На тему- Документальное оформление и учет выбытия объектов основных средств
Работа добавлена на сайт samzan.net:
МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА
Курсовая работа
Студентки 3-го курса заочной формы обучения с применением дистанционных образовательных технологий экономики и управления
Петровой Елены Владимировны
По дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет, ч.2
На тему: Документальное оформление и учет выбытия объектов основных средств.
Руководитель-консультант
Защищена Оценка
« » 2013г. « »
«_ » 2013 г.
Москва, 2013 г.
Содержание:
Введение …………………………………………………………………….………… 3
1. Виды и понятие основных средств………………………………………………4
1.1 Понятие основных средств…………………………………………...…………..4
1.2 ОС. Виды. Классификация……………………………………………..……...5-6
2. Учет поступления ОС…………………………………………………..………….7
2.1 Единица учета ОС………………………………………………………...……….7
2.2 Оценка ОС ………………………………………………………………..……….8
2.3 Срок полезного использования………………………………………..…………9
2.4 Амортизация или износ…………………………..…………..……………….9-10
2.5 Остаточная стоимость…………………………………………………………...11
2.6 Восстановительная стоимость…………………………………………………..11
3. Документальное оформление движения ОС………………………………..…11
3.1 Поступление ОС…………………………………………..……………………..11
3.2 Поступление на склад ОС……………………………………………………….12
3.3 Передача в монтаж………………………………………………………………12
3.4 Дефекты…………………………………………………………………………..13
3.5 Завершенные работы по ремонту……………………………………………….13
3.6 Внутреннее перемещение………………………………………………………13
3.7 Списание ОС и автотранспортных объектов………………………………….14
4. Документальное оформление аналитический, синтетический учет поступления основных средств…………………………………………………….14
4.1 Синтетический и аналитический учет. Проводки…………………..……..15-16
4.2 Амортизация…………………………………………………………………….17
4.3 Учет ремонта ОС. Проводки……………………………………………...……18
5. Учет арендованных ОС………………………………………………………......19
5.1Аренда ОС. (Движимого имущества)…………………………………….……19
5.2 Бухучет при получении основного средства в аренду……………………….20
6. Бухучет при перечислении арендной платы по договору аренды основного средства……………………………………………………………………………….20
6.1 Расходы по затратам на аренду имущества………………………………….20
6.2 Договор заключен с организацией ИП (индивидуальным предпринимателем)………………………………………………………...…………21
6.3 Договор заключен с работником или иным физическим лицом, которое не является индивидуальным предпринимателем……………………………………..21
7. Условие договора аренды основного средства о предоплате (авансе)…..…22
7.1 НДС………………………………………………………………………..……22
7.2 Налог на прибыль…………………………………………………………..….22
7.3 Бухучет ………………………………………………………………………...22
8. Выкуп арендованного имущества………………………………………………23
8.1 Бухгалтерский учет……………………………………………………………24
8.2 Примеры………………………………………………………………………..24
9.Учет выбытия основных средств………………………………………………..25
9.1 Объекты основных средств выбытие………...……………………………..…26
9.2 Записи на счетах бухгалтерского учета операций по продаже
основного средства…………………………………………...…………………….…27
10. Заключение. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности...........28
11. Список используемой литературы……………...………...………………..….29
Введение.
Для осуществления хоз-ой д-ти организации (предприятия) очень важным является обеспечить предприятие, необходимыми основными средствами - оборудованием, зданиями, сооружениями, транспортными и другими средствами.
Основные средства, приобретенные организацией (предприятием), зачастую составляют существенную часть общей стоимости имущества организации, а т.к. используются эти основные средства часто в течение длительного периода, то очень важно грамотно отразить в бухгалтерском учете поступление и выбытие ОС.
В настоящее время БУ претерпевает значительные изменения. Требования по БУ все более приближаются к международным стандартам финансовой отчетности, такие изменения не обходят и учета основных средств.
На основании данных бухгалтерского и оперативного учета, и технической документации на предприятии осуществляется оперативный контроль за использованием ОС.
1. Понятие и виды основных средств.
1.1 Понятие основных средств.
Основные средства (ОС) - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в основном в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Основные средства переносят свою стоимость на продукт не полностью, а частями в виде амортизационных отчислений..
Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
В п. 4 ПБУ 6/01 перечисляются условия отнесения объектов к основным средствам:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при оказании услуг, выполнении работ для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
в) организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
СПИ (сроком полезного использования) является период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, могут отражаться в БУ и отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое для выполнения определенной работы.
Пример 1. Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) - в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.
1.2 Классификация ОС. Виды.
К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д.
