Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
МОДУЛЬ 1 Тема 3 МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ВОПРОСЫ
1. Общая характеристика метода бухгалтерского учета и его элементов
Метод бухучета - совокупность правил и технических приемов, при помощи которых решаются задачи, стоящие перед бухучетом. К ним относятся:
- документирование
- инвентаризация
Обеспечивают сбор первичной исходной информации для последующей обработки.
- денежная оценка
- калькуляция
Обеспечивают стоимостное измерение полученной информации
- счета
- двойная запись
Обеспечивают систематизацию и начальное обобщение первичной информации
- балансовое обобщение
- отчетность.
Обеспечивают системное обобщение и предоставление информации в обозримом виде.
2. Документирование, как элемент метода бухгалтерского учета
Документирование - способ первичного отражения объектов бухучета. На каждую операцию или однородную группу составляются первичные учетные документы (накладные, акты, наряды, счета-фактуры и т.д.).
Первичный учетный документ - материальный носитель данных, позволяющий юридически доказательно подтвердить каждый факт хозяйственной жизни и право на его совершение.
Его обязательные реквизиты:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6, с указанием их фамилий и инициалов, необходимых для идентификации этих лиц.
Первичные учетные документы должны быть составлены при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
Их формы утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Они составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
В них допускаются исправления, за исключением денежных. Исправление в документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ с указанием их фамилий и инициалов, необходимых для идентификации этих лиц.
Если первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов включаются в документы бухгалтерского учета.
Классификация документов.
Организованная система создания, проверки и обработки всех бухгалтерских документов представляет собой документооборот.
Схема документооборота (этапы документооборота).
1. Создание документа на рабочем месте.
2. Проверка документа:
-арифметическая - при необходимости (таксировка -умножение количества на цену, суммирование);
-контировка документов (указание дебетуемого и кредитуемого счета и суммы хозяйственной операции на свободном специальном поле документа).
4. Группировка документов и запись итогов в накопительные ведомости.
5. Подшивка документов и сдача в архив после завершения цикла бухгалтерских работ.
3. Инвентаризация, как элемент метода бухгалтерского учета
Инвентаризация имущества и обязательств - систематическая проверка наличия средств в натуре и сопоставление наличных их остатков с учетными данными. Используется для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации
Этапы инвентаризации.
1. Проверка наличия и состояния объекта учета. Выполняется путем непосредственного подсчета, взвешивания, обмера и т. п. Завершается составлением инвентаризационных описей (актов инвентаризации).
2. Сверка данных, полученных в ходе проверки, с данными бухгалтерского учета. На этапе составляются сличительные ведомости, выявляются результаты инвентаризации и причины их вызвавшие. Устанавливается порядок их регулирования.
3. Отражение результатов инвентаризации в учетных регистрах.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Классификация инвентаризации.
1. По степени охвата объектов учета:
- полные. Проводятся 1 раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Охватывает все виды средств.
- частичные. Охватывают отдельные виды средств или только часть средств на определенном участке производства.
2. По времени проведения:
- плановые;
- внезапные.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия;
- при реорганизации или ликвидации организации.
4. Денежная оценка, как элемент метода бухгалтерского учета
Денежная оценка - способ выражения хозяйственных средств в обобщающем денежном измерителе. Используется для получения сводных показателей по различным хозяйственным операциям и средствам. При помощи оценки осуществляется перевод натуральных и трудовых показателей в стоимостные. Она дает возможность обобщать в едином стоимостном показателе различные виды материальных ценностей.
Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций производится в валюте, действующей на территории РФ, т. е. в рублях. Законодательством разрешено округлять рубли до целых.
Принципы денежной оценки:
2. Принцип реальности, т. е. оценка базируется в основном на фактической себестоимости
5. Калькуляция, как элемент метода бухгалтерского учета
Калькуляция - способ измерения себестоимости путем обобщения разнородных затрат в едином денежном измерителе и группировки их по видам продукции, работ, услуг. Виды группировки затрат:
1. По объектам. Является основанием группировки затрат для расчета себестоимости. Показывает себестоимость чего определяется. В качестве объектов калькулирования выступают:
= (равно)
ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
+ (плюс)
- расходы на продажу
= (равно)
ПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
Производственная себестоимость характеризует состав и величину затрат, осуществленных в ходе производства.
Полная себестоимость больше производственной на величину затрат, связанных с продажей (сбытом) продукции (товаров).
6. Счета как элемент метода бухгалтерского учета
Информация, необходимая для принятия управленческих решений, должна накапливаться и храниться. Система хранения бухгалтерской информации состоит из счетов.
Счет - способ отражения и группировки показателей хозяйственных операций по экономически однородным объектам средств и источников.
В связи с большим количеством объектов учета используется большое количество счетов. Количество счетов, их номера, названия и содержание регламентируется в нашей стране государством. Они оформляются в виде плана счетов. К плану счетов разрабатывается Инструкция по его применению. В приложении представлен «План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций». Он утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н. Введен в действие с 1 января 2001 г.
