Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Розділ 12
ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ
Розділ 12
ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ
І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ
ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ
Питання до розгляду
12.1. Економічний зміст доходів і витрат банків та їх класифікація.
12.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку доходів і витрат.
12.3. Облік процентних доходів та витрат банку.
12.4. Облік комісійних доходів і витрат банку.
12.5. Облік результатів від торговельних операцій банку.
12.6. Облік загальних адміністративних витрат.
12.7. Облік фінансового результату діяльності банку і розподілу прибутку.
12.8. Розкриття інформації про доходи, витрати і фінансовий результат діяльності банку.
12.1. Економічний зміст доходів і витрат банків
та їх класифікація
У нормативно
правових актах НБУ доходи трактуються як збільшення еконо
мічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов’язань, що при
зводить до збільшення власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за ра
хунок внесків акціонерів), а витрати — як зменшення економічних вигод у вигляді
вибуття активів чи збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного
капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення чи розподілу
власниками).
Подібне, але більш ширше визначення понять «доходи» і «витрати» наводиться у
Концептуальній основі складання та подання фінансових звітів, опублікованій Коміте
том з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.
Відповідно до Концептуальної основи дохід — це збільшення економічних вигод
протягом облікового періоду у вигляді надходження чи збільшення корисності активів
або у вигляді зменшення зобов’язань, результатом чого є збільшення власного капіта
лу, за винятком збільшення, пов’язаного з внесками учасників. Визначення доходу
включає дохід від звичайної діяльності і прибуток від інших операцій. Прибуток від
інших операцій відображає інші статті, які відповідають визначенню доходу і може ви
никати або не виникати в ході звичайної діяльності підприємства. Прибуток від інших
операцій означає збільшення економічних вигід, і таким чином, своєю суттю не відріз
няється від доходу.
Литвин Н. Б.
ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК У БАНКАХ (У КОНТЕКСТІ МСФЗ)
Витрати тлумачаться Концептуальною основою як зменшення економічних вигод
протягом облікового періоду у вигляді вибуття чи амортизації активів або у вигляді ви
никнення зобов’язань, результатом чого є зменшення власного капіталу, за винятком
зменшення, пов’язаного з виплатами акціонерам. При цьому визначення витрат включає
збитки та витрати, які виникають під час звичайної діяльності суб’єкта господарюван
ня, а також нереалізовані збитки, як наприклад такі, що виникають у результаті не
сприятливої зміни валютних курсів. Збитки відображають інші статті, які відповідають
визначенню витрат і можуть виникати або не виникати в ході звичайної діяльності су
б’єкта господарювання. Збитки включають, наприклад, збитки в результаті стихійних
лих, а також ті, що виникають після вибуття непоточних активів.
Важливе значення для правильного відображення в бухгалтерському обліку доходів
та витрат банків має їх класифікація. У банківському фінансовому обліку всі доходи та
витрати класифікуються на доходи та витрати, отримані в результаті:
•
операційної діяльності;
•
інвестиційної діяльності;
•
фінансової діяльності.
У результаті операційної діяльності в банку виникають такі доходи і витрати:
•
процентні доходи і витрати;
•
комісійні доходи і витрати;
•
прибутки (збитки) від торговельних операцій;
•
дохід у вигляді дивідендів;
•
витрати на формування спеціальних резервів банку;
•
доходи від повернення раніше списаних активів;
•
інші операційні доходи і витрати;
•
загальні адміністративні витрати;
•
податок на прибуток.
Розглянемо більш детально зазначені вище доходи та витрати банку.
Процентні доходи і витрати — це операційні доходи і витрати, отримані (сплачені)
банком за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані
банку (залучені банком), суми яких обчислюються пропорційно часу із застосуванням
ефективної ставки відсотка. До них належать: доходи за операціями з коштами, розмі
щеними в інших банках; витрати, за операціями з коштами, залученими від інших бан
ків; доходи за кредитами та депозитами, наданими юридичним та фізичним особам,
витрати за отриманими депозитами та кредитами; доходи та витрати за іншими фінан
совими інструментами, у тому числі за цінними паперами; доходи (витрати) у вигляді
амортизації дисконту (премії).
Комісійні доходи і витрати — це операційні доходи і витрати за наданими (отримани
ми) послугами, сума яких обчислюється пропорційно сумі активу або зобов’язання чи є
фіксованою. Комісії за наданими (отриманими) послугами залежно від мети їх оцінки та
основи обліку пов’язаного з ними фінансового інструменту поділяються на три групи.
1) Комісії, що є невід’ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту. Ці
комісії визнаються в складі первісної вартості фінансового інструменту і впливають на
визначення сум дисконту та премії за цим фінансовим інструментом. До них належать
такі комісії:
Розділ 12
ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ
•
комісії за ініціювання кредиту, що отримані (сплачені) банком і пов’язані зі створенням
або придбанням фінансового інструменту, що не обліковується в торговому портфелі з
визнанням переоцінки через прибутки/збитки;
•
комісії, що отримані (сплачені) банком за зобов’язання з кредитування (резервування
кредитної лінії) під час ініціювання або придбання кредиту;
•
комісії, що отримані (сплачені) банком від випуску боргових зобов’язань, що облікову
ються за амортизованою собівартістю.
Комісії за ініціювання кредиту, що отримані (сплачені) банком і пов’язані зі ство
ренням або придбанням фінансового інструменту, що не обліковується в торговому
портфелі з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, включають: комісії за оцінку
фінансового стану позичальника; комісії за оцінку гарантій, застав; комісії за обгово
рення умов інструменту; комісії за підготовку, оброблення документів та завершення
операції тощо.
Комісії, що отримані (сплачені) банком за зобов’язання з кредитування (резер
вування кредитної лінії) під час ініціювання або придбання кредиту, визнаються
невід’ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту, якщо є ймовірність
того, що кредитний договір буде укладено. Якщо строк наданого зобов’язання з креди
тування закінчується без надання кредиту, то на кінець строку зобов’язання комісії
визнаються комісійними доходами (витратами).
Якщо фінансовий інструмент обліковується за справедливою вартістю із визнанням
змін справедливої вартості через прибутки/збитки, то комісії, отримані (сплачені) банком,
визнаються комісійними доходами (витратами) під час первісного визнання такого
фінансового інструменту.
2) Комісії, що отримуються (сплачуються) під час надання послуг. До них належать:
•
комісії за розрахунково
касове обслуговування клієнтів;
•
комісії за обслуговування кредитної заборгованості;
•
комісії за резервування кредитної лінії, які розраховуються на пропорційній часу осно
ві протягом строку дії зобов’язання;
•
комісії за управління інвестицією тощо.
3) Комісії, що отримуються (сплачуються) після завершення певної операції. До
них належать комісії за розподіл акцій (часток) клієнтів, розміщення цінних папе
рів за операціями з андеррайтингу, за операціями на валютному ринку та ринку
банківських металів для клієнтів, синдикування кредиту, за довірче обслуговування
клієнтів тощо.
Прибутки (збитки) від торговельних операцій — це результат (прибуток чи збиток) від
операцій з купівлі
продажу різних фінансових інструментів. У тому числі за операціями
з цінними паперами, за операціями з іноземною валютою та банківськими металами
банк визнає прибутки та збитки:
•
від реалізації фінансових інвестицій;
•
від змін в оцінці (переоцінці) інвестицій до справедливої вартості;
•
від результату переоцінки активів і зобов’язань в іноземній валюті та банківських мета
лах у разі зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют (банківських металів).
Дохід у вигляді дивідендів — це дохід, який виникає в результаті використання бан
ком цінних паперів з нефіксованим прибутком.
Литвин Н. Б.
ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК У БАНКАХ (У КОНТЕКСТІ МСФЗ)
Витрати на формування спеціальних резервів банку — це витрати на покриття можли
вих збитків від зменшення корисності активів банку та списання безнадійних активів.
Доходи від повернення раніше списаних активів — це кошти, що надійшли для пога
шення заборгованості, яка була визнана банком безнадійною щодо отримання.
Інші операційні доходи і витрати — це доходи і витрати від операцій, що не пов’язані
з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також ті, що не включені у вищезазначені
групи операційних доходів і витрат, зокрема: доходи (витрати) від оперативного лізингу
(оренди); витрати за послуги аудиту; витрати на інкасацію; неустойки (штрафи, пені),
що отримані (сплачені) за банківськими операціями, інше.
Загальні адміністративні витрати — це операційні витрати, пов’язані із забезпечен
ням діяльності банків. До них належать витрати на утримання персоналу (заробітна
плата, витрати на соціальне забезпечення, обов’язкові нарахування, страхування, дода
ткові виплати, премії, навчання тощо); амортизація необоротних активів; витрати на
утримання та експлуатацію основних засобів і нематеріальних активів (ремонт, страху
вання), інші експлуатаційні витрати (комунальні послуги, охорона тощо); гонорари за
професійні послуги (юридичні, медичні тощо); витрати на зв’язок (поштові, телефонні,
факс тощо); сплата податків та інших обов’язкових платежів, крім податку на прибуток
та інші витрати, спрямовані на обслуговування та управління банком.
Податок на прибуток — операційні витрати банку, пов’язані із сплатою податку
відповідно до чинного законодавства України.
За результатами інвестиційної діяльності банк визнає такі доходи (витрати):
•
за операціями із збільшення (зменшення) інвестицій в асоційовані компанії;
•
за операціями із збільшення (зменшення) інвестицій у дочірні установи;
•
від реалізації (придбання) основних засобів та нематеріальних активів.
Результатами операцій, пов’язаних із фінансовою діяльністю банку є:
•
доходи (витрати) за операціями з цінними паперами власного боргу;
•
доходи (витрати) за субординованим боргом;
•
дивіденди, що сплачені протягом звітного періоду;
•
доходи, які виникають у результаті випуску інструментів власного капіталу.
