Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
КАК ПОЛЬЗОВАТЬСЯ ИНСТРУКЦИЕЙ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА «О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
Макс СОКОЛ, специалист
Госналогслужбы РФ по налогообложению
По сравнению с другими видами налогов, подоход ный довольно молод. Мало кто знает, что первый опыт подоходного налогообложения был осуществлен в Ан глии в 1798 году. А первая попытка ввести его в России относится к 1810 году.
В течение всего XIX века подоходное налогообложе ние отсутствовало. Подоходный налог был установлен в России лишь Законом от 6 апреля 1916 года. Однако вступал он в силу с 1917 года, и первые декларации дол жны были быть поданы к 1 марта. Первые поступления подоходного налога произошли в советской России в со ответствии с декретом от 16 ноября 1922 года. 12 нояб ря 1923 года правительство Союза издало новый декрет о подоходно-поимущественном налоге.
Отличительным признаком подоходного обложения граждан в СССР было неравенство плательщиков в за висимости от социальной принадлежности. По понижен ным ставкам облагались рабочие и служащие, осталь ные платили по прогрессивным ставкам: например, кус тари и ремесленники, служители религиозных культов — 81 процент.
Подоходный налог до недавнего времени не слишком влиял на материальное положение основной массы пла тельщиков. Прогрессивное налогообложение практичес ки не затрагивало интересов большинства граждан. Центр тяжести был перенесен на предприятия.
В конце 1991 года в России была создана правовая основа новой налоговой системы.
В системе налогов (а их 60 видов) далеко не все пла тежи играют одинаковую роль с точки зрения доходов бюджета. Если налог на прибыль предприятий и орга низаций формирует основную часть налоговых поступ лений, то налог на имущество физических лиц убыточен для бюджета. Налог на добавленную стоимость оказы вает существенное влияние на деятельность каждого предприятия, а налог на реализацию горюче-смазочных материалов уплачивает только отдельная группа лиц. Граждане платят налог на имущество, переходящее в
порядке наследования или дарения в единичных случа ях, а подоходный — в течение всей своей самостоятель ной жизни.
Подоходный налог с физических лиц затрагивает ин тересы более 80 миллионов человек, то есть почти все го трудоспособного населения. Порядок определения плательщиков, объектов обложения, размеров ставок устанавливается Законом от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
Подоходный налог с физических лиц до 1995 года полностью зачислялся в территориальные бюджеты, а с 1995 года 90 процентов поступлений зачисляется в тер риториальные бюджеты, а 10—в федеральный бюджет. По закону о бюджете на 1997 год он вновь в полной сумме будет поступать в территориальные бюджеты.
Подоходный налог с физических лиц — это личный налог, объект которого — доход, действительно полу ченный плательщиком, а не предполагаемый усреднен ный доход, который мог бы быть получен в данных эко номических условиях (на основе усредненного дохода устанавливаются реальные налоги — на землю, на иму-'щество и т.п.).
Порядок взимания подоходного налога прежде все го регламентируется Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 года № -1998—1 «О подоходном налоге с физических лиц» и Инструкциями Госналогслужбы Рос сии от 20 марта 1992 года № 8 (действовала до 21 сен тября 1995 года № 95) и от 29 июня 1995 года № 35 (действует после 21 сентября 1995 года) «По примене нию Закона Российской Федерации «О подоходном на логе с физических лиц».
Инструкция № 35 «По применению Закона Россий ской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» (далее по тексту — Инструкция) необходима как для плательщиков налога, так и для должностных лиц, занимающихся исчислением этого налога.
Первоначальный текст Инструкции, согласованный с Минфином России и зарегистрированный Минюстом
России 21 августа 1995 года за № 911, был опубликован в «Российских вестях» 7, 14 и 21 сентября 1995 года.