В составе ОС учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшение (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты ОС. Капитальные вложения в многолетние насаждения и коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям независимо от даты выполнения всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торгующих организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения, иные долгосрочные инвестиции.
Основные средства классифицируются по различным признакам:
По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на две категории:
- производственные (производственные здания, сооружения, рабочие машины, станки, транспорт и др.);
- непроизводственные, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.).
Оптимальным соотношение между указанными группами ОС можно считать, если удельный вес непроизводственных фондов составляет 20 - 30% от общей стоимости основных средств.
По степени использования основные средства подразделяются на четыре категории:
- действующие;
- запасные;
- бездействующие;
- находящиеся в стадии достройки.
По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на следующие группы:
- принадлежащие организации;
- находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;
- полученные организацией в аренду.
По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной, восстановительной и ликвидационной стоимости.
Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию. Она определяется для объектов:
- изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств;
- внесенных учредителями в счет вкладов в УК (уставной капитал) - по договоренности сторон (договорная стоимость);
- полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
- приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств - по стоимости обмениваемого имущества, исходя из цены аналогичных товаров в сравнимых обстоятельствах;
- зачисленных в состав основных средств по оценочной стоимости ранее полученных организацией-залогодержателем в залог, если залогодержателем залог не возвращен в установленные сроки и пролонгированные сроки;
- принятых основных средств, признанных излишками по результатам инвентаризации - по текущей рыночной стоимости на дату бухгалтерского учета.
Текущая (восстановительная) стоимость - это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.
Остаточная стоимость - первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.
Ликвидационная стоимость - сумма полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова), полученных после ликвидации и продажи объектов и принятых к учету в условной оценке.
.
2. Учет поступления ОС
2.1 Единица учета ОС
Для характеристики ОС используются следующие понятия:
- инвентарный объект-единица учета ОС
- ПС-первоначальная стоимость, стоимость всех расходов без НДС
- СПИ-срок полезного использования (срок эксплуатации)
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный номер объект , т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, СПИ (сроки полезного использования), которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
ОС, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле общей собственности.
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации.Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.
2.2 Оценка ОС
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость ОС.
- в БУ, ОС отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов: Изготовление на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц,- исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по монтажу, доставке, установке;
- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд),- по договоренности сторон;
- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;
- приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:
- из сумм, уплачиваемых организаций в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС.
- таможенных пошлин и таможенных сборов;
- невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением объекта ОС;
- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;
- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Изменение первоначальной стоимости допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации т переоценки соответствующих объектов.
Оценка объектов ОС, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к БУ в качестве вложений во внеоборотные активы.
2.3 Срок полезного использования
Согласно НК РФ срок полезного использования — это период, в течение которого основное средство служит для выполнения целей налогоплательщика. Несмотря на различие формулировок, по сути это определение совпадает с тем, что действует в бухгалтерском учете
СПИ (срок полезного использования) устанавливает сама компания на дату, когда ОС введено в эксплуатацию. Однако проявлять полную самостоятельность при установлении срока нельзя. Налогоплательщики должны придерживаться классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. В ней все основные средства распределены на десять амортизационных групп, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно.
Для целей налогового учета организация обязана придерживаться данной классификации. Отступить от нее можно только в случае, если основное средство в классификации не упомянуто. Тогда срок полезного использования нужно определить исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя.
После реконструкции, модернизации и технического перевооружения срок полезного использования можно увеличить. Но даже увеличенный срок должен укладываться в рамки, установленные для амортизационной группы, к которой изначально относился объект.
Если компания получает ОС, бывший в употреблении (в том числе при реорганизации или в виде вклада в уставный капитал), бухгалтеру следует запросить справку от предыдущего владельца. В справке должно быть указано, какой срок полезного использования установил прежний хозяин, и сколько времени он эксплуатировал объект. Эту информацию новый владелец должен учесть при начислении амортизации. Бывшее в употреблении основное средство необходимо включить в ту же амортизационную группу, к которой оно относилось у прежнего владельца.
2.4 Амортизация или износ
Бухгалтер начисляет амортизацию первого числа текущего месяца (ежемесячно), т.е. списывает регулярно на текущие расходы часть стоимости объекта. Если объект передается в безвозмездное пользование, консервации продолжительностью свыше трех месяцев, модернизации и реконструкции продолжительностью более 12-ти месяцев, амортизация временно приостанавливается.
Для начисления амортизации (в налоговом учете) существуют два способа: 1)Линейный способ
2)Нелинейный способ
1-7 группы (амортизационные), выбирается любой из двух методов и применять его ко всем без исключения объектам независимо от даты их приобретения.
8-9 группы, для них обязателен линейный метод.