12.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку
доходів і витрат
Питання, пов’язані із визнанням, оцінкою та розкриттям інформації про доходи та
витрати на міжнародному рівні регламентуються Концептуальною основою складання
та подання фінансових звітів, а також значною кількістю МСФЗ, зокрема:
•
МСБО 1 «Подання фінансових звітів»;
•
МСБО 2 «Запаси»;
•
МСБО12 «Податкинаприбуток»;
•
МСБО 16 «Основні засоби»;
•
МСБО 17 «Оренда»;
•
МСБО 18 «Дохід»;
•
МСБО 19 «Виплати працівникам»;
Розділ 12
ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ
• МСБО 21 «Вплив змін валютних курсів»;
• МСБО 28 «Інвестиції в асоційовані компанії»;
• МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка»;
• МСБО 38 «Нематеріальні активи»;
• МСБО 40 «Інвестиційна нерухомість»;
• МСФЗ 5 «Непоточні активи, утримувані для продажу, і припинена діяльність»;
• МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації».
Така значна кількість МСФЗ пояснюється тим, що вимоги щодо визнання, оцінки
та розкриття інформації про різні види доходів та витрат розглядаються в різних стан
дартах. Наприклад, вимоги щодо обліку доходів, які виникають в результаті продажу
товарів, надання послуг та використання активів суб’єкта господарювання іншими сто
ронами, результатом чого є відсотки, роялті та дивіденди містяться у МСБО 18 «Дохід»;
вимоги щодо обліку доходів та витрат, пов’язаних із лізинговими операціями визначені
МСБО 17 «Оренда»; вимоги щодо обліку прибутків та збитків від переоцінки фінансо
вих активів та фінансових зобов’язань до справедливої вартості містяться у МСБО 39
«Фінансові інструменти: визнання та оцінка»; облік доходів та витрат, пов’язаних з
необоротними активами регламентується МСБО 16 «Основні засоби» та МСБО 38 «Не
матеріальні активи» і т.д.
Методологічні засади відображення в бухгалтерському обліку банків України ін
формації про доходи і витрати визначені у Правилах бухгалтерського обліку доходів і
витрат банків України, затверджених постановою Правління НБУ від 18.06.2003
№ 255.
Методика бухгалтерського обліку доходів та витрат за операціями з цінними паперами
регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в
банках України, затвердженою постановою Правління НБУ від 3.10.2005 р. № 358.
Методика бухгалтерського обліку доходів і витрат, пов’язаних з необоротними
активами банку, у тому числі за операціями з лізингу (оренди) необоротних активів,
регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріа
льних активів банків України, затвердженою постановою Правління НБУ № 480 від
20.12.2005 р.
Відображення в бухгалтерському обліку витрат, пов’язаних зі зменшенням корисності
активів, здійснюється в порядку, визначеному нормативно
правовими актами Націо
нального банку з бухгалтерського обліку відповідних активів банків.
Згідно з Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, доходи і
витрати визнаються за таких умов:
а) визнання реальної заборгованості за активами та зобов’язаннями банку;
б) фінансовий результат операції, пов’язаної з наданням (отриманням) послуг, може
бути точно визначений.
Доходи і витрати визнаються за кожним видом діяльності (операційної, інвестицій
ної, фінансової) банку. Критерії визнання доходу і витрат застосовуються окремо до
кожної операції банку. Кожний вид доходу і витрат відображається в бухгалтерському
обліку окремо.
У результаті використання активів банку іншими сторонами доходи визнаються у
вигляді процентів, роялті та дивідендів. Проценти визнаються у тому звітному періоді,
Литвин Н. Б.
ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК У БАНКАХ (У КОНТЕКСТІ МСФЗ)
до якого вони належать, та розраховуються, виходячи з бази їх нарахування та строку
користування відповідними активами. Роялті визнаються за принципом нарахування
згідно з економічним змістом відповідної угоди. Дивіденди визнаються у разі встанов
лення прав на отримання платежу. Умовою визнання процентів і роялті є імовірність
отримання банком економічної вигоди, а дивідендів — достовірно оцінений дохід.
За операціями з торгівлі фінансовими інструментами прибутки та збитки визнаються
за наявності таких умов:
• покупцеві передані ризики і вигоди, пов’язані з правом власності на активи;
• банк не здійснює подальше управління та контроль за реалізованими активами;
• сума доходу може бути достовірно визначена;
• є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигід банку;
• витрати, пов’язані із цією операцією, можуть бути достовірно визначені.
Якщо дохід від надання послуг не може бути достовірно оцінений, то він визнається
та відображається в бухгалтерському обліку в розмірі здійснених витрат, що підлягають
відшкодуванню. Якщо на дату нарахування неможливо визначити дохід (витрати) за
останні 2—3 дні місяця (наприклад, комісії за інкасаторські послуги, за послуги розра
хунково
касового обслуговування тощо), то такий дохід (витрати) визнається наступ
ного місяця. Крім того, банк, ураховуючи принцип суттєвості, здійснює коригуючі
проводки.
Доходи визнаються в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів,
які отримані або підлягають отриманню. У разі відстрочення платежу, унаслідок чого
виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів
або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за надані послуги та інші активи, така рі
зниця визнається доходом у вигляді процентів.
Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін активами, які є подібними за призна
ченням та мають однакову справедливу вартість. Сума доходів (витрат) за операціями
обміну неподібними активами визначається за справедливою вартістю активів, послуг,
що отримані (надані) або підлягають отриманню (наданню) банком, зменшеною або
збільшеною відповідно на суму переданих або отриманих грошових коштів та їх еквівале
нтів. Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, які отримані (надані) або підляга
ють отриманню (наданню) за операціями обміну, достовірно визначити неможливо, то
дохід (витрати) визначається за справедливою вартістю активів, робіт послуг (крім гро
шових коштів та їх еквівалентів), що передані (отримані) за цими контрактами.
Якщо актив забезпечує одержання економічних вигід протягом кількох звітних періодів,
то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад,
амортизація) між відповідними звітними періодами.
Витрати, які неможливо прямо пов’язати з доходом певного періоду, відображають
ся у складі витрат того звітного періоду, у якому вони були здійснені.
Доходи (витрати) за одноразовими послугами (наприклад, комісії за здійснений
обмін валют, надання (отримання) консультацій тощо) можуть визнаватися без відо
браження за рахунками нарахованих доходів (витрат), якщо кошти отримані (сплачені)
у звітному періоді, у якому послуги фактично надаються (отримуються).
Доходи (витрати) за безперервними послугами (наприклад, комісії за інформаційно
розрахункове обслуговування в системі електронних платежів, за послуги користування
Розділ 12
ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ
системою електронної пошти тощо) визнаються щомісяця протягом усього строку дії
угоди про надання (отримання) послуг і відображаються в бухгалтерському обліку за
принципом нарахування.
Доходи (витрати) за послугами, що надаються поетапно визнаються після завершення
кожного етапу операції протягом дії угоди про надання (отримання) послуг і відобра
жаються в обліку за принципом нарахування. Нарахування доходів (витрат) здійсню
ється з дати оформлення документа, що підтверджує надання (отримання) послуги.
Доходи (витрати) за послугами з обов’язковим результатом визнаються за фактом на
дання (отримання) послуг або за фактом досягнення передбаченого договором результату.
Витрати на придбання та створення активу, які не можуть бути визнані активом,
визнаються витратами.
Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:
•
сума завдатку під заставу або в погашення кредиту, якщо це передбачено відповідним
договором;
•
сума надходжень за договором комісії, агентським та аналогічним договором на ко
ристь комітента, принципала тощо;
•
сума авансу в рахунок попередньої оплати послуг, товарів тощо;
•
надходження, що належать іншим особам;
•
надходження від первинного розміщення цінних паперів;
•
сума податку на додану вартість, інших податків і обов’язкових платежів, що підляга
ють перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.
Не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати:
•
платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними догово
рами на користь комітента, принципала тощо;
•
попередня (авансова) оплата товарів, робіт, послуг;
•
погашення одержаних кредитів, повернення депозитів тощо;
•
витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до чинного
законодавства України.
Визнані банком доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку із застосу
ванням принципу нарахування та відповідності згідно з прийнятою банком обліковою
політикою. Разом з тим бухгалтерський облік нарахованих доходів і витрат здійснюється
не рідше одного разу на місяць за кожною операцією (договором) окремо. Амортизація
дисконту (премії) здійснюється не рідше одного разу на місяць з відображенням за від
повідними рахунками процентних доходів (витрат).
Якщо доходи (витрати) отримані (сплачені) на дату балансу, то банк може не відо
бражати їх за рахунками нарахованих доходів і витрат. За умови визнання доходів і ви
трат у межах звітного періоду без відображення їх за рахунками нарахованих доходів
(витрат) банк повинен застосовувати відповідний внутрішній контроль за нараховани
ми та отриманими доходами.
Статті доходів і витрат не згортаються, а відображаються в обліку окремо, за винят
ком статей, пов’язаних із хеджуванням або активами та зобов’язаннями, якщо є юри
дичне право на таке згортання та якщо це передбачено відповідними положеннями
(стандартами) з бухгалтерського обліку. На нетто
основі, як правило, відображаються
доходи і витрати, що виникають у результаті:
а) реалізації та переоцінки балансової вартості цінних паперів, придбаних для здійс
нення торгових операцій;
б) реалізації цінних паперів у портфелі на продаж;
в) операцій в іноземній валюті.
Доходи банку відображаються в бухгалтерському обліку за рахунками шостого
класу, а витрати — за рахунками сьомого класу Плану рахунків бухгалтерського обліку
банків України. Банки самостійно визначають порядок формування аналітичних рахун
ків за балансовими рахунками шостого і сьомого класів. Облік нарахованих доходів і
витрат здійснюється за відповідними рахунками першого, другого та третього класів у
кореспонденції з рахунками шостого і сьомого класів.
Облік нарахованих доходів і витрат та фактично отриманих доходів або сплачених
витрат, а також доходів і витрат, що підлягають чи не підлягають оподаткуванню, здійс
нюється на розсуд банку на окремих аналітичних рахунках.
Рахунки з обліку нарахованих доходів і витрат протягом місяця можуть мати харак
теристику активно
пасивних, але на перше число місяця — лише активні або пасивні
відповідно.
Отримані доходи та здійснені витрати, що належать до майбутніх періодів, облі
ковуються відповідно за рахунками 3600 «Доходи майбутніх періодів» та 3500 «Вит
рати майбутніх періодів». Банк щомісяця визнає суму доходів і витрат, що належать
до звітного періоду, з відображенням за відповідними рахунками шостого і сьомого
класів.
