Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Федеральная таможенная служба
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Российская таможенная академия»
Владивостокский филиал
В.И. Сидорова
Таможенно-тарифное регулирование
внешнеторговой деятельности
и таможенная стоимость
Учебное пособие
Владивосток
2011
Рецензенты
Е.Б. Гаффорова – зав. кафедрой Менеджмента Тихоокеанского государственного экономического университета, д.э.н.
Т.Г. Гончарова – зав. кафедрой коммерции и, логистики и маркетинга Тихоокеанского государственного экономического университета, к.э.н., доцент.
Сидорова, В.И. таможенно-тарифное регулирования внешнеторговой деятельности и таможенная стоимость: учебное пособие / В.И. Сидорова; Российская таможенная академия; Владивостокский филиал. – Владивосток: Владивостокский филиал Российской таможенной академии , 2011. – __
В учебном пособии изложены основы таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности и таможенная стоимость, раскрыт механизм государственного регулирования внешней торговли, представлены основные элементы таможенно-тарифного регулирования. Подробно рассмотрены таможенный тариф и таможенная пошлины, их роль в регулировании внешней торговли, правовые основы применения тарифных льгот и преференций, таможенные платежи, правила определения страны происхождения товаров. Приведены методика определения, порядок заявления и контроля таможенной стоимости.
Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальностям Таможенное дело, Экономика и управление на предприятии (таможня), Мировая экономика, Коммерция (торговое дело).
Автор:
В.И. Сидорова – зав. кафедрой экономической теории Владивостокского филиала Российской таможенной академии, к.э.н., доцент;
Ю.В. Ведерников – доцент кафедры экономики таможенного дела (1 глава).
© Владивостокский филиал
Российской таможенной академии, 2011
ОГЛАВЛЕНИЕ
|
Введение |
5 |
|
|
1 |
Система государственного регулирования внешнеторговой деятельности |
7 |
|
1.1 |
Элементы системы государственного регулирования ВТД………….. |
7 |
|
1.2 |
Законодательная и нормативно-правовая база государственного регулирования внешнеторговой деятельности………………………... |
16 |
|
1.3 |
Методы государственного регулирования ВТД………………………. |
23 |
|
Резюме……………………………………………………………………. |
26 |
|
|
Вопросы для контроля…………………………………………………... |
27 |
|
|
Тестовые задания………………………………………………………… |
28 |
|
|
2 |
Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности |
30 |
|
2.1 |
Сущность, элементы таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности………………………………………….. |
30 |
|
2.2 |
Роль и функции таможенного тарифа………………………………….. |
35 |
|
2.3 |
Классификация таможенных пошлин………………………………….. |
41 |
|
2.4 |
Таможенная пошлина в таможенном тарифе …………………………. |
50 |
|
2.5 |
Тарифные льготы………………………………………………………… |
64 |
|
Резюме ……………………………………………………………………. |
73 |
|
|
Практические задания …………………………………………………... |
74 |
|
|
Вопросы для контроля…………………………………………………... |
78 |
|
|
Тестовые задания………………………………………………………… |
78 |
|
|
3 |
Страна происхождения товаров |
81 |
|
3.1. |
Сущность и применение института происхождения товаров при государственном регулировании внешнеторговой деятельности……. |
81 |
|
3.2 |
Единая система тарифных преференций Таможенного союза ……..... |
86 |
|
3.3 |
Условия предоставления тарифных преференций на товары, ввозимые на таможенную территорию таможенного союза …………. |
97 |
|
Резюме ……………………………………………………………………. |
102 |
|
|
Практические задания …………………………………………………... |
104 |
|
|
4 |
Таможенная стоимость товаров и методы ее определения |
110 |
|
4.1 |
Функциональное назначение таможенной стоимости………………… |
110 |
|
4.2 |
Нормативно-правовая база определения таможенной стоимости……. |
113 |
|
4.3 |
Методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза………………………… |
121 |
|
4.4 |
Определение таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации………………………………………………….. |
155 |
|
4.5 |
Порядок декларирования (заявления) таможенной стоимости товаров…………………………………………………………………..... |
165 |
|
4.6 |
Контроль таможенной стоимости товаров……………………………... |
171 |
|
4.7 |
Корректировка таможенной стоимости товаров………………………. |
175 |
|
Резюме……………………………………………………………………. |
177 |
|
|
Практические задания…………………………………………………… |
179 |
|
|
Вопросы для контроля…………………………………………………... |
184 |
|
|
Тестовые задания ……………………………………………………….. |
185 |
|
|
Заключение |
188 |
|
|
Библиографический список |
189 |
|
|
Приложение 1 |
194 |
|
|
Приложение 2 |
197 |
|
|
Приложение 3 |
200 |
|
|
Приложение 4 |
202 |
|
|
Приложение 5 |
204 |
|
|
Приложение 6 |
206 |
ВВЕДЕНИЕ
Регулирование внешней торговли является одной из основных функций государства. В процессе развития мировой экономики был разработан достаточно разнообразный перечень инструментов государственного воздействия на экспортно-импортные товаропотоки, которые характерны для всех стран мира. К числу этих инструментов относятся методы таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности, реализуемые посредством применением импортного и экспортного тарифов. Эффективно действующий механизм таможенно-тарифного регулирования является необходимым условием для проведения активной и целостной таможенной политики Российской Федерации, способствующей увеличению объемов и улучшению структуры экспортно-импортных товарных потоков и повышению результативности внешнеторговых операций отечественных предприни-мателей.
В связи с этим активным становится развитие партнерских взаимоотношений с участниками внешнеторговой деятельности, оказания помощи и применение мер, способствующих росту и совершенствованию внешнеторговой деятельности.
В данном учебном пособии рассмотрено таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности и его элементы как основные инструменты регулирования внешней торговли, особенности применения и виды таможенных пошлин, их роль в реализации основных функций таможенного тарифа, правила определения страны происхождения товаров, правовые основы применения тарифных льгот и преференций, товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности таможенные платежи. Рассмотрены национальные и международные правовые, организационные и методологические аспекты определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза.
Содержание учебного пособия соответствует требованиям Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования специальностей 080115.65 Таможенное дело и 080502.65
Экономика и управление на предприятии (таможня) и раскрывает примерную программу дисциплины Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость. Оно предназначено для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальностям Таможенное дело, Экономика и управление на предприятии (таможня), Мировая экономика, Коммерция (торговое дело).
Г л а в а 1. СИСТЕМА ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВА-
НИЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) – это совокупность производственно-хозяйственных операций и организационно-правовых отношений хозяйствующих субъектов различных стран, связанных с реализацией ими работ, поставок товаров и оказания услуг на международном (межстрановом) сегменте рынка. С законодательных позиций, внешнеэкономическая деятельность определена как «…деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность…».1
Внешнеэкономическая деятельность любой страны в той или иной степени и в разных формах регулируется государством, но цели и методы этого регулирования зависят от социально-экономического строя общества, состояния национальной экономики и его положения в мировом сообществе.
Внешнеэкономическая деятельность является составной частью
хозяйственного функционирования любой национальной экономики, что обусловлено ее вовлечением в мировые хозяйственные процессы в формах международной кооперации и международного разделения труда.
Системное устройство внешнеэкономической деятельности в России представляет собой (рисунок 1.1):
1. Совокупность видов деятельности, к которым относят:
а) коммерческую (предпринимательскую) деятельность, т.е. деятельность, направленную на извлечение прибыли, а именно: разного рода
|
Рис. 1.1. Системное устройство внешнеэкономической деятельности Российской Федерации |
внешнеторговые операции, различные кредитно-финансовые, инвестиционные и расчетно-платежные операции, производственно-технологические операции, транспортные услуги, услуги связи и иные виды услуг;
б) некоммерческую деятельность, т.е. деятельность не связанную с извлечением прибыли, а именно: деятельность разного рода общественных организаций и некоммерческих партнерств (ассоциаций), работа по межгосударственному регулированию внешнеэкономических связей и т.п.
2. Совокупность участников ВЭД – это:
а) федеральные органы, органы субъектов федерации и местного самоуправления, с соответствующим разграничением компетенций, что предусмотрено законодательством РФ;
б) российские и иностранные физические и юридические лица, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность в рамках, установленных законодательством РФ.
3. Совокупность законодательно-правовых норм, посредством которых осуществляется государственное регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации.
Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации – вид государственной политики, совокупность принципов, методов и приемов, законодательных и нормативно-правовых актов, комплексное использование которых осуществляет воздействие на экономические объекты и процессы, с целью «… защиты экономического суверенитета и экономических интересов Российской Федерации, экономических интересов субъектов Российской Федерации и российских лиц…»2 (рисунок 1.2).
Так, теоретические взгляды регулирования внешнеэкономической деятельности можно разделить на два принципиально разных похода: свободная торговля и протекционизм
Принцип «свободы торговли» (или «фритредерство», от англ. «free trade» – свободная торговля, синоним «либерализм») – направление во внешнеторговой политике, минимизирующее вмешательство (в идеальном случае – невмешательство) государства в частнопредпринимательскую деятельность экспортеров и импортеров.
Базовые основы этого направления построены на теориях абсолютных
(А. Смита) и относительных (Д. Риккардо) преимуществ, считающихся базовыми в классике рыночной экономики и обосновывающих, что каждая из стран извлекает выгоду из разделения труда и внешней торговли, используя относительные различия в издержках производства двух или нескольких товаров.
Протекционизм (франц. «protectionnisme», от лат. «ptotectio» - защита, покровительство) – направление в экономической теории, экономическая политика государства, направленная на поддержку национальной экономики
|
Рис. 1.2. Государственное регулирование ВЭД Российской Федерации как система |
.
Протекционизм осуществляется с помощью торгово-политических барьеров, которые ограждают внутренний рынок от импорта товаров, снижают их конкурентоспособность по сравнению с товарами национального производства.
Для протекционизма характерно финансовое поощрение национальной экономики, стимулирование экспорта товаров. В защиту протекционизма известно высказывание Д.И. Менделеева: «…не будь, например, наложена пошлина на сахар, Россия не имела бы до сих пор своего свеклосахарного производства, потому что всякую попытку начинателей задавило бы соперничество соседних стран, где ранее успела вырасти эта промышленность…».
Также с позиций протекционизма следует отразить аспекты теории
М. Портера, определяющие государственные меры для поддержания национальной конкурентоспособности, воздействуя на факторные условия и условия спроса, отраслевое развитие народного хозяйства, стратегию, структуру и конкуренцию фирм.
Составной частью ВЭД является внешнеторговая деятельность (ВТД), которая представляет собой совокупность внешнеторговых операций. Под внешнеторговой деятельностью понимают деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.
Современная практика государственного регулирования внешнеторговой деятельности в России построена с учетом этих теоретических изысканий, что нашло отражение в законе «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».
Так, основными принципами государственного регулирования внешне торговой деятельности в Российской Федерации являются следующие:
1) защита государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности, а также прав и законных интересов российских производителей и потребителей товаров и услуг;
2) равенство и недискриминация участников внешнеторговой деятельности, если иное не предусмотрено федеральным законом;
3) единство таможенной территории Российской Федерации;
4) взаимность в отношении другого государства (группы государств);
5) обеспечение выполнения обязательств Российской Федерации по международным договорам Российской Федерации и осуществление возникающих из этих договоров прав Российской Федерации;
6) выбор мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, являющихся не более обременительными для участников внешнеторговой деятельности, чем необходимо для обеспечения эффективного достижения целей, для осуществления которых предполагается применить меры государственного регулирования внешнеторговой деятельности;
7) гласность в разработке, принятии и применении мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;
8) обоснованность и объективность применения мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;
9) исключение неоправданного вмешательства государства или его органов во внешнеторговую деятельность и нанесения ущерба участникам внешнеторговой деятельности и экономике Российской Федерации;
10) обеспечение обороны страны и безопасности государства;
11) обеспечение права на обжалование в судебном или ином установленном законом порядке незаконных действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц, а также права на оспаривание нормативных правовых актов Российской Федерации, ущемляющих право участника внешнеторговой деятельности на осуществление внешнеторговой деятельности;
12) единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности;
13) единство применения методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности на всей территории Российской Федерации;
Таким образом, принципы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, закрепленные в федеральном законе, декларируют:
– протекционистский подход – защита интересов национальных рынков и потребителей, обеспечение обороны страны и безопасности государства и т.п.;
– либеральный подход, что подтверждено установлением равенства и отсутствием незаконной дискриминации участников внешнеторговой деятельности, обязательством выбора мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, не обременительных для участников ВЭД, право на обжалование в судебном (или ином установленном законом) порядке действий государственных органов и их должностных лиц и т.п.
Нормативно-правовой аппарат государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации построен в иерархии римского права и имеет структуру:
– законодательные акты – как высший, императивный уровень правовой системы;
– нормативно–правовые акты: подзаконные акты, инструкции, указы – как уровень правовой системы, регулирующий текущие (повседневные) правовые отношения;
– практика судебного прецедента – как уровень регулирования споров и коллизий в правоотношениях субъектов, и
– обычаи делового оборота – как диспозитивный уровень праворегулирования3.
Государственное регулирование внешнеторговой деятельности основывается на Конституции Российской Федерации и осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ).
Методы и приемы регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации построены на сочетании методов таможенно-тарифного регулирования посредством таможенных пошлин, и приемов нетарифного регулирования – введения различных запретов и ограничений,
«… реализующие основные задачи:
– поддержка конкурентоспособности продукции отечественных предприятий на внутреннем рынке;
– повышение модернизационной и инновационной составляющей российской экономики;
– поддержание необходимого уровня инвестиционной привлекательности отраслей или производств;
– повышение конкурентоспособности российского экспорта;
– интеграция в единую систему таможенно-тарифного регулирования Таможенного союза…»4.
Объектами и субъектами управления внешнеторговой деятельностью выступают:
– объект – непосредственно внешнеторговая деятельность как процесс и совокупность профессиональных видов деятельности, носящей коммерческий и некоммерческий характер, реализуемые как на макро- так и на микроуровнях;
– субъект управления – совокупность участников ВТД, разделяемых законом:
а) на органы власти Российской Федерации по государственному (Российская Федерация), региональному (субъекты Федерации) и муниципальному (местные органы самоуправления) уровням;
б) на физических и юридических лиц.
Помимо этого органы власти Российской Федерации как субъект управления можно разграничить по ведомственному признаку - Министерство промышленности и торговли, Минэкономразвития, Федеральная таможенная служба и т.д.
В свою очередь, участников ВТД – физических и юридических лиц можно разграничить по ряду признаков, например по признаку резидентства – на резидентов и нерезидентов Российской Федерации.
Более подробно правовой статус субъектов внешнеторговой деятельности раскрыт ниже.
Рассмотрим программы развития внешнеторговой деятельности России, отраженные в официальных документах Минэкономразвития РФ5.
Так, в октябре 2008 года, Правительство Российской Федерации одобрило «Внешнеэкономическую стратегию России до 2020 года» (далее «Внешнеэкономическая стратегия…»), подготовленную Минэкономразвития России при активном участии других министерств и ведомств, а также бизнеса. В Стратегии впервые за последние годы зафиксированы отраслевые и географические приоритеты внешнеэкономической политики России в увязке с долгосрочными целями внутренней политики страны.
Необходимость разработки этого документа обусловлена как вышеперечисленными проблемами внешнеэкономического комплекса России, так и тем, что в настоящее время складывается качественно новая ситуация в мировом хозяйстве, обусловленная как внешними, так и внутренними факторами.
Внешние факторы проявляются, прежде всего, в усилении торгово-политического воздействия зарубежных государств на сферу международной торговли, требующего адекватного комплексного применения в России всего спектра внешнеторговых инструментов.
Внутренние причины связаны, в первую очередь, с необходимостью перехода страны к инновационной модели социально-экономического развития.
Долговременной целью внешнеторговой политики России является обеспечение глобальных лидирующих позиций страны, как одной из ведущих мировых экономических держав XXI века. В этой связи «Внешнеэкономическая стратегия…» базируется на ключевых положениях «Концепции Долгосрочного развития России – 2020», в которой зафиксированы цели, принципы, приоритетные направления и географическая диверсификация внешнеэкономических связей России.
«Внешнеэкономическая стратегия…» содержит концептуальные условия развития отношений со странами Америки, Европы, СНГ, Азии и Африки, рассматривает вопросы таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации регулирует правовые аспекты ее развития, особенности регулирования валютно-кредитных отношений, урегулирование внешней задолженности России, процессы развития отношений в ЕврАзЭС, процедуры взаимодействия с деловыми кругами, аспекты реализации торговой политики и статус торговых представительств России за рубежом.
Итак, государственное регулирование внешнеторговой деятельности, наряду с другими видами государственной экономической политики (денежно-кредитной, фискальной и т.п.), является важным инструментом сбалансированного и позитивного развития национальной экономики Российской Федерации.
1.2. Законодательная и нормативно-правовая база государственного регулирования внешне торговой деятельности
Законодательная и нормативно-правовая база государственного регулирования ВТД – это совокупность национальных законодательных и подзаконных актов, международных правил и норм, устанавливающих правила и процедуры осуществления внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации.
Государственное регулирование внешнеторговой деятельности основывается на Конституции Российской Федерации и осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами Российской Федерации.
Так, высшим законодательным актом является Конституция России и в части государственного регулирования ВТД, Конституция закрепляет право физических и юридических лиц осуществлять самостоятельную хозяйственную деятельность, в том числе и в сфере международных экономических отношений.
Базовым законодательным актом, правоустанавливающим практику государственного регулирования ВТД в Российской Федерации, является Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8 декабря 2003 года № 164-Ф. Данный закон определяет цель государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации – «…обеспечение благоприятных условий для внешнеторговой деятельности, а также защиты экономических и политических интересов государства…» и устанавливает принципы реализации этого вида деятельности6.
Помимо рассмотренного закона, в государственном регулировании внешнеторговой деятельности в Российской Федерации играют существенную роль и иные законодательные акты.
Законом «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» определена компетенция органов в государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Так в ведении Российской Федерации в области внешнеторговой деятельности находятся:
– формирование концепции и стратегии развития внешнеторговых связей и основных принципов торговой политики Российской Федерации;
– защита экономического суверенитета и экономических интересов Российской Федерации, экономических интересов субъектов Российской Федерации и российских лиц;
– государственное регулирование внешнеторговой деятельности, в том числе таможенно-тарифное и нетарифное регулирование, а также государственное регулирование деятельности в области подтверждения соответствия товаров обязательным требованиям в связи с их ввозом в Российскую Федерацию и вывозом из Российской Федерации;
– установление обязательных на всей территории Российской Федерации требований и критериев безопасности для жизни или здоровья граждан, имущества физических или юридических лиц, государственного или муниципального имущества, окружающей среды, жизни или здоровья животных и растений при ввозе в Российскую Федерацию товаров и правил контроля над ними;
– определение порядка вывоза из Российской Федерации и ввоза в Российскую Федерацию делящихся (расщепляющихся) ядерных веществ, отравляющих, взрывчатых, ядовитых веществ, опасных отходов, сильнодействующих, наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, биологически активных материалов (донорской крови, внутренних органов и других материалов), генетически активных материалов (культур грибов, бактерий, вирусов, семенного материала животных и человека и иных материалов), животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения, их частей и дериватов, а также иных товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на жизнь или здоровье граждан, жизнь или здоровье животных и растений, окружающую среду;
– определение порядка ввоза в Российскую Федерацию и вывоза из Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных камней;
– координация международного сотрудничества Российской Федерации в области космической деятельности и контроль над разработкой и реализацией международных космических проектов Российской Федерации;
– установление показателей статистической отчетности внешнеторговой деятельности, обязательных на всей территории Российской Федерации;
– заключение международных договоров Российской Федерации в области внешнеэкономических связей;
– учреждение, содержание и ликвидация торговых представительств Российской Федерации в иностранных государствах;
– участие в деятельности международных экономических организаций и реализации решений, принятых этими организациями;
– определение порядка вывоза из Российской Федерации товаров, составной частью которых является информация, составляющая государственную тайну.
В совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в области внешнеторговой деятельности находятся:
1) координация внешнеэкономических связей субъектов Российской Федерации;
2) выполнение международных договоров Российской Федерации в области внешнеэкономических связей, если эти договоры затрагивают вопросы, относящиеся к ведению субъектов Российской Федерации, или полномочия субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации;
3) информационное обеспечение внешнеторговой деятельности;
4) создание страховых и залоговых фондов в области внешнеторговой деятельности;
5) участие в деятельности специально созданных для этой цели органов международных организаций.
Субъекты Российской Федерации в пределах своей компетенции имеют право:
– проводить переговоры и заключать соглашения об осуществлении внешнеэкономических связей с субъектами иностранных федеративных государств, административно-территориальными образованиями иностранных государств, а также с согласия Правительства Российской Федерации с органами государственной власти иностранных государств;
– содержать своих представителей при торговых представительствах Российской Федерации в иностранных государствах за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти и Министерством иностранных дел Российской Федерации;
– открывать представительства в иностранных государствах в целях реализации соглашений об осуществлении внешнеэкономических связей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
– осуществлять формирование и реализацию региональных программ внешнеторговой деятельности.
Закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» определяет состав и компетенцию участников ВТД, к которым относятся:
– любые российские лица и иностранные лица обладают правом осуществления внешнеторговой деятельности. Это право может быть ограничено в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами (ст. 10 Закона);
– Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования осуществляют внешнеторговую деятельность только в случаях, установленных федеральными законами (ст. 11 Закона).
Заметим, что внешнеторговая деятельность органов местного самоуправления осуществляется только в специально определенных законодательством РФ случаях.
Помимо этого, законом определены:
– Основные положения государственного регулирования ВТД, отражающие методы государственного регулирования в этой сфере, полномочия органов государственной власти Российской Федерации, практику заключения международных торговых договоров и иных договоров Российской Федерации в области внешнеторговых связей, процедуры гласности и иные вопросы.
– Методы государственного регулирования ВТД в области внешней торговли товарами, услугами и интеллектуальной собственностью, устанавливая элементы таможенно-тарифного и нетарифного регулирования, практику недискриминационных применений количественных ограничений, распределение квот и лицензирования внешней торговли, специальные защитные меры, антидемпинговые меры и компенсационные меры и т.д.
Практика нормативно-правовой базы государственного регулирования ВТД в Российской Федерации формируется с учетом компетенций федеральных органов исполнительной власти – уполномоченных органов регулирования ВТД, а именно:
– Министерство промышленности и торговли Российской Федерации – осуществляющим государственное регулирование внешнеторговой деятельности, за исключением вопросов таможенно-тарифного регулирования и вопросов, связанных с присоединением Российской Федерации к Всемирной торговой организации;
– Министерство экономического развития Российской Федерации в части создания и функционирования особых экономических зон на территории РФ и вопросов, связанных с присоединением Российской Федерации к Всемирной торговой организации;
– Федеральная таможенная служба является органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.
– иные министерства и федеральные службы – в рамках своей компетенции.
При этом если затрагиваются интересы субъектов Российской Федерации, работа уполномоченных федеральных органов осуществляется при участии соответствующих органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
В государственном регулировании внешнеторговой деятельности существенно важна роль Федеральной судебной системы России, создающей практику судебного прецедента.
Судебный прецедент (от лат. «praecedens» – предшествующий) – это вынесенное судом по конкретному делу решение, обоснование которого становится правилом, обязательным для всех судов той же или низшей инстанции при решении аналогичного дела.
Практика судебного прецедента является основным инструментом разрешения споров между участниками ВЭД и таможенными органами (как пример), она формирует собой статистический материал для трансформации законодательной и нормативно-правовой базы регулирования внешнеторговой деятельности.
Влияние международно-правовых актов, с правовой точки зрения может быть рассмотрено практикой применения обычая делового оборота в регулировании внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов.
Наиболее распространенный пример – Правила «Инкотермс-2010» (INCOTERMS 2010), введенные в правовой оборот внешнеторговых контрактов постановлением Международной торговой палаты (МТП) и определяющие права и обязанности сторон в подготовке и реализации контрактов по поставке товаров.
Отдельной статьей Федерального закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» оговаривается практика заключения международных торговых договоров и иных договоров Российской Федерации в области внешнеэкономических связей.
Эти положения предусматривают процедуры заключения таких договоров с учетом требований Федерального закона «О международных договорах Российской Федерации» (от 01.12.2007 № 318-ФЗ), относя их подготовку к компетенции уполномоченных федеральных органов регулирования ВТД, совместно с Министерством иностранных дел Российской Федерации или по согласованию с ним, и предоставляемый Президенту Российской Федерации или в Правительство Российской Федерации.
Итак, законодательная и нормативно-правовая база государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации имеет комплексный и многоуровневый характер, что накладывает на изучающих курс требования широчайшей правовой компетенции.
1.3. Методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности
Федеральным законом «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» определены основные приемы и методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации, формирующие собой торговую политику Российской Федерации.
Установлено, что «…торговая политика Российской Федерации является составной частью экономической политики Российской Федерации. Целью торговой политики Российской Федерации является создание благоприятных условий для российских экспортеров, импортеров, производителей и потребителей товаров и услуг…»7.
Торговая политика Российской Федерации строится на основе соблюдения общепризнанных принципов и норм международного права, а также обязательств, вытекающих из международных договоров Российской Федерации. Реализация торговой политики России осуществляется с использованием методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности, предусмотренных указанным законом (ст.12). К их числу относят:
– методы таможенно-тарифного регулирования;
– нетарифное регулирование;
– запреты и ограничения внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью;
– меры экономического и административного характера, способствующие развитию внешнеторговой деятельности, из перечня, предусмотренного законом.
Указанный перечень носит исчерпывающий характер – т.е. применение других приемов и способов в практике государственного регулирования ВТД недопустимо. При этом определены и однозначно разграничены полномочия органов государственной власти Российской Федерации в области государственного регулирования ВТД, что рассмотрено выше.
Наибольшее распространение в практике государственного регулирования внешнеторговой деятельности в России получила практика таможенно-тарифного регулирования, осуществляемая для защиты внутреннего рынка Российской Федерации и стимулирования прогрессивных структурных изменений в ее экономике.
В практике этого вида регулирования основная роль отведена ввозным и вывозным таможенным пошлинам – государственным денежным сборам с товаров, имущества, ценностей, пропускаемых через границу страны под контролем таможенного ведомства.
В практике таможенного дела, таможенные пошлины различают по различным признакам:
– по способам взимания: на адвалорные (с цены, в виде процента от стоимости), и твердые – в количественно определенной денежной величине с единицы товара (массы, размера);
– по характеру:
а) дифференциальные – имеющие различные ставки на одни и те же товары; ставки могут быть номинальными, льготными, минимальными, промежуточными, максимальными в зависимости от текущей торговой политики;
б) покровительственные – используемые с целью затруднить доступ определённых иностранных товаров на внутренний рынок или их транзит, а также вывоз отечественного сырья и полуфабрикатов на иностранные рынки для создания наилучших условий для отечественной промышленности;
в) преференциальные – особо льготные (или предпочтительные) ввозные пошлины, устанавливаемые данным государством для всех или некоторых товаров отдельных стран и не распространяемые на товары прочих стран, и другие.
Нетарифное регулирование – комплекс мер экономического, административного, технического характера (за исключением таможенного тарифа), затрудняющих свободную торговлю между государствами.
К нетарифным ограничениям экономического характера относятся:
– антидемпинговые меры;
– различного рода налогообложения: налог на добавленную стоимость с импортера, налог с оборота, акцизные сборы, специальные импортные налоги и сборы и др.;
– меры валютного и финансового характера.
К нетарифным ограничениям административного характера относятся:
– запрещение импорта;
– количественные ограничения: индивидуальные, тарифные, сезонные, глобальные квоты;
– лицензирование;
– добровольные ограничения экспорта.
К нетарифным ограничениям технического характера относятся:
– национальные стандарты, системы сертификации продукции;
– требования, устанавливаемые санитарно-ветеринарными и здравоохранительными органами;
– требования экологического характера;
– требования к упаковке и маркировке товаров.
Резюме
Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) – это совокупность производственно-хозяйственных операций и организационно-правовых отношений хозяйствующих субъектов различных стран, связанных с реализацией ими работ, поставок товаров и оказания услуг на международном сегменте рынка.
Системное устройство внешнеэкономической деятельности в России представляет собой:
– совокупность видов деятельности, к которым относят: коммерческую (предпринимательскую) и некоммерческую деятельность;
– совокупность участников ВТД – это: федеральные органы, органы субъектов федерации и местного самоуправления; российские и иностранные физические и юридические лица, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность в рамках, установленных законодательством РФ.
– совокупность законодательно-правовых норм.
Государственное регулирование внешнеторговой деятельности Российской Федерации – вид государственной политики, совокупность принципов, методов и приемов, законодательных и нормативно-правовых актов, комплексное использование которых осуществляет воздействие на экономические объекты и процессы.
Государственное регулирование внешнеторговой деятельности основывается на Конституции РФ, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
Реализация торговой политики России осуществляется с использованием методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности, предусмотренных указанным законом (ст. 12). К их числу относят:
– методы таможенно-тарифного регулирования. В практике этого вида регулирования основная роль отведена ввозным и вывозным таможенным пошлинам;
– государственные денежные сборы с товаров, имущества, ценностей, пропускаемых через границу страны под контролем таможенного ведомства.
– нетарифное регулирование: запреты и ограничения внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью, меры экономического и административного характера, способствующие развитию внешнеторговой
деятельности
Вопросы для контроля
1. Что такое «внешнеэкономическая деятельность»?
2. Что включается в понятие «государственное регулирование внешнеторговой деятельности»?
3. Какие принципы государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации установлены?
4. Обоснуйте важность государственного регулирования ВТД в России на современном этапе.
5. Что отнесено к компетенции государственных органов в регулировании внешнеторговой деятельности?
6. Что отнесено к компетенции уполномоченных органов Российской Федерации в регулировании внешнеторговой деятельности?
7. Какова цель торговой политики Российской Федерации?
8. Укажите особенности экономических методов государственного регулирования ВТД?
9. Каковы особенности нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности?
Тестовые задания
1. С точки зрения буквы закона, целью государственного регулирования ВТД в России является:
а) создание благоприятного режима для деятельности национальных производителей, защиты интересов национальных рынок и потребителей и обеспечения поступления средств в бюджет и выполнения международных обязательств;
б) создание благоприятного режима для деятельности национальных производителей, защиты интересов национальных рынок и потребителей и обеспечения поступления средств в бюджет для достижения участия в ВТО;
в) создание благоприятного режима для деятельности национальных производителей, защиты интересов национальных рынок и потребителей и обеспечения поступления средств в бюджет.
2. Методы государственного регулирования ВТД в России включают в себя:
а) таможенно-тарифное регулирование;
б) нетарифное регулирование;
в) сочетание указанных выше подходов.
3. Участниками внешнеторговой деятельности России выступают:
а) любые лица, резиденты и нерезиденты Российской Федерации
б) Российская Федерация, ее субъекты и местные органы самоуправления; любые российские лица и иностранные лица, обладающие правом осуществления внешнеторговой деятельности, за исключением законодательных ограничений;
в) Российская федерация, ее субъекты в рамках разграничения компетенции; местные органы самоуправления, действующие в порядке специального разрешения; любые российские лица и иностранные лица, обладающие правом осуществления внешнеторговой деятельности, за исключением законодательных ограничений.
4. Доминирующей статьей экспорта России в итоге 2010 г. была статья:
а) машины, оборудование и транспортные средства;
б) продовольствие, сельскохозяйственное сырье;
в) минеральные продукты.
Глава 2. ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.1. Сущность, элементы таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности.
Таможенно-тарифное регулирование служит основным методом экономического воздействия на экспортно-импортные товарные потоки, пересекающие таможенную границу государства. Через его инструменты реализуются принципы внешнеэкономической политики государства – протекционистской, фискальной, либеральной, преференциальной.
Поэтому, таможенно-тарифное регулирование относится к методам государственного регулирования внешнеторговой деятельности (ст. 12 закона РФ от 08.12.2003 № 164 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»). Особенность его состоит в том, что этот метод регулирования воздействует на внешнеторговые связи посредством цены. Это связано с тем, что основой таможенно-тарифного регулирования является таможенная пошлина, которой облагаются товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза.
В статье 2 закона РФ от 08.12.2003 № 164 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» отмечено, что таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности – это метод государственного регулирования внешней торговли товарами, осуществляемый путем применения ввозных и вывозных таможенных пошлин.
Механизм влияния таможенно-тарифного регулирования на внешнеторговую деятельность состоит в его непосредственном воздействии на обмен товарами между странами, а именно на уровень затрат, а следовательно, и цен товаров отечественных и зарубежных производителей, реализуемых на внутреннем рынке страны.
Основным элементом таможенно-тарифного регулирования является таможенная пошлина, она, в свою очередь, создает стоимостной барьер, посредством которого повышается цена ввозимого (вывозимого) товара, а следовательно, и осуществляет регулирование ввоза (вывоза) в страну товаров.
Таможенные пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Таможенного союза, в целях регулирования внешней торговли товарами, в том числе для защиты внутреннего рынка Таможенного союза.
Таможенно-тарифное регулирование включает в себя элементы, которые связаны с таможенными пошлинами, которыми облагаются товары, ввозимые (вывозимые) на таможенную территорию:
– таможенный тариф;
– товарная номенклатура ВЭД;
– таможенная пошлина;
– тарифные льготы;
– страна происхождения товара;
– особые виды пошлин;
– таможенная стоимость.
Как отмечалось выше, внешнеторговая деятельность оказывает непосредственное влияние на экономику страны, поэтому, используя выше перечисленные инструменты, государство разрабатывает систему защиты и регулирует ввоз (вывоз) товаров, используя инструменты таможенно-тарифного регулирования.
Вся система государственного регулирования, в том числе и таможенно-тарифное, строится на основе правовой системы Таможенного союза, а также Российской Федерации, Решений Межгосударственного Совета ЕврАзЭС, Соглашений между правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстана, Решений Комиссии Таможенного союза, Конституции РФ, федеральных законов, постановлений и распоряжений Правительства РФ, приказов и распоряжений федеральных министерств и ведомств.
В пункте 1 статьи 2 закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» № 311 указывается, что «таможенное дело в Российской Федерации представляет собой совокупность средств и методов обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования, а также запретов и ограничений при ввозе товаров в Российскую Федерацию и вывозе из Российской Федерации».
Основные цели, направления и элементы таможенно-тарифного регулирования определены в Соглашении между, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстана и Правительством Российской Федерации от 25.01.2008 «О едином таможенно-тарифном регулировании».
Таможенные пошлины и таможенный тариф – это основа таможенно-тарифного регулирования, так как особенности построения таможенного тарифа, обоснование и применение таможенных пошлин реализуют его основные цели. Таможенный тариф состоит из двух элементов: таможенных пошлин и товарной номенклатуры ВЭД (ТН ВЭД).
