Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ГЛАВА 3
ВИДЫ И УСЛОВИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ
В условиях перехода к рыночной экономике правовая база в России для предпринимательской деятельности в пол ной мере еще не сложилась. Идет активный процесс ее фор мирования с учетом зарубежного опыта. Однако в условиях быстро изменяющейся экономической ситуации вносятся изменения в уже принятые законодательные и нормативные акты.
Основой правового регулирования иностранных инвести ций в России является закон «Об иностранных инвестициях в РСФСР». Хотя некоторые его положения, особенно в об ласти внешнеэкономической деятельности, отменены новы ми законодательными актами, в целом закон продолжает действовать и является основой государственных гарантий и защиты иностранных инвестиций.
В настоящее время завершается подготовка изменений и дополнений к закону об иностранных инвестициях, направ ленных на улучшение инвестиционного климата для зару бежных инвесторов.
В проекте закона «О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР "Об иностранных инвестициях в РСФСР"» наиболее важными представляются следующие положения;
— закрепление национального режима для осуществле ния иностранных инвестиций за изъятиями, которые могут быть введены только федеральными законами;
— вводится пятилетняя отсрочка для применения по ложений новых законодательных и правовых нормативных актов, ухудшающих условия деятельности предприятий с иностранными инвестициями, которые действуют в отрас лях материального производства и имеют существенный
вклад зарубежного партнера (не менее 100 тыс. долл. США и не менее 30% уставного капитала);
— определяется конкретный федеральный орган испол нительной власти по координации государственной деятель ности по привлечению, защите и эффективному использова нию иностранных инвестиций, являющийся, по сути, единым органом в сфере международного инвестиционного сотрудничества, что отвечает предложениям иностранных инвесторов:
— в качестве инструмента государственного регулирова ния потоков иностранного капитала в экономику России предусматривается определение приоритетных отраслей, видов деятельности, регионов, а также отдельных инвести ционных проектов с иностранными инвестициями, имею щих общегосударственное значение, в отношении которых вводятся более льготные условия привлечения иностранных инвестиций. Одновременно устанавливается, что законода тельными актами Российской Федерации могут вводиться ограничения или запреты на осуществление иностранных инвестиций и деятельность в связи с ними на отдельных территориях Российской Федерации, а также в отношении отдельных отраслей и видов деятельности;
— вводится применение поощрительной таможенной пошлины (50% от действующей ставки ввозной пошлины и на срок до 5 лет) при ввозе товаров предприятиями с инос транными инвестициями в случае осуществления ими ин вестиционного проекта с капитальными затратами, эквива лентными 100 млн. долл. США и выше.
Закон об иностранных инвестициях определяет особен ности регулирования деятельности коммерческих организа ций с иностранными инвестициями. Но на эти коммерческие организации, зарегистрированные в России и являющиеся юридическими лицами по российскому законодательству, распространяется все российское законодательство, в том числе по хозяйственным вопросам. Существенное значение для коммерческих организаций с иностранными инвестиция ми имеют новый Гражданский кодекс (часть первая), приня тый Государственной Думой в октябре 1994 года, законода тельные акты по земельным, трудовым вопросам, вопросам налогообложения, банковской деятельности, внешнеэконо мическим, валютным и другим вопросам. Российское прави тельство постоянно провозглашает курс на активное привле чение иностранных инвестиций. Однако, к сожалению,
58
некоторые законодательные акты, принятые в конце 1991 года — начале 1992 года, не только не улучшили, а ухуд шили условия для деятельности предприятий с иностранны ми инвестициями. В частности, для них были отменены «налоговые каникулы» и ряд других налоговых льгот, уста новленных союзными нормативными актами, введена обяза тельная продажа 50% валютной выручки и т.д. Наряду с политической нестабильностью, резким ухудшением эконо мического положения эти меры не способствовали созданию благоприятного инвестиционного климата в России.
В настоящее время наметились признаки улучшения ин вестиционного климата в России. Прежде всего более бла гоприятным для привлечения иностранных инвестиций является политический климат в стране. Все больше появ ляется оснований говорить о сотрудничестве различных уровней властных структур, а не о их противостоянии. Из меняется содержание экономической системы: сформирова лось многообразие форм собственности и организационно-правовых форм предприятий, в том числе основанных на частной собственности. Развиваются рынки капиталов, ценных бумаг, недвижимости и т.д. Общественное мнение все больше склоняется в сторону рыночных механизмов хо зяйствования.
Однако проблема накоплений по-прежнему является ак туальной. Российские предприятия не располагают необхо димыми источниками накоплений и снижают объемы на коплений в экономику.
Отсюда — объективная необходимость привлечения внешних источников накопления, то есть иностранных ин вестиций. Поскольку известно, что прямые иностранные инвестиции идут туда, где инвестиционный климат более благоприятен. Правительство Российской Федерации осу ществляет реализацию мер, направленных на улучшение инвестиционного климата для иностранных инвесторов.
Во-первых, создан Консультативный совет по иностран ным инвестициям при Правительстве Российской Федера ции, осуществлена реорганизация Министерства экономики РФ, в составе которого созданы Департамент международ ного инвестиционного сотрудничества. Государственная па лата по регистрации предприятий с иностранными инвести циями. Кроме того, при Министерстве экономики создан Российский центр содействия иностранным инвестициям, в функции которого входят информирование иностранных
инвесторов о всех правовых и нормативных актах и кон сультирование их по вопросам инвестирования в России. Центр призван создавать образ России как страны, прини мающей инвестиции на мировых рынках капитала.