Порядок нарахування та визнання доходів і витрат за операціями, що здійснюються
між структурними підрозділами банку (філіями), визначається банком самостійно.
Залишки за рахунками доходів і витрат за операціями між структурними підрозділами
банку (філіями) мають бути тотожними та не враховуються під час формування фінан
сового результату банку.
Доходи і витрати в іноземній валюті відображаються за рахунками шостого і сьомого
класів у національній валюті за офіційними курсами гривні до іноземних валют на дату
їх визнання. Під час відображення в бухгалтерському обліку цих доходів і витрат вико
ристовуються як технічні рахунки 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та бан
ківських металів» та 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та бан
ківських металів».
Нарахування процентних доходів (витрат), амортизація дисконту (премії) за фінансо
вими інструментами в іноземній валюті здійснюються в тій валюті, у якій обліковується
пов’язаний з ними фінансовий інструмент.
Переоцінка залишків в іноземній валюті за рахунками з обліку заборгованості нара
хованих доходів і витрат у зв’язку із зміною офіційних курсів гривні до іноземних валют
здійснюється згідно з вимогами Інструкції з бухгалтерського обліку операцій в інозем
ній валюті та банківських металах у банках України, затвердженою постановою Прав
ління НБУ № 555 від 17.11.2004 р.
Доходи і витрати майбутніх періодів в іноземній валюті за монетарними активами та
зобов’язаннями переоцінюються у валюту звітності під час кожної зміни офіційних
курсів гривні до іноземних валют до часу їх визнання (відображення за рахунками дохо
дів і витрат у відповідному звітному періоді).
Доходи і витрати майбутніх періодів в іноземній валюті за немонетарними статтями
відображаються у фінансовій звітності за офіційними курсами гривні до іноземних ва
лют на дату їх виникнення і не переоцінюються під час кожної зміни офіційних курсів
гривні до іноземних валют до часу їх визнання за відповідними рахунками доходів і
витрат шостого і сьомого класів.
Кошти, які надійшли на користь комітентів, принципалів, інших контрагентів, та
витрати, здійснені банком за договорами комісій тощо, які відшкодовуються клієнта
ми, обліковуються на рахунках першого, другого та третього класів як кредиторська і
дебіторська заборгованості відповідно.
У разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк,
передбачений угодою, наступного робочого дня несплачена сума обліковується на
відповідних рахунках з обліку прострочених нарахованих доходів першого, другого та
третього класів.
Умови нарахування та сплати доходів і витрат (дата нарахування, термін сплати за
обумовлений період, метод визначення умовної кількості днів, період розрахунку),
а також неустойки в разі порушення боржником зобов’язання визначаються договором
між банком і контрагентом згідно з вимогами законодавства України.
12.3. Облік процентних доходів та витрат банку
Процентні доходи та витрати, як правило, становлять найбільшу питому вагу у загаль
ній сумі банківських доходів та витрат. У зв’язку з цим їх правильне відображення на ра
хунках бухгалтерського обліку та у фінансовій звітності має важливе значення для банку.
Згідно з Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, процен
тні доходи і витрати визнаються та оцінюються за методом ефективної ставки відсотка.
Нагадаємо, що метод ефективної ставки відсотка — це метод обчислення амортизованої
собівартості фінансового активу або фінансового зобов’язання (або групи фінансових
активів чи фінансових зобов’язань) та розподілу доходів у вигляді процентів чи витрат
на виплату процентів протягом відповідного періоду часу.
Нарахування процентів за фінансовими інструментами здійснюється за номіналь
ною процентною ставкою, яка передбачена умовами договору (випуску), і відобража
ється за рахунками з обліку нарахованих доходів і нарахованих витрат за відповідними
рахунками першого, другого та третього класів Плану рахунків. Амортизація дисконту
(премії) за фінансовими інструментами здійснюється одночасно з нарахуванням про
центів.
Будь
які різниці, що виникають між сумою визнаних за ефективною ставкою відсо
тка процентних доходів (витрат) та нарахованих за номінальною процентною ставкою
доходів (витрат) за фінансовими інструментами, придбаними (наданими, отриманими)
за номінальною вартістю (без дисконту або премії), відображаються за рахунками з об
ліку неамортизованого дисконту (премії) у кореспонденції з рахунками з обліку про
центних доходів (витрат).
Для розрахунку ефективної ставки відсотка визначаються потоки грошових коштів з
урахуванням усіх умов договору за фінансовим інструментом, у тому числі включаються
всі комісії та інші сплачені або отримані сторонами суми, що є невід’ємною частиною
доходу (витрат) фінансового інструменту. Якщо неможливо достовірно оцінити потоки
грошових коштів або очікуваний строк дії фінансового інструменту, то використову
ються потоки грошових коштів, що передбачені відповідним договором, протягом
строку дії договору.
Якщо в майбутньому реальні значення та строки потоків грошових коштів будуть
відрізнятися від запланованих і таке відхилення не пов’язане зі зменшенням або відно
вленням корисності, то на дату балансу необхідно скоригувати балансову вартість
фінансового інструменту. У цьому разі визначається різниця між балансовою вартістю
фінансового інструменту та вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконто
ваних за первісною ефективною ставкою відсотка (тобто ефективною ставкою відсотка,
розрахованою під час первісного визнання). Ця різниця відображається за рахунками з
обліку неамортизованого дисконту (премії) у кореспонденції з рахунками з обліку про
центних доходів (витрат).
Для обчислення процентних доходів і витрат застосовуються такі методи визначен
ня кількості днів:
1) метод «факт/факт» — передбачає, що для розрахунку використовується фактична
кількість днів у місяці та році;
2) метод «факт/360» — передбачає, що для розрахунку використовується фактична
кількість днів у місяці, але умовно в році 360 днів;
3) метод «30/360» — передбачає, що для розрахунку використовується умовна кіль
кість днів у році — 360, у місяці — 30.
Розрахунковий період для нарахування процентних доходів (витрат) визначається
договором відповідно до вимог законодавства України.
Процентні доходи банків обліковуються за рахунками 60 розділу «Процентні доходи»
таких груп Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:
• 600 «Процентні доходи за коштами, що розміщені в Національному банку України»;
• 601 «Процентні доходи за коштами, що розміщені в інших банках»;
• 602 «Процентні доходи за кредитами, що надані суб’єктам господарювання»;
• 603 «Процентні доходи за кредитами, що надані органам державної влади»;
• 604 «Процентні доходи за кредитами, що надані фізичним особам»;
• 605 «Процентні доходи за цінними паперами»;
• 608 «Процентні доходи за операціями з філіями банку»;
• 609 «Інші процентні доходи».
В загальному, нарахування процентних доходів за операціями в національній валюті
супроводжується такою бухгалтерською проводкою:
Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3
Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60.
Нарахування процентних доходів в іноземній валюті здійснюється з використанням
технічних рахунків валютної позиції і відображається в обліку такими проводками:
Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3
Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Одночасно на суму вартості іноземної валюти у гривнях здійснюється така бухгал
терська проводка:
Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60.
Амортизація дисконту за фінансовими активами відображається в бухгалтерському
обліку такими проводками:
•
за фінансовими активами в національній валюті:
Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими активами
Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60;
•
за фінансовими активами в іноземній валюті:
1) Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими активами
Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
2) Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60.
У випадку амортизації премії за фінансовими активами в бухгалтерському обліку
виконуються такі проводки:
•
за фінансовими активами в національній валюті:
Дт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60
Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими активами;
•
за фінансовими активами в іноземній валюті:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими активами;
2) Дт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Отримання нарахованих процентних доходів в національній та іноземній валюті
супроводжується такою проводкою:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів або поточні рахунки 1001, 1002, 1200, 1500,
2600, 2620, 2650 та інші
Кт Рахунки для обліку процентних нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.
У випадку надходження коштів за операціями, за якими визнання процентного до
ходу та отримання коштів відбувається на дату балансу, здійснюються такі проводки:
•
в національній валюті:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,
2600, 2620, 2650 та інші
Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60;
•
в іноземній валюті:
1) Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,
2600, 2620, 2650 та інші
Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
2) Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських
металів»
Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60.
У разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк,
передбачений угодою, наступного робочого дня несплачена сума обліковується на
відповідних рахунках з обліку прострочених нарахованих доходів першого, другого
та третього класів. При цьому виконується проводка:
Дт Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за класами 1, 2, 3
Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.
У разі часткового або повного погашення контрагентом (поручителем) заборгованості
за нарахованими доходами, що обліковуються на рахунках прострочених нарахованих
доходів, виконується така проводка:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1001, 1002, 1200, 1500, 2600,
2620, 2650 та інші
Кт Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.
Нараховані та не отримані процентні доходи банк оцінює на зменшення корисності в складі
відповідного фінансового інструменту. Визнання процентного доходу за фінансовим активом,
вартість якого зменшилася внаслідок зменшення його корисності, має здійснюватися із вико
ристанням ефективної ставки відсотка, що застосовувалася під час дисконтування майбутніх
грошових потоків для оцінки збитку від зменшення корисності цього фінансового активу.
Процентні витрати обліковуються банками у 70 розділі «Процентні витрати» наступ
них груп Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:
700 «Процентні витрати за коштами, що отримані від Національного банку України»;
701 «Процентні витрати за коштами, що отримані від інших банків»;
702 «Процентні витрати за операціями із суб’єктами господарювання»;
703 «Процентні витрати за коштами бюджету і позабюджетних фондів України»;
704 «Процентні витрати за операціями з фізичними особами»;
705 «Процентні витрати за цінними паперами власного боргу»;
706 «Процентні витрати за кредитами, що отримані від міжнародних та інших фінансових
організацій»;
707 «Процентні витрати за операціями з небанківськими фінансовими установами»;
708 «Процентні витрати за операціями з філіями банку».
Нарахування процентних витрат за фінансовими інструментами в національній
валюті супроводжується такими проводками:
Дт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70
Кт Рахунки для обліку процентних нарахованих витрат за класами 1, 2, 3.
Нарахування процентних витрат в іноземній валюті відображається в обліку з вико
ристанням технічних рахунків валютної позиції такими проводками:
Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку процентних нарахованих витрат за класами 1, 2, 3.