Тарифные льготы (преференции) – льготы по уплате таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу страны. Порядок предоставления тарифных льгот установлен Протоколом о предоставлении тарифных льгот от 12.12.2008 и другими документами.
Страна происхождения товаров – элемент таможенно-тарифного регулирования, в соответствии с которым товарам из отдельных стран предоставляются тарифные преференции (льготы) по уплате таможенных пошлин, установленных в соответствии с законодательством Таможенного союза. Тарифные преференции снижают размер таможенных пошлин, которыми облагаются товары, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза из отдельных стран, что способствует снижению цен на товары на внутреннем рынке Таможенного союза и создает условия для повышения конкурентоспособности товаров из этих стран на внутреннем рынке Таможенного союза.
Составным элементом таможенно-тарифного регулирования являются также особые пошлины (специальные, антидемпинговые и компенсационные), которые применяются к ввозимым товарам в целях защиты экономических интересов Таможенного союза. Они носят временный характер, так как используются как ответная мера в целях борьбы с недобросовестной конкуренцией зарубежных партнеров. Особые пошлины также влияют на цену ввозимого товара, выступая защитным барьером.
Таможенная стоимость неотделима от таможенно-тарифного регулирования, так как является основой расчета большинства таможенных пошлин, а также особых пошлин. Поэтому реализация основных целей таможенно-тарифного регулирования зависит от достоверного декларирования таможенной стоимости. Таможенная стоимость лишь создает условия для реализации основных целей таможенно-тарифного регулирования. Непосредственно на процесс регулирования внешнеторговой деятельности, как таможенные пошлины и таможенный тариф, она не влияет.
В России основы современного таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности стали формироваться с начала 90-х гг. На современном этапе правовые и экономические основы таможенно-тарифного регулирования России и, теперь, Таможенного союза в целом соответствуют нормам и правилам ВТО.
Решением Межгосударственного совета от 27 ноября 2009 г. № 18 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации», установлено, что с 1 января 2010 г. в Беларуси, Казахстане и России применяются: единая Товарная номенклатура ВЭД Таможенного союза, единый таможенный тариф и другие элементы таможенно-тарифного регулирования, которые регламентируются:
Соглашением о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 года;
Соглашением об условиях и механизме применения тарифных квот от 12 декабря 2008 года;
Протоколом об условиях и порядке применения в исключительных случаях ставок ввозных таможенных пошлин, отличных от ставок Единого таможенного тарифа от 12 декабря 2008 года;
Протоколом о предоставлении тарифных льгот от 12 декабря 2008 года;
Протоколом о единой системе тарифных преференций таможенного союза от 12 декабря 2008 года.
Кроме того, вступили в силу с 1 января 2010 года следующие документы:
единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД ТС) и Единый таможенный тариф таможенного союза;
Перечень развивающихся стран - пользователей системы тарифных преференций таможенного союза;
Перечень наименее развитых стран - пользователей системы тарифных преференций таможенного союза;
Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции;
Перечень товаров и ставок, в отношении которых в течение переходного периода одним из государств - участников Таможенного союза применяются ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от ставок Единого таможенного тарифа Таможенного союза;
Перечень чувствительных товаров, в отношении которых решение об изменении ставки ввозной таможенной пошлины Комиссия Таможенного союза принимает консенсусом.
В соответствии с Договором о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза (Душанбе, 6 октября 2007) установлено, что с момента создания единой таможенной территории – Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация не применяют во взаимной торговле таможенные пошлины, количественные ограничения и эквивалентные им меры. Но, во взаимной торговле страны-участники Таможенного союза могут применять специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные меры, а также запреты и ограничения импорта или экспорта. В торговле с третьими странами страны-участники таможенного союза применяют единый таможенный тариф, единые меры нетарифного регулирования, единые специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные меры и т.д.
Таким образом, таможенно-тарифное регулирование относится к экономическим методам государственного регулирования внешнеторговой деятельности, представляет собой совокупность инструментов, посредством которых государство регулирует ввоз (вывоз) товаров, основой которых является таможенная пошлина. В Таможенном союзе Республики Беларусь Республики Казахстана и Российской Федерации таможенно-тарифное регулирование строится как единая система для стран-участниц союза на основе документов принятых решениями Межгосударственного совета и Комиссии Таможенного союза.
2.2. Роль и функции таможенного тарифа.
Основой таможенно-тарифного регулирования является таможенный тариф. Таможенный тариф как важный инструмент государственного регулирования применяется во всех странах мира. Основная цель таможенного тарифа состоит в регулировании перемещаемых через таможенную границу товаров.
Регулирование ввоза товаров на территорию государства сводится в основном к его ограничению с помощью тарифных и нетарифных мер. Основным тарифным инструментом являются таможенные пошлины.
Таможенный тариф может быть выгоден местному товаропро-изводителю, если он производит товары, конкурирующие с импортом. Если на ввозимый товар устанавливается таможенная пошлина, внутренние цены на него растут. Уплатив таможенную пошлину, владелец иностранного товара вынужден повысить на него цену, чтобы избежать убытков и получить прибыль. В результате иностранный товар становиться дороже и теряет часть своего превосходства, которое обеспечивает ему конкурентоспособность. В
Рис. 2.1 Производство, потребление и импорт при свободной торговле
этом случае местный товаропроизводитель может расширить выпуск и продажу или повысить цену на свой товар. Таможенная пошлина делает импорт менее конкурентоспособным на местном рынке. Влияние тарифов на импорт иллюстрируют рисунки 2.1 и 2.2
Рассмотрим последствия введения таможенного тарифа на основе равновесия в свободной торговле, которое существует при отсутствии тарифов (рисунок 2.1).
На рисунке 2.1 представлены D – кривая спроса отечественных резидентов на товар, S – кривая предложения данного товара отечественных производителей; РW – мировая цена. При свободной торговле отечественная цена данного товара должна равняться мировой цене. При этой цене отечественная цена данного товара со стороны отечественных производителей – мировая цена. При свободной торговле отечественная цена товара должна равняться мировой. При этой цене отечественный спрос равен Qd, отечественное предложение равно Qs, а разница – Qd Qs – покрытие импортом.
Введение тарифа поднимает цену отечественную рынка выше мировой и национальные товаропроизводители, в связи с повышением цены импортного товара, смогут расширить выпуск с Qd до Qs, при этом объемы импорта сокращаются (рисунок 2.2).
Рис. 2.2 Производство, потребление и импорт при введении тарифа.
Следовательно, таможенный тариф обеспечивает защиту рынка, позволяя отечественным предприятиям увеличить объемы производства, так как потребители будут больше покупать товары у отечественных производителей. При этом, национальные производители могут производить продукцию с затратами превышающими среднемировые. В результате таможенный тариф создает более предпочтительные условия для продукции отечественного производства, снижая конкурентоспособность импортных товаров. С точки зрения спроса более высокая цена побуждает потребителей сократить потребление: объем потребления падает с Qd до Qs. При этом потребители будут больше покупать больше товар у отечественных товаропроизводителей и меньше у иностранных.
Таможенный тариф обеспечивает защиту рынка, позволяя отечественным предприятиям увеличить объемы производства.
Основными функциями таможенного тарифа являются: защитная, фискальная и регулирующая.
Защитная функция направлена на защиту национальных интересов, товаропроизводителей и их продукции от воздействия иностранной конкуренции.
Фискальная функция реализуется с целью пополнения доходной части бюджета.
Регулирующая функция предполагает поддержание соответствующего соотношения уровня цен на импортную и отечественную продукцию на внутреннем рынке страны импортера.
В странах Таможенного союза с 01 января 2010 года действует единый таможенный тариф. В соответствии с Соглашением «О едином таможенно-тарифном регулировании» – «таможенный тариф представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран и систематизированных в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД)».
Таможенный тариф состоит из двух элементов:
– ставки таможенных пошлин;
– товарной номенклатуры.
Ставка таможенной пошлины представляет собой размер, величину таможенной пошлины (5 % или 5 евро за 1 кг).
Товарная номенклатура – классификатор товаров, который применяется для целей государственного регулирования экспорта и импорта и статистического учета внешнеторговых операций.
Таможенный тариф представляет собой таблицу, в которую входят код ТН ВЭД, наименование позиции, ставки таможенных пошлин:
Сущность таможенного тарифа двояка. С одной стороны он представляет собой законодательный акт, в котором представлены ставки таможенных пошлин, которыми облагаются товары, ввозимые на территорию Таможенного союза. В данном случае таможенный тариф выполняет торговую роль. С другой же стороны – тариф применяется к товарам, ввозимым из различных стран как политический инструмент (создает товарам из отдельных
Фрагмент единого тарифа Таможенного союза
|
Код ТН ВЭД |
Наименование позиции |
Доп. ед. |
Ставка ввозной таможенной пошлины (в процентах от тамо-женной стоимости либо в евро, либо в долларах США) |
|
2001 |
Овощи, фрукты, орехи и другие съедо-бные части растений, приготовленные или консервированные с добавлением уксуса или уксусной кислоты: |
||
|
2001 10 000 0 |
- огурцы и корнишоны |
- |
15, но не менее 0,075 евро за 1кг |
|
2001 90 |
- прочие: |
||
|
2001 90 100 0 |
-- манговое чутни |
- |
15, но не менее 0,075 евро за 1кг |
стран благоприятствующий режим или наоборот, ограничивает ввоз отдельных товаров).
Поэтому таможенный тариф может определяться как инструмент торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка страны (Таможенного союза) при ее взаимодействии с мировым рынком. Формирование и применение таможенного тарифа осуществляется исходя из конкретных целей, национальных и государственных интересов.
Основные цели единого таможенного тарифа Таможенного союза определены в пункте 3 статьи 1 Соглашения «О едином таможенно-тарифном регулировании»:
1. рационализация товарной структуры ввоза товаров на единую таможенной территорию Таможенного союза;
2. поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на единой таможенной территории государств-членов Таможенного союза.
3. создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров на территории Таможенного союза.
4. защита экономики стран-участниц Таможенного союза от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции.
5. обеспечение условий для эффективной интеграции стран-участниц ТС в мировую экономику.
В практике регулирования внешнеторговой деятельности применяется два вида тарифа: импортный и экспортный.
В импортном таможенном тарифе систематизированы ставки таможенных пошлин, которыми облагаются товары, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза. Во многих странах мира применяется только импортный таможенный тариф, поскольку он регулирует ввоз товаров на территорию государства. Он оказывает влияние на систему формирования цен и структуру товарного предложения и потребления на внутреннем рынке, на конкурентоспособность национальных компаний и др.
В отдельных странах, в том числе и в Российской Федерации, применяется экспортный таможенный тариф, основу которого составляют ставки, регулирующие вывоз сырьевых товаров. Применение экспортного тарифа снижает конкурентоспособность отечественных товаров на мировом рынке.
Экспортные тарифы служат фискальным целям государства, оказывая при этом отрицательное влияние на конкурентоспособность национальной экспортируемой продукции за счет возрастания экспортной цены.
Применения экспортного тарифа в РФ направлено на:
– защиту сырьевых ресурсов государства;
– защиту цен на сырье на внутреннем рынке страны экспортера;
– пополнение доходной части бюджета.
В Российской Федерации экспортный таможенный тариф направлен, в основном, на реализацию фискальной функции тарифа.
2.3. Классификация таможенных пошлин
Функции таможенного тарифа реализуются главным образом за счет таможенных пошлин, которые являются его основной, активной частью. В таможенном тарифе они представлены в виде дифференцированных ставок в отношении различных групп и позиций товаров.
В практике регулирования внешнеторговой деятельности любого государства используется таможенная пошлина. Таможенные пошлины относятся к экономическим инструментам регулирования внешнеторговой деятельности. И обусловлено это тем, что пошлина влияет на ввоз (вывоз) товаров посредством цены, увеличивая стоимость ввозимого товара, ограничивая их ввоз, т.е. она относится к стоимостным категориям.
В любом государстве таможенная пошлина применяется с целью установления оптимального соотношения среднемировых и национальных издержек производства на внутреннем рынке страны импортера. Ввоз в страну товаров по более низкой цене, чем цена аналогичного товара на внутреннем рынке, создает прецедент для увеличения потребления ввезенного товара населением страны, при одновременном снижении спроса на более дорогую
Рис. 2.4. Экономическая роль таможенной пошлины
отечественную продукцию. Такой факт отрицательно сказывается на производстве страны импортера. Поэтому в практике регулирования внешнеторговой деятельности (далее ВТД) используется таможенная пошлина, экономическая сущность которой состоит в том, что она ликвидирует разницу между среднемировыми и национальными издержками производства. И чем выше эта разница, тем выше таможенная пошлина в стране импортере.
Экономическая роль таможенной пошлины состоит в том, что она создает стоимостной барьер, повышая цену ввозимого товара и, одновременно, государство, применяя таможенные пошлины, может стимулировать развитие определенных отраслей, создавая для них благоприятные условия (рисунок 2.4).
Введение таможенных пошлин сопровождается повышением цен ввозимого товара, реализуемого на внутреннем рынке, что обусловливает снижение доходов населения, и одновременно, сопровождается ростом дополнительных доходов местных производителей и доходов государства, получаемых от обложения импорта (рисунок 2.5).
Рис. 2.5. Последствия введения ввозных таможенных пошлин
В статье 2 Соглашения «О порядке исчисления и уплаты тамож. платежей в государствах-участниках таможенного союза» от 12 декабря 2008 года установлено, что таможенная пошлина – это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами государств-участников таможенного союза в связи с перемещением товаров через таможенную границу
Таможенные пошлины выполняют, как и таможенный тариф, защитную, фискальную и регулирующую функции.
Субъектом обложения таможенной пошлиной выступает декларант, включая уполномоченного экономического оператора и перевозчика. Объектом обложения пошлиной служат товары, перемещаемые через таможенную границу.
Таможенные пошлины рассчитываются на основе ставок таможенных пошлин, устанавливаемых Комиссией Таможенного союза.
В практике регулирования ВТД таможенные пошлины подразделяются по ряду признаков: по объекту обложения, по способу взимания, в зависимости от
страны происхождения товара, в зависимости от цели взимания, выделяются сезонные, особые пошлины (рисунок 2.6).
По объекту обложения таможенные пошлины делятся на ввозные, вывозные и транзитные.
Ввозными таможенными пошлинами облагаются товары, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза. В зависимости от уровня развития экономики страны они выполняют соответствующие функции: фискальную, регулирующую и защитную.
Вывозные таможенные пошлины применяются к товарам, вывозимым из страны. Эти виды пошлин используются в развивающихся странах и применяются они, в основном, к сырьевым товарам. В большинстве своем они выполняют фискальную функцию. Применяются вывозные пошлины и в Таможенном союзе.
Транзитные таможенные пошлины применяются к товарам, перемещаемым по территории государства под процедурой таможенный транзит. Эти пошлины также применяются в развивающихся странах и выполняют фискальную функцию.
По способу взимания таможенные пошлины делятся на адвалорные, специфические и комбинированные.
Адвалорные таможенные пошлины исчисляются в процентах к таможенной к таможенной стоимости (например 5 %) и рассчитываются по формуле:
ТПа = ;
где: ТПa – величина таможенной пошлины, исчисленная по адвалорной ставке; ТС – таможенная стоимость товара; СТПa – ставка таможенной пошлины адвалорная (в процентах к таможенной стоимости товара).
Адвалорные пошлины – это наиболее распространенный вид пошлин. Ими облагается 85-94 % товаров всей мировой торговли. Основное
преимущество этого вида пошлин состоит в том, что они сохраняют защитный барьер независимо от изменения цен на мировом рынке. Так если на ввозимый товар установлена ставка таможенной пошлины в размере 5 % – она сохраняется и при цене на этот товар на мировом рынке в 500 долл. США и 600 долл. США и 450 долл. США. Другое дело, что изменится сумма взимаемой пошлины, соответственно – 25 долл. США, 30 долл. США и 22,5 долл. США, но защитный барьер в 5% при этом сохраняется.
Адвалорные таможенные пошлины применяются к сложноассортиментным группам товаров, подразделяющимся по различным качественным характеристикам, что необходимо учитывать при регулировании ввоза товаров в страну и защите отечественных производителей.
Недостатком этого вида пошлин является зависимость величины взимаемой пошлины от таможенной стоимости. Умышленное занижение цены товара а, следовательно, и таможенной стоимости приводит к снижению таможенного обложения, что отрицательно сказывается на защитной функции пошлины. Адвалорным таможенным пошлинам отдается предпочтение и Всемирной торговой организацией.
Специфические пошлины устанавливаются в виде конкретной (твердой) денежной суммы (евро или доллар) за единицу измерения количества товара (веса, объема, штуки и др.), например 5 евро за 1 кг. Ее величина рассчитывается по формуле:
ТПс = КТ х СТПс;
где: ТПс – величина таможенной пошлины, исчисленная по специфической ставке; КТ – количество товара (в килограммах, тоннах, литрах, кубометрах, штуках и т.д.); СТПс – ставка таможенной пошлины специфическая (в евро за единицу измерения количества товара).
Специфические пошлины применяются к стандартизированным товарам. Они просты в расчете. Величина их не зависит от колебания цены на товар на мировом рынке. Например, при цене товара на мировом рынке в 1500 долл. США и в 1550 долл. США и в 1450 долл. США за килограмм величина ввозной таможенной пошлины составит 5 евро за 1 кг. В отличие от адвалорной пошлины, эта пошлина не сохраняет защитного барьера, но при падении цен на мировом рынке сумма взимаемых таможенных пошлины не снижается, как при адвалорных пошлинах.
Комбинированные или смешанные пошлины –– это пошлины, при установлении размера которых сочетаются оба принципа, применяемых для адвалорной и специфической пошлин. Одновременно взимается пошлина, начисленная в виде процента от таможенной стоимости и за единицу физической меры товара, например 20 %, но не менее 5 евро за единицу. Эта пошлина выполняет, в основном, фискальную функцию.
В зависимости от страны происхождения товара таможенные пошлины подразделяются на: минимальные (базовые), максимальные (генеральные или общие) и преференциальные.
Минимальная (базовая) таможенная пошлина применяется при ввозе товаров, происходящих из стран, которым данная страна в торгово-политическом отношении предоставляет режим наибольшего благоприятствования.
Максимальная таможенная пошлина применяется при ввозе товаров, происходящих из стран, которым данная страна не предоставила режим наиболее благоприятствуемой нации, либо страна происхождения товара неизвестна. На таможенной территории Таможенного союза максимальная ставка таможенной пошлины равняется удвоенной базовой ставке.
Преференциальная таможенная пошлина применяется при ввозе товаров, которые происходят из развивающихся стран. На таможенной территории Таможенного союза преференциальная ставка таможенной пошлины составляет 75 % базовой ставки.
В зависимости от цели взимания таможенные пошлины делятся на протекционистские и фискальные.
Протекционистские таможенные пошлины устанавливаются с целью защиты отечественных производителей.
Фискальные таможенные пошлины устанавливаются с целью пополнения доходной части бюджета.
Специальные, антидемпинговые и компенсационные – это особые виды пошлин, применяемые в целях защиты экономических интересов стран к ввозимым на таможенную территорию товарам. Особые пошлины устанавливаются на определенные период времени в соответствии с Законом РФ от 08.12.2003 г. № 165 «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров». Особые пошлины применяются:
– как способ реализации других инструментов торговой политики, которые не связаны с применением таможенных тарифов;
– вне зависимости от рассмотренных ранее видов пошлин, т.е. устанавливаются дополнительно, сверх ставок таможенных пошлин, приведенных в таможенных тарифах;
– могут в несколько раз превышать уровень максимальных ставок.
Специальные пошлины – это пошлины, которые применяются в качестве защитной меры, в случаях, когда на таможенную территорию государства ввозятся товары в количествах и на условиях, грозящих нанести ущерб отечественным производителям аналогичных товаров. Специальная пошлина может также применяться как ответная мера на дискриминационные или иные действия, ущемляющие интересы Таможенного союза, Российской Федерации со стороны других государств.
Антидемпинговые пошлины применяются в случае, если на таможенную территорию Таможенного союза, Российской Федерации ввозятся товары по ценам более низким, чем их нормальная цена на внутреннем рынке страны экспортера, если такой ввоз наносит ущерб отечественным производителям аналогичного товара.
Компенсационные пошлины – это пошлины, которые применяются в случае ввоза на таможенную территорию Таможенного союза, РФ товаров, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит ущерб отечественным производителям аналогичного товара ввозимым.
Отличие особых пошлин состоит в процедуре их принятия. В соответствии с Протокол о предоставлении тарифных льгот от 12 декабря 2008 года, законом РФ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» от 8 декабря 2003 № 165 применению особых пошлин предшествует расследование, проводимое в соответствии с законодательством Таможенного союза, РФ по инициативе уполномоченных государственных органов. Ставки особых таможенных пошлин устанавливаются по итогам проведенного расследования для каждого отдельного случая, их размер должен быть соотносим с величиной установленного расследованием демпингового занижения цены, субсидий и выявленного ущерба.
Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров на таможенную территорию Таможенного союза могут устанавливаться сезонные пошлины. Сезонные пошлины применяются в рамках таможенного тарифа, действуют либо в определенное время года, либо в разное время года имеют разную величину. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году. При этом базовые ставки таможенных пошлин не применяются.
Таким образом, таможенная пошлина является основным инструментом таможенно-тарифного регулирования ВЭД, применяется при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Таможенного союза, как стоимостной барьер для защиты отечественных производителей с целью создания благоприятных условий для развития отдельных отраслей, предприятий.
2.4. Таможенная пошлина в таможенном тарифе
Единый таможенный тариф Таможенного союза (ЕТТ ТС) построен на основе Гармонизированной системы описания и кодирования. Все товары в единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза классифицированы по признакам: происхождение, вид материала (из которого изготовлен товар), назначение товаров, их химический состав, степень обработки (сырье, полуфабрикаты, готовая продукция).
По структуре классификация включает в себя: разделы, группы, товарные позиции, субпозиции и подсубпозиции. Каждой категории товаров соответствует свой цифровой код.
Наличие классификации товаров в таможенном тарифе позволяет установить ставку таможенной пошлины, которой облагается товар, перемещаемый через таможенную границу Таможенного союза.
Таможенные пошлины же, в свою очередь, обеспечивают реализацию основных целей таможенного тарифа посредством их корректировок: повышением или понижением ставок таможенных пошлин на одни товары, их отменой на другие и т.п.
В результате, товары, перемещаемые через таможенную границу, облагаются таможенной пошлиной, которая уплачивается участником ВТД за их ввоз на таможенную территорию Таможенного союза. В последствие, сумма уплаченной таможенной пошлины включается в цену товара при продаже его на внутреннем рынке страны импортера (Таможенного союза). И это вполне правомерно, поскольку участник ВЭД понес затраты, которые должны быть компенсированы.
Изменение ставок таможенных пошлин (отмена, уменьшение, увеличение) влияет на величину взимаемых таможенных пошлин, а следовательно, и на величину затрат, понесенных участником ВЭД и цену товара, продаваемого на внутреннем рынке.
Повышение цены на импортируемые товары, за счет повышения ставки таможенной пошлины, обусловливает уменьшение спроса на эти товары. В результате сокращается объем ввоза товаров, так как участнику ВЭД становится невыгодно ввозить такой товар.
Снижение ставки таможенной пошлины обусловливает снижение цены, что способствует росту спроса на эти товары и, следовательно, увеличению объемов ввоза таких товаров.
Таким образом, реализация целей таможенного тарифа осуществляется посредством использования ТН ВЭД и ставок таможенных пошлин. Рассмотрим влияние последних на реализацию функций и целей таможенного тарифа.
Начнем с рассмотрения типов таможенного тарифа. В практике регулирования внешнеторговой деятельности выделяют простой и сложный таможенные тарифы (рисунок 2.7).
К простому, или одноколонному тарифу относятся тарифы, в которых для каждого товара устанавливается единая ставка таможенной пошлины, которая применяется вне зависимости от страны происхождения товара. Простой тариф применяется достаточно редко и предназначен для реализации внутренних задач, целей таможенного тарифа страны. Чаще всего простой тариф применяется в развивающихся странах. В простом тарифе нельзя создавать более благоприятные условия для товаров из одних стран, и более жесткие для других, поскольку ставки тарифа не учитывают страну происхождения товара. Поэтому, такой тариф практически не реализует торгово-политической направленности.
Сложный, многоколонный тариф предусматривает применение различных (двух и более) ставок таможенных пошлин к одному и тому же товару, в зависимости от страны его происхождения. Такая система построения сложного тарифа позволяет применять в нем более гибкую политику (изменять ставки таможенных пошлин) в отношении товаров из отдельных стран.
Такое деление таможенного тарифа связано именно с развитием мировой торговли, усилением торгово-политической борьбы на мировом рынке.
Рассмотрим один из элементов таможенного тарифа – товарную номенклатуру ВЭД и ее влияние на реализацию функций и целей таможенного тарифа. Степень детализации (дифференциация) товарной номенклатуры – один из основных показателей таможенного тарифа, поскольку дифференциация номенклатуры товаров обусловливает и дифференциацию ставок таможенных пошлин. Увеличение товарных позиций, субпозиций в ТН ВЭД, т.е. дифференциации (детализации) товарной номенклатуры, позволяет более детально осуществлять регулирование внешней торговли. Глубина дифференциации товарной номенклатуры – это более детальное регулирование ввоза товаров, так как от этого зависит и количество ставок товаров, т.е. их дифференциация. Так если в тарифе одной стране по одной товарной группе установлено 40 позиций, а в тарифе другой страны по той же товарной группе их 25, то естественно, что в тарифе, где 40 позиций защита будет более глубокая.
Для ЕТТ Таможенного союза характерна слабая дифференциация товарной номенклатуры. Единый таможенный тариф Таможенного союза содержит 11173 десятизначных товарных позиций. Учитывая, что стандартная шестизначная номенклатура ГС имеет 5019 позиций, единый таможенный тариф (ЕТТ) Таможенного союза существенно расширен в сторону создания развитой национальной товарной номенклатуры, выходящей за шестой знак Гармонизированной системы.
Таможенный тариф РФ до введения ЕТТ ТС содержал 11161 товарную позицию. В ЕТТ ТС появилось 108 новых товарных позиций, которых ранее не было в таможенном тарифе России, в тоже время 120 товарных позиций были исключены из таможенного тарифа. В целом степень дифференциации таможенного тарифа для России не была подвергнута значительным изменениям. Российский таможенный тариф и тариф Таможенного союза пока характеризуются незначительной дифференциацией. В тарифах зарубежных стран товарная структура выходит за 12 знаков, в то время как Таможенном союзе она составляет только 10 знаков.
Теперь рассмотрим роль таможенных пошлин в реализации функций, целей таможенного тарифа, уровне таможенного обложения товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза.
Дифференциация ставок таможенных пошлин – это количество различных по значению ставок таможенных пошлин в таможенном тарифе. Этот показатель состояния таможенного тарифа характеризует степень реализации основных целей таможенного тарифа: чем больше ставок в таможенном тарифе, тем глубже защищены отдельные отрасли экономики страны, отдельные предприятия. Как отмечалось выше – структура таможенного тарифа строится в соответствии с определенными целями. Реализация целей ЕТТ ТС зависит от количества ставок таможенных пошлин в таможенном тарифе, их величины, детализации и т.д.
В Едином таможенном тарифе Таможенного союза (ЕТТ ТС) установлено 11173 ставок таможенных пошлин. Много это или мало? Количество ставок таможенных пошлин в тарифе по товарным позициям также обеспечивают защиту отраслей экономики. Понятно, что чем больше ставок таможенных пошлин в тарифе, тем выше степень защиты экономики.
Вместе с тем, на уровень защиты влияет и дифференциация ставок таможенных пошлин. Если в тарифе установлены ставки размером 0%; 5%;10% 15%; 20%, то уровень защиты такого тарифа очень слабый. ЕТТ ТС, в основном, состоит из таких ставок.
Экономическая сущность таможенной пошлины состоит в том, что таможенная пошлина представляет собой разницу между среднемировыми и национальными затратами труда или среднемировыми и национальными ценами на аналогичную продукцию. Поэтому, минимальная величина таможенной пошлины должна быть равна разнице между среднемировыми и национальными ценами на ввозимую продукцию.
Например, если среднемировая цена товара, ввозимого на таможенную территорию Таможенного союза, составляет 200 долл. США, а цена аналогичной продукции, произведенной в Таможенном союзе, составляет 260 долл. США, то таможенная пошлина на такую продукцию должна составить, как минимум 60 долл. США (260 долл. США - 200 долл. США = 60 долл. США). В противном случае, покупатель будет приобретать продукцию зарубежных производителей, поскольку ее цена на 60 долл. США ниже. Отечественные производители будут вынуждены сократить объемы производства, а в дальнейшем, возможно, и вообще его закрыть.
Цена различных позиций, подсубпозиций товаров, как на мировом, так и на внутреннем рынке различна, следовательно, и уровни ставок таможенных пошлин должны быть иными и устанавливаться с учетом разницы в цене на эти товары. Следовательно, ставки таможенных пошлин не могут быть идентичными на товары одной группы.
Например: в ЕТТ ТС установлена единая ставка таможенной пошлины в размере 5% на товары группы 50 Шелк, в которую входят 7 позиций:
– коконы шелкопряда, пригодные для разматывания;
– шелк-сырец (некрученый);
– отходы шелковые (включая коконы, непригодные для разматывания, отходы коконной нити и расщипанное сырье);
– нить шелковая (кроме пряжи из шелковых отходов), не расфасованная для розничной продажи;
– пряжа из шелковых отходов, не расфасованная для розничной продажи;
– нить шелковая и пряжа из шелковых отходов, расфасованные для розничной продажи; волокно из фиброина шелкопряда;
– ткани из шелковых нитей или из шелковых отходов.
И если позиция 5001 00 000 0 Коконы шелкопряда, пригодные для разматывания представляет собой сырье, то позиция 5007 Ткани из шелковых нитей или из шелковых отходов – это уже готовая продукция. Цена на эти товары на рынке будет различна. Вместе с тем, в ЕТТ ТС на них установлена одна ставка таможенной пошлины (5%). В данном случае можно говорить, что ЕТТ ТС используется как фискальный инструмент, но не защитный. И таких примеров в ЕТТ множество.
При этом следует учесть дифференциацию и товарной номенклатуры и ставок таможенных пошлин. И, если при слабой дифференциации товарной номенклатуры, дифференциация ставок таможенных пошлин аналогична, то о реализации защитных целей такого тарифа также говорить не приходится.
Если рассматривать ставки ЕТТ ТС, то основная масса ставок в нем устанавливается с интервалом равным 5%. В таможенном тарифе Таможенного союза, по большинству позиций установлены ставки 0%; 5%; 10%; 15%; 20% и т.д. Такая система установления ставок таможенных пошлин строится с использование тарифного шага, посредством которого и дифференцируются ставки таможенных пошлин. Тарифный шаг в тарифе Таможенного союза равен 5% (0%; 5%; 10%; 15%; 20%). В отличие от тарифа Российской Федерации, в ЕТТ ТС появились новые величины адвалорных ставок таможенных пошлин – 3%, 3,5%, 7%, 7,5%, 8%, 13%. Несмотря на это, новые ставки в таможенном тарифе применяются всего к 39 товарным позициям (0,35% от общего количества ставок в ЕТТ), что позволяет утверждать, что проблема слабой дифференциации ставок в ЕТТ не решена. Наличие тарифного шага затрудняет реализацию структурных задач тарифной политики и не в полной мере соответствует потребностям развития экономики стран Таможенного союза, защиты отдельных отраслей и предприятий. Для сравнения, в ЕС используются следующие адвалорные ставки пошлин: 0%, 5,5%; 7%; 7,5%; 8%; 8,5%; 10,2%; 10,9%; 12,5%; 12,8%; 14%; 15%; 15,4%; 16,6%; 20%; 24%; 25%; 26%.
Реализация основных целей таможенного тарифа предполагает и создание благоприятных условий для развития экономики стран-участниц Таможенного союза. Таможенный тариф позволяет решать такие цели путем установления нулевых и низких ставок таможенных пошлин (0%-5%).
В ЕТТ ТС установлено 1585 нулевых ставок пошлин (14,2% от общего количества ставок в ЕТТ). В таможенном тарифе России доля позиций, по которым пошлины не взимались, составляла 10,7%. В ЕТТ ТС обнуление пошлин произошло в основном в 84 группе товаров, в которой классифицируется оборудование. В России и странах-участницах Таможенного союза продолжается снижение и обнуление ввозных пошлин на ввоз технологического оборудования, что должно позитивно сказаться на модернизации и техническом переоснащении российской экономики.
Защитная функция таможенного тарифа реализуется и соотношением адвалорных, специфических и комбинированных ставок. Во многих странах мира отдается предпочтение адвалорным ставкам таможенных пошлин, так как только эти пошлины сохраняют защитный уровень, независимо от изменения цен на товары на мировом рынке.
В ЕТТ ТС наибольшее количество ставок (82%) установлено в процентном соотношении от таможенной стоимости товаров, т.е. адвалорных. Удельный вес специфических и комбинированных ставок составляет менее 20% (рисунок 2.8).
На долю комбинированных ставок пошлин приходится 16%. Такая ситуация связана с тем, что эти ставки позволяют нивелировать недостоверность декларирования таможенной стоимости товаров. Кроме того, эти ставки носят фискальный характер, что также характерно для тарифа Таможенного союза.
Рис. 2.8. Соотношение адвалорных, специфических и комбинированных
ставок таможенных пошлин в ЕТТ
Следует отметить, что после замены адвалорных ставок по некоторым товарным позициям таможенного тарифа РФ 2008 года на комбинированные, по подавляющему большинству этих товаров произошло сокращение объемов импорта. Так. ввоз скумбрии с 2008 сократился на 58%, риса – на 28%, крупы из риса – 62%, маслам арахисового, хлопкового – на 74%, мыла туалетного – на 22%.
Таким образом, введение комбинированных ставок сопровождается сокращением ввоза, в основном, готовых продовольственных товаров и товаров производственно-технического назначения.
Следовательно, этот инструмент можно легко применять для защиты собственного производства, так как комбинированные и специфические ставки невозможно обойти путем занижения таможенной стоимости.
Рассматривая роль таможенного тарифа и таможенных пошлин в регулировании внешнеторговой деятельности, следует оценить и уровень таможенного обложения. Уровень таможенного обложения тарифа – это средняя величина таможенной пошлины, которая характеризует уровень защиты отечественных товаропроизводителей. Для оценки степени тарифной защиты рассчитываются средний уровень ставок таможенного тарифа, простая среднеарифметическая ставка тарифа и средневзвешенная ставка тарифа.
Простая среднеарифметическая ставка рассчитывается по формуле:
t арифм = ,
где t1,2,…,n – ставки таможенных пошлин по отдельным позициям товарной номенклатуры; n – число позиций товарной номенклатуры.