Во-вторых, наряду с мерами общеэкономического харак тера Правительство России намерено осуществить целевые мероприятия для оживления отечественных и привлечения иностранных инвестиций:
— отказ от распределения централизованных бюджет ных средств государства по министерствам и ведомствам и замена этого распределения системой конкурсов инвестици онных проектов;
— содействие созданию объектов производственной ин фраструктуры за счет бюджетных источников;
— упрощение порядка формирования уставного капита ла предприятий с иностранными инвестициями, в том числе его размера, исходя из сроков реализации проекта;
— улучшение валютного обслуживания иностранных ин весторов и упорядочение открытия предприятиями, учреж дениями и организациями расчетных (текущих) счетов в коммерческих банках:
— освобождение предприятий и компаний от налога на превышение нормируемой величины расходов на оплату труда.
Приняты новые документы, либерализующие государ ственную регистрацию предприятий, — Указ Президента Российской Федерации «Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на террито рии Российской Федерации» № 1482 от 8 июля 1994 г. и «Положение о порядке государственной регистрации субъ ектов предпринимательской деятельности» № 1482 от 8 июля 1994 г. Новые документы сократили срок регистра ции предприятия до трех дней с даты представления необ ходимых документов. Кроме того, теперь при государствен ной регистрации не допускается требование гарантийных писем и иных документов, подтверждающих его местона хождение, указанное в учредительных документах (уставе) предприятия.
Регистрация осуществляется путем присвоения предпри ятию очередного номера в журнале регистрации поступаю щих документов и проставления специальной надписи (штампа) .. наименованием регистрирующего органа, номе ром и датой на первой странице (титульном листе) устава
60
предприятия, скрепленной подписью должностного лица, ответственного за регистрацию.
1. Виды деятельности предприятий с иностранными инвестициями
В соответствии с законом об иностранных инвестициях предприятия с иностранными инвестициями могут осущес твлять любые виды деятельности, отвечающие целям, пред усмотренным в уставе предприятия, за исключением запре щенных действующим в России законодательством. К сожалению, в настоящее время списка отраслей, закрытых для иностранных инвесторов, нет.
Между тем в соответствии с мировой практикой те или иные ограничения при размещении иностранных инвести ций на территории страны сохраняются даже в случае про ведения политики максимальной либерализации внешнеэ кономической деятельности. Следующие отрасли и сферы деятельности могут иметь запреты и ограничения по опыту других стран для иностранных инвесторов:
— ключевые отрасли, связанные с обеспечением нацио нальной безопасности, сохранением политического, экономи ческого и культурного суверенитета, — военная и некоторые отрасли добывающей промышленности, железнодорожный и авиационный транспорт, речное и морское судоходство, рыбо ловство, сельское и лесное хозяйство, средства массовой ин формации, банковское и страховое дело, посредническая дея тельность на рынке ценных бумагах;
— собственность на землю, пользование недрами и при родными ресурсами, в том числе в морской исключительной зоне;
— отрасли, в которых существует государственная или смешанная частно-государственная монополия, — сфера международной и внутренней связи (почта, телеграф, теле фон), телекоммуникации, производство и снабжение элек троэнергией, газо- и водоснабжение, производство и прода жа алкогольных напитков и табачных изделий;
— на определенном этапе может быть нежелательной и иностранная конкуренция в отраслях передовой техноло гии, где национальный капитал только формируется.
До сих пор Российское государство только в одном доку менте зафиксировало за собой право введения ограничений
на иностранные инвестиции в отдельные отрасли. Таким до кументом является договор между Российской Федерацией и США «О поощрении и взаимной защите капиталовложе ний», подписанный 17 июня 1992 г., в приложении к кото рому говорится:
«Российская Федерация оставляет за собой право уста навливать или сохранять изъятия ограниченного характера из национального режима в нижеуказанных отраслях или сферах деятельности:
производство электроэнергии (в том числе на атомных и всех иных электростанциях, входящих в Единую энергосис тему); производство урана и других делящихся материалов и изделий из них; собственность на землю, пользование не драми и природными ресурсами: промысловое морское ры боловство (в том числе в морской исключительной эконо мической зоне); строительство, установка и эксплуатация средств связи; собственность на недвижимое имущество и осуществление посреднических операций с ним; добыча и переработка руд драгоценных металлов, редкоземельных элементов, драгоценных камней (включая необработанные); воздушный транспорт, морское и речное судоходство, об служивание этих видов транспорта; государственные займы (кредиты); государственные дотации (субсидии); банковская деятельность; посреднические операции с ценными бумага ми и валютными ценностями и связанные с ними услуги; со бственность на государственные ценные бумаги; приобрете ние государственной и муниципальной собственности в процессе приватизации; страхование; средства массовой ин формации: частная детективная и охранная деятельность».
Этот список недостаточно проработан и во многом напо минает аналогичный список, включенный США в приложе ние к указанному договору. Есть острая необходимость раз работать списки отраслей и сфер деятельности, закрытых для иностранных инвестиций, и списки отраслей, иностран ные инвестиции в которые ограничиваются, и утвердить их в законодательном порядке.
Постановлением Правительства Российской Федерации № 1418 от 24 декабря 1994 г. в ряде отраслей введена лицен зионная система регулирования хозяйственной деятельнос ти, которая, несомненно, должна распространяться и на иностранных инвесторов.
При разработке положений о лицензировании в соответ ствующих отраслях органами, уполномоченными на введе-
62
ние лицензионной деятельности, следует специально опре делить порядок лицензирования в этих отраслях деятельнос ти предприятий с иностранными инвесторами.