По правилам налогового учета компания вправе с начала нового года поменять метод. При этом переходить с линейного метод на нелинейный можно сколь угодно часто, а с нелинейного на линейный один раз в 5 лет, не чаще.
Линейный метод применяется в отношении каждого объекта в отдельности, а нелинейный — в отношении целой амортизационной группы.
Вне зависимости от метода налогоплательщики при соблюдении определенных условий могут применять повышающие коэффициенты к норме амортизации. В частности, если основные средства эксплуатируются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, норму амортизации можно умножить на 2 .
Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта.
К слову, в бухгалтерском учете существует не два, а четыре метода амортизации, а повышающие коэффициенты в общем случае не предусмотрены.
Линейный метод в налоговом учете
Для его применения необходимо вычислить норму амортизации для объекта ОС. Эта норма равна единице, деленной на срок полезного использования (выраженный в месяцах), и умноженной на 100%.
Ежемесячная сумма амортизации равна первоначальной стоимости, умноженной на норму амортизации.
Прекращать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость ОС была полностью списана, либо когда основное средство выбыло из организации.
Нелинейный метод в налоговом учете
Для его применения необходимо для каждой амортизационной определить суммарный баланс. Чтобы его найти, нужно сложить остаточную стоимость всех объектов, входящих в данную группу. Определять суммарный баланс нужно на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация. Если компания ввела в эксплуатацию новый объект, то со следующего месяца его стоимость будет включена в суммарный баланс соответствующей группы. При выбытии объекта суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость.
Сумма ежемесячной амортизации для группы равна суммарному балансу, умноженному на норму амортизации для данной группы, и деленному на 100. Нормы амортизации установлены Налоговым кодексом: для первой группы 14,3; для второй — 8,8; для третьей — 5,6 и т.д.
2.5 Остаточная стоимость
Остаточная стоимость ОС определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.
С течением времени ПС (первоначальная стоимость) ОС отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
2.6 Восстановительная стоимость
Восстановительная стоимость – это стоимость ОС пересчитанная на конкретную дату в результате модернизации, реконструкции или переоценки, частичной ликвидации (речь идет о крупных объектах)
3. Документальное оформление движения ОС.
3.1 Поступление ОС
Движение ОС связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003г.
Операциями по поступлению ОС являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление ОС, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее ОС, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.
Поступающие ОС принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче ОС, на каждый объект в отдельности.
· Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1);
В акте указывается:
- Наименование объекта
- Год постройки или выпуск заводом
- Краткая характеристика объекта
- Первоначальная стоимость
- Присвоение инвентарного номера
- Ранее использование объекта (место)
- И другие данные необходимые для учета (аналитического)
После того как акт подготовлен, его передают в бухгалтерию организации, прилагая все сопутствующие документы на объект, это паспорт, чертежи и др. Бухгалтер ( на основании этих документов) вносит запись в инвентарную карточку ОС, все технические документы передаются либо в технический отдел либо в другой отдел организации.
Акт утверждает руководитель организации. При передаче ОС другой организации, акт составляется в двух экземплярах (для организации сдающей и организации, принимающей ОС).
3.2 Поступление на склад ОС
После того, как оборудование поступило на склад, для установки, оформляют документ:
· Акт о приеме (поступления) оборудования (форма N ОС-14)
В акте должны быть указаны следующие параметры:
- Наименование оборудования
- Тип
- Марка
- Количество единиц
- Стоимость
- Дефекты (если выявлены)
Составляется, данный акт, в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.
Если качественную приемку оборудования невозможно осуществить, по каким либо причинам, то акт является предварительным.
3.3 Передача в монтаж
Оформляется передача оборудования, монтажным организациям документом:
· Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15)
Указываются следующие параметры:
- Наименование монтажной организации
- Наименование стоимости переданного оборудования
- Комплектность данного оборудования
- Дефекты (если выявлены)
Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.
3.4 Дефекты
На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется:
· Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16)
Указываются в акте следующие параметры:
- Выявленные дефекты (по каждой единице)
- Мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов.
Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.
3.5 Завершенные работы по ремонту
Когда работы по ремонту (модернизации и реконструкции) были завершены, оформляется документ:
· Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3)
В этом документе (акт), указываются все изменения : в технической характеристики и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией, и стоимость выполненных работ ( по договору и фактическую).
Этот акт подписывает работник отдела (цеха), уполномоченный на приемку ОС, и представитель цеха, производящего ремонт (реконструкцию и модернизацию).
После чего акт передается в бухгалтерию, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке.
Если ремонт (реконструкция и модернизация) осуществляет сторонняя организация, то акт выписывается в двух экземплярах ( каждой стороне).