Средневзвешенная ставка рассчитывается по формуле:
t взв = ,
где t1,2,…,n – ставки таможенных пошлин по отдельным позициям товарной номенклатуры; q1,2,…,n – веса, соответствующие отдельным позициям товарной номенклатуры (доля i-й позиции товарной номенклатуры в импорте); n - число позиций товарной номенклатуры.
По данным ФТС России, средневзвешенная ставка ввозных пошлин составляла в 2008 – 11,5%, в 2009 – 10,9%, в 2010 – 10,7%.
Таблица 2.1
Снижение ставок таможенных пошлин
в Едином таможенном тарифе Таможенного союза
|
Код ТН ВЭД ТС |
Товар |
Ставка таможенной пошлины |
|
|
ЕТТ |
ТТ РФ |
||
|
0809, 0810 |
фрукты тропические |
0-5 |
5-10 |
|
39, 4001 |
полимеры, каучук натуральный |
0 |
0-10 |
|
5101-5105 |
шерсть |
5 |
10-15 |
|
6401-6405 |
обувь |
10 |
10-15 |
|
6406 |
части обуви |
0 |
5 |
|
8432,8433 |
машины сельскохозяйственные |
0-5 |
0-15 |
|
8452 |
машины швейные |
0 |
0-20 |
|
8516 |
электронагреватели |
10 |
15 |
|
8802 |
самолеты гражданские |
0 |
0-20 |
|
9401-9403 |
мебель |
15 |
0-20 |
А
нАнализ тарифа ЕТТ показал, что уровень тарифного обложения в Едином таможенном тарифе Таможенного союза составил 8,22%.
Снижение уровня тарифного обложения в Таможенном союзе, а вместе
с тем и тарифной защиты ряда отраслей российского производства обусловлен тем, что в отношении очень многих позиций товаров ставки пошлин были снижены (таблица 2.1). И только по нескольким группам товаров ставки таможенных пошлин были повышены (таблица 2.2): это мясная группа (более 80 позиций), молочная продукция (более 70 позиций) и черные металлы (более 45 позиций).
Степень защищенности отрасли оценивается по совокупному воздействию импортных пошлин на конечную продукцию и на элементы материальных затрат, на величину стоимости, добавленной обработкой
Таблица 2.2
Повышение ставок таможенных пошлин
в таможенном тарифе Таможенного союза
|
Код ТН ВЭД ТС |
Товар |
Ставка |
|
|
ТТ РФ |
ЕТТ |
||
|
0201-0207 |
мясо скота и птицы |
15-60 |
25-80 |
|
0402 |
молоко и молочная продукция |
15 |
20 |
|
1601,1602 |
продукты готовые из мяса |
20 |
25 |
|
7303, 7304, 7306 |
трубы из черных металлов |
5-20 |
15 |
|
7213, 7214, 7216, 7219, |
профили, прокат из черных металлов |
5 |
15 |
Поэтому для определения степени защищенности предприятия, (отрасли) определяют так называемые номинальные и эффективные ставки таможенных пошлин.
Номинальная ставка таможенной пошлины (номинальный уровень протекционизма) – указывается в импортном таможенном тарифе.
Номинальный уровень протекционизма (НУП) рассчитывается отношением ставки таможенной пошлины к величине таможенной стоимости данного товара (в процентах):
НУП = × 100%,
где: t – ставка таможенной пошлины; Р – таможенная стоимость товара.
Эффективная ставка таможенной пошлины (эффективный уровень протекционизма) – расчетный показатель.
Эффективный или фактический уровень протекционизма (ЭУП) рассчитывается отношением обусловленного введением пошлины прироста добавленной стоимости (прирост стоимости обычно эквивалентен ставке пошлины) к величине стоимости, добавленной обработкой, в базовом варианте (до введения пошлины).
Эффективная ставка таможенной пошлины показывает, насколько импортная таможенная пошлина способствует увеличению стоимости товара в процессе его обработки, и зависит от разницы в уровне ставок импортных пошлин на готовую продукцию и импортируемые сырье и комплектующие и их удельного веса в стоимости конечного изделия.
ЭУП = × 100% = × 100%,
где: t – ставка пошлины на конечный продукт; V0 – добавленная стоимость в базовом варианте (до введения пошлины); V1 – добавленная стоимость, возросшая в результате введения таможенной пошлины.
Следует отметить, что уровень эффективной защиты товаров, ввозимых в Таможенный союз, низкий и колеблется по отдельным товарам от 12 до 28% (табл. 2.3). Хотя при сложившейся структуре импорта должен быть на уровне 30-80%. В развитых стран уровень защиты составляет 12-64% (США).
Таким образом, повышение (снижение) степени тарифной защиты отрасли, может быть достигнуто не только путем повышения (снижения) ставок пошлин на ее продукцию, но и снижением (повышением) пошлин на ввозимые сырье, комплектующие, т.е. те элементы, которые влияют на затраты связанные с производством данной продукции. Если отрасли, производящие материалы и комплектующие, получают больший приоритет, то уровень эффективной
Таблица 2.3
Номинальные и эффективные ставки таможенных пошлин
в ЕТТ ТС, %
|
Код ТН ВЭД ТС |
Товар |
Номинальные ставки |
Эффективные ставки |
|
5101-5105 |
шерсть |
5 |
17 |
|
6401-6405 |
обувь |
10 |
25 |
|
6406 |
части обуви |
0 |
28 |
|
8432, 8433 |
машины сельскохозяйственные |
0-5 |
12 |
|
8452 |
машины швейные |
0 |
20 |
|
61-62 |
одежда |
5 |
27 |
|
9401-9403 |
мебель |
15 |
24 |
защиты производителей конечного продукта снижается. И наоборот, снижение пошлин на импортные сырье, материалы, комплектующие является средством повышения степени тарифной защиты отечественного производства без повышения или при меньшем повышении пошлин на его конечную продукцию. Фактическая защищенность отрасли при неизменной ставке пошлины на конечную продукцию тем выше, чем больше удельный вес импортных элементов затрат в цене конечного продукта.
Степень тарифной защиты устанавливается и посредством применения различных ставок пошлин к одинаковым товарам, ввозимым из разных государств. В ЕТТ ТС различные ставки таможенных пошлин применяются только к товарам из развивающихся стран и наименее развитых стран. Вместе с тем, преференциальная ставка установлена (75 % от базовой ставки) к товарам, ввозимым из всех преференциальных стран независимо от уровня их развития и к товарам, ввозимым из Бразилии и Сингапура, Китая, Южной Кореи и Вьетнама и др.
В практике тарифной защиты может использоваться и запретительная ставка таможенной пошлины – ставка таможенной пошлины, при которых ввоз товаров в страну становится нецелесообразным, т.е. прекращается. Иначе их называют пиковыми ставками. В Едином таможенном тарифе Таможенного союза такие ставки почти не применяются. В развитых странах устанавливаются запретительные пошлины в размерах 100 – 400 % от таможенной стоимости.
Ставки таможенных пошлин в таможенном тарифе выстраиваются на основе принципов:
– эскалации;
– эффективного таможенного тарифа.
Уровень тарифной эскалации. В мировой практике при установлении ставок таможенных пошлин используется принцип последовательной обработки товаров.
Эскалация (возрастание) ставок таможенных пошлин предполагает повышение ставок таможенных пошлин на товары по мере роста степени их технологической переработки (рисунок 2.9).
Реализация этого принципа усиливает действие защитной (протекционистской) функции таможенного тарифа: создает благоприятные условия для развития производства, так как сырье ввозится на территорию страны либо по нулевым, либо по низким ставкам, а готовая продукция по высоким ставкам, создавая приоритетные условия для отечественных производителей (рисунок 2.9).
В ЕТТ ТС также как и в ранее действующем тарифе РФ не в полной мере соблюдается принцип эскалации таможенного тарифа, который заключается в том, что ставки ввозных таможенных пошлин на большинство готовых изделий должны быть выше ставок на сырье или комплектующие элементы из которых они изготавливаются.
По нашему мнению совершенствование ЕТТ ТС в направлении его четкого подчинения принципу эскалации, должно послужить дополнительным стимулом для роста отечественной перерабатывающей промышленности.
Внедрение эскалации в ЕТТ ТС сегодня фактически не применяется из-за отраслей с низкой степенью обработки, которые нуждаются в тарифной защите. Однако решить эту проблему можно путем увеличения разрыва в обложении сырья и полуфабрикатов, путем снижения ставок таможенных пошлин на стратегически важные для страны сырьевые товары. Для стимулирования переориентации производства на готовую продукцию возможно использование эскалации на этапе полуфабрикат - готовая продукция.
Принцип эффективного тарифа – предполагает установление низких ставок пошлин на товары, необходимые для развития производства с высокой долей вновь созданной стоимости.
Это значит, что ввоз отдельный видов готовой продукции (например, оборудования) на территорию государства, в противовес принципу эскалации, может облагаться низкими или нулевыми ставками таможенных пошлин, так как этот вид продукции необходим для развития отечественного
производства.
В результате реализации принципов построения таможенного тарифа, степень защиты предприятия, отрасли отечественного производства существенного возрастает. Продукция, выпускаемая предприятием защищается: во-первых, уровнем ставок ввозных пошлин на продукцию, аналогичную выпускаемой предприятиями отрасли, во-вторых, уровнем ставок таможенных пошлин на ввозимые этими предприятиями сырье, материалы, комплектующие изделия и т.д., которые относятся на затраты, предприятия, данной отрасли.
Таким образом, таможенный тариф играет значимую роль в регулировании внешнеторговой деятельности, являясь экономическим и торгово-политическим инструментом. Значение таможенного тарифа характеризуется несколькими показателями, по которым можно оценить его структуру и степень влияния на реализацию функций и целей это тип таможенного тарифа, товарная номенклатура ВЭД, степень дифференциации тарифа и таможенных пошлин, наличие тарифного шага, соотношение адвалорных, специфических и комбинированных ставок таможенных пошлин, уровень таможенного обложения тарифа, реализация принципов построения таможенного тарифа.
2.5. Тарифные льготы
Одним из элементов таможенно-тарифного регулирования является тарифная льгота. Она предусматривает предоставление льгот по уплате таможенных пошлин и является составляющей таможенных льгот.
Тарифная льгота – это предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу.
В Решения Межгосударственного совета ЕрАзЭс «О едином таможенно-тарифном регулировании и Таможенного союза Республики Беларусь, Республик Казахстан и Российской Федерации» от 27 ноября 2009 года № 18 установлено, что тарифные льготы применяются в соответствии:
– ст. 5 и ст. 6 Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 года;
– п. 6.1 Решения Межгосударственного совета ЕрАзЭс «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республик Казахстан и Российской Федерации»;
– международными договорами государств-участников Таможенного союза, подписанными до 1 января 2010 года, до унификации и/или прекращения действия этих международных договоров в соответствии с их заключи тельными соглашениями.
Все документ, которые приняты в Таможенном союзе, охватывают весь объем льгот, которые предоставлялись Российской Федерации.
В соответствии с действующей нормативно-правовой базой предусмотрены следующие виды льгот:
1. освобождение от оплаты пошлиной;
2. возврат ранее уплаченной пошлины;
3. снижение ставки пошлины;
4. тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.
1. От уплаты таможенных пошлин при ввозе (вывозе) на таможенную территорию Таможенного союза освобождаются товары:
1.1 указанные, п. 6 Решения «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республик Казахстан и Российской Федерации»;
1.2 преференциальные товары, ввозимые из наименее развитых стран;
1.3 товары из стран СНГ и ЕврАзЭс;
1.4 из республики Беларусь;
1.5 товары, перемещаемые под отдельными таможенными процедурами;
1.6 условное освобождение от уплаты таможенных пошлин.
1.1 В соответствии с пунктом 6 Решения Межгосударственного совета
ЕрАзЭс «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республик Казахстан и Российской Федерации» от уплаты таможенных пошлин освобождаются товары:
– Моторные транспортные средства товарной позиции 8703 ТН ВЭД ТС, произведенные хозяйствующими субъектами государств - участников Таможенного союза с применением понятия "промышленная сборка", при выполнении одного из следующих критериев:
а) наличие производства проектной мощностью при двусменном режиме работы не менее 25000 шт./год, выполнение операций по сварке, сборке и окраске кузова, осуществление ввоза автокомпонентов, происходящих из государств, не являющихся участниками Таможенного союза, по позициям Единого таможенного тарифа "для промышленной сборки моторных транспортных средств товарных позиций 8701 - 8705, их узлов и агрегатов" в объеме не более 70% от общей стоимости автокомпонентов, используемых для производства, с учетом стоимости кузова, классифицируемого в товарной позиции 8707 ТН ВЭД ТС;
б) наличие по состоянию на 1 октября 2009 г. производства моторного транспортного средства проектной мощностью при двусменном режиме работы не менее 5000 шт./год, а также заключение в срок до 1 июля 2010 г. соглашения с государством - участником Таможенного союза, на территории которого осуществляется производство, содержащего обязательства по обеспечению соответствия условиям, указанным в подпункте а) настоящего пункта, в срок, не превышающий 84 месяца с даты принятия таких обязательств.
– Моторные транспортные средства товарных позиций 8701, 8702, 8704, 8705 ТН ВЭД ТС, произведенные хозяйствующими субъектами государств - участников Таможенного союза с применением понятия "промышленная сборка", при выполнении условий, определяемых отдельным решением Комиссии таможенного союза;
– Предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы территории Таможенного союза для обеспечения деятельности судов государств - участников Таможенного союза и судов, арендованных (зафрахтованных) юридическими лицами и физическими лицами государств - участников Таможенного союза, осуществляющих рыболовство;
– Оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия (за исключением подакцизных), ввозимые в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями в соответствии с международными договорами государств - участников Таможенного союза;
– Приобретенное за счет целевых средств бюджетов государств - участников оборудование для производства детского питания (комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся на территории таможенного союза, а также оборудование для производства детского питания (комплектующие и запасные части к нему), приобретенное за счет связанных иностранных кредитов, предоставленных иностранными государствами или правительствами иностранных государств. Указанная льгота распространяется на оборудование (комплектующие и запасные части к нему) для производства детского питания, ввезенное (ввозимое) на единую таможенную территорию в целях реализации действующих социально-значимых программ, реализуемых государствами - участниками Таможенного союза;
– Плавучие суда, регистрируемые в международных реестрах судов, установленных законодательством государств - участников Таможенного союза. Для предоставления льготы, предусмотренной настоящим пунктом, в течение 45 дней с даты принятия таможенной декларации декларант обязан представить в таможенный орган свидетельство о регистрации судна в международном реестре судов, а также иные документы, установленные законодательством государств - участников таможенного союза;
– Товары, за исключением подакцизных, по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации, ввозимые в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, согласованного с Международным олимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров;
– Товары, за исключением подакцизных, ввозимые в целях проведения VII зимних Азиатских игр 2011 г. в городах Астана и Алматы, при условии предоставления в таможенные органы подтверждения Организационного Комитета по подготовке и проведению указанных игр, согласованного с Олимпийским Советом Азии и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров;
– Товары, за исключением подакцизных, ввозимые в целях проведения Чемпионата мира по хоккею в 2014 году в городе Минске, при условии предоставления в таможенные органы подтверждения Организационного Комитета по подготовке и проведению указанного чемпионата и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров;
– Суда рыбопромыслового флота, плавающие под флагом одного из государств - участников Таможенного союза, в отношении которых за пределами таможенной территории государства - участника Таможенного союза были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации, при условии, если указанные работы были завершены до 1 сентября 2008 г., и которые ранее были вывезены с указанной территории;
– Технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, сырье и материалы, ввозимые для исключительного использования на территории государства - участника Таможенного союза в рамках реализации инвестиционного проекта, соответствующего приоритетному виду деятельности (сектору экономики) государства - участника Таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства - участника Таможенного союза.
– Золото в слитках с содержанием химически чистого золота не ниже 995 долей на 1000 долей лигатурной массы (проба не менее 99,5%), серебро в слитках с содержанием химически чистого серебра не ниже 999 долей на 1000 долей лигатурной массы (проба не менее 99,9%) и платина в слитках с содержанием химически чистого металла не ниже 999,5 долей на 1000 долей лигатурной массы (проба не менее 99,95%), ввозимые центральными (национальными) банками государств - участников Таможенного союза.
От уплаты таможенных пошлин освобождаются также товары, ввозимые под таможенными процедурами: таможенный транзит (ст. 215 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее ТК ТС), таможенный склад (ст. 229 ТК ТС), переработка на таможенной территории (ст. 239 ТК ТС), переработка вне таможенной территории (ст. 252 ТК ТС), переработка для внутреннего потребления (ст. 264 ТК ТС), временный ввоз (ст. 277 ТК ТС), временный вывоз (ст. 285 ТК ТС), реимпорт (ст. 292), реэкспорт (ст. 296 ТК ТС), беспошлинная торговля (ст. 302 ТК ТС), уничтожение (ст. 307 ТК ТС), отказ в пользу государства (ст. 310 ТК ТС).
Условное освобождение от уплаты таможенных пошлин связано с условным выпуском товаров.
В соответствии с п. 3 статьи 200 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее ТК ТС) условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров и находятся под таможенным контролем.
Условно выпущенными считаются товары, помещенные под таможенную процедуру выпуск для внутреннего потребления, в отношении которых предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами.
Условно выпущенные товары могут использоваться только в целях, соответствующих условиям представления льгот.
Товары, помещенные под таможенную процедуру выпуск для внутреннего потребления, считаются условно выпущенными до момента прекращения обязанности по уплате причитающихся сумм таможенных пошлин, налогов, если иное не предусмотрено законодательством государств - членов таможенного союза.
После прекращения обязанности по уплате причитающихся сумм таможенных пошлин, налогов либо наступления иных обстоятельств, предусмотренных международными договорами и (или) законодательством государств - членов таможенного союза, условно выпущенные товары приобретают статус товаров таможенного союза.
Условно выпущенные товары, в отношении которых обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается уплатой (взысканием) таможенных пошлин, налогов, не подлежат представлению для помещения под таможенную процедуру выпуск для внутреннего потребления. Порядок уплаты таможенных пошлин, налогов в этом случае определяется законодательством государств - членов таможенного союза.
Законодательством государств - членов таможенного союза могут быть установлены иные случаи и порядок отнесения товаров к условно выпущенным.
Возврат ранее уплаченной пошлины используется при перемещении товаров под таможенной процедурой реэкспорт (ст. 296 ТК ТС).
Реэкспорт – таможенная процедура, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Таможенного союза.
Снижение ставки пошлины осуществляется:
– при ввозе преференциальных товаров из развивающихся стран;
– отсрочке или рассрочке уплаты таможенной пошлины;
При ввозе преференциальных товаров из развивающихся стран, ставка таможенной пошлины составляет 75 % от базовой ставки таможенной пошлины.
В соответствии со п. 1 ст. 83 Таможенного кодекса ТС отсрочка или рассрочка по уплате таможенной пошлины производится в форме изменения сроков уплаты таможенных пошлин. Основания, условия и порядок изменения сроков уплаты таможенных пошлин определяются законодательством государства-участника Таможенного союза.
В Российской Федерации этот порядок установлен в ст. 134 закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Отсрочка или рассрочка предоставляется плательщику таможенных пошлин при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
– причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
– задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
– товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;
– осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.
Вместе с тем, за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин.
Тарифная квота. Под тарифной квотой понимается установление пониженных по сравнению со ставками ввозных таможенных пошлин, применяемыми в соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза, ставок ввозных таможенных пошлин на определенное количество товара, ввозимого на таможенную территорию Таможенного союза в течение определенного периода.
В Соглашение стран Таможенного союза «Об условиях и механизме применения тарифных квот» от 12.12.2008 отмечается, что тарифные квоты применяются при осуществлении регулирования ввоза на единую таможенную территорию сельскохозяйственных товаров (группы 1-24 по ТН ВЭД) по сниженной ставке, происходящих из третьих стран, допускается предоставление льгот (преференций) в виде установления тарифных квот на их ввоз, если аналогичные товары производятся (добываются, выращиваются) на единой таможенной территории.
Тарифные квоты на преференциальный ввоз устанавливаются Комиссией Таможенного союза с целью обеспечения необходимого объема потребления товаров на территории Таможенного союза, а также в целях содействия развитию международной торговли.
Размер тарифной квоты определяется как разница между объемом потребления такого товара на территории Таможенного союза и объемом производства аналогичного товара в Таможенном союзе. Распределяются тарифные квоты пропорционально разнице между производством и потреблением в странах- участницах Таможенного союза.
К товарам, ввозимым на таможенную территорию Таможенного союза свыше установленного количества (квоты), применяются ставки ввозных таможенных пошлин в соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза.
Ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза в рамках тарифных квот осуществляется на основании лицензий на ввоз таких товаров, выдаваемых уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование внешнеторговой деятельности. Таможенное оформление таких товаров должно производиться в той стране, органом которой была выдана лицензия.
С 1 января 2010 года странами Таможенного союза квотируется ввоз мясной продукции. Например, квота на ввоз свинины в Россию установлена в размере 472 тыс. т, в Казахстан – 7,4 тыс. т, в Беларусь – 30 тыс.т.
Выдача лицензий осуществляется на основании заявлений участников ВЭД.
Резюме
Таможенно-тарифное регулирование является одним из методов государственного регулирования ВТД.
Таможенно-тарифное регулирование включает в себя: законодательную базу; таможенный тариф; товарную номенклатуру ВТД; таможенные режимы; тарифные льготы; страну происхождения товара; особые виды пошлин; таможенную стоимость.
Таможенные пошлины относятся к экономическим методам регулирования внешнеторговой деятельности. Экономическая роль таможенной пошлины состоит в том, что она создает стоимостной барьер, повышая цену ввозимого товара, и одновременно государство, применяя таможенные пошлины, может стимулировать развитие определенных отраслей, создавая для них благоприятные условия.
Таможенная пошлина – обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Таможенного союза, в целях ТТР внешнеторговой деятельности в экономических интересах стран-участниц Таможенного союза.
Таможенные пошлины выполняют функции: защитную, фискальную и регулирующую.
В практике регулирования ВТД таможенные пошлины подразделяются по ряду признаков: по объекту обложения, по способу взимания, в зависимости от страны происхождения товара, в зависимости от цели взимания, выделяются сезонные, особые пошлины.
Таможенный тариф представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Таможенного союза и систематизированных в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ЕТН ВЭД).
В практике регулирования внешнеторговой деятельности применяются два вида тарифа: импортный и экспортный тарифы.
Ставки таможенных пошлин в таможенном тарифе выстраиваются на основе принципов: эскалации и эффективного таможенного тарифа.
IV. Практические задания.
ЗАДАНИЕ 1. Рассчитать таможенную пошлину, которая должны быть уплачена при ввозе партии товара на таможенную территорию Таможенного союза.
Условие. В соответствии заключенным внешнеторговым контрактом российская организация ЗАО «Торговый дом» приобретает у немецкой фирмы Textil партию шелковых тканей, классифицируемых согласно
ТН ВЭД по коду 5007 90 500 0. Таможенная стоимость ввозимой партии
474 929,82 евро.
Методика решения задания 1.
1. Определяем код ТН ВЭД и ставку таможенной пошлины.
Ввозимые шелковые ткани имеют код ТН ВЭД 5007 90 500. По этой товарной позиции определяем ставку таможенной пошлины в действующем Едином таможенном тарифе. Ставка таможенной пошлины в едином таможенном тарифе установлена в размере – 5% от таможенной стоимости, т.е. адвалорная ставка.
Курс евро, установленный ЦБ на день принятия таможенной декларации, составляет 35,88 руб./евро.
2. Рассчитываем размер таможенной пошлины.
Исчисление ввозной (вывозной) таможенной пошлины по ставкам в процентах к таможенной стоимости (адвалорным) производится по формуле:
Па = Стоим * Садв,
100%
где: Стоим – таможенная стоимость товара;
Садв – ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной
стоимости товара.
Размер таможенной пошлины по ввозимым шелковым тканям составляет:
Па = 474 929,82 евро * 5% = 23 746, 49 евро.
100%
3. Рассчитываем таможенную пошлину в рублевом эквиваленте.
Для определения таможенной пошлины требуется знать курс валюты контракта, в которой определена таможенная стоимость, так как исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин производится в валюте РФ, т.е. в рублях.
В рублевом эквиваленте таможенная пошлина составит:
23 746, 49 евро * 35,88 руб./евро = 852024,01 руб.
ЗАДАНИЕ 2. Рассчитать таможенную пошлину, которая должны быть уплачена при ввозе партии товара на таможенную территорию Таможенного союза.
Условие: ОАО «Тихоокеанская торговая компания» заключила контракт на приобретение партии пива солодового в бутылках 0,5 литра в количестве 50 000 бутылок (25 000 литров). Таможенная стоимость ввозимой партии составила 22 000 евро.
Курс евро, установленный ЦБ на день принятия таможенной декларации, составил 35,88 руб./евро
Методика решения задания 2.
1. Определяем код ТН ВЭД и ставку таможенной пошлины.
Ввозимое пиво солодовое имеет код по ТН ВЭД 2203 00 000. По этой товарной позиции определяем ставку таможенной пошлины в действующем Таможенном тарифе. Ставка таможенной пошлины в едином таможенном тарифе установлена в размере 0,6 евро за литр, т.е. специфическая ставка.
2. Рассчитываем размер таможенной пошлины.
Исчисление ввозной (вывозной) таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по ставкам в евро за единицу товара (специфической) производится по формуле:
Пс = Кол * Сспец
где Кол – количество товара;
Сспец – ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара.
Размер таможенной пошлины составит:
25 000 л * 0,6 евро/литр = 15 000 евро.
3. Рассчитываем таможенную пошлину в рублевом эквиваленте.
В рублевом эквиваленте таможенная пошлина составит:
15 000 евро * 35,88 руб./евро = 538 200 руб.
ЗАДАНИЕ 3. Рассчитать таможенную пошлину, которая должны быть уплачена при ввозе партии товара на таможенную территорию Таможенного союза.
Условие: ЗАО «Торговый дом» заключило импортный контракт со швейцарской фирмой на приобретение партии наручных часов, относящихся к позиции 9101 00 000 в количестве 1200 шт. Таможенная стоимость ввозимой партии товаров 240 000 евро.
Курс евро, установленный ЦБ на день принятия таможенной декларации, составил 35,88 руб./евро
1. Определяем код ТН ВЭД и ставку таможенной пошлины.
Ввозимые наручные часы имеет код по ТН ВЭД 9101. По этой товарной позиции, определяем ставку таможенной пошлины в действующем Таможенном тарифе. Ставка таможенной пошлины в едином таможенном тарифе установлена в размере 20%, но не менее 6 евро за 1 шт., т.е. комбинированная (смешанная) ставка.
2. Рассчитываем размер таможенной пошлины.
Исчисление ввозной (вывозной) таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по комбинированным (смешанным) ставкам, производится в три этапа:
1 этап – определяется размер ввозной (вывозной) пошлины по специфической ставке – в евро;
2 этап – исчисляется размер ввозной (вывозной) пошлины в процентах к таможенной стоимости;
3 этап – для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, выбирается наибольшая из двух величин.
Решение задания.
1 этап. Рассчитываем таможенную пошлину по ставке в евро за единицу товара:
Пс = 1200 шт. * 6 евро/шт. = 7 200 евро.
В рублевом эквиваленте таможенная пошлина составит:
7 200 евро * 35,88 руб./евро = 258 336 руб.
2 этап. Исчисляем таможенную пошлину по адвалорной ставке:
Па = 240 000евро * 20% = 48 000 евро.
100%
В рублевом эквиваленте таможенная пошлина составит:
48 000 евро * 35,88 руб./евро = 1 722 240 руб.
3 этап. Сравним полученные величины и выберем наибольшее значение таможенной пошлины:
1 722 240 руб. больше 258 336 руб., следовательно, за основу исчисления ввозной (вывозной) таможенной пошлины необходимо взять адвалорную составляющую комбинированной ставки (20% от таможенной стоимости).
Таким образом, уплате подлежит ввозная таможенная пошлина в размере
1 722 240 руб.
Вопросы для контроля
Какие функции выполняет таможенный тариф?
Какие элементы относятся к таможенно-тарифному регулированию внешнеэкономической деятельности?
Дайте классификацию таможенных пошлин.
Что такое тарифная эскалация?
Охарактеризуйте экономическую сущность таможенной пошлины
Тестовые задания
1. К методам государственного регулирования внешнеторговой деятельности относится:
а) меры экономического и административного характера;
б) установление ставок таможенных пошлин;
в) утверждение методологии оценки таможенной стоимости товаров.
2. Система государственного регулирования ВТД включает элемент:
а) перечень преференциальных товаров;
б) ставки таможенных пошлин;
в) методы государственного регулирования.
3. К таможенно-тарифным мерам государственного регулирования ВТД относятся:
а) таможенная пошлина;
б) специальные защитные меры;
в) паратарифные меры.
4. Укажите назначение вывозных таможенных пошлин:
а) ограничение вывоза определенных товаров из страны;
б) ограничение доступа иностранных товаров на внутренний рынок;
в) ограничение потребления экспортируемых товаров на внутреннем рынке.
5. Основой для начисления, уплаты и взимания специальной пошлины на товар является:
а) таможенная стоимость товара;
б) статистическая стоимость товара;
в) фактурная стоимость товара.
6. В каких случаях, предусмотренных ТК ТС, не уплачиваются таможенные пошлины?
а) если общая таможенная стоимость товаров, ввозимых в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб.
б) если общая таможенная стоимость товаров, ввозимых в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 200 евро.
в) если таможенная стоимость товаров менее 200 долларов США.
7. Укажите, как часто могут изменяться ставки ввозных таможенных пошлин на одни и те же товары, систематизируемые в соответствии с
ТН ВЭД ТС:
а) один раз в 6 месяцев;
б) один раз в год;
в) один раз в квартал.
8. Специфические пошлины:
а) начисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара;
б) начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
в) сочетают оба названных вида таможенного обложения.
9. Комбинированные пошлины:
а) начисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара;
б) сочетают адвалорный и специфический вид таможенного обложения;
в) начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров.
10. При ввозе товаров обязанность по уплате таможенных пошлин возникает:
а) с момента подачи таможенной декларации;
б) с момента пересечения таможенной границы;
в) с момента предъявления товаров таможенному органу.
11. Повышение уровня ставок таможенных пошлин на товары по мере повышения степени их обработки определяется как:
а) тарифная дисперсия;
б) тарифная эскалация;
в) тарифная эффективность.
12. Таможенный тариф строится на основе:
а) товарной номенклатуры;
б) реестров участников ВЭД;
в) классификации отраслей.
13. Тарифная эскалация (укажите нужное соответствие):
|
1. |
Сырой хлопок |
1 5 % |
|
2 |
Хлопковая пряжа |
2 15 % |
|
3 |
Изделия из хлопка |
3 0 % |
15.Специфические пошлины:
а) начисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара;
б) начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
в) сочетают оба названных вида таможенного обложения.
16. При исчислении таможенных платежей пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ, действующему на день:
а) перемещения товаров через таможенную границу;
б) регистрации декларации на товары;
в) уплаты таможенных платежей.
Глава 3. Страна происхождения товаров
3.1 Сущность и применение института происхождения товаров при государственном регулировании внешнеторговой деятельности
Важным элементом таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности является «страна происхождения товаров». Этот элемент входит в систему тарифного регулирования, так как связан с предоставлением тарифных льгот на отдельные товары, ввозимые на таможенную территорию таможенного союза из отдельных стран. Правила определения страны происхождения товаров установлены в целях предоставления тарифных преференций либо непреференциальных мер торговой политики союза.
В статье 58 Таможенного кодекса таможенного союза определено что, «страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке) в соответствии с критериями, установленными таможенным законодательством таможенного союза».
Под страной происхождения товаров может пониматься отдельно взятая страна, группа стран, либо таможенные союзы стран, либо регион или часть страны.
Особое место института страны происхождения товаров в механизме государственного регулирования внешнеторговой деятельности определяется тем, что при решении вопроса о таможенных тарифах именно она оказывает определяющее влияние на выбор ставки ввозной таможенной пошлины.
В последнее время Правила определения страны происхождения товаров приобрели особое практическое значение в связи с развитием интеграционных экономических процессов, с созданием многочисленных зон беспошлинной торговли, с распространением преференциальных соглашений и т.д.
Определение страны происхождения товаров производится во всех случаях, когда применение мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования зависит от страны происхождения товаров.
Понятие таможенные преференций (от латинского рreferens –предпочитающий) появилось в конце XIX века. Таможенные преференции – это благоприятный, чем обычно, таможенный режим, предоставляемый какой-либо страной товарам, поступающим из некоторых стран или группы стран.
Возникновение таможенных преференций первоначально связано с историей образования и развития колониальных систем мира. Политика преференциальных тарифов стала основой, на которой начала развиваться экономика стран монополий, все это происходило за счет ограничения внешней торговли стран – сателлитов.
Поскольку колонии обычно экспортировали сырье, свободно поступающее на большинство рынков, а метрополии экспортировали готовые товары, то политика таможенных преференций представляла большие преимущества для метрополий, чем для колониальных товаров.
Таким образом, на первоначальном этапе термин «таможенные преференции» относился к тому типу тарифных взаимоотношений между колонией и метрополией, при которых каждая сторона сохраняла свою «тарифную индивидуальность», но оговаривала для другой льготы, которые не предоставлялись другим странам, в форме частичного или полного освобождения от импортных, экспортных пошлин.
Так, Франция начала создавать колониальную систему таможенных преференций в конце ХIХ века. Полностью система таможенных преференций была сформирована в 1928 году. В систему таможенных преференций Франции входило около 30 зависимых стран и территорий.
Ряд колоний, в том числе Алжир, Тунис, Индокитай, были включены в таможенную территорию Франции, и ввоз из третьих стран облагался пошлинами французского таможенного тарифа, в то время как торговля с метрополией велась практически беспошлинно.
В начале 50-х годов усилилась борьба колониальных стран за освобождение от колониальной зависимости и развитие собственной экономики. Поэтому, эти страны выступили с предложениями о новых подходах к проблемам таможенных преференций в отношениях с промышленно развитыми странами.
В 1968 г., по инициативе развивающихся стран, в рамках Второй Конференции ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД), была принята система преференций нового типа. Преференции следовало ввести всем развитым странам, т.е. новые преференции приняли форму общих. Эта система была названа Общей системой преференций (ОСП) и призвана решать задачи, стоящие перед освободившимися странами в области развития собственной промышленности, и создать для промышленной продукции данных стран льготные условия на основных экспортных рынках.
Основная цель ОСП состоит в создании условий повышения конкурентоспособности товаров из развивающихся стран на рынках развитых стран.
Разработка Общая система преференций была продолжена в Генеральном соглашении о тарифах и торговле (ГАТТ). Общие принципы, заложенные в этой системе, были внедрены в ГАТТ посредством трех решений участников ГАТТ: от 25 июня 1971 г., от 26 ноября 1971 г. и от 28 ноября 1979 г.