Ограничительную практику следует применять во всех случаях, когда иностранные инвестиции направлены на мо нополизацию отдельных отраслей, препятствуют укрепле нию конкурентоспособности отечественного производства на внешних и внутренних рынках, стимулируют безработи цу, поощряют экономическую преступность и нелегальный вывоз стратегических материалов, технологии и капитала за рубеж.
В условиях увеличения объемов иностранных инвести ций в России возникает необходимость усиления антимоно польного контроля в этой сфере, прежде всего за характе ром слияний и поглощений. Главным критерием, подлежащим учету антимонопольными органами при при нятии решения о разрешении зарубежного инвестирования, должно стать ожидаемое воздействие на конкуренцию.
В принятом законе Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в закон "О конкуренции и ограни чении монополистической деятельности на товарных рын ках"» предусматривается распространить его действие на все хозяйствующие субъекты, функционирующие на товар ных рынках Российской Федерации. Следовательно, он бу дет распространяться и на операции иностранных фирм, в том числе на операции по приобретению предприятий. Ан тимонопольное регулирование, являясь одной из форм госу дарственного контроля за деятельностью иностранных ин весторов, должно не допускать нарушения конкуренции и замены национального монополизма иностранным.
По мнению специалистов, в целях защиты отечествен ных товаропроизводителей с учетом вопросов экономичес кой безопасности страны и льгот для иностранных инвес торов, имеющихся в действующем законодательстве, необходимо:
— определить условия доступа иностранных инвесторов к покупке пакетов акций естественных монополий;
— ограничить доли акций, продаваемых на инвестицион ных торгах, с тем чтобы не допустить перехода в собствен ность иностранных инвесторов предприятий, занимающих доминирующее положение;
— определить условия доступа иностранных инвесторов к покупке пакетов акций предприятий, занимающих доминиру-
63
ющее положение, включающие в себя запрещение перепро филирования указанных предприятий (в том числе снятие с производства ранее выпускавшихся видов монопольной про дукции), условия их обязательного технического перевоору жения, сохранения отечественных рынков сбыта.
В настоящее время особые условия уже существуют для де ятельности иностранных инвесторов в сфере страхования, тор говли ценными бумагами и банковского дела. Для деятельнос ти, связанной со страхованием и движением ценных бумаг, в соответствии с законом об иностранных инвестициях пред приятие с иностранными инвестициями должно получить ли цензию Министерства финансов Российской Федерации.
Создание и деятельность банков с участием иностранных инвестиций регулируются законом РФ «О банках и банков ской деятельности» и нормативными актами Центрального банка России о порядке регистрации, лицензирования и де ятельности коммерческих банков на территории России. Для создания банка с иностранными инвестициями требует ся лицензия Центрального банка РФ. В апреле 1993 года Центральный банк РФ разработал «Условия открытия бан ков с участием иностранных инвестиций на территории Российской Федерации». Центральный банк выдает лицен зии на открытие банков с участием иностранных инвести ций с учетом очередности подачи заявок; имени, финансо вого положения и деловой репутации учредителей и характера двусторонних отношений между Россией и стра ной пребывания учредителей. Сумма взноса хотя бы одного из иностранных акционеров в уставной фонд совместного или иностранного банка должна быть не меньше суммы, эк вивалентной 2 млн. долл. США. Решение об открытии каж дого банка с иностранными инвестициями принимается Советом директоров Банка России.
На территории России допускается открытие филиалов банков-нерезидентов. При этом они должны обладать про чным финансовым положением, безупречной репутацией и предоставить Банку России безусловное обязательство отве чать по долгам открываемых ими филиалов. Величина капи тала, которым наделяется филиал, определяется банком-не резидентом по согласованию с Банком России, но не должна быть меньше 5 млн. долл. США.
Банк России устанавливает лимит участия иностранного капитала в банковской системе страны. В расчет размера участия иностранного капитала в банковской системе стра-
64
ны принимается уставной капитал совместных банков, если они более чем на 50% принадлежат нерезидентам иностран ных банков и филиалов банков-нерезидентов. На 1993 год Банк России установил лимит участия иностранного капи тала в банковской системе страны в размере 12% (на сере дину 1994 г. доля иностранных банков в суммарном банков ском капитале России едва превышала 7%).
В конце 1993 года Президент Россиийской Федерации издал указ, в соответствии с которым деятельность инос транных банков в России до 1996 года ограничивается опе рациями с нерезидентами. Однако в настоящее время Президент принял решение о регулируемом допуске инос транных банков на финансовый рынок страны при сохране нии разумного протекционизма отечественному банковско му капиталу. Право работать на российском финансовом рынке будут получать банки зарубежных стран на основе взаимности, то есть в случае, когда соответствующие стра ны готовы пойти на те же шаги в отношении российских банков. С начала 1996 года банки всех стран, имеющих с Россией соглашения о взаимной защите инвестиций, полу чат разрешение обслуживать российских резидентов.
Российское законодательство разрешает всем коммерчес ким организациям с иностранными инвестициями создавать дочерние предприятия с правами юридического лица, а так же филиалы и представительства на территории России и за ее пределами. Коммерческие организации с иностранными инвестициями могут на добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации, межотраслевые, региональные и другие объединения, не противоречащие антимонопольному законо дательству, действующему на территории Российской Феде рации.
2. Налогообложение коммерческих организаций с иностранными инвестициями
Закон об иностранных инвестициях определяет, что предприятия с иностранными инвестициями и иностранные инвесторы уплачивают налоги, установленные действую щим на территории России законодательством. При этом предусмотрено, что для предприятий с иностранными ин вестициями, действующими в приоритетных отраслях наро дного хозяйства и в отдельных регионах, может устанавли ваться льготный порядок налогообложения.