3.6 Внутреннее перемещение
Перемещение (внутреннее) из одного склада в другой, а также передача из запаса оформляется документом:
. Накладной на внутреннее перемещение основных средств.
Выписывается документ в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию, для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке ОС.
3.7 Списание ОС и автотранспортных объектов
Операции по списанию всех ОС кроме автотранспортных оформляют:
· Акт на списание основных средств (форма N ОС-4)
Основные средства, относящиеся к автотранспортным такие как: грузовой, легковой автомобиль, прицеп или полуприцеп, оформляется документом:
· Акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а)
В данном документе указывают следующие параметры:
- Техническое состояние
- Причину списания объекта
- Первоначальную стоимость
- Сумму амортизации
- Затраты на списание
- Стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.
4. Документальное оформление аналитический, синтетический учет поступления основных средств.
4.1 Синтетический и аналитический учет.Проводки.
Учет (синтетический) ОС ведется в денежной оценке на счетах:
Балансовые счета:
01 "Основные средства"
03 "Доходные вложения в материальные ценности"
02 "Амортизация основных средств"
91 "Прочие доходы и расходы
А также забалансовые счета
- 001 "Арендованные основные средства"
011 "Основные средства, сданные в аренду"
010 "Износ основных средств"
В инвентарных карточках ведется аналитический учет (по ф. N ОС-6).
Инвентарная карточка заводится на каждую единицу (инвентарный объект) или однотипную группу объектов. Каждому присваивается номер (инвентарный).
Заполнение таких карточек или книг (инвентарных), происходит на основании документов (первичных), а это:
актов (накладных) приемки-передачи (ф. N ОС-1)
актов на списание основных средств (ф. N ОС-4, ОС-4а)
технических паспортов и других документов.
Регистрируются инвентарные карточки (заполненные) в описях. Описи ведутся в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств,(индивидуальные и групповые) инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации.
Если были произведены изменения такие как: модернизация реконструкция, достройка, дооборудования, частичная ликвидация и переоценка объекта ОС, заводится новая инвентарная карточка, а первоначальная сохраняется как справочный документ.
Учитывать ОС необходимо на счете 01- "Основные средства" (по первоначальной стоимости). Источниками приобретения ОС являются:
- доходы собственные (доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);
- доходы заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).
Рассмотрим основные проводки по объектам ОС.
Проводки по поступлению ОС производственного назначения, участвующего в деятельности облагаемой НДС.
Дт Кт
08.4 60 стоимость объекта ОС (учтена), отражена задолженность перед поставщиком (без НДС)
19.1 60 НДС (учтен), предъяв. поставщиком НДС
Проводки по поступлению основного средства, НЕ участвующего в деятельности облагаемой НДС
08.4 60 стоимость объекта ОС (учтена), задолженность перед поставщиком отражена ( с НДС).
Оплачены счета поставщиков за полученные ОС
60 50-1 наличка (из кассы организации, предприятия)
60 51 через с р/сч предприятия, организации
60 55 Безналом (со специальных счетов)
60 71 через подотчетное лицо
Доп. расходы на доведение ОС, до состояния пригодного к использованию.
Отражена стоимость услуг по ОС, участвующему в деятельности облагаемой НДС
Дт Кт
08.4 60 стоимость услуг по объекту ОС (учтена) и задолженность перед компанией, которая оказала услуги.
19.1 60 НДС (учтен), предъявленный поставщиком
Стоимость услуг по основному средству, НЕ участвующему в деятельности, облагаемой НДС
08.4 60 стоимость услуг по объекту ОС (отражена) и задолженность перед компанией, оказавшей услуги
Оплачены счета за оказанные услуги
60 50-1 наличкой из кассы предприятия
60 51 через с р/сч предприятия (безнал)
60 55 безналом, со специальных счетов предприятия
60 71 через подотчетное лицо
Проценты по кредитам (займам), используемым на приобретение ОС:
Дт Кт
08.4 66 стоимость процентов (учтена), по краткосрочным займам
08.4 67 стоимость процентов (учтена),по долгосрочным займам
% по кредитам и займам (используемым на приобритенение объектов ОС) начисленные после ввода объекта в эксплуатацию
Дт Кт
91.2 66 стоимость процентов (учтена) по краткосрочным займам
91.2 67 стоимость процентов (учтена), по долгосрочным займам
Проводки, отражающие курсовые разницы за основные средства
Дт Кт
91.2 60 Отражены отрицательные курсовые разницы
60 91.1 Отражены положительные курсовые разницы
Проводки, отражающие суммовые разницы за основные средства
91.2 60 Отражены отрицательные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету
60 91.2 Отражены положительные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету
Сборы, таможенные пошлины и иные аналогичные платежи
Дт Кт
08.4 68 Отражены в учете, регистрационные сборы и пошлины
08.4 76.4 иные аналогичные платежи
Ввод в эксплуатацию ОС
Дт Кт
01 08.4
Документ-основание
Акт о приемке-предаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) ОС-1
Акт о приемке-предаче здания (сооружения) ОС-1а
Инвентарная карточка учета ОС; ОС-6
НДС возмещение
Дт Кт Описание проводки
68 19.1 Предъявлены в вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам
Коммерческие организации один раз в год, не чаще, могут переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости путем пересчета первоначальной или текущей стоимости и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта.