По состоянию на 20 мая 1997 года в Инструкцию че тырежды вносились изменения и дополнения. Ниже приведен перечень этих изменений и дополнений.
|
Номер |
Номер |
Дата публи- |
Подпункт, пункт |
|
и дата |
и дата |
кации в |
Инструкции, в |
|
изменений |
регистрации |
«Российских |
которые внесены |
|
и допол- |
в Минюсте |
вестях» и |
изменения |
|
нений |
РФ |
номер газеты |
и дополнения |
|
№ 1 от |
№ 949 от |
№ 199 от |
пункты 31 и 78 |
|
01.09.95 |
12.09.95 |
19.10.95 |
|
|
№ 2 от |
№ 1 1 1 1 от |
№ 127 от |
пункт /, подпункты |
|
02.04.96 |
21.06.96 |
11.07.96 |
«д» и «т» пункта 8, |
|
подпункт «б» пункта |
|||
|
14, пункты 18, 29, |
|||
|
31,42 и 78 |
|||
|
№ 3 от |
№ 1 137 от |
№ 147 от |
пункт /, подпункты |
|
11.07.96 |
30.07.96 |
08.08.96 |
«щ» и «я^» пункта 8, |
|
подпункт «в» пункта |
|||
|
14, пункты 33, 60, |
|||
|
76, 78 и приложение |
|||
|
№ 3 |
|||
|
№ 4 от |
№ 1301 от |
пункты 3, 6, подпун- |
|
|
26.03.97 |
06.05.97 |
кты «в» — «з», «н», |
|
|
«ф» пункта 8, под- |
|||
|
пункт «в» пункта 14, |
|||
|
пункт 19, добавлен |
|||
|
подпункт «я' з» в |
|||
|
пункт 8 и вставлен |
|||
|
пункт 9 в пояснитель- |
|||
|
ную записку к запол- |
|||
|
нению налоговой |
|||
|
карточки в приложе- |
|||
|
нии № 7. |
Особо следует обратить внимание на то, что в Инструк цию вносились изменения и дополнения не только на осно вании законов, но и на основании анализа практики ее при менения, уточнены некоторые положения и редакция ряда норм. Поэтому есть необходимость их прокомментировать,
1. При применении Инструкции возникало много воп росов о порядке налогообложения доходов, полученных физическими лицами — членами акционерных обществ в результате продажи акций (доли имущества), а также в случае распределения новых акций либо замены их на но вые акции большей номинальной стоимостью. Это стало следствием недопонимания нормы Инструкции, изложен ной в подпункте «я^» пункта 8. Согласно этому подпун кту в целях налогообложения в совокупный доход, полу ченный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются доходы членов трудового коллектива, по лученные в виде акций, распределяемых безвозмездно ли бо приобретаемых на льготных условиях или со скидкой, за счет приватизации соответствующего предприятия в пределах норм, установленных законодательством Россий ской Федерации. Положение Инструкции некоторые пред приятия пытались применять в случаях приобретения сво их акций у работников приватизированных предприятий, то есть доход физических лиц от реализации акций пред приятия не облагался подоходным налогом.
Теперь эта недоговоренность прояснена в пункте 7 Инструкции, в котором продажа акций приравнена к реа-
лизации физическими лицами принадлежащей им доли имущества и, соответственно, доход, полученный от про дажи акций, не может быть отнесен к доходу, полученно му в результате приватизации, и подлежит налогообложе нию с применением положений, изложенных в подпункте «т» пункта 8 Инструкции. Д в соответствии с ним доход, полученный от продажи имущества (акций), для целей на логообложения уменьшается на сумму, эквивалентную ты сячекратному установленному законом размеру минималь ной месячной оплаты труда.
При переоценке основных средств предприятия увели чивали уставный фонд и выпускали акции, распределяя их между акционерами пропорционально их доле, либо заме няли старые акции на новые, большей номинальной стои мостью. В дополнении, внесенном в пункт 7 Инструкции, однозначно сказано, что в этих случаях стоимость допол нительно полученных акций либо разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций не вклю чаются в налогооблагаемый доход физических лиц — чле нов акционерных обществ.
2. Несколько изменений и дополнений внесено в части порядка включения либо невключения в совокупный нало гооблагаемый доход некоторых видов выплат.