Из общего понятия "развивающиеся страны" были особо выделены наименее развитые государства: решением ГАТТ от 28 ноября 1979 г. исходило из того, что наименее развитые страны пользуются специальным режимом в контексте любых общих и специальных преференций. Перечень наименее развитых стран был разработан ООН.
В ГАТТ определены основные принципы Общей системы преференций:
– невзаимный (односторонний) характер преференции. Он предполагает, что преференции предоставляются товарам, ввозимым из развивающихся стран на рынки развитых стран, исключая ответные уступки развивающихся стран индустриально развитым странам.
– недискриминационный характер преференций. Преференции должны распространяться на все без исключения развивающиеся страны.
– разработка национальной системы преференций. Каждая промышленно развитая страна (союз стран) должна разработать систему преференций, в которую должны входить:
– принципы построения национальной системы преференций;
– перечень групп стран-пользователей системой преференций;
– система уровней ставок ввозных таможенных пошлин;
– перечень товаров, при ввозе которых в страну предоставляются тарифные преференции;
– перечень товаров полностью произведенных в стране экспортере;
– критерии и правила переработки товаров;
– декларация и сертификация.
В ГАТТ установлено: «система (преференций) не должна носить «единичный характер», а должна представлять собой автономные преференциальные схемы на двусторонней основе, закрепившей избирательный подход каждой развитой страны к защите своего внутреннего рынка от импорта товаров, ввозимых из развивающихся стран». Поэтому, каждая промышленно развитая страна, строит свою систему преференций на основе принципов, определенных в ОСП, учитывая особенности развития своей экономики.
В ГАТТ также подчеркивается «список товаров, подпадающих под таможенные преференции, в каждом отдельном случае определяет в двусторонней схеме сама промышленно развитая страна», «развитые страны имеют право ограничить преференциальный импорт тех товаров из развивающихся стран, которые могут составлять угрозу местному производству».
Вместе с тем, международные взаимоотношения любой страны на мировом рынке устанавливаются как с развивающимися, так и развитыми странами. Следовательно, при ввозе товаров на таможенную территорию государства, должны существовать правила определения страны происхождения товаров из развивающихся стран и развитых стран. Поэтому, в практике регулирования внешнеторговой деятельности различаются:
– преференциальный порядок определения страны происхождения товаров;
– непреференциальный порядок определения страны происхождения товаров.
Они регламентируются различными международными и государственными нормами, но направлены на установление ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым из этих стран.
Преференциальный порядок устанавливается в соответствии с Общей системой преференций, а непреференциальный – на основе режима наиболее благоприятствуемой нации (РНБ).
В марте 1929 года Совет Лиги Наций принял формулировку РНБ: под режимом наибольшего благоприятствования понимается предоставление одним государством другому в определенной области таких же льгот и преимуществ, которые уже предоставлены или будут предоставлены любому третьему государству.
РНБ распространяется на весь круг операций, связанных с ввозом и вывозом товаров (недискриминация при доступе на рынок).
В соответствии со статьей I ГАТТ РНБ: "В отношении таможенных пошлин и сборов всякого рода, налагаемых на ввоз или вывоз или в связи с ними, или на перевод за границу платежей за импорт или экспорт, а также в отношении метода взимания пошлин и сборов, и в отношении всех правил регулирования формальностей в связи с ввозом или вывозом... любое преимущество, благоприятствование, привилегия или иммунитет, предоставляемые любой договаривающейся стороной в отношении любого товара, происходящего из любой другой страны или предназначаемого в любую другую страну, должны немедленно и безусловно предоставляться подобному же товару, происходящему из территории всех других договаривающихся сторон, или предназначаемому для территорий всех других договаривающихся сторон".
3.2. Единая система тарифных преференций Таможенного союза.
Единая система тарифных преференций (ЕСП) таможенного союза построена на основе Соглашение от 25 января 2008 г. «О единых правилах определения страны происхождения товаров» в таможенном союзе Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (далее – Соглашение) направлено на упрощение и гармонизацию таможенных процедур в торговле с государствами, не являющимися его участниками, на создание благоприятных условий для развития торговли на основе взаимной выгоды и международного права, на укрепление многосторонней торговой системы. Соглашение вступило в силу 01.01.2010 г
Решения межгосударственного совета «О едином таможенно- тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, республики Казахстан и Российской Федерации» от 27 ноября 2009 года, № 18 и решения Комиссии таможенного союза «О едином таможенно- тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, республики Казахстан и Российской Федерации» от 27 ноября 2009 г. N 130, а также «Соглашения о «Правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций от 12.04.1996» (распространяется на товары из развивающихся и наименее развитых государств), Решения о Правилах определения страны происхождения товаров, принятым Советом глав правительств СНГ 30.11.2000.
Эта система построена на принципах ОСП и применяющаяся в целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран. Единая система тарифных преференций включает элементы ОСП
(рисунок 3.1).
Система преференций таможенного союза построена на основе принципов, определенных в ОСП: невзаимный (односторонний) характер преференции, недискриминационный характер преференций (подробнее см. п. 3.1), кроме того, к ним относятся принципы, рассмотренные в учебном пособии А.Д. Ершова «Льготы и преференции в таможенном деле» рассмотрены и другие принципы построения системы преференций: принцип уровня благосостояния развивающихся стран, принцип критерия достаточной переработки товаров; принцип обязательного выполнения условий
Рис. 3.1 Структура Единая система преференций таможенного союза республики Беларусь, республики Казахстан
и Российской Федерации.
международных соглашений; принцип интеграции и международного разделения труда; принцип периодичности пересмотра единой системы преференций; принцип применения режима наиболее благоприятствуемой нации; принцип гармонизации и унификации правил
происхождения товаров; принцип чувствительности преференциальных товаров и др.
Группы стран-пользователей единой системы тарифных преференций.
Единая система тарифных преференций распространяется на страны, классифицируемые в зависимости от уровня их экономического развития: Наименее развитые страны. В соответствии с классификацией ООН страны, в которых годовой доход на душу населения ниже 700 долл. США относятся к наименее развитым странам.
В единой системе тарифных преференций выделено 46 таких стран, к этим странам относятся страны Африки, Азии и др.
Развивающиеся страны. В единой системе тарифных преференций таможенного союза в Перечень развивающихся стран включено 108 (рисунок 3. 2.).
Рис. 3.2 Группы стран-пользователей единой системы тарифных преференций Таможенного союза.
Страны СНГ. При ввозе на территорию таможенного союза преференциями пользуются и товары из стран Содружества независимых государств (СНГ). К этим странам относятся: Республика Азербайджан, Республика Армения, Кыргызская Республика, Республика Молдова, Республика Таджикистан, Республика Туркменистан, Республика Узбекистан, Республика Украина.
Часть или регион страны. К этой группе относятся свободные экономические зоны. В России это: Калининградская СЭЗ «Янтарь» и Магаданская СЭЗ. Особенность их функционирования состоит в том, что товары, ввозимые из других стран в Особую экономическую зону, освобождаются от уплаты ввозных таможенных пошлин, т.е. пользуются преференциями в отличие от других регионов страны.
Страны таможенного союза. Под таможенным союзом понимается объединение двух или более таможенных территорий с отменой таможенных и иных ограничений во взаимной торговле происходящими с этих территорий товарами и введением общих таможенных пошлин и других мер регулирования в отношении третьих стран. В таможенный союз ЕврАзЭс входят государства: Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация.
Перечень товаров, при ввозе которых на территорию таможенного союза предоставляются тарифные преференции (преференциальных товаров). В таможенном союзе тарифные преференции предоставляются не на все товары, ввозимые из развивающихся и наименее развитых стран. В соответствии с решением Межгосударственного совета от 27 ноября 2009 г. № 18 и Комиссии таможенного союза 27 ноября 2009 г. № 130 определен «Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции». В перечень этих товаров включено большинство продовольственных товаров, отдельные непродовольственные и другие товары (Приложение 1).
Система уровней ставок ввозных таможенных пошлин. Как отмечалось выше, страна происхождения товаров влияет на уровень ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на территорию таможенного союза. В зависимости от страны происхождения товаров могут применять следующие ставки таможенных пошлин:
– преференциальные;
– минимальные;
– максимальные.
Подробно виды ставок таможенных пошлин рассмотрены в разделе 2.2.
В Единой системе преференций таможенного союза применяется четыре вида ставок таможенных пошлин (рисунок 3.3).
Беспошлинный ввоз товаров. На территорию таможенного союза беспошлинно ввозятся преференциальные товары из наименее развитых стран.
75% от базовой ставки таможенной пошлины. Этот уровень ставок таможенных пошлин применяется к преференциальным товарам, ввозимым из развивающихся стран.
Применение базовой (100%) ставки таможенной пошлины. Базовая ставка таможенной пошлины применяется к товарам, ввозимым из стран, с которыми подписано соглашение о применении режима наиболее благоприятствуемой нации (РНБ).
Использование режима РНБ для какой-либо страны проистекает из заключения с ней двустороннего торгового договора (соглашения). Перечень таких стран определен в Соглашении «О единых правилах определения страны происхождения товаров» в таможенном союзе Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации». В этот перечень включены наименее развитые, развивающиеся и развитые страны.
Базовая ставка таможенной пошлины применяется при ввозе товаров в Российскую Федерацию в нескольких случаях:
– при ввозе преференциальных товаров;
– при ввозе непреференциальных товаров.
При ввозе преференциальных товаров:
– базовой ставкой таможенной пошлины облагаются товары из развивающихся или наименее развитых стран, если на момент таможенного оформления страна происхождения товаров не подтверждена, или не выполняется одно из условий «Соглашения о Правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций от 12.04.1996» (далее Соглашение), но эта страна входит в перечень стран, пользующихся в таможенном союзе (России) режимом наибольшего благоприятствования нации (РНБ).
– базовой ставкой таможенной пошлины облагаются товары из стран, которые не относятся развивающимся или наименее развитым, но они включены в перечень стран, пользующихся в Таможенном союзе (России) режимом РНБ.
При ввозе непреференциальных товаров базовой ставкой таможенной пошлины облагаются товары из стран, которые включены в перечень стран, пользующихся в Таможенном Союзе (России) режимом наибольшего благоприятствования нации.
Максимальной ставкой (удвоенной базовой ставкой) таможенной пошлины облагаются товары из стран, которые не включены в перечень стран, пользующихся в Таможенном Союзе (России) режимом наибольшего благоприятствования нации, независимо от того является ли товар преференциальным или нет.
При определении страны происхождения товаров следует учитывать, что товары, ввозимые в страну из страны экспортера могут быть «полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке)» (п.1 ст. 58 Таможенного кодекса таможенного союза).
Поэтому, в единую систему преференций включены:
– Перечень товаров полностью произведенных в стране экспортере;
– Перечень товаров, подвергнутых достаточной переработке.
Рис. 3.3 Уровни ставок ввозных таможенных пошлин.
Соглашение «О единых правилах определения страны происхождения товаров» в таможенном союзе Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» (далее Правила) установлен перечень товаров полностью произведенных в стране экспортере, к которым относятся:
1) полезные ископаемые, добытые из недр страны, в ее территориальном море (водах) или на дне этого моря;
2) продукция растительного происхождения, выращенная или собранная в данной стране;
3) живые животные, родившиеся и выращенные в данной стране;
4) продукция, полученная в данной стране от выращенных в ней животных;
5) продукция, полученная в результате охотничьего и рыболовного промысла в данной стране;
6) продукция морского рыболовного промысла и другая продукция морского промысла, полученная судном данной страны;
7) продукция, полученная на борту перерабатывающего судна данной страны исключительно из продукции, указанной в подпункте
6 настоящего пункта;
8) продукция, полученная с морского дна или из морских недр
за пределами территориального моря (вод) данной страны, при условии, что данная страна имеет исключительные права на разработку ресурсов этого морского дна или этих морских недр;
9) отходы и лом (вторичное сырье), полученные в результате производственных или иных операций по переработке в данной стране,
а также бывшие в употреблении изделия, собранные в данной стране
и пригодные только для переработки в сырье;
10) продукция высоких технологий, полученная в открытом космосе на космических объектах, если данная страна является государством регистрации соответствующего космического объекта;
11) товары, изготовленные в данной стране исключительно из продукции, указанной в подпунктах 1) – 10).
Если в производстве товара участвуют две и более страны, то страной происхождения товара считается страна, в которой были осуществлены последние операции по переработке или изготовлению товара, отвечающие критериям достаточной переработки товаров, установленными в соответствии с указанными выше Правилами:
1) изменение классификационного кода товара по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков;
2) выполнение определенных условий, производственных или технологических операций, достаточных для того, чтобы страной происхождения товаров считалась страна, где эти операции имели место;
3) изменение стоимости товаров, когда процентная доля используемых материалов или добавленная стоимость достигает фиксированной доли в цене конечной продукции.
В соответствии с первым критерием товар считается происходящим из данной страны, если в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товара произошло изменение классификационного кода товара по Единой ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков.
2) Выполнение определенных условий, производственных или технологических операций, достаточных для того, чтобы страной происхождения товаров считалась страна, где эти операции имели место;
В Правилах установлен перечень операций не отвечающих критериям достаточной переработки:
– операции по обеспечению сохранности товара во время
его хранения или транспортировки;
– операции по подготовке товара к продаже и транспортировке (деление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка) по разборке и сборке упаковки;
– простые сборочные операции и операции по разборке товара,
а также иные операции, осуществление которых существенно
не изменяет состояние товара, по перечню, определяемому Комиссией таможенного союза, учрежденной в соответствии с Договором
о Комиссии таможенного союза от 6 октября 2007 года;
– смешивание товаров (компонентов), которое не приводит
к существенному отличию полученной продукции от исходных составляющих;
– убой животных, разделка (сортировка) мяса;
– мойка, чистка, удаление пыли, покрытие окисью, маслом или другими веществами;
– глажка или прессование текстиля (любые виды волокон
и пряжи, тканые материалы из любых видов волокон и пряжи и изделия из них);
– операции по покраске или полировке;
– шелушение, частичное или полное отбеливание, шлифовка
и полировка зерновых и риса;
– операции по окрашиванию сахара или формированию кускового сахара;
– снятие кожуры, извлечение семян и разделка фруктов, овощей и орехов;
– затачивание, простой помол или простая резка;
– просеивание через сито или решето, сортировка, классифицирование, отбор, подбор (в том числе составление наборов изделий);
– разлив, фасовка в банки, флаконы, мешки, ящики, коробки
и другие простые операции по упаковке;
– разделение товаров на компоненты, которое не приводит
к существенному отличию полученных компонентов от исходного товара;
– комбинация двух или большего числа указанных операций.
Исключение составляют отдельные виды товаров или какие-либо страны, правила определения страны происхождения товаров, для которых
особо оговариваются. Так, в порядке, определяемом Комиссией таможенного союза, для определения страны происхождения товара также используются следующие критерии достаточной переработки:
3) Изменение стоимости товаров, когда процентная доля используемых материалов или добавленная стоимость достигает фиксированной доли в цене конечной продукции (правило адвалорной доли) и может составлять для большинства товаров 50% : 50% или другое соотношение. Так в соответствии с законом РФ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области», товар считается произведенным в Особой экономической зоне, если величина добавленной стоимости его обработки (переработки) составляет не менее 30 %, а для товаров, относящихся к электронике и сложной бытовой технике – не менее 15 %.
Если адвалорные доли стран, участвующих в производстве товаров соотносятся как 50% : 50%, то тогда применяют первый критерий достаточной переработки товаров (изменение классификационного кода товара по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков).
Пример. На таможенную территорию Таможенного союза ввозится партия женских платьев производства Венгрии, стоимостью 35 тыс. долл. США за 1 шт., платья пошиты из тканей, произведенных в Малайзии стоимостью 10 тыс. долл. США.
1. Рассчитываем адвалорную долю Малайзии в стоимости товара:
10 : 35 * 100% = 28,6%;
2. Определяем размер вновь созданной стоимости в процессе пошива платьев в Венгрии:
35 – 10 = 25 тыс. долл. США;
3. Рассчитываем адвалорную долю Венгрии в стоимости товара:
25 : 35 * 100 % = 71,4 %.
Следовательно, страной происхождения товара будет Венгрия, так как ее адвалорная доля составляет 71,4%.
В правилах установлено, что в случае если применяется правило адвалорной доли, стоимостные показатели рассчитываются:
1) для импортных материалов – по таможенной стоимости этих материалов при их ввозе в страну, в которой осуществляется производство конечной продукции, или (при неизвестном происхождении импортных материалов) по документально подтвержденной цене их первой продажи на территории страны, в которой осуществляется производство конечной продукции;
2) для конечной продукции – по цене на условиях «франко-завод».
3.3 Условия предоставления тарифных преференций на товары, ввозимые на таможенную территорию таможенного союза.
В соответствии с «Соглашения о «Правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций от 12.04.1996» тарифные преференции на товары, ввозимые из развивающихся стран, предоставляются при соблюдении условий:
– страна включена в перечень наименее развитых стран;
– страна включена в перечень развивающихся стран;
– товара включен в «Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции»;
– непосредственной закупки товаров;
– прямой отгрузки товаров;
– предоставление документа о происхождении товаров.
Остановимся на трех последних условиях:
Непосредственная закупка товаров представляет собой закупку товаров у предприятия (фирмы), которое зарегистрировано в стране происхождения товаров и эта страна пользуется преференциальным режимом (развивающаяся или наименее развитая страны).
Прямая отгрузка – отгрузка товаров из страны, которая относится к странам, пользующимся в таможенном союзе преференциальным режимом, т.е. товар должен быть отгружен с территории страны происхождения товаров.
Предоставление документа о происхождении товаров.
При ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза документ, подтверждающий страну происхождения товаров, предоставляется в
Рис. 3.4 Условия предоставления тарифных преференций.
случае, если стране происхождения этих товаров на территории таможенного союза предоставляются тарифные преференции в соответствии с таможенным законодательством и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза (ст. 62 ТК ).
В соответствии с п.2 ст. 59 Таможенного кодекса таможенного союза документами, подтверждающими страну происхождения товаров, являются:
– декларация о происхождении товаров;
– сертификат о происхождении товаров.
Декларация о происхождении товара составляется в произвольной форме и представляет собой заявление о стране происхождения товаров, сделанное изготовителем, продавцом или отправителем в связи с вывозом товаров, при условии, что в нем указаны сведения, позволяющие определить страну происхождения товаров. В качестве такой декларации могут использоваться коммерческие или любые другие документы, имеющие отношение к товарам (ст. 60 ТК).
Сертификат о происхождении товаров – это документ, однозначно свидетельствующий о стране происхождения товаров и выданный уполномоченными органами или организациями этой страны или страны вывоза, если в стране вывоза сертификат выдается на основе сведений, полученных из страны происхождения товаров (п.1, статья 61 ТК).
Утверждено две формы сертификата о происхождении товаров:
– сертификат происхождения товаров формы «А» – предоставляется в отношении товаров, ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, пользователей единой системой преференций (Приложение 3__);
– сертификат происхождения товаров формы «СТ-1» – предостав-ляется в отношении товаров, происходящих из стран СНГ (Приложение 3__).
Сертификат должен быть заверен компетентными органами страны-экспортера. Такими органами могут быть министерства торговли (республика Корея), Торгово-промышленная палата (Россия, страны СНГ) и др.
Сертификат о происхождении товара представляется одновременно с таможенной декларацией и другими документами, представляемыми при помещении товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, под таможенную процедуру. При утрате сертификата принимается его официально заверенный дубликат (п. 3, ст. 61 ТК).
Если сертификат о происхождении товара оформлен с нарушениями требований к его оформлению и (или) заполнению, установленных таможенным законодательством таможенного союза, таможенный орган самостоятельно принимает решение об отказе в рассмотрении такого сертификата в качестве основания для предоставления тарифных преференций.
При проведении таможенного контроля таможенный орган вправе обратиться к уполномоченным органам или организациям страны, которые выдали сертификат о происхождении товара, с просьбой представить дополнительные документы или уточняющие сведения. Такое обращение не препятствует выпуску товаров на основании сведений о стране их происхождения, заявленных при помещении товаров под таможенную процедуру.
Таможенным кодексом предусмотрены случаи, когда для предоставления тарифные преференции документы, подтверждающие страну происхождения товаров, не требуются:
1) если ввозимые на таможенную территорию таможенного союза товары заявляются к таможенной процедуре таможенного транзита или таможенной процедуре временного ввоза с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, за исключением случаев, когда таможенным органом обнаружены признаки того, что страной происхождения товаров является страна, товары которой запрещены к ввозу на таможенную территорию таможенного союза или транзиту через его территорию в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза или законодательством государств - членов таможенного союза;
2) если товары перемещаются через таможенную границу физическими лицами не для коммерческих целей;
3) если общая таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу, отправленных в одно и то же время одним и тем же способом одним и тем же отправителем в адрес одного получателя не превышает сумму (20000 руб.), установленную Комиссией таможенного союза;
4) в иных случаях, предусмотренных таможенным законодательством таможенного союза.
Подтверждение страны происхождения товаров не требуется и в случае, если предоставление тарифных преференций не предусмотрено международными договорами странами-участницами таможенного союза.
В случае если, когда товары ввозятся на территорию таможенного союза в разобранном или несобранном виде, поставляются несколькими партиями из-за невозможности их отгрузки одной партией в силу производственных или транспортных условий, а также когда товары, партия которых разделена на несколько партий в результате ошибки, при определении страны происхождения рассматриваются по желанию декларанта как единый товар.
Это возможно при одновременном выполнении следующих условий:
1) предварительное уведомление таможенного органа страны ввоза о товарах в разобранном или несобранном виде, поставляемых несколькими партиями, или разделении товаров на несколько партий с указанием причин такого разделения, приложением спецификации каждой партии с указанием кодов товаров согласно Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, стоимости и страны происхождения товаров, входящих в каждую партию, либо документальное подтверждение ошибочности разделения товаров на несколько партий;
2) поставка всех партий товаров из одной страны одним поставщиком;
3) декларирование всех партий товаров одному таможенному органу;
4) поставка всех партий товаров в рамках одного контракта;
5) поставка всех партий товаров в срок, не превышающий одного года со дня принятия таможенной декларации либо до истечения сроков ее подачи в отношении первой партии товаров. По мотивированному заявлению декларанта в случае невозможности поставки всех партий товаров по причинам, независящим от получателя товара, эти сроки могут быть продлены таможенным органом на время, необходимое для поставки всех партий товаров, но не более одного года.
Тарифные преференции не предоставляются, если на момент таможенного оформления, сертификат о происхождении товаров отсутствует или оформлен ненадлежаще. Такие товары облагаются базовой ставкой таможенной пошлины, при условии, что страна происхождения товаров включена в перечень стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации (РНБ).
Если таможенная пошлина была уплачена по базовым или максимальным ставкам, возможен возврат (зачет) излишне уплаченных пошлин, при условии подтверждения страны происхождения этих товаров до истечения 1 (одного) года со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации.
Резюме
Под «страной происхождения товаров» могут пониматься: государство; группа государств; таможенные союзы стран; регион или часть страны.
В зависимости от страны происхождения к одним и тем же товарам применяют различные меры тарифного и нетарифного регулировании.
Для предоставления тарифных преференций товарам, ввозимым на единую таможенную территорию определены:
– перечни стран-пользователей единой системы тарифных преференций таможенного союза – перечень товаров, происходящих из развивающихся стран и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на единую таможенную территорию государств таможенного союза предоставляются тарифные преференции.
Страной происхождения товара, считаются государства, где:
– товар полностью произведен;
– подвергнут достаточной переработке.
В Таможенном союзе определен перечень товаров, полностью произведенных в стране экспортере.
Если в производстве товара участвуют две и более стран, страной происхождения товара считается страна, в которой были осуществлены последние операции по переработке или изготовлению товара, отвечающие критериям достаточной переработки.
Для предоставления преференций на товары из развивающихся стран необходимо соблюдение следующих условий:
– наличие факта непосредственной закупки товара;
– наличие факта прямой отгрузки товара;
– наличие декларации или сертификата о происхождении товара.
Документами, подтверждающими происхождение товаров из данной страны, являются:
– декларация о происхождении товара;
– сертификат о происхождении товара.
В российской таможенной практике применяются две формы сертифи ката происхождения товара – сертификаты формы «А» и формы «СТ-1».
Вопросы для контроля:
1. В чем заключается специфичность понятия «страна происхождения товаров»?
2. Какое место занимает институт страны происхождения товаров в системе таможенного контроля?
3. Какие международные правовые акты применяют при определении и контроле страны происхождения товаров?
4. Какие правовые акты Правительства России применяют при определении и контроле страны происхождения товаров?
5. Какие товары считаются полностью произведенными в данной стране?
6. Какие критерии применяют при определении страны происхождения товаров, когда в производстве товара участвуют 2 и более стран?
7. Допускаются ли особенности применения критерия доста точной переработки в отношении конкретных товаров или стран?
8. В чем заключаются условия предоставления тарифных преференций?
товаров из данной страны?
10. Какие органы уполномочены выдавать сертификаты о происхождении товаров?
IV. Практические задания.
ЗАДАНИЕ 1. Определить величину таможенной пошлины в зависимости от страны происхождения товара.
Условие: На таможенную территорию России ввозится партия яблок из Китая в количестве 1200 кг. Код по товарной номенклатуре 0808 10 100. По этой товарной позиции Таможенным тарифом установлена ставка таможенной пошлины – 0,2 евро за 1 кг. Таможенная стоимость партии товара – 1300 долларов США (usd) декларант предоставил сертификат формы «А», в котором в качестве страны происхождения определен Китай.
Факт непосредственной закупки яблок подтверждается контрактом, счет-фактурой, оформленным китайской фирмой «Дзя линь», факт прямой отгрузки подтверждается погрузочными документами и коносаментом.
Курс евро, установленный Центральным банком (ЦБ) на день регистрации таможенной декларации, составил 35,88 руб./евро.
Методика решения задания 1
1. Определяем, относится ли ввозимый товар, к преференциальным товарам (Протокол от 12 декабря 2008 года «О Единой система тарифных преференций Таможенного союза»). Яблоки (код 0808 10 100) относятся к преференциальным товарам, следовательно, при их ввозе может предоставляться тарифная преференция.
2. Определяем, к какой группе стран относится Китай. Для этого пользуемся Протоколом от 12 декабря 2008 года «О Единой система тарифных преференций Таможенного союза». В соответствии с этим приказом, Китай относится к развивающимся странам. Следовательно, мы должны определить возможность предоставления преференций на ввоз товаров.
3. Определяем, к какой категории стран относится Китай. В соответствии с Протокол от 12 декабря 2008 года «О Единой система тарифных преференций Таможенного союза» Китай относится к развивающимся странам. Поэтому, ввозимая партия товаров облагается преференциальной ставкой таможенной пошлины, которая равна 75% от базовой ставки таможенной пошлины.
4. Следует определить, выполняются ли условия «Соглашения об унифицированных правилах». В нашем задании выполняются все три условия: непосредственная закупка, прямая отгрузка, сертификат формы «А» представлен. Следовательно, в данном случае предоставляется преференция.
В результате, при ввозе данной партии яблок на территорию ТС применяется преференциальная ставка таможенной пошлины, которая составляет 75% от базовой ставки.
Решение задания:
1. Рассчитываем размер ввозной таможенной пошлины:
1 200 кг * 0,2 евро/кг = 240 евро.
2. Определяем преференциальную ставку ввозной пошлины:
240 евро * 75% = 180 евро.
100%
3. Рассчитываем таможенную пошлину в рублевом эквиваленте.
180 евро * 35,88 руб./евро = 6458,4 руб.
ЗАДАНИЕ 2. Определить величину таможенной пошлины в зависимости от страны происхождения товара.
Условие: На на таможенную территорию Таможенного союза ввозится партия яблок из Камбоджи в количестве 1200 кг. Код по товарной номенклатуре 0808 10 100. По этой товарной позиции Таможенным тарифом установлена ставка таможенной пошлины – 0,2 евро за 1 кг.
Факт непосредственной закупки яблок подтверждается контрактом, счет-фактурой, оформленными камбоджийской фирмой, факт прямой отгрузки подтверждается погрузочными документами.
Курс евро, установленный ЦБ на день регистрации таможенной декларации, составил 35,88 руб./евро.
Методика решения задания 2.
1. Определяем, относится ли ввозимый товар, к преференциальным товарам (Протокол от 12 декабря 2008 года «О Единой система тарифных преференций Таможенного союза»). Яблоки относятся к преференциальным товарам, следовательно, при их ввозе предоставляется тарифная преференция.
2. Определяем, к какой группе стран относится Камбоджа. Для этого пользуемся Протоколом от 12 декабря 2008 года «О Единой система тарифных преференций Таможенного союза». Камбоджа относится к развивающимся странам. Следовательно, мы должны определить возможность предоставления преференций на ввоз товаров.
3. Определяем, к какой категории стран относится Камбоджа. В соответствии с Протокол от 12 декабря 2008 года «О Единой система тарифных преференций Таможенного союза»» Камбоджа относится к наименее развитым странам. Поэтому, ввозимая партия товаров облагается преференциальной ставкой таможенной пошлины, которая равна 0% ставкой.
4. Следует определить, выполняются ли условия «Соглашения об унифицированных правилах». В нашем задании выполняются все три условия: непосредственная закупка, прямая отгрузка, сертификат формы «А» представлен. Следовательно, в данном случае предоставляется преференция.
В результате, при ввозе данной партии яблок на таможенную территорию Таможенного союза применяется нулевая ставка таможенной пошлины.
Решение задания
1. Рассчитываем условно начисленную таможенную пошлину.
1 200 кг * 0,2 евро/кг = 240 евро.
2. Определяем преференциальную ставку ввозной пошлины:
240 евро * 0% = 0 евро.
100%
ЗАДАНИЕ 3. Определить величину таможенной пошлины в зависимости от страны происхождения товара.
Условие: На таможенную территорию России ввозится партия яблок из Японии в количестве 1200 кг. Код по товарной номенклатуре 0808 10 100. По этой товарной позиции Таможенным тарифом установлена ставка таможенной пошлины – 0,2 евро за 1 кг. Таможенная стоимость партии товара – 1300 долларов США декларант предоставил сертификат формы «А», в котором в качестве страны происхождения определена Япония.
Курс евро, установленный ЦБ на день регистрации таможенной декларации, составил 35,88 руб./евро.
Методика решения задания 3
1. Определяем, относится ли ввозимый товар, к преференциальным товарам (Протокол от 12 декабря 2008 года «О Единой система тарифных преференций Таможенного союза»). Яблоки (код 0808 10 100) относятся к преференциальным товарам, следовательно, при их ввозе предоставляется тарифная преференция.
2. Определяем, к какой группе стран относится Япония. Для этого воспользуемся Протоколом от 12 декабря 2008 года «О Единой система тарифных преференций Таможенного союза». Япония относится к числу стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим наиболее благоприятствуемый нации (РНБ). Поэтому, при расчете таможенной пошлины будет применяться базовая ставка таможенной пошлины, установленной в Таможенном тарифе.
Решение задания:
1. Рассчитываем размер ввозной таможенной пошлины.
1 200 кг * 0,2 евро/кг = 240 евро.
2. Рассчитываем таможенную пошлину в рублевом эквиваленте.
240 евро * 35,88 руб./евро = 8 611,2 руб.
ЗАДАНИЕ 4. Определить величину таможенной пошлины в зависимости от страны происхождения товара.
Условие: На таможенную территорию России ввозится партия яблок из Китая в количестве 1200 кг. Код по товарной номенклатуре 0808 10 100. По этой товарной позиции Таможенным тарифом установлена ставка таможенной пошлины – 0,2 евро за 1 кг. Таможенная стоимость партии товара – 1300 долларов США (usd). Декларант сертификат формы «А» не предоставил.
Факт непосредственной закупки яблок подтверждается контрактом, счет-фактурой, оформленным китайской фирмой «Дзя линь», факт прямой отгрузки подтверждается погрузочными документами и коносаментом.
Курс евро, установленный ЦБ на день регистрации таможенной декларации, составил 35,88 руб./евро.
Методика решения задания 4
1. Определяем, относится ли ввозимый товар, к преференциальным товарам (Протокол от 12 декабря 2008 года «О Единой система тарифных преференций Таможенного союза»). Яблоки относятся к преференциальным товарам, следовательно, при их ввозе предоставляется тарифная преференция.
2. Определяем, к какой группе стран относится Китай. Для этого пользуемся Протоколом от 12 декабря 2008 года «О Единой система тарифных преференций Таможенного союза». В задании Китай относится к развивающимся странам. Следовательно, мы должны определить возможность предоставления преференций на ввоз товаров.
3. Определяем, к какой категории стран относится Китай. В соответствии с Протоколом от 12 декабря 2008 года «О Единой система тарифных преференций Таможенного союза» «О предоставлении тарифных преференций» Китай относится к развивающимся странам. Поэтому, ввозимая партия товаров облагается преференциальной ставкой таможенной пошлины, которая равна 75% от базовой ставки таможенной пошлины.
4. Следует определить, выполняются ли условия «Соглашения об унифицированных правилах». В нашем задании выполняется только два условия: непосредственной закупки и прямой отгрузки, но не выполнение третье условие наличие сертификата формы «А», который не представлен к таможенному оформлению. Следовательно, в данном случае, преференция на ввоз партии яблок не предоставляется.
5. Проверяем, включен ли Китай в перечень стран пользующихся в России режимом наибольшего благоприятствования.
Китай включен в перечень стран (Протокол от 12 декабря 2008 года «О Единой система тарифных преференций Таможенного союза»), пользующихся в России РНБ.
В результате, при ввозе данной партии яблок на территорию ТС применяется базовая ставка таможенной пошлины.
Решение задания:
1. Рассчитываем размер ввозной таможенной пошлины.
1 200 кг * 0,2 евро/кг = 240 евро.
2. Рассчитываем таможенную пошлину в рублевом эквиваленте.
240 евро * 35,88 руб./евро = 8 611,2 руб.
Глава 4. ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ
И МЕТОДЫ ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
4.1. Функциональное назначение таможенной стоимости
Таможенно-тарифное регулирование и его составляющие, являются инструментом непосредственного воздействия на эквивалентность обмена во внешней торговле. При этом его эффективность достигается при условии, что все составляющие нацелены и взаимодействуют в процессе решения поставленной задачи.
Практическое применение таможенного тарифа, эффективность применения мер таможенно-тарифного регулирования во многом зависят от достоверности определения таможенной стоимости, которая используется в качестве базы исчисления таможенных платежей. Реализация основных функций таможенного тарифа и ставок таможенных пошлин, устанавливаемых на ввоз тех или иных товаров, может полностью реализоваться только при соблюдении основных правил определения таможенной стоимости. Так, если правительство устанавливает протекционистские ставки таможенных пошлин, то любое занижение размера таможенной стоимости снижает величину взимаемых пошлин, а, следовательно, и защитную функцию ставки пошлины на ввоз этих товаров. Таким образом, протекционистская роль этой ставки таможенной пошлины уже не будет выполняться.