4.2 Амортизация.
Бухгалтерские проводки по учету амортизации ОС. Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Кредитовое сальдо счета 02 отражает сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам.
По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство и продажу, что оформляется проводкой
Дт Кт
20,25,44 02 Начислена амортизация ОС производственного назначения
26 02 Начислена амортизация ОС общехозяйственного, управленческого назначения
Дт Кт
91 02. (аренда) Начислена амортизация ОС сданных в аренду (если доходы от аренды относятся к внереализационным доходам) или по ОС непроизводственного назначения
02 01.(выб.) Списание амортизации при выбытии основных средств
Корректировка амортизации при переоценке:
Дт Кт
83 02 при увеличении стоимости основных средств
02 83 при уменьшении стоимости основных средств
4.3 Учет ремонта ОС. Проводки.
Производные ремонтные работы ОС могут быть капитальными м текущими. Отличия (сложность, объем и сроки выполнения).
На каждый ремонтируемый объект составляется «ведомость дефектов».
В этой ведомости указывают: работы подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.
Если капитальный ремонт осуществляется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы.
На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписывают документы на получение со склада необходимых запасных частей, материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.
Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется: актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о производственных работах. Кроме, того акт о приеме-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.
Отражение в бухучете расходов на ремонт основных средств зависит от того, каким способом – подрядным или хозяйственным – они выполнены.
Расходы на проведение ремонта собственными силами состоят:
– из стоимости запасных частей и расходных материалов;
– из зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт;
– из страховых взносов, начисленных с зарплаты сотрудников и т. д.
Если в организации создана ремонтная служба, то расходы на проведение этих работ следует отразить проводкой:
Дт 23 Кт 10 (16, 69, 70...)
– отражены расходы на ремонт основного средства.
После того как основное средство будет полностью отремонтировано (т. е. будет подписан акт по форме № ОС-3), расходы, учтенные на счете 23, списываются на счета учета затрат в зависимости от того, для каких целей используется основное средство. Как правило, это счета, на которых отражается амортизация по отремонтированному основному средству:
Дт 20 (25, 26, 29, 44...) Кт 23
– списаны затраты на ремонт основного средства.
Если ремонтной службы в организации нет, то расходы на ремонт основного средства предварительно на счете 23 не учитываются. По мере их возникновения делается проводка:
Дт 20 (25, 26, 29, 44...) Кт 10 (16, 69, 70...)
– учтены затраты на ремонт основного средства.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 23).
Если организация выполняет ремонт основных средств с привлечением подрядчика, то расходы на выплату ему вознаграждения отражаются проводкой:
Дт 20 (25, 26, 29, 44...) Кт 60
– учтены затраты на ремонт основного средства, выполненный подрядным способом.
5. Учет арендованных ОС.
5.1 Аренда ОС. (Движимого имущества).
ОС в аренду (получение)
арендной платы (перечисление) - по договору аренды ОС
ОС (страхование), полученного в аренду
получение возмещения (страхового) при наступлении страхового случая
ремонт ОС полученного в аренду
выполнение неотделимых улучшений, полученного в аренду ОС
передача в субаренду, полученного в аренду ОС
последующий выкуп, полученного в аренду ОС
УСН (упрощенная система налогообложения)
Особенности договора
1. В аренду могут быть переданы непотребляемые вещи, то есть такое имущество, которое в процессе использования не теряет своих основных свойств.
2. В качестве арендодателя выступает собственник имущества либо лицо, управомоченное собственником или законом.
Для договора обязательна письменная форма.
4. Договор субаренды, превышающий срок договора аренды, не может быть заключен
5.2 Бухгалтерский учет при получении ОС в аренду
В бухгалтерском учете арендованные объекты основных средств учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в сумме, указанной в договорах аренды (Инструкция по применению Плана счетов). Арендатору при этом рекомендуется открыть на арендованный объект инвентарную карточку и учитывать его по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем (п. 14, абз. 4 п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Амортизацию по полученному в аренду основному средству арендатор не начисляет (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операций |
|
Получение основного средства в аренду |
||
|
|
Принято на забалансовый учет полученное в аренду |
|
|
Возврат основного средства арендодателю |
||
|
|
Списано с забалансового учета арендованное основное |
6. Бухучет при перечислении арендной платы по договору аренды основного средства
6.1 Расходы по затратам на аренду имущества.