Ранее возникало много вопросов по порядку налогооб ложения выплат, произведенных в возмещение морально го вреда или упущенной выгоды. Теперь в подпункте «д» пункта 8 уточнено, что если такие выплаты не предусмот рены законодательными актами России, то они не отно сятся к компенсационным и подлежат налогообложению на общих основаниях. Например, законодательство о за щите прав потребителей предусматривает возмещение мо рального вреда. В случаях, когда суд вынесет такое реше ние и в его исполнение будет выплачена такая сумма, то она не подлежит налогообложению. В то же время, если выплата в возмещение морального вреда произведена по решению суда в связи с ситуацией, не предусмотренной каким-либо законодательным актом, то сумма такой вып латы подлежит налогообложению.
Дополнительно к выплатам, которые не подлежат включению в налогооблагаемую базу, отнесены суммы до ходов, полученных от реализации стеклотары и вторично го сырья, если у физических лиц такая деятельность не яв ляется предпринимательской (подпункт «т» пункта 8), и суммы, выплаченные в виде грантов (безвозмездной помо щи) для поддержки науки, образования и культуры меж дународными иностранными учреждениями и благотвори тельными фондами (подпункт «я^» пункта 8).
Расширены положения подпункта «щ» пункта 8, в ко тором речь идет о суммах стипендий, не включаемых в на логооблагаемый доход. Если в старой редакции этого под пункта льгота предоставлялась по стипендиям, выплачива емым государственными учебными заведениями, то в но вой редакции слово «государственными» убрано. Также не будут включаться в доход суммы стипендий, учрежден ных Президентом Российской Федерации, органами зако нодательной (представительной) и исполнительной власти Российской федерации. Не включаются в налогооблагае мый доход и суммы стипендий ординаторов, адъюнктов и докторантов учреждений высшего профессионального об разования и послевузовского профессионального образо-
118
Новые документы. Дополнения. Справки.
вания, а также аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов научно-исследовательских учреждений.
3. Установлено, что совокупный годовой налогообла-гаемый доход уменьшается на суммы, перечисленные (уп лаченные) из личных доходов на добровольное противопо жарное страхование (подпункт «6» пункта 14 Инструк ции).
4. С 1 января 1996 года изменилась шкала ставок подо ходного налога (пункт 18).
5. Изменен порядок удержания налога с сумм отпус кных и из средств социального страхования по временной нетрудоспособности. Ранее эти суммы включались в сово купный облагаемый доход того периода, за который были начислены, а теперь того периода, в котором они начис лены (пункт 29 Инструкции).
6. Более всего изменений и дополнений внесено в по рядок перечисления подоходного налога в бюджет (пункт 31 менялся 2 раза) и санкций за нарушение этого порядка (пункт 78 менялся 3 раза).
Если ранее суммы подоходного налога перечислялись в бюджет работодателями по истечении месяца, но не позднее срока получения средств в банке на оплату труда независи мо от того, получены эти средства в банке или нет, то пос ле внесения изменений и дополнений перечисление налога в бюджет должно производиться не позднее дня фактическо го получения в банке наличных денег (перечисления этих средств на счета физических лиц), либо после фактически произведенных выплат, из полученной выручки. По разовым выплатам, когда массовая оплата труда не производилась, удержанный с этих сумм налог вносится в бюджет не поз днее 5 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены эти выплаты (пункт 31 Инструкции).
Установлено, что за несвоевременное перечисление в бюджет налога с предприятий взыскивается пеня в разме ре 0,5 процента за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после получения денежных средств в бан ке или выплаты доходов из выручки, по разовым выпла там — с шестого дня следующего месяца. В случае несво евременного перечисления налога в бюджет по вине кре дитного учреждения с него взыскивается пеня в размере 0,2 процента от суммы, подлежащей внесению в бюджет за каждый день просрочки, начиная со срока уплаты (пункт 78 Инструкции).