^ Зак. № 370 fSS
Действующая сейчас в России налоговая система, как признается всеми специалистами, весьма сложна, а уровень налогообложения достаточно высок. Общие принципы нало гообложения определяются законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», принятым в декабре 1991 года. В соответствии с этим законом в России взимают ся: а) федеральные налоги; б) налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автоном ной области, автономных округов; в) местные налоги. Общее число взимаемых налогов по этому закону — более 40.
Хотя общее число действующих налогов значительно, для предприятий основную роль играют налог на добавлен ную стоимость (НДС), акцизы и налог на прибыль. НДС и акцизы включаются в цену реализуемых товаров и услуг.
Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. «О некото рых изменениях в налогообложении и во взаимоотношени ях бюджетов различных уровней» введен специальный на лог, который предназначен для формирования бюджетного фонда финансовой поддержки сельского хозяйства и уголь ной промышленности. Ставка налога определена в размере 1,5%. Порядок исчисления специального налога, условия уплаты, льготы и ответственность регламентируются зако ном РФ «О налоге на добавленную стоимость».
Объектом налогообложения при взимании российского налога на прибыль является валовая прибыль, представляю щая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Существенное значение имеет нормирование величины расходов на оплату труда при исчислении налогооблагаемой прибыли. Она определяется исходя из фактической средне месячной оплаты труда работников предприятия, занятых в основной деятельности, относимой на себестоимость про дукции (но не выше шестикратного размера минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации, установ ленной законом). Установление такого норматива с самого начала вызывало критику со стороны иностранных инвесто ров. На заседании Консультативного совета по иностран ным инвестициям, состоявшемся в ноябре 1994 года, было заявлено, что с 1996 года предполагается освободить пред приятия с иностранными инвестициями от уплаты налога на сверхнормативную заработную плату.
66
Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, по лученной в рублях. При этом доходы, полученные в инос транной валюте, пересчитываются по текущему курсу рубля, котируемому Центральным банком Российской Федерации.
У коммерческих организаций с иностранными инвести циями такой порядок взимания налога на прибыль вызывал серьезные проблемы. Образовывавшаяся разница при пере оценке их валютных средств на счетах облагалась налогом, хотя на самом деле никаких реальных доходов они не полу чали. Принятый в ноябре 1994 года закон «О внесении из менений и дополнений в закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"» отменил этот порядок. В соответствии с этим законом валовая при быль уменьшается на суммы положительных курсовых раз ниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых раз ниц), образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком России иностранным валютам, действовавшего на день поступления валютных средств на валютный счет предприятий (или на дату последнего отчета), и курса рубля по отношению к ко тируемым Банком России иностранным валютам на день оп ределения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом.
Налог на прибыль предприятий, в том числе до послед него времени, большинство предприятий с иностранными инвестициями выплачивают по ставке 13% в федеральный бюджет и 22% — в бюджеты субъектов РФ. Если предпри ятие получает иные виды доходов, то по ним устанавлива ются другие размеры ставок налогообложения, а на суммы этих доходов уменьшается валовая прибыль. Дивиденды, проценты, полученные по акциям, облигациям и иным цен ным бумагам, принадлежащим предприятиям, а также дохо ды от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории России, облагаются налогом по ставке 15%, за исключением доходов от государственных облигаций и ценных бумаг.
Доход иностранного участника предприятия с иностран ными инвестициями подлежит налогообложению по ставке 15% независимо от того, переводит ли он его за границу или реинвестирует в России, хотя раньше в соответствии с союз ными постановлениями часть прибыли иностранного учас тника, реинвестируемая в России, не облагалась налогом.
Налоговым законодательством для определенных пред приятий, в том числе предприятий с иностранными инвес тициями, предоставляются «налоговые каникулы» и льготы. Так, предприятия любых организационно-правовых форм не являются плательщиками налога на прибыль, полученную от реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной продукции.
В союзном законодательстве прибыль предприятий с иностранными инвестициями не облагалась налогом в тече ние двух лет после первой объявленной прибыли (в Дальне восточном экономическом районе — в течение трех лет). После введения новой налоговой системы в России с начала 1992 года эти льготы были отменены. Однако постановлени ем Верховного Совета Российской Федерации от 10 июля 1992 г. «О внесении изменений в постановление Верховно го Совета по вопросам налогообложения» эти льготы были восстановлены для предприятий с иностранными инвести циями, зарегистрированных до 1 января 1992 г. В постанов лении было указано, что по предприятиям с иностранными инвестициями, занятым в сфере материального производст ва и зарегистрированным в установленном порядке до 1 ян варя 1992 г., сохраняется ранее установленная льгота по ос вобождению их от уплаты налогов на прибыль в течение первых двух лет (по созданным в Дальневосточном эконо мическом районе — в течение первых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли.
При этом следует иметь в виду, что указанная льгота пре доставляется предприятиям с иностранными инвестициями, у которых доля иностранного участия в уставном фонде превы шает 30%, за исключением аналогичных предприятий, зани мающихся добычей полезных ископаемых и рыболовством. К тому же правом на эту льготу могут пользоваться только те предприятия, у которых доля выручки, полученной от осу ществления деятельности в сфере материального производст ва, составляет более 50% всей выручки. В случае изменения этого соотношения в сторону уменьшения по итогам работы за следующий год льгота не предоставляется.
Для применения этой льготы предприятия с иностранны ми инвестициями должны вести раздельный учет доходов по видам деятельности. Прибыль предприятий с иностранными инвестициями освобождается от налогообложения за пер-
вый прибыльный год деятельности предприятия и год, сле дующий за ним. Оценка долей участников предприятий с иностранными инвестициями для целей налогообложения производится по соотношению средств, фактически внесен ных в счет вкладов в уставной фонд, по состоянию на 1 ян варя года, следующего за отчетным.