Затраты на аренду имущества являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число истекшего месяца аренды , при условии, что арендованное основное средство используется в процессе производства и (или) реализации продукции, работ, товаров, услуг. Расходы (данные) отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с Кт счета учета расчетов с арендодателем, если арендованное ОС не используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, затраты на аренду имущества признаются прочими расходами.
Используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль";
68-НДФЛ "Расчеты по НДФЛ".
6.2 Договор заключен с организацией ИП (индивидуальным предпринимателем).
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операций |
|
20 |
|
|
|
19 |
76 |
Отражен НДС, предъявленный арендодателем |
|
|
|
Принят к вычету "входной" НДС (при наличии у
|
|
09 |
68-пр |
Признан |
|
|
51 |
|
|
68-пр |
09 |
Погашен |
|
6.3 Договор заключен с работником или иным физическим лицом, которое не является индивидуальным предпринимателем. |
||
|
20 |
|
|
|
09 |
68-пр |
Признан |
|
73 |
|
|
|
73 |
50 |
Произведены расчеты с арендодателем |
|
68-пр |
09 |
Погашен |
Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод в налоговом учете.
В данном случае исходим из предположения, что арендная плата формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) ежемесячно.
7. Условие договора аренды основного средства о предоплате (авансе)
Арендатор и арендодатель могут договориться о внесении арендной платы до начала очередного периода пользования арендованным имуществом (месяца, квартала и т.д.), т.е. авансом .
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
"Арендатор вносит арендную плату авансом в срок до ___".
- НДС.
Когда производится предоплата арендодателю, то арендатор может принять к вычету ндс с суммы этой предоплаты, вычет производится на основании сч.ф (счет фактуры), выставленного арендодателем при получении предоплаты, при наличии документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, а также договора, предусматривающего такой порядок расчетов. В периоде получения от арендодателя счета-фактуры и возникновения права на вычет "входного" НДС, исчисленного с арендной платы, сумму принятого к вычету НДС с аванса нужно восстановить.
- Налог на прибыль.
Если арендатор применяет метод начисления, то при перечислении предоплаты расход в налоговом учете не признается на основании п. 14 ст. 270 НК РФ.
Если используется кассовый метод, то оплата является одним из условий встречного обязательства арендатора перед арендодателем по арендной плате. А на дату перечисления предоплаты встречного обязательства арендодателя перед арендатором нет. Поэтому при перечислении аванса при кассовом методе расход в налоговом учете также не возникает.
- Бухучет.
Сумма предоплаты, перечисленной в счет аренды имущества, не признается расходом и учитывается в составе дебиторской задолженности. Согласно п. 16 ПБУ 10/99 признание расходов по договору аренды производится на последнее число месяца и/или на дату возврата имущества арендодателю.
Как указано выше, арендатор, перечисливший предоплату, имеет право на вычет ндс с суммы предоплаты. Принятие к вычету ндс с перечисленной предоплаты может отражаться по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", например аналитический счет 68-ндс "Расчеты по ндс", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например аналитический счет 76-НДС "Расчеты по НДС с сумм перечисленной предоплаты". Восстановление НДС с перечисленной предоплаты отражается обратной записью.
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операций
|
|
На дату перечисления предоплаты
|
||
|
76 |
51 |
Перечислена предоплата по договору аренды
|
|
|
|
Принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты (при наличии у организации права на вычет)
|
|
На дату признания расходов по аренде |
||
|
20 |
|
|
|
19 |
76 |
Отражен НДС, предъявленный арендодателем
|
|
76-НДС |
68-НДС |
Принят к вычету НДС (при наличии у организации права на вычет) Восстановлен НДС с перечисленной предоплаты. |
8. Выкуп арендованного имущества.
Для выкупа арендованного имущества могут быть использованы следующие способы:
1. Арендатор в течение действия срока договора аренды перечисляет арендодателю арендную плату за арендованное имущество, а по окончании договора он перечисляет арендодателю оговоренную выкупную цену, после этого им-во переходит в собственность арендатора;
2. Определенная выкупная цена перечисляется арендатором не единовременно, а в течение срока действия договора аренды, как авансы, по истечении с действия договора имущество переходит в собственность арендатора без внесения дополнительных платежей.
Второй вариант немного хуже с точки зрения документооборота.
Договор аренды с правом выкупа - это смешанный договор, содержащий в себе элементы договора договора купли-продажи и дог.аренды.