Счет внешне представляет собой таблицу. Элементами счета являются:
позволяют идентифицировать (определить) объект учета
- две части:
дебет (Д) - левая часть таблицы
кредит (К) - правая часть таблицы
позволяют группировать показатели хозяйственной операции (+, -)
- показатели счета:
1. Сальдо. Показывает величину остатка, наличия объекта учета на определенную дату, обычно на начало и конец отчетного периода. Остатки (сальдо) на счетах бухгалтерского учета определяются на первое число каждого месяца.
Порядок расчета сальдо следующий:
Сальдо конечное = сальдо начальное + одноименный оборот - противоположный оборот.
2. Показатель хозяйственной операции. Показывает величину единичного изменения объекта учета
3. Оборот. Показывает величину суммарного однонаправленного изменения объекта учета, движение объекта учета. Порядок его расчета:
Оборот = сумма показателей хозяйственных операций, записанных по одной стороне счета.
Пример оформления счетов при совершении хозяйственных операций
Наименование Касса
Номер 50
Д К
Остаток
начальный Сальдо 1- 00 Показатели
1. 500 -00 2. 500 -00 хозяйствен-
3. 800 -00 4. 350 -00 ной операции
5. 50 -00
Дебетовый
оборот Об. 1 300 -00 Об. 900-00 Кредитовый
оборот
Сальдо 401-000
Конечный остаток
Номера операций
(или какой-нибудь
другой отличительный
признак - например, дата)
Все счета делятся:
1. По характеру учитываемых объектов на:
На данных счетах осуществляется синтетический и аналитический учет.
Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов
Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению.
Сальдо по активным счетам всегда находится в дебете счета (дебетовое сальдо). Сальдо по активным счетам отражаются в активе баланса. Активные счета: 01, 04, 10, 50, 51 и т.д. Сальдо по активным счетам рассчитывается следующим образом: к дебетовому сальдо по соответствующему счету на начало отчетного периода (например, счет 50 «Касса») прибавляются обороты по дебету данного счета (поступление наличных денег в кассу) и вычитаются обороты по кредиту счета (выдача наличных денег из кассы в течение отчетного периода). В результате получаем сальдо (остаток) по дебету счета 50 «Касса» на конец отчетного периода.
Пассивные счета - для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению.
По пассивным счетам сальдо (остаток) всегда кредитовое, отражается в пассиве баланса. Пассивные счета: 02, 05, 60, 70 и т.д. Сальдо по пассивным счетам определяется прибавлением к кредитовому сальдо на начало отчетного периода оборотов по кредиту счета и вычитанием из полученного итога оборотов по дебету счета.
По активно-пассивным счетам объект учета в разные периоды времени, в разных ситуациях имеет разный характер.
Сальдо по активно-пассивным счетам может быть как дебетовое, так и кредитовое или одновременно по дебету и кредиту счета (развернутое). Активно-пассивные счета: 71, 75, 76 и т.д. Сальдо по активно-пассивным счетам отражаются либо в активе либо в пассиве баланса, либо в активе и пассиве баланса одновременно (развернутое сальдо по счетам).
Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» у предприятия может быть или дебиторская задолженность (когда предприятию кто-нибудь должен), либо кредиторская задолженность (когда должно предприятие), либо и дебиторская и кредиторская задолженность (когда одни клиенты должны предприятию, а по другим числится задолженность за предприятием).
7. Характеристика синтетических, аналитических счетов, субсчетов
Синтетические счета ( счета 1-го уровня) - обеспечивают получение обобщающих показателей, характеризующих состояние объекта учета (отражены в плане счетов: 10-материалы, 51, 69 и т. д.). Имеют только стоимостное выражение.
Субсчета (счета П-го уровня) - обладают признаками синтетических и аналитических счетов (отражены в плане счетов: 10.1- сырье и материалы, 10.2 - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; 10.3 - топливо и т. д.; 69.1, 69.2, 69.3, и т. п.). Имеют только стоимостное выражение.
Аналитические счета (счета Ш-го уровня и ниже уровней) - детализируют данные синтетических счетов. ( 10.1.1 - ткань шелковая; 10.1.2.- фарнитура; 10.1.3. - ткань хлопчатобумажная ). Имеют не только стоимостное, но и количественное выражение.
Запись на синтетические и аналитические счета производится на основе одних и тех же документов. Учет на счетах синтетического учета называется синтетическим, а на аналитических счетах - аналитическим.
Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны между собой:
8. Двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета
Хозяйственные операции записываются на счетах бухучета одновременно по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Это называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия. Имеет большое значение для контроля, так как сумма оборотов по дебету всех счетов должна равняться сумме оборотов по кредиту всех счетов. Если такого равенства нет, то это свидетельствует об ошибке, допущенной в записях, или в подсчетах итогов.
Активных Пассивных
|
Д К |
Д К |
|||
|
Сальдо |
Сальдо |
|||
|
+ |
- |
- |
+ |
|
|
(увеличение, |
(уменьшение, |
(уменьшение, |
(увеличение, |
|
|
приход) |
расход) |
расход) |
приход) |
|
|
Сальдо |
Сальдо |
Пример
Хозяйственная операция - с расчетного счета в кассу поступило 1200 -00 руб.