7. Уточнен порядок уменьшения совокупного налого-облагаемого дохода, полученного по гражданско-право вым договорам физическими лицами, на сумму понесен ных расходов. Такое уменьшение производится при пода че декларации о совокупном годовом доходе в налоговый орган (пункт 33 Инструкции).
Из вышеприведенного перечня изменений и дополнений, внесенных в Инструкцию, видно, что наиболее значимые и по сути, и по объему — это последние, четвертые, измене ния и дополнения (текст изменений и дополнений занима ет 16 страниц). Особенность изменений и дополнений № 4 прежде всего заключается в том, что впервые приняты ме ры к упорядочению льгот и вычетов, которых в законода тельстве о подоходном налоге более 60. Федеральным зако ном от 10 января 1997 года № II—ФЗ, которым внесены поправки в Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года № 1998—1 «О подоходном налоге с физических лиц», затронуты 4 льготы, которые ранее позволяли в значитель-
ной степени уклоняться от налогообложения доходов фи зических лиц. Этот Закон и стал основой для внесения из менений и дополнений № 4 в Инструкцию.
В чем же суть этих изменений и дополнений? 1. Унифицирован перечень компенсационных выплат, не подлежащих включению в совокупный облагаемый по доходным налогом доход.
II. В Инструкцию в понятие налогооблагаемого объек та включена «материальная выгода», которая определен ным образом исчисляется по:
1. процентам и выигрышам, получаемым физическими лицами по вкладам в банках;
2. суммам страховых выплат;
3. экономии на процентах при получении заемных средств.
III. Изменен порядок исключения из налогооблагаемой базы расходов, понесенных на приобретение либо строи тельство жилья.
А теперь обо всем этом подробно. /. До внесения в Инструкцию изменений и дополнений № 4 в пункте 8 были следующие подпункты:
в) суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждени ем здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обя занностей..;
г) выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с пред приятий, учреждений или из организаций в соответствии с законодательством о труде..;
д) компенсационные выплаты работникам, выплачива емые им в пределах норм, установленных действующим за конодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязан ностей, при переезде на работу в другую местность, а так же в иных случаях, предусмотренных законодательством..;
е) компенсационные выплаты родителям, женам погиб ших военнослужащих, выплачиваемые в порядке, предус мотренном законодательством;
ж) доходы, получаемые взамен бесплатно предостав ляемых жилых помещений и коммунальных услуг в соот ветствии с законодательством;
з) стоимость натурального довольствия, предоставляе мого в соответствии с законодательством, действующим на территории Российской Федерации, а также суммы, вып лачиваемые взамен этого довольствия, которые включали в себя перечень видов доходов, не подлежащих налогооб ложению. Причем все эти виды доходов относятся к так называемым компенсационным выплатам. Теперь все вы шеперечисленные подпункты сведены в один подпункт «д». Это изменение не поменяло порядок налогообложе ния по таким выплатам, а лишь упростило форму Инс трукции, сведя шесть подпунктов в один.
II. В пункте 3 Инструкции к видам дохода, подлежа щего налогообложению, добавлена материальная выгода. При этом сумма материальной выгоды определенным об разом исчисляется по процентам и выигрышам, получае мым физическими лицами по вкладам в банках; суммам страховых выплат; экономии на процентах при получении физическими лицами заемных средств.
В чем же новизна данного понятия? Прежде для целей налогообложения брались конкретные суммы доходов, по лучаемые физическими лицами. После введения понятия «материальная выгода» налог может быть исчислен и с сумм, которые, на первый взгляд, физическое лицо не по лучало. Например, гражданин, получив на определенный период беспроцентную ссуду, полностью ее возвращает. На первый взгляд, он не получил никаких доходов и до введения последних изменений в законодательство о по доходном налоге никаких налогов не уплачивал. В то же время ни одно кредитное учреждение не может без убыт ка для себя выдать беспроцентную ссуду, а гражданин, по лучивший такую ссуду, может положить ее на вклад в банк, после чего вернуть ссуду, а полученные по вкладу проценты оставить себе, то есть получить таким образом доход, не подлежащий налогообложению. С введением по нятия «материальная выгода» такие, в том числе и не яв но полученные доходы, подлежат налогообложению.