8.1 Бухгалтерский учет
Порядок отражения в учете арендодателя арендных платежей зависит от того, является эта деятельность основной или нет.
Выручка своих активов по договору аренды отражается по счету 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".
Если предоставление активов в аренду не является основным видом деятельности организации, то активы организации, признаются прочими доходами и отражаются по Кт счета 91-1 "Прочие доходы".
Выбытие, сданного в аренду имущества, в результате его выкупа отражается у арендодателя как обычное выбытие основного средства,
моментом перехода права собственности на объект аренды следует считать дату подписания передаточного акта по формам N ОС-1 или N ОС-1а.
8.2 Пример.
ООО «Аврора» передает в аренду имущество, ПС (первоначальная стоимость) которого составляет 200 000 руб., без НДС, срок договора аренды - 5 лет, СПИ имущества - 10 лет, ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 1666 руб.
Имущество находилось в эксплуатации 2 года (до момента сдачи имущества в аренду).
Предусмотрена ежемесячная сумма арендных платежей - 11800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.), по договору аренды
Для организации предоставление имущества в аренду не является основным видом деятельности.
Предусмотрено (договором аренды), что по окончании договора аренды имущество выкупается арендатором по ОС (остаточной стоимости). ОС арендуемого имущества к моменту выкупа составит 60056 руб.
Предусмотрено использование следующих субсчетов:
01-2 "Выбытие основных средств";
01-3 "Основные средства, переданные в аренду";
02-3 "Амортизация основных средств, переданных в аренду";
62-2 "Расчеты по предварительной оплате";
68-2 "Расчеты по НДС";
76-1 "Расчеты по арендной плате";
76-2 "Расчеты по выкупной стоимости арендованного имущества".
1 Вариант: Выкупная цена перечисляется арендатором единовременно, в учете организации-арендодателя ежемесячно делаются следующие записи:
Дт 76-1 Кт 91-1 - 11800 руб. - начисление арендной платы;
Дт 91-2 Кт 68-2 - 1800 руб. - начисление НДС с арендной платы;
Дт 91-2 Кт 02-3 - 1666 руб. - амортизация по объекту аренды, начислена
Дт 51 Кт 76-1 - 11800 руб. - поступившая сумма, арендной платы.
Когда срок действия договора закончен, продажа объекта аренды отражается в учете следующим образом:
Дт 76-2 Кт 91-1 - 70866 руб. - задолженность арендатора за объект аренды;
Дт 91-2 Кт 68-2 - 10810 руб. - НДС от продажи объекта аренды;
Дт 51 Кт 76-2 - 70866 руб. - поступление выкупной стоимости имущества;
Дт 01-2 Кт 01-3 - 200 000 руб. - выбытие основного средства;
Дт 02-3 Кт 01-2 - 139944 руб. - сумма начисленной амортизации, списана
Дт 91-2 Кт 01-2 - 60056 руб. - списана ОС (остаточная стоимость имущества).
2 Вариант: Выкупная цена перечисляется арендатором одновременно с арендными платежами.
Выкупную цену за арендованное имущество арендатор ежемесячно должен перечислять в размере 1214,44 руб. (в т.ч. НДС – 185,26 руб.).
Ежемесячные платежи выкупной стоимости имущества, поступающие от арендатора, следует рассматривать как авансовые платежи.
01-2 "Выбытие основных средств";
01-3 "Основные средства, переданные в аренду";
02-3 "Амортизация основных средств, переданных в аренду";
62-2 "Расчеты по предварительной оплате";
68-2 "Расчеты по НДС";
76-1 "Расчеты с арендатором";
76-2 "Расчеты по арендной плате";
76-3 "Расчеты по выкупной стоимости арендованного имущества".
Дт 76-1 Кт 91-1 - 11800 руб. - начисление арендной платы;
Дт 91-2 Кт 68-2 - 1800 руб. - НДС с арендной платы;
Дт 91-2 Кт 02-3 – 1666 руб. - амортизация по объекту аренды;
Дт 51 Кт 76-1 – 13014,44 руб. - платеж от арендатора;
Дт 76-1 Кт 76-2 - 11800 руб. - сумма арендной платы в составе платежа;
Дт 76-1 Кт 62-2 – 1214,44 руб. - выкупная стоимость в составе платежа;
Дт 62-2 Кт 68-2 – 185,26 руб. - НДС с суммы предварительной оплаты.
