актом регулируется порядок разработки Учетной политики организации в РФ:

ПБУ 1/98;
ПБУ 2/94;
ПБУ6/01;
ПБУ 18/02.

10. Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ:

должны формировать учетную политику по правилам, действующим в РФ;
могут формировать учетную политику по правилам страны нахождения иностранной организации;
могут формировать учетную политику по правилам страны нахождения иностранной организации, если последние не противоречат МСФО;
могут формировать учетную политику по правилам страны нахождения иностранной организации, если последние не противоречат ГААП.

Тема 2. Учет денежных средств

1. Если предприятие имеет филиалы, согласно законодательству, оно должно вести кассовую книгу:

одну – на все предприятие;
несколько – для каждого филиала;
другой вариант ответа (какой?).

2. Лимит кассы предприятия зависит от:

стоимости имущества предприятия;
размера дебиторской задолженности предприятия;
размера кредиторской задолженности предприятия;
от удаленности предприятия от банка;
от размеров предприятия.

3. Предельный лимит наличных расчетов между предприятиями по одной сделки составляет:

55 тыс. руб.;
60 тыс. руб.;
100 тыс. руб.;
другой ответ (какой?).

5. Если в расходном кассовом ордере отсутствует подпись получателя денежных средств, кассир:

признается виновным в недостаче денег на сумму, указанную в расходном кассовом ордере;
не признается виновным в недостаче денег на сумму, указанную в расходном кассовом ордере;
признается виновным в недостаче денег на сумму, указанную в расходном кассовом ордере, но только по решению суда;

6. Выдачу наличных денежных средств из кассы по платежной ведомости следует оформлять расходным кассовым ордером:

да;
нет.

7. Штраф за неиспользование контрольно-кассовой техники в случаях, предусмотренных законодательством, для должностных лиц и ПБОЮЛ составляет:

1-3 тыс. руб.;
3-4 тыс. руб.;
10 тыс. руб.;
другой вариант ответа (какой?).

8. Штраф за неиспользование контрольно-кассовой техники в случаях, предусмотренных законодательством, для юридических лиц:
составляет:

3-4 тыс. руб.;
10-20 тыс. руб.;
30-40 тыс. руб.;
другой вариант ответа (какой?).

9. Предприятие имеет право иметь:

один расчетный счет;
несколько расчетных счетов.

10. Предприятие имеет право иметь:

один валютный счет;
несколько валютных счетов.

11. Какие документы не нужны для открытия банковского счета предприятием:

Устав предприятия;
справка о государственной регистрации организации;
карточки с нотариально заверенными образцами подписей руководителя, его заместителя, главбуха и его заместителя;
баланс на последнюю отчетную дату.

12. При оформлении денежных средств, внесенных на банковский счет предприятия из его кассы, у банковского кассира остается следующая часть объявления на взнос наличными:

объявление;
ордер;
квитанция.

13. В состав расчетно-платежных документов входят:

приходный кассовый ордер;
платежное поручение;
объявление на взнос наличными;
инкассовое поручение.

14. Аккредитив – это:

специальный счет в банке, открываемый предприятием с целью получения дополнительного дохода в виде процентов;
специальный счет в банке, открываемый предприятием для своих структурных подразделений;
специальный счет в банке, открываемый предприятием для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с конкретным поставщиком;
специальный счет в банке, открываемый предприятием для осуществления расчетов посредством пластиковых карточек.

15. Какие формы расчетов между российскими предприятиями чаще всего используются в настоящее время:

аккредитивами;
чеками;
по инкассо;
платежными поручениями.

Тема 3. Учет расчетов

1. Платежное поручение выписывает:

организация-продавец;
организация-покупатель;
банк организации-продавца;
банк организации-покупателя.

2. Платежное требование выписывает:

организация-продавец;
организация-покупатель;
банк организации-продавца;
банк организации-покупателя.

3. Максимальный размер резерва по сомнительным долгам в налоговом учете:

50 % от выручки от реализации товаров (работ, услуг);
30 % от выручки от реализации товаров (работ, услуг);
10 % от выручки от реализации товаров (работ, услуг);
не ограничен.

4. Зачесть входной НДС по ценностям, приобретенным в январе 20… г., при получении соответствующего счета-фактуры о поставщика в марте 20… г. можно:

в январе 20… г.;
в марте 20… г.;
в апреле 20… г.;
нельзя зачесть.

5. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием работника в организации на общем режиме налогообложения выплачивается за счет средств:

работодателя;
ФСС РФ;
работодателя и ФСС РФ;

6. Для определения размера пособия по временной нетрудоспособности в расчет берут:

календарные дни, пропущенные по болезни;
рабочие дни, пропущенные по болезни.

7. Для определения размера отпускных в расчет берут:

3 предшествующих месяца;
6 предшествующих месяцев;
12 предшествующих месяцев;

8. Для определения размера отпускных премии, начисленные работнику:

учитываются;
не учитываются;
другой вариант ответа (какой?)

9. Подотчетным лицом является:

кредитор предприятия;
дебитор предприятия;
учредитель предприятия.

10. Командировочные расходы в виде суточных ЕСН:

облагаются;
не облагаются;
другой вариант ответа (какой?).

11. Командировочные расходы в виде расходов на проезд, проживание ЕСН:

облагаются;
не облагаются;
другой вариант ответа (какой?).

12. Командировочные расходы в виде суточных НДФЛ:

облагаются;
не облагаются;
другой вариант ответа (какой?).

13. Командировочные расходы в виде расходов на проезд, проживание НДФЛ:

облагаются;
не облагаются;
другой вариант ответа (какой?).

14. Если годовой страховой платеж разбит на части, то его совокупную сумму можно списывать на расходы:

в размере 1/12 ежемесячно;
в размере 1/4 ежеквартально;
в размере 1/2 каждые 6 мес.;
в размере каждой части, уплачиваемой в течение года единовременно.

15. Алименты взимаются с доходов работника:

только по основному месту работы;
по основному месту работы и не более чем с одной выплаты по совместительству;
по основному месту работы и со всех выплат по совместительству.

Тема 7. Учет материально-производственных запасов

1. В состав материально-производственных запасов не включаются:

товары;
объекты лизинга;
сырье;
готовая продукция.

