Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 11. Плата за ресурси і послуги
1. Збір за спеціальне використання води
2. Збір за спеціальне використання лісових ресурсів
3. Плата за користування надрами
4. Збір за користування радіочастотним ресурсом України
5. Збір за першу реєстрацію транспортного засобу
6. Рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України (СРС)
7. Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками (СРС)
8. Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ
для споживачів усіх форм власності (СРС)
1. Збір за спеціальне використання води
Це загальнодержавний податок
Платники збору за спеціальне використання води
Відповідно до п. 323.1 Податкового кодексу України платниками збору за спеціальне використання води є водокористувачі — суб'єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи (крім бю джетних установ), постійні представництва нерезиден тів, а також фізичні особи — підприємці, які використо вують воду, отриману шляхом забору води з водних об'єктів (первинні водокористувачі) та/або від первин них або інших водокористувачів (вторинні водокорис тувачі), та використовують воду для потреб гідроенер гетики, водного транспорту і рибництва. Філії, відді лення, інші відокремлені підрозділи водокористувача, які мають банківські рахунки, ведуть окремий бухгал терський облік своєї діяльності, складають окремий баланс, подають податкові декларації та сплачують збір за своїм місцем податкової реєстрації. Якщо до складу водокористувача входять струк турні підрозділи, які не мають банківських рахунків, не ведуть окремого бухгалтерського обліку своєї ді яльності, не складають окремого балансу, то деклара ції збору подаються і збір вноситься водокористувачем, до складу якого входять такі структурні підрозділи, за місцем знаходження водних об'єктів та за ставками збору, встановленими для цих водних об'єктів.
Об'єкт обчислення спецводозбору
Відповідно до п. 324.1 об'єктом оподаткування збором є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі, з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водо постачання. Об'єктом оподаткування збором за спеці альне використання води без її вилучення з водних об'єктів є: для потреб гідроенергетики — фактичний обсяг води, що пропускається через турбіни гідроелек тростанцій для вироблення електроенергії; для потреб водного транспорту — час використання поверхневих вод вантажним само хідним і несамохідним флотом, що експлуатується (залежно від тоннажності), та пасажирським флотом, що експлуатується (залежно від кількості місць). Об'єктом оподат кування збором за спеціальне використання води для потреб рибництва є фактичний обсяг води, необхідної для поповнення водних об'єктів під час розведення риби та інших водних живих ресурсів (у тому числі для поповнення, яке пов'язане із втратами води на філь трацію та випаровування)
Збір не справляється зокрема:
- за воду, що використовується для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення (сукупності людей, які знаходяться на даній території в той чи інший період часу, незалежно від характеру та тривалості проживання, в межах їх житлового фонду та присадибних ділянок);
- за воду, що використовується для протипожежних потреб;
- за воду, що використовується для потреб зовнішнього благоустрою територій міст та інших населених пунктів;
- за воду, що використовується для пилозаглушення у шахтах і кар’єрах;
- за підземну воду, що вилучається з надр для усунення шкідливої дії вод (підтоплення, засолення, заболочення, зсуву, забруднення тощо), крім кар’єрної, шахтної та дренажної води, що використовується у господарській діяльності після вилучення та/або отримується для використання іншими користувачами;
- за воду, що використовується садівницькими та городницькими товариствами (кооперативами).
Ставки збору за спеціальне використання води визначені пунктами 325.1 - 325.7 статті 325 Кодексу.
Наприклад:
Ставки збору за спеціальне використання поверхневих вод
|
Басейни річок, включаючи притоки всіх порядків |
Ставка збору, гривень за 100 куб. метрів |
|
Дніпра на північ від міста Києва (Прип'яті та Десни), включаючи місто Київ |
32,84 |
|
Дніпра на південь від міста Києва (без Інгульця) |
31,23 |
Ставки збору за спеціальне використання підземних вод
|
Найменування регіону |
Ставка збору, гривень за 100 куб. метрів |
|
Області: |
|
|
1)Вінницька |
52,49 |
|
2)Житомирська |
52,49 |
|
3)Київська: |
|
|
Білоцерківський, Бородянський, Броварський, Васильківський, Іванківський, Кагарлицький, Києво-Святошинський, Макарівський, Миронівський, Обухівський, Поліський райони |
38,16 |
|
інші адміністративно-територіальні одиниці області |
45,02 |
До ставок збору житлово-комунальні підприємства застосовують коефіцієнт 0,3
У разі перевищення водокористувачами встановленого річного ліміту використання води збір обчислюється і сплачується у п’ятикратному розмірі, виходячи з фактичних обсягів використаної води понад встановлений ліміт використання води, ставок збору та коефіцієнтів.