1. Изменен порядок налогообложения процентов и вы игрышей по ценным бумагам и вкладам в кредитных уч реждениях, который определяется подпунктом «н» пун кта 8 Инструкции.
В соответствии с прежней редакцией Инструкции эти виды доходов полностью не подлежали налогообложению.
В новой редакции Инструкции положение об освобож дении процентов и выигрышей сохранено только в отно шении государственных ценных бумаг, при условии, что такие бумаги выпущены в соответствии с требованиями, предъявляемыми к ним законодательством России. Про центы по вкладам в банках, расположенных в России, ра нее не облагаемые налогом, привлекаются к налогообло жению. При этом к налогообложению привлекается сум ма материальной выгоды, рассчитанная: =» по рублевым вкладам — как положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке, определен ной условиями договора банковского вклада, и суммой до хода, рассчитанной по этому вкладу исходя из ставки ре финансирования, установленной Банком России, действо вавшей в течение периода существования вклада, за кото рый производится начисление процентов; =» по валютным вкладам — как положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке, определен ной условиями договора банковского вклада, и суммой до хода по этому вкладу, исчисленной в размере 15 % годо вых от суммы вклада.
При этом материальная выгода подлежит обложению налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов от дельно от других доходов. Иначе говоря, эта сумма под прогрессивные ставки налогообложения не подпадает.
Следует иметь в виду, что налогообложение материаль ной выгоды распространяется на: =» проценты, начисленные по договорам банковского вклада, заключенным либо продленным после 21 января 1997 года;
=» по вновь внесенным суммам на уже имеющиеся вкла ды, независимо от того, когда был открыт такой банков ский вклад,
Пример. Гражданин открыл банковский вклад 1 декабря 1996 года на сумму 1 миллион рублей под 60 процентов годовых с еже месячной выплатой процентов, 20 февраля 1997 года он доложил на этот вклад 1 миллион. Ставка рефинансирования ЦБ РФ услов-
но составляла в этот период 50 процентов. В этом случае банку следует, начиная с марта 1997 года, исчислять подоходный налог следующим образом:
1. Определить материальную выгоду по процентам, начислен ным на сумму, внесенную 20 февраля 1997 года, которая в нашем примере составит 100000 рублей (1000000 х (60 процентов — 50 процентов);
2. Исчислить налог с суммы материальной выгоды, который для этого примера составляет 15000 рублей (100000 х 15 процен тов).
=» на положительную разницу на сумму процентов, на численных по договорам банковского вклада при измене нии условий о размере выплачиваемых процентов по та ким договорам.
Пример. Гражданин открыл депозитный вклад 1 декабря 1996 года сроком на один год на сумму 1 миллион рублей под' 60 про центов годовых с ежемесячным начислением процентов. С 20 фев раля 1997 года банк по данному вкладу увеличил выплату до 70 процентов годовых. В этом случае банку следует, начиная с мар та 1997 года, определить подоходный налог следующим образом:
1. Исчислить материальную выгоду на положительную разни цу на сумму процентов, возникшую с 20 февраля 1997 года, ко торая в данном примере составляет 100000 рублей (1000000 х (70 процентов — 60 процентов).
2, Исчислить налог с суммы материальной выгоды, который для этого примера составляет 15000 рублей (100000 х 15 процен тов).
Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообло жению, и сумма начисленного и удержанного налога от ражается источником выплаты дохода в налоговых кар точках, форма которых представлена в приложении № 7 к Инструкции. При этом сведения о суммах полученной физическими лицами материальной выгоды и удержанно го налога в налоговые органы не представляются. Налого вые органы проверяют правильность удержания подоход ного налога в банках и других кредитных учреждениях в общеустановленном порядке.