По окончании действия договора аренды продажа объекта аренды отражается в учете следующим образом:
Дт 76-3 Кт 91-1 - 70866 руб. - задолженность арендатора за имущество;
Дт 91-2 Кт 68-2 - 10810 руб. - НДС по продаже объекта аренды;
Дт 62-2 Кт 76-3 - 70866 руб. - зачет суммы предварительной оплаты, произведен
Дебет 68-2 Кредит 62-2 - 10810 руб. - НДС принят к вычету, с суммы предварительной оплаты;
Дт 01-2 Кт 01-3 - 200 000 руб. - выбытие имущества, отражено
Дт 02-3 Кт 01-2 - 139944 руб. - сумма начисленной амортизации, отражена
Дт 91-2 Кт 01-2 - 60056 руб. - остаточная стоимость объекта аренды, списана
9.Учет выбытия основных средств
9.1 Объекты ОС выбытие
Объекты ОС выбывают в результате:
- продажи;
- списания в случае морального или физического износа;
- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
- передачи по договорам мены, дарения;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявления недостачи или порчи при инвентаризации;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.
Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.
В компетенцию комиссии входит:
- осмотр объекта, подлежащего списанию;
- установление причин списания объекта;
- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;
- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, массы;
- составление акта на списание основных средств (ф. N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).
На основании оформленных актов, которые утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств".
Пример (продажа основных средств). В связи с проводимой реконструкцией был продан процессор для проявки офсетных пластин за 88 500 руб., включая НДС - 18% (13 500 руб.). Первоначальная стоимость - 50 000 руб. Начисленная амортизация - 10 000 руб. Расходы по демонтажу составили 1200 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки :
9.2 Записи на счетах бухгалтерского учета операций по продаже
основного средства
|
Хозяйственная |
Документ- |
Номер счета |
Сумма, |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Списана сумма |
Акт на |
Счет 02 |
Счет 01 "Основные |
10 000 |
|
Списана |
Акт на |
Счет 91 |
Счет 01 "Основные |
40 000 |
|
В дальнейшем в дебет счета 91-3 записываются все расходы, связанные |
||||
|
Отражены расходы |
Акт о |
Счет 91 |
Счет 44 "Расходы |
1 200 |
|
Начислен НДС при |
Счет-фактура, |
Счет 91 |
Счет 68 "Расчеты |
13 500 |
|
Начислена сумма |
Договор, счет- |
Счета 76 |
Счет 91 "Прочие |
88 500 |
|
Далее, в случае если была произведена переоценка основных средств |
||||
|
Списана сумма |
Приказ о |
Счет 83 |
Счет 84 |
0 |
|
По окончании отчетного периода определяется финансовый результат. |
||||
|
Определен |
Справка-расчет |
Счет 91 |
Счет 91 "Прочие |
33 800 |
|
В случае получения убытка запись по счетам имеет вид |
||||
|
Определен |
Справка-расчет |
Счет 91 |
Счет 91 "Прочие |
0 |
10.Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
В БУ (бухгалтерской отчетности) подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
Список литературы:
1.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01
2. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное. — Москва: ИКЦ «Март»; Ростов нlД: Издательский центр «Март», 2004. — 960 с (Серия «Экономика и управление»);
3. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для вузов. — 2-е ИЗД., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-304 с;
4. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИДАНА, 2002. — 476 с;
5.Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский.
6. Керимов В.А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. - М.:Дашков и К,2001г.
7. Консультант плюс
2. Мордовский государственный педагогический институт имени М
3. . вмещающая среда для сооружений оснований сооружений; 2
4. тематическая статистика Вопросы к экзамену Комбинаторика
5. на тему- Некоммерческий маркетинг
6. 1. Расчет валового внутреннего продукта ВВП и других показателей системы национальных счетов.html
7. Каковы особенности развития Великобритании после Второй мировой войны Великобритания вышла из Второй
8. тема знаний науки 6 Источники науки конституционного права 9 Методы науки конституционного прав
9. логистики особая роль принадлежит транспорту
10. Философия как социокультурный феномен
11. Вариант Выберите один или несколько правильных ответов
12. Кейнсианский крест иллюстрирует-модель DS для целей краткосрочного макроэкономического анализа;равновеси
13. Тема 2 Предпринимательские отношения Понятие признаки и структура предпринимательских отношений
14. Сергеевская средняя общеобразовательная школа Использование ИКТ в преподавании.html
15. Кошки ~ домашние животные Занятие по экологии в классе предшкольной подготовки
16. тема~ы м~кт~пт~р~~ Федераль Д~~л~т м~~ариф стандарттары м~кт~пк~с~ й~шт~ге балалар ~с~н Федераль Д~~л~т т
17. Протезирование при полном отсутствии зубов
18. Спрос и предложение
19. 2014 учебный год Свойства и характеристики материалов для изготовления очковых линз Особенности.html
20. а не оговорив сроков подачи этой справки