В соответствии с Указом Президента России «О некото рых вопросах налоговой политики» от 23 мая 1994 г. для предприятий с иностранными инвестициями вводятся новые налоговые льготы.
Теперь все предприятия с иностранными инвестициями, занимающиеся производственной деятельностью, при усло вии, что их оплаченная доля в уставном фонде составляет не менее 30% и в эквивалентной сумме не менее 10 млн. долл. США, по аналогии с малыми предприятиями первые два года налог на прибыль не уплачивают, третий и четвертый год налог уплачивается по ставке налогообложения прибы ли — соответственно 25 и 50%. Однако значение этой нало говой льготы для иностранных инвесторов пока невелико, поскольку число предприятий с иностранными инвестиция ми, где вклад иностранного инвестора не менее 10 млн. долл., ничтожно мало.
На предприятия с иностранными инвестициями распрос траняется также освобождение от налогообложения прибы ли, действующее для всех российских предприятий, направ ляемой на:
— финансирование в порядке долевого участия капи тальных вложений производственного и непроизводствен ного назначения, а также погашение кредитов банков, полу ченных и использованных на эти цели. Указанный порядок распространяется также на погашение инвестиционных кредитов в иностранной валюте, полученных по кредитным договорам с иностранными и международными банками и кредитными учреждениями и использованных на эти цели;
— проведение предприятиями и организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а так же взносы в Российский фонд фундаментальных исследова ний и Российский фонд технологического развития, но не более в общей сложности 10% налогооблагаемой прибыли;
— добровольные взносы в Фонд поддержки предприни мательства и развития конкуренции;
— пополнение страховых резервов по страхованию жиз ни в пределах процента, предусмотренного в структуре та-
69
рифной ставки, согласованной с Федеральной службой Рос сии по надзору за страховой деятельностью.
Сохраняется также порядок зачета налоговых платежей, уплаченных за границей. Это означает, что сумма прибыли (дохода), полученная за пределами России, включается в об щую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Рос сии. Но при этом из общей суммы исчисленного с этой при были налогового платежа исключается та сумма налога, которая фактически уплачена за границей. Однако размер засчитываемой суммы налога не может превышать суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в России по прибы ли (доходу), полученной за границей.
Коммерческие организации с иностранными инвестици ями могут также создавать необходимые для их деятельнос ти резервные фонды, размер которых не должен превышать 25% уставного фонда. В резервный фонд может быть на правлено до 50% налогооблагаемой прибыли.
Предприятия с иностранными инвестициями на тех же основаниях, что и российские предприятия, уплачивают на лог на имущество предприятий. При этом следует иметь в виду, что имущество вновь созданных предприятий, учреж дений и организаций освобождается от налогообложения в течение одного года после их регистрации. Максимальная ставка для юридических лиц — 2% от активной части сред негодовой стоимости основных фондов предприятия. Нало гом на имущество предприятий облагаются основные сред ства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
С 1994 года введен транспортный налог с предприятий, учреждений и организаций в размере 1% от их фонда опла ты труда, с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг). Предприятия с иностранными ин вестициями уплачивают также другие налоги и обязатель ные платежи в том же порядке, что и все зарегистрирован ные в России предприятия.
Для иностранных инвесторов существенное значение име ют налоговые льготы, установленные законом «О внесении изменений в отдельные законы Российской Федерации о на логах и об установлении льгот по обязательным платежам во внебюджетные государственные фонды», принятым в октяб ре 1994 года. В соответствии с этим законом освобождается от уплаты налога прибыль иностранных юридических лиц, полученная за выполненные строительно-монтажные работы
и оказанные консультационные услуги, на весь период осу ществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительст ва и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и чле нов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых межго сударственными организациями и правительствами инос транных государств, иностранными юридическими и физи ческими лицами в соответствии с межправительственными и международными соглашениями, а также соглашениями, под писанными по поручению Правительства Российской Феде рации уполномоченными им органами государственного уп равления.
Эти работы и услуги освобождаются также от уплаты на лога на добавленную стоимость, а указанные иностранные юридические лица освобождаются от уплаты налога на иму щество предприятий и налога на формирование дорожных фондов. Заработная плата иностранных юридических лиц, участвующих в упомянутых работах, не облагается подоход ным налогом и от сумм их заработной платы не производятся платежи в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости и в фонды обязательного медицинского страхования.
По Указу Президента Российской Федерации № 1199 от 10 июня 1994 г. налог на добавленную стоимость, специаль ный налог на поддержание важнейших отраслей народного хозяйства в 1994 году не взимался при ввозе товаров (за ис ключением подакцизных) на территорию России в рамках использования кредитов, предоставленных Российской Фе дерации правительствами иностранных государств и между народными финансовыми организациями.
Как записано в законе об иностранных инвестициях, бухгалтерский учет и отчетность предприятий с иностран ными инвестициями ведутся по правилам, принятым в Рос сийской Федерации, а при желании также и по правилам, действующим в стране происхождения иностранного инвес тора. В настоящее время в России осуществляется реформа бухгалтерских счетов, при этом она приближена к системе счетов, принятых на Западе.
Предприятия с иностранными инвестициями обязаны также в установленном порядке представлять налоговым ор ганам заключение аудитора о достоверности бухгалтерского
отчета. Проверка финансовой и коммерческой деятельнос ти предприятий с иностранными инвестициями для целей налогообложения производится российскими аудиторскими организациями. Заключение аудитора должно быть пред ставлено в налоговый орган в течение года, следующего за отчетным, но не позднее чем в десятидневный срок после проведения аудиторской проверки.