База исчисления таможенной пошлины может быть стоимостной, физической или иной характеристикой. В практике регулирования внешнеторговой деятельности в Таможенном союзе используются адвалорные ставки таможенных пошлин, т.е. пошлины установленные в процентах, которые определяются относительно таможенной стоимости, когда за основу расчета адвалорных ставок таможенных пошлин принимается таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу государства.
В статье 1 «Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25 января 2008 года (далее Соглашение) установлено, что «таможенная стоимость товаров определяется в целях применения Единого таможенного тарифа Таможенного союза, а также применения иных мер, отличных от таможенно-тарифного регулирования, которые вводятся (могут вводиться) для регулирования товарооборота Таможенного союза». В международной практике таможенная стоимость товаров является налоговой базой для целей исчисления таможенной пошлины, налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов). Откуда следует, что основное (функциональное) назначение таможенной стоимости состоит в том, что она является базой исчисления таможенных платежей, установленных в адвалорных ставках.
В соответствии о статьей 4 «Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 Соглашения. Такая трактовка таможенной стоимости основывается на понятии таможенной стоимости, определенной в Соглашении о применении ст.VII ГАТТ 1994 г. и предполагает формирование таможенной стоимости (стоимости сделки) на конкурентной основе.
Как бы ни формировалась таможенная стоимость, ее основой является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товаров для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза, т.е. конкурентная основа таможенной стоимости заложена непосредственно при формировании цены товара, которая является первичной а, следовательно, и основой таможенной стоимости. Непосредственно же таможенная стоимость формируется (ст.1 Соглашения) в процессе перемещения товара через таможенную границу, поскольку в нее включаются расходы (дополнительные начисления – ст. 5.1 Соглашения), понесенные покупателем или поставщиком до места ввоза товара на таможенную территорию государства. Дополнительные начисления включают в себя перечень расходов, которые возникли в процессе продажи (выполнения условий контракта), продвижения товара до его ввоза на территорию государства (транспортные расходы, страхование груза, затраты на погрузку-выгрузку и пр.) независимо от того, кто их понес (продавец или покупатель).
Наиболее полным экономическим понятием таможенной стоимости представляется следующее «Таможенная стоимость – это стоимость, которая используется для расчета таможенных платежей, при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, образуется (формируется) на определенном этапе продвижения товаров от продавца к покупателю и включает соответствующие этому этапу компоненты» (рисунок 4.1).
Рис. 4.1. Формирование таможенной стоимости товаров.
Значение таможенной стоимости многообразно. Прежде всего, таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, служит налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, установленных в адвалорных ставках. Правильное определение таможенной стоимости является гарантией реализации принципа конституционного равного и справедливого налогообложения. С этой ролью таможенной стоимости связано большинство проблем. Стремясь минимизировать свои затраты, участники внешнеэкономической деятельности (ВЭД) пытаются уйти от налогов, а средством достижения этой цели является занижение таможенной стоимости.
Величина таможенной стоимости заложена также в качестве критерия для определения размера подлежащих уплате таможенных сборов за таможенное оформление товаров. Так, постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» ставки указанных сборов установлены от 500 руб. до 100 тыс. руб. в зависимости от величины таможенной стоимости представленных к таможенному оформлению товаров.
Таможенная стоимость служит также основой при начислении административных штрафов, назначаемых за совершение административных правонарушений в области таможенного дела.
Сведения о таможенной стоимости используются для целей таможенной статистики и специальной таможенной статистики, а также для осуществления валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами РФ, Таможенного союза.
Исходя из Соглашения определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу, включает в себя элементы:
1). методы определения таможенной стоимости;
2).заявление таможенной стоимости;
3). контроль таможенной стоимости.
Таким образом, обязательным условием перемещения большинства товаров (80–85 %) через таможенную границу Таможенного союза является определение таможенной стоимости, функциональное назначение которой состоит в том, что она является основой расчета таможенных платежей, установленных в адвалорных ставках.
4.2. Нормативно-правовая база определения таможенной стоимости
Развитие международной торговли обусловливает необходимость унификации основных таможенных процедур, связанных с перемещением товаров через таможенную границу государства, в том числе и унификации методов определения таможенной стоимости. Поэтому с середины ХХ века началась разработка единых принципов, системы определения таможенной стоимости. Следует отметить, что общие принципы и методы определения таможенной стоимости вырабатывались постепенно. В разных странах существовали значительные различия в определении таможенной стоимости.
Современные международно-правовые стандарты были сформулированы в процесс международной унификации методов определения таможенной стоимости. Первая установлена Брюссельской конвенцией по оценке товаров в таможенных целях (подписана 15 декабря 1950 года, вступила в силу 28 июля 1953 года). В соответствии с ней таможенная стоимость – это нормальная цена, по которой товар может быть продан в стране назначения в момент приема ГТД. Следует отметить, что эту конвенцию подписали не все страны.
В 1979 г. на Токийском раунде Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) было принято Соглашение о применении статьи VII ГАТТ, или иначе Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ. Это Соглашение было уточнено и модернизировано в ходе Уругвайского раунда и принято в 1994 г., оно называется Соглашение о применении статьи VII ГАТТ – 1994. В тексте ГАТТ (ч. 2 ст. VII) определено: «Оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках». В этой же статье закреплены такие принципы определения таможенной стоимости, как гласность и стабильность.
Основным принципом таможенной оценки стало использование цены сделки, под которой понимается цена реально уплаченная (фактически) за ввозимые товары. В эту цену могут включаться и некоторые дополнительные расходы (расходы на транспортировку и страхование грузов, лицензионные платежи и др.).
В Таможенном союзе оценка товаров в таможенных целях основывается на Соглашении о применении статьи VII ГАТТ-1994 и общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике.
Первым нормативным документом, регламентирующим порядок определения таможенной стоимости в Российской Федерации на принципах международного права, было постановление Правительства Российской Федерации от 05.11.1992 г. № 856 «Об утверждении порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации». В соответствии с этим постановлением в России с 01.01.1993 г. были впервые применены принципы ГАТТ по оценке товаров в таможенных целях. Позднее они были закреплены в Законе «О таможенном тарифе» принятом 21 мая 1993 г. Существенные изменения и дополнения были внесены в него Законом Российской Федерации 8 ноября 2005 № 144 «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе», с целью унификации и совершенствования нормативной базы относительно Соглашения о применении статьи VII ГАТТ – 1994. Вступление России в Таможенный союз повлекло за собой изменении нормативно-правовой базы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза.
В «Соглашении об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (далее Соглашение) определены основные принципы и методология определения таможенной стоимости.
В статье 2 Соглашения сформулированы основные принципы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых в Российскую Федерацию, которые соответствуют Соглашению ГАТТ:
1. Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из следующих методов определения таможенной стоимости товаров:
1) метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
2) метода по стоимости сделки с идентичными товарами;
3) метода по стоимости сделки с однородными товарами;
4) метода вычитания;
5) метода сложения;
6) резервного метода.
Этот принцип означает, что условия установления таможенной стоимости должны соответствовать международным схемам таможенной оценки и определяться на основе шести методов.
2. Первоосновой для таможенной стоимости товаров является стоимость сделки в значении, установленном пунктом 1 статьи 4 Соглашения.
Если таможенная стоимость товаров не может быть определена по стоимости сделки с ввозимыми товарами, таможенная стоимость товаров определяется методами со второго по шестой (статьи 6 – 10 Соглашения), применяемыми последовательно.
Следует обратить внимание на порядок применения методов: они могут использоваться только в заданной последовательности, указанной в в первом принципе. Выбор метода определения таможенной стоимости при декларировании товаров всегда начинается с первого метода (по стоимости сделки с ввозимыми товарами), и только если таможенная стоимость не может быть определена по методу 1, применяется последовательно каждый из пяти методов (метод по стоимости сделки с идентичными товарами, по стоимости сделки с однородными товарами, метод вычитания, метода сложения и резервный метод).
Каждый последующий метод применяется, только в случае, если предыдущий метод не может быть использован.
Исключение допускается только в последовательности применения методов 4 и 5, т.е. если у декларанта имеется информация для применения метода 5, он после метода 3 может применить метод 5 для определения таможенной стоимости.
3. Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации.
При декларировании таможенной стоимости в таможенные органы должны предоставляться подлинные сведения о товаре, цене, количестве ввозимого товара, расходах, связанных с транспортировкой, страхованием грузов, лицензионных платежах и пр., с предоставлением соответствующих документов (контракты, инвойсы, счета-фактуры, транспортные и др.).
4. Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров.
Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть единой для всех участников внешнеторговой деятельности независимо от их организационно-правовой формы, от товаров, ввозимых на территорию государства, а также, роли в процессе товародвижения, места регистрации и т.п.
5. Процедура таможенной оценки ввозимых товаров не должна использоваться для борьбы с демпингом.
Применение антидемпинговых мер при ввозе товаров определяется Правительством РФ в соответствии с Законом от 08.12 2003 № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров».
6. В целях обеспечения законности, единообразия и беспристрастности определения таможенной стоимости ввозимых товаров не должна использоваться произвольная или фиктивная таможенная стоимость товаров.
В некоторых случаях, при таможенном оформлении, не всегда корректно заявляется таможенная стоимость. В документах, представленных в ее подтверждение, обнаруживаются расхождения и т.п. В соответствии с п. 3 ст. 2 Соглашения, информация должна быть достоверной и документально подтвержденной.
Таким образом, в Соглашении установлена система методов определения таможенной стоимости и одновременно устанавливается порядок применения методов, они используются только в строго заданной последовательности.
Методология определения таможенной стоимости определена в ст. 5-10 Соглашения. Подробно методы определения таможенной стоимости будут рассмотрены далее.
В Соглашении установлены организационные принципы и методологические основы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза.
Важные положения по определению таможенной стоимости определены и в Таможенном кодексе Таможенного союза. В ст. 64 Таможенного кодекса Таможенного союза установлено, что «таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенным органом которого выпущены товары». В соответствии со ст. 65 Соглашения заявление таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, осуществляется в соответствии с главой 27 Таможенного Кодекса Таможенного союза (ТК ТС), формы декларации таможенной стоимости этих товаров и порядок контроля таможенной стоимости устанавливается решением Комиссии Таможенного союза.
Контроль таможенной стоимости и решение о правильности ее определения возлагаются на таможенные органы.
Как уже отмечалось, в Таможенном кодексе Таможенного союза (ТК ТС) в главе 8 «Таможенная стоимость товаров» (ст. 64) установлено, что «таможенная стоимость определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта.
Согласно ст. 65 ТК ТС декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов. Таким образом, декларант самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров в соответствии с установленными законом методами и выполняет все функции по ее заявлению таможенному органу: несет всю полноту ответственности за декларируемые сведения.
Важное значение для осуществления контроля таможенной стоимости имеют, установленные Таможенным кодексом Таможенного союза, нормы о правах и обязанностях таможенных органов при осуществлении контроля таможенной стоимости на этапе таможенного оформления и после выпуска товаров.
В развитие актов законодательства Комиссией Таможенного союза разработаны положения о порядке контроля, декларирования таможенной стоимости, формы деклараций заявления таможенной стоимости (Решение Комиссии Таможенного союза «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» от 20 сентября 2010 года № 376).
На основании ст. 64 ТК ТС определение таможенной стоимости товаров, вывозимых через таможни РФ, осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 года 6№ 500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации», порядок заполнение деклараций на эти товары установлен приказом ФТС России от 16.04.2008 № 435 «Об утверждении форм декларации таможенной стоимости (ДТС-3 и ДТС-4) на товары, вывозимые с таможенной территории РФ и Инструкции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости) и др.
Рассмотренные акты таможенного законодательства создают правовую основу системы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза.
4.3. Методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза
В соответствии с «Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (Далее Соглашение) определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, производится путем применения методов:
– по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
– по стоимости сделки с идентичными товарами;
– по стоимости сделки с однородными товарами;
– вычитания стоимости;
– сложения стоимости;
– резервного метода.
Рассмотрим их подробно.
4.3.1. Метод 1 – метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами
Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами применяется в соответствии с положением статьи 5 Соглашения. В соответствии со ст. 4 Соглашения метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами является основным методом определения таможенной стоимости. «Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними».
Наряду с этим в статье 4 Соглашения установлено, что «таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 настоящего Соглашения».
Из вышесказанного следует, что таможенная стоимость товаров, определяемая методом 1, равняется стоимости сделки:
Основой же таможенной стоимости (стоимости сделки) является Основой же таможенной стоимости (стоимости сделки) является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате.
В соответствии со ст. 4 Соглашения «ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государства соответствующей Стороны», т.е. в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, включаются все расходы, которые понес продавец товара, выполняя условия контракта (стоимость товара, расходы на транспортировку, услуги посредника и другие).
Рис. 4.2 Структура таможенной стоимости товаров
где: ТС – таможенная стоимость; СС – стоимость сделки; ЦФУ – цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате; ДН – дополнительные начисления; В – вычеты.
В практике коммерческих отношений платеж за поставленный товар может осуществляться в стоимостной форме, а также путем аккредитивов или векселем. Кроме того, платеж может быть осуществлен непосредственно (прямо) или косвенно. Например, при имеющейся у продавца задолженности перед третьим лицом покупатель может оплатить эту задолженность третьему лицу путем перечисления суммы за приобретенную продукцию.
Следует отметить, что метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами применяется только в отношении товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Таможенного союза, в соответствии с контрактом купли-продажи, имеющим стоимостную основу. Контракт купли-продажи – это контракт, который предполагает переход права собственности на товар от продавца к покупателю. В соответствии с контрактом купли-продажи продавец, оплатив товар, получает его в собственность. Право покупателя на товар не должно ограничиваться. Как известно: только собственник товара (настоящий или будущий) заинтересован в установлении наиболее реальной цены, соответствующей рыночной конъюнктуры.
Помимо контракта купли-продажи, право собственности на товар переходит и при бартерных сделках, сделках финансового лизинга, т.е. сделки в соответствии с которыми право собственности на товар также переходит от продавца к покупателю в той или иной форме.
Следует разобраться в терминах: «цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате».
«Цена, фактически уплаченная» предполагает, что на момент таможенного оформления покупатель уплатил стоимость товара, перемещаемого через таможенную границу.
«Цена, подлежащая уплате» – это цена, которая будет уплачена покупателем за товар в установленные контрактом сроки.
Кроме того, «цена, фактически уплаченная» может отличаться от «цены, подлежащей уплате» и по величине уплаченной суммы. Это происходит в случаях, если, во-первых, по условиям контракта покупателю предоставляется торговая скидка. Такими скидками могут быть: скидки за объем закупаемой продукции, за «верность продавцу», за срочность оплаты (сконто) или другие, принятые в коммерческой практике. При определении таможенной стоимости торговые скидки учитываются только при документальном подтверждении: условие предоставления скидки должно быть указано в контракте купли-продажи, в сопроводительных документах, представленных к таможенному оформлению, а также платежными документами, если предоставляется скидка за срочность оплаты.
Например, по условиям контракта, покупателю предоставляется скидка за срочность оплаты (сконто) в размере 3 % при условии, что покупатель осуществит оплату поставляемого товара в течение 3 дней с момента его отгрузки поставщиком. Для того чтобы цена, подлежащая уплате, была снижена на 3 %, к таможенному оформлению необходимо представить: платежный документ, в котором указывается срок платежа соответствующий установленным 3 дням, а также в контракте оговорено предоставление скидки сконто, что подтверждается в сопроводительном документе.
Во-вторых, в случае потери, порчи, боя, лома товара в процессе товародвижения. Эта ситуация возможна, если факт потери, порчи, боя, лома товара установлен до таможенного оформления и к таможенному оформлению представлены документы, подтверждающие потерю (порчу, бой, лом) товара.
Но что такое «цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате»? В ее основе лежит контрактная цена. Контрактная цена – это цена контракта купли-продажи, зафиксированная в контракте, которая зависит от качества товара, условий поставки, оплаты за товар и т.п. Контрактная цена является исходной базой для определения таможенной стоимости. Но выполнение условий контракта связано также и с другими расходами: использование услуг посредников, транспортировка, страхование грузом, и пр. Все эти расходы включаются в так называемую фактурную цену.
Фактурная цена – цена реальной сделки (контракта) купли-продажи. Она отличается от контрактной цены на величину транспортных расходов, оплату услуг посредников. По существу, фактурная цена, является ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате.
Документальным подтверждением цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, являются сопроводительные документы (счет-фактура, инвойс), которые наряду с контрактом купли-продажи представляется к таможенному оформлению товара.
Таким образом, основой определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате.
Дополнительные начисления к цене, фактически или подлежащей уплате.
Соглашением (ст. 5) установлены дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, т.е. в соответствии с Соглашением возможна ее корректировка.
Дополнительные начисления зависят от условий контракта, на основании которого осуществляется поставка товаров.
Дополнительно начисляются только те расходы, которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате (в Соглашении указана несколько иная последовательность дополнительных начислений):
1. расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза;
2. расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза.
3.расходы на страхование в связи с операциями, указанными в подпунктах 4 и 5 пункта статьи 5 Соглашения.
Все перечисленные расходы, связаны с доставкой товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза. При определении таможенной стоимости учитываются фактические расходы, возникшие при доставке товаров до места ввоза товара на таможенную территорию Таможенного союза на их транспортировку, погрузку, выгрузку, страхование и т.п. При этом учитываются базисные условия поставки, которые указываются в контракте купли-продажи и относятся к основным его условиям.
Во внешнеторговом контракте базисные условия определяют обязанности продавца (экспортера) и покупателя (импортера) по доставке товара до оговоренного места назначения, момент перехода с продавца на покупателя риска гибели, повреждения или утраты товара и др. вопросы. Они являются базисом (основой) внешнеторговой цены, в зависимости от распределения транспортных расходов по доставке товаров между продавцом и покупателем. Расходы по доставке товара продавца включаются в контрактную цену. Расходы, понесенные покупателем, включаются в цену товара, по которой он продает (перепродает) товар. В коммерческой практике применяется издаваемый Международной торговой палатой «ИНКОТЕРМС», последняя редакция которого вышла в 2010 г.
В зависимости от применяемого базисного условия поставки определяется необходимость включения дополнительных расходов, связанных с доставкой товаров (транспортировка, погрузка, выгрузка, страхование) в таможенную стоимость.
Пример. Из Пусана во Владивосток, на условии EXW-Пусан, поставлена партия товара весом 2000 кг. Цена 1кг – 90 долл. США. Доставка в порт отправления – 250 долл. США. Перевозка Пусан-Владивосток – 750 долл. США, вывоз из порта назначения – 140 долл. США. Страховая премия составила 2000 долл. США. Место ввоза товара на таможенную территорию Таможенного союза – Владивосток.
В соответствии с базисным условием поставки продавец выполняет свои обязательства по поставке, когда он передает товар в распоряжение покупателя у себя на предприятии (заводе, складе, плантации). При этом товар должен быть подготовлен продавцом для отправки в транспортабельном состоянии (полностью готов к отгрузке). Подает транспортное средство к погрузке и организует погрузку товара покупатель.
Погрузка осуществляется за счет покупателя. Покупатель несет все риски за организацию перевозки до места назначения. В данном случае таможенная стоимость будет равняться ТС = ЦФ + Д (рисунок 4.3). Следовательно цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате (ЦФ), будет включать в себя затраты по изготовлению товара, прибыль экспортера, расходы по подготовке товара к погрузке на транспортное средство покупателя. Расходы покупателя по доставке товаров в порт отправления, транспортировку Пусан – Владивосток, оплату страховой премии включаются в таможенную стоимость (Д).
Расходы по вывозу товаров из порта Владивосток в таможенную стоимость не включаются, так как имели место быть на территории Таможенном союзе.
Решение:
1) ЦФ = 2000 * 90 =18000 долл. США
2) Д = 250 + 750 + 2000 =3000 долл. США
3) ТС = СС = ЦФ + Д = 18000 + 3000 = 21000 долл. США
Пример. По договору купли продажи на условиях СIF – Владивосток ввезена партия трикотажных изделий. Счет выставлен на сумму 450 294 долл. США. Расходы по выгрузке товара в порту назначения с судна – 120 долл. США и вывоза товара из порта 64 долл. США. В соответствии с базисным условием поставки продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для поставки товаров в порт назначения. Продавец заключает договор страхования и пересылает полис вместе с другими документами получателю.
Цена внешнеторговой сделки включает: себестоимость, прибыль экспортера, затраты по таможенному оформлению при экспорте, стоимость доставки до порта погрузки, стоимость погрузки на борт, стоимость фрахта и расходы по страхованию.
В данном случае таможенная стоимость будет равняться:
ТС = СС = ЦФ (рисунок 4.4).
Следовательно, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, будет включать в себя все расходы поставщика по доставки товаров до места ввоза на таможенную территорию Таможенного союза.
Решение:
1). ТС= СС = ЦФ = 450 294 долл. США
Расходы по выгрузке товаров в порту назначения, вывозу товаров из него в таможенную стоимость не включаются, так как выполнялись на территории Таможенного союза.
4. расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, за ввозимые товары:
а) вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;
б) расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами;
в) расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
К этим расходам относятся затраты, связанные с выполнением поставщиком условий контракта (расход на выплату вознаграждений агенту (посреднику), на тару, упаковку), а также покупателем, но по каким-то причинам не включенным в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.
В таможенную стоимость включаются расходы по выплате комиссионных и иных посреднических вознаграждений. Следует обратить внимание, что в таможенную стоимость включаются комиссионные расходы только по продаже товаров. Обычно поставщики включают эти расходы в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате. Но если они не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, они включаются в таможенную стоимость, как дополнительные начисления на основании представленных к таможенному оформлению документов (счетов, платежных документов).
В таможенную стоимость включаются также и расходы на тару, которая составляет с товаром единое целое и не включена поставщиком в цену ввозимого товара.
5. соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:
а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары;
б) инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;
в) материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;
г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории Таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров;
В практике коммерческой деятельности бывают случаи, когда покупатель, в соответствии с условиями контракта, обязуется бесплатно поставить поставщику какие-то комплектующие, или сырье, оказать ему услуги необходимые для производства поставляемой продукции.
В ст. 5 Соглашения определен перечень таких товаров, которые классифицируются с учетом особенностей их оценки и включения в стоимость товара.
Первая группа: сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары. К этой группе относятся товары (сырья, материалов и комплектующих), которые являются частью ввозимого товара. Покупатель закупает необходимый товар у третьего лица, или производит самостоятельно эту продукцию, которую и поставляет поставщику. Стоимость этих товаров включается в цену производимого товара полностью. Покупатель может оплатить этот товар, не требуя оплаты от поставщика. Поставщик выставляет счет на оплату без учета стоимости бесплатно поставленного товара, что должно быть дополнительно начислено к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.
Пример. Российская фирма закупает у Китайского предприятия «Ветер Востока» станки. Для производства отдельных частей станков необходим сплав титана, которого у поставщика нет. Поэтому, по условию контракта, покупатель обязуется поставить ему титан. Покупатель заключает договор на поставку этого сплава с российской фирмой «Росмет», который оплачивает в сумме 5000 долл. США и отправляет фирме «Ветер Востока» для производства станков безвозмездно. Производитель изготовил партию станков стоимостью 45 000 долл. США.
Покупатель отгрузил поставщику партию титана на сумму 5000 долл. США, которую оплатил фирме «Росмет». В стоимость станков эта сумма не включена поставщиком станков. Титан является сырьем, которое используется при производстве ввозимого товара, поэтому, в соответствии со ст. 5 Соглашения, стоимость титана (5000 долл. США) дополнительно начисляется к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:
ТС = 45 000 + 5 000 = 50 000 долл. США
Таким образом, таможенная стоимость ввозимого товара составит 50 000 долл. США.
Вторая группа – инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров.
Ситуация аналогична предыдущей, т.е. покупатель безвозмездно поставляет поставщику товар, в данном случае – инструменты. Но инструменты, штампы, формы несколько иной товар, который отличается от предыдущего сроком эксплуатации. Эти товары могут иметь срок 2–3 года или быть одноразовыми. Если товар поставляется со сроком эксплуатации 2–3 года, то в данном случае рассчитывается арендная плата, которая и включается в стоимость товара.
Пример. Для производства товара необходима болванка, которая по условиям контракта поставляется покупателем поставщику бесплатно на 1 год. Стоимость болванки 2700 долл. США, срок эксплуатации болванки 3 года. Производитель выставил счет на отгруженный товар на сумму
15 000 долл. США. В цену товара не включена стоимость болванки, которая должна дополнительно начислена к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, ввозимого товара на таможенную территорию Таможенного союза.
Задание: Определить таможенную стоимость товара, ввозимого на таможенную территорию Таможенного союза.
1). Рассчитываем стоимость износа болванки за год эксплуатации
2700 : 3 = 900 долл. США.
2). ТС = 15 000 + 900 = 15900 долл. США.
Третья группа это – материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров. К этой группе относятся так называемые вспомогательные материалы, такие как: горюче-смазочные масла, бензин и прочие товары, которые могут использоваться в связи с производством и продажей на экспорт в Таможенный союз оцениваемых товаров. Стоимость этих товаров также полностью включается в стоимость товара, т.е. дополнительно начисляется к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.
Четвертая группа – проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории Таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров. К данной группе относятся услуги, которые могут оказываться российскими специалистами поставщику для использования в связи с производством и продажей на экспорт на таможенную территорию Таможенного союза оцениваемых товаров. Ситуация здесь аналогична предыдущим, но есть свои особенности, которые связаны с определением затрат на выполнение услуг. В эти затраты включаются заработная плата работника, стоимость проезда, оплата командировочных и прочие расходов. Все эти затраты дополнительно начисляются к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при условии, что специалист работает вне территории Таможенного союза.
6. часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу.
Это условие оговаривается в контракте и дополнительно начисляется к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате. В этой ситуации к таможенному оформлению должен быть представлен расчет суммы прибыли, перечисляемой продавцу. Если сумма прибыли неизвестна, декларант заявляет предварительную цену, которая должна быть подтверждена таможенным органом.
Пример. На таможенную территорию Таможенного союза ввозится товар А в количестве 2000 шт. на условии CIF-Владивосток, по цене 100 долл. США за 1 шт. Место ввоза порт Владивосток. По условиям контракта покупатель должен перечислять поставщику 15 % от прибыли, получаемой от продажи товара А на таможенной территории Таможенного союза. В таможенный орган представлена калькуляция цены товара, продаваемого на таможенной территории Таможенного союза, которая составляет 250 долл. США, доля прибыли в цене – 30 %
1. Таможенная стоимость партии товара составит:
ЦФ = 2000 * 100 = 200 000 долл. США.
Цена CIF соответствует условию контракта. Поэтому в нашем случае таможенная стоимость будет равняться:
ТС = СС= ЦФ + Д
2. Для определения дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, рассчитаем размер прибыли, перечисляемый продавцу от продажи товара на рынке:
2.1. Размер прибыли в цене товара на рынке Таможенного союза (30%)
250 *30/100 = 75,0 долл. США.
2.2. Размер прибыли от продажи партии товара на внутреннем рынке Таможенного союза
75 * 2000 = 150 000 долл. США.
2.3. Размер прибыли, перечисляемой продавцу (15%)
150 000 * 15/100 = 22 500 долл. США.
Таким образом, к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, должно быть дополнительно начислено 22 500 долл. США.
3. Таможенная стоимость ввозимой партии товара составит:
ТС = 200 000 + 22 500 = 222 500 долл. США.
Если на момент таможенного оформления сумма прибыли, перечисляемой продавцу неизвестна, метод по стоимости сделки с ввозимым товаром не применяется.
7. лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.
При определении таможенной стоимости, ввозимых товаров, не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:
а) платежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на единой таможенной территории Таможенного союза;
б) платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза.
Лицензионные платежи добавляются к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, только если они касаются оцениваемого товара, оплачиваются непосредственно продавцу или третьему лицу в его пользу, а также условие оплаты включено в контракт купли-продажи.
Важно, что лицензионные платежи, установленные за право воспроизводства товаров на таможенной территории Таможенного союза, в таможенную стоимость не включаются.
Вычеты из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате
В п. 2 статьи 5 Соглашения установлено, что в таможенную стоимость товаров не включаются следующие расходы при условии, если они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально:
1. расходы на производимые после прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;
2. расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на единую таможенную территорию Таможенного союза;
3. пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой таможенной территории Таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.
Если выше перечисленные расходы включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, товаров, ввозимых в Российскую Федерацию, то они должны быть вычтены из нее:
В Соглашении подчеркивается, что эти расходы должны быть документально подтверждены декларантом.
1 расходы на производимые после прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование.
Суммы расходов на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или на оказание технического содействия с оцениваемым товаром на таможенной территории Таможенного союза вычитаются из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, если эти работы предусмотрены в контракте и подтверждены в сопроводительных документах.
2. расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на единую таможенную территорию Таможенного союза;
Расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку товаров, если они включены до места назначения, то транспортные расходы от места ввоза товара на таможенную территорию до места назначения вычитаются из це- ны, фактически уплаченной или подлежащей уплате. Вычеты производятся при наличии документального подтверждения, т.е. в контракте должны быть указаны базисные условия поставки и в транспортных документах выделены расходы по транспортировке товаров по таможенной территории Таможенного союза. Такая ситуация возникает, если контракт выполн- яется на базисных условиях CIP, CPT, DDP, при которых в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, входят расходы по доставке товаров до места назначения (рисунок 4.5).
Если в счете-фактуре транспортные расходы не разделены, они не вычитаются из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате. (Пример решения см. ниже).
3. пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой таможенной территории Таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров
Пошлины, налоги сборы подлежат вычету из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, когда в контракте предусмотрены условия поставки DDP (Поставлено с оплатой пошлины в поименованном пункте).
.
Пример. На территорию Таможенного союза из г. Пусана в г. Хабаровск возится товар на условиях DDP-Хабаровск. Место ввоза г. Владивосток. Счет-фактура выставлен на сумму 250000 долл. США. Затраты на перевозку: Пусан-Хабаровск – 3000 долл. США; Владивосток-Хабаровск – 1000 долл. США. При ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза уплачены таможенные платежи на сумму 61 100 долл. США Рисунок 4.5).
В соответствии с базисным условием поставки продавец считается выполнившим свои обязательства с момента предоставления товара в согласованном пункте назначения. Продавец несет все риски по утрате, хищению и пр., связанные с доставкой товаров. Продавец оплачивает все сборы по доставке товара, включая таможенные пошлины страны назначения.
В данном случае таможенная стоимость будет равняться
ТС = ЦФ – В (рисунок 4.5).
Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, будет включать в себя: себестоимость, прибыль экспортера, затраты по таможенному оформлению при экспорте, стоимость доставки в поименованное место назначения, затраты по оплате импортной пошлины.
Поэтому, из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, необходимо произвести вычтены (В) – расходы по доставке товаров на маршруте Владивосток – Хабаровск и сумма таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию.
Решение:
1. ЦФ = 250000 долл. США.
2. Вычеты из ЦФ = 1000 + 61100 = 62100 долл. США.
3. ТС = СС = ЦФ – В = 250000 – 62100 =187900 долл. США.
В Соглашении предусмотрены условия, которые ограничивают использования метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами. В п.1 ст. 4 Соглашения установлено, что таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, если соблюдено одно из следующих условий:
1. отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:
– установлены совместным решением органов Таможенного союза;
– ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;
– существенно не влияют на стоимость товаров;
2. продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;
3. никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 5 настоящего Соглашения могут быть произведены дополнительные начисления;
4. покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.
Рассмотрим более подробно эти ограничения.
Итак, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами применяется, если отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:
. Это ограничение предполагает, что в соответствии с условиями контракта купли-продажи права покупателя на товар не должны ограничиваться, т.е. покупатель должен получить товар в свое полное распоряжение. Он может распоряжаться товаром по собственному усмотрению: может продать его по минимальной или максимальной цене, может подарить его, наконец, уничтожить, поскольку это его собственность. Главный вопрос, который здесь затрагивается – это установление цены на покупаемый товар. Только собственник может заплатить за товар цену, которая соответствует мировой рыночной цене, с учетом его физических, качественных и других характеристик. Но в коммерческой практике иногда заключаются контракты купли-продажи, в которых ограничивается право покупателя на товар.
Например, по условию контракта покупатель закупает детские велосипеды, которые должны быть использованы в благотворительных целях. В результате в контракте права покупателя на использование товара ограничиваются. Поэтому метод по стоимости сделки с ввозимым товаром не может быть использован, так как цена за ввозимый товар здесь явно будет заниженной.
Однако в иных случаях наличие отдельных ограничений в контракте не ограничивает право собственности покупателя на товар, поэтому в Соглашении предусмотрены исключения из данного условия:
– ограничения установлены совместным решением органов Тамо-женного союза.
Такие ограничения связаны, в основном, с применением отдельных ограничительно-запретительных мер: квотирование, лицензирование и пр.
– ограничен географический регион, в котором товары могут быть перепроданы. Такая практика ограничений используется производителями, если товар продается при участии посредника, дистрибьютора наделенного правом продажи, у которого ограничивается регион, в котором товар может быть продан. Например: фирма AKFES является представителем Cokа-Cola на Дальнем Востоке, т.е. AKFES может производить и продавать продукцию Cokа-Cola только в субъектах федерации, входящих в Дальневосточный Федеральный округ (Приморский, Хабаровский, Камчатский края, Сахалинскую область и др.). AKFES сохраняет право собственности на товар, который может продавать только в пределах оговоренного в контракте региона. Поэтому при ввозе сырья для производства Cokа-Cola будет применяться метод по стоимости сделки с ввозимым товаром.
– ограничения существенно не влияют на стоимость товаров. Например, по условиям контракта покупатель должен сохранять коммерческую тайну. Такое ограничение на право покупателя на товар не влияет. Поэтому товар, ввозимый по такому контракту, будет оцениваться по методу 1.
Второе ограничение продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено
. Такое ограничение возникает в контрактах, предусматривающих выполнение обязательств покупателем, которые влияют на цену, ввозимого товара, но количественно учесть это влияние не возможно.
Третье ограничение, никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 5 настоящего Соглашения могут быть произведены дополнительные начисления.
Такое ограничение возникает, когда по условиям контракта покупатель часть прибыли, в натуральной или стоимостной форме, должен перечислить продавцу после продажи ввозимого товара на таможенной территории Таможенного союза.
Например, по условиям контракта покупатель должен 30 % от прибыли, получаемой от продажи товара на территории Таможенного союза, перечислять продавцу. При наличии в контракте такого условия, покупатель должен представить к таможенному оформлению расчет прибыли, полученной от продажи товара на внутреннем рынке и величину перечисляемой продавцу прибыли. Только в этом случае метод 1 применяется. Перечисляемая продавцу прибыль, должна быть дополнительно начислена к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате. Если же к таможенному оформлению такие документы не представлены, метод 1 не применяется.
Четвертое ограничение, покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи 5.