За відсутності у водокористувача дозволу на спеціальне водокористування із встановленими в ньому лімітами використання води збір справляється за весь обсяг використаної води, що підлягає оплаті як за понадлімітне використання.
Порядок сплати збору визначено статтю 328 Податкового кодексу України. Базовий податковий (звітний) період для збору дорівнює календарному кварталу.
Платники збору обчислюють суму збору наростаючим підсумком з початку року та складають податкові декларації за формою, встановленою центральним органом державної податкової служби. Форму податкової декларації збору за спеціальне використання води затверджено наказом Міністерством фінансів України від 21.12.2012р. № 1403.
Податкові декларації збору подаються платниками збору органам державної податкової служби у строки, визначені для квартального податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації – тобто протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.
Збір сплачується платниками збору у строки, визначені для квартального податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації, а саме - протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку для подання податкової декларації за місцем податкової реєстрації.
Платники збору подають одночасно з податковими деклараціями органам державної податкової служби копії дозволу на спеціальне водокористування, договору на поставку води та статистичної звітності про використання води.
2. Збір за спеціальне використання лісових ресурсів
Це загальнодержавний податок
Платники збору.
Згідно зі статтею 329 ПКУ платниками збору визначено лісокористувачів — юридичних осіб, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, фізичні особи (крім фізичних осіб, які мають право безоплатно без видачі спеціального дозволу використовувати лісові ресурси відповідно до лісового законодавства), а також фізичних осіб — підприємців, які здійснюють спеціальне використання лісових ресурсів на підставі спеціального дозволу (лісорубного квитка або лісового квитка) або відповідно до умов договору довгострокового тимчасового користування лісами.
Платники єдиного податку звільняються від сплати даного збору
Об’єкт оподаткування
Підпунктом 330.1.2 пункту 330.1 статті 330 Кодексу законодавчо врегульовано питання віднесення до об'єктів оподаткування деревини, заготовленої під час проведення заходів:
а) щодо поліпшення якісного складу лісів, їх оздоровлення, посилення захисних властивостей (у деревостанах віком понад 40 років - рубки догляду за лісом, вибіркові санітарні рубки, вибіркові лісовідновні рубки, рубки, пов'язані з реконструкцією, ландшафтні рубки і рубки переформування; незалежно від віку деревостанів - суцільні санітарні та суцільні лісовідновні рубки);
б) з розчищення лісових ділянок, вкритих лісовою рослинністю, у зв'язку з будівництвом гідровузлів, трубопроводів, шляхів тощо.
Крім зазначеної деревини, до об'єктів оподаткування збором віднесені:
Ставки збору за заготівлю деревини основних та неосновних лісових порід встановлені статтею 331 Кодексу. Ставки залежать від породи деревини, виду та місця заготівлі.
Порядок обчислення та сплати збору
Суб'єкти лісових відносин, які видають спеціальні дозволи, до 10 числа місяця, що настає за звітним кварталом, повинні направляти органам державної податкової служби перелік лісокористувачів, яким видано лісорубні квитки та лісові квитки, за формою, встановленою центральним органом державної податкової служби за погодженням з центральним органом виконавчої влади з питань лісового господарства.
Сума збору обчислюється суб'єктами лісових відносин, які видають спеціальні дозволи, і зазначається у таких дозволах.
Сума збору, зазначена в лісорубному та в лісовому квитках, підлягає перерахунку суб'єктом лісових відносин, який видає спеціальні дозволи, у разі якщо:
а) загальна кількість фактично заготовленої деревини під час її відпуску з обліком за площею перевищує зазначену в лісорубному квитку та кількість більше ніж на 10 відсотків;
б) фактичний обсяг використання лісових ресурсів перевищує зазначений у лісовому квитку на весь обсяг такого перевищення.
Підставою для перерахунку є спеціальні дозволи та акти огляду місць використання лісових ресурсів.
Базовий податковий (звітний) період для збору дорівнює календарному кварталу.
Лісокористувачі щокварталу складають розрахунок збору наростаючим підсумком з початку року, у якому окремим рядком зазначається сума збору, сплачена до отримання лісорубних та лісових квитків в каси суб'єктів лісових відносин, які їх видають, та подають його органу державної податкової служби за місцезнаходженням лісової ділянки у строки, визначені для квартального податкового (звітного) періоду (протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу). Форму податкового розрахунку збору за спеціальне використання лісових ресурсівзатверджено наказом Міністерством фінансів України від 21.12.2012р. № 1404
Про надходження суми збору в касу суб'єкта лісових відносин, що видає спеціальні дозволи, у спеціально заведеній книзі робиться запис і лісокористувачеві видається квитанція. Одночасно в лісорубних та лісових квитках робиться позначка про сплату збору в касу (зазначаються номер і дата квитанції про сплату).