2. При поступлении в организацию материально-производственные запасы оцениваются по:

учетным ценам;
остаточной стоимости;
фактическим затратам;
среднерыночным ценам.

3. При отпуске в производство материально-производственные запасы могут оцениваются по:

среднерыночным ценам;
средней себестоимости;
нормативным затратам;
восстановительной стоимости.

4. Возвратные отходы, предназначенные для основного или вспомогательного производства оцениваются:

а) по пониженной цене исходного материального ресурса;

б) по цене реализации;

в) по остаточной стоимости.

5. Возвратные отходы, предназначенные для реализации на сторону оцениваются:

а) по пониженной цене исходного материального ресурса;

б) по цене реализации;

в) по остаточной стоимости.

6. Материалы на ответственном хранении учитываются на счете:

10;
002;
003.

7. Давальческое сырье учитывается на счете:

10;
002;
003.

Выпущенная готовая продукция в течение отчетного периода может быть оценена по:

цене реализации;
учетным ценам;
фактической себестоимости прошлого отчетного периода;
восстановительной стоимости.

Номенклатура готовой продукции – это:

перечень наименований видов изделий, предназначенных для продажи по договорам;
перечень документации по учету движения готовой продукции;
перечень наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием;
перечень забракованной готовой продукции.

Тема 5. Учет внеоборотных активов

1. В состав основных средств не входит:

административное здание;
сканер;
тара;
микроавтобус.

2. Амортизация в целях бухучета не начисляется по следующим объектам основных средств:

стоимостью только менее 2 тыс. руб.;
стоимостью только менее 10 тыс. руб.;
стоимостью только менее 20 тыс. руб.;
земельным участкам.

3. Амортизация в целях налогового учета не начисляется по следующим объектам основных средств:

стоимостью только менее 2 тыс. руб.;
объектов стоимостью только менее 10 тыс. руб.;
объектов стоимостью только менее 20 тыс. руб.;
земельным участкам.

4. Инвентарная стоимость основных средств при покупке предприятием, функционирующим на общем режиме налогообложения, включает:

покупную стоимость;
покупную стоимость с учетом НДС;
покупную стоимость с учетом всех расходов по транспортировке;
покупную стоимость с учетом НДС и всех расходов по транспортировке;

5. Инвентарная стоимость основных средств при их безвозмездном поступлении в организацию включает:

рыночную цену;
стоимость, значившуюся в отчетности дарителя;
стоимость, установленную по усмотрению получателя;
другой вариант ответа (какой?).

6. Инвентарная стоимость основных средств при их поступлении в организацию в качестве вклада в уставный капитал включает:

рыночную цену;
стоимость, значившуюся в отчетности дарителя;
стоимость, установленную по усмотрению получателя;
стоимость, установленную по договоренности сторон.

7. Остаточная стоимость основных средств рассчитывается как:

первоначальная стоимость – восстановительная стоимость;
первоначальная стоимость – амортизация;
восстановительная стоимость – износ.

8. Амортизационная премия – это:

размер накопленной амортизации по отдельному объекту основных средств;
размер ежемесячных амортизационных отчислений;
10 % стоимости объекта основных средств, которые можно единовременно списать на затраты при его поступлении на предприятие;
20 % стоимости объекта основных средств, которые можно единовременно списать на затраты при его поступлении на предприятие.

9. К числу нематериальных активов не относятся:

патенты;
торговые марки;
приобретенное программное обеспечение без авторских прав;
франчайз.

10. К числу капитальных затрат предприятия не относятся:

затраты на модернизацию объектов основных средств;
затраты на монтаж оборудования к установке;
затраты на реконструкцию объектов основных средств;
затраты на текущий ремонт объектов основных средств.

Тема 10. Учет затрат на производство

1. В состав затрат основного производства (молочного) не входят:

зарплата работников молочного цеха;
ЕСН по зарплате работников молочного цеха;
командировочные расходы;
амортизация вычислительной техники.

2. В состав общепроизводственных затрат не входят:

зарплата работников молочного цеха;
зарплата начальника молочного цеха;
зарплата бухгалтера;
амортизация молочного цеха.

3. В состав общехозяйственных затрат не входят:

зарплата работников молочного цеха;
ЕСН по зарплате работников молочного цеха;
зарплата руководителя предприятия;
представительские расходы.

4. К условно-постоянным расходом относятся:

расходы на сырье и материалы;
зарплата сдельщикам;
зарплата повременнщикам;
командировочные расходы.

5. К условно-переменным расходом относятся:

амортизация основных средств, начисляемая линейным способом;
зарплата сдельщикам;
зарплата повременнщикам;
земельный налог.

6. Позаказный метод учета используется если:

обрабатываемое сырье последовательно переходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов; каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья;
технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех;
необходимо своевременно предупреждать нерациональное расходование материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

7. Попередельный метод учета используется если:

обрабатываемое сырье последовательно переходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов; каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья;
технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех;
необходимо своевременно предупреждать нерациональное расходование материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

8. Нормативный метод учета используется если:

обрабатываемое сырье последовательно переходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов; каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья;
технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех;
необходимо своевременно предупреждать нерациональное расходование материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

9. Распределение накладных расходов может осуществляться:

по решению руководителя;
пропорционально начисленной заработной плате рабочим по видам продукции, работ, услуг;
по установленным нормативам;
пропорционально сумме прямых затрат (расход материалов и начисленная заработная плата по видам продукции и пр.).

10. К расходам будущих периодов относятся:

арендная плата, уплаченная авансом;
страховые взносы, уплаченные авансом;
затраты на получение лицензии;
затраты на приобретение программного обеспечения без авторских прав.

Тема 11. Учет капитала

1. Эмиссия новых акций приведет:

к уменьшению размера уставного капитала;
к увеличению размера уставного капитала;
не повлияет на размер уставного капитала.

2. В бухгалтерском балансе предприятия уставный капитал отражается в сумме:

полностью оплаченного, но незарегистрированного учредительного капитала;
полностью оплаченного, и зарегистрированного учредительного капитала;
зарегистрированного учредительного капитала (даже не полностью оплаченного).

3. Резервный капитал предприятия образуется за счет:

собственных средств, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);
собственных средств, включаемых в состав внереализационных расходов;
уставного капитала;
чистой прибыли.