В Соглашении (статье 4) определен перечень "взаимосвязанных лиц". Таковыми являются лица, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:
а) являются сотрудниками или директорами (руководителями) предприятий друг друга;
б) являются юридически признанными деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;
в) являются работодателем и работником, служащим;
г) какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем пяти или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;
д) одно из них прямо или косвенно контролирует другое;
е) оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;
ж) вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;
з) являются родственниками или членами одной семьи.
Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену товара, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Если на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, будут обнаружены признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на стоимость сделки, то таможенный орган в письменном виде сообщает декларанту об этих признаках. Декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки.
При продаже товаров между взаимосвязанными лицами таможенная стоимость товаров определяется методом 1 только в том случае, если лицо, декларирующее товары (декларант) докажет, что стоимость сделки с ввозимыми товарами, близка к одной из следующих проверочных величин, имеющих место в тот же или соответствующий ему период времени, в который ввозимые товары пересекали таможенную границу Таможенного союза:
1) стоимости сделки с идентичными или с однородными товарами при продажах таких товаров покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами, для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза;
2) таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определенной согласно статье 8 настоящего Соглашения;
3) таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определенной согласно статье 9 настоящего Соглашения.
Сведения о наличие взаимосвязи между поставщиком и покупателем указывает декларант при заявлении таможенной стоимости.
Таким образом, метод определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами является основным методом и основывается на расчете цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате. Если метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не может быть применен при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза – применяется метод второй.
4.3.2. Метод 2 – по стоимости сделки с идентичными товарами
Метод 2 применяется при определении таможенной стоимости, когда в соответствии с Соглашением не может быть использован метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Порядок определения таможенной стоимости товаров методом 2 установлен в статье 6 Соглашения.
Основой расчета таможенной стоимости методом 2 является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и ввезенными на единую таможенную территорию Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.
Следует отметить, что таможенная стоимость (стоимость сделки) идентичных товаров должна быть определена в соответствии со статьей 4,5 Соглашения, т.е. методом 1 (по стоимости сделки с ввозимыми товарами).
Идентичные товары должны быть ввезены одновременно или в соответствующий период с оцениваемым товаром, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров. Соответствующий период времени – это период, который максимально соответствует ситуации на рынке товаров. При выборе идентичных товаров следует учитывать сезон производства товаров, период стабильности цены на рынке и пр.
Идентичными являются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации.
При выборе идентичного товара допускаются незначительные расхождения во внешнем виде: цвет (цвет, размер) товара, которые не могут являться основанием для отказа в рассмотрении таких товаров как идентичных, если в остальном товары соответствуют требованиям, установленным пунктом 1 статьи 3 Соглашения. Следует знать, что понятие "произведенные" ("произведены") применительно к товарам имеет также значения "добытые", "выращенные", "изготовленные (в том числе путем монтажа, сборки или разборки товаров)".
Товары не будут считаться идентичными, если:
– они произведены в другой стране;
– товар подвергся доработке или другим операциям (проектирование, опытно-конструкторская разработка, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные работы) на единой таможенной территории Таможенного союза.
В любом из этих случаев стоимость товаров (оцениваемого и идентичного) будет несколько отличаться. Следовательно, для определения таможенной стоимости оцениваемого товара необходимо использовать другой товар или переходить к методу 3. В Соглашении предусмотрено исключение: «идентичные товары, произведенные иным лицом, чем производитель оцениваемых (ввозимых) товаров, принимаются во внимание лишь в случаях, когда не выявлены идентичные товары того же производителя, либо имеющаяся информация не считается приемлемой для использования» (п. 1 ст. 3 Соглашения).
В п. 1 ст. 6 Соглашения предусмотрены и другие требования к идентичным товарам. Идентичные товары должны быть проданы:
– на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином);
– в том же количестве, что и оцениваемые товары.
Но на практике очень трудно найти две одинаковых партии идентичного товара, проданных на одном коммерческом уровне (оптовом, розничном) и в таком же количестве. Поэтому в Соглашении предусмотрена возможность использования стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в ином количестве. Понятно, что стоимость партии товаров из 1000 штук будет иной, нежели партии из 1500 штук. В данном случае должна быть проведена корректировка такой стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в количестве. Такая корректировка проводится на основе сведений, подтверждающих обоснованность и точность этой корректировки, независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. В противном случае, метод по стоимости сделки с идентичными товарами для целей определения таможенной стоимости товаров не используется.
Если на рынке выявлено наличие более одной стоимости сделки с идентичными товарами, ввезенными на таможенную территорию Таможенного союза, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.
Корректировка стоимости сделки с идентичными товарами проводится также и с учетом расходов на доставку товаров (транспортировку, погрузку-выгрузку, страхование груза), что зависит от вида транспорта, дальности перевозки товара и т.п.
4.3.3. Метод 3 по стоимости сделки с однородными товарами
Метод 3 применяется при определении таможенной стоимости, когда в соответствии с Соглашением не может быть использован метод по стоимости сделки с идентичными товарами. Порядок определения таможенной стоимости установлен в статье 7 Соглашения.
Основой расчета таможенной стоимости методом 3 является стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и ввезенными на единую таможенную территорию Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.
Однородные товары – товары, не являющиеся идентичными, но имеющие схожие характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака.
Товары не считаются однородными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, или если в отношении этих товаров проектирование, опытно-конструкторская разработка, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные работы были произведены (выполнены) на единой таможенной территории Таможенного союза.
Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда однородные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории Таможенного союза.
Таким образом, при выборе однородных товаров основными критериями являются характеристики товаров:
– технические (имеющие схожие характеристики и состоящие из схожих компонентов);
– функциональные (выполняют те же функции, что и оцениваемые товары);
– коммерческие (должны быть коммерчески взаимозаменяемыми).
При этом должны учитываться:
– качество товара;
– репутация его на рынке
– наличие товарного знака;
– страна, в которой товары произведены;
– производитель;
– наличие дополнительной переработки товаров на единой таможенной территории Таможенного союза.
При использовании метода 3 действуют те же правила (пункты 2,3 статьи 7 Соглашения), что и при применении метода 2 (пункты 2,3 статьи 6 Соглашения).
4.3.4. Метод 4 – на основании вычитания стоимости
Если таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию, не может быть определена методами 1, 2, 3, она определяется методом вычитания, в соответствии со статьей 8 Соглашения, за исключением случаев, когда по заявлению декларанта применяется обратный порядок применения метода вычитания и метода сложения.
Основой расчета таможенной стоимости является цена единицы товара, по которой, наибольшее совокупное количество оцениваемых (ввозимых) либо идентичных или однородных товаров продается на единой таможенной территории Таможенного союза.
За основу расчета принимается цена единицы идентичных или однородных товаров, которые:
– продаются на единой таможенной территории Таможенного союза в неизменном состоянии наибольшим совокупным количеством;
– продаются лицами, не являющимися взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу на территории Таможенного союза.
– проданы в тот же или соответствующий ему период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров на таможенную территорию Таможенного союза.
Цена единицы товара, проданного на таможенной территории Таможенного союза, – основное условие определения таможенной стоимости методом 4. При использовании этого метода необходимо определить цену товаров, проданных на рынке наибольшим совокупным количеством в неизменном состоянии. Наибольшее совокупное количество определяется как сумма всех объемов продаж товаров на рынке (идентичных или однородных) по одной цене.
В случае если оцениваемые (ввозимые) товары либо идентичные или однородные им товары продаются на единой таможенной территории Таможенного союза в том же состоянии, в котором они были ввезены на единую таможенную территорию Таможенного союза, в качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых (ввозимых) либо идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на единой таможенной территории Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, в который оцениваемые (ввозимые) товары пересекали таможенную границу Таможенного союза, при условии вычета следующих сумм:
1) вознаграждение посреднику (агенту), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на единой таможенной территории Таможенного союза товаров того же класса или вида;
2) обычные расходы на осуществленные на единой таможенной территории Таможенного союза перевозку (транспортировку) и страхование и иные связанные с такими операциями расходы;
3) таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государства соответствующей Стороны иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территории государства этой Стороны, включая налоги и сборы субъектов государства этой Стороны и местные налоги и сборы
В случае если ни оцениваемые (ввозимые), ни идентичные, ни однородные товары не продаются на единой таможенной территории Таможенного союза в том же состоянии, в каком они были ввезены на единую таможенную территорию Таможенного союза, по заявлению лица, декларирующего товары, таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется на основе цены единицы таких товаров, по которой их наибольшее совокупное количество продается после переработки (обработки) лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, у которых они покупают эти товары на единой таможенной территории Таможенного союза, при условии вычета стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), и сумм, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 2 настоящей статьи.
Вычеты стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), производятся на основе достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, относящейся к стоимости переработки (обработки).
Для выбора идентичного или однородного товары, продаваемого на внутреннем рынке установлены временные рамки: товар должен быть продан в тот же или соответствующий ему период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров на таможенную территорию Таможенного союза.
В случае если ни оцениваемые (ввозимые), ни идентичные, ни однородные товары не продаются на единой таможенной территории Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, в который ввозимые товары пересекали таможенную границу Таможенного союза, таможенная стоимость таких товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой соответственно оцениваемые (ввозимые), или идентичные с оцениваемыми (ввозимыми), или однородные с оцениваемыми (ввозимыми) товары продаются на единой таможенной территории Таможенного союза в количестве, достаточном для установления цены за единицу такого товара, в том же состоянии, в котором они были ввезены, на самую раннюю дату по отношению к дате прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, но не позднее, чем по истечении 90 дней после этой даты.
Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитывается в целом и определяется на основе имеющейся у лица, декларирующего товары, информации, в случае если предоставленные им данные сопоставимы с данными, имеющими место при продажах в соответствующем государстве Стороны товаров того же класса или вида. В случае если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям об обычных прибыли и коммерческих и управленческих расходах при продажах товаров того же класса или вида для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза, таможенный орган может определить сумму обычной прибыли и общих расходов на основе имеющихся у него сведений со ссылкой на источник информации.
4.3.5. Метод 5 – метод сложения
Основой расчета таможенной стоимости товаров по методу сложения является расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:
1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;
2) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза;
3) расходов, указанных в подпунктах 4 - 6 пункта 1 статьи 5 настоящего Соглашения.
Таким образом, основой определения таможенной стоимости являются все расходы производителя, связанные с производством товаров (расходы по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров, прибыль, коммерческие и управленческие расходы), т.е. цена товара. А также расходы, связанные с перемещением товаров до места ввоза товаров на таможенную территорию страны импортера.
Расходы по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров, определяются на основе сведений о производстве оцениваемых товаров, представленных их производителем или от его имени.
Суммы прибыли, коммерческих и управленческих расходов учитываются в целом и определяются на основе сведений, представленных производителем или от его имени. Если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, которые обычно получают при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, произведенные в стране экспорта оцениваемых товаров для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза, то расчет суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов может быть осуществлен на основе соответствующих сведений, полученных из других источников.
В расходы, связанные с производством товаров, включаются также расходы (статьи 5 настоящего Соглашения):
– расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами;
– расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
– соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:
а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары;
б) инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;
в) материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;
г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории Таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров;
При определении таможенной стоимости к цене производителя начисляются расходы, связанные с перемещением товаров до места ввоза товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза..
Таможенные органы не вправе требовать от иностранных лиц без их согласия представления документов для подтверждения расчетной стоимости
4.3.6. Метод 6 – резервный метод
Если таможенная стоимость товаров не может быть определена в соответствии со статьями 4, 5, 6 - 9 настоящего Соглашения, таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется на основе данных, имеющихся на единой таможенной территории Таможенного союза, путем использования методов, совместимых с принципами и положениями настоящего Соглашения – применяется резервный метод (метод 6).
Этот метод не имеет единой основы расчета, как предыдущие методы, он применяется, когда ни один из первых пяти методов не может быть использован. Поэтому таможенная стоимость, определяемая резервным методом, представляет собой гибкое применение одного из предыдущих методов. При использовании метода 6 следует соблюдать те же принципы что и при методах 1-5, путем использования способов, совместимых с принципами и общими положениями Соглашения на основе данных, имеющихся на единой таможенной территории Таможенного союза.
Однако при определении таможенной стоимости товаров в соответствии со ст. 7 Соглашения допускается гибкость при применении этих методов. В частности, допускается следующее (табл. 4.1):
– для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые (ввозимые) товары;
– при определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров на основе стоимости сделки с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных статьей 6 или 7 настоящего Соглашения, требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть проданы для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и ввезены на единую таможенную территорию Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (возимых) товаров;
– для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных им товаров, определенная в соответствии со статьями 8 и 9 настоящего Соглашения;
– при определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых)
Таблица 4.1
Гибкое применение методов 1-5
определения таможенной стоимости товаров, ввозимых
на единую таможенную территорию Таможенного союза
|
Методы определения таможенной стоимости |
Условия гибкого применение методов 2-5 |
|
По стоимости сделки с идентичными, однородными товарами (методы 2, 3) |
Разумное отклонение по срокам ввоза идентичных (однородных) товаров на таможенную территорию. За основу идентичных (однородных) товаров могут использоваться товары, произведенные другим производителем и даже в другой стране |
|
На основе вычитания (метод 4) |
Отклонение по срокам продажи идентичных (однородных) товаров на внутреннем рынке. Допускается переработка идентичных (однородных) товаров. |
|
На основе сложения (метод 5) |
При определении цены производителя разрешается использовать справочные, среднеотраслевые и другие источники информации о ценах |
товаров в соответствии со статьей 8 настоящего Соглашения, допускается отклонение от установленного пунктом 3 статьи 8 настоящего Соглашения срока в 90 дней.
Гибкое применение методов с 1 по 5 установлено в ст. 10 Соглашения. Таможенная стоимость товаров в соответствии с настоящей статьей не должна определяться на основе:
1) цены на товары на внутреннем рынке Таможенного союза, произведенные на единой таможенной территории Таможенного союза;
2) системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;
3) цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза;
4) иных расходов, нежели расходы, включенные в расчетную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии со статьей 9 настоящего Соглашения;
5) цены товаров, поставляемых из страны их вывоза в третьи страны;
6) минимальной таможенной стоимости;
7) произвольной или фиктивной стоимости.
При применении резервного метода декларант имеет право воспользоваться ценой информацией по товарам, ввозимым на таможенную территорию, и использовать ее при определении таможенной стоимости.
4.4. Определение таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации
Определение таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, регламентируется «Правилами определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации» (даже Правила), утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 г. № 500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации».
В соответствии с п. 1 ст. 64 «таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенным органом которого выпущены товары»
«Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации» (далее Правила) основываются на положениях статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле. Поэтому:
1. Методика определения таможенной стоимости вывозимых товаров производится с использованием одного из методов, предусмотренных статьями 19, 20, 21, 23, 24 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе», с учетом особенностей установленных «Правилами определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации».
2. При заявлении таможенного режима экспорта в отношении вывозимых товаров, для которых не установлены таможенные пошлины и налоги, исчисляемые исходя из их таможенной стоимости, таможенная стоимость таких товаров не определяется и не заявляется.
3. В Правилах понятие, значение которых установлены Законом, используются в таком же значении, если иное не предусмотрено в настоящих Правилах за исключением понятий идентичного и однородного товаров (их формулировки будет приведены при рассмотрении методов 2, 3).
4. Основными принципами определения таможенной стоимости вывозимых товаров являются те же принципы, которые установлены Законом для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных настоящим разделом.
5. Первоосновой для таможенной стоимости вывозимых товаров является стоимость сделки с ними в значении, установленном пунктом 10 Правил.
Если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена по стоимости сделки с ними, таможенная стоимость таких товаров определяется на основе стоимости сделки с идентичными товарами, стоимости сделки с однородными товарами или на основе расчетной стоимости. Декларант в зависимости от имеющихся у него документов имеет право выбрать для определения таможенной стоимости вывозимых товаров одну из указанных основ.
Если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена в соответствии с порядком, указанным в абзацах первом и втором настоящего пункта, таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с пунктами 36–38 настоящих Правил.
В настоящих Правилах понятия, значения которых установлены Законом, используются в таком же значении, если иное не предусмотрено в настоящих Правилах.
Процедура определения таможенной стоимости вывозимых товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости от страны назначения, вида товаров, участников сделки и так далее.
Основой определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, является стоимость сделки.
Правилами установлены методы определения таможенной стоимости товаров:
– по стоимости сделки с вывозимыми товарами;
– по стоимости сделки с идентичными товарами;
– по стоимости сделки с однородными товарами;
– сложения стоимости;
– резервный метод.
4.4.1. Метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами
Метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами является основным методом определения таможенной стоимости.
Основой расчета таможенной стоимости вывозимых товаров методом 1 является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на вывоз из Российской Федерации в страну назначения и дополненная в соответствии с пунктом 17 Правил, при условии, что:
– не существует прямо или косвенно установленных продавцом ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением тех, что ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы, или существенно не влияют на стоимость товаров;
– продажа товаров или их цена не зависят от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;
– любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, когда в соответствии с пунктами 17-22 настоящих Правил могут быть произведены дополнительные начисления;
– покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки с вывозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 12 настоящих Правил.
Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за вывозимые товары, является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за вывозимые товары. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца.
где: ТС – таможенная стоимость; СС – стоимость сделки; ЦФУ – цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате; ДН – дополнительные начисления.
Дополнительные начисления к цене, фактически или подлежащей уплате
После того, как возможность применения метода 1 установлена, производят корректировку цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, т.е. производятся дополнительные начисления.
Вместе с тем, в Правилах выделены расходы, связанные с выполнением:
– условий контракта, которые не включаются в таможенную стоимость вывозимых товаров:
– расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой для их вывоза с таможенной территории Российской Федерации, и расходы по последующей перевозке (транспортировке);
– пошлины, налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации в связи с вывозом товаров;
– пошлины, налоги и сборы, взимаемые в отношении оцениваемых товаров в стране, в которую ввозятся эти товары.
Эти расходы не включаются в таможенную стоимость, если они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально.
Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, предусмотренные пунктом 17 Правил, производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами не применяется.
4.4.2. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами
Если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена в соответствии с пунктами 10–16 Правил, таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза из Российской Федерации в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, и вывезенными с таможенной территории Российской Федерации в тот же или соответствующий ему период, что и оцениваемые товары.
Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные расхождения во внешнем виде товаров не являются основанием для отказа в рассмотрении их как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют требованиям, установленным настоящим пунктом. Товары не считаются идентичными, если они произведены не в той же стране, что и оцениваемые товары.
Идентичные товары должны быть проданы:
– в тот же или соответствующий ему период, что и оцениваемые товары;
– на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином), что и оцениваемые товары;
– в том же количестве, что и оцениваемые товары.
Если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в иных количествах, при условии проведения корректировки такой стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в количестве. Такая корректировка проводится на основе сведений, подтверждающих обоснованность и точность этой корректировки, независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с идентичными товарами для целей определения таможенной стоимости вывозимых товаров не используется.
4.4.3. Метод по стоимости сделки с однородными товарами.
Основой расчета таможенной стоимости вывозимых товаров является стоимость сделки с однородными товарами.
Однородные товары не являющиеся идентичными, но имеющие сходные характеристики и состоящие из сходных компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака. Товары не считаются однородными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары.
Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель оцениваемых товаров, рассматриваются как однородные лишь в случае, если однородные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории Российской Федерации.
4.4.4. Метод сложения
В качестве основы принимается расчетная стоимость вывозимых товаров, которая определяется путем сложения:
– суммы расходов, произведенных на изготовление или приобретение материалов, и расходов, произведенных на производство, а также на иные операции, связанные с производством вывозимых товаров;
– суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в Российской Федерации для вывоза в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары.
В эти расходы включаются также соответствующим образом распределенная стоимость прямо или косвенно предоставленного покупателем для использования в связи с производством вывозимых товаров:
– сырье, материалы и комплектующие, которые являются составной частью вывозимых товаров;
– инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;
– материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;
– проектирование, разработка, инженерные, конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, чертежи и эскизы, необходимые для производства оцениваемых товаров.
Распределение стоимости использованных при производстве оцениваемых товаров, этих предметов и услуг по разному включается в таможенную стоимость:
– сырье, материалы и комплектующие, которые являются составной частью вывозимых товаров, полностью включается в таможенную стоимость;
– стоимость инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве вывозимых товаров может осуществляться путем отнесения всей этой стоимости к таможенной стоимости первой партии товаров или к таможенной стоимости иного определенного декларантом количества товаров, которое не может быть меньше количества декларируемых товаров. Такое распределение должно производиться способом, применимым к конкретным обстоятельствам, в зависимости от имеющихся у декларанта документов и в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
При этом стоимостью указанных предметов признаются расходы по их приобретению, если покупатель вывозимых товаров приобрел предметы у лица, не являющегося взаимосвязанным лицом с покупателем, либо расходы по их изготовлению, если предметы произведены покупателем вывозимых товаров или лицом, являющимся взаимосвязанным лицом с покупателем. Если указанные предметы ранее использовались покупателем вывозимых товаров (независимо от того, были они им приобретены или произведены), исходная цена приобретения или производства подлежит уменьшению с тем, чтобы получить (определить) стоимость этих предметов с учетом их использования.
Все расходы определяются на основе сведений о производстве, представленных производителем оцениваемых товаров или от его имени. Основой указанных сведений являются коммерческие счета при условии, что такие счета соответствуют общепринятым в Российской Федерации принципам бухгалтерского учета и правилам бухгалтерского учета, принятым в установленном порядке в Российской Федерации.
При определении расходов в соответствии с настоящим пунктом не допускается повторный учет одних и тех же показателей.
Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитывается в целом и определяется на основе сведений, представленных производителем оцениваемых товаров или от его имени. Если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, которые обычно имеют место при продаже товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, при их продаже для вывоза из Российской Федерации в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, то расчет суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов может быть осуществлен на основе соответствующих сведений, полученных из других источников. Для целей настоящего раздела используются сведения о продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, вывозимые для целей ввоза в ту же страну, в которую поставляются оцениваемые товары.
Если для расчета суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов используются имеющиеся у таможенного органа сведения о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, то по заявлению декларанта таможенный орган обязан предоставить произведенные на их основе расчеты и указать источник таких сведений.
4.4.5. Резервный метод
Если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена всеми предыдущими методами, таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе данных, имеющихся в Российской Федерации, способами, совместимыми с принципами и положениями Правил.
При использовании этого метода следует пользоваться методами по стоимости сделки с вывозимыми товарами, по стоимости сделки с идентичными (однородными) товарами, метод сложения, при этом допускается гибкость их применения, в частности:
– при определении таможенной стоимости вывозимых товаров на основе стоимости сделок с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных пунктами 26 и 29 Правил требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть вывезены в тот же или соответствующий ему период, что и оцениваемые товары.
В качестве основы для определения таможенной стоимости вывозимых товаров не могут быть использованы:
– цена товара на внутреннем рынке Российской Федерации;
– цена товара, поставляемого из Российской Федерации в иную страну, чем страна, в которую поставляются оцениваемые товары;
– иные расходы, нежели те, которые подлежат включению в расчетную стоимость товаров при определении таможенной стоимости по методу сложения в отношении идентичных или однородных товаров в соответствии с пунктами 32–35 Правил;
–– цена, которая предусматривает принятие для таможенных целей наивысшей из двух альтернативных стоимостей;
–– минимальные таможенные стоимости;
–– произвольные или фиктивные стоимости
4.5. Порядок декларирования (заявления) таможенной стоимости
Одним из элементов определения таможенной стоимости является ее декларирование (заявление). Порядок декларирования таможенной стоимости товаров установлен в ст. 65 Таможенного кодекса Таможенного союза.
Декларирование таможенной стоимости товаров осуществляется декларантом в рамках таможенного декларирования товаров.
Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.
Основным документом, в котором декларируется таможенная стоимость товаров, является базовый документ таможенного контроля – таможенная декларация. В таможенной декларации в отношении таможенной стоимости заполняются графы (Решение Комиссии таможенного союза от 20.05.2010 № 257 «Об инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций»):
– 12 (общая таможенная стоимость) – заполняется при декларировании нескольких товаров и получается суммированием таможенной стоимости каждого товара из графы 45, при декларировании товаров разных наименований с указанием одного кода ЕТН ВЭД ТС – указывается таможенная стоимость товаров в списке;
– 45 (таможенная стоимость) – указывается таможенная стоимость конкретного товара, определенная в соответствии с законодательством и указанная в декларации таможенной стоимости (в случае ее заполнения);
– 43 подлежит заполнению таможенным органом, указываются номер метода определения таможенной стоимости и код признака корректировки.
Однако помимо ГТД для заявления таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров дополнительно применяются специальные формы деклараций – декларация таможенной стоимости ДТС-1, ДТС-2, ДТС-3 и ДТС-4, где производится подробный расчет таможенной стоимости, с разбивкой по ее составляющим.
ДТС-1, ДТС-2, ДТС-3 и ДТС-4 состоят из двух основных листов: первого листа, содержащего сведения, распространяемые на все декларируемые в одной ГТД товары, и второго листа, в котором указываются сведения, используемые при определении таможенной стоимости декларируемых товаров, и расчет величины таможенной стоимости.
Форма бланков ДТС-1 и порядок заполнения утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 «О порядке декларирования таможенной стоимости товаров». Эта форма бланков применяются при декларировании таможенной стоимости товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза.
При заявлении таможенной стоимости товаров, вывозимых из таможенного союза через таможни России, заполняются формы бланков ДТС–3 и ДТС–4, утвержденные приказом ФТС РФ от 16 апреля 2008 № 436 «Об утверждении форм декларации таможенной стоимости (ДТС–3 и ДТС–4) на товары, вывозимые с таможенной территории Российской Федерации и Инструкции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости».
Декларация таможенной стоимости является неотъемлемой частью ГТД и без нее не действительна. Предоставляется ДТС одновременно с ГТД, ей присваивается тот же справочный номер.
ДТС представляется таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров, при декларировании товаров одновременно с подачей грузовой таможенной декларации и другими необходимыми для таможенных целей документами.
К таможенному оформлению должна быть представлена составленная в двух экземплярах ДТС, которые подписываются и удостоверяются декларантом, а также ее электронная копия ДТС, заполняется на все товары, ввозимые на единую таможенную территорию Таможенного союза, декларируемые с использованием грузовой таможенной декларации, за исключением случаев, предусмотренных Решением Комиссии Таможенного союза.
При применении метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами заполняется ДТС-1, в иных случаях заполняется ДТС-2.
Таможенная стоимость товаров заявляется в декларации на товары без заполнения ДТС в следующих случаях:
– если товары помещаются под таможенные процедуры, не предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов;
– если, исходя из заявляемой величины таможенной стоимости, не возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при соблюдении требований Кодекса;
– если общая таможенная стоимость ввозимой партии товаров не превышает суммы, которая может быть установлена в государстве - члене Таможенного союза и не должна превышать сумму, эквивалентную 10000 (десяти тысячам) долларов США, за исключением многоразовых (два и более раза) поставок в рамках одного договора (контракта), а также повторяющихся (два и более раза) поставок одних и тех же товаров одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным договорам (контрактам);
– если в соответствии с пунктом 2 статьи 64 Кодекса при изменении таможенной процедуры таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, ранее определенная на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы, за исключением случаев, когда такая таможенная стоимость товаров была определена неверно, или случаев, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза;
– если в соответствии с Кодексом, иными международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами и налогами (не облагаются таможенными пошлинами и налогами).
Во всех случаях, когда не установлено обязательное заполнение ДТС, таможенный орган при выявлении признаков, указывающих на то, что заявленные в декларации на товары сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены, также вправе письменно мотивированно в произвольной форме потребовать представления ДТС.
Все листы ДТС, начиная с третьего, являются дополнительными. Нумерация дополнительных листов начинается с третьего номера (1–й и 2–й листы – основные листы формы, 3–й и последующие листы - дополнительные).
Если при определении таможенной стоимости по методу 1 к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, не производятся дополнительные начисления и (или) вычеты из нее и такая цена за каждый товар выделена из общей суммы контракта, заполнение ДТС–1 на все номера товаров не требуется – заполняется только первый лист основной формы ДТС–1. На втором листе основной формы ДТС–1 в графе "Дополнительные данные" производится запись "Таможенная стоимость товаров равна цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате".
Второй лист ДТС–2 может иметь один из четырех установленных видов в зависимости от метода определения таможенной стоимости. Соответствующий вариант второго и дополнительных листов ДТС–2 используется при определении таможенной стоимости путем применения:
– методов по стоимости сделки с идентичными или с однородными товарами и (или) резервного метода на их основе;
– метода вычитания и (или) резервного метода на его основе;
– метода сложения и (или) резервного метода на его основе;
– резервного метода (далее – метод 6).
Второй и каждый дополнительный лист ДТС-2, предназначенный для применения резервного метода определения таможенной стоимости, заполняется только на один номер товара.
ДТС-3 заполняется при определении таможенной стоимости вывозимых товаров методов по стоимости сделки с вывозимым товаром, в иных случаях заполняется ДТС-4.
Если при определении таможенной стоимости методом 1 к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, не производятся дополнительные начисления и (или) вычеты из нее и такая цена за каждый товара выделена из общей суммы контракта, заполнение ДТС–3 на все номера товаров не требуется – заполняется только первый лист основной формы ДТС-3. На втором листе основной формы ДТС-3 в графе «Дополнительные данные» производится запись «Таможенная стоимость товаров равна цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате».
Если в соответствующей графе ДТС (1, 2, 3, 4) недостаточно места для заявления декларантом сведений или для проставления должностным лицом таможенного органа служебных отметок, необходимые сведения должны быть указаны в графе "Дополнительные данные" соответствующего листа либо на отдельных листах формата A4, которые будут являться неотъемлемой частью ДТС. В соответствующих графах ДТС, к которым относятся приводимые в графе "Дополнительные данные" и (или) на отдельных листах сведения, должна быть сделана соответствующая запись, отсылающая к графе "Дополнительные данные" или, соответственно: "см. доп. N ___ на __ л.".
На каждом листе дополнения необходимо указать:
– "Дополнение N ___, к ДТС N ___________";
– порядковый номер декларируемого товара в виде записи: "Товар N __" и по каждому товару – номер графы и те сведения, которые вносятся в эту графу в соответствии с правилами заполнения этой графы.
Если на одном отдельном листе места для указания вносимых в одну графу сведений недостаточно, такие сведения приводятся на нескольких отдельных листах формата A4. В этом случае в правом верхнем углу указывается номер листа по порядку. Нумерация отдельных листов всегда начинается заново.
Каждый экземпляр дополнения в правом нижнем углу должен быть подписан лицом, составившим ДТС (или работником этого лица).
Количество экземпляров каждого такого дополнительно прикладываемого листа должно соответствовать количеству экземпляров ДТС. К первому экземпляру ДТС должен быть приложен оригинал такого листа, к остальным могут прилагаться копии.
В электронную копию ДТС лицом, ее составившим, должны вноситься все сведения, содержащиеся в дополнениях.
ДТС удостоверяется лицом, ее составившим, и подписывается работником этого лица в соответствующей графе основных листов ДТС и в соответствующем поле каждого дополнительного листа, а также дополнения к ДТС, когда они заполняются. Удостоверение ДТС производится путем проставления печати.
Должностные лица таможенных органов не вправе по собственной инициативе, поручению или просьбе лица, составившего ДТС, вписывать какие-либо данные в графы, заполняемые этим лицом, или вносить изменения, дополнения или исправления в указанные в этих графах сведения.
В случае необходимости корректировки произведенных декларантом расчетов (в том числе после предоставления последним таможенному органу необходимых дополнительных сведений) должностным лицом таможенного органа делаются соответствующие записи в полях "Для отметок таможенного органа" в порядке, определенном иными нормативными правовыми актами в области таможенного дела.
Все отметки должностного лица таможенного органа, за исключением регистрационного номера, датируются и заверяются его подписью и оттиском личной номерной печати.
Информация, которая используется при определении таможенной стоимости товара и является конфиденциальной или составляет коммерческую тайну, Таможенным кодексом Таможенного союза устанавливаются требования для таможенного органа по соблюдению конфиденциальности, обеспечивая защиту участников внешнеэкономической деятельности.
Поэтому, отказ декларанта от предоставления каких-либо документов и сведений, необходимых для целей контроля таможенной стоимости товаров со ссылкой на то, что эти сведения являются коммерческой тайной, не может считаться мотивированным, так как должностные лица таможенного органа имеют право использовать данную информацию исключительно в таможенных целях и несут ответственность за ее разглашение.
В Соглашении определяются основные требования к информации, заявляемой декларантом – все сведения, представляемые в качестве подтверждения заявленной таможенной стоимости, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации.
Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 «О порядке декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» утвержден Перечень документов, подтверждающих таможенную стоимость товаров (Приложении 1).
4.6. Контроль таможенной стоимости
Контроль за правильностью определения таможенной стоимости возложен на таможенные органы (ст. 66 ТК ТС) как и принятие решения о правильности, заявленной декларантом таможенной стоимости.
Порядок контроля таможенной стоимости товаров определяет действия должностных лиц таможенных органов, уполномоченных производить контроль таможенной стоимости товаров, и декларантов при осуществлении таможенного контроля товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза.
Контроль таможенной стоимости товаров, вывозимых с единой таможенной территории Таможенного союза, осуществляется в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация либо иной документ, допускающий вывоз товаров с единой таможенной территории Таможенного союза.
Порядок осуществления контроля товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, и принятия решений установлен Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 «О порядке контроля таможенной стоимости товаров» (далее Порядок).
Порядок контроля товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, применяется:
– при осуществлении таможенного контроля до выпуска товаров;
– при проведении дополнительной проверки в целях принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров;
– при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров, по которым принято решение в отношении их таможенной стоимости.
Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (п.1 Порядка) установлено, что нормативными правовыми актами государств - членов Таможенного союза могут устанавливаться случаи, когда контроль таможенной стоимости товаров осуществляется специализированными (функциональными) подразделениями таможенных органов по таможенной стоимости.
Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется с целью проверки соблюдения декларантом требований, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством государств - членов Таможенного союза и путем проведения следующих операций:
– контроль правильности выбора метода определения таможенной стоимости, т.е. соответствует ли выбранный метод виду и условиям внешнеторгового договора и представленным документам;
– контроль правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости для данного метода оценки компонентов и, в случае заявления вычетов из выбранной основы для определения таможенной стоимости, их обоснованность;
– контроль документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов.
Выбор таможенных операций, осуществляемых уполномоченным должностным лицом таможенного органа при контроле таможенной стоимости товаров, производится в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза по результатам использования СУР.
До выпуска товаров должностное лицо осуществляет контроль таможенной стоимости товаров в течение двух рабочих дней (ст. 196 Кодекса).