Лісокористувачі сплачують збір у строки, визначені для квартального податкового (звітного) періоду, а саме протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації.
Збір сплачується лісокористувачами щокварталу рівними частинами від суми збору, зазначеної в спеціальних дозволах, виданих у відповідному календарному році, крім сум збору, сплачених до отримання лісорубних та лісових квитків в каси суб'єктів лісових відносин, які їх видають.
При отриманні дозволу в поточному році (або донарахуванні суми збору) після чергового строку сплати збору лісокористувачі сплачують усі суми збору за строками, що минули.
3. Плата за користування надрами
Відповідно до п.п. 263.1.1 Податкового кодексу України від платниками плати за користу вання надрами для видобування корисних копалин є суб'єкти господарювання, у тому числі громадяни України, іноземці та особи без громадянства, зареє стровані відповідно до закону як підприємці, які набули права користування об'єктом (ділянкою) надр на під ставі отриманих спеціальних дозволів на користування надрами (далі — спеціальний дозвіл) у межах конкрет них ділянок надр з метою провадження господарської діяльності з видобування корисних копалин, у тому числі під час геологічного вивчення (або геологічного вивчення з подальшою дослідно-промисловою роз робкою) у межах зазначених у таких спеціальних до зволах об'єктах (ділянках) надр.
Суб'єкт господарювання, який видобуває прісні підземні води, є платником плати за корис тування надрами для видобування корисних копалин та збору за спеціальне використання води.
Базою оподаткування є вартість обсягів видобутих у податковому (звітному) періоді корисних копалин (мінеральної сировини), яка окремо обчислюється для кожного виду корисної копалини (мінеральної сировини) для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничодобувного підприємства).
Для видів корисних копалин, для яких затверджено абсолютні ставки плати у вартісному (грошовому) вираженні, база оподаткування тотожна об’єкту оподаткування.
Вартість відповідного виду видобутої у податковому (звітному) періоді корисної копалини (мінеральної сировини) обчислюється платником для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничодобувного підприємства) за більшою з таких її величин:
- за фактичними цінами реалізації відповідного виду видобутої корисної копалини (мінеральної сировини);
- за розрахунковою вартістю відповідного виду видобутої корисної копалини (мінеральної сировини).
Ставки збору визначено в гривнях за одиницю видобутих корисних копалин або у відсотках від вартості видобутих корисних копалин.
Наприклад:
|
Назва корисної копалини |
Одиниця виміру |
За одиницю видобутих корисних копалин, гривень |
|
Підземні води: |
||
|
мінеральні для промислового розливу |
куб. метрів |
39,30 |
|
мінеральні (лікувальні та лікувально-столові питні) для внутрішнього використання лікувальними закладами |
куб. метрів |
14,18 |
|
мінеральні (лікувальні) для зовнішнього використання лікувальними закладами |
куб. метрів |
9,47 |
|
промислові (розсіл) |
куб. метрів |
0,92 |
|
теплоенергетичні (термальні) |
куб. метрів |
0,77 |
|
прісні підземні води |
100 куб. метрів |
8,95 |
|
Поверхневі води - ропа (лікувальна, промислова) |
куб. метрів |
0,86 |
|
Грязі лікувальні |
куб. метрів |
10,24 |
Наказом Міністерства фінансів України від 17.09.12 №1000 затверджено форму податкового розрахунку з плати за користування надрами. Затверджені ДПАУ Податкові розрахунки подаються відповідними платниками до органу ДПС щокварталу протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.
4. Збір за користування радіочастотним ресурсом України
Платники збору
Платниками збору є загальні користувачі радіочастотного ресурсу України, визначені законодавством про радіочастотний ресурс, які користуються радіочастотним ресурсом України в межах виділеної частини смуг радіочастот загального користування на підставі:
- ліцензії на користування радіочастотним ресурсом України;
- ліцензії на мовлення та дозволу на експлуатацію радіоелектронного засобу та випромінювального пристрою;
- дозволу на експлуатацію радіоелектронного засобу та випромінювального пристрою, отриманого на підставі договору з власником ліцензії на мовлення;
- дозволу на експлуатацію радіоелектронного засобу та випромінювального пристрою.
Не є платниками збору спеціальні користувачі, перелік яких визначено законодавством про радіочастотний ресурс, та радіоаматори.
Об’єкт оподаткування збором
Об’єктом оподаткування збором є ширина смуги радіочастот, що визначається як частина смуги радіочастот загального користування у відповідному регіоні та зазначена в ліцензії на користування радіочастотним ресурсом України або в дозволі на експлуатацію радіоелектронного засобу та випромінювального пристрою для технологічних користувачів та користувачів, які користуються радіочастотним ресурсом для розповсюдження телерадіопрограм.