Кроме того, если международными договорами РФ или бывшего СССР установлены иные правила налогообложе ния прибыли, чем те, что в законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», то применяются правила меж дународного договора. Иностранные учредители предпри ятий с иностранными инвестициями, имеющие в соответст вии с международными соглашениями право на полное или частичное освобождение от налогов прибыли, подают заяв ление об освобождении от налога или снижении ставки на лога. Если налог уже удержан, то подается заявление о воз врате излишне удержанных сумм.
3. Внешнеторговое и валютное регулирование
Регулирование внешнеторговых операций осуществляет ся в России путем взимания таможенных пошлин как с им порта, так и с экспорта, налога на добавленную стоимость и административными мерами, прежде всего установлением квот и лицензий на поставки некоторых видов продукции.
Основными законодательными актами, регулирующими таможенное обложение, являются Таможенный кодекс и за кон «О таможенном тарифе». Эти законодательные акты со ставлены с учетом международной практики и намечаемого вступления России в ГАТТ. Конкретный размер ставок эк спортного и импортного тарифа определяется постанов лением Правительства.
С 1 июля 1995 г. действует новый импортный таможен ный тариф, уровень пошлин в котором достаточно высокий (от 5 до 150%).
С введением нового импортного тарифа все ранее пре доставленные освобождения, за исключением освобожде ний, установленных законодательством России и ее между народными договорами, не применяются.
Размеры таможенной пошлины, сборы и иные таможен ные платежи определяются для предприятий с иностранны-
72
ми инвестициями идентично с российскими предприятиями.
Таможенное обложение импорта предприятий с инос транными инвестициями имеет следующие особенности. Во-первых, освобождается от взимания таможенной пошли ны имущество, ввозимое в Россию в качестве вклада в уставной фонд предприятия в пределах сроков, установлен ных учредительными документами, и имущество, предна значенное для собственного материального производства. Во-вторых, освобождается от взимания таможенной пошли ны имущество, ввозимое в Россию иностранными работни ками предприятий с иностранными инвестициями для со бственных нужд.
Указом Президента Российской Федерации № 2108 от 24 ноября 1994 г. освобождены от обложения таможенной пошлиной материалы, оборудование, машины, механизмы и комплектующие изделия (кроме подакцизных товаров), вво зимые для производственного развития предприятий, учреж дений и организаций на таможенную территорию Россий ской Федерации по контрактам, заключенным до 1 января
1993 г. и прошедшим регистрацию в установленном поряд ке, а также в рамках использования кредитов, предоставлен ных Российской Федерации иностранными государствами и международными финансовыми организациями.
Кроме таможенных пошлин при импорте предприятия с иностранными инвестициями уплачивают также налог на добавленную стоимость и акциз. Обложение налогом на до бавленную стоимость и акцизами товаров при импорте — новая мера для Российской Федерации. Введена она зако ном «О внесении изменений и дополнений в отдельные за коны РФ о налогах» от 22 декабря 1992 г. с целью создания единого налогового режима для отечественных и импортных товаров. С 1 февраля 1993 г. импортеры уплачивают НДС за все товары, ввозимые на территорию России, а с 1 января
1994 г. также уплачивают специальный налог. Не облагают ся налогом на добавленную стоимость и специальным нало гом при таможенном оформлении:
— товары, ввозимые на территорию России в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными ин вестициями в течение года с момента их регистрации:
— технологическое оборудование, запасные части к нему, материалы, ввозимые на территорию РФ для обеспе чения выпуска медицинских иммунобиологических препа ратов для диагностики, профилактики и лечения инфекци-
онных заболеваний, предназначенных для борьбы с эпиде миями;
— товары и технологическое оборудование, ввозимые на территорию РФ в рамках безвозмездной технической помо щи, оказываемой иностранными государствами в соответст вии с межправительственными соглашениями и договорами с иностранными организациями и фирмами для проведения совместных научных работ;
— книги и периодические издания, учебные пособия для образовательных учреждений, ввозимые на территорию Рос сийской Федерации.
Экспорт товаров как собственного производства, так и приобретенных, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации НДС и специальным налогом не об лагаются. При экспорте товаров, приобретенных с НДС, за считываются в уплату предстоящих платежей или возмеща ются из бюджета только суммы налога по материальным ценностям (работам, услугам), отнесенные на издержки об ращения, связанные с реализацией указанных товаров.
Не облагается налогом на добавленную стоимость ввози мое из-за рубежа имущество предприятий с иностранными инвестициями, предназначенное для собственного матери ального производства, и имущество работников таких пред приятий.
От налога на добавленную стоимость освобождаются операции по выдаче и передаче ссуд. Исходя из этого, сум мы кредитов в иностранной валюте, полученные налогопла тельщиками от иностранных банков и кредитных учрежде ний, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и специальным налогом.
Доходы (проценты) по кредитным договорам, получен ные иностранными банками и кредитными учреждениями, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и специальным налогом, а облагаются в соответствии со статьей 11 закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Доходы (проценты) по кредитным договорам, получен ные на территории Российской Федерации иностранны ми банками и кредитными учреждениями, осуществляю щими деятельность на территории России через обособ ленные подразделения, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость только при наличии у них лицен-
зии Банка России на осуществление банковских операций.