2. Изменен и уточнен порядок налогообложения стра ховых взносов и выплат, который изложен в подпункте «ф» пункта 8 Инструкции. Что же нового появилось в этом положении? По страховым выплатам, получаемым физическими ли цами, стало производится налогообложение материальной выгоды. При этом налог взимается у источника выплаты отдельно от других видов доходов по ставке 15 процентов с суммы разницы. Она рассчитывается между страховой выплатой и страховым взносом, который увеличил страхов щик на сумму, рассчитанную .исходя из ставки рефинанси рования к моменту заключения договора страхования.
Исключение составляют следующие виды договоров страхования, выплаты по которым не включаются в нало-гооблагаемый доход независимо от того, за счет каких средств были уплачены страховые взносы по ним: =» по обязательному страхованию; =» по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе доб ровольного пенсионного страхования)'; =» по договорам добровольного имущественного страхо-
' За исключением случаев досрочного прекращения догово ра добровольного долгосрочного страхования жизни (до исте чения пятилетнего срока с момента его заключения), заключен ного предприятиями, учреждениями, организациями или ины ми раоотодателями со страховщиками в пользу застрахован ных лиц.
120
Новые документы. Дополнения. Справки
вания и страхования ответственности в связи с наступле нием страхового случая:
=» в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.
Аналогично не подлежат налогообложению по указан ным договорам суммы страховых выплат, причитающихся выгодоприобретателю в случае смерти физического лица (страхователя).
Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообло жению у источника выплаты по ставке 15 процентов, и сумма налога, начисленного и удержанного с такой выго ды, отражаются источником выплаты дохода в налоговых карточках, форма которых представлена в приложении № 7 к Инструкции, а представление налоговым органам све дений о суммах полученной физическими лицами матери альной выгоды и удержанного налога страховыми органи зациями в таких случаях не производится.
Особо Оговорен случай, когда суммы страховых взно сов вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей. Для этого случая суммы страховых взносов и выплат по ним подлежат налогообложению в составе совокупного годо вого дохода^ а о суммах таких страховых выплат и удер жанного налога страховщики в общеустановленном поряд ке представляют налоговым органам сведения по форме, предусмотренной в приложении № 3 к Инструкции.
Налогообложение материальной выгоды распространя ется на суммы страховых выплат, производимых по дого ворам добровольного страхования, заключенным физичес кими лицами с 22 января 1997 года, а также по договорам, заключенным ранее, но срок действия которых был прод лен после 21 января 1997 года.
3. Установлен порядок налогообложения материальной выгоды, которую имеют граждане, получив заемные средс тва в виде ссуды от предприятия или кредита банка под «льготный процент». Этот порядок описан в новом под пункте «я"» пункта 8 Инструкции.
В соответствии с этим порядком подлежит налогооб ложению в составе совокупного годового дохода физи ческого лица материальная выгода в виде положитель ной разницы между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России, а по средствам, полученным в валюте исходя из 10 процентов годовых, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денеж ным средствам.
В таком же порядке определяется подлежащая налого обложению материальная выгода по ссудам, срок возвра та которых договором не установлен или определен до востребования. В аналогичном порядке следует решать вопрос и об определении материальной выгоды, подлежа щей налогообложению и по ссудам, выданным под про цент свыше двух третей от ставки рефинансирования, ус тановленной Банком России, а по ссудам и кредитам, вы данным в иностранной валюте, — более 10 процентов го довых, но погашение которых не производится.
'' За исключением случаев, когда страхование своих работ ников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам доброволь ного медицинского страхования при отсутствии выплат застра хованным физическим лицам.
При расчете материальной выгоды в целях налогообло жения принимается ставка рефинансирования Банка Рос сии, действовавшая в течение всего срока пользования за емными средствами. В случае изменения ставки рефинанси рования новая учетная ставка применяется начиная с рас четного месяца, следующего за месяцем ее изменения, и применяется для определения суммы материальной выгоды.
По заемным средствам, за которые уплата процентов не производилась, расчет материальной выгоды произво дится исходя из суммы процентов в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России.
По ссудам, полученным в иностранной валюте, нало-гооблагаемая материальная выгода определяется в анало гичном порядке исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере 10 процентов годо вых и фактически уплаченными процентами по этой ссуде за отчетный период. Если уплата процентов не произво дилась, расчет производится исходя из 10 процентов го довых в иностранной валюте.