По результатам проведенного контроля таможенной стоимости товаров должностное лицо принимает одно из следующих решений в отношении таможенной стоимости товаров (статья 67 Кодекса):
а) о принятии заявленной таможенной стоимости товаров;
б) о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров (статья 68 Кодекса).
Если в процессе контроля установлено, что сведения о таможенной стоимости товаров являются недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, должностное лицо принимает решение о проведении дополнительной проверки (статья 69 Кодекса).
При проведении дополнительной проверки должностное лицо запрашивает у декларанта дополнительные документы, сведения и пояснения, которые указывает в решении о проведении дополнительной проверки. (Примерный перечень дополнительных документов и сведений, которые могут быть запрошены таможенным органом при проведении дополнительной проверки, приведен в приложении N 3 к Порядку).
Дополнительная проверка должна быть проведена в срок, не превышающий 60 календарных дней со дня регистрации декларации на товары.
В этом случае выпуск товаров осуществляется с обеспечением уплаты таможенных платежей. Таможенный орган сообщает декларанту сумму обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, которую необходимо предоставить таможенному органу для выпуска товаров.
По итогам проведения дополнительной проверки должностным лицом в течение 30 дней принимает решение:
1) о принятии заявленной таможенной стоимости товаров;
2) о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.
Если в установленный таможенным органом срок декларантом не представлены дополнительно запрошенные документы, должностное лицо принимает решение о корректировке заявленной таможенной стоимости. Решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается в срок, не превышающий 3 рабочих дней со дня, следующего за днем истечения срока представления декларантом дополнительно запрошенных документов.
В случае согласия декларанта с решением таможенного органа о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров, он проводит ее в течение 5 рабочих дней с момента получения решения о корректировке таможенной стоимости товаров.
При несогласии декларанта с решением таможенного органа о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров – должностное лицо самостоятельно осуществляет корректировку таможенной стоимости товаров в установленные сроки (пункт 23 Порядка). Должностное лицо в указанный срок заполняет декларацию таможенной стоимости, форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и направляет декларанту на следующий день после их заполнения.
Таможенный контроль таможенной стоимости товаров после выпуска, таможенные органы проводят в течение 3 лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем (ст. 99 Кодекса).
Если в ходе контроля таможенной стоимости после выпуска товаров установлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе:
– неправильного выбора метода определения таможенной стоимости товаров;
– неправильного определения таможенной стоимости товаров
таможенный орган принимает решение о корректировке таможенной стоимости товаров и доводит его до сведения декларанта в порядке и в сроки, установленные законодательством государств - членов Таможенного союза.
4.7. Корректировка таможенной стоимости товаров
Корректировка таможенной стоимости предполагает изменения заявленной таможенной стоимости вследствие несоответствия ее представленным в подтверждение документам либо неправомерного использования декларантом метода определения таможенной стоимости, повлекшее за собой изменение структуры и, как следствие – изменение суммы причитающихся таможенных платежей.
Порядок проведения корректировки таможенной стоимости установлен Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 «О порядке корректировки таможенной стоимости товаров».
Корректировка таможенной стоимости товаров включает в себя:
- расчет величины скорректированной таможенной стоимости товаров, который производится в декларации таможенной стоимости, оформляемой в установленном порядке;
- отражение скорректированной величины таможенной стоимости товаров и пересчет таможенных пошлин, налогов в форме корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей.
Корректировка таможенной стоимости проводится:
– до выпуска товаров, в отношении которых принято решение по таможенной стоимости, и пересчета подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов;
– выпуска товаров с предоставлением обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, если дополнительная проверка не может быть проведена в сроки выпуска товаров
– после выпуска товаров, в отношении которых принято решение по таможенной стоимости, и пересчета подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов.
Корректировка таможенной стоимости товаров включает в себя:
– расчет величины скорректированной таможенной стоимости товаров;
– отражение скорректированной величины таможенной стоимости товаров и пересчет таможенных пошлин, налогов в форме корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (далее – КТС).
Изменения таможенной стоимости проводятся с использованием бланка корректировки таможенной стоимости: КТС-1 и КТС-2. Форма КТС-1 и КТС-2 утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 «О порядке корректировки таможенной стоимости товаров».
КТС заполняется:
– декларантом, если он согласен скорректировать таможенную стоимость; либо товар выпускается с обеспечением уплаты таможенных платежей;
– должностным лицом таможенного органа, если таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость. В этом случае корректировка таможенной стоимости заполняется должностным лицом таможенного органа.
При осуществлении декларантом (таможенным представителем) корректировки таможенной стоимости до выпуска товаров представление им таможенному органу надлежащим образом заполненных ДТС, КТС, документов, подтверждающих содержащиеся в них сведения (расчеты), а также уплата дополнительно начисленных с учетом скорректированной таможенной стоимости таможенных пошлин, налогов производится декларантом
то таможенный орган производит расчет скорректированной таможенной стоимости товаров в ДТС, а также заполняет форму КТС. Второй экземпляр ДТС и КТС направляется декларанту в порядке и в сроки, установленные в Порядке контроля таможенной стоимости товаров для корректировки таможенной стоимости после выпуска товаров.
Решение по обращению, принимаемое таможенным органом:
– при согласии таможенного органа с корректировкой таможенной стоимости товаров, осуществленной декларантом (таможенным представителем), оформляется путем проставления соответствующих отметок и записей в ДТС и КТС;
– при несогласии таможенного органа с корректировкой таможенной стоимости товаров, осуществленной декларантом (таможенным представителем), оформляется путем уведомления в письменной форме декларанта (таможенного представителя) о несоблюдении декларантом (таможенным представителем) требований таможенного законодательства Таможенного союза с указанием причин несогласия.
Резюме
Основное (функциональное) назначение таможенной стоимости состоит в том, что она является базой исчисления таможенных платежей, установленных в адвалорных ставках.
Оценка товаров в таможенных целях в Таможенном союзе основывается на Соглашении о применении статьи VII ГАТТ и общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике и Соглашении об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза (далее – Соглашение).
Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза (далее – ТС), производится путем применения методов: по стоимости сделки с ввозимыми товарами; по стоимости сделки с идентичными товарами; по стоимости сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервного метода.
Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт на таможенную территорию ТС и дополненная в соответствии со 5 Соглашения.
Соглашением установлены дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате и вычеты из нее, т.е. в соответствии с Соглашением возможна ее корректировка.
В Соглашении определены условия, когда метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не может применяться. В этом случае применяются другие методы определения таможенной стоимости.
Определение таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Таможенного союза через таможни Российской Федерации, осуществляется методами: по стоимости сделки с вывозимыми товарами; по стоимости сделки с идентичными товарами; по стоимости сделки с однородными товарами; сложения стоимости; резервного метода.
Таможенная стоимость товаров определяется декларантом, согласно методам определения и заявляется в таможенный орган при декларировании товара.
Для декларирования (заявления) таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров применяются специальные формы деклараций – декларация таможенной стоимости ДТС-1, ДТС-2, ДТС-3 и ДТС-4, где производится подробный расчет таможенной стоимости, с разбивкой по ее составляющим.
Контроль за правильностью определения таможенной стоимости возложен на таможенные органы, как и принятие решения о правильности, заявленной декларантом таможенной стоимости.
По результатам проведенного контроля должностные лица таможенных органов принимают решение: о принятии таможенной стоимости, о проведении дополнительной проверки или корректировке таможенной стоимости.
Корректировка таможенной стоимости предполагает изменения заявленной таможенной стоимости вследствие несоответствия ее представленным в подтверждение документам либо неправомерного использования декларантом метода определения таможенной стоимости, повлекшее за собой изменение структуры и, как следствие – изменение суммы причитающихся таможенных платежей.
Изменения таможенной стоимости проводятся с использованием бланка корректировки таможенной стоимости: КТС-1 и КТС-2. При проведении корректировки таможенной стоимости КТС заполняется на основании принятого решения о величине таможенной стоимости товара. Расчет скорректированной таможенной стоимости производится на бланке декларации таможенной стоимости, к расчетам прилагаются все документы, на основании которых произведен расчет.
IV. Практические задания.
Решение задач по определению ТС должно осуществляться в следующей последовательности:
1. Устанавливается, относится ли сделка к международной сделке купли-продажи. На этой основе определяется возможность применения метода по стоимости сделки с ввозимым товаром (1 метода), т.е. устанавливается наличие ограничений на применение 1 метода, в соответствии со статьи 4 Соглашения О определении таможенной стоимости товаров ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза (далее Соглашения).
2. На основе контракта купли-продажи:
2.1 Устанавливаются базисные условия поставки, в соответствии с которыми, оцениваемый товар ввозится на таможенную территорию Таможенного союза.
2.2 Определяется необходимость дополнительных начислений к цене фактически уплаченной или подлежащей к уплате, в соответствии со статьей 5 Соглашения.
2.3 Определяется необходимость вычетов из цены фактически уплаченной или подлежащей к уплате, в соответствии со статьей 5 Соглашения.
3. Расчет структуры таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, может быть определена по схеме:
а) ТС = СС = ЦФУ
б) ТС = СС = ЦФУ + ДН
в) ТС = СС = ЦФУ – В
г) ТС = СС = ЦФУ + ДН – В.
Где:
ТС – таможенная стоимость;
СС – стоимость сделки;
ЦФУ – цена фактически уплаченная или подлежащая уплате;
ДН – дополнительные начисления;
В – вычеты.
ЗАДАНИЕЕ 1 Определить таможенную товара, ввозимого на территорию РФ.
Условие: Между российской фирмой «Амурсталь» и китайской фирмой «Ляопань» заключен контракт купли-продажи на поставку на таможенную территорию Таможенного союза 15-ти шлифовальных станков марки «FD-16» по цене 11000 долларов США за 1 штуку, на общую сумму 165000 долларов США. Контракт заключен на условиях CIP-Хабаровск на сумму 173000 долларов США. По условиям контракта поставщик осуществляет сборку и наладку оборудования на территории Таможенного союза, что выделено отдельным пунктом в контракте и счете-фактуре. Стоимость сборки и наладки оборудования 8000 долларов США. Условия платежа по контракту – 100% предоплата за 15 дней до поставки товаров.
К таможенному оформлению декларантом представлены следующие документы:
– контракт купли-продажи от 20.09.2010 № 404-103, на сумму 173 000 долларов США и стоимость работ по сборке и наладке оборудования - 8000 долларов США;
– счет-фактура от 21.10.2010 № 391 на оплату товара и работ по сборке и наладке оборудования, выставленный продавцом покупателю на сумму 173000 долларов США, с раздельным указанием стоимости товара и стоимости работ по сборке и наладке оборудования;
– копия платежного поручения и выписка с лицевого счета предприятия, заверенная руководителем и главным бухгалтером предприятия, подтверждающие перевод денежных средств на оплату товара с лицевого счета покупателя на счет поставщика;
– страховой полис на сумму 178000 долларов США, страховая премия составила 356 долларов США (usd).
Методика решения задания 1.
1. Из представленных документов следует, что ограничения по применению 1-го метода отсутствуют. Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем не установлен.
2.1. При базисном условии поставки CIP – Провозная плата и страхование оплачены до поименованного пункта (Carriage and Insurance Paid to… Named Place of Destination), в нашем случае до г. Хабаровска. По этому базису продавец должен также обеспечить страхование груза от рисков во время транспортировки. Продавец заключает договор страхования и оплачивает страховую премию. Продавец должен обеспечить таможенную очистку товара для экспорта.
2.2 Основой расчета является цена контракта цена (фактически уплаченная или подлежащая уплате) товара – 173 000 долл. США, указанная также в счет-фактуре, выставленной продавцом покупателю. Расходы на транспортировку и страхование в данном случае дополнительно не начисляются, так как товар поставлен на условиях CIP-Хабаровск, в соответствии с которыми расходы по перевозке и страхованию до согласованного пункта назначения (Хабаровск) несет продавец.
2.2 Необходимость иных дополнительных начислений к цене фактически уплаченной или подлежащей уплате, предусмотренных ст. 4 Соглашения О определении таможенной стоимости товаров ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, из представленных документов не выявлено.
2.3 Стоимость работ по сборке и наладке оборудования на таможенной территории РФ, составившая 8000 долл. США, выделенная отдельным пунктом в контракте и счете-фактуре, выставленном продавцом покупателю, в соответствии с Законом «О таможенном тарифе» может быть заявлена к вычету из контрактной цены при определении таможенной стоимости.
Решение задания:
1.ЦФУ = 173 000 долл. США;
2. ТС = 173 000 – 8 000 долл. США = 165 000 долл. США.
ЗАДАНИЕ 2. Определить таможенную товара, ввозимого на территорию РФ.
Условие: Российским предприятием ОАО «Метелица» заключило контракт купли-продажи с китайской фирмой «ТА НАНЬ» на поставку на таможенную территорию Таможенного союза 2500 шт. посудомоечных машин по цене 280 долл. США за 1 шт., по маршруту Далянь – Владивосток. Контракт заключен на условиях EXW-Далянь.
Место ввоза товара на территорию Таможенного союза – порт (п.) Владивосток.
Транспортные расходы:
–доставка груза в порт Далянь – 120 долл. США;
–стоимость транспортировки товаров по маршруту г. Далянь – г.Владивосток – 2 400 долл. США;
- затраты на погрузку- выгрузку товаров в п. Далянь – 250 долл. США;
- страховая премия составила 70 долл. США;
–вывоз товаров из п. Владивосток – 250 долл. США.
Курс 1 доллара – 24,00 руб.
Методика решения задания 2.
1. Из представленных документов следует, что ограничений по применению метода 1 нет. Основой для расчета ТС являются данные из контракта и счета-фактуры (инвойса).
2.1 При базисном условии условиях поставки EXW – С завода в поименованном пункте (Ex Works… Named Place) продавец выполняет свои обязательства по поставке, когда он передает товар в распоряжение покупателя у себя на предприятии (заводе, складе, плантации). При этом товар должен быть подготовлен продавцом для отправки в транспортабельном состоянии (полностью готов к отгрузке). Подает транспортное средство к погрузке и организует погрузку товара покупатель. Погрузка осуществляется за счет покупателя. Покупатель несет все риски за организацию перевозки до места назначения.
Поэтому в счет-фактуру, выставленную продавцом покупателю, не входят расходы по доставке товаров до места ввоза товара на таможенную территорию Таможенного союза. Эти расходы должны быть доначислены как дополнительные расходы.
В данном случае цена фактически уплаченная или подлежащая уплате (ЦФУ) будет равняться стоимости поставляемого товара.
2.2. На основании Соглашения (стоимость сделки) включаются дополнительные начисления: доставка груза в порт Далянь – 120 долл. США; стоимость транспортировки товаров по маршруту г. Далянь – г. Владивосток – 2 400 долл. США; затраты на погрузку- выгрузку товаров в п. Далянь – 250 долл. США.
В соответствии с Законом в таможенную стоимость должны быть включены расходы на страхование товара (страховая премия) – 70 долл. США.
Решение задания:
1.ЦФУ = 2500 * 280 долл. США = 700 000 долл. США;
2.ТС = 700 000 +120 + 2400 + 70 = 702590 долл. США.
Вопросы для контроля
Тестовые задания
1. В соответствии со ст. 4 «Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» участники сделки могут быть взаимосвязанными лицами, если они:
а) являются совладельцами предприятия;
б) заключили контракт купли-продажи с третьим лицом;
в) заключили контракт купли-продажи с респондентом страны экспортера;
2. Дополнительное соглашение к контракту предусматривает скидку за предоплату товара. При этом скидка не указана в счете-фактуре. Допустимо ли уменьшение таможенной стоимости на величину скидки?
а) да.
б) нет.
3. Декларант, при расчете таможенной стоимости, может реально использовать торговую скидку в случаях, если:
а) скидка является общепринятой в коммерческой практике;
б) покупателем доказано, что ему предоставляется скидка;
в) между покупателем и поставщиком заключен контракт купли-продажи.
4. В каких случаях первый метод определения таможенной стоимости товаров не может быть использован?
а) существуют ограничения в отношении прав покупателей на оцениваемый товар.
б) существуют ограничения географического региона, в котором товары могут быть проданы.
в) существующие ограничения установлены законодательством Таможенного союза;
5. Стоимость сделки на условиях FOB в сравнении со стоимостью сделки на условиях CIF…
а) …. ниже на величину расходов по основной транспортировке и страхованию;
б) …выше на величину расходов по таможенной очистке;
в) ...ниже на величину расходов по страхованию.
6. Документ, удостоверяющий фактическую поставку товара и его стоимость:
а) счет-проформа;
б) счет-фактура;
в) консульский счет.
7. Укажите соответствие дополнительных начислений и вычетов из цены фактически уплаченной или подлежащей уплате при определении таможенной стоимости методом 1:
|
1. Дополнительные начисления |
1. Расходы на выплату агенту покупателя за оказание услуг, связанных с покупкой товара. |
|
2. Пошлины налоги и сборы, взимаемые в Таможенном союзе. |
|
|
2. Вычеты |
3. Расходы на страхование. |
|
4. Платежи за использование объектов интеллектуальной собственности. |
8. Продолжите:
«Под коммерческим уровнем продажи товаров понимается ________________________ или ________________ продажа либо иной уровень продажи».
9. Выберите нужное:
Требование к стоимости сделки однородного товара:
а) стоимость сделки однородного товара должна быть определена методом 6:
– да; – нет.
б) стоимость сделки однородного товара должна быть определена методом 1
– да; – нет.
в) стоимость сделки однородного товара может быть определена любым из методов 2–6:
– да; – нет.
10. Определите цену идентичного товара, продаваемого на внутреннем рынке Таможенного союза, для определения таможенной стоимости методом 4:
|
Объем продаж, шт. |
40 |
30 |
40 |
60 |
80 |
|
Цена единицы товара, руб. |
50 |
55 |
70 |
50 |
70 |
11. Выберите нужное:
При определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза методом 5, в расчетную цену включаются:
а) расходы по изготовлению товара:
– да; – нет.
б) транспортные расходы по перевозке товаров, после ввоза на таможенную территорию Таможенного союза:
– да; – нет.
в) расходы по страхованию:
– да; – нет.
12. КТС заполняется до выпуска товаров:
а) при принятии решения по таможенной стоимости товаров, выпущенных с обеспечением уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены;
б) необоснованного выбора метода определения таможенной
стоимости;
в) после принятия решения таможенным органом об уточнении таможенной стоимости.
13. При решении о КТС после выпуска товаров таможенный орган принимает следующее решение:
а) устанавливает декларанту срок для прибытия в таможенный орган для уточнения таможенной стоимости;
б) о необходимости корректировки таможенной стоимости путем изменения величины таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости;
в) устанавливает декларанту срок для прибытия в таможенный орган с целью продолжения процедуры определения таможенной стоимости.
14. В соответствии с Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза. порядок контроля таможенной стоимости определяется:
а) Комитет ЕврАзЭс;
б) Комиссия Таможенного союза;
в) Федеральной таможенной службой РФ.
15. Порядок корректировки таможенной стоимости определяется:
а) Комитет ЕврАзЭс;
б) Комиссия Таможенного союза;
в) Федеральной таможенной службой РФ.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Регулирование внешнеэкономической деятельности является важной функцией государства. Одной из основных причин государственного регулирования внешнеторговых операций является различный уровень экономического развития государств, что способствует сравнительно широкому применению протекционистских, защитных мер от чрезмерного притока на внутренний рынок иностранных товаров. Потребность в государственном контроле и ограничении внешнеторговых операций неодинакова в отношении тех или иных товаров и изменяется в отдельные периоды времени. Поэтому инструментарий, применяемый в торгово-политических интересах, чрезвычайно многообразен.
В рамках торговой политики тесно переплетаются экономические, политические, административные, правовые и иные вопросы. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности изучает преимущественно экономические предпосылки и последствия осуществления мер торговой политики.
В учебном пособии обобщены аспекты таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности. Оно предназначено для студентов экономических факультетов вузов, изучающих вопросы внешнеэкономической деятельности, будет полезен преподавателям, аспирантам, специалистам по таможенному оформлению, декларантам.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Нормативный
Основной
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПЕРЕЧЕНЬ
ТОВАРОВ, ПРОИСХОДЯЩИХ И ВВОЗИМЫХ ИЗ РАЗВИВАЮЩИХСЯ
И НАИМЕНЕЕ РАЗВИТЫХ СТРАН, ПРИ ВВОЗЕ КОТОРЫХ
ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ТАРИФНЫЕ ПРЕФЕРЕНЦИИ
|
Код ТН ВЭД ТС |
Наименование товара <*> |
|
02 |
Мясо и пищевые мясные субпродукты |
|
03 (кроме 0305) |
Рыба и ракообразные, моллюски и прочие водные беспозвоночные (кроме осетровых и лососевых, а также икры из них) |
|
04 |
Молочная продукция; яйца птиц; мед натуральный; пищевые продукты животного происхождения, в другом месте не поименованные или не включенные |
|
05 |
Продукты животного происхождения, в другом месте не поименованные или не включенные |
|
06 |
Живые деревья и другие растения; луковицы, корни и прочие аналогичные части растений; срезанные цветы и декоративная зелень |
|
07 |
Овощи и некоторые съедобные корнеплоды и клубнеплоды |
|
08 |
Съедобные фрукты и орехи; кожура цитрусовых плодов или корки дынь |
|
09 |
Кофе, чай, мате, или парагвайский чай, и пряности |
|
1006 |
Рис |
|
11 |
Продукция мукомольно-крупяной промышленности; солод; крахмалы; инулин; пшеничная клейковина |
|
12 |
Масличные семена и плоды; прочие семена, плоды и зерно; лекарственные растения и растения для технических целей; солома и фураж |
|
13 |
Шеллак природный неочищенный; камеди, смолы и прочие растительные соки и экстракты |
|
14 |
Растительные материалы для изготовления плетеных изделий; прочие продукты растительного происхождения, в другом месте не поименованные или не включенные |
|
15 (кроме 1509, |
Жиры и масла животного или растительного происхождения и продукты их расщепления; готовые пищевые жиры; воски животного или растительного |
|
16 |
Готовые продукты из мяса, рыбы или ракообразных, моллюсков или прочих водных беспозвоночных |
|
1801 00 000 0 |
Какао-бобы, целые или дробленые, сырые или жареные |
|
1802 00 000 0 |
Шелуха, оболочки, кожица и прочие отходы какао |
|
20 (кроме |
Продукты переработки овощей, фруктов, орехов или |
|
2103 |
Продукты для приготовления соусов и готовые соусы; вкусовые добавки и приправы смешанные; горчичный порошок и готовая горчица |
|
2104 |
Супы и бульоны готовые и заготовки для их приготовления; гомогенизированные составные готовые пищевые продукты |
|
2401 |
Табачное сырье; табачные отходы |
|
25 (кроме |
Соль; сера; земли и камень; штукатурные материалы, |
|
26 |
Руды, шлак и зола |
|
3003 |
Лекарственные средства (кроме товаров товарной позиции 3002, 3005 или 3006), состоящие из смеси двух или более компонентов, для использования в терапевтиче-ских или профилактических целях, но не расфасованные в виде дозированных лекарственных форм или в формы или упаковки для розничной продажи |
|
32 |
Экстракты дубильные или красильные; таннины и их производные; красители, пигменты и прочие красящие вещества; краски и лаки; шпатлевки и прочие мастики; |
|
3301, 3302 |
Масла эфирные...; резиноиды...; смеси душистых веществ... |
|
3402 |
Вещества поверхностно-активные органические (кроме мыла); поверхностно-актив-ные средства, моющие средства (включая вспомогательные моющие средства) и средства чистящие, содержащие или не содержащие мыло (кроме средств товарной позиции 3401) |
|
35 |
Белковые вещества; модифицированные крахмалы; клеи; ферменты |
|
3923 |
Изделия для транспортировки или упаковки товаров, из пластмасс; пробки, крышки, колпаки и другие укупорочные средства, из пластмасс |
|
4001 |
Каучук натуральный, балата, гуттаперча, гваюла, чикл и аналогичные природные смолы, в первичных формах или в виде пластин, листов или полос, или лент |
|
4403 41 000 0, |
Лесоматериалы необработанные прочие, из древесины тропических пород |
|
4407 21 - 4407 29 |
Лесоматериалы, распиленные или расколотые вдоль..., из древесины тропических пород |
|
4420 |
Изделия деревянные мозаичные и инкрустированные; шкатулки и коробки для ювелирных или ножевых и аналогичных изделий, деревянные; статуэтки и прочие |
|
4421 |
Изделия деревянные прочие |
|
45 |
Пробка и изделия из нее |
|
46 |
Изделия из соломы, альфы и прочих материалов для |
|
50 |
Шелк |
|
5101 |
Шерсть, не подвергнутая кардо- или гребнечесанию |
|
5201 00 |
Волокно хлопковое, не подвергнутое кардо- или гребнечесанию |
|
53 |
Прочие растительные текстильные волокна; бумажная пряжа и ткани из бумажной пряжи |
|
56 |
Вата, войлок или фетр и нетканые материалы; специальная пряжа; бечевки, веревки, канаты и тросы и изделия из них |
|
5701 |
Узелковые ковры и прочие текстильные напольные |
|
5702 10 000 0 |
Ковры "килим", "сумах", "кермани" и аналогичные ковры ручной работы |
|
5705 00 100 0 |
Ковры и текстильные напольные покрытия прочие, готовые или неготовые, из шерсти или тонкого волоса животных <**> |
|
5808 |
Тесьма плетеная в куске; отделочные материалы без вышивки в куске, кроме трико-тажных машинного или ручного вязания; кисточки, помпоны и аналогичные |
|
6702 90 000 0 |
Цветы, листья и плоды искусственные и их части; изделия из искусственных цветов, листьев или плодов, из прочих материалов |
|
68 |
Изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды или аналогичных материалов |
|
6913 |
Статуэтки и прочие декоративные изделия из керамики |
|
6914 |
Прочие керамические изделия |
|
7018 10 |
Бусины стеклянные, изделия, имитирующие жемчуг, драгоценные или полудраго-ценные камни и аналогичные небольшие формы из стекла |
|
7117 |
Бижутерия |
|
9401 51 000 0, |
Мебель для сидения из тростника, ивы, бамбука или аналогичных материалов |
|
9403 81 000 0, |
Мебель из прочих материалов, включая тростник, иву, бамбук или аналогичные материалы |
|
9403 90 900 0 |
Части мебели из прочих материалов |
|
9601 |
Обработанные и пригодные для резьбы кость слоновая, кость, панцирь черепахи, рог, рога оленьи, кораллы, перламутр, прочие материалы животного происхождения |
|
9602 00 000 0 |
Обработанные материалы растительного или минерального происхождения, пригодные для резьбы, и изделия из них; изделия формованные или резные из |
|
9603 |
Метлы, щетки (включая щетки, являющиеся частями механизмов, приборов или транспортных средств), щетки ручные механические без двигателей для уборки полов, швабры и метелки из перьев для смахивания пыли; узлы и пучки, подготов-ленные для изготовления метел или щеточных изделий; подушечки и валики маляр-ные для краски; резиновые швабры (кроме резиновых валиков для удаления влаги) |
|
9604 00 000 0 |
Сита и решета ручные |
|
9606 |
Пуговицы, кнопки, застежки-защелки, формы для пуговиц и прочие части этих изделий; заготовки для пуговиц |
|
9609 |
Карандаши простые (кроме указанных в товарной позиции 9608), карандаши цветные, грифели карандашей, пастели, карандаши угольные, мелки для письма или рисования и мелки для портных |
|
9614 00 |
Трубки курительные (включая чашеобразные части), мундштуки для сигар или сигарет, и их части |
|
9615 11 000 0 |
Расчески, гребни для волос и аналогичные предметы, эбонитовые или пластмассовые |
|
9617 00 |
Термосы и вакуумные сосуды прочие в собранном виде; их части, кроме стеклянных колб |
|
97 |
Произведения искусства, предметы коллекционирования и антиквариат |
Приложение N 2
к Порядку декларирования
таможенной стоимости товаров
ПЕРЕЧЕНЬ
ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ЗАЯВЛЕННУЮ ТАМОЖЕННУЮ
СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ
1. При определении таможенной стоимости по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами лицом, заполнившим ДТС, должны быть представлены следующие документы:
учредительные документы покупателя ввозимых товаров;
внешнеторговый договор купли-продажи (возмездный договор поставки), действующие приложения, дополнения и изменения к нему;
счет-фактура (инвойс);
банковские документы (если счет-фактура оплачен в зависимости от условий внешнеторгового контракта), а также другие платежные документы, отражающие стоимость товара;
страховые документы в зависимости от установленных договором условий сделки;
договор по перевозке (договор транспортной экспедиции, если такой договор заключался), погрузке, разгрузке или перегрузке товаров, счет-фактура (инвойс) за перевозку (транспортировку), погрузку, разгрузку или перегрузку товаров, банковские документы (если счет-фактура оплачен) или документы (информация) о транспортных тарифах или бухгалтерские документы, отражающие стоимость перевозки (если перевозка товара осуществлялась собственным транспортом декларанта), - в случаях, когда транспортные расходы до аэропорта, порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза не были включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, или из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены вычеты расходов по перевозке (транспортировке) товаров после их прибытия на таможенную территорию Таможенного союза;
котировки мировых бирж в случае, если ввозится биржевой товар;
договор об оказании посреднических услуг (агентский договор, договор комиссии, договор об оказании брокерских услуг), счета-фактуры (инвойсы), банковские платежные документы за оказание посреднических услуг в зависимости от установленных договором условий сделки;
договоры, счета-фактуры (инвойсы), счета-проформы, бухгалтерские документы, таможенные декларации, оформленные таможенными органами государств - членов Таможенного союза на вывоз товаров (если товары поставлялись на вывоз с таможенной территории Таможенного союза), и другие документы о стоимости товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или по сниженным ценам для использования в связи с производством и продажей для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза ввозимых (ввезенных) товаров, если предоставление таких товаров и услуг предусмотрено внешнеторговой сделкой и их стоимость не включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате;
лицензионный договор, счет-фактура, банковские платежные документы, бухгалтерские и другие документы, содержащие сведения о платежах за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввозимым (ввезенным) товарам (если указанные платежи предусмотрены в качестве условия продажи ввозимых товаров);
документы (в том числе бухгалтерские) и сведения, содержащие данные о части дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввезенных товаров (если это предусмотрено условиями внешнеторговой сделки);
договоры, счета, банковские платежные документы о стоимости тары, упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, в случае, если данные расходы произведены покупателем, но не были включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар (если это предусмотрено условиями внешнеторговой сделки);
другие документы и сведения, которые декларант может представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости.
2. При определении таможенной стоимости по методу по стоимости сделки с идентичными (однородными) товарами лицом, заполнившим ДТС, должны быть представлены следующие документы:
документы, в соответствии с которыми были выпущены идентичные (однородные) товары, таможенная стоимость которых определена методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами и принята таможенным органом: таможенная декларация, декларация таможенной стоимости (форма ДТС-1), внешнеторговый договор (контракт) и дополнительные соглашения к нему, счет-фактура и другие коммерческие документы, а также другие документы и сведения, которые были представлены декларантом для подтверждения заявленной таможенной стоимости идентичных (однородных) товаров (включая дополнительные документы и сведения);
документы и сведения, подтверждающие обоснованность и точность корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в количестве, расходов по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза, расходов на страхование в связи с операциями, указанными в подпунктах 4 и 5 пункта 1 статьи 5 Соглашения (если такие корректировки проводились).
3. При определении таможенной стоимости по методу вычитания лицом, заполнившим ДТС, должны быть представлены следующие документы:
учредительные документы декларанта;
учредительные документы лица, которому проданы оцениваемые, идентичные или однородные товары;
договоры, по которым оцениваемые, идентичные или однородные товары проданы на таможенной территории Таможенного союза;
счета-фактуры, выставленные при продаже товаров на таможенной территории Таможенного союза, оформленные в порядке, установленном законодательством государств - членов Таможенного союза;
банковские документы (если счета-фактуры оплачены), бухгалтерские документы, счета-фактуры, отражающие затраты, связанные с ввозом и реализацией товара на таможенной территории Таможенного союза (о вознаграждениях посреднику (агенту, комиссионеру), коммерческих и управленческих расходах, расходах на перевозку и страхование, получаемой прибыли);
документы и сведения о стоимости, добавленной в результате переработки (обработки) ввозимых (ввезенных) товаров, если такие товары продаются после их переработки: договор возмездного оказания услуг по переработке, счета-фактуры (инвойсы), выставленные исполнителем заказчику, банковские документы по оплате этого договора, бухгалтерские документы (калькуляция) о стоимости переработки (обработки);
документы по оплате таможенных пошлин, налогов, сборов, уплачиваемых в государстве - члене Таможенного союза в связи с ввозом и продажей товаров на территории этого государства - члена Таможенного союза;
другие документы и сведения, которые может представить декларант для подтверждения заявленной цены за единицу товара и расходов, подлежащих вычету из нее.
4. При определении таможенной стоимости по методу сложения лицом, заполнившим ДТС, должны быть представлены следующие документы:
бухгалтерская документация производителя оцениваемых товаров, содержащая сведения о расходах по изготовлению или приобретению материалов, о расходах на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых (ввезенных) товаров, коммерческие счета производителя оцениваемых товаров, составленные в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета;
бухгалтерская документация производителя и (или) экспортера, содержащая сведения о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходах (надбавка к цене), которые производятся в стране экспорта для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза;
страховые документы в зависимости от установленных договором условий сделки;
счет-фактура (инвойс) за транспортировку (калькуляция транспортных расходов), документы, подтверждающие расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров до места прибытия на таможенную территорию Таможенного союза;
документы и сведения о стоимости товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или по сниженным ценам для использования в связи с производством и продажей для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза ввозимых (ввезенных) товаров, если предоставление таких товаров и услуг предусмотрено внешнеторговой сделкой и их стоимость не включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар;
документы об оплаченной стоимости проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) на таможенной территории Таможенного союза и необходимых для производства ввозимых товаров (если это предусмотрено условиями внешнеторговой сделки);
другие документы и сведения, которые декларант может представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости.
5. При определении таможенной стоимости по резервному методу декларантом (таможенным представителем) должны быть представлены следующие документы:
в зависимости от основы, выбранной для определения таможенной стоимости, документы и сведения, перечисленные в пунктах 1 - 4 настоящего перечня;
копии первого (обложка с указанием наименования и даты источника информации) и соответствующих листов независимых публичных источников информации, содержащих сведения о ценах, по которым идентичные, однородные или товары того же класса или вида, что и оцениваемые, продаются или предлагаются для продажи на мировом рынке в тот же или соответствующий ему период времени, когда осуществляется ввоз на таможенную территорию Таможенного союза оцениваемых товаров;
публикуемые или рассылаемые официальные прейскуранты на товары либо торговые предложения фирм по поставкам конкретных товаров и их ценам, а также котировки цен мировых бирж;
договоры аренды, лизинга, мены, дарения и другие договоры, содержащие сведения о стоимости или расчеты стоимости ввозимых товаров;
счета-проформы, спецификации, содержащие стоимостную оценку товаров;
страховые документы;
транспортные тарифы, действующие в то же или почти в то же время, когда осуществляется ввоз на таможенную территорию Таможенного союза оцениваемых товаров;
отчет об оценке товара, проведенной в установленном порядке организацией, уполномоченной в области оценочной деятельности в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, регулирующим оценочную деятельность;
другие документы и сведения, которые может представить декларант для подтверждения заявленной таможенной стоимости.