4. Дооценка основных средств, производимая впервые, вызовет увеличение:

уставного капитала;
добавочного капитала;
чистой прибыли;
резервного капитала.

5. Уценка основных средств, производимая впервые, вызовет уменьшение:

уставного капитала;
добавочного капитала;
чистой прибыли;
резервного капитала.

6. Имеет ли право акционерное общество покрывать свои убытки за счет выпуска новых акций:

да;
нет.

7. За счет чистой прибыли уплачиваются:

штрафные санкции, предъявленные контрагентами;
штрафные санкции, предъявленные налоговыми органами;
дивиденды;
пособия по временной нетрудоспособности.

8. Может ли счет 84 иметь дебетовое сальдо:

да;
нет.

9. Получаемый убыток предприятия могут списать за счет уменьшения будущей налогооблагаемой прибыли:

в течение 10 лет;
в течение 5 лет;
в течение 3 лет;
другой ответ (какой?).

10. Целевое финансирование предприятия включает:

субсидии правительственных органов,
собственные средства на аккредитиве для финансирования капитального строительства;
денежные взносы родителей на содержание своих детей в детских дошкольных учреждениях;
поступления из головной (материнской) организации.

Тема 12-13. Учет процесса реализации и финансовых результатов

1. До 01.01.2006 НДС по реализации должен начисляться:

только методом «по отгрузке»;
только методом «по оплате»;
и методом «по отгрузке», и методом «по оплате».

2. После 01.01.2006 НДС по реализации должен начисляться:

только методом «по отгрузке»;
только методом «по оплате»;
и методом «по отгрузке», и методом «по оплате».

3. НДС при бартерных сделках можно зачесть от суммы:

балансовой стоимости объекта, полученного взамен передаваемого объекта;
рыночной стоимости объекта, полученного взамен передаваемого объекта;
другой вариант ответа (какой?).

4. НДС при взаимозачетах можно зачесть от суммы:

балансовой стоимости объекта, полученного взамен передаваемого объекта;
рыночной стоимости объекта, полученного взамен передаваемого объекта;
другой вариант ответа (какой?).

5. Если выручка от продажи продукции определенное время не может быть признана в бухучете или готовая продукция передается другим организациям для реализации на комиссионных началах, то при ее фактической отгрузке или передаче используется счет:

6. Что не входит в состав операционных доходов:

положительные курсовые разницы;
арендные поступления;
проценты по предоставленным займам;
проценты по депозитным счетам.

7. Что не входит в состав внереализационных доходов:

доходы от долевого участия;
излишки материальных ценностей, выявленные в ходе инвентаризации;
выявленные прибыли прошлых лет;
проценты по депозитным счетам.

8. Балансовая прибыль (убыток) предприятия отражается на счете:

84;
99;
90/9.

9. Чистая прибыль убыток) предприятия отражается на счете:

84;
99;
90/9.

10. Счет 99 закрывается:

в конце месяца;
в конце квартала;
в конце года;
не закрывается.

11. К числу отложенных налоговых активов относятся:

разницы из-за того, что в бухучете применяется линейный способ начисления амортизации, а в налоговом учете – нелинейный;
1. разницы из-за того, что в бухучете применяется нелинейный способ начисления амортизации, а в налоговом учете – линейный;
2. превышения нормируемых расходов в бухучете на их нормами в налоговом учете;
3. убыток от реализации основных средств.

12. К числу отложенных налоговых обязательств относятся:

разницы из-за того, что в бухучете применяется линейный способ начисления амортизации, а в налоговом учете – нелинейный;
разницы из-за того, что в бухучете применяется нелинейный способ начисления амортизации, а в налоговом учете – линейный;
превышения нормируемых расходов в бухучете на их нормами в налоговом учете;
остаточная стоимость безвозмездно передаваемых основных средств.

13. К числу постоянных налоговых обязательств относятся:

разницы из-за того, что в бухучете применяется линейный способ начисления амортизации, а в налоговом учете – нелинейный;
разницы из-за того, что в бухучете применяется нелинейный способ начисления амортизации, а в налоговом учете – линейный;
превышения нормируемых расходов в бухучете на их нормами в налоговом учете;
затраты по приобретению программного обеспечения без авторских прав.

14. Текущий налог на прибыль рассчитывается как:

балансовая прибыль * 0,24 + постоянные налоговые обязательства -отложенные налоговые активы + отложенные налоговых обязательства
балансовая прибыль * 0,24 - постоянные налоговые обязательства + отложенные налоговые активы - отложенные налоговых обязательства
балансовая прибыль * 0,24 + постоянные налоговые обязательства + отложенные налоговые активы + отложенные налоговых обязательства
балансовая прибыль * 0,24 + постоянные налоговые обязательства + отложенные налоговые активы - отложенные налоговых обязательства

15. Каким нормативным актом регулируется порядок расчета налога на прибыль:

ПБУ 1/98;
ПБУ 13/2000;
ПБУ 16/02;
ПБУ 18/02.

Тема 14. Учет финансовых вложений

1. Финансовые вложения это:

вложения в основные средства;
вложения в нематериальные активы;
вложения в ценные бумаги;
вложения в депозиты.

2. К финансовым вложениям не относятся:

покупка краткосрочных облигаций;
получение товарных векселей;
выдача кредитов другим организациям;
открытие депозитных счетов.

3. Каким нормативным актом регулируется учет финансовых вложений:

ПБУ 5/01;
ПБУ 14/2000;
ПБУ 19/02;
ПБУ 20/03.

4. Финансовые вложения как объект учета представляет собой:

активы;
обязательства;
активы и обязательства.

5. Финансовые вложения оцениваются в учете:

по фактическим затратам;
по нормативным затратам;
другим способом (каким?).

6. Последующая оценка финансовых вложений осуществляется, если:

их рыночная цена не определяется;
их рыночная цена определяется.

7. Доходы по облигациям рассчитываются от их:

рыночной цены;
покупной цены;
номинальной стоимости;
другой вариант ответа (какой?).

8. Доходы по векселям рассчитываются от их:

рыночной цены;
покупной цены;
номинальной стоимости;
другой вариант ответа (какой?).