Следует иметь в виду, что не определяется для целей налогообложения материальная выгода по заемным средс твам, полученным:
=» на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома иди квартиры в соответствии с законодатель ством Российской Федерации, законодательством субъек тов Российской Федерации и решениями органов местно го самоуправления.
С суммы заемных средств, получаемых физическими лицами на льготных условиях хотя бы и на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в ином поряд ке, не установленном законодательством Российской Фе дерации, законодательством субъектов Российской Феде рации и решениями органов местного самоуправления, производится исчисление подлежащей налогообложению материальной выгоды:
=» по заявлению работника в счет предстоящей оплаты труда на срок не более месяца в размере его среднемесяч ного заработка;
=» страхователями, заключившими договора добровольно го страхования жизни, в размере, не превышающем про изведенного страхового взноса.
Налогообложение материальной выгоды распространя ется на заемные средства, выданные по договорам займа, заключенным после 21 января 1997 года, а также по дого ворам, срок действия которых продлен после 21 января 1997 года, независимо от даты их первоначального заклю чения.
Не производится исчисление налогооблагаемой выго ды по погашению заемных средств по договорам займа, заключенным до 21 января 1997 года, и срок действия ко торых не истек.
4. Изменен порядок предоставления льготы по подоход ному налогу застройщикам (покупателям) жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Рос сийской Федерации (подпункт «в» пункта 14 Инструкции).
Следует отметить особую важность этого изменения, так как данной льготой пользовались и пользуются мно гие граждане. Из представленной ниже таблицы видно, какие изменения претерпело данное положение Инс трукции.
|
№ пп |
Порядок, действовавший до 22 января 1997 года |
Порядок, введенный в действие с 22 января 1997 года |
|
1 |
Льгота предоставляется по h основании годовой декларац физическими лицами на ново тение названных объектов: |
^есту основной работы или на ии по суммам, направленным е строительство или приобре- |
|
за отчетный год, но не бо лее чем в течение трех лет по одному объекту, т.е. ежегодно льгота предос тавлялась в сумме 5,0 тыс. ММОТ, сложившихся за год |
за трехлетний период поль зования льготой по одному объекту, т.е. 5,0 тыс. ММОТ, сложившихся в сред нем за трехлетний период пользования льготой. |
|
|
2 |
Льгота предоставлялась по суммам, направленным на строительство (приобрете ние), включая суммы, нап равленные на погашение банковских кредитов и про центов по ним, т.е. из-под налогообложения выводи лись как непосредственные затраты на упомянутые це пи, так и суммы, направ ленные на погашение кре дитов с процентами |
Льгота предоставляется по суммам, направленным на строительство (приобрете ние), а также суммам, нап равленным на погашение кредитов и процентов по ним, т.е. из-под налогообло жения выводятся суммы по гашенных кредитов и про центов по ним, а также не посредственные затраты на упомянутые цели в размере, превышающем сумму пога шенного кредита и уплачен ных процентов |
|
3 |
Суммы затрат, понесенные сившие размер совокупног застройщика (покупателя), |
в отчетном году, превы-о налогооблагаемого дохода |
|
к зачету в следующем году не принимаются, независи мо от того, что произве денные расходы не превы сили 5,0 тыс. ММОТ |
принимаются к зачету с уче том совокупного налогооб лагаемого дохода, получен ного физлицом за весь трех летний период пользования льготой, но в пределах раз мера 5,0 тыс. ММОТ, учи тываемой за этот же период |
|
|
4 |
Льготой можно было поль зоваться неограниченное число раз |
Льготой можно воспользо ваться только один раз, пов торное предоставление льго ты не допускается |
|
5 |
Сведения о предоставлении |
вычета предприятиями в нало говые органы |
|
не сообщались |
должны быть сообщены до 1 марта года, следующего за отчетным |
Следует пояснить, что после изменения порядка представления этой льготы размер вычета из сово купного налогооблагаемото дохода для одних случа ев уменьшился, а для других — увеличился. Поясним это на примерах.