Объекты учета - Расчетный счет Касса
Номера счетов 51 50
Характер счетов активный активный
Характер изменений - +
(уменьшение, (увеличение,
расход) приход)
|
51 |
50 |
|||
|
Д К |
Д К |
|||
|
1200-00 |
1200-00 |
Взаимная связь между счетами, возникающая под влиянием хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов.
Счета, между которыми возникает такая связь - корреспондирующими счетами.
В примере: корреспондирующие счета: 50 и 51.
Бухгалтерская проводка (запись) - это указание дебетуемого и кредитуемого счета и суммы хозяйственной операции.
В примере бухгалтерская проводка : Д 50 К 51 1200-00 руб.
9. Балансовое обобщение (баланс), как элемент метода бухгалтерского учета
Суть балансового обобщения:
Балансовое обобщение реализуется в бухгалтерском учете в бухгалтерском балансе.
Бухгалтерский баланс:
Классификация статей баланса
Характер регулировки – вычитание, т.е. основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости.
Балансовое уравнение: Актив (средства) = Пассиву (источникам средств).
Валюта баланса - общий итог баланса (по активу или/и пассиву).
Взаимосвязь счетов и баланса
Под влиянием хозяйственных операций в балансе происходят изменения (4 типа изменений): перемещение, изъятие, вложение и изменение целевого назначения средств.
10. Характеристика типов хозяйственных операций
Изменения в Балансе под влиянием хозяйственных операций
Несмотря на большое разнообразие возможной корреспонденции счетов, их можно подразделить на 4 типа (вида).
1-й тип - корреспондируют между собой только активные счета. В результате этого один объект (дебетовое сальдо по одному счету) увеличивается, а другой (по другому) уменьшается на сумму хозяйственной операции. При этом итог баланса не изменяется (вид операции – перемещение средств).
Получено с расчетного счета в кассу на выдачу зарплаты – 30 000 руб.
Д 50 К51
А + Х – Х = П
2-й тип - корреспондируют два пассивных счета. Один объект учета увеличивается, другой - уменьшается, т. е. кредитовое сальдо по одному счету увеличивается, а по другому уменьшается на сумму хозяйственной операции. Итог баланса не изменяется (вид операции - изменение целевого назначения средств).
Получен краткосрочный кредит банка на погашение кредиторской задолженности перед поставщиком – 20 000 руб.
Д 60 К66
А = П + Х – Х
3-й тип - корреспондируют один активный и один пассивный счет. Объекты учета увеличиваются, т. е. увеличиваются дебетовое сальдо по активному и кредитовое сальдо по пассивному счетам на сумму хозяйственной операции. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву (вид операции – вложение средств).
Получены от поставщика материалы -20 000 руб. Счета еще не оплачены.
Д 10 К60
А + Х = П + Х
4-й тип - корреспондируют один активный и один пассивный счет. Объекты учета уменьшаются, т. е. дебетовое сальдо по активному счету и кредитовое по пассивному счету уменьшаются на сумму хозяйственной операции. Итог баланса также уменьшается (вид операции – изъятие средств).
Выдана из кассы заработная плата – 30 000 руб.
Д 70 К50
А - Х = П - Х
11. Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета
Отчетность - совокупность форм отчетности, утвержденных в соответствии с действующим законодательством.
Формы отчетности - таблицы, показатели которых утверждены действующим законодательством.
Бухгалтерская отчетность - совокупность форм отчетности, в которых дается достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регламентирован Федеральным законом «О бухгалтерской учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Состав бухгалтерской отчетности
|
Промежуточная |
Годовая |
|
Бухгалтерский баланс |
Бухгалтерский баланс |
|
Отчет о прибылях и убытках |
Отчет о прибылях и убытках |
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: |
|
|
А) Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках |
|
|
- Отчет об изменениях капитала; |
|
|
- Отчет о движении денежных средств; |
|
|
- Отчет о целевом использовании полученных средств. |
|
|
Б) Пояснительная записка |
|
|
Итоговая часть аудиторского заключения, выданная по результатам проверки бухгалтерской отчетности, обязательной по законодательству РФ |
Содержание баланса, отчета о прибылях и убытках, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, содержание пояснений определены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономический субъект составляет за отчетный год.
Для нее:
- отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно;
- первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации организации по 31 декабря того же календарного года включительно;
- первым отчетным годом является период с даты регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его регистрации, включительно (.если регистрация экономического субъекта произведена после 30 сентября).
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года (месяц, квартал нарастающим итогом с начала года).
Для нее:
- отчетным периодом является период с 1 января по отчетную дату периода, за который она составляется, включительно.
- первым отчетным периодом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода.
Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.
Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется:
- органу государственной статистики по месту государственной регистрации (обязательный экземпляр) не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода для формирования государственного информационного ресурса.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом, промежуточная - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.