Базовий податковий (звітний) період для збору дорівнює календарному місяцю.
Перелік користувачів радіочастотного ресурсу платників збору та/або зміни до нього подаються центральному органу державної податкової служби центральним органом з регулювання у сфері телекомунікацій, користування радіочастотним ресурсом та надання послуг поштового зв’язку із зазначенням виду зв’язку, смуги радіочастотного ресурсу, регіонів користування радіочастотним ресурсом двічі на рік: до 1 березня та до 1 вересня поточного року, станом на 1 січня та 1 липня відповідно за формою, встановленою центральним органом державної податкової служби за погодженням з центральним органом з регулювання у сфері телекомунікацій, користування радіочастотним ресурсом та надання послуг поштового зв’язку.
Платники збору обчислюють суму збору виходячи з виду радіозв’язку, розміру встановлених ставок та ширини смуги радіочастот по кожному регіону окремо.
Платники збору, яким надано право користуватися радіочастотним ресурсом України на підставі ліцензій на користування радіочастотним ресурсом України, сплачують збір починаючи з дати видачі ліцензії.
У разі продовження терміну дії ліцензії на користування радіочастотним ресурсом України збір сплачується з початку терміну дії продовженої ліцензії.
Інші платники збору сплачують збір починаючи з дати видачі дозволу на експлуатацію радіоелектронних засобів та випромінювальних пристроїв. Сплата збору здійснюється платниками збору з дати видачі першого дозволу на експлуатацію радіоелектронного засобу та випромінювального пристрою в даній смузі радіочастот у відповідному регіоні незалежно від загальної кількості дозволів, наданих платнику збору в такій смузі радіочастот у певному регіоні.
Розрахунки збору подаються платниками збору до органів державної податкової служби у строки, визначені для місячного податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації.
Платники збору подають до органів державної податкової служби копії ліцензій на користування радіочастотним ресурсом України, ліцензій на мовлення та дозволів на експлуатацію радіоелектронних засобів та випромінювальних пристроїв у місячний строк після їх видачі.
Порядок сплати збору
Збір сплачується платниками збору у строки, визначені для місячного податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації.
У разі несплати збору або сплати його в неповному обсязі платниками збору протягом шести місяців органи державної податкової служби подають інформацію про таких платників збору до центрального органу з регулювання у сфері телекомунікацій, користування радіочастотним ресурсом та надання послуг поштового зв’язку для вжиття до них заходів згідно із законодавством.
Інформацію про платників збору, які користуються радіочастотним ресурсом для розповсюдження телерадіопрограм, які протягом шести місяців не сплатили збір або сплатили його в неповному обсязі, органи державної податкової служби подають до Національної ради України з питань телебачення і радіомовлення для вжиття до них заходів згідно із законодавством.
5. Збір за першу реєстрацію транспортного засобу
Відповідно до положень Податкового кодексу, цей загальнодержавний збір справляється за першу реєстрацію в Україні транспортних засобів.
Перша реєстрація транспортного засобу - реєстрація, яка здійснюється уповноваженими державними органами України щодо цього транспортного засобу в Україні вперше.
Платниками збору є юридичні та фізичні особи, які здійснюють першу реєстрацію в Україні транспортних засобів, (стаття 232 Кодексу)
Обєкти оподаткування:
- трактори на гусеничному ходу (код УКТ ЗЕД 8701 30) і мотоцикли незалежно від обєму циліндру двигуна (код УКТ ЗЕД 8711 10);
- судна, зареєстровані у Державному судновому реєстрі України або у Судновій книзі України;
- літаки і вертольоти, зареєстровані у Державному реєстрі цивільних повітряних суден України або у Реєстрі державних повітряних суден України (крім літаків і вертольотів Збройних Сил України, головного органу у системі центральних органів виконавчої влади з питань забезпечення реалізації державної політики у сфері цивільного захисту населення, а також органів управління та сил цивільного захисту, що виконують завдання цивільного захисту).
Водночас виключені з переліку обєктів оподаткування мопеди та велосипеди з установленим двигуном незалежно від обєму циліндра двигуна (код УКТ ЗЕД 8711 10).
Причепи і напівпричепи також не підлягатимуть оподаткуванню.
База оподаткування визначається окремо для кожного транспортного засобу:
- для колісних транспортних засобів (крім легкових авто, обладнаних електродвигуном) як і раніше - за обємом циліндрів двигуна в куб. сантиметрах;
- для легкових автомобілів, обладнаних електродвигуном, та для суден, обладнаних двигуном - за потужністю двигуна в кВт;
- для суден, не обладнаних двигуном, - за довжиною корпусу судна в сантиметрах;
- для літаків, вертольотів - за максимальною злітною масою.