Одночасно на суму гривневого еквівалента здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Амортизація дисконту за фінансовими зобов’язаннями відображається в бухгалтер
ському обліку такими проводками:
•
за фінансовими зобов’язаннями в національній валюті
Дт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70
Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими зобов’язаннями;
•
за фінансовими зобов’язаннями в іноземній валюті:
1)
Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими зобов’язаннями;
Розділ 12
ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ
2) Дт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Амортизація премії за фінансовими зобов’язаннями супроводжується такими бух
галтерськими проводками:
•
за фінансовими зобов’язаннями в національній валюті:
Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими зобов’язаннями
Кт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70;
•
за фінансовими зобов’язаннями в іноземній валюті:
1) Дт Рахунки для бліку неамортизованої премії за фінансовими зобов’язаннями
Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
2) Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських ме
талів»
Кт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70.
Під час сплати коштів відповідно до умов договору на дату платежу здійснюються
такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3;
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600,
2620, 2650 та інші
У разі сплати коштів за операціями, за якими визнання витрат та сплата коштів від
буваються на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки:
•
за операціями в національній валюті:
Дт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,
2600, 2620, 2650 та інші
•
за операціями в іноземній валюті:
1)
Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,
2600, 2620, 2650 та інші;
2)
Дт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
12.4. Облік комісійних доходів і витрат банку
Для відображення в обліку комісійних доходів використовуються рахунки 61 розділу
«Комісійні доходи». Даний розділ містить три групи рахунків:
•
610 «Комісійні доходи за операціями з банками»;
•
611 «Комісійні доходи за операціями з клієнтами»;
•
618 «Комісійні доходи за операціями з філіями».
Як вже зауважувалось, методика обліку комісійних доходів та витрат залежить від
виду послуг, пов’язаних з їх одержанням чи сплатою.
Отримання банком комісійних доходів за одноразовими послугами (якщо кошти
отримані у звітному періоді, у якому послуги фактично надаються) супроводжується
такими бухгалтерськими проводками:
отримання доходів в національній валюті:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,
2600, 2620, 2650 та інші
Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу;
•
отримання доходів в іноземній валюті:
1) Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,
2600, 2620, 2650 та інші
Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
2) Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу.
Нарахування комісійних та інших доходів за операціями в національній валюті
супроводжується такою бухгалтерською проводкою:
Дт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково
касове обслуговування», або
3578 «Інші нараховані доходи»
Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу.
Під час нарахування комісійних доходів за операціями в іноземній валюті здійсню
ються такі проводки:
Дт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково
касове обслуговування»
3578 «Інші нараховані доходи»
Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Одночасно на суму гривневого еквівалента здійснюється така проводка:
Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу.
Отримання банком коштів за раніше визнаними нарахованими доходами супрово
джується проводкою:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600,
2620, 2650 та інші
Кт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково
касове обслуговування», або
3578 «Інші нараховані доходи».
У разі отримання коштів у сумі, більшій, ніж визнано за рахунками нарахованих до
ходів на певну дату, здійснюються такі проводки:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600,
2620, 2650 та інші
Кт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково
касове обслуговування», або
3578 «Інші нараховані доходи»
Кт 3600 «Доходи майбутніх періодів» (на суму доходів, що отримані авансом та належать
до майбутніх звітних періодів).
Банк щомісяця визначає суму доходу, що належить до звітного періоду, здійснюючи
такі бухгалтерські проводки:
Дт 3600 «Доходи майбутніх періодів»
Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу, або
3570 «Нараховані доходи за розрахунково
касове обслуговування» чи
3578 «Інші нараховані доходи» (якщо банк визнає доходи згідно з принципом нара
хування).
У разі надходження коштів за операціями, за якими визнання доходу та отримання
коштів відбувається на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600,
2620, 2650 та інші
Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу.
Якщо нараховані доходи своєчасно не отримані в обумовлений угодою термін, то
наступного робочого дня здійснюються такі проводки:
Дт 3579 «Прострочені інші нараховані доходи»
Кт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково
касове обслуговування», або
3578 «Інші нараховані доходи».
У випадку часткового або повного погашення контрагентом заборгованості за нара
хованими доходами, що обліковуються на рахунках прострочених нарахованих доходів,
виконується така бухгалтерська проводка:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600,
2620, 2650 та інші
Кт 3579 «Прострочені інші нараховані доходи».
У разі втрати ймовірності щодо отримання компенсації за дебіторською заборгованістю
за нарахованими та не отриманими доходами (крім процентних доходів за фінансовими
інструментами) банк формує резерви, що супроводжується такою бухгалтерською про
водкою:
Дт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»
Кт 3599 «Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами».
Банк зменшує або сторнує суму резерву в разі часткового або повного погашення
контрагентом (поручителем) дебіторської заборгованості за нарахованими та не отри
маними доходами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами), і виконує
таку проводку:
Дт 3599 «Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами»
Кт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами».
Банк здійснює списання дебіторської заборгованості за нарахованими доходами як
безнадійної щодо отримання за рахунок сформованих резервів такою бухгалтерською
проводкою:
Дт 3599 «Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами»
Кт 3579 «Прострочені інші нараховані доходи».
Одночасно на суму списаної за рахунок резервів безнадійної дебіторської заборго
ваності за нарахованими доходами виконується така проводка за позабалансовими
рахунками:
Дт 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими
доходами за операціями з банками», або
9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими
доходами за операціями з клієнтами»
Кт 9910 «Контррахунок».
Отримання коштів за дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами, що
списана за рахунок резервів та обліковується за позабалансовими рахунками, супрово
джується такими бухгалтерськими записами:
якщо безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву
в поточному році:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,
2600, 2620, 2650 та інші
Кт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»;
•
якщо безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву
в минулому році:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,
2600, 2620, 2650 та інші
Кт 6717 «Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років».
Одночасно на суму отриманих коштів за дебіторською заборгованістю, що списана
за рахунок резервів виконується така позабалансова проводка:
Дт 9910 «Контррахунок».
Кт 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими
доходами за операціями з банками», або
9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими
доходами за операціями з клієнтами».
Таку ж позабалансову проводку банк виконує після закінчення строку позовної дав
ності за безнадійною дебіторською заборгованістю, що була списана за рахунок резерву
та обліковувалася за позабалансовими рахунками.
Облік комісійних витрат банків здійснюється за рахунками 71 розділу «Комісійні
витрати» таких груп Плану рахунків:
•
710 «Комісійні витрати»;
•
718 «Комісійні витрати за операціями з філіями банку».
Сплата банком комісійних витрат за одноразовими послугами (якщо кошти спла
чені у звітному періоді, у якому послуги фактично отримані) супроводжується такими
бухгалтерськими проводками:
•
сплата комісійних витрат в національній валюті:
Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71
Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600;
•
сплата комісійних витрат в іноземній валюті:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600;
2) Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських
металів».
Під час нарахування комісійних та інших витрат за операціями в національній валю
ті здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71
Кт 3670 «Нараховані витрати за розрахунково
касове обслуговування»
3678 «Інші нараховані витрати».
Нарахування комісійних та інших витрат за операціями в іноземній валюті відобра
жається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Розділ 12
ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт 3670 «Нараховані витрати за розрахунково
касове обслуговування», або
3678 «Інші нараховані витрати»;
2)
Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Під час сплати коштів відповідно до умов договору на дату платежу здійснюються
такі бухгалтерські проводки:
Дт 3670 «Нараховані витрати за розрахунково
касове обслуговування», або
3678 «Інші нараховані витрати»
Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600.
У разі сплати коштів за операціями, за якими визнання витрат та сплата коштів від
буваються на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71
Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600.
Попередня оплата (аванс) комісійних відображається в бухгалтерському обліку
такими проводками:
Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів»
Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600.
Банк кожного місяця визначає суму витрат, що належить до звітного періоду, та
здійснює такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71, або
3670 «Нараховані витрати за розрахунково
касове обслуговування», чи
3678 «Інші нараховані витрати» (якщо банк визнає витрати згідно з принципом
нарахування)
Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів».
12.5. Облік результатів від торговельних операцій банку
Результати від торговельних операцій банку обліковуються за рахунками 6 класу, 62
розділу «Результат від торговельних операцій» 620 групи, а саме:
•
6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»;
•
6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»;
•
6209 «Результат від торговельних операцій з іншими фінансовими інструментами».
Усі зазначені вище рахунки є активно
пасивними. За кредитом цих рахунків відо
бражаються прибутки та позитивні курсові різниці від переоцінки, а за дебетом — збит
ки від торгівлі фінансовими інструментами та негативні курсові різниці від переоцінки.
Облік результатів від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі бан
ку регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в
банках України, затвердженою постановою Правління НБУ від 3.10.2005 р. № 358 та роз
глянутий у сьомому розділі «Облік фінансових інвестицій» даного підручника.
Методика обліку результатів від торгівлі іноземною валютою та банківськими мета
лами, а також результатів переоцінки регламентується Інструкцією з бухгалтерського
обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах у банках України, затвердженою
Литвин Н. Б.
ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК У БАНКАХ (У КОНТЕКСТІ МСФЗ)
постановою Правління НБУ № 555 від 17.11.2004 р. та Інструкцією з бухгалтерського
обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України,
затвердженою постановою Правління НБУ від 20.10.2004 р. № 495. Це питання висвіт
лено у восьмому розділі «Облік валютних операцій» даного підручника.
Облік результатів від торговельних операцій з іншими фінансовими інструментами
регламентуються Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з похідними фінансо
вими інструментами в банках України, затвердженою постановою Правління НБУ від
31.08.2007 р. № 309.
12.6. Облік загальних адміністративних витрат
Облік загальних адміністративних витрат банку здійснюється за рахунками 74 розділу
«Загальні адміністративні витрати» Плану рахунків. Даний розділ охоплює 7 груп ра
хунків, а саме:
•
740 «Витрати на утримання персоналу»;
•
741 «Сплата податків та інших обов’язкових платежів, крім податку на прибуток»;
•
742 «Витрати на утримання основних засобів і нематеріальних активів»;
•
743 «Інші експлуатаційні та господарські витрати»;
•
744 «Витрати на телекомунікації»;
•
745 «Інші адміністративні витрати»;
•
749 «Інші витрати».
Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримання персоналу (нарахування
та сплата заробітної плати та прирівняних до неї платежів, нарахування та утримання
обов’язкових зборів) банки здійснюють відповідно до вимог чинного законодавства
України та облікової політики банку.
У бухгалтерському обліку банку витрати на утримання персоналу відображаються
такими бухгалтерськими проводками:
•
нарахування заробітної плати працівникам банку протягом місяця:
Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;
•
нарахування матеріальної допомоги та інших соціальних виплат:
Дт 7403 «Матеріальна допомога та інші соціальні виплати»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;
•
нарахування інших витрат на утримання персоналу:
Дт 7409 «Інші витрати на утримання персоналу»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;
•
на суму раніше виплаченої заробітної плати та інших виплат штатним та позаштатним
працівникам банку:
Дт 3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та
іншими особами»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою».
Виплата нарахованої заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат)
відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Розділ 12
ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ
Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб», або
2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням
платіжних карток».
Нарахування відпускних відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
•
якщо період відпустки повністю збігається із звітним місяцем:
Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»
Кт 3654 «Нараховані відпускні до сплати»;
•
якщо період відпустки припадає на різні місяці:
Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата» — на суму, що належить до поточно
го місяця,
Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів» — на суму, що належить до наступного місяця
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»,
3654 «Нараховані відпускні до сплати».
На суму відпускних, що були раніше визнані як витрати майбутніх періодів, у поточному
місяці здійснюється така проводка:
Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»
Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів».
Банки можуть створювати забезпечення під відпускні, щомісячно здійснюючи від
рахування. При цьому на суму нарахованого забезпечення майбутніх виплат виконується
така проводка:
Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»
Кт 3658 «Забезпечення оплати відпусток».
У випадку створення банком забезпечення під відпускні на суму визнаних у звітному
місяці відпускних здійснюється така проводка:
Дт 3658 «Забезпечення оплати відпусток»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»,
3654 «Нараховані відпускні до сплати».
Виплата відпускних відображається в обліку такими проводками:
Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»,
3654 «Нараховані відпускні до сплати»
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб», або
2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням
платіжних карток».
Нарахування податків і обов’язкових зборів, пов’язаних з оплатою праці, до
фондів соціального страхування відображається в бухгалтерському обліку такими
проводками:
Дт 7401 «Внески, збори на обов’язкове державне пенсійне та соціальне страхування»,
Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів» — на суму сплачених у поточному місяці відпуск
них, що належать до майбутніх періодів
Литвин Н. Б.
ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК У БАНКАХ (У КОНТЕКСТІ МСФЗ)
Дт 3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та ін.
шими особами»
Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»
Кт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім
податку на прибуток».
На суму виплат, що були раніше визнані як дебіторська заборгованість та витрати май
бутніх періодів у поточному місяці у бухгалтерському обліку, здійснюються такі проводки:
Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»
7401 «Внески, збори на обов’язкове державне пенсійне та соціальне страхування»
7403 «Матеріальна допомога та інші соціальні виплати»,
7409 «Інші витрати на утримання персоналу»,
Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів»
3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та
іншими особами».
Утримання з працівників банку на користь третіх осіб відображається в бухгалтерсь
кому обліку такими проводками:
Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»
Кт 3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб».
Сплата нарахованих податків, обов’язкових зборів і платежів, пов’язаних з оплатою
праці, та утримання з працівників банку на користь третіх осіб в бухгалтерському облі
ку відображається такими проводками:
Дт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім
податку на прибуток», або
3522 «Дебіторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім
податку на прибуток» — за умови авансових платежів
3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1001,1002, 1200, 2620, 2625 та інші
Інші виплати та розрахунки за авансами, виданими працівникам банку під звіт (на
відрядження та інші господарські витрати), відображаються в бухгалтерському обліку
такими проводками:
Дт 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження», або
3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати», або
3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та ін
шими особами»
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням
платіжних карток».
Згідно з авансовим звітом використані кошти відображаються в бухгалтерському об
ліку за відповідними рахунками для обліку витрат такими проводками:
Дт 7431 «Господарські витрати», або
7433 «Інші експлуатаційні витрати», або
7452 «Витрати на відрядження», або
7454 «Представницькі витрати»
Розділ 12
ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ
Кт 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження», або
3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати», або
3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та ін
шими особами».
Повернення підзвітною особою невикористаних коштів згідно з авансовим звітом
супроводжується такою проводкою:
Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»
Кт 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження», або
3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати», або
3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та ін
шими особами».
У разі виплати коштів працівнику банку за результатами авансового звіту здійсню
ються такі бухгалтерські проводки:
Дт 7431 «Господарські витрати», або
7433 «Інші експлуатаційні витрати», або
7452 «Витрати на відрядження», або
7454 «Представницькі витрати»
Кт 3650 «Заборгованість працівникам банку на відрядження», або
3651 «Заборгованість працівникам банку на господарські витрати»
3659 «Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та
іншими особами».
Одночасно на суму коштів, що сплачені працівнику банку за результатами авансо
вого звіту, здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт 3650 «Заборгованість працівникам банку на відрядження», або
3651 «Заборгованість працівникам банку на господарські витрати»
3659 «Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та
іншими особами»
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням
платіжних карток».
Відображення в бухгалтерському обліку виплат працівникам банку за результатами
авансового звіту може здійснюватися із застосуванням рахунків дебіторської заборгова
ності групи 355 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку».
Витрати на маркетинг та рекламу відображаються в бухгалтерському обліку такими
проводками:
•
у разі сплати авансових платежів (попередньої оплати) згідно з умовами договору за
послуги з маркетингу та реклами:
Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1200, 1500, 2600;
•
на суму отриманих послуг з маркетингу та реклами:
Дт 7455 «Витрати на маркетинг та рекламу»
Литвин Н. Б.
ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК У БАНКАХ (У КОНТЕКСТІ МСФЗ)
Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3519 «Дебіторська заборгованість за послуги».
Експлуатаційні та інші витрати, пов’язані з діяльністю банку, відображаються в бух
галтерському обліку такими проводками:
•
авансові платежі згідно з умовами договору:
Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1200, 1500, 2600;
•
визнання в бухгалтерському обліку експлуатаційних та інших витрат, пов’язаних з діяль
ністю банку у відповідному звітному періоді:
Дт Відповідні рахунки груп 738, 739, 742, 743, 744, 745, 749
Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів»,
3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»,
3678 «Інші нараховані витрати» — за умови визнання витрат за рахунками нара.
хованих витрат;
•
перерахування коштів відповідно до умов угод з надання експлуатаційних та інших
послуг відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 3678 «Інші нараховані витрати»
Кт 3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»,
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки.
Нарахування та сплата загальнодержавних та місцевих податків і зборів (обов’язко
вих платежів), що справляються згідно із Законом України «Про систему оподаткуван
ня» відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
•
нарахування податку на землю:
Дт 7411 «Податок на землю»
Кт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами,
крім податку на прибуток»;
•
нарахування збору до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб:
Дт 7418 «Відрахування до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб»;
Кт 3623 «Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів
фізичних осіб»;
•
нарахування інших податків та зборів (обов’язкових платежів), крім податку на
прибуток:
Дт 7419 «Сплата інших податків та обов’язкових платежів, крім податку на при
буток»
Кт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами,
крім податку на прибуток»;
•
сплата податків і зборів (обов’язкових платежів):
Дт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами,
крім податку на прибуток»,
3623 «Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів
фізичних осіб»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки.
Розділ 12
ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ
12.7. Облік витрат з податку на прибуток
Методика бухгалтерського обліку операцій з нарахування та сплати податку на при
буток регламентується Інструкцією про порядок відображення в бухгалтерському обліку
банками України поточних і відстрочених податкових активів та податкових зобов’язань,
затвердженою постановою Правління НБУ від 17.03.2009 р. № 140.
Податок на прибуток поділяється на поточний і відстрочений.
Поточний податок на прибуток — це сума податку на прибуток, визначена у звітному
періоді відповідно до податкового законодавства України.
Відстрочений податок на прибуток — це сума податку на прибуток, що визнана від
строченим податковим зобов’язанням і відстроченим податковим активом.
Відстрочений податковий актив — це сума податку на прибуток, що підлягає відшко
дуванню в наступних періодах унаслідок:
•
тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню,
•
перенесення на майбутні періоди податкового збитку, не включеного до розрахунку
зменшення податку на прибуток у звітному періоді,
•
перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими неможливо скористатися у
звітному періоді.
Відстрочене податкове зобов’язання — це сума податку на прибуток, яка сплачувати
меться в наступних періодах з тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню.
Відмінності між фінансовим та податковим обліком призводять до виникнення різниці
між обліковим і податковим прибутком (збитком).
Обліковий прибуток (збиток) — це сума прибутку (збитку) до оподаткування, визначена в
бухгалтерському обліку і відображена у звіті про фінансові результати за звітний період.
Податковий прибуток (збиток) — сума прибутку (збитку), визначена згідно з податко
вим законодавством України об’єктом оподаткування за звітний період.
Різниці між обліковим прибутком (збитком) та податковим прибутком (збитком)
можуть бути постійними та тимчасовими.
Постійні різниці між податковим та обліковим прибутками (збитками) зумовлені
тим, що окремі витрати і доходи включаються до розрахунку облікового прибутку
(збитку), але не враховуються у разі визначення податкового прибутку (збитку), або
визнаються з метою оподаткування, але не визнаються у фінансових звітах.
Тимчасові різниці між податковим та обліковим прибутками — це різниці в часі, які
виникають унаслідок того, що період, у якому окремі доходи або витрати включаються
до складу податкового прибутку, не збігається з періодом, у якому ці статті включені
для обчислення облікового прибутку.
Згідно з Інструкцією про порядок відображення в бухгалтерському обліку банками
України поточних і відстрочених податкових активів та податкових зобов’язань, поточ
ний податок на прибуток визнається зобов’язанням у сумі, що розрахована за звітний
період відповідно до податкового законодавства України. Перевищення сплаченої бан
ком суми податку на прибуток над сумою, яка підлягає сплаті визнається дебіторською
заборгованістю за податком на прибуток. Дебіторська заборгованість та зобов’язання з
поточного податку на прибуток згортається, якщо погашення зобов’язання здійсню
ється як залік цієї дебіторської заборгованості.