9. Доходы по депозитным сертификатам рассчитываются от их:

рыночной цены;
покупной цены;
номинальной стоимости;
другой вариант ответа (какой?).

10. Доходы по акциям рассчитываются от их:

рыночной цены;
покупной цены;
номинальной стоимости;
другой вариант ответа (какой?).

Тема 15. Учет внешнеэкономической деятельности (для специальности 060800 – Экономика и управление на предприятии (по отраслям))

1. Экспорт – это:

вывоз товаров, работ, услуг с таможенной территории РФ за границу;
провоз товаров, работ, услуг через таможенную границу РФ в другое государство;
ввоз товаров, работ, услуг на таможенную территорию РФ.

2. Импорт – это:

вывоз товаров, работ, услуг с таможенной территории РФ за границу;
провоз товаров, работ, услуг через таможенную границу РФ в другое государство;
ввоз товаров, работ, услуг на таможенную территорию РФ.

3. Внешнеторговые коммерческие документы включают:

паспорт сделки;
сертификаты качества продукции;
счета-спецификации;
таможенные декларации.

4. Авансы, полученные экспортерами, облагаются НДС:

да;
нет.

5. Экспортная валютная выручка подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке в размере:

0 %;
10 %;
30 %;
50 %.

6. Если фирма соберет документы, подтверждающие экспорт товаров (работ, услуг) в течение 180 дней после таможенного оформления, то моментом начисления НДС в общем случае считают:

дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю;
последний день месяца, в котором собран полный пакет документов;
другой вариант ответа (какой?).

7. Если фирма соберет документы, подтверждающие экспорт товаров (работ, услуг) в течение сверх 180 дней после таможенного оформления, то моментом начисления НДС в общем случае считают:

дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю;
последний день месяца, в котором собран полный пакет документов;
другой вариант ответа (какой?).

8. Пересчет импортируемых материальных ценностей в рубли по курсу ЦБ РФ производится:

на дату составления финансовой отчетности;
на момент перехода права собственности на данные ценности у импортера;
на момент отгрузки;
на момент оплаты.

9. Размер таможенных пошлин включается в стоимость импортируемых ценностей:

да;
нет.

10. Товары, приобретенные посредником для импортера, являются:

собственностью посредника;
собственностью импортера;
собственностью посредника или импортера по договоренности сторон.

Тема 16. Бухгалтерская отчетность организации

1. Бухгалтерская отчетность составляется на основании:

регистров аналитического учета;
первичной документации;
регистров синтетического учета;
Главной книги.

2. Что не включается в состав бухгалтерской отчетности предприятия:

отчет об изменениях в капитале;
бухгалтерский баланс;
кредитные договора;
пояснительная записка.

3. Бухгалтерский баланс отражает:

эффективность деятельности предприятия;
финансовое состояние предприятия;
денежные потоки предприятия;
финансовые результаты деятельности предприятия.

4. Отчет о прибылях и убытках отражает:

эффективность деятельности предприятия;
финансовое состояние предприятия;
денежные потоки предприятия;
финансовые результаты деятельности предприятия.

5. Отчет об изменениях капитала отражает:

движение привлеченных средств предприятия;
финансовое состояние предприятия;
денежные потоки предприятия;
движение собственных средств предприятия.

6. Отчет о движении денежных средств отражает:

эффективность деятельности предприятия;
финансовое состояние предприятия;
движение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия;
финансовые результаты деятельности предприятия.

7. Приложение к бухгалтерскому балансу отражает:

расшифровку отдельных активных статей баланса;
финансовое состояние предприятия;
расшифровку отдельных пассивных статей баланса;
финансовые результаты деятельности предприятия.

8. Промежуточная финансовая отчетность составляется за:

год;
9 месяцев;
6 месяцев;
3 месяца.

9. Промежуточная финансовая отчетность предоставляется в налоговый орган в срок не позднее:

15 дней после окончания отчетного периода;
30 дней после окончания отчетного периода;
60 дней после окончания отчетного периода;

10. Годовая финансовая отчетность предоставляется в налоговый орган в срок не позднее:

15 дней после окончания отчетного периода;
30 дней после окончания отчетного периода;
60 дней после окончания отчетного периода;
90 дней после окончания отчетного периода.

Глоссарий

Автоматизированные формы учета – ведение учета с применением электронно-вычислительных машин, обеспечивающих получение итогов разных степеней без переписывания данных из одного регистра в другой; при этом операции по однородным признакам группируются в процессе машинной обработки информации.

Активы – имущество предприятие, принадлежащее ему на праве собственности, используемое в производственно-финансовой деятельности с целью получения экономических выгод; выделяют внеоборотные и оборотные активы.

Активы банковских учреждений – имущество в виде денежных средств и другого имущества, а также использование финансовых ресурсов.

Акция – это долевая ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом и удостоверяющая право собственности на долю ее держателя в уставном капитале эмитента.

Амортизация – накапливание из выручки средств путем систематического включения в себестоимость производимого продукта сумм, равных величине износа основных средств.

Аудиторское заключение – документ установленный формы, составляемый по результатам независимого финансового контроля на предмет достоверности отчетности предприятия.

Балансовая прибыль – прибыль от производственно-финансовой деятельности предприятия до налогообложения.

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухучета по установленным формам.

Бухгалтерская служба – структурное подразделение, в котором можно выделить следующие учетные участки: кассовые операции, материальный стол, группа учета расчетов, в том числе по оплате труда, по налогам и сборам и др., производственная группа, группа по учету процесса реализации и выведению финансового результата.

Бухгалтерский баланс – таблица, состоящая из двух частей: актива и пассива.

Бухгалтерский учет – сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации на основании документов, в различных измерителях.

Бюджетное учреждение – некоммерческая организация, которая не ставит получение прибыли целью своей деятельности; деятельность учреждения полностью или частично финансируется из бюджета; имущество, отражаемое на балансе учреждения, является собственностью государства.

Валюта баланса – итоговое значение каждой части баланса (активной и пассивной; данные итоги должны быть равны).

Взаимозачет – операция зачета взаимных задолженностей предприятий, являющихся по отношению друг к другу одновременно и покупателями и продавцами, заключившими ранее соответствующие договора купли-продажи.

Входной НДС – сумма НДС по приобретаемым предприятием ценностям, работам, услугам, в соответствии с полученным от поставщика счетом-фактурой.