Предприятия, ввозящие на территорию России оборудо вание, машины, механизмы (кроме подакцизных), предна значенные для производственного развития предприятий по контрактам, заключенным до 1 января 1993 г. и прошедшим регистрацию в установленном порядке, освобождались в 1994 году от уплаты налога на добавленную стоимость и специального налога. Уплаченные ранее суммы НДС и спецналога подлежат возврату.
НДС и специальный налог не взимаются также при ввозе товаров (за исключением подакцизных) в рамках использо вания кредитов, предоставленных РФ правительствами иностранных государств и международными финансовыми организациями, а также товаров (за исключением подакциз ных), ввозимых в счет погашения государственных креди тов, предоставленных иностранным государствам бывшим СССР и Российской Федерацией.
Не облагаются акцизом ввозимое предприятиями с инос транными инвестициями имущество для собственного мате риального производства, а также имущество, ввозимое ра ботниками таких предприятий для собственных нужд. При вывозе с территории России товары также освобождаются от уплаты акцизов либо производится возврат уплаченных сумм.
Важное место в регулировании экспорта занимают эк спортные пошлины. Во многих странах нет экспортных пошлин. Они не применяются ни в одной индустриально развитой стране.
В России экспортные пошлины были введены в 1992 году, поскольку национальные цены были значительно ниже ми ровых. В настоящее время цены по многим экспортным то варам достигли мировых. Поэтому постепенно экспортные пошлины снижаются, а затем будут отменены. Экспортная пошлина при вывозе товаров уплачивается всеми предпри ятиями с иностранными инвестициями, зарегистрированны ми на территории Российской Федерации.
До последнего времени определенный круг товаров, глав ным образом сырьевых, мог вывозиться из России по лицен зиям только в пределах установленных квот. Это касалось нефти и нефтепродуктов, природного газа, цветных метал лов, лесоматериалов и ряда других сырьевых товаров.
В соответствии с законом об иностранных инвестициях предприятия, в уставном фонде которых иностранные ин-
вестиции составляют более 30%, вправе без лицензии эк спортировать продукцию собственного производства и им портировать продукцию для собственных нужд, за исключе нием случаев, предусмотренных действующими на территории России международными договорами. Экспорт и импорт другой продукции осуществляются предприятиями с иностранными инвестициями на общих основаниях.
В настоящее время в регулировании экспорта произошло важное изменение — отменены экспортные квоты. В соот ветствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. с 1 июля 1994 г. квотирование и лицензирование поставок на экспорт осуществляются только в отношении товаров и ус луг, экспорт которых регулируется в соответствии с междуна родными обязательствами России. До 1 января 1995 г. были сохранены квоты на экспорт нефти и нефтепродуктов. Од новременно отменены все льготы по обложению вывозными таможенными пошлинами экспортируемых товаров, а также по экспорту товаров и услуг для федеральных государствен ных нужд, кроме товаров, экспортируемых в страны ближне го зарубежья в соответствии с межправительственными со глашениями, и за исключением льгот, предоставленных в соответствии с законами РФ «О таможенном тарифе», «О на логе на добавленную стоимость», «Об акцизах» и Таможен ным кодексом Российской Федерации.
Все валютные расходы, связанные с хозяйственной дея тельностью предприятий с иностранными инвестициями на территории Российской Федерации, включая перевод доли прибыли иностранного инвестора за границу, должны обес печиваться за счет их собственной валютной выручки, а также за счет других разрешенных законом источников по лучения иностранной валюты. Особых льгот в области ва лютного регулирования предприятия с иностранными ин вестициями не имеют. В соответствии с законом о валютном регулировании все российские предприятия, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, обя заны всю свою валютную выручку переводить в уполномо ченные банки России. Оставлять на счетах зарубежных бан ков всю или часть валютной выручки можно только по разрешению Банка России.
До 1 июля 1992 г. все российские предприятия, за исклю чением предприятий с иностранными инвестициями, 40% валютной выручки в обязательном порядке передавали в Республиканский валютный резерв по специальному ком-
76
мерческому курсу рубля. С июля 1992 года в сфере валют ного регулирования внешнеэкономической деятельности предприятий произошли существенные изменения, которые предопределены Указом Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 г. и инструкцией Центрального банка Рос сийской Федерации от 29 июня 1992 г.
1 июля 1992 г. отменены обязательная продажа части ва лютной выручки в Республиканский валютный резерв Рос сии (по ставке 40%) и специальный коммерческий курс рубля. Для всех видов «внутренних» расчетов, связанных с внешнеэкономической деятельностью, применяется курс рубля, котируемый Банком России на основе спроса и пред ложения на валютном рынке.
Вместе с тем все российские предприятия, включая предприятия с иностранными инвестициями, должны прода вать на валютном рынке 50% своей валютной выручки по курсу рубля, согласованному с уполномоченным банком. Таким образом, льгота, которую имели предприятия с инос транными инвестициями в соответствии с законом «Об иностранных инвестициях в РСФСР», который предусмат ривал, что валютная выручка используется этими предпри ятиями по собственному усмотрению, была потеряна.
Не подлежит продаже экспортная выручка от нерезиден тов, представляющая собой:
— поступления в качестве взносов в уставной капитал, а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капи тале;
— поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по фондовым цен ностям;
— поступления в виде привлеченных кредитов (депози тов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;
— поступления в виде пожертвований на благотвори тельные цели;
— поступления от реализации гражданам в установлен ном Центральным банком России порядке товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Поступления, полученные от резидентов, освобождаются от обязательной продажи, если они производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части эк спортной выручки. Кроме того, от нее освобождаются сред-
ства в иностранной валюте, купленные на внутреннем ва лютном рынке Российской Федерации.