Литвин Н. Б.
ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК У БАНКАХ (У КОНТЕКСТІ МСФЗ)
Банк для розрахунку впливу тимчасової різниці на зобов’язання з податку на прибу
ток на звітну дату:
•
аналізує всі операції, які призвели до виникнення тимчасової різниці між балансовою і
податковою базами активу та зобов’язання;
•
обраховує всі відстрочені податкові зобов’язання, визначивши податковий ефект сукуп
ної тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню, застосовуючи ставку податку на
прибуток;
•
обраховує всі відстрочені податкові активи, визначивши податковий ефект сукупної
тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню, застосовуючи ставку податку на прибуток.
Відстрочене податкове зобов’язання (відстрочений податковий актив) визнається
банком, якщо відшкодування (погашення) балансової вартості активу (зобов’язання)
спричинить збільшення або зменшення майбутніх податкових платежів порівняно з
тими, якими вони були б, якби їх відшкодування (погашення) не мало податкових
наслідків.
Банк повинен визначати тимчасову різницю, що підлягає оподаткуванню, для
розрахунку розміру відстроченого податкового зобов’язання. Відстрочене податкове
зобов’язання збільшує суму податкового зобов’язання, що підлягає сплаті в наступні
періоди.
Банк визнає відстрочене податкове зобов’язання щодо тимчасової різниці, що під
лягає оподаткуванню, крім тих випадків, за яких різниця виникає внаслідок операцій
первісного визнання:
•
гудвілу;
•
активу або зобов’язання в результаті господарських операцій, які не впливають на
обліковий і податковий прибутки.
Банк повинен визначати тимчасову різницю, що підлягає вирахуванню, для розра
хунку розміру відстроченого податкового активу.
Банк визнає відстрочений податковий актив в разі виникнення тимчасової різниці,
яка підлягає вирахуванню, якщо в майбутньому очікується отримання податкового
прибутку, за рахунок якого можна реалізувати оподатковувану тимчасову різницю та
застосувати невикористані податкові збитки і пільги, з якими пов’язана ця тимчасова
різниця, за винятком тих випадків, за яких відстрочений податковий актив виник унас
лідок операції, яка не впливає ні на обліковий, ні на податковий прибутки.
Сума відстроченого податкового активу на дату балансу зменшується за умови недо
статності податкового прибутку для відшкодування відстроченого податкового активу.
У разі очікування податкового прибутку, достатнього для відшкодування відстроченого
податкового активу, сума його попереднього зменшення, але не більша, ніж сума очіку
ваного податкового прибутку, відображається шляхом зворотного запису.
Відстрочений податковий актив зменшує суму податкового зобов’язання в майбут
ніх періодах.
Банк зобов’язаний на кожну звітну дату визнавати раніше не визнані відстрочені
податкові активи, якщо є імовірність того, що майбутній оподатковуваний прибуток
дасть змогу відшкодувати відстрочений податковий актив.
Відстрочений податковий актив та відстрочене податкове зобов’язання розраховуються
за ставками оподаткування, що діятимуть протягом періоду, у якому здійснюватимуться
Розділ 12
ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ
реалізація або використання активу та погашення зобов’язання. Відстрочений податко
вий актив і відстрочене податкове зобов’язання не дисконтуються.
Відстрочений податок на прибуток визнається витратами, крім відстроченого податку
на прибуток, що нарахований у результаті операцій, що відображаються у власному ка
піталі. Відстрочений податок на прибуток відображається безпосередньо за рахунками
власного капіталу, якщо податок відноситься до статей, які відображені безпосередньо
за рахунками власного капіталу (переоцінка основних засобів, переоцінка цінних папе
рів у портфелі банку на продаж тощо).
Перерахування банком суми податку на прибуток відображається такою бухгал
терською проводкою:
Дт 3520 «Дебіторська заборгованість за податком на прибуток»,
3620 «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток»
Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ».
Визнання витрат з податку на прибуток супроводжується такою проводкою:
Дт 7900 «Податок на прибуток»
Кт 3620 «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток».
Згортання дебіторської та кредиторської заборгованості з податку на прибуток за
звітний період відображається проводкою:
Дт 3620 «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток»
Кт 3520 «Дебіторська заборгованість за податком на прибуток».
Банк відображає в обліку визнання відстроченого податкового зобов’язання такою
бухгалтерською проводкою:
Дт 7900 «Податок на прибуток»,
5100 «Результати переоцінки основних засобів»,
5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»,
5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж»
Кт 3621 «Відстрочені податкові зобов’язання».
Визанання банком відстроченого податкового активу супроводжується такою про
водкою:
Дт 3521 «Відстрочений податковий актив»
Кт 7900 «Податок на прибуток».
12.8. Облік фінансового результату діяльності банку
і розподілу прибутку
Фінансовий результат діяльності банку визначається як різниця між загальною су
мою усіх доходів та витрат та обліковується за рахунками 5 класу «Капітал банку» груп
503 «Результати минулих років» та 504 «Результати звітного року, що очікують затвер
дження», а саме:
•
5030 (пасивний) «Нерозподілені прибутки минулих років». Рахунок призначений для об
ліку прибутків минулих років до їх розподілу. За кредитом рахунку відображаються суми
підтвердженихприбутків минулих років; перевищення сум попередніх дооцінок над су
мою попередніх уцінок вартості активів, що раніше були переоцінені, у разі їх вибуття.
Литвин Н. Б.
ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК У БАНКАХ (У КОНТЕКСТІ МСФЗ)
За дебетом рахунку відображаються суми розподіленого прибутку згідно з рішенням
загальних зборів акціонерів (учасників) відповідно до законодавства України.
•
5031 (активний) «Непокриті збитки минулих років». Рахунок призначений для обліку сум
підтверджених збитків минулих років до їх покриття. За дебетом рахунку відображаєть
ся облік підтверджених сум непокритих збитків минулих років. За кредитом рахунку
відображаються суми покриття збитків минулих років.
•
5040 (пасивний) «Прибуток звітного року, що очікує затвердження». Рахунок призначе
ний для обліку прибутку звітного року до його затвердження загальними зборами акці
онерів учасників). За кредитом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків
обліку доходів звітного року. За дебетом рахунку проводяться суми в порядку закриття
рахунків витрат звітного року; суми розподілу прибутку за рішенням загальних зборів
акціонерів (учасників) згідно із законодавством України; суми підтвердженого нероз
поділеного прибутку на рахунок 5030 до його розподілу загальними зборами акціонерів
(учасників).
•
5041 (активний) «Збиток звітного року, що очікує затвердження». Рахунок призначений
для обліку збитку звітного року до його затвердження загальними зборами акціонерів
учасників). За дебетом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків витрат
звітного року. За кредитом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків
обліку доходів звітного року; суми покриття збитку; суми збитків, підтверджених за
гальними зборами акціонерів (учасників), на рахунок 5031 до їх покриття.
Залишки за рахунками доходів і витрат відображаються наростаючим підсумком з
початку року та в кінці звітного фінансового року закриваються:
•
за умови перевищення доходів над витратами — на пасивний рахунок 5040 «Прибуток
звітного року, що очікує затвердження»;
•
за умови перевищення витрат над доходами — на активний рахунок 5041 «Збиток звіт
ного року, що очікує затвердження».
У випадку коли банк має прибуток, 31 грудня поточного року виконуються такі бух
галтерські проводки:
•
закриття рахунків з обліку доходів:
Дт Рахунки з обліку доходів (6 клас)
Кт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;
•
закриття рахунків з обліку витрат:
Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»
Кт Рахунки з обліку витрат (7 клас).
Якщо банк має збиток, 31 грудня поточного року банк здійснює такі бухгалтерські записи:
•
закриття рахунків з обліку доходів:
Дт Рахунки з обліку доходів (6 клас)
Кт 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження»;
•
закриття рахунків з обліку витрат:
Дт 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження»
Кт Рахунки з обліку витрат (7 клас)
Сума прибутку обліковується за рахунками 5040 «Прибуток звітного року, що очікує
затвердження», а сума збитку — за рахунком 5041«Збиток звітного року, що очікує за
твердження» до їх затвердження та розподілу загальними зборами акціонерів банку.
Розділ 12
ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ
Розподіл прибутку банку відображається в бухгалтерському обліку такими про
водками:
•
формування загальних резервів:
Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»
Кт 5020 «Загальні резерви»;
•
формування резервних фондів:
Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»
Кт 5021 «Резервні фонди»;
•
формування інших фондів:
Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»
Кт 5022 «Інші фонди банку»;
•
нарахування дивідендів акціонерам банку:
Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»
Кт 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за
дивідендами»;
•
спрямування дивідендів (реінвестиція) на придбання акцій нової емісії:
Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»
Кт 5003 «Дивіденди, що спрямовані на збільшення статутного капіталу».
Залишок нерозподіленого прибутку обліковується за рахунком 5030 «Нерозподілені
прибутки минулих років». При цьому виконується така бухгалтерська проводка:
Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»
Кт 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років».
Якщо банк закінчив фінансовий рік із збитком, то сума збитку за рішенням зборів
акціонерів покривається за рахунком загальних резервів, резервних та інших фондів,
створених у минулих роках в процесі розподілу прибутку. При цьому виконуються такі
проводки:
Дт 5020 «Загальні резерви», або
5021 «Резервні фонди», або
5022 «Інші фонди банку», або
5030 «Нерозподілені прибутки минулих років»
Кт 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження».
Якщо в банку не вистачає коштів для покриття збитку, то непокрита сума збитку об
ліковується за рахунком 5031 «Непокриті збитки минулих років».
12.9. Розкриття інформації про доходи, витрати і фінансовий
результат діяльності банку
Інформація про доходи, витрати і фінансовий результат діяльності банку розкрива
ється у таких фінансових звітах:
•
звіті «Баланс»;
•
звіті про фінансові результати;
•
звіті про рух грошових коштів;
•
звіті про власний капітал;
Литвин Н. Б.
ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК У БАНКАХ (У КОНТЕКСТІ МСФЗ)
•
примітках до річної фінансової звітності:
1.17. «Податок на прибуток»;
1.19. «Доходи та витрати»;
28. «Процентні доходи та витрати»;
29. «Комісійні доходи та витрати»;
30. «Інші операційні доходи»;
31. «Адміністративні та інші операційні витрати»;
32. «Витрати на податок на прибуток»;
33. «Чистий прибуток/(збиток) від продажу довгострокових активів, призначених
для продажу»;
34. «Прибуток/(збиток) на одну просту та привілейовану акцію».
У квартальному звіті «Баланс» подається інформація про фінансові результати діяль
ності банку у статтях «Прибуток/Збиток минулих років» та «Прибуток/Збиток поточного
року», а у річному звіті «Баланс» — у статті «Нерозподілений прибуток (непокритий
збиток)».
Ступінь розкриття інформації про доходи, витрати і фінансовий результат діяльності
банку у звіті про фінансовий результат розглядається у 13 розділі «Фінансова звітність
банку» даного підручника.
У звіті про рух грошових коштів (складеним за прямим методом) суми доходів та
витрат банку наводяться у таких розділах:
1) «Грошові кошти від операційної діяльності» у статтях:
•
Процентні доходи, що отримані;
•
Процентні витрати, що сплачені;
•
Комісійні доходи, що отримані;
•
Комісійні витрати, що сплачені;
•
Доходи, що отримані за операціями з торговими цінними паперами;
•
Доходи, що отримані за операціями з фінансовими інструментами;
•
Доходи, що отримані за операціями з іноземною валютою;
•
Інші отримані операційні доходи;
•
Виплати на утримання персоналу;
•
Сплачені адміністративні та інші операційні витрати;
• Сплачений податок на прибуток;
2) «Грошові кошти від інвестиційної діяльності» у статтях:
•
Дохід від реалізації цінних паперів у портфелі банку на продаж;
•
Дохід від погашення цінних паперів у портфелі банку до погашення;
•
Дохід від реалізації основних засобів;
•
Дивіденди отримані;
•
Дохід від реалізації дочірньої компанії за мінусом виплачених грошових
коштів;
•
Дохід від реалізації асоційованих компаній;
•
Дохід від реалізації інвестиційної нерухомості;
•
Дохід від вибуття нематеріальних активів.
У звіті про власний капітал інформація про окремі види доходів та витрат банку
подається у таких статтях: Розділ 12
ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ
•
Результат переоцінки цінних паперів в портфелі банку на продаж до їх справедливої
вартості;
•
Продаж або втрати від зменшення корисності цінних паперів в портфелі банку на
продаж;
•
Результат переоцінки основних засобів та нематеріальних активів;
•
Результат переоцінки за операціями хеджування;
•
Накопичені курсові різниці;
•
Відстрочені податки;
•
Чистий дохід/ (збиток), що визнаний безпосередньо у складі власного капіталу;
•
Прибуток/ (збиток) за рік;
•
Усього доходів/(збитків), що визнані за рік.
Більш детально інформація про доходи і витрати банку розкривається у примітках
до річної фінансової звітності банку.
У примітці 1.17 «Податок на прибуток» банк подає таку інформацію:
•
ставку податку на прибуток, якщо вона змінюється порівняно із звітним періодом;
•
пояснення різниці між витратами (доходами) з податку на прибуток та добутком облі
кового прибутку (збитку) на застосовану ставку податку на прибуток;
•
суму тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню, суму податкових збитків і не
використаних податкових пільг, пов’язаних з невизнанням відстроченого податкового
активу;
•
суму тимчасових різниць, пов’язаних з фінансовими інвестиціями в дочірні та асоційо
вані компанії, щодо яких відстрочені податкові зобов’язання не були визнані;
•
суму витрат (доходу) з податку на прибуток, пов’язаних з прибутком (збитком) від
діяльності, що припинена.
У примітці 1.19. «Доходи та витрати» банк зазначає критерії визнання доходів і витрат
та облікову політику щодо визнання доходів та витрат.
Примітка 28. «Процентні доходи та витрати» містить дані про процентні доходи та
процентні витрати банку за різними видами фінансових інструментів.
У примітці 29. «Комісійні доходи та витрати» розкривається інформація про комісійні
доходи і витрати банку, що отримані та сплачені за різними банківськими операціями,
зокрема за розрахунковими операціями, касовим обслуговуванням, інкасацією, опера
ціями з цінними паперами, операціями з довірчого управління, наданими гарантіями, а
також комісійні доходи і витрати за фінансовими інструментами, які не обліковуються
за справедливою вартістю з визнанням результату переоцінки у фінансових результатах
та за фінансовими інструментами, що обліковуються за справедливою вартістю з ви
знанням результату переоцінки у фінансових результатах.
Примітка 30. «Інші операційні доходи» містить дані про: отримані банком дивіденди
за фінансовими інвестиціями; дохід від надання в оренду інвестиційної нерухомості;
дохід від суборенди; негативний гудвіл, визнаний як дохід; дохід від вибуття основних
засобів та нематеріальних активів; дохід від вибуття інвестиційної нерухомості; роялті;
інші операційні доходи.
У примітці 31. «Адміністративні та інші операційні витрати» розкривається інфор
мація про такі види витрат, як: витрати на утримання персоналу; амортизація основних
засобів; зменшення корисності основних засобів та нематеріальних активів; відновлення
Литвин Н. Б.
ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК У БАНКАХ (У КОНТЕКСТІ МСФЗ)
корисності основних засобів і нематеріальних активів; збиток від зменшення кориснос
ті гудвілу; амортизація програмного забезпечення та інших нематеріальних активів; ви
трати на утримання основних засобів та нематеріальних активів, телекомунікаційні та
інші експлуатаційні послуги; витрати на фінансовий лізинг (оренду); інші витрати,
пов’язані з основними засобами; професійні послуги; витрати на маркетинг та рекламу;
витрати на охорону; інші податки та обов’язкові платежі, крім податку на прибуток;
зменшення корисності довгострокових активів, утримуваних для продажу, (чи груп
вибуття); інші витрати. Також у цій примітці банк розкриває інформацію щодо доходу
від оренди об’єктів інвестиційної нерухомості; прямих операційних витрат, що виник
ли від інвестиційної нерухомості, яка генерує дохід від оренди протягом періоду, і тієї,
яка не генерує такий дохід.
Примітка 32. «Витрати на податок на прибуток» містить детальну інформацію, що
стосується витрат на податок на прибуток, яка подається у таких таблицях:
•
таблиця 32.1. «Витрати на сплату податку на прибуток»;
•
таблиця 32.2. «Узгодження суми облікового прибутку (збитку) та суми податкового
прибутку (збитку)»;
•
таблиця 32.3. «Податкові наслідки, пов’язані з визнанням відстрочених податкових
активів та відстрочених податкових зобов’язань за звітний рік»;
•
таблиця 32.4 «Податкові наслідки, пов’язані з визнанням відстрочених податкових
активів та відстрочених податкових зобов’язань за попередній рік».
У примітці 33. «Чистий прибуток/(збиток) від продажу довгострокових активів,
призначених для продажу» зазначається така інформація: різниця між вартістю реалі
зації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалізуються; дохід від продажу необо
ротних активів за мінусом витрат на продаж; податок на прибуток від продажу довго
строкових активів, призначених для продажу; чистий прибуток/збиток від продажу
довгострокових активів, призначених для продажу.
У примітці 34. «Прибуток/(збиток) на одну просту та привілейовану акцію» розкри
вається інформація про: прибуток/(збиток), що належить акціонерам
власникам простих
акцій; прибуток/(збиток), що належить акціонерам
власникам привілейованих акцій;
середньорічну кількість простих та привілейованих акцій в обігу; чистий та скоригова
ний прибуток/(збиток) на одну просту та привілейовану акцію.
Запитання для перевірки знань
1.
Дайте визначення понять «доходи» та «витрати».
2.
Назвіть МСФЗ, в яких містяться вимоги щодо визнання, оцінки та розкриття інфор'
мації про доходи і витрати.
3.
Як класифікуються банківські доходи і витрати з позиції бухгалтерського обліку?
4.
Якими нормативно'правовими актами НБУ регламентується методологія та методика
бухгалтерського обліку доходів та витрат банків?
5.
За яких умов визнаються банківські доходи і витрати?
6.
Які надходження в банк від інших осіб не визнаються доходами?
7.
Які платежі банку не визнаються витратами?
Розділ 12
ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ
8.
В яких випадках доходи і витрати можуть не відображатися в бухгалтерському обліку
за рахунками нарахованих доходів і витрат?
9.
Рахунки яких класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України використо'
вуються для обліку доходів і витрат?
10. Як відображаються в бухгалтерському обліку банку доходи і витрати в іноземній валюті?
11. За яким методом визнаються та оцінюються процентні доходи і витрати банку і в
чому його суть?
12. Якими бухгалтерськими проводками супроводжуються операції з нарахування і отри'
мання процентних доходів в національній та іноземній валюті?
13. Які бухгалтерські проводки виконує банк у разі амортизації дисконту і премії за фінан'
совими активами?
14. Які бухгалтерські проводки виконує банк у разі непогашення боржником заборгованості
за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою?
15. Якими бухгалтерськими проводками відображаються операції з нарахування і сплати
процентних витрат в національній та іноземній валюті?
16. Які бухгалтерські проводки виконує банк у разі амортизації дисконту і премії за фінан'
совими зобов’язаннями?
17. Якими бухгалтерськими проводками відображаються операції з нарахування і отриман'
ня комісійних доходів в національній та іноземній валюті?
18. Які бухгалтерські проводки виконуються у разі втрати ймовірності щодо отримання
компенсації за дебіторською заборгованістю за нарахованими та неотриманими дохо'
дами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами)?
19. Якими бухгалтерськими проводками супроводжуються операції з нарахування і сплати
комісійних витрат в національній та іноземній валюті?
20. За якими рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України облікову'
ються прибутки і збитки від торговельних операцій?
21. Якими бухгалтерськими проводками відображаються витрати на утримання банківсь'
кого персоналу?
22. Якими бухгалтерськими записами супроводжуються виплати та розрахунки за авансами,
виданими працівникам банку під звіт на відрядження та інші господарські витрати?
23. Які бухгалтерські проводки виконуються у разі нарахування та сплати загальнодержа'
вних та місцевих податків і зборів (обов’язкових платежів)?
24. Як здійснюється облік витрат банку на податок на прибуток?