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являющихся конечным продуктом производственного процесса предприятия, технические и качественные характеристики, которого соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством.

Дебетовый оборот – сумма хозяйственных операций за определенный период, отраженных по дебету называется.

Депозитный сертификат – это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удовлетворяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему.

Добавочный капитал – один из внутренних источников финансовых средств, образуется в основном за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки, эмиссионного дохода, возникающего при продаже акций выше их номинала.

Договор комиссии – договор, заключаемый между комиссионером и комитентом, когда одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (может быть срочным и на неопределенное время).

Документ – письменное свидетельство хозяйственной операции.

Двойная запись – метод учета, когда сумма каждой хозяйственной операции записывается на бухгалтерских счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту – другого).

Износ основных средств – это потеря ими своих функциональных возможностей в результате эксплуатации и под влиянием естественных сил природы, это старение и обесценивание основных средств труда.

Инвентаризация – периодическая проверка с целью точного установления фактического наличия, состава и физического состояния материальных ценностей (основных средств и оборотных фондов) в натуре, а также денежных средств на данный момент времени.

Инвестиционный актив – основные средства, на доработку или строительство которых требуется значительное время (затраты, учитываемые на счетах 07, 08 длительное время, установленной Учетной политикой предприятия).

Инкотермс – правила толкования международных экономических терминов.

Калькуляция – расчет себестоимости выпущенной продукции, выполненных и сданных работ и услуг.

Касса организации – место для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных билетов, акций облигаций и др.).

Капитальные вложения – любые затраты, которые будут способствовать извлечению прибыли в течение нескольких отчетных периодов.

Командировка – это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.

Комиссионер – торговый посредник, осуществляющий от своего имени за вознаграждение торговлю товарами, принадлежащими другому хозяйствующему субъекту на правах собственности, но в интересах собственника товаров и за его счет.

Комитент – собственник товаров, передаваемых для дальнейшей реализации комиссионером.

Корреспонденция счетов – взаимосвязь между счетами, отражающая определенную хозяйственную операцию.

Кредитная организация – эквайрер – обслуживает предприятия торговли и сферы услуг, переводя деньги в оплату произведенных покупок на их счета, а также проводит выдачу наличных денег держателям карт, эмитированных другими кредитными организациями.

Кредитовый оборот – сумма хозяйственных операций за определенный период, отраженных по кредиту.

Лизинг – это долгосрочная аренда машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного характера.

Лимит кассы – максимальная сумма наличности, которая может находиться в кассе в конце рабочего дня (за исключением дней выдачи заработной платы).

Материально-производственные запасы – активы, используемые в процессе производства менее 12 мес.

Метод признания выручки в учете с целью исчисления НДС – с 01.01.2006 г. только метод начисления.

Методы признания выручки в учете с целью исчисления налога на прибыль: а) метод начисления (выручка признается в учете по мере отгрузки продукции); б) кассовый метод (выручка признается в учете по мере оплаты).

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – система стандартов учета, регламентирующих его ведение на мировом уровне; разрабатываются Комитетом по МСФО, работающим в Лондоне и зарегистрированным организацией частного сектора.

Накладные расходы – общепроизводственные и общехозяйственные расходы предприятия.

Накопительная часть пенсии – та часть пенсии, которой работник может воспользоваться до момента выхода на пенсию, передав ее в доверительное управление финансовому посреднику.

Налоговый учет – осуществляется с целью исчисления различных налогов и сборов в соответствии с принципами отечественного налогообложения.

Нематериальные активы – объекты, для которых одновременно выполняются следующие условия: отсутствует материально-вещественная (физическая) форма; существует возможность идентификации от другого имущества; используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих решений, то есть имеют целевое назначение; используются в течение свыше 12 месяцев; не предусмотрены для дальнейшей перепродажи; имеют способность приносить организации экономические выгоды; имеются оформленные в надлежащем виде документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Неотфактурованные поставки – поставки, по которым материальные ценности поступают в организацию без платежного документа.

Нераспределенная прибыль отчетного года – чистая прибыль предприятия.

Облигация – это ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Оборудование, требующее монтажа – это имущество, которое можно будет использовать только после того, как будут собраны его части, или же оно должно быть прикреплено к фундаменту, опорам, полу, междуэтажным перекрытиям.

Основные средства – активы, для которых единовременное выполняются следующие условия: а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) стоимость более 20 тыс. руб.; д) способность приносить организацией экономические вы годы (доход) в будущем.

Отложенное налоговое обязательство – разница между расходами предприятия, которые в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете, а также разница между доходами, которые в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете; рассчитывается как 24 % от налогооблагаемой временной разницы.

Отложенный налоговый актив – разница между расходами предприятия, которые в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, а также разница между доходами, которые в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете; рассчитывается как 24 % от вычитаемой временной разницы.

Отпускные – сумма заработной платы, начисляемой за время пребывания работника предприятия в отпуске в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Сальдо – начальный или конечный остаток по счету.

Сомнительный долг – долг, по которому истек срок оплаты (в соответствии с заключенным договором).

Специальные счета в банках – счета, открываемые предприятиями для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и др.

Счет – это двухсторонняя таблица, левая сторона которой называется дебетом, а правая – кредитом.

Паспорт сделки – внешнеторговый документ, оформляемый экспортером в установленном порядке на каждую сделку экспорта товаров (работ, услуг).

Пассивы – источники формирования имущества предприятия: собственные, заемные, привлеченные, бюджетные ассигнования.

Пассивы банковских учреждений – собственный капитал, расчетные и другие счета клиентов, привлеченные ресурсы, или депозиты клиентов, и обязательства, т. е. такие расчеты, по которым банк обязан уплатить (предстоит платеж).

Подотчетные лица – работники, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Постоянное налоговое обязательство – разница между расходами предприятия, которые в бухгалтерском учете признаются, а в налоговом учете – нет; рассчитывается как 24 % от постоянной разницы.

Промежуточная бухгалтерская отчетность – отчетность, составляемая за период менее финансового года (бухгалтерский баланс (ф. № 1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2)).

Расходы будущих периодов – расходы, которые при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу.

Резервный капитал – капитал предприятия, создаваемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь.