Приложение N 3
к Порядку контроля таможенной
стоимости товаров
ПЕРЕЧЕНЬ
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И СВЕДЕНИЙ, КОТОРЫЕ МОГУТ БЫТЬ
ЗАПРОШЕНЫ ТАМОЖЕННЫМ ОРГАНОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ
ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
1. Прайс-листы производителя ввозимых (ввезенных) товаров либо его коммерческое предложение.
2. Сведения о стоимости ввозимого (ввезенного) товара в стране отправления: экспортная таможенная декларация страны отправления (если ее заполнение предусмотрено в стране отправления) и заверенный ее перевод.
3. Сведения о стоимости ввозимых (ввезенных) товаров в разрезе торговых марок (брендов), моделей, артикулов, если эти сведения не указаны во внешнеторговом договоре (приложении, спецификации), счете-проформе (инвойсе).
4. Упаковочные листы.
5. Бухгалтерские документы об оприходовании товаров.
6. Договоры на поставку оцениваемых, идентичных, однородных товаров для их продажи на единой таможенной территории Таможенного союза.
7. Сведения, разъясняющие основания предоставления продавцом скидок покупателю на конкретную партию товара, их величину, если такие скидки предусмотрены внешнеторговым договором, но не определены количественно.
8. Оферты, заказы, прайс-листы продавцов оцениваемых, идентичных, однородных товаров, а также товаров того же класса или вида (если имеются).
9. Документы и сведения о физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров и их влиянии на ценообразование.
10. Документы и сведения о перевозке и перегрузке товаров (при транспортировке несколькими видами транспорта).
11. Документы и сведения, подтверждающие производимые после прибытия на единую таможенную территорию Таможенного союза оцениваемых товаров строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или техническое содействие (смета и график проведения монтажных и пуско-наладочных работ, акты выполненных работ и т.п.) в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование.
12. Документы об урегулировании сторонами внешнеэкономической сделки претензий о несоответствии стоимости фактически поставленного товара и контрактной (инвойсной) стоимости в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара от количества и качества, исходя из которого определялась контрактная (инвойсная) стоимость товара.
13. Документы, подтверждающие, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на стоимость сделки с ввозимыми товарами, в частности:
документы, содержащие сведения о принадлежащих декларанту голосующих акций организаций государств - членов Таможенного союза и иностранных государств;
документы, в соответствии с которыми проводилось таможенное декларирование идентичных или однородных товаров, таможенная стоимость которых была определена методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза покупателям, не являющимся взаимосвязанными лицами с продавцом;
документы, в соответствии с которыми проводилось таможенное декларирование идентичных или однородных товаров, таможенная стоимость которых была определена по методу вычитания;
документы, в соответствии с которыми проводилось таможенное декларирование идентичных или однородных товаров, таможенная стоимость которых была определена по методу сложения;
документы, свидетельствующие о том, что цена товара установлена таким способом, который согласуется с нормальной ценовой практикой рассматриваемой отрасли или с тем, как устанавливается цена при продажах независимым покупателям.
14. Другие документы и сведения, в том числе полученные декларантом от иных лиц, включая лиц, имеющих отношение к производству, перемещению и реализации ввозимых (ввезенных) товаров.
Приложение N 4
к Порядку контроля таможенной
стоимости товаров
РЕШЕНИЕ
О КОРРЕКТИРОВКЕ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ
от ____________________ 20__
┌────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────┐
│Наименование таможенного│ │ Наименование декларанта │
│ органа │ │ (таможенного представителя) │
└────────────────────────┘ └─────────────────────────────────────────┘
В соответствии со статьей 68 Таможенного кодекса Таможенного союза
уведомляем, что таможенным органом принято решение о корректировке
таможенной стоимости товаров, заявленной в декларации на товары N _________
в связи с
|
N товара |
Обоснование принятого решения |
Таможенная стоимость товаров может быть вновь определена в соответствии
с Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых
через таможенную границу Таможенного союза, исходя из следующей информации:
|
N товара |
N статьи Соглашения |
Таможенная стоимость |
Источник информации |
В соответствии со статьей 68 Таможенного кодекса Таможенного союза Вам
необходимо осуществить корректировку таможенной стоимости товаров и
уплатить таможенные пошлины, налоги с учетом скорректированной таможенной
стоимости товаров (необходимо отметить соответствующий квадрат знаком "X")
┌─┐
│ │ в срок <*> до ______ 20__ г. (при принятии решения до выпуска товаров).
└─┘
┌─┐ в срок, предусмотренный пунктом 23 Порядка контроля таможенной
│ │ стоимости товаров (при принятии решения после выпуска товаров по
└─┘ результатам дополнительной проверки
┌─┐ в срок, установленный в государстве - члене Таможенного союза (при
│ │ принятии решения после выпуска товаров, по которым принято решение в
└─┘ отношении их таможенной стоимости).
В случае несогласия декларанта с решением таможенного органа о
корректировке таможенной стоимости товаров корректировка таможенной
стоимости товаров и пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов
осуществляется таможенным органом.
┌────────┐
│ Личная │
│номерная│
│ печать │
____________________________________________ __________________ └────────┘
(Ф.И.О. уполномоченного должностного лица подпись
таможенного органа)
---------------------------------------------------------------------------
______________________________________ ____________________ _______________
(Ф.И.О. представителя лица, (дата получения (подпись)
декларирующего товары, решения)
получившего решение)
При направлении почтой
______________________________ ____________________ _____________________
(адрес направления решения) (дата направления (Ф.И.О. и подпись
решения) должностного лица
таможенного органа,
направившего решение)
--------------------------------
<*> Указывается срок, не превышающий срок, установленный статьей 196 Таможенного кодекса Таможенного союза.
Приложение N 5
к Порядку контроля таможенной
стоимости товаров
РЕШЕНИЕ
О ПРОВЕДЕНИИ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
от ____________________ 20__
┌────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────┐
│Наименование таможенного│ │ Наименование декларанта │
│ органа │ │ (таможенного представителя) │
└────────────────────────┘ └─────────────────────────────────────────┘
В соответствии со статьей 69 Таможенного кодекса Таможенного союза
уведомляем, что в ходе проверки декларации на товары N ___________
обнаружены следующие признаки, указывающие на то, что сведения о таможенной
стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения
должным образом не подтверждены:
В соответствии со статьей 69 Таможенного кодекса Таможенного союза Вам
необходимо в срок <*> до "___" _________________ 20__ г. представить
следующие дополнительные документы, сведения и пояснения, необходимые для
подтверждения правильности определения таможенной стоимости товаров,
заявленной в декларации на товары N ______________
|
N |
Перечень сведений по таможенной |
Виды |
Примечание |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
Для выпуска товаров Вам необходимо в срок <**> до ________________ 20__
заполнить форму - корректировку таможенной стоимости и таможенных платежей
и предоставить обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.
┌────────┐
│ Личная │
│номерная│
│ печать │
____________________________________________ __________________ └────────┘
(Ф.И.О. уполномоченного должностного лица подпись
таможенного органа)
---------------------------------------------------------------------------
______________________________________ ____________________ _______________
(Ф.И.О. представителя лица, (дата получения (подпись)
декларирующего товары, решения)
получившего решение)
При направлении почтой
______________________________ ____________________ _____________________
(адрес направления решения) (дата направления (Ф.И.О. и подпись
решения) должностного лица
таможенного органа,
направившего решение)
--------------------------------
<*> Указывается срок в соответствии с пунктом 14 Порядка контроля таможенной стоимости товаров.
<**> Указывается срок, не превышающий срок, установленный статьей 196 Таможенного кодекса Таможенного союза.
Приложение № 6
Инструкция по проведению проверки правильности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных),
на таможенную территорию РФ
(приказ ФТС от 26 ноября 2006 г., № 1206)
Действия уполномоченных должностных лиц по проверке правильности определения таможенной стоимости (ТС)
|
№ п/п |
Последовательность операций таможенного контроля |
Содержание операций |
|
1 |
Проверка наличия документов |
Перечень документов для подтверждения сведений по ТС, заявленных при декларировании товаров, ввозимых на там. территорию РФ |
|
2 |
Проверка правильности заполнения декларации ТС (ДТС) (в случаях, когда она заполняется) |
– проверка полноты и правильности заполнения ДТС в соответствии с установленным порядком; – проверка соответствия информации, содержащейся в ДТС, сведениям, указанным в документах и ГТД |
|
3 |
Проверка правильности выбора декларантом метода определения ТС |
– проверка соответствия выбранного метода виду и условиям внешнеторгового договора; – проверка соблюдений условий применения метода. |
|
4 |
Проверка правильности определения декларантом структуры заявленной ТС |
– проверка правильности определения основы для определения ТС; – проверка полноты включения в основу для определения ТС оцениваемых товаров и правильности их количественного определения; – проверка обоснованности заявленных декларантом вычетов из основы для определения ТС и правильности их количественного определения |
|
5 |
Проверка документального подтверждения заявленной ТС и всех ее компонентов (дополнительных начислений и вычетов), включая проверку соответствия сведений, указанных в документах |
|
|
6 |
Оценка достоверности заявленной декларантом |
– использование системы СУР |
|
Проверка правильности определения таможенной стоимости товаров по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами |
||
|
1 |
Проверка правильности заполнения ДТС |
Наименования (фамилии, имени, отчества для физических лиц) продавца и покупателя, а также адреса их местонахождения - аналогичным сведениям в счете-фактуре (инвойсе) продавца; |
|
Номера и даты счета-фактуры (инвойса) в ДТС - аналогичным сведениям, указанным в счете-фактуре (инвойсе) и ГТД; |
||
|
Номера и даты внешнеторгового договора, а также номера и даты действующих приложений, дополнений и изменений к нему в ДТС - аналогичным сведениям, указанным в этом договоре, приложениях и изменениях к нему, а также в ГТД; |
||
|
Условия поставки в ДТС - условию поставки в счете-фактуре (инвойсе) и внешнеторговом обороте; |
||
|
Величины цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, в ДТС - величине, указанной в счете-фактуре (инвойсе) и таможенной декларации; |
||
|
Курса валюты в ДТС - курсу валюты, указанному в таможенной декларации; |
||
|
Величин дополнительных начислений и (или) вычетов, предусмотренных Законом Российской Федерации "О таможенном тарифе"* (далее - Закон), в ДТС - информации, содержащейся в счетах-фактурах (инвойсах) и других документах; |
||
|
2 |
Проверка правильности выбора декларантом метода определения таможенной стоимости товаров |
Уточняют характер сделки и заявленный таможенный режим |
|
Убеждаются, что сделка является внешнеторговой сделкой купли-продажи, то есть существует продажа товаров на экспорт в Российскую Федерацию. |
||
|
Проверяют и убеждаются в соблюдении следующих условий принятия стоимости сделки в качестве таможенной стоимости: а) не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами (например, ограничение права перепродажи товаров). б) продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено (например, покупка товара одного наименования, пользующегося высоким спросом, только при условии покупки другого товара с низким уровнем спроса и др.); в) любая часть дохода, полученного в результате последующих продаж товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования не будет причитаться прямо или косвенно продавцу. г) продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами. |
||
|
3 |
Проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости. |
|
|
3.1 |
проверка правильности определения итоговой суммы основы для расчета таможенной стоимости в ДТС: |
а) правильность выполненных расчетов цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате с учетом скидок (если они были предусмотрены) и возможность их учета при таможенной оценке; б) наличие договорных отношений между продавцом и покупателем товаров, предусматривающих косвенные платежи покупателя продавцу или в пользу продавца третьим лицам (например, платежи за рекламу в счет погашения части стоимости товаров и др.); в) правильность применения курса валют и пересчета в валюту Российской Федерации суммы в иностранной валюте; |
|
3.2 |
проверка необходимости и правильности осуществления дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при определении таможенной стоимости: |
–осуществлялась ли покупателем отдельно от цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, оплата (полностью или частично) перевозки (транспортировки), погрузки, выгрузки или перегрузки и проведения иных операций, связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров до места прибытия на таможенную территорию Российской Федерации; –осуществлялась ли покупателем отдельно от цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, оплата (полностью или частично) страхования в связи с международной перевозкой товаров; –предусмотрены ли отдельно от оплаты цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, выплаты вознаграждений агенту (посреднику), действовавшему от имени и (или) по поручению продавца; –оплачивалась ли (полностью или частично) покупателем отдельно от цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, тара, которая для таможенных целей рассматривается как единое целое с товарами; –оплачивалась ли (полностью или частично) отдельно упаковка, включая упаковочные материалы и работы по упаковке; –предусмотрены ли поставки (прямо или косвенно, бесплатно или по сниженной цене) покупателем продавцу товаров и услуг, поименованных в подпункте 2 пункта 1 статьи 19.1 Закона; –предусмотрены ли договором купли-продажи и (или) иными документами платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам; –причитается ли прямо или косвенно продавцу любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров. Если по результатам указанной проверки выявлена необходимость осуществления дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, то уполномоченные должностные лица проверяют: –произведены ли декларантом начисления при определении таможенной стоимости в полном объеме; –подтверждены ли документально и являются ли количественно определенными и достоверными данные, использованные декларантом при осуществлении указанных начислений; |
|
3.3 |
проверка вычетов из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, то уполномоченные должностные лица проверяют и убеждаются в следующем: |
–заявленные декларантом вычеты предусмотрены пунктом 7 статьи 19 Закона; –заявленные вычеты из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, выделены в счете-фактуре или отдельном счете; –данные, использованные декларантом при осуществлении указанных вычетов, подтверждены документально и являются количественно определенными и достоверными (с учетом требований, установленных законодательством Российской Федерации) |
|
4. |
Проверка документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов |
Документы, представленные декларантом для подтверждения заявленной таможенной стоимости при применении метода 1, содержат информацию: –перечень товаров с указанием по каждому из них полного наименования, сведений о товарных знаках, марках, моделях, артикулах, стандартах и тому подобных технических и коммерческих характеристик, названия производителя, цены за единицу, количества и общей стоимости по каждому наименованию; –требования к качеству товара; –порядок предъявления претензий к продавцу, перевозчику, страховщику в связи с фактическим несоответствием количества и качества товара условиям сделки; –условия и сроки платежа; –условия поставки товара; –условия предоставления скидок к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, если скидки предусмотрены; |
|
В документах, выражающих содержание сделки, а также коммерческих, транспортных, платежных (расчетных) и иных документах, относящихся к одним и тем же товарам, отсутствуют расхождения и противоречия между аналогичными сведениями; |
||
|
Документы не содержат признаков фальсификации, то есть не являются недействительными*. В случае, если документы являются недействительными, метод 1 не применяется. |
||
|
4.1 |
Если представленные документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров |
От декларанта необходимо получить дополнительные документы и сведения: –прайс-листы производителя ввозимых (ввезенных) товаров; –бухгалтерские документы о постановке товаров на учет: выписки из главной книги, счетов бухгалтерского учета, кассовой книги, первичного учета, журнала полученных счетов-фактур и др.; –договор о реализации товара и расчет цены реализации ввозимого (ввезенного) товара на внутреннем рынке Российской Федерации; –экспортная таможенная декларация страны отправления и заверенный ее перевод на русский язык; –сведения о стоимости ввозимых (ввезенных) товаров в разрезе торговых марок (брендов), моделей, артикулов, если эти сведения не указаны во внешнеторговом договоре (контракте); –сведения, разъясняющие основания предоставления продавцом скидок покупателю на конкретную партию товара с указанием размеров таких скидок, если такие скидки предусмотрены внешнеторговым договором (контрактом); –документы и сведения, полученные декларантом от иных лиц, включая лиц, имеющих отношение к производству, перемещению и реализации ввозимых (ввезенных) товаров. |
|
Проверка правильности определения таможенной стоимости товаров по методу по стоимости сделки с идентичными товарами и по методу по стоимости сделки с однородными товарами |
||
|
1 |
Должностные лица должны убедиться, что таможенная стоимость товаров не может быть определена методом 1, |
Какие условия применения метода 1 не соблюдены. |
|
2 |
Проверяют и убеждаются, что выбранные декларантом товары являются идентичными (однородными) оцениваемым товарам, |
|
|
2.1 |
Проверяют и убеждаются, что выбранные декларантом товары являются идентичными (однородными) оцениваемым товарам, при этом: |
а) при проверке правильности определения декларантом идентичности товаров они имеют следующие одинаковые признаки с оцениваемыми товарами: –физические характеристики; –качество и репутацию; –страну происхождения; –производителя; б) при проверке правильности определения декларантом однородности товаров они имеют следующие схожие признаки с оцениваемыми товарами: –схожие компоненты; –качество, репутацию и наличие товарного знака; –страну происхождения; –производителя; –выполняют те же функции, что и оцениваемые товары и являются коммерчески взаимозаменяемыми; в) проверяют, производились (выполнялись) ли в отношении идентичных (однородных) товаров проектирование, опытно-конструкторская разработка, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные работы в Российской Федерации. |
|
2.2 |
Проверяют соблюдение следующих условий применения метода 2 или 3 соответственно: |
–идентичные (однородные) товары проданы на экспорт в Российскую Федерацию. Для этой цели проверяется наличие внешнеторгового договора купли-продажи или иного договора, в соответствии с которым идентичные (однородные) товары проданы на экспорт в Российскую Федерацию; –идентичные (однородные) товары вывезены в Российскую Федерацию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары. Для этой цели проверяются транспортные документы с отметками пограничного таможенного органа; –таможенная стоимость идентичных (однородных) товаров определена методом 1 и принята таможенным органом в соответствии со статьей 19 Закона. Для этой цели проверяется наличие декларации таможенной стоимости формы ДТС-1 с отметкой таможенного органа о принятии заявленной таможенной стоимости; –идентичные (однородные) товары проданы на тех же коммерческих уровнях и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары, или, если проводились корректировки в связи с продажей на разных коммерческих уровнях и (или) в разном количестве, то такие корректировки были проведены с соответствующим документальным подтверждением. |
|
3 |
Проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости товаров |
1.Проверка необходимости и правильности осуществления корректировки стоимости сделки с идентичными (однородными) товарами, учитывающей различия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в количестве между оцениваемыми и идентичными товарами: а) повлияли бы различия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в количестве между оцениваемыми и идентичными (однородными) товарами на стоимость сделки с идентичными (однородными) товарами, если бы идентичные (однородные) товары были проданы на том же коммерческом уровне и (или) в том же количестве, что и оцениваемые товары; в случае, если различия в коммерческом уровне и (или) в количестве между оцениваемыми и идентичными (однородными) товарами не повлияли на цену товара, то такая корректировка не проводится; б) правильность проведения декларантом корректировки на коммерческий уровень и (или) количество в ДТС; |
|
2.Проверка необходимости и правильности осуществления корректировки таможенной стоимости идентичных (однородных) товаров для учета значительной разницы в расходах, указанных в подпунктах 5-7 пункта 1 статьи 19.1 Закона, между оцениваемыми и идентичными (однородными) товарами, обусловленной различиями в расстояниях перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта: а) является ли разница в расходах, указанных в подпунктах 5-7 пункта 1 статьи 19.1 Закона, значительной; б) правильность проведения декларантом корректировки в ДТС. |
||
|
4 |
Проведение проверки документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов уполномоченные |
Должностные лица должны убедиться, что документы, представленные декларантом для подтверждения заявленной таможенной стоимости при применении метода 2 или 3 соответственно, содержат также следующую информацию: –сведения, подтверждающие обоснованность и точность корректировки на коммерческий уровень и (или) количество (если проводится); –сведения, подтверждающие обоснованность и точность корректировки на разницу в расходах, указанных в подпунктах 5-7 пункта 1 статьи 19.1 Закона, между оцениваемыми и идентичными (однородными) товарами, обусловленной различиями в расстояниях перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта (если проводится). Документальным подтверждением могут служить прайс-лист продавца идентичных (однородных) товаров, содержащий сведения о ценах на товары, продаваемые на различных коммерческих уровнях и (или) в разном количестве, транспортные (перевозочные) документы, страховые документы, счет за транспортировку или калькуляция транспортных расходов, транспортные тарифы. |
|
Проверка правильности определения таможенной стоимости товаров по методу вычитания |
||
|
1 |
Уполномоченные должностные лица должны убедиться, что таможенная стоимость товаров не может быть определена методами 1-3, |
Выясняют, какие условия применения методов 1-3 не соблюдены |
|
2 |
Проверяется правильность выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости товаров |
Уполномоченные должностные лица проверяют: а) отсутствие заявления декларанта об очередности применения метода сложения; б) соблюдение следующих условий применения метода 4: – оцениваемые либо идентичные или однородные товары продаются в Российской Федерации в том же состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации; –оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу на территории Российской Федерации; –оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются на внутреннем рынке Российской Федерации в тот же или соответствующий ему период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров на таможенную территорию Российской Федерации; –оцениваемые, идентичные или однородные товары не продаются лицам, прямо или косвенно предоставившим бесплатно или по сниженной цене товары и услуги, указанные в подпункте 2 пункта 1 ст.19.1 Закона, для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых товаров. Если в качестве основы для определения таможенной стоимости по заявлению декларанта выбрана цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых товаров продается после их переработки (обработки), то уполномоченные должностные лица проверяют соблюдение условий, установленных пунктом 5 статьи 22 Закона. |
|
3 |
Проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости товаров |
1Проверяют правильность выбранной декларантом цены единицы товара в качестве основы для определения таможенной стоимости: а) если существует только первая продажа (реализация) оцениваемых, идентичных или однородных товаров, проверяют, чтобы цена единицы товара была рассчитана исходя из этой продажи (реализации); б) если существует более чем один уровень продаж, проверяют, чтобы цена единицы товара была рассчитана исходя из первой продажи оцениваемых, идентичных, однородных товаров; |
|
2 Проверяют правильность определения наибольшего совокупного количества; |
||
|
3 Проверяют обоснованность и правильность произведенных вычетов из цены единицы товара и их количественного определения: а) предусмотрены ли вычеты подпунктами 1-3 пункта 2 статьи 22 Закона и пунктом 4 статьи 22 Закона, если в качестве основы для определения таможенной стоимости используется цена единицы товара, прошедшего переработку (обработку); б) сопоставимы ли представленные декларантом сведения о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходах (включая расходы по реализации товаров) (надбавка к цене) с имеющимися в распоряжении таможенного органа сведениями о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходах (надбавка к цене) при продажах товаров того же класса или вида в Российской Федерации, в том числе ввезенных из других стран; в) соответствует ли заявленный декларантом размер сумм, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 22 Закона, обычным расходам на осуществление на таможенной территории Российской Федерации перевозки (транспортировки), страхования, а также связанным с такими операциями расходам в Российской Федерации; г) подтверждены ли документально и являются ли количественно определенными и достоверными данные, использованные декларантом при осуществлении указанных вычетов (с учетом требований, установленных законодательством Российской Федерации). Документальным подтверждением продажи товара на внутреннем рынке Российской Федерации, цены единицы товара и вычетов из этой цены являются договоры купли-продажи, счета-фактуры, банковские (платежные) документы (если счета-фактуры оплачены), документы бухгалтерского учета. |
||
|
4. Если сведения, используемые декларантом, не сопоставимы с имеющимися в распоряжении таможенного органа сведениями о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходах, включая расходы по реализации товаров (надбавка к цене), при продажах товаров того же класса или вида в Российской Федерации, в том числе ввезенных из других стран, таможенный орган может определить сумму прибыли и коммерческих и управленческих расходов, включая расходы по реализации товаров (надбавку к цене), на основе имеющихся у него сведений. |
||
|
Проверка правильности определения таможенной стоимости товаров по методу сложения |
||
|
1 |
Уполномоченные должностные лица должны убедиться, что таможенная стоимость не может быть определена методами 1-4 |
Выясняют, какие условия применения методов 1-4 не соблюдены. Если должен быть использован один из методов определения таможенной стоимости, предшествующий методу 5, Уполномоченные должностные лица осуществляют проверку в соответствии с главами II, III, VI-VII Инструкции. |
|
2 |
Проверяется правильность определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости товаров: |
1.Уполномоченные должностные лица проверяют правильность определения расчетной стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости и убеждаются в следующем Декларант включил в расчетную стоимость все расходы, предусмотренные статьей 23 Закона; – при определении расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров, не был допущен повторный учет одних и тех же показателей; – представленные производителем или от его имени сведения о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходах (надбавка к цене) соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходах (надбавка к цене), которые обычно получают при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, произведенные в стране экспорта для вывоза в Российскую Федерацию. |
|
2.При проведении проверки документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов уполномоченные должностные лица по мере возможности убеждаются, что коммерческие счета производителя оцениваемых товаров, содержащие сведения о производстве оцениваемых товаров, соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета и правилам бухгалтерского учета, принятым в установленном порядке в стране производства оцениваемых товаров. |
||
|
Проверка правильности определения таможенной стоимости товаров по резервному методу |
||
|
1 |
Уполномоченные должностные лица проверяют |
1. Правомерность отказа от применения метода 1; |
|
2 Соблюдение требований о последовательности применения методов определения таможенной стоимости; |
||
|
3 Правильность выбора декларантом основы для определения таможенной стоимости по методу 6. |
||
|
2 |
Должностные лица таможенного органа убеждаются, что декларант в качестве основы для определения таможенной стоимости не использовал: |
– цену на товары на внутреннем рынке страны экспорта (страны вывоза); – цену товара, поставляемого из страны вывоза в третьи страны; – цену на внутреннем рынке Российской Федерации на товары, произведенные в Российской Федерации; – иные расходы, нежели расчетная стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии со статьей 23 Закона; – цену, которая предусматривает принятие для таможенных целей наивысшей из двух альтернативных стоимостей; – произвольные или фиктивные стоимости; – минимальные таможенные стоимости. |
-
Учебное издание
СИДОРОВА Вера Ивановна
Таможенно-тарифное регулирование
внешнеторговой деятельности и таможенная стоимость
Учебное пособие
.
1 Цит. по ФЗ РФ О государственном регулировании внешнеторговой деятельности в РФ от 13 октября 1995 г. №157-ФЗ
2 Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: Федеральный закон от 8.12. 2003 г. № 164-ФЗ.
3 В широком смысле слова: «императивные нормы» – законодательные ограничения, неподлежавшие изменению в повседневной правовой практике, «диспозитивные нормы» - нормы правовых отношений, устанавливаемые по соглашению сторон, но не противоречащие императивным положениям.
4 Внешнеэкономическая стратегия России: материалы Минэкономразвития РФ. vrl: www.economy.gov.ru
5 См. vrl:http://www.economy.gov.ru/minec/activity/sections/foreignEconomicActivity/
6
7 Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: федеральный закон от
8 12. 2003 г. № 164-ФЗ.
Внешнеэкономическая деятельность России как система
Совокупность
видов деятельности
Совокупность законодательно-правовых норм
Совокупность
участников ВЭД
Коммерческая
деятельность
Некоммерческая
деятельность
Органы власти
Российской Федерации
Физические и юридические лица – резиденты и
нерезиденты России
Российские законодательные и нормативно-правовые акты
Иностранные и международные нормативно-правовые акты
Объекты и субъекты
управления
Государственное регулирование ВЭД
Теоретические
основы и принципы
Методы
и приемы
Нормативно-
правовой аппарат
Программы развития ВЭД России
Р
РW
импорт
С
G
H
D
S
0 Qs Qd Q
0 Qs Qs1 Qd1 Qd Q
Р
РW + тариф
РW
С
G
H
D
S
Е
F
Импорт после введения тарифа
Импорт до введения тарифа
ЭКОНОМИЧЕСКА РОЛЬ
ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ
Создание стоимостного барьера, повышающего цену
ввозимого товара
Целенаправленным применением пошлин государство может стимулировать развитие
определенных отраслей
ПОСЛЕДСТВИЯ ВВЕДЕНИЯ
ВВОЗНЫХ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН
овышается цена, ввозимого товара реализуемого на внутреннем рынке
Оказывается влияние на доходы местных потребителей, производителей, государства
ПО ОБЪЕКТУ
ОБЛОЖЕНИЯ
Ввозные
Вывозные
Транзитные
КЛАССИФИКАЦИЯ
ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН
ПО СПОСОБУ
ВЗИМАНИЯ
В ЗАВИСИМОСТИ ОТ СТРАНЫ
ПРОСХОЖДЕНЯ
ТОВАРА
Адвалорные
Специфические
Комбинированные
Максимальные
Минимальные
Комбинированные
Преференциальные
СЕЗОННЫЕ И ОСОБЫЕ
ПОШЛИНЫ
Специальные
Компенсационные
Антидемпинговые
ПО ЦЕЛИ
ВЗИМАНИЯ
Протекционистские
Фискальные
Рис. 2.6. Классификация таможенных пошлин
1 СТАДИЯ
3 СТАДИЯ
2 СТАДИЯ
Полуфабрикаты
ставка пошлины 5 – 10 %
Готовая продукция
ставка пошлины 10 % и выше
Сырье
ставка пошлины 0 – 5 %
Рис. 2.9 Принцип эскалации построения таможенного тарифа
Место ввоза товаров на тамож. территорию Таможенного союза
Граница ТС
Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, расходы покупателя – ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ
Таможенная стоимость
=
Стоимость сделки
ТС
СС
=
ЦФУ
ДН
В
+
–
=
ТС
=
СС
=
ЦФУ
ДН
+
Место ввоза товаров в Тамож. союз
Граница Тамож. союза
ЦФ
Расходы покупателя по доставке товаров по маршруту
Пусан- Владивостока (Д)
ТС = СС = ЦФ + Д
Пусан
Рис. 4.3. Определение таможенной стоимости товара при базисном условии поставки EXW-Пусан
Владивосток
Место ввоза товаров на территорию Тамож. союза
Граница Там. союза
Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате (ЦФ)
Расходы поставщика по доставке товаров до Владивостока
ТС = СС = ЦФ
Пусан
Рис. 4.4. Определение таможенной стоимости товара при базисном условии поставки CIF-Владивосток
Владивосток
ТС
=
СС
=
ЦФУ
В
–
Место ввоза товара на там. тер.
Таможен. союза
Тамож. граница тамож. союза
Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате (ЦФ)
Расходы поставщика по доставке товаров
Пусан – Хабаровска
ТС = СС = ЦФ - В
Пусан
Рис. 4.5. Определение таможенной стоимости товара при базисном условии поставки DDP-Хабаровск
сли в счете-фактуре транспортные расходы не разделены, они не вычитаются из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате. (Пример решения см. ниже.).
Владивосток
Хабаровск
Таможенные плате -жи, уплаченные при ввозе товаров в ТС
ТС
=
СС
=
ЦФУ
ДН
+
– наличие непосредственной закупки товаров;
– наличие прямой отгрузки товаров;
– предоставление документа о происхождении товаров.
– страна включена в перечень наименее развитых стран;
– страна включена в перечень развивающихся стран;
– товар относится к преференциальным
УСЛОВИЯ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
ТАРИФНЫХ
ПРЕФЕРЕНЦИЙ ТОВАРАМ ИЗ
РАЗВИВАЮЩИХСЯ
СТРАН
4
3
2
Страны не пользующиеся РНБ
МАКСИМАЛЬНАЯ СТАВКА
Наименее развитые страны
Развитые страны
Развивающиеся страны
БАЗОВАЯ СТАВКА ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ
Преференциальные или непреференциальные товары
Развивающиеся страны
Преференциальные или непреференциальные товары
Преференциальные
товары
75% БАЗОВОЙ СТАВКИ ПОШЛИНЫ
1.
Наименее развитые страны
Преференци альные товары
БЕСПОШЛИННЫЙ ВВОЗ ТОВАРОВ
4
3
2
Страны не пользующиеся РНБ
МАКСИМАЛЬНАЯ СТАВКА
Наименее развитые страны
Развитые страны
Развивающиеся страны
БАЗОВАЯ СТАВКА ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ
Преференциальные или непреференциальные товары
Развивающиеся страны
Преференциальные или непреференциальные товары
Преференциальные
товары
75% БАЗОВОЙ СТАВКИ ПОШЛИНЫ
1.
Наименее развитые страны
Преференци альные товары
БЕСПОШЛИННЫЙ ВВОЗ ТОВАРОВ
4
3
2
Страны не пользующиеся РНБ
МАКСИМАЛЬНАЯ СТАВКА
Наименее развитые страны
Развитые страны
Развивающиеся страны
БАЗОВАЯ СТАВКА ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ
Преференциальные или непреференциальные товары
Развивающиеся страны
Преференциальные или непреференциальные товары
Преференциальные
товары
75% БАЗОВОЙ СТАВКИ ПОШЛИНЫ
1.
Наименее развитые страны
Преференци альные товары
БЕСПОШЛИННЫЙ ВВОЗ ТОВАРОВ
– страны СНГ;
– часть или регион страны;
– страны таможенного союза.
– наименее развитые страны;
– развивающиеся страны.
СРАНЫ-ПОЛЬЗОВАТЕЛИ
ЕДИНОЙ
СИСТЕМОЙ
ТАРИФНЫХ ПРЕФЕРЕНЦИЙ
Критерии достаточной переработки товаров
Перечень товаров, при ввозе которых на терри-торию таможенного со-
юза предоставляются преференции
Система уровней ставок ввозных таможенных пошлин
Принципы построения национальной системы преференций
Перечень товаров полностью произведенных в стране экспортере
Декларация и сертификация
Перечень групп стран-пользователей системой преференций
ЕДИНАЯ СИСТЕМА ПРЕФЕРЕНЦИЙ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА
Рис. 4.2 Система методов определения таможенной стоимости
5
4
3
2
1
Сложения
ВЫЧИТАНИЯ
По стоимости сделки с однородными товарами
По стоимости сделки с идентичными товарами
-Если метод 1 не может быть использован, то применяется один из следующих методов
- Каждый последующий метод применяется, если не может быть использован последующий метод
РЕЗЕРВНЫЙ МЕТОД
Обязательный метод
По стоимости сделки с ввозимыми товарами
МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ВВОЗИМЫХ ТОВАРОВ
Рис. 2.7 Виды таможенного тарифа.
Сложный
Простой
Экспортный таможенный тариф
Импортный
таможенный тариф
ВИДЫ
ТАМОЖЕННОГО ТАРИФА
Рис. 2.3 Структура Таможенного тарифа
Товарная номенк-латура внешнеэконо-мической деятельно-сти Таможенного союза
Ставки
таможенных пошлин
СТРУКТУРА
ТАМОЖЕННОГО ТАРИФА