25. Якими бухгалтерськими проводками супроводжуються операції із закриття рахунків
доходів і витрат в останній день звітного року?
26. У яких фінансових звітах розкривається інформація про доходи, витрати і фінансовий
результат діяльності банку?
Тести
1. Які доходи банку класифікуються, як доходи, отримані в результаті операційної діяльності?
а) процентні доходи;
б) комісійні доходи;
Литвин Н. Б.
ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК У БАНКАХ (У КОНТЕКСТІ МСФЗ)
в) прибутки від торговельних операцій;
г) дохід у вигляді дивідендів;
д) усе перераховане вище.
2.
Які з перерахованих нижче витрат банку не відносяться до витрат, що виникли внаслі'
док операційної діяльності?
а) податок на прибуток;
б) витрати на формування спеціальних резервів;
в) збитки від торговельних операцій;
г) дивіденди, що сплачені банком за власними акціями;
д) витрати від оперативного лізингу.
3. В яких випадках дохід не визнається?
а) якщо дохід не може бути достовірно оцінений;
б) якщо здійснюється обмін активами, які є подібними за призначенням та мають од.
накову справедливу вартість;
в) якщо здійснюється обмін неподібними активами, справедливу вартість яких немож
ливо достовірно визначити;
г) в усіх перерахованих вище випадках.
4.
Які доходи і витрати можуть визнаватися без відображення за рахунками нарахованих
доходів і витрат?
а) процентні доходи (витрати);
б) дивіденди;
в) комісійні доходи (витрати) за безперервними послугами;
г) комісійні доходи (витрати) за одноразовими послугами.
5. Які грошові надходження в банк не визнаються доходами?
а) проценти за користування кредитами, що були надані банком;
б) сума авансу в рахунок попередньої оплати послуг;
в) надходження від первинного розміщення цінних паперів;
г) надходження, що належать іншим особам.
6. Які платежі банку не визнаються витратами?
а) попередня (авансова) оплата товарів, робіт, послуг;
б) погашення одержаних банком кредитів;
в) повернення залучених банком депозитів;
г) усе перераховане вище.
7.
Як часто повинен здійснюватися бухгалтерський облік нарахованих доходів і витрат
та амортизація дисконту (премії)?
а) кожного дня;
б) не рідше одного разу на тиждень;
Розділ 12
ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ
в) не рідше одного разу на місяць;
г) не рідше одного разу на квартал.
8. Які доходи і витрати банку відображаються на нетто'основі?
а) прибутки і збитки від реалізації торгових цінних паперів;
б) прибутки і збитки від реалізації цінних паперів з портфеля на продаж;
в) результат від торгівля іноземною валютою і банківськими металами;
г) усі перераховані вище.
9. Як амортизація дисконту за фінансовими активами впливає на фінансовий результат банку?
а) збільшує процентні доходи;
б) зменшує процентні доходи;
в) збільшує процентні витрати;
г) зменшує процентні витрати.
10. Як амортизація премії за фінансовими зобов’язаннями впливає на фінансовий результат
банку?
а) збільшує процентні доходи;
б) зменшує процентні доходи;
в) збільшує процентні витрати;
г) зменшує процентні витрати.
11. Які дії виконує банк у разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими
процентними доходами, у строк, передбачений угодою?
а) формує спеціальні резерви на суму неотриманих нарахованих доходів;
б) визнає суму неотриманих нарахованих доходів за відповідними рахунками з обліку
прострочених нарахованих доходів;
в) визнає суму неотриманих нарахованих доходів за відповідними рахунками з обліку
процентних витрат;
г) списує суму неотриманих нарахованих доходів за рахунок сформованих раніше спе
ціальних резервів.
12. Яку бухгалтерську проводку виконує банк у разі втрати ймовірності щодо отримання
компенсації за дебіторською заборгованістю за нарахованими та не отриманими дохо'
дами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами)?
а) Дт 7720 Кт 3599;
б) Дт 3599 Кт 7720;
в) Дт 3599 Кт 3579;
г) Дт 9600 Кт 9910.
13. Якою бухгалтерською проводкою відображається операція із нарахування заробітної
плати банківським працівникам протягом місяця?
а) Дт 3559 Кт 3652;
б) Дт 3652 Кт 2625;
Литвин Н. Б.
ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК У БАНКАХ (У КОНТЕКСТІ МСФЗ)
в) Дт 7400 Кт 3654;
г) Дт 7400 Кт 3652.
14. Якою бухгалтерською проводкою супроводжується операція із нарахування відпускних
банківським працівникам, якщо період відпустки повністю збігається із звітним місяцем?
а) Дт 7400 Кт 3652;
б) Дт 7400 Кт 3658;
в) Дт 7400 Кт 3654;
г) Дт 7400 Кт 3500.
15. Бухгалтерське проведення Дт 7452 Кт 3550 означає:
а) видано аванс на відрядження банківському працівнику;
б) банківським працівником повернено невикористані кошти, що були раніше отри.
мані ним на відрядження;
в) виплачено банківському працівнику кошти за результатами авансового звіту про
витрати на відрядження;
г) згідно з авансовим звітом банківського працівника визнано витратами аванс на від
рядження.
16. Якою бухгалтерською проводкою банк відображає визнання витрат з податку на при'
буток?
а) Дт 3520 Кт 1200;
б) Дт 7900 Кт 3620;
в) Дт 3620 Кт 3520;
г) Дт 7900 Кт 3621.
17. В яких випадках відстрочений податок на прибуток не визнається витратами?
а) якщо він нарахований у результаті операцій з переоцінки основних засобів;
б) якщо він нарахований у результаті операцій з переоцінки нематеріальних активів;
в) якщо він нарахований у результаті операцій з переоцінки цінних паперів у портфелі
банку на продаж;
г) в усіх зазначених вище випадках.
18. Які бухгалтерські проводки виконує банк 31 грудня із закриття рахунків доходів і
витрат, за умови, що доходи перевищують витрати?
а) Дт 5040 Кт Рахунки 6 класу;
б) Дт Рахунки 6 класу Кт 5040;
в) Дт 5040 Кт Рахунки 7 класу;
г) Дт Рахунки 7 класу Кт 5040.
19. Якщо банк закінчив фінансовий рік із збитком, то з яких рахунків банк може списувати
кошти для покриття цього збитку?
а) 5030;
б) 5022;
Розділ 12
ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ
в) 5021;
г) 5020;
д) усіх перерахованих вище.
Задачі
Задача 12.1.
Упродовж дня банком було нараховано процентні доходи та витрати, окремі з яких
наведено нижче:
1) нараховано процентні доходи у сумі 377 грн. за коштами, що знаходяться на корес
пондентському рахунку, який відкритий в іншому банку;
2) нараховано процентні доходи у сумі 1574 грн. за розміщеним міжбанківським
депозитом овернайт;
3) нараховано 631 грн. за кредитом, наданим на поточні потреби фізичній особі;
4) нараховано процентні доходи у сумі 2529 грн. та зроблено амортизацію дисконту у
сумі 543 грн. за кредитом, наданим в поточну діяльність підприємству;
5) нараховано процентні витрати у сумі 959 грн. за строковими коштами суб’єкта
господарювання;
6) нараховано процентні витрати за строковими коштами фізичної особи у сумі
797 грн.;
7) нараховано процентні витрати за довгостроковим ощадним сертифікатом власного
боргу, емітованого банком у сумі 852 грн.
Необхідно:
Скласти бухгалтерські проводки за наведеними вище операціями.
Задача 12.2.
Упродовж дня банком було визнано такі комісійні доходи та витрати:
1) отримано від фізичної особи комісійні у сумі 20 грн. за переказ готівки;
2) нараховано комісійні доходи за касово
розрахункове обслуговування клієнта у сумі
78 грн.;
3) перераховано банку
кореспонденту комісійні у розмірі 231 грн. за виконання розра
хункової операції;
4) списано з поточного рахунку підприємства 45 грн. нарахованих раніше комісійних
за розрахунково
касове обслуговування;
5) списано з кореспондентського рахунку банку в НБУ комісійні витрати у сумі 450
грн. за операціями з цінними паперами;
6) списано з поточного рахунку суб’єкта господарювання 560 грн.за надання гарантії.
Необхідно:
Скласти бухгалтерські проводки за наведеними вище операціями.
Задача 12.3.
Упродовж дня банком було визнано в бухгалтерському обліку такі доходи та витрати
за валютними операціями:
Литвин Н. Б.
ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК У БАНКАХ (У КОНТЕКСТІ МСФЗ)
1) нараховано проценти за депозитом фізичної особи у сумі 530 євро;
2) сплачено комісійні іншому банку за операцією на валютному ринку у сумі 460 грн.;
3) отримано від фізичної особи комісійні за продаж дорожніх чеків у сумі 235 грн.;
4) нараховано проценти у сумі 780 доларів США за валютним кредитом, наданим су.
б’єкту господарювання у поточну діяльність;
5) визнано торговельний прибуток за операціями з купівлі
продажу готівкової інозем
ної валюти у сумі 1250 грн.
6) списано 120 доларів США з поточного рахунку суб’єкта господарювання за перевірку
документів за документарним акредитивом.
Необхідно:
Скласти бухгалтерські проводки за наведеними вище операціями, враховуючи,
що в цей день були встановлені такі офіційні курси гривні до іноземних валют:
1 USD = 7,6865 USD/UAH; 1 EUR = 10,994 EUR/UAH.
Задача 12.4.
Упродовж дня банком було визнано в бухгалтерському обліку певні адміністративні
витрати, окремі з яких наведено нижче:
1) нараховано заробітну плату працівникам банку у сумі 1985250 грн.;
2) нараховано матеріальну допомогу банківському працівнику Петришину С. В. у сумі
500 грн.;
3) нараховано відпускні банківському працівнику Фукарчуку Б.Б. у сумі 4550 грн., з
яких 3100 грн. належать до поточного місяця, а 1450 грн. — до наступного місяця;
4) утримано з банківського працівника Касперського П.Р. 800 грн. на користь третьої
особи;
5) видано аванс банківському працівнику Михайлику В.Д. у сумі 1500 грн. на відря
дження.
Необхідно:
Скласти бухгалтерські проводки за наведеними вище операціями.