Реформация баланса – процесс выведения чистой прибыли предприятия путем закрытия счета 99 и формирования сальдо по счету 84.

Сводная отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами.

Система учета для предприятия, функционирующего на режиме уплаты ЕНВД – система учета для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД (торговля в залах площадью до 50 м2, торговля без торговых залов, общепит, автостоянки, ремонт и мойка автомобилей, перевоз, бытовые услуги, ветеринарные услуги).

Система учета для предприятия, функционирующего на режиме уплаты ЕСХН – система учета для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

Система учета для предприятия, функционирующего на режиме УСН – система учета для малых предприятий, деятельность которых соответствует следующим критериям: а) доход нарастающим итогом за 11 месяцев, предшествующих году перехода на УСН – не более 15 млн. руб.; б) среднегодовая численность работников – не более 100 человек; в) остаточная стоимость амортизируемых объектов основных средств – не более 100 млн. руб.

Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения (УСН), режим уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД), единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Страховая часть пенсии – та часть пенсии, которой работник не может воспользоваться до момента выхода на пенсию, т. к. она используется на выплату пенсий нынешних пенсионеров.

Суммирование затрат на производство – информация синтетического характера по обобщению ранее собранных затрат и прочих расчетов, позволяющих определить общий объем затрат предприятия в процессе производства за отчетный период.

Сырье и материалы – средства производства, используемые с целью изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг или для организации процесса управления.

Текущий налог на прибыль – сумма исчисленного налога на прибыль за отчетный период с учетом отложенных налоговых активов и обязательств, а также постоянного налогового обязательства.

Товары – часть материально-производственных запасов, приобретенных с целью дальнейшей перепродажи.

Торговая наценка – определенный процент от покупной стоимости товара, составляющий прибыль торгового предприятия; на предприятиях розничной торговли и общепита учитывается на отдельном синтетическом счете.

Уставный капитал – первоначальный капитал предприятия, размер которого зафиксирован в учредительных документах; механизм его формирования зависит от целей создания предприятия и его организационно-правовой формы.

Управленческий учет – система информационного обмена в организации, предназначенная для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей всей организации.

Учетная политика предприятия – совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика в целях бухгалтерского учета – содержит две группы вопросов: организационно-технические и методические.

Учетная политика в целях налогового учета – отражает методы оценки активов и обязательств для исчисления налога на прибыль в соответствии с НК РФ.

Финансовые вложения – это вложения в ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, вложения по договору простого товарищества, депозитные вклады, а также дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования.

Финансовый учет – обобщает все факты хозяйственной деятельности предприятия; обеспечивает соответствующей информацией заинтересованных пользователей финансовой отчетности.

Франко – термин, означающий определенный момент перехода права собственности на экспортируемые (импортируемые) ценности, в соответствии с правилами Инкотермс (например, «поставка франко-граница» означает выполнение обязательств продавцом до момента поставки ценностей в указанный пункт на границе).

Хозяйственные процессы – заготовка материально-производственных запасов, производство продукции (работ, услуг), реализация с выведением конечного финансового результата.

Целевое финансирование – средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения.

Чистая прибыль – прибыль от производственно-финансовой деятельности предприятия, остающаяся в распоряжении предприятия после налогообложения.

ЧАСТЬ 4. Приложения

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете"
(с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.)

Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года

Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года

См. комментарии к настоящему Федеральному закону

См. Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденную постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283

См. Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренную приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180

Глава I. Общие положения

Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи

См. схему "Основные требования к ведению бухгалтерского учета"

1. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

2. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

3. Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

См. комментарий к статье 1 настоящего Федерального закона

Статья 2. Понятия, используемые в настоящем Федеральном законе

Для целей настоящего Федерального закона используются следующие понятия:

руководитель организации - руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации;

синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета;

аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета;

план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета;

Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, вводимые в действие с 1 января 2001 г., утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н

Переход к применению нового Плана счетов разрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организации

бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

См. комментарий к статье 2 настоящего Федерального закона

Статья 3. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

См. комментарий к статье 3 настоящего Федерального закона

Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 187-ФЗ в статью 4 настоящего Федерального закона внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

См. текст статьи в предыдущей редакции

Статья 4. Сфера действия настоящего Федерального закона

1. Настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

2. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В целях настоящего Федерального закона адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

3. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

О ведении бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения см. письмо Минфина РФ от 15 апреля 2003 г. N 16-00-14/132, письмо Федеральной службы по финансовым рынкам от 17 ноября 2005 г. N 05-БХ-06/18189, письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 января 2006 г. N 03-11-05/2

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

См. комментарий к статье 4 настоящего Федерального закона

Статья 5. Регулирование бухгалтерского учета

1. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Таможенным кодексом РФ от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ в пункт 2 статьи 5 настоящего Федерального закона внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2004 г.

См. текст пункта в предыдущей редакции

2. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, см. Положение ЦБР от 5 декабря 2002 г. N 205-П

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

См. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета;

г) положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.

В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, а также для коллегий адвокатов и адвокатских бюро.

См. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н

См. также пункт 3 статьи 4 настоящего Федерального закона

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

3. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98", утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н

См. комментарий к статье 5 настоящего Федерального закона

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях

1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

2. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

3. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

См. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н

4. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

См. комментарии к статье 6 настоящего Федерального закона

Статья 7. Главный бухгалтер

См. схему "Главный бухгалтер организации"

1. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

4. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

См. комментарии к статье 7 настоящего Федерального закона

Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.
Бухгалтерская документация и регистрация

Статья 8. Основные требования к ведению бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

См. комментарий к статье 8 настоящего Федерального закона

Статья 9. Первичные учетные документы

О требованиях к бланкам строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, см. постановление Правительства РФ от 31 марта 2005 г. N 171

О введении и порядке применения унифицированных форм первичной учетной документации см.:

постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. N 835,

постановление Госкомстата РФ и Минфина РФ от 29 мая, 18 июня 1998 г. NN 57а, 27н,

постановление Госкомстата РФ от 24 марта 1999 г. N 20

См. схему "Первичные учетные документы и отражение их в регистрах бухгалтерского учета"

См справку "Формы первичной учетной документации"

1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

3. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

4. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

5. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

6. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

7. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Федеральным законом от 30 июня 2003 г. N 86-ФЗ в пункт 8 статьи 9 настоящего Федерального закона внесены изменения, вступающие в силу с 1 июля 2003 г.