В уполномоченных банках предприятиям с иностранны ми инвестициями открываются два счета: транзитный ва лютный счет — для зачисления в полном объеме поступле ний в иностранной валюте и текущий валютный счет —для учета средств, остающихся в распоряжении предприятий после обязательной продажи экспортной выручки.
Обязательная продажа валюты производится по поруче нию предприятий с их транзитных валютных счетов. После обязательной продажи валютных средств с транзитных сче тов оставшаяся часть валютной выручки перечисляется на те кущие валютные счета предприятий. Средства, находящиеся на текущих счетах, могут использоваться предприятием на любые цели, разрешенные действующим законодательством.
Потребность в дополнительных источниках накопления предопределяет необходимость привлечения в российскую экономику капитала не только резидентов, но и нерезиден тов. Одно время нерезиденты, то есть иностранные юриди ческие и физические лица, были лишены возможности от крывать рублевые счета для инвестирования в российскую экономику. Однако инструкцией ЦБ России от 16 июля 1993 г. «О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федера ции» лица, признанные нерезидентами, получили право от крывать рублевые счета в уполномоченных банках Российс кой Федерации. Причем нерезиденты могут открывать на свое имя рублевые счета только по месту нахождения в Рос сии их представительств и филиалов.
Нерезиденты, открывшие рублевые счета в уполномочен ных банках, получили право осуществлять сделки купли-продажи иностранной валюты за рубли через уполномочен ные банки на внутреннем валютном рынке России. Для осуществления инвестиционной деятельности в России не резиденты открывают специальные рублевые счета типа «И» в уполномоченных банках. Открытие таких счетов рас ширило возможности участия иностранных инвесторов в инвестиционной деятельности и в приватизации объектов государственной и муниципальной собственности.
Все инвестиции, реинвестиции, а также покупка валюты за рубли в связи с репатриацией доходов, полученных в ре зультате инвестиционной деятельности, осуществляются не резидентами с рублевых счетов типа «И».
78
рублевые счета типа «И» могут открываться на имя не резидентов — иностранных предприятий, учреждений, орга низаций, банков и иных кредитных учреждений, междуна родных организаций, физических лиц.
Расчеты по счетам типа «И» по сделкам приватизации могут осуществляться всеми нерезидентами, кроме юриди ческих лиц-нерезидентов с российским участием, в устав ном капитале которых доля резидентов превышает 25%. Расчеты по счетам типа «И» по сделкам, не связанным с приватизацией, могут осуществляться всеми нерезидентами, кроме физических лиц-нерезидентов, не зарегистрирован ных для ведения хозяйственной деятельности в стране их гражданства или постоянного места жительства.
Средства с рублевого счета типа «И» могут использовать ся для:
— покупки валюты на внутреннем валютном рынке Рос сии;
— платежей по сделкам купли-продажи объектов инос транных инвестиций (в том числе объектов приватизации);
— платежей по сделкам купли-продажи приватизацион ных чеков;
— переводов сумм задатка на счет продавца для участия в конкурсе (аукционе) по приобретению объектов привати зации и в связи со сделками купли-продажи объектов инос транных инвестиций;
— уплаты штрафных санкций, предусмотренных догово рами купли-продажи объектов иностранных инвестиций и законодательством РФ;
— выплаты комиссионного вознаграждения уполномо ченному банку, осуществляющему обслуживание нерезиден та по счету типа «И»;
— переводов на рублевый счет типа «Т», открытый на имя того же владельца-нерезидента.
Счета типа «Т», открываемые на имя нерезидента, позво ляют ему осуществлять текущие валютные операции.
Ввиду значительной незаконной утечки валюты за рубеж в последнее время предпринимаются шаги по усилению ва лютного контроля. В этих целях в соответствии с Поста новлением Правительства РФ от 16 июла 1993 г. Федераль ная служба России по валютному и экспортному контролю, которая осуществляет контроль за соблюдением действую щего законодательства при осуществлении валютных и внешнеэкономических операций, организует единую систе-
79
му контроля за соблюдением резидентами и нерезидентами нормативных актов, регулирующих валютные операции, обязательства резидентов в иностранной валюте перед госу дарством, обоснованность платежей по внешнеторговым операциям и перевод капиталов за границу и другие опера ции.
Федеральная служба по валютному и экспортному кон тролю по согласованию с ЦБ России будет иметь своих представителей в уполномоченных банках, которые по дей ствующему законодательству являются агентами валютного контроля Банка России.
С 1 января 1994 г. вступила в действие инструкция Бан ка России и Государственного таможенного комитета о ва лютном контроле. Суть разработанного порядка контроля состоит в том, что в единую цепочку завязываются экспор тер, уполномоченный банк, обслуживающий экспортную сделку, таможенное учреждение, контролирующее вывоз то вара, Центральный банк и его территориальные управления.
Усиливается также контроль за зарубежными валютными счетами тех российских предприятий, которым разрешено их иметь. С 1 января 1994 г. на территориальные органы Банка России возложено осуществление функций валютно го контроля за предприятиями-экспортерами, имеющими разрешение Центробанка на открытие счетов в зарубежных банках.
Таковы основные условия хозяйствования предприятий с иностранными инвестициями в России. Они мало чем отли чаются от условий деятельности российских предприятий. Льготы, предоставленные предприятиям с иностранными инвестициями, невелики. Между тем налоговый, таможен ный и валютный режим в России менее благоприятен, чем во многих других .странах. Поэтому в настоящий момент Правительство Российской Федерации принимает активные шаги по улучшению инвестиционного климата, что будет способствовать притоку иностранных инвестиций и созда нию благоприятных условий для хозяйственной деятельнос ти иностранных инвесторов.