Пример 1. Гражданин приобрел квартиру за 300 милли онов рублей. При этом, взяв взаймы деньги у знакомых, он заплатил всю сумму сразу. Примем для данного примера, что в год приобретения квартиры и в последующие два го да сумма 5 тысяч ММОТ равнялась 360 миллионам рублей. Доход гражданина составил за первый год 100 милли онов, за второй — столько же и за третий — 100 миллио нов рублей. Условно с этих доходов ежегодно подоходный налог должен был удерживаться в размере 25 миллионов рублей.
^^ ^^^^^
До вступления в силу нового порядка Льгота предоставляется в год приобретения квартиры в пределах суммы годового дохода (в этом примере 100 мил лионов рублей), но не выше 5 тысячекратной ММОТ (в этом примере — 360 миллионов) в размере 100 миллионов рублей.
Таким образом., гражданин на использовании данной льготы «сэкономил» 25 миллионов рублей. После вступления в силу нового порядка Льгота предоставляется в течение трех лет, начиная с года приобретения квартиры, в пределах суммы трехлетне го дохода (в этом примере — 300 миллионов рублей), но не выше 5 тысячекратной ММОТ (в этом примере — 360 мил лионов рублей) в размере 300 миллионов рублей.
В этом случае гражданин ни использовании данной льго ты «сэкономил» 75 миллионов рублей. Для данного примера льгота возросла в 3 раза.
Пример 2. Гражданин в течение трех лет строит садовый домик. Всего за эти три года на строительство он потратил 900 миллионов рублей (по 300 ежегодно). Примем для дан ного примера, что в год приобретения квартиры сумма 5 ты сяч ММОТ равнялась 360 миллионов рублей, а в два после дующие года не менялась. Доход гражданина составил за первый год 300 миллионов, за второй — 300 и за третий — 300. Условно с этих доходов ежегодно должно было удер живаться в бюджет 100 миллионов рублей налога. До вступления в силу нового порядка Льгота предоставляется:
в первый год строительства — в пределах суммы годо вого дохода (в этом примере — 300 миллионов рублей), но не выше 5 тысячекратной ММОТ (в этом примере 360 мил лионов рублей) в размере 300 миллионов рублей;
во второй год строительства — в пределах суммы годо вого дохода (в этом примере — 300 миллионов), но не вы ше 5 тысячекратной ММОТ (в этом примере — 360 милли онов рублей) в размере 300 миллионов рублей;
в третий год строительства — в пределах суммы годо вого дохода (в этом примере — 300 миллионов), но не вы ше 5 тысячекратной ММОТ (в этом примере — 360 милли онов) в размере 300 миллионов рублей, то есть всего на сумму 900 миллионов рублей.
В этом случае гражданин на использовании данной льго ты «сэкономил » 300 миллионов рублей. До вступления в силу нового порядка Льгота предоставляется за трехлетний период строи тельства в пределах суммы трехлетнего дохода (в этом при мере — 900 миллионов рублей), но не выше 5 тысячекрат ной ММОТ (в этом примере — 360 миллионов рублей), то есть всего на сумму 360 миллионов рублей.
В этом случае гражданин на использовании данной льго ты «сэкономил » немногим более 100 миллионов рублей. Дм данного примера льгота уменьшилась почти в 3 раза.
Введено очень важное для упорядочения пользо вания этой льготой ограничение, в соответствии с которым льготой можно воспользоваться только один раз. До этого лица, имеющие высокие доходы, ежегодно могли ею пользоваться, и многие из них пользовались этой льготой, покупая, а затем прода вая дорогостоящие квартиры.
Хочется надеяться, что эта статья в значительной степени поможет читателям ориентироваться в зако нодательстве о подоходном налоге и будет служить общей цели — выполнению статьи 57 Конституции Российской Федерации, где сказано:
«Каждый обязан платить законно установлен ные налоги и сборы».