См. текст пункта в предыдущей редакции

8. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

О порядке изъятия должностным лицом Госналогинспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан, см. инструкцию Минфина РСФСР от 26 июля 1991 г. N 16/176

См. комментарии к статье 9 настоящего Федерального закона

Статья 10. Регистры бухгалтерского учета

1. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

2. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

3. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

4. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

См. комментарий к статье 10 настоящего Федерального закона

Статья 11. Оценка имущества и обязательств

См. схему "Оценка имущества и обязательств"

1. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Об оценке имущества и обязательств см. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

См. комментарий к статье 11 настоящего Федерального закона

Статья 12. Инвентаризация имущества и обязательств

См. схему "Инвентаризация имущества и обязательств"

1. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

2. Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

3. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

См. комментарий к статье 12 настоящего Федерального закона

Глава III. Бухгалтерская отчетность

См. схему "Бухгалтерская отчетность организации"

Федеральным законом от 28 марта 2002 г. N 32-ФЗ в статью 13 настоящего Федерального закона внесены изменения

См. текст статьи в предыдущей редакции

Статья 13. Состав бухгалтерской отчетности

1. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

2. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

Федеральным законом от 3 ноября 2006 г. N 183-ФЗ в подпункт "г" пункта 2 статьи 13 настоящего Федерального закона внесены изменения

См. текст подпункта в предыдущей редакции

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

д) пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.

См. схему "Порядок представления бухгалтерской отчетности бюджетными и общественными организациями"

См. Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную приказом Минфина РФ от 24 августа 2007 г. N 72н (не вступила в силу)

См. Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденную приказом Минфина РФ от 21 января 2005 г. N 5н

Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.

3. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

См. приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

4. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

5. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

6. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

О способах представления бухгалтерской отчетности см. письмо Минфина РФ от 18 февраля 2004 г. N 16-00-10/3

См. Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 года N БГ-3-32/705@

См. комментарий к статье 13 настоящего Федерального закона

Статья 14. Отчетный год

1. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

2. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Согласно Налоговому кодексу РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

3. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Федеральным законом от 23 июля 1998 г. N 123-ФЗ в статью 15 настоящего Федерального закона внесены изменения

См. текст статьи в предыдущей редакции

Статья 15. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности

1. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

О неправомерности отказа налоговых органов в принятии отчетности организации в связи с отсутствием отметки органа статистики см. письмо Минфина РФ от 18 февраля 2004 г. N 16-00-10/3

2. Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

3. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

4. Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о целевом использовании полученных средств.

Федеральным законом от 28 марта 2002 г. N 32-ФЗ пункт 5 статьи 15 настоящего Федерального закона изложен в новой редакции

См. текст пункта в предыдущей редакции

5. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

См. комментарий к статье 15 настоящего Федерального закона

Федеральным законом от 10 января 2003 г. N 8-ФЗ в статью 16 настоящего Федерального закона внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

См. текст статьи в предыдущей редакции

Статья 16. Публичность бухгалтерской отчетности

См. схему "Публичность бухгалтерской отчетности"

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

См. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, утвержденный приказом Минфин РФ от 28 ноября 1996 г. N 101

См. Особенности публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями, утвержденные приказом Минфина РФ от 21 февраля 1997 г. N 17

Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

См. комментарий к статье 16 настоящего Федерального закона

Статья 17. Хранение документов бухгалтерского учета

1. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

3. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

См. комментарий к статье 17 настоящего Федерального закона

Глава IV. Заключительные положения

Статья 18. Ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете

Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

См. комментарий к статье 18 настоящего Федерального закона

Статья 19. О введении в действие настоящего Федерального закона

Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету, изданные до вступления в силу настоящего Федерального закона, действуют в части, не противоречащей ему.

Москва, Кремль

21 ноября 1996 г.

N 129-ФЗ

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

По заключению Минюста РФ от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД настоящий приказ не нуждается в государственной регистрации

Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению см. приказ Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. N 69н

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, приказываю:

1. Утвердить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению.

2. Ввести в действие настоящий приказ с 1 января 2001 года. Переход к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций разрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организации.

О применении настоящего Плана счетов бухгалтерского учета см. письмо Минфина РФ от 15 марта 2001 г. N 16-00-13/05 и письмо МНС РФ от 6 марта 2001 г. N ВГ-6-02/193

Министр финансов Российской
Федерации

А.Кудрин

План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
(утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)

См. комментарии к настоящему документу

────────────────────────────────┬───────┬──────────────────────────────┐

│Наименование счета │ Номер │ Номер и наименование субсчета│

│ │ счета │ │

├────────────────────────────────┼───────┼──────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

└────────────────────────────────┴───────┴──────────────────────────────┘

Раздел I. Внеоборотные активы

Основные средства 01 По видам основных средств

Амортизация основных средств 02

Доходные вложения в материальные 03 По видам материальных

ценности ценностей

Нематериальные активы 04 По видам нематериальных активов

и по расходам на научно-

исследовательские, опытно-

конструкторские и

технологические работы

Амортизация нематериальных 05

активов

................................ 06

Оборудование к установке 07

Вложения во внеоборотные активы 08 1. Приобретение земельных

участков

2. Приобретение объектов

природопользования

3. Строительство объектов

основных средств

4. Приобретение объектов

основных средств

5. Приобретение нематериальных

активов

6. Перевод молодняка животных

в основное стадо

7. Приобретение взрослых

животных

8. Выполнение научно-

исследовательских, опытно-

конструкторских и

технологических работ

Отложенные налоговые активы 09

Раздел II. Производственные запасы

Материалы 10 1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и

комплектующие изделия,

конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в

переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные

принадлежности

10. Специальная оснастка и

специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка и

специальная одежда в

эксплуатации

Животные на выращивании и откорме 11

................................ 12

................................ 13

Резервы под снижение стоимости 14

материальных ценностей

Заготовление и приобретение 15

материальных ценностей

Отклонение в стоимости 16

материальных ценностей

................................ 17

................................ 18

Налог на добавленную стоимость 19 1. Налог на добавленную

по приобретенным ценностям стоимость при приобретении

основных средств

2. Налог на добавленную

стоимость по приобретенным

нематериальным активам

3. Налог на добавленную

стоимость по приобретенным

материально-производственным

запасам

Раздел III. Затраты на производство

Основное производство 20

Полуфабрикаты собственного 21

производства

................................ 22

См. Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. N 69н

Вспомогательные производства 23

................................ 24

Общепроизводственные расходы 25

Общехозяйственные расходы 26

................................ 27

Брак в производстве 28

Обслуживающие производства и 29

хозяйства

................................ 30

................................ 31

................................ 32

................................ 33

................................ 34

................................ 35

................................ 36

................................ 37

................................ 38

................................ 39

Раздел IV. Готовая продукция и товары

Выпуск продукции (работ, услуг) 40

Товары 41 1. Товары на складах

2. Товары в розничной торговле

3. Тара под товаром и порожняя

4. Покупные изделия

Торговая наценка 42

Готовая продукция 43

Расходы на продажу 44

Товары отгруженные 45

Выполненные этапы по 46

незавершенным работам

................................ 47

................................ 48

................................ 49

Раздел V. Денежные средства

Касса 50 1. Касса организации

2. Операционная касса

3. Денежные документы

Расчетные счета 51

Валютные счета 52

................................ 53

................................ 54

Специальные счета в банках 55 1. Аккредитивы

2. Чековые книжки

3. Депозитные счета

................................ 56

Переводы в пути 57

Финансовые вложения 58 1. Паи и акции

2. Долговые ценные бумаги

3. Предоставленные займы

4. Вклады по договору простого

товарищества

Резервы под обесценение финансовых 59

вложений

Раздел VI. Расчеты

Расчеты с поставщиками и 60

подрядчиками

................................ 61

Расчеты с покупателями и 62

заказчиками

Резервы по сомнительным долгам 63

................................ 64

................................ 65

Расчеты по краткосрочным 66 По видам кредитов и займов

кредитам и займам

Расчеты по долгосрочным кредитам 67 По видам кредитов и займов

и займам

Расчеты по налогам и сборам 68 По видам налогов и сборов

Расчеты по социальному 69 1. Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению страхованию

2. Расчеты по пенсионному

обеспечению

3. Расчеты по обязательному

медицинскому страхованию

Расчеты с персоналом по оплате 70

труда

Расчеты с подотчетными лицами 71

................................ 72

Расчеты с персоналом по прочим 73 1. Расчеты по предоставленным

операциям займам

2. Расчеты по возмещению

материального ущерба

................................ 74

Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по вкладам в

уставный (складочный) капитал

2. Расчеты по выплате доходов

Расчеты с разными дебиторами и 76 1. Расчеты по имущественному и

кредиторами личному страхованию

2. Расчеты по претензиям

3. Расчеты по причитающимся

дивидендам и другим доходам

4. Расчеты по депонированным

суммам

Отложенные налоговые обязательства 77

................................ 78

Внутрихозяйственные расчеты 79 1. Расчеты по выделенному

имуществу

2. Расчеты по текущим

операциям

3. Расчеты по договору

доверительного управления

имуществом

Раздел VII. Капитал

Уставный капитал 80

Собственные акции (доли) 81

Резервный капитал 82

Добавочный капитал 83

Нераспределенная прибыль 84

(непокрытый убыток)

................................ 85

Целевое финансирование 86 По видам финансирования

................................ 87

................................ 88

................................ 89

Раздел VIII. Финансовые результаты

Продажи 90 1. Выручка

2. Себестоимость продаж

3. Налог на добавленную

стоимость

4. Акцизы

9. Прибыль/убыток от продаж

Прочие доходы и расходы 91 1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

9. Сальдо прочих доходов и

расходов

................................ 92

................................ 93

Недостачи и потери от порчи 94

ценностей

................................ 95

Резервы предстоящих расходов 96 По видам резервов

Расходы будущих периодов 97 По видам расходов

Доходы будущих периодов 98 1. Доходы, полученные в счет

будущих периодов

2. Безвозмездные поступления

3. Предстоящие поступления

задолженности по недостачам,

выявленным за прошлые годы

4. Разница между суммой,

подлежащей взысканию с

виновных лиц, и балансовой

стоимостью по недостачам

ценностей

Прибыли и убытки 99

Забалансовые счета

Арендованные основные средства 001

Товарно-материальные ценности, 002

принятые на ответственное

хранение

Материалы, принятые в 003

переработку

Товары, принятые на комиссию 004

Оборудование, принятое для 005

монтажа

Бланки строгой отчетности 006

Списанная в убыток задолженность 007

неплатежеспособных дебиторов

Обеспечения обязательств и 008

платежей полученные

Обеспечения обязательств и 009

платежей выданные

Износ основных средств 010

Основные средства, сданные в 011

аренду

1. Вспышка перьев вращающаяся на дыхании двадцати миллионов человек один из десяти тысяч аистов которые двиг
2. рефератов докладов эссе Философия- предмет место в культуре и обществе Мифология как мирово
3. 51 курсанта спеціальне звання Живчик Юлії Євгенівни прізвище ім~я та по батькові Керівник- викла
4. Методические рекомендации для организаторов мероприятий
5. Шляхи формування потенціального словника в школі
6. Журнал реєстрації інструктажів із питань охорони праці в журналі після проходження інструктажу повинен б
7. Опасные и вредные факторы производства
8. Обыча
9. ТЕМА 4 Система спутниковой навигации GPSMP 296 Занятие 1
10. РЕФЕРАТ дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата хімічних наук Київ 2001Дис
11. Международное частное право
12. Влияние ООС на основные показатели усилителя
13. N 2 О ПРИМЕНЕНИИ СУДАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ТРУДОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ в ред
14. Япония
15. тематике в том числе книг
16. СОГЛАСОВАНО- УТВЕРЖДАЮ- Президент ЧРО РАФ Декан АТ факультета ЮУрГУ
17. Русское централизованное государство XIVXVII вв
18. Правовое положение иностранных юридических лиц в Республике Беларусь
19. просмотровка Частное предприятие АГЕНСТВО НЕДВИЖИМОСТИ
20. Курсовая работа- Проектирование кинематики приводной станции

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе