Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ВВЕДЕНИЕ
Курс «Бухгалтерский учет в банках» предназначен в первую очередь студентам, обучающимся по специальностям «Финан сы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ, аудит». Освоение этой дисциплины является составной частью экономического образования в сфере кредита и финансов.
В курсе «Бухгалтерский учет в банках» практические воп росы раскрывают только методики бухгалтерского учета бан ковских операций, не касаясь порядка проведения последних. Следовательно, курс находится в тесной взаимосвязи с дис циплинами «Организация деятельности коммерческих бан ков», «Рынок ценных бумаг», являясь, в свою очередь, осно вой для изучения таких дисциплин, как «Финансовый анализ деятельности банков», «Банковский аудит» и др. Курс также предполагает наличие у студентов знаний по дисциплине «Те ория бухгалтерского учета», в связи с этим не затрагивает дуб лирующих вопросов.
Структура и содержание данного издания позволяют уде лить внимание порядку отражения в бухгалтерском учете всех основных видов банковских операций. Рассматриваются воп росы организации бухгалтерского учета в банках, основы и принципы построения плана счетов, методики бухгалтерского учета осуществляемых банком операций, понятие и виды бан ковской отчетности. Материал изложен таким образом, чтобы дать студентам возможность получить базовые знания, касаю щиеся порядка бухгалтерского учета межбанковских расчетов, кредитных, депозитных, расчетных операций, операций на рынке ценных бумаг и валютном рынке, операций по форми рованию собственных средств, имущества и финансовых ре зультатов деятельности банка. Вместе с тем, учитывая формат издания, автор стремился избежать перегрузки содержания изложением некоторых особенностей, встречающихся в реаль ной банковской практике при проведении и отражении отдель ных банковских операций.
Материал данного издания основывается на действующих по состоянию на 1 февраля 2009 г. положениях Банковского кодекса Республики Беларусь, инструкциях и постановлениях Национального банка и других органов государственного ре гулирования, определяющих порядок отражения в бухгалтерском учете банков осуществляемых ими операций.
6
Тема 1_______________________________
ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ
1.1. Предмет и метод бухгалтерского учета в банках
Бухгалтерский учет представляет собой систему непрерыв ного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества предприятий методом двой ной записи средств и их источников в денежном выражении в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Бухгалтерский учет призван обеспечить правильное исполь зование имеющихся средств и сохранность собственности.
Бухгалтерский учет в банках является составной частью общей системы учета. Эта связь проявляется в том, что отра жение в банковском учете операций, совершаемых банками по счетам клиентов, производится на основании денежно-рас четных документов, представляемых клиентами; в свою оче редь, предприятия и учреждения используют документацию, предоставляемую банками (выписки по лицевому счету, копии платежных инструкций и т.д.), для совершения бухгалтерских проводок в собственном учете.
Предметом бухгалтерского учета в банках являются объекты, составляющие уставную деятельность байка, то есть собствен ные и привлеченные средства, а также ценности и документы, находящиеся в банках на временном хранении.
Метод бухгалтерского учета — это совокупность способов и приемов, с помощью которых финансовая и хозяйственная деятельность банка отражается в учете. Метод бухгалтерского учета слагается из ряда элементов, главными из которых явля ются документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс, отчетность.
Ведение бухгалтерского учета в банках осуществляется со гласно учетной политике банка, сформированной в соответс твии с законодательством Республики Беларусь.
7
1.2. Задачи и особенности бухгалтерского
учета в банках
Основными задачами бухгалтерского учета в банках являются:
формирование полной и достоверной информации о де ятельности банка и его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;
обеспечение при совершении банком операций внутрен них и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об ис пользовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов деятельнос ти банка и выявление резервов его финансовой устойчивости.
Бухгалтерский учет в банках имеет свои особенности по сравнению с бухгалтерским учетом на предприятиях, в учреж дениях:
используемый план счетов;
оперативность учета, проявляющаяся в отражении бан ковских операций в день их совершения;
составление баланса на ежедневной основе;
активы, находящиеся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) банка, учитываются обо собленно от находящихся на бухгалтерском учете банка акти вов иных юридических лиц и имущества физических лиц;
особая доказательная сила данных бухгалтерского учета, которая обусловлена действующим порядком документально го оформления совершаемых операций и порядком докумен тооборота.
1.3. План счетов бухгалтерского учета
в банках
В Республике Беларусь банки для ведения бухгалтерского учета используют единый план счетов, разработанный и ут вержденный Национальным банком Республики Беларусь в виде нормативного документа.
План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Бе ларусь, утвержденный постановлением Совета директоров На ционального банка от 19 сентября 2005 г. № 283, представляет
8
собой документ, содержащий номенклатуру счетов, используе мых в бухгалтерском учете банков для отражения совершаемых операций, описание этих счетов и принципов их работы.
Основная задача плана счетов состоит в том, чтобы дать возможность вести подробный и полный учет всех банковс ких операций, а также своевременно представлять детальную, правдоподобную и содержательную информацию руководству банков, существующим или потенциальным акционерам, де ловым партнерам, органам государственного регулирования, другим пользователям.
В основе действующего плана счетов лежат следующие меж дународные принципы бухгалтерского учета и отчетности:
непрерывности деятельности;
осмотрительности;
постоянства правил бухгалтерского учета;
начисления;
приоритета экономического содержания над юридичес кой формой;
достоверности;
раздельного отражения активов и пассивов;
единицы измерения;
преемственности входящего баланса;
существенности информации;
сопоставимости.
Счета в плане счетов являются многовалютными — бухгал терский учет операций в иностранных и национальной валюте ведется на одних и тех же счетах. Связь между операциями в иностранной и национальной валюте обеспечивается посредс твом применения технических счетов валютных позиций и рублевого эквивалента валютных позиций.
Структура плана счетов построена с учетом степени убы вания ликвидности активов и востребованности пассивов, ха рактера операций, типов контрагентов банка.
План счетов состоит из следующих 10 классов:
класс 1 — Денежные средства, драгоценные металлы и меж банковские операции;
класс 2 — Кредиты и иные активные операции с клиентами;
класс 3 - Счета по операциям клиентов;
класс 4 — Ценные бумаги;
класс 5 - Долгосрочные финансовые вложения в уставные фон ды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество;
класс 6 — Прочие активы и прочие пассивы;
9
класс 7 — Собственный капитал банка;
класс 8 — Доходы банка;
класс 9 — Расходы банка;
класс 99 — Внебалансовые счета.
Балансовые счета (класс 1—9) предназначены для отражения в учете совершенных банком операций со средствами собс твенного и привлеченного характера. Балансовые счета под разделяются на группы счетов I порядка (классы), II порядка (двузначные), III порядка (трехзначные) и IV порядка (четы рехзначные). Балансовые счета корреспондируют между собой и ведутся методом двойной записи — по дебету одного счета и по кредиту другого. Указание номера дебетуемого и кредитуе мого счетов и денежной суммы в расчетных документах назы вается бухгалтерской проводкой.
На внебалансовых счетах (класс 99) отражаются операции банка, не сопровождающиеся фактическим движением денеж ных средств и не влияющие на его баланс. Внебалансовые сче та подразделяются на группы счетов II порядка (класс), III по рядка (трехзначные), IV порядка (четырехзначные), V порядка (пятизначные). Отражение операций по внебалансовым счетам ведется по приходу или расходу.
В плане счетов выделены такие типы контрагентов банка, как банки (Национальный банк, центральные банки иностран ных государств, банки-резиденты, банки-нерезиденты, между народные финансовые организации), клиенты (небанковские финансовые организации, коммерческие организации, инди видуальные предприниматели, физические лица, некоммер ческие организации, органы государственного управления).
Тема 2
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В БАНКАХ
2.1. Основы организации бухгалтерского учета и отчетности
Организация бухгалтерского учета и отчетности в банке строится на общих подходах, основными из которых являются:
ведение бухгалтерского учета с момента создания банка до его реорганизации или ликвидации в порядке, установлен ном законодательством;
государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;
строгое документальное оформление и отражение в бухгал терском учете каждой совершаемой операции методом двойной записи на балансовых счетах (дебет, кредит) и методом односто ронней записи на внебалансовых счетах (приход, расход);
учет активов, обязательств и операций в белорусских рублях;
— систематизация, группировка полученной информации
для составления отчетности;
обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с данными синтетического учета с целью формирования полной и оперативной информации, своевременного предуп реждения негативных явлений, контроля за показателями де ятельности банка и ее конечными результатами;
инвентаризация активов и обязательств банка с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета;
публикация отчетности;
независимая проверка и подтверждение финансовой от четности аудиторскими организациями (аудитором — индиви дуальным предпринимателем).
Ведение бухгалтерского учета и отчетности в банке осущест вляется с применением программно-технических средств, ко-
10
11
торые должны обеспечить хронологическое и полное отраже ние всех операций в регистрах аналитического и синтетическо го учета в соответствии с требованиями законодательства.
При организации бухгалтерского учета и формировании отчетности банк использует первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, книги (книгу) регистрации открытых и закрытых лицевых счетов, а также формы отчет ности, составленные на бумажном носителе информации или в электронном виде.
При составлении их в электронном виде банку необходимо обеспечить:
защиту информации;
сохранение архива по данной информации в течение срока, установленного законодательством для ее хранения;
возможность получения надлежащим образом заверенных копий;
подтверждение их подлинности путем использования элек тронной цифровой подписи или других средств, подтверждаю щих достоверность и целостность содержащейся в них инфор мации.
Банк определяет систему организации бухгалтерского уче та и отчетности в зависимости от своей структуры, объемов и видов проводимых им операций, развития информационных технологий и других факторов в локальных нормативных пра вовых актах с учетом требований законодательства и норма тивных правовых актов Национального банка.
Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках включает:
организацию операционного дня;
ведение регистров бухгалтерского учета;
организацию работы по ведению лицевых счетов;
формирование и хранение документов;
организацию внутреннего контроля;
составление отчетности;
формирование учетной политики.
2.2. Организация операционного дня банка
Операционный день банка — это деятельность банка в тече ние рабочего дня, которая связана с приемом, оформлением, контролем первичных учетных документов клиентов и банка,
отражением их в бухгалтерском учете, завершением обработки информации и формированием ежедневного баланса.
Операционный день банка состоит из банковского дня и времени завершения обработки информации с обязательным формированием ежедневного баланса не позднее начала сле дующего операционного дня. Банковский день — это время, в течение которого происходит обслуживание клиентов и струк турных подразделений банка, а именно прием и оформление, контроль первичных учетных документов клиентов и банка и их отражение в бухгалтерском учете.
Время начала и окончания операционного дня и банковс кого дня устанавливается приказом или распоряжением руко водителя банка. При этом время начала и окончания банковс кого дня доводится до сведения клиентов.
Организация операционного дня в банке включает следующие составляющие:
Ответственный исполнитель — это работник банка, упол номоченный оформлять, подписывать и отражать в бухгалтер ском учете первичные учетные документы по определенным операциям банка или осуществлять дополнительный (теку щий) контроль указанных документов независимо от того, в каком структурном подразделении банка он работает. Полно мочия и ответственность ответственных исполнителей опреде ляются банком самостоятельно.
. Ответственные исполнители наделяются правом подписа ния первичных учетных документов, на основании которых
12
13
осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета. Пере чень лиц, имеющих право подписи первичных учетных доку ментов, должен быть согласован с главным бухгалтером и ут вержден руководителем банка.
2.3. Документы, документооборот и внутрибанковский контроль
Все операции банков совершаются в банке и отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных до кументов, оформленных в установленном законодательством порядке. Первичные учетные документы поступают в банк от клиентов, других банков, а также составляются в банках и со держат необходимую информацию о характере операций, поз воляющую проверить их законность и осуществлять внутрен ний контроль.
При оформлении банковских операций используются формы первичных учетных документов, предусмотренные нормативными правовыми актами Национального банка по их проведению. При оформлении операций по иным видам деятельности применяются типовые формы документов, ут вержденные Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами государственного управления, осуществля ющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей эконо мики. В установленных Национальным банком случаях банк также может самостоятельно разрабатывать и утверждать фор мы первичных учетных документов.
Первичные учетные документы, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, долж ны содержать: номера корреспондирующих счетов по дебету и кредиту, сумму операции, назначение платежа, содержащее необходимую информацию о характере операции, дату опера ции, подпись ответственного исполнителя, подпись контроле ра (если операция подлежит дополнительному контролю).
Утвержденные Национальным банком первичные учетные документы, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, подразделяются на:
• расчетные документы. Расчетными документами произ водится оформление безналичных операций банка и его кли ентов;
кассовые документы. Кассовые документы используются при оформлении операций, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка по кассовой работе;
мемориальные ордера. Мемориальные ордера приме няются для совершения и отражения в бухгалтерском учете внутрибанковских операций и операций банка и клиентов по безналичному перечислению средств в соответствии с норма тивными правовыми актами Национального банка;
внебалансовые ордера. Внебалансовыми ордерами (при ходными или расходными) оформляются операции по внеба лансовым счетам.
Все операции по расчетным и (или) кассовым документам клиентов, поступившим в течение банковского дня, отража ются в бухгалтерском учете в тот же операционный день. Рас четные и (или) кассовые документы, поступившие в банк по истечении банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете не позднее следующего операционного дня.
Оплата всех расчетных и (или) кассовых документов с теку щих (расчетных) счетов производится за счет средств на этих счетах на начало операционного дня (за исключением овер-драфтного кредитования) с соблюдением очередности плате жей, установленной законодательством. Порядок использова ния денежных средств, поступивших на текущие (расчетные) счета в течение операционного дня, определяется банком и клиентом в договоре текущего (расчетного) банковского счета с учетом требований законодательства.
Исправление ошибочных записей производится при нали чии подтверждающих документов по тем счетам, по которым сделаны ошибочные записи, обратной проводкой либо путем отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета исходя из экономической сущности проведенной опе рации. Исправление неправильно проведенной суммы может производиться как путем проведения обратной проводки на полную сумму и осуществления правильной бухгалтерской за писи, так и путем исправления в части неправильной суммы.
Учетной политикой банка должен быть предусмотрен гра фик документооборота. Документооборот — это движение пер вичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, связанное с оформлением, регистрацией, проверкой, учетом, контролем операций, а также с их обработкой и хранением.
За каждый рабочий день не позднее следующего рабочего дня банком должно быть обеспечено формирование первич-
14
15
ных учетных документов, на основании которых совершены бухгалтерские записи. Порядок формирования, сверки и хра нения первичных учетных документов банк определяет само стоятельно в локальных нормативных правовых актах с учетом законодательства. Исключение составляют кассовые докумен ты, формирование которых осуществляется в сроки и в поряд ке, установленные нормативными правовыми актами Нацио нального банка по организации кассовой работы в банках.
Первичные учетные документы за каждый рабочий день должны быть сверены с данными ежедневного баланса. В слу чае выявления расхождений осуществляется сверка докумен тов и оборотов по каждому балансовому и внебалансовому счету. Сформированные, сброшюрованные и сверенные с еже дневным балансом первичные учетные документы передаются для хранения. Первичные учетные документы, регистры бух галтерского учета, книги (книга) регистрации открытых и за крытых лицевых счетов, отчетность хранятся в течение сроков, установленных законодательством.
При организации работы в течение операционного дня банк должен осуществлять внутренний (текущий и последую щий) контроль, предусмотренный локальными нормативными правовыми актами банка.
Внутренний контроль осуществляется при открытии сче тов, приеме первичных учетных документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совер шения операций и отражения их в бухгалтерском учете.
Внутренний контроль должен быть направлен на:
обеспечение сохранности денежных средств и ценностей;
соблюдение клиентами требований по оформлению пер вичных учетных документов;
своевременное исполнение платежных инструкций клиен тов на перечисление денежных средств;
перечисление и зачисление денежных средств в точном со ответствии с реквизитами, указанными в платежных инструк циях, принимаемых к исполнению.
Для обеспечения надлежащего текущего контроля банк само стоятельно в локальных нормативных правовых актах определя ет перечень операций банка, которые подлежат обязательному дополнительному контролю, а также ответственных исполни телей, которым предоставляется право выполнять контрольные функции, и порядок его осуществления. По операциям банка, требующим дополнительного контроля, не допускается их еди ноличное совершение одним ответственным исполнителем.
Первичные учетные документы по подлежащим дополни тельному контролю операциям банка, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, долж ны иметь контрольную подпись уполномоченного на то лица.
Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего конт роля является последующий контроль правильности учета и оформления надлежащими документами совершенных опе раций. Последующий контроль должен быть направлен на вскрытие причин выявленных нарушений порядка соверше ния операций и ведения бухгалтерского учета и на принятие мер к устранению недостатков.
2.4. Регистры бухгалтерского учёта
Регистры бухгалтерского учета подразделяются на регистры аналитического учета и регистры синтетического учета.
Аналитический учет предполагает подробное, детализиро ванное отражение операций банка. Основным регистром ана литического учета по балансовым и внебалансовым счетам является лицевой счет. Форма лицевого счета разрабатывается и утверждается банком самостоятельно в локальных норматив ных правовых актах с учетом требований актов законодатель ства. Записи в лицевом счете осуществляются на основании первичных учетных документов, оформленных надлежащим образом.
Обязательными реквизитами лицевого счета являются:
номер лицевого счета;
дата совершения последней операции;
дата совершения текущей операции;
номер документа, на основании которого осуществлена за пись в лицевом счете;
номер счета-корреспондента (кроме лицевых счетов по вне балансовым счетам);
код банка-корреспондента (кроме лицевых счетов по вне балансовым счетам);
код валюты;
код платежа в бюджет (по операциям с республиканским или местным бюджетами);
сумма операции;
итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам);
16
17
сумма входящего остатка;
сумма исходящего остатка;
Лицевой счет в иностранной валюте должен содержать ин формацию об иностранной валюте и эквиваленте в белорус ских рублях по следующим реквизитам лицевого счета: сумма операции, итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам), сумма входящего остатка, сумма исходящего остатка.
В подтверждение выполненных за день операций клиенту выдается или направляется выписка из лицевого счета, кото рая должна содержать обязательные реквизиты, перечислен ные выше. Порядок и периодичность выдачи клиенту выписки из лицевого счета и приложений к ней, форма их предоставле ния (на бумажном носителе информации или в электронном виде), наличие дополнительных реквизитов в лицевом счете и в выписке из лицевого счета, порядок удостоверения банком подлинности выписки из лицевого счета, порядок выдачи дуб ликата выписки из лицевого счета при ее утере клиентом ус танавливаются в соответствующем договоре между банком и клиентом. Приложениями к выписке из лицевого счета служат документы, на основании которых совершены записи в лице вом счете клиента, и другие документы.
■ При необходимости банк имеет право предусмотреть веде ние сборных лицевых счетов с отражением на лицевом счете, открытом на балансе, общей суммы средств по счетам учета некоторых операций. К таким операциям относятся опера ции с физическими лицами, основными средствами, немате риальными активами, товарно-материальными ценностями, дебиторская и кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности, средства в расчетах по операциям с банками, средства в расчетах по операциям с клиентами.
В настоящее время к нумерации лицевых счетов предъяв ляются следующие требования. Номер лицевого счета имеет 13 разрядов, назначение которых можно представить следую щим образом:
АААА ВВВВВВВВ К,
где АААА — балансовый счет IV порядка;
ВВВВВВВВ - номер индивидуального счета. Порядок но мера счета определяется банком самостоятельно;
К — контрольный ключ, который предназначен для провер ки правильности номера лицевого счета при обработке расчет ных и кассовых документов. Рассчитывается исходя из кода
банка (филиала, отделения) и номера лицевого счета по алго ритму, утвержденному Национальным банком.
Синтетический учет позволяет отражать информацию о со вершенных банком операциях в обобщенном, укрупненном виде.
Основными регистрами синтетического учета являются:
ежедневный баланс;
кассовые журналы;
оборотные ведомости;
проверочные ведомости.
В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и по кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по счетам III и II порядка. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по учреждению банка.
В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кре диту задень, исходящие остатки по активу и пассиву по каждо му балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядка. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По вне балансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Ежедневный баланс проверяется и под писывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Наличие ежедневного баланса оборо тов и остатков является обязательным условием начала нового операционного дня.
Правильность составления ежедневного баланса контроли руется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву, а правильность итога остатков по внебалансовым счетам — соответствием его итогу по остатку за предыдущий операционный день плюс сумма оборотов по приходу минус сумма оборотов по расходу за текущий опера ционный день.
Кассовый журнал составляется на основании документов по приходу и расходу кассы и содержит записи операций, в ко торых указываются номера лицевых счетов клиентов, код от четного данного, номер документа, частные суммы операций и итоги по журналу, которые затем сверяются с данными прихо да и расхода кассы.
Оборотная ведомость (квартальная или годовая) по балан совым счетам включает в себя входящие остатки на начало пе риода, обороты, накопленные за соответствующий период, и
18
19
исходящие остатки на конец периода. Оборотная ведомость по балансовым счетам составляется в разрезе счетов IV порядка с промежуточными итогами по счетам III и II порядка. Оборот ная ведомость по внебалансовым счетам включает в себя ин формацию о входящих остатках на начало периода, накоплен ных оборотах по приходу и расходу за соответствующий период и исходящих остатках на конец периода. Оборотная ведомость предназначена для накопления дебетовых и кредитовых оборо тов за определенный период. Ведомость проверяется и подпи сывается руководителем и главным бухгалтером или лицами^ ими уполномоченными.
Проверочная ведомость составляется ежемесячно и содержит информацию об остатках всех лицевых счетов, открытых на ба лансе банка. В проверочной ведомости выводятся промежуточ ные итоги остатков по балансовым счетам IV, III, II порядка, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву. Итоги по балансовым счетам Г/, III, II порядка, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву проверочной ведомости сверяются с соответствующими итогами по балансовым счетам ежедневного баланса. Результат сверки удостоверяется подпи сью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.
Тема 3________________________________
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ
В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
3.1. Особенности отражения банковских операций в иностранной валюте
Учет операций банков в иностранной валюте имеет ряд осо бенностей, которые будут рассмотрены ниже.
Во-первых, бухгалтерский учет операций в иностранной ва люте осуществляется на тех же счетах, что и учет операций в бе лорусских рублях, что обеспечено многовалютностью счетов в плане счетов. Связь между операциями в иностранной валюте и белорусских рублях обеспечивают счета валютной позиции (ведется по видам валют) и рублевого эквивалента валютной позиции (ведется также по видам валют, но в только белорус ских рублях).
Во-вторых, все валютные операции банка делятся на две группы: влияющие на валютную позицию и не влияющие на нее. Типы банковских операций, относящихся к каждой груп пе, и порядок их учета будут рассмотрены ниже.
В-третьих, операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете в двойной оценке — в иностранной ва люте и ее эквиваленте - в белорусских рублях. При отражении эквивалента операций в иностранной валюте по балансовым (кроме счетов валютной позиции и ее рублевого эквивалента) и внебалансовым счетам применяется официальный курс бе лорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, ус тановленный Национальным банком.
Эквивалент операций на счетах валютной позиции отра жается по официальному курсу. Операции на счетах рублевого эквивалента валютной позиции отражаются разными спосо бами: по операциям покупки, продажи иностранной валюты
20
21
применяются курсы покупки, продажи; по другим обменным операциям и при изменении валюты денежных обязательств применяется официальный курс.
В-четвертых, по мере изменения официального курса про изводится переоценка (пересчет) активов и обязательств, вы раженных в иностранной валюте. Порядок отражения пере оценки в учете будет рассмотрен далее.
В-пятых, банки определяют финансовый результат от об менных операций за расчетный период (день или месяц), уста навливаемый учетной политикой.
3.2. Понятие валютной позиции банка.
Банковские операции, влияющие
и не влияющие на валютную позицию
Валютная позиция банка — это соотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте. При их равенстве валютная позиция считается закрытой, а при несовпадении — открытой. Открытая позиция может быть короткой, если ве личина обязательств по проданной валюте превышает объем требований, и длинной, если объем требований по купленной валюте превышает объем обязательств. Открытая позиция по рождает валютный риск.
Иными словами, валютная позиция — показатель банковс кого риска, характеризующий соотношение требований и обя зательств банка, приобретенных в результате осуществления операций по купле-продаже иностранной валюты, конверсии одного вида иностранной валюты в другой, а также иных опе раций, в результате которых изменяются требования либо обя зательства банка, выраженные в иностранной валюте.
Учет валютной позиции ведется на балансовом счете 6901 «Валютная позиция». Счет открывается в иностранной валюте по видам валют. По дебету счета отражаются суммы использо ванной (проданной) банком валюты, по кредиту — суммы по лученной (купленной) валюты. Рублевый эквивалент валют ной позиции отражается на балансовом счете 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции». Счет открывается в белорус ских рублях по видам валюты.
Счета 6901 и 6911 являются активно-пассивными. При этом счет 6911 всегда имеет сальдо, противоположное тому, которое имеет счет 6901. Например, если покупка банком наличной
иностранной валюты отражается по кредиту счета 6901 в соот ветствующей валюте, то рублевый эквивалент купленной ва люты будет отражен по дебету счета 6911. В проводке, затраги вающей счет 6901, будут указана сумма в иностранной валюте и ее эквивиалент по официальному курсу. По счету 6911 будет отражена только сумма в белорусских рублях, рассчитанная исходя из курса покупки валюты.
По балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» проводятся опе рации в иностранной валюте, совершаемые банком только от своего имени и за свой счет.
Обязательным требованием при отражении в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, является одновременное проведение бухгалтерских проводок по балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».
Как было указано выше, банковские операции в иностран ной валюте подразделяются на две группы: влияющие на валют ную позицию и не влияющие на нее.
Операции первой группы совершаются в двух различных ва лютах, то есть являются валютно-обменными операциями. К ним относятся покупка, продажа и конверсия наличной и без наличной иностранной валюты, начисление, Получение (уп лата) доходов (расходов) в иностранной валюте, поступление средств в иностранной валюте в уставный фонд и другие опе рации, определенные Национальным банком.
Такие операции отражаются в бухгалтерском учете по мето ду применения счетов валютной позиции, то есть по дебету со ответствующего балансового счета в одной валюте (в том числе в белорусских рублях) и кредиту соответствующего балансово го счета в другой валюте (в том числе в белорусских рублях) с использованием балансовых счетов валютной позиции. При ведем примеры.
Пример 1. Обменным пунктом банка продано 200 евро. Офи циальный курс на дату совершения операции составил 2 720 руб лей, курс продажи, установленный банком, - 2 800 рублей. Опе рация будет отражена в учете следующим образом:
Дебет 1020 (лицевой счет в евро)
Кредит 6901 - 200 евро (эквивалент - 544 000 рублей);
Дебет 6911
Кредит 1020 (лицевой счет в рублях) - 560 000 рублей.
22
23
Пример 2. Банком начислены проценты в сумме 120 долла ров по срочному депозиту физического лица. Официальный курс на дату совершения операции составил 2 140. По данной операции будут составлены проводки:
Дебет 9045
Кредит 6911 - 256 800 рублей;
Дебет 6901
Кредит 3471 (лицевой счет в долларах) — 120 долларов (эк вивалент — 256 800 рублей).
Операции второй группы, не влияющие на валютную пози цию, совершаются в одной валюте. К ним относятся операции в иностранной валюте с кредитами, вкладами (депозитами), ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие опера ции, совершаемые в одной и той же валюте. Такие операции от ражаются в бухгалтерском учете по дебету и кредиту соответс твующих балансовых счетов в данной иностранной валюте.
Пример. Банком выдан краткосрочный кредит в долларах США коммерческой организации. Сумма кредита зачислена на текущий валютный счет кредитополучателя. В этом случае счета валютной позиции не затрагиваются:
Дебет 2120.
Кредит 3012.
В проводке будут отражены сумма кредита в валюте и ее эк вивалент по официальному курсу.
Финансовый результат от осуществляемых банком опера ций в иностранной валюте, которые совершаются в двух раз личных валютах, определяется в конце расчетного периода, ус тановленного учетной политикой банка, следующим образом:
Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям с иност ранной валютой»
либо
Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»
Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».
Остатки по счетам 6901 и 6911 должны быть одинаковыми в конце каждого расчетного периода.
В последний рабочий день месяца накопленный финансо вый результат, образовавшийся на балансовом счете 6980 «Ба лансирующий счет по операциям с иностранной валютой», относится на балансовые счета по учету доходов или расходов. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям с иност ранной валютой»
Кредит 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой»
либо
Дебет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»
Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям с иност ранной валютой».
3.3. Переоценка статей в иностранной валюте
Активы и пассивы, возникающие при совершении операций в иностранной валюте, для целей отражения в бухгалтерском учете и переоценки подразделяются на денежные и неденежные статьи. Перечень денежных и неденежных статей определен нормативными правовыми актами Национального банка.
К денежным статьям относятся активы и обязательства в иностранной валюте: наличные денежные средства, денеж ные средства на корреспондентских счетах «Лоро» и «Ностро», средства в расчетах по операциям с банками и клиентами, по лученные и выданные кредиты, привлеченные и размещенные вклады (депозиты), финансовые вложения в ценные бумаги (кроме долгосрочных финансовых вложений в уставные фон ды юридических лиц), дебиторская и кредиторская задолжен ности по расчетам с поставщиками (подрядчиками) и поку пателями, доходы будущих периодов, начисленные доходы и расходы, прочие денежные активы и обязательства.
Денежные статьи учитываются в двойной оценке — в ино странной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При принятии к учету денежных статей оценка в белорусских руб лях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции. По мере изменения официального курса денежные статьи подлежат пе реоценке.
24
25
Переоценка — это изменение стоимости денежных статей в связи с изменением официального курса. Результат переоцен ки денежных статей представляет собой разницу между стои мостью денежных статей до переоценки и после ее проведения. Эта разница отражается в бухгалтерском учете по балансовым счетам переоцениваемых денежных статей в корреспонденции с балансовым счетом 6921 «Переоценка валютных статей».
При этом сумма в оригинальной валюте не изменяется, а проводка по переоценке затрагивает только рублевый экви валент и, следовательно, совершается в белорусских рублях. Приведем пример.
Пример. На начало операционного дня остаток по счету 3414 составляет 1 000 евро (эквивалент — 3 300 000 рублей по официальному курсу 3 300). В течение дня официальный курс уменьшился и составил 3 250. Остаток по счету 3414 не изме нился (1 000 евро), однако изменился его эквивалент. Разницу между стоимостью статьи до переоценки и после ее проведе ния нужно отразить по счетам 3414 и 6921:
Дебет 3414
Кредит 6921 — 50 000 белорусских рублей.
В результате в отчетности банка будет отражено обязательство по счету 3414 в сумме 1 000 евро и эквиваленте 3 250 000 руб лей, что соответствует новому официальному курсу.
Переоценке в связи с изменением валютного курса подлежат также требования и обязательства в иностранной валюте на вне балансовых счетах. Результат переоценки учитывается по при ходу или расходу соответствующих внебалансовых счетов.
К неденежным статьям относятся драгоценные металлы и драгоценные камни, основные средства, вложения в основ ные средства и незавершенное строительство, оборудование, требующее монтажа, товарно-материальные ценности, нема териальные активы, долгосрочные финансовые вложения в ус тавные фонды юридических лиц, расходы будущих периодов, уставный и другие фонды банка, прибыль, доходы, расходы и другие активы и обязательства.
Неденежные статьи учитываются только в белорусских руб лях. Вместе с тем расчеты по операциям, отраженным на сче тах, классифицированных как неденежные статьи, могут осу ществляться в иностранной валюте (например, приобретены за валюту основные средства, драгоценные металлы, учредите лями внесена валюта в уставный фонд и т.д.).
В этих случаях при принятии к учету неденежных статей оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату соверше ния операции. Такой пересчет производится через счета валют ной позиции. Другими словами, как только операция должна быть учтена на счетах, отнесенных к неденежным статьям, сумма валюты должна быть пересчитана в белорусские рубли по официальному курсу, и далее оценка ведется только в бело русских рублях.
Пример. Банком за валюту приобретено основное средс тво для последующей сдачи в лизинг. Оплата будет отражена в иностранной валюте:
Дебет 6540
Кредит — корреспондентский счет.
Получение основного средства необходимо отразить по дебе ту счета 5561 «Вложения в основные средства», который является неденежной статьей и не может быть выражен в иностранной валюте. Производим пересчет валюты в белорусские рубли:
Дебет 5561
Кредит 6911 — в белорусских рублях по официальному кур су на дату совершения операции,
одновременно
Дебет 6901
Кредит 6540 «Расчеты по капитальным вложениям» — в ва люте.
Если в период с даты оплаты до даты получения основного средства было изменение официального курса, то переоцен ке будет подлежать счет 6540, который относится к денежным статьям.
Далее учет (оприходование) основного средства будет осу ществляться только в белорусских рублях.
Таким образом, переоценка неденежных статей в связи с из менением официального курса не производится.
26
27
Тема 4
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО ФОНДА БАНКА
Начисление и выплата дивидендов и их отражение в учете.
Операции банка с собственными акциями на вторичном рынке.
4.1. Оформление и учет операций по формированию уставного фонда создаваемого банка
Уставный фонд банка отражается в бухгалтерском учете на пассивном балансовом счете 7301 «Уставный фонд». По кредиту счета отражаются средства, поступившие от учредителей (акци онеров) при формировании уставного фонда или его увеличе нии. По дебету счета отражается уменьшение уставного фонда. Учет на счете 7301 ведется по номинальной стоимости акций.
Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республи ки Беларусь предусмотрено, что аналитический учет по счету 7301 ведется в разрезе видов акций, категорий акций, выпусков акций, учредителей (участников) банка. При этом, банк само стоятельно выбирает подход к аналитическому учету исходя из состава акционеров, возможностей программного обеспече ния и других аспектов.
При создании банка средства, поступающие от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный фонд, аккумулиру ются на временном счете, открываемом в Национальном банке или по согласованию с Национальным банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временных счетах в дру гом банке только при условии перевода данных средств на эти счета через соответствующие корреспондентские счета указан ного банка, открытые в Национальном банке Республики Бе ларусь. При этом вносимые в качестве вклада в уставный фонд создаваемого банка денежные средства подлежат зачислению на временный счет одним из учредителей банка, уполномочен-
ным на представление интересов других учредителей, либо ли цом, уполномоченным ими (им) в установленном порядке.
Национальный банк и банки вправе начислять проценты по денежным средствам, размещенным у них на временном счете.
Средства с временного счета могут быть использованы для зачисления на корреспондентский счет банка после государс твенной регистрации банка либо для возврата учредителям (участникам) в случае отказа от государственной регистрации.
На временном счете (в Национальном банке или другом банке) должна быть накоплена сумма, равная объявленной в уставе создаваемого банка величине уставного фонда. В насто ящее время законодательством установлен минимальный раз мер уставного фонда для вновь создаваемого банка в белорус ских рублях в сумме, эквивалентной 5,0 миллиона евро.
Следует подчеркнуть, что в соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности (НСФО) 21 «Влияние из менений валютных курсов» уставный фонд банка формируется в белорусских рублях. Вместе с тем учредители имеют право вносить на временный счет иностранную валюту, которая пос ле государственной регистрации будет перечислена в создан ный банк. Для выполнения требований НСФО 21 полученная от учредителей иностранная валюта должна быть конвертиро вана созданным банком (через счет валютной позиции) в бело русские рубли по официальному курсу, действовавшему на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет). Возникшие курсовые раз ницы между официальным курсом на дату зачисления средств в уставный фонд и официальным курсом на дату поступления средств на временный счет должны быть признаны как доходы или расходы по операциям с иностранной валютой.
Учредители могут вносить в уставный фонд также другое имущество, кроме денежных средств (например, здания, вы числительную технику и т.д.), однако при этом следует учесть ряд ограничений: во-первых, минимальный размер уставного фонда (5,0 миллиона евро) должен быть сформирован за счет денежных взносов, во-вторых, предельный размер неденежной части уставного фонда для создаваемого банка ограничен двад цатью процентами.
Порядок формирования уставного фонда создаваемого бан ка можно представить следующим образом:
28
29
Рис. 1. Схема движения денежных средств при формировании уставного фонда создаваемого банка
1. Внесение денежных средств учредителями на временный счет в Национальном или другом банке через корреспондентские счета отражается проводкой:
Дебет 101Х — счета по учету денежных средств в кассе - в случаях, установленных законодательством, — счет учредителя (участника)
Кредит - временный счет, открытый в Национальном или другом банке.
Учитывая, что счета открыты на балансе разных банков, проводка затронет корреспондентские счета, открытые для расчетов банками — участниками расчетов. В результате пере вод денежных средств со счета учредителя на временный счет будет сопровождаться следующими проводками:
— на балансе банка, в котором открыт счет учредителя:
Дебет 10IX — счета по учету денежных средств в кассе, счет
учредителя (например, 3012 — текущий счет коммерческой ор ганизации)
Кредит — корреспондентский счет;
— на балансе банка, в котором открыт временный счет, операция отражается проводкой:
• Национального банка:
Дебет — корреспондентский счет
Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда»;
• коммерческого банка:
Дебет — корреспондентский счет
Кредит 1613, 1717, 310Х — временные счета, открытые в банке.
Выбор счета зависит от того, к какому типу контрагента от носится учредитель, уполномоченный другими учредителями на перечисление денежных средств на временный счет.
Регистрация банка в Национальном банке Республики Бе ларусь.
• в Национальном или другом банке, в котором был открыт
временный счет:
Дебет - временный счет (3291 - временный счет в Нацио нальном банке, 1613, 1717, 310Х — временные счета в банке) Кредит - корреспондентский счет;
• в созданном банке:
Дебет — корреспондентский счет созданного банка Кредит 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумага ми» - счет, открытый в зарегистрированном банке.
Получение денежных средств и их зачисление в уставный фонд отражаются в бухгалтерском учете зарегистрированного банка следующим образом:
• в белорусских рублях:
Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» Кредит 7301 «Уставный фонд» И на номинальную стоимость оплаченных акций;
• в иностранной валюте:
Дебет — корреспондентский счет
Кредит 6901 «Валютная позиция» - по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на дату совершения операции;
Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» — по официальному курсу на дату совершения операции
Кредит 7301 «Уставный фонд» — на номинальную стоимость оплаченных акций (по официальному курсу на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачис ления на временный счет).
На сумму курсовой разницы между официальным курсом на дату совершения операции и официальным курсом на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет) кредитуется счет 8241 «До ходы по операциям с иностранной валютой» или дебетуется счет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой».
При продаже акций по цене, превышающей их номиналь ную стоимость, разница между ценой продажи и номинальной стоимостью относится на балансовый счет 7310 «Эмиссион ный доход»:
30
31
Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
Кредит 7310 «Эмиссионный доход».
Поступление основных средств, внесенных учредителями в виде вклада в уставный фонд, отражается банком в бухгалтерс ком учете следующим образом:
• на сумму вложений:
Дебет 5561 «Вложения в основные средства»
Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании ус тавного фонда»;
I оприходование основных средств:
Дебет 5510 «Здания и сооружения», 552Х «Прочие основные средства»
Кредит 5561 «Вложения в основные средства».
Увеличение уставного фонда за счет неденежного взноса от ражается проводкой:
Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании устав ного фонда»
Кредит 7301 «Уставный фонд».
4.2. Оформление и учет операций по пополнению уставного фонда действующего банка
Источниками увеличения уставного фонда банка могут вы ступать:
средства акционеров, внесенные в ходе подписки на акции;
нераспределенная (подтвержденная) прибыль прошлых лет;
фонды банка, созданные ранее из прибыли;
средства из фонда переоценки основных средств, ранее внесенных в уставный фонд банка.
Увеличение уставного фонда за счет средств акционеров, внесенных при подписке на акции
При увеличении уставного фонда за счет средств акционе ров суммы, поступающие от учредителей (участников) в качес тве вклада в уставный фонд, аккумулируются на временном счете, открываемом в Национальном банке или по согласова нию с Национальным банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временном счете в другом банке только при условии перевода данных средств на эти счета через со ответствующие корреспондентские счета указанного банка,
открытые в Национальном банке Республики Беларусь. Как и при формировании уставного капитала создаваемого бан ка, учредители (участники) могут вносить на временный счет иностранную валюту, которая будет зачислена в уставный фонд в белорусских рублях в эквиваленте по официальном курсу на дату поступления средств для их зачисления в уставный фонд.
Принципиальным отличием методики учета операций по пополнению уставного фонда действующего банка от методи ки учета формирования уставного фонда создаваемого банка является то, что поступающие от акционеров денежные средс тва отражаются в банке-эмитенте на пассивном счете 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного капитала». Кроме того, для учета средств, перечисляемых на временный счет в Национальный или коммерческий банк, на балансе бан ка-эмитента открывается активный счет:
1212 «Временные счета в Национальном банке»
или 1517 «Временные счета в других банках».
Порядок пополнения уставного фонда банка за счет взно сов акционеров можно представить следующим образом:
1. Перечисление денежных средств учредителями в банк-эми тент отражается проводками:
• вариант 1 — счет учредителя открыт в банке-эмитенте:
Дебет счета по учету денежных средств (10IX — счета по
учету денежных средств в кассе или текущий (расчетный) счет акционера (участника))
Кредит 6661 «Суммы, полученные при формирование ус тавного фонда»
• вариант 2 — счет учредителя открыт в другом банке:
— на балансе банка, в котором открыт счет учредителя:
32
33
Дебет счет учредителя (например, 3012 - текущий счет ком мерческой организации)
Кредит — корреспондентский счет;
— на балансе банка-эмитента:
Дебет — корреспондентский счет
Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании ус тавного фонда».
2. Перечисление денежных средств на временный счет:
• вариант 1 — временный счет открыт в Национальном банке:
— проводка в банке-эмитенте:
Дебет 1212 «Временные счета в Национальном банке» Кредит — корреспондентский счет; 9 проводка на балансе Национального банка: Дебет — корреспондентский счет
Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда»;
• вариант 2 — временный счет открыт в другом банке:
— проводка в банке-эмитенте:
Дебет 1517 «Временные счета в других банках» Кредит — корреспондентский счет;
— проводка в банке, где открыт временный счет:
Дебет — корреспондентский счет
Кредит 1717 «Временные счета других банков».
Отметим, что учредители (участники) могут перечислять денежные средства щ временный счет, минуя банк-эмитент. Перевод средств на временный счет будет отражен проводкой:
Дебет счета по учету денежных средств (10IX — счета по учету денежных средств в кассе или текущий (расчетный) счет акционера (участника))
Кредит — временный счет других банков (3291 — в Нацио нальном банке, 1717 — в банке).
В банке-эмитенте будут отражены обязательства перед ак ционером (участником) на пассивном счете 6661 и требование по отношению к банку, где открыт временный счет:
Дебет 1317 «Временные счета в других банках»
Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании ус тавного фонда».
После государственной регистрации изменений и (или) до полнений в учредительные документы банка перечисление де-
34
нежных средств с временного счета на корреспондентский счет банка-эмитента отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
• вариант 1 - временный счет открыт в Национальном банке:
— проводка в Национальном банке:
Дебет 3291 «Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда» Кредит — корреспондентский счет;
— проводка в банке-эмитенте:
Дебет — корреспондентский счет
Кредит 1212 «Временные счета в Национальном банке;
• вариант 2 - временный счет открыт в другом банке:
проводка в банке, где открыт временный счет: Дебет 1717 «Временные счета других банков» Кредит - корреспондентский счет;
проводка в банке-эмитенте: Дебет - корреспондентский счет
Кредит 1517 «Временные счета в других банках». 5. Получение денежных средств и их зачисление в уставный фонд на балансе банка-эмитента отражается проводкой:
• в белорусских рублях;
Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании устав ного фонда»
Кредит 7301 «Уставный фонд» — на номинальную стоимость оплаченных акций;
• в иностранной валюте:
Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании устав ного фонда»
Кредит 6901 «Валютная позиция» — по официальному курсу на дату совершения операции;
Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции* — по официальному курсу на дату совершения операции
Кредит 7301 «Уставный фонд» — на номинальную стоимость оплаченных акций (по официальному курсу на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачис ления на временный счет).
Так же, как и при создании банка, курсовые разницы между официальным курсом на дату зачисления средств в уставный фонд и официальным курсом на дату поступления средств ддя зачисления на временный счет признаются банком в качест ве доходов (счет 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой») либо расходов (счет 9241 «Расходы по операциям с
35
иностранной валютой»), а разница между ценой продажи ак ций и их номинальной стоимостью относится на балансовый счет 7310 «Эмиссионный доход»:
Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании устав ного фонда»
Кредит 7310 «Эмиссионный доход» - на сумму превышения фактической цены акций над их номинальной стоимостью.
Увеличение уставного фонда за счет нераспределенной (подтвержденной) прибыли прошлых лет, фондов банка, переоценки основных средств, ранее внесенных в устав ный фонд банка
При пополнении уставного фонда за счет нераспределенной прибыли, фондов и переоценки основных средств временные счета не открываются.
Пополнение уставного фонда банка за счет названных ис точников отражается в учете следующей бухгалтерской про водкой:
Дебет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (не покрытый убыток) прошлых лет» 732 «Фонды банка»
7390 «Фонд переоценки основных средств» - Кредит 7301 «Уставный фонд».
В результате этой проводки происходит увеличение коли чества акций, которыми владеет акционер, пропорционально его доле в уставном фонде банка (при неизменной номиналь ной стоимости акций).
Если пополнение уставного фонда производится за счет имущественного взноса, то его стоимость до регистрации ре зультатов подписки Национальным банком учитывается ана логично порядку, рассмотренному в вопросе 4.1.
4.3. Начисление и выплата дивидендов и их отражение в учете
Основными источниками выплаты дивидендов является прибыль банка щи фонд дивидендов, созданный за счет от числений от прибыли. При необходимости (при отсутствии прибыли) для выплаты дивидендов по привилегированным акциям могут быть использованы средства других фондов, на пример, резервного.
Учет начисленных дивидендов осуществляется на пассив ном счете 6662 «Дивиденды к выплате». Аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику).
Начисление дивидендов отражается в учете проводкой:
Дебет - источник выплаты дивидендов (например, счет 7329 — фонд дивидендов)
Кредит 6662 «Дивиденды к выплате».
Выплата дивидендов производится в безналичном порядке. Начисленные дивиденды перечисляются акционерам за мину сом удержанного налога на доходы:
Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»
Кредит — текущие счета акционеров.
Удержание налогов может отражаться в учете различны ми способами в зависимости от возможностей программного обеспечения:
Дебет — источник выплаты дивидендов
или 6662 «Дивиденды к выплате»
Кредит 660 «Расчеты по платежам в бюджет».
В тот же день сумма налогов перечисляется в бюджет пла тежным поручением банка:
Дебет 660 «Расчеты по платежам в бюджет»
Кредит — счета бюджета.
Суммы дивидендов, которые не могут быть зачислены по назначению, продолжают учитываться на счете 6662 до исте чения срока давности, после чего перечисляются на депозит нотариальной конторы:
Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»
Кредит - депозитный счет нотариальной конторы.
4.4. Операции банка с собственными акциями на вторичном рынке
Обращение акций на вторичном рынке, связанное с их пере мещением от одного владельца к другому, может происходить:
при выкупе банком собственных акций с целью их пере продажи (например, для получения дополнительного дохода, увеличения доли государства в уставном фонде банка) или ан нулирования;
при продаже акций по желанию акционера;
при изменении титула собственника акционера в связи с переоформлением акций на нового акционера.
36
37
Для учета выкупленных собственных акций используются счета:
7331 «Собственные выкупленные акции» (балансовый ак тивный счет). Акции на данном счете учитываются по факти ческой цене приобретения;
99741 «Акции» (внебалансовый счет). Учет на счете 99741 ведется по номинальной стоимости выкупленных собственных акций.
Операции по выкупу акций отражаются в банке следующим образом:
Дебет 7331 «Собственные выкупленные акции»
Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет про давца акций, корреспондентский счет и т.д.) - по фактической стоимости акций,
одновременно:
Приход 99741 «Акции» - на номинальную стоимость акций.
Продажа акций, выкупленных ранее банком у акционеров, отражается следующей проводкой:
Дебет счета по учету денежных средств (текущий счет поку пателя акций, корреспондентский счет и т.д.)
Кредит 7331 «Собственные выкупленные акции» - по цене продажи акций банком-эмитентом.
В случае расхождения между ценой покупки и ценой прода жи акций банк отражает в учете финансовый результат: поло жительный - на счете 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами», отрицательный - на счете 9231 «Расходы по опера циям с ценными бумагами».
Одновременно совершается внебалансовая проводка:
Расход 99741 «Акции» - на номинальную стоимость акций.
При аннулировании акций уменьшается уставный фонд банка:
Дебет 7301 «Уставный фонд»
Кредит 7331 «Собственные выкупленные акции» — на сумму аннулированных акций по их номинальной стоимости.
Так же, как и в случае перепродажи, разница между ценой покупки и ценой продажи акций отражается в учете как фи нансовый результат, положительный либо отрицательный.
Одновременно совершается внебалансовая проводка:
Расход 99741 «Акции» - на номинальную стоимость акций.
Тема 5
ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ МЕЖБАНКОВСКИХ РАСЧЕТОВ
5.1. Сущность межбанковских расчетов и назначение корреспон дентских счетов.
5.1. Сущность межбанковских расчетов и назначение корреспондентских счетов
В основе слаженного функционирования экономики лю бого государства лежит четко организованная и эффективно действующая платежная система, которая представляет собой совокупность систем межбанковских расчетов, автоматизиро ванных банковских, информационных и коммуникационных систем, а также правил и инструментов, обеспечивающих пла тежи и расчеты по выполнению финансовых обязательств го сударства, субъектов хозяйствования и частных лиц.
Межбанковские расчеты - это расчеты по выполнению де нежных требований и обязательств, возникающих между бан ками, между банками и небанковскими финансовыми учреж дениями, а также между банками по исполнению платежей, инициированных клиентами.
Для проведения межбанковских расчетов банки, как пра вило, устанавливают между собой корреспондентские отно шения, которые могут сопровождаться открытием корреспон дентских счетов. Корреспондентские отношения между бан ками представляют собой договорные отношения, согласно которым один банк (корреспондент) держит депозиты, Прина длежащие другому банку (респонденту)» и осуществляет опе рации по счетам банка-корреспондента (корреспондентским счетам) в соответствии с договором на установление коррес-
38
39
пондентских отношений, а также действующим в государстве или государствах законодательством.
Корреспондентский счет является депозитом до востребо вания, операции по которому производятся при условии на личия и достаточности средств на счете. При необходимости банком-корреспондентом может быть предоставлен кредит в форме овердрафта для бесперебойного осуществления меж банковских расчетов. Такая возможность, а также другие усло вия ведения счета (например, плата в виде процентов, размер неснижаемого остатка и т.д.) оговариваются в договоре, заклю чаемом между банками.
По выполняемым функциям корреспондентский счет банка является аналогом текущего (расчетного) счета предприятия, однако по корреспондентскому счету совершаются операции, отражающие специфику деятельности банка:
операции, связанные с кредитным и расчетным обслужи ванием клиентов банка;
операции по межбанковским кредитам, депозитам, с цен ными бумагами, по пополнению остатка операционной кассы;
хозяйственные операции банка.
Система межбанковских расчетов может быть организована двумя способами:
1) централизованно; - 2) децентрализованно.
Централизованная система межбанковских расчетов пред полагает наличие единого центра, в котором банки обязаны открыть и держать свои корреспондентские счета. Как прави ло, на такой основе строятся корреспондентские отношения между коммерческими банками и Центробанком одного госу дарства, причем центром расчетов обычно выступает Центро банк. На централизованной основе строятся также отношения между головным банком и его филиалами.
Если участниками отношений выступают юридически самосто ятельные банки одной страны, коммерческие банки или центро-банки разных государств, то корреспондентские счета открываются ими друг у друга на добровольных началах, децентрализованно.
В Республике Беларусь реализованы оба способа органи зации межбанковских расчетов. Так, внутриреспубликанские расчеты в национальной валюте осуществляются только по корреспондентским счетам, открываемым каждым банком в Национальном банке. Кроме того, взаимоотношения банка и его филиалов строятся на централизованной основе, для чего филиалы (отделения) банка открывают субкорреспондентские счета в головном банке.
Все остальные расчеты (расчеты в национальной валюте с банками-нерезидентами, расчеты в иностранной валюте с бан ками-резидентами и банками-нерезидентами) осуществляют ся белорусскими банками путем открытия корреспондентских счетов напрямую друг у друга.
5.2. Организация проведения межбанковских расчетов в системе BISS и учет операций
Система BISS (Belarus Interbank Settlement System) пред ставляет собой систему межбанковских расчетов Националь ного банка, функционирующую на валовой основе, в кото рой в режиме реального времени осуществляются расчеты по срочным, независимо от их суммы, крупным, а также иным несрочным денежным переводам. При проведении расчетов в системе BISS банк-отправитель на основании оформленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь пла тежных документов от своего имени формирует электронные платежные документы и передает их в систему BISS. Особен ностью системы BISS является то, что сумма каждого элект ронного платежного документа отражается по корреспондент скому счету банка индивидуально в полном размере платежа.
Ответственность за полноту, неизменность и соответствие реквизитов электронного платежного документа реквизитам платежного документа несет банк-отправитель. В формируе мых для передачи в систему BISS электронных платежных до кументах банками-отправителями указывается статус: «Сроч ный» или «Несрочный».
Срочность денежных переводов устанавливается клиента ми банка-отправителя либо непосредственно банком по собс твенным платежам самостоятельно.
Порядок и сроки исполнения банком-отправителем сроч ных денежных переводов, инициированных его клиентами, оп ределяются в заключаемом между банком-отправителем и его клиентом договоре текущего (расчетного) банковского счета. Прием и обработка срочных электронных платежных докумен тов системой BISS осуществляются по мере их поступления по принципу «первым получено — первым исполнено».
Для учета расчетов в национальной валюте между банками, осуществляемых в системе BISS, открываются следующие ба лансовые счета:
40
41
Порядок отражения в учете движения денежных средств при проведении межбанковских расчетов зависит от того, где откры ты счета плательщика и получателя средств (бенефициара):
|
Банк – участник расчетов |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Филиал – отправитель |
Счет плательщика |
6100 |
|
Головной банк |
6110 |
6110 |
|
Филиал - получатель |
6100 |
Счет бенефициара |
3) движение по корреспондентский счету головного банка отражается лишь в том случае, если плательщик и получатель средств обслуживаются в разных системах банков:
|
Банк – участник расчетов |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Филиал – отправитель |
Счет плательщика |
6100 |
|
Головной банк (отправитель) |
6110 |
1201 |
|
Национальный банк |
3200 |
3200 |
|
Головной банк (получатель) |
1201 |
6110 |
|
Филиал - получатель |
6100 |
Счет бенефициара |
При отсутствии средств на корреспондентском счете банка либо прекращении по нему операций по особому распоряже нию Национального банка платежные документы, не опла ченные по вине банка, учитываются как обязательства банка за балансом. Для этого указанные документы помещаются в картотеку к внебалансовому счету 99815 «Расчетные докумен ты, не оплаченные по вине банков». Картотека формируется в календарной очередности возникновения обязательств банка. Осуществляется проводка:
Приход 99815 - в сумме, не оплаченной по вине банка, но не более остатка по счету плательщика.
Оплата документов производится в день возобновления операций по корреспондентскому счету. При этом документы из картотеки к счету 99815 оплачиваются по мере поступления средств на корреспондентский счет банка в порядке календар ной очередности возникновения обязательств банка - то есть документы последующего дня оплачиваются после полной оп латы документов предыдущего дня
Расход 99815 — в сумме оплаты.
Банк уплачивает пеню за каждый день нахождения докумен тов в картотеке. Размер пени устанавливается законодательс твом, если иной размер не предусмотрен договором текущего банковского счета. Пеня перечисляется в пользу получателя средств, по документам предварительной оплаты в пользу плательщика:
Дебет 9380 «Неустойка (штрафы, пеня)»
Кредит счета по учету денежных средств.
5.3. Организация проведения межбанковских расчетов в клиринговой системе и учет операций
Клиринговая система прочих платежей - межбанковская сис тема Национального банка, в которой проводится клиринг по денежным требованиям и обязательствам участвующих в дан ной системе банков, возникающим в результате осуществляе мых ими прочих (мелких несрочных) денежных переводов.
При этом под клирингом понимают осуществляемый до расчета процесс передачи, сверки и в некоторых случаях под тверждения платежей с последующим зачетом взаимных де-
42
43
нежных требований и обязательств (неттинг) и формировани ем окончательных чистых позиций участников клиринга для расчета на нетто-основе.
Основным отличием клиринговой системы прочих плате жей от системы BISS является то, что при расчетах на основе клиринга каждый отдельный платеж по корреспондентскому счету банка не проводится. Расчеты в клиринговой системе осуществляются следующим образом. Денежные требования и обязательства банков накапливаются в течение клирингового сеанса, время которого установлено Национальным банком. Затем в течение расчетного времени текущего клирингового сеанса на основании полученных от банков-отправителей ре естров входящих платежей и неисполненных платежей пре дыдущих клиринговых сеансов клиринговой системой прочих платежей осуществляется вычисление чистых дебетовых (кре дитовых) позиций с учетом денежных средств, зарезервиро ванных на корреспондентских счетах банков.
Чистая дебетовая (кредитовая) позиция - рассчитываемая на клиринговой основе разность между денежными требова ниями и обязательствами участников нетто-систем. Если раз ность - отрицательное число, то участник нетто-системы име ет чистую дебетовую позицию, если положительное — чистую кредитовую позицию.
По окончании расчетного времени каждого клирингового сеанса клиринговой системой прочих платежей формируется и направляется в адрес Национального банка ведомость обо ротов по корреспондентским счетам участников клиринговой системы, на основании которой Национальный банк отражает результаты клиринга (чистые дебетовые или кредитовые по зиции) по корреспондентским счетам банков. Далее Нацио нальный банк сообщает 'клиринговой системе о завершении отражения результатов клиринга. В свою очередь, клиринговая система формирует и направляет банкам документы для отра жения операций по соответствующим счетам, открытым на ба лансе банка. Клиринговый сеанс завершен.
Для учета межбанковских расчетов по денежным перево дам, осуществляемым через клиринговую систему прочих пла тежей, используются следующие счета:
□ на балансе головного банка - активный счет 1201 «Кор респондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»;
Межбанковские расчеты, осуществляемые в клиринговой системе, отражаются в бухгалтерском учете Национального банка следующим образом:
— чистая дебетовая позиция:
Дебет 3200 «Корреспондентские счета банков для внутриреспубликанских расчетов»
Кредит 4650 «Взаимные расчеты между банками через меж банковский расчетный центр»;
— чистая кредитовая позиция:
Дебет 4650 «Взаимные расчеты между банками через меж банковский расчетный центр»
Кредит 3200 «Корреспондентские счета банков для внутриреспубликанских расчетов».
Межбанковские расчеты по денежным переводам, осущест вляемым через клиринговую систему прочих платежей, отража ются в бухгалтерском учете банков-отправителей и банков-по лучателей аналогично порядку, рассмотренному в вопросе 5.2.
5А. Организация проведения расчетов по счетам «Ностро» и «Лоро» и учет операций
Корреспондентские счета, открываемые между банками на децентрализованной основе, принято называть счетами «Ностро» и «Лоро». «Ностро» является активным счетом и открыва ется на балансе банка-респондента. «Лоро», напротив, отража ется в пассиве баланса банка-корреспондента. Один и Tot же корреспондентский счет для банка-респондента является счетом «Ностро», а для банка-корреспондента - счетом «Лоро».
44
45
При установлении корреспондентских отношений без от крытия корреспондентских счетов расчетные операции между банками отражаются по счетам, открытым в других банках-корреспондентах.
Для учета межбанковских расчетов в иностранной валюте на балансе банков открываются следующие счета:
♦ в банке-респонденте — активные счета:
♦ в банке-корреспонденте — пассивные счета:
в филиалах - активный счет 6101 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте»;
в головном банке как зеркальное отражение счета 6101 — пассивный счет 6111 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте».
Порядок отражения межбанковских расчетов в иностран ной валюте аналогичен порядку учета расчетов между банка ми в национальной валюте. Однако необходимо учитывать особенности организации таких расчетов и номенклатуру ис пользуемых счетов. Так, вместо счета 1201 используются счета групп 150, 170, а движение средств по счетам в Национальном банке отсутствует. Ниже приведен алгоритм отражения в учете расчетов между банками-резидентами в иностранной валюте, когда плательщик и бенефициар обслуживаются филиалами банков-корреспондентов:
|
Банк – участник расчетов |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Филиал – отправитель |
Счет плательщика |
6101 |
|
Головной банк (отправитель) |
6111 |
1501 или 1701 |
|
Головной банк (получатель) |
1501 или 1701 |
6111 |
|
Филиал - получатель |
6101 |
Счет бенефициара |
5.5. Операции банков по регулированию корреспондентского счета, их отражение в учете
Ежедневно каждый банк осуществляет контроль за состо янием и остатком по корреспондентскому счету (остатком кредитных ресурсов). Одним из инструментов, позволяющих регулировать сальдо по корреспондентскому счету, является межбанковский кредит (депозит).
Банки, имеющие временно свободные ресурсы, выступают кредиторами или вкладчиками. Банки, испытывающие недо статок денежных средств, являются кредито- или вкладополу-чателями. Кредиты и депозиты предоставляются банками друг другу в течение операционного дня — при отсутствии средств на корреспондентском счете; после завершения операций по расчетно-кассовому и кредитному обслуживанию клиентов (по завершении операционного дня) - для урегулирования сальдо по корреспондентскому счету.
Порядок отражения в учете межбанковских кредитов и де позитов зависит от того, какие субъекты являются участника ми сделки: головные банки или филиалы (отделения) банка.
Если субъектами кредитных отношений выступают голов ные банки, для учета межбанковских кредитов и депозитов используются счета 1-го класса, групп 15 «Средства в других банка» и 17 «Средства других банков».
|
Банк – кредитодатель (вкладчик) |
Банк – кредитополучатель, вкладополучатель |
||
|
1. Получение ресурсов |
||
|
Д-т 152Х, 153Х |
К-т корсчет |
Д-т корсчет |
К-т 172Х, 173Х |
|
2. Возврат ресурсов |
||
|
Д-т корсчет |
К-т 152Х, 153Х |
Д-т 172Х, 173Х |
К-т корсчет |
|
3. Получение процентов* |
3.Уплата процентов* |
||
|
Д-т корсчет |
К-т 801Х |
Д-т 901Х |
К-т корсчет |
* Приведены проводки без использования принципа начисления.
Если кредитные ресурсы перераспределяются между учреж дениями одного банка, движение средств отражается по счетам 6-го класса, групп 612 «Кредитные ресурсы, переданные филиалам» и 613 «Кредитные ресурсы, полученные филиалом» с использованием субкорреспондентских счетов.
46
47
|
Головной банк (филиал) - кредитодатель |
Банк – кредитополучатель, вкладополучатель |
||
|
1. Предоставление ресурсов |
1. Получение ресурсов |
||
|
Д-т 612Х |
К-т субкорсчет |
Д-т субкорсчет |
К-т 613Х |
|
2. Возврат ресурсов |
2. Возврат ресурсов |
||
|
Д-т субкорсчет |
К-т 612Х |
Д-т 613Х |
К-т субкорсчет |
|
3. Получение процентов* |
3.Уплата процентов* |
||
|
Д-т субкорсчет |
К-т 801Х |
Д-т 901Х |
К-т субкорсчет |
* - приведены проводки без использования принципа начисления.
Тема 6______________________________
ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ РАСЧЕТНО-ПЛАТЕЖНЫХ ОПЕРАЦИЙ
6. 1. Порядок открытия, закрытия, переоформления текущих (рас четных) счетов.
6.1. Порядок открытия, закрытия, переоформления текущих (расчетных) счетов
В Республике Беларусь установлен единый порядок откры тия счетов клиентов в банках. Данный порядок действует при открытии юридическими лицами, индивидуальными предпри нимателями, физическими лицами таких счетов, как текущий (расчетный) счет (включая субсчет и специальный счет), бла готворительный, временный, корреспондентский, счет для размещения вклада (депозита), карт-счет. Открытие других счетов банки осуществляют самостоятельно с учетом требова ний законодательства.
Владельцы счетов вправе открывать необходимое им коли чество банковских счетов, в том числе текущих, как в белорус ских рублях, так и в иностранных валютах, если иное не оп ределено актами законодательства. При этом нормативными правовыми актами определены условия, при выполнении ко торых юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе открывать второй и последующие текущие счета в бело-
48
49
русских рублях: со дня государственной регистрации владельца счета прошло не менее трех лет; наличие прибыли, остающей ся в распоряжении владельца счета после уплаты всех налогов и иных обязательных платежей; наличие положительного ау диторского заключения о результатах обязательного аудита до стоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по итогам предыдущего финансового года.
Основанием для открытия банковского счета является до говор банковского счета, до заключения которого владельцем счета в банк представляются все документы, предусмотренные законодательством для открытия банковского счета. Договор банковского счета заключается банком и владельцем счета в письменной форме путем составления одного документа, под писанного сторонами.
Для открытия текущего счета клиент банка — юридическое лицо или индвидуальньш предприниматель представляет в банк следующие документы:
— заявление владельца счета на открытие счета;
- копию (без нотариального засвидетельствования) устава (учредительного договора щ для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, - для юридического лица;
— копию (без нотариального засвидетельствования) свидетельства о государственной регистрации - для индивидуального предпринимателя;
- карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право
подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.
Свидетельствование подлинности подписей лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттис ков печати субъектов хозяйствования на карточках с их образ цами для открытия счетов в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях осуществляется уполномоченными сотрудниками банков, небанковских кредитно-финансовых организаций.
Другие документы для открытия текущих (расчетных) сче тов юридическими лицами, индивидуальными предпринима телями в банк, небанковскую кредитно-финансовую органи зацию не представляются.
Банки, небанковские кредитно-финансовые организации в течение одного рабочего дня с даты открытия текущего (рас-
четного) и других счетов созданными или реорганизованными коммерческими и некоммерческими организациями, индиви дуальными предпринимателями обязаны направить соответс твующему налоговому органу сообщение об их открытии, в том числе в электронном виде.
Пакет документов предприятие или предприниматель, же лающие открыть счет, представляют в соответствующий отдел банка. После проверки всех необходимых документов они пе редаются руководителю банка или лицу, им уполномоченному, для заключения договора банковского счета. Банковский счет открывается владельцу счета не позднее следующего рабочего дня после заключения договора соответствующего банковско го счета и регистрируется в книге регистрации открытых и за крытых банковских счетов. Банковский счет считается откры тым со дня его регистрации в книге.
Все представленные клиентом документы, кроме карто чки с образцами подписей и оттиска печати, хранятся в деле по оформлению счета, которое оформляется на каждого вла дельца счета отдельно. В деле хранится также договор текуще го банковского счета (договор на использование электронных расчетных документов).
Переоформление банковского счета производится в следую щих случаях:
50
51
Закрытие банковских счетов осуществляется:
Условием закрытия банковского счета является отсутствие ареста денежных средств на счете и предписаний о приоста новлении операций по банковскому счету, а также отсутствие задолженности по налогам, сборам (пошлинам), иным обяза тельным платежам.
6.2. Операции, осуществляемые по текущим (расчетным) счетам. Очередность платежей
По текущим (расчетным) счетам клиентов совершаются операции, вытекающие из их уставной деятельности и не про тиворечащие законодательству. Все операции по счетам клиен тов совершаются только на основании надлежаще оформлен ных расчетно-кассовых документов.
Основной формой безналичных расчетов в настоящее время является банковский перевод, под которым понимают последо вательность операций, начинающуюся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара).
В зависимости от того, кто выступает инициатором плате жа, выделяют дебетовые и кредитовые банковские переводы. При дебетовом переводе инициатором платежа выступает бе нефициар, то есть получатель денежных средств. Дебетовый банковский перевод оформляется платежными требованиями, чеками, другими документами, предусмотренными законода тельством. При кредитовом банковском переводе инициатором платежа является плательщик. Платежные инструкции в этом случае оформляются платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, иными документами, предусмот ренными законодательством.
Платежные инструкции оформляются на бумажном но сителе либо в электронном виде на белорусском или русском языке. При этом документы, поступившие в банк или сформи рованные банком в электронном виде, должны быть заверены электронной цифровой подписью или другими средствами, подтверждающими достоверность и целостность сообщений, и содержать обязательные реквизиты расчетных документов.
При осуществлении банковского перевода банки не несут обязательств в отношении проверки полученных платежных инструкций, кроме проверки на предмет их подлинности и оформления в соответствии с требованиями, установленными Национальным банком.
Представляемые инициатором расчетные документы долж ны отвечать требованиям, предъявляемым к оформлению документов: в документах должны быть заполнены все обя зательные реквизиты, должны присутствовать подписи лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиск печати.
Документы исполняются банком при наличии на счете пла тельщика средств в объеме, достаточном для проведения пла тежа. В случае недостаточности или отсутствия средств на счете плательщика документы оплачиваются с учетом действующей очередности платежей. .
В настоящее время установлена следующая очередность платежей при расчетах между юридическими лицами, индиви дуальными предпринимателями:
• вне очереди выплачиваются средства:
на неотложные нужды в размере до 20 процентов средств, поступивших на текущие счета (за исключением сумм банков ских кредитов) за предыдущий месяц;
на погашение задолженности по выплате заработной пла ты в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума.
52
53
Данные средства выдаются (перечисляются) в расчете за месяц при одновременном представлении клиентом платежных инструкций на перечисление подоходного налога, страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Ми нистерства труда и социальной защиты, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на произ водстве и профессиональных заболеваний, денежных средств, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений;
на погашение банковских кредитов, выданных на выпла ту задолженности на заработную плату, в размере 1,5 бюджета прожиточного минимума на одного работающего, сумм обя зательных страховых взносов в Фонд социальной защиты на селения, страховых взносов по обязательному страхованию и подходного налога;
по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к внеочередным платежам;
•1-я группа очередности включает следующие платежи:
в бюджет, государственные целевые бюджетные и вне бюджетные фонды;
по исполнительным документам о взыскании (выплате) заработной платы, алиментов, сумм по возмещению вреда в связи с увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, а также в случае потери кормильца;
за реализованное имущество, обращенное в доход госу дарства или взыскание на которое обращено в счет неиспол ненного налогового обязательства, неуплаченных пеней;
за реализованные материальные ценности государствен ного и мобилизационного резервов;
по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств, полученных от реализа ции заложенного имущества;
в счет погашения задолженности по кредитам, выданным банками Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии областных, Мин ского городского, районных и городских исполнительных ко митетов, и процентам по ним;
• 2-я группа очередности включает платежи:
за полученные природный газ, электрическую и тепловую энергию, древесное топливо (сырье);
за коммунальные услуги;
в счет погашения задолженности по банковским креди там и процентов по ним;
— по бесспорному взысканию пени за не выполненные в срок обязательства по оплате потребителями (кроме граждан) полученных природного газа, электрической и тепловой энер гии, древесного топлива (сырья);
3-я группа очередности — платежи за сельскохозяйствен ную продукцию, продукты ее переработки и продовольствен ные товары, лекарственные товары и книжную продукцию;
4-я группа очередности — прочие платежи.
Платежи в пределах одной и той же очереди производятся в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика, за исключением некоторых видов пла тежей, установленных законодательством. По платежам 4-й группы очередности юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно определять очеред ность оплаты расчетных документов.
При наличии договора между банком и клиентом на прием к исполнению документов в случае отсутствия или недостаточ ности средств на счете плательщика расчетные документы по мещаются в картотеку к счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». В данной картотеке документы находятся один месяц с даты поступления, если иной период не установ лен договором между банком и клиентом. Документы из кар тотеки могут оплачиваться частично. При этом перевод денеж ных средств оформляется мемориальным ордером. Расчетный документ изымается из картотеки к счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» при полном погашении за долженности.
При исполнении расчетных документов ответственный испол нитель банка проставляет на документах свою дату и подпись.
Кроме форм банковского перевода, расчеты в безналичной форме могут осуществляться с использованием аккредитива и банковских пластиковых карточек, для которых установлены особые правила проведения операций.
6.3. Банковские переводы в форме расчетов платежными поручениями, их оформление и учет
Платежное поручение представляет собой платежную инс трукцию, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-
54
55
получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару). Дан ная инструкция может быть представлена в банк на бумажном носителе или передана в электронном виде.
Плательщик выписывает (формирует в электронном виде) платежное поручение и представляет его к исполнению в обслу живающий банк в количестве экземпляров, установленном бан ком-отправителем. Первый экземпляр расчетного документа за веряется оттиском печати и подписями должностных лиц пред приятия, уполномоченных распоряжаться счетом. Срок действия платежного поручения составляет десять дней, не считая дня выписки. Банк-отправитель проверяет правильность заполнения платежного поручения и возможность его оплаты. При принятии документа к исполнению составляется проводка:
Дебет — счет плательщика
"Кредит — счет бенефициара.
В случае, если счета плательщика и бенефициара обслужи ваются разными банками, перевод осуществляется через кор респондентские (субкорреспондентские) счета.
Проводка в банке-отправителе:
Дебет — счет плательщика
Кредит — корреспондентский (субкорреспондентский) счет.
Проводка в банке-получателе:
Дебет — корреспондентский (субкорреспондентский) счет
Кредит — счет бенефициара.
При отсутствии или недостаточности средств на счете пла тельщика поручение помещается в картотеку к счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» в неисполнен ной сумме.
6.4. Банковские переводы в форме расчетов платежными требованиями-поручениями, их оформление и учет
Платежное требование-поручение представляет собой платежную инструкцию, которая содержит требование бенефици ара к плательщику оплатить стоимость поставленного товара либо произвести платежи по другим операциям на основании направленных ему, минуя банк, расчетных, отгрузочных и дру гих документов, предусмотренных договором.
Бенефициар заполняет платежное требование-поручение в части требования и представляет его непосредственно плательщику, минуя банки. Первый экземпляр платежного тре бования-поручения заверяется
56 оттиском печати и подписями должностных лиц бенефициара. Плательщик при согласии оп латить платежное требование-поручение заполняет документ в части поручения.
Акцептованное платежное требование-поручение платель щик представляет в обслуживающий банк к исполнению в ко личестве экземпляров, определяемом данным банком. Первый экземпляр расчетного документа должен быть заверен оттис ком печати и подписями должностных лиц плательщика. Банк-отправитель проверяет правильность заполнения платежного требования-поручения и возможность его оплаты. При принятии документа к исполнению составляется проводка:
Дебет — счет плательщика
Кредит — счет бенефициара.
В случае, если счета плательщика и бенефициара обслуживаются разными банками, перевод осуществляется через корреспондентские (субкорреспондентские) счета.
Проводка в банке-отправителе:
Дебет — счет плательщика
Кредит — корреспондентский (субкорреспондентский) счет.
Проводка в банке-получателе:
Дебет — корреспондентский (субкорреспондентский) счет
Кредит — счет бенефициара.
При отсутствии или недостаточности средств на счете пла тельщика поручение помещается в картотеку к счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».
6.5. Банковские переводы в форме расчетов платежными требованиями, их оформление и учет
Платежное требование — это платежная инструкция,* в ко торой содержится требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Платежное требование может быть оформлено в письменной форме или в форме электронного документа.
Использование платежного требования должно быть огово рено в договоре между плательщиком и получателем средствг за исключением случаев, когда денежные средства списывают ся со счета плательщика в бесспорном порядке.
57
57
При проведении дебетовых переводов посредством пла тежных требований используется акцептная или безакцептная форма расчетов.
Под акцептом понимается предварительное согласие пла тельщика, выраженное в форме заявления на акцепт и содер жащее инструкции банку-отправителю исполнить платежное требование в день его поступления в банк-отправитель.
Форма расчетов посредством платежных требований с ак цептом используется при расчетах за отгруженные (отпущен ные) товары (работы, услуги), в иных случаях — по усмотрению сторон и устанавливается в договоре между бенефициаром и плательщиком.
Безакцептная форма расчетов используется при списании денежных средств со счета плательщика без его согласия в бес спорном порядке в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.
Платежное требование выписывает (формирует в электрон ном виде) бенефициар и представляет в обслуживающий его банк на инкассо. Платежное требование представляется в банк в течение десяти календарных дней со дня его выписки (день выписки в расчет не принимается) с реестром, оформленным в двух экземплярах. Реестр может не оформляться, если бенефи циаром по платежному требованию является банк.
При приеме на инкассо платежных требований от клиента ответственный исполнитель банка-получателя проверяет пра вильность оформления платежного требования; соответствие подписей и оттиска печати заявленным образцам в платежных требованиях на бумажных носителях; подлинность и целост ность платежных требований, переданных в электронном виде; заполнение обязательных реквизитов. Принятые на инкассо платежные требования направляются в банк-отправитель.
При поступлении платежных требований в банк-отпра витель ответственный исполнитель проверяет правильность оформления платежного требования в части заполнения обя зательных реквизитов. Платежные требования также должны быть сверены с заявлением на акцепт.
Требования, акцептованные плательщиком, оплачиваются в день их поступления в банк-отправитель:
Дебет — счет плательщика
Кредит счета по учету денежных средств (счет бенефициа ра, субкорреспондентский счет).
58
В случае отсутствия или недостаточности средств на теку щем счете плательщика платежное требование помещается в картотеку к внебалансовому счету 99814 «Расчетные докумен ты, не оплаченные в срок» в неоплаченной сумме.
6.6. Расчеты чеками, их оформление и учет
Оплату полученных товаров, работ, услуг предприятия, ор ганизации, граждане могут осуществлять чеками. Различают чеки из чековых книжек и расчетные чеки. Порядок проведе ния операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков в целом аналогичен: средства для расчетов че ками депонируются на счете специального режима, с которого затем производится оплата чеков, принятых в уплату за товары, работы, услуги. При этом чек из чековой книжки могут исполь зовать юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица; расчетный чек — только физические лица. Кроме расчетов за товары, расчетный чек может быть использо ван гражданами для получения наличных денежных средств.
Чек из чековой книжки (расчетный чек) — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодате ля произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Чекодатель — юридическое или физическое лицо, осущест вляющее расчеты за товары (работы, услуги) посредством чека из чековой книжки, либо физическое лицо, осуществляющее расчеты за товары (работы, услуги) посредством расчетного чека или получающее по расчетному чеку наличные денежные средства в банке чекодателя или в банках, с которыми банк че кодателя заключил соответствующие договоры.
Банк чекодателя — банк, в котором чекодателю открыт счет специального режима..
Чекодержатель - юридическое лицо, являющееся получа телем платежа по чеку из чековой книжки или расчетному чеку. Чекодержатель может являться чекодателем — физическим ли цом в случае получения наличных денежных средств по рас четному чеку.
Банк чекодержателя — банк, в котором у чекодержателя от крыт счет, денежными средствами на котором он вправе рас поряжаться, и (или) счет по учету кредитной задолженности чекодержателя.
59
Учет сумм, депонированных для расчетов чеками, ведется на счетах группы счетов 317 «Средства для расчетов чеками». Счета данной группы счетов являются пассивными. По креди ту счетов отражается депонирование средств, а также попол нение счета. По дебету счетов проводятся суммы оплаченных чеков, уменьшение депонированной суммы, а также возврат неиспользованных средств на текущий счет чекодателя при за крытии чековой книжки.
Рассмотрим порядок расчетов чеками на примере чеков из чековых книжек, выдаваемых юридическим лицам.
Для получения чековой книжки клиент представляет в об служивающий банк заявление-обязательство, на основании которого открывается счет специального режима. Кроме заяв ления-обязательства, клиент представляет платежное поруче ние, являющееся основанием для депонирования средств на специальном счете чекодателя:
Дебет — текущий счет или счет по учету кредитной задол женности
Кредит 317 «Средства для расчетов чеками».
Чекодатель производит оплату товаров, работ, услуг чеком из чековой книжки. Далее чекодержатель представляет в об служивающий его банк на инкассо принятый чек и поруче ние-реестр. Поскольку чек является ценной бумагой, в банке чекодержателя операция инкассо отражается в бухгалтерском учете. Для этого используются внебалансовые счета:
чекодателя в четырех экземплярах. Первый и третий экземпля ры поручения-реестра заверяются подписями уполномоченных лиц и оттиском печати чекодержателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати. Если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном банке, поручение-ре естр представляется в банк в двух экземплярах. Первый экзем пляр поручения-реестра заверяется подписями уполномочен ных лиц и оттиском печати чекодержателя согласно заявлен ным в банк образцам подписей и оттиска печати.
При приеме чеков из чековых книжек ответственный ис полнитель банка чекодержателя проверяет соответствие рек визитов приложенных чеков из чековых книжек данным, ука занным в поручении-реестре, наличие на каждом чеке из че ковой книжки реквизитов банка чекодателя, а также заверен ные подписью чекодержателя отметки (дата, оттиск печати),
подтверждающие принятие чека из чековой книжки к оплате. После проверки принятых документов в банке чекодержателя составляется проводка:
Приход 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо».
При отсылке в банк чекодателя составляется проводка:
Расход 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо»
Приход 99871 «Документы и ценности, отосланные на ин кассо».
Если прием и отсылка документов на инкассо осуществля ются в один день, операция отражается только по счету 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».
В банке чекодателя при приеме документов к исполнению ответственный исполнитель проверяет полноту включения в поручение-реестр приложенных к нему чеков из чековых кни жек, достоверность и правильность оформления чеков как че кодателем (представителем чекодателя), так и чекодержателем, соответствие подписи чекодателя (представителя чекодателя) на чеке из чековой книжки ее образцу на заявлении-обязатель стве либо подписи на доверенности, данные паспорта. При на личии денежных средств на счете специального режима банк чекодателя оплачивает чеки из чековой книжки с указанием даты оплаты на поручении-реестре:
Дебет 317 «Средства для расчетов чеками»
Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет че кодержателя, корреспондентский счет и т.д.).
В банке чекодержателя при получении подтверждения об оплате чеков со счета специального режима суммы чеков спи сываются по внебалансовому счету:
Расход 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».
Порядок оформления и учета расчетов расчетным чеком в целом аналогичен порядку, описанному выше.
6.7. Расчеты аккредитивами, их оформление и учет
Аккредитив представляет собой обязательство, в силу кото рого банк-эмитент, действующий по поручению клиента (при-казодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен произвести платежи бенефициару.
Аккредитив используется как для расчетов внутри респуб лики (внутренний аккредитив), так и для международных рас четов.
60
61
В зависимости от условий и порядка исполнения аккреди тив может быть отзывным или безотзывным. Отзывный аккре дитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициа ра. Безотзывный аккредитив не может быть ни изменен, ни от менен без согласия банка-эмитента, подтверждающего банка (если имеется) и бенефициара.
По способу обеспечения платежа аккредитивы подразде ляются на покрытые и непокрытые. Если при открытии аккре дитива банк-эмитент предварительно предоставляет в распо ряжение исполняющего банка денежные средства в сумме ак кредитива (валютное покрытие) для исполнения этого аккре дитива на срок действия обязательств банка-эмитента, такой аккредитив считается покрытым.
Рассмотрим порядок расчетов аккредитивами на приме ре покрытого аккредитива. Для использования аккредитивов сумма покрытия депонируется приказодателем на счете специ ального режима 316 «Аккредитивы».
Открытие аккредитива в банке-эмитенте осуществляется на основании заявления приказодателя, в котором указываются все условия предстоящих расчетов, и сопровождается депони рованием средств за счет собственных средств приказодателя и (или) кредита банка:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит 316 «Аккредитивы»,
Приход 99012 «Обязательства по аккредитивам».
Учитывая, что при расчетах покрытыми аккредитивами в рас поряжении исполняющего банка имеются денежные средства в сумме аккредитива, исполняющий банк производит дебетование счета «Лоро» банка-эмитента. При этом исполняющий банк кре дитует счет бенефициара или иные внутрибанковские счета. Ука занные операции оформляются мемориальными ордерами:
Дебет 170 «Корреспондентские счета других банков»
Кредит — счет бенефициара.
Далее документы, поступившие от бенефициара, пересыла ются в банк-эмитент. Полученные по аккредитиву документы проверяются уполномоченным работником банка-эмитента на их соответствие по внешним признакам условиям аккредитива и выдаются приказодателю в течение семи банковских дней, следующих за днем их получения. При отсутствии расхожде ний в документах с условиями аккредитива в целях возмеще ния выплаченных им сумм по аккредитиву банк-эмитент спи-
62
сывает суммы с соответствующего балансового счета, предна значенного для учета сумм покрытия по аккредитиву:
Дебет 316 «Аккредитивы»
Кредит счета по учету денежных средств,
Расход 99012 «Обязательства по аккредитивам».
Закрытие аккредитива происходит после осуществления последнего платежа по аккредитиву.
6.8. Расчеты с использованием банковских пластиковых карточек, учет операций
Банковская пластиковая карточка — платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение без наличных платежей за товары и услуги, получение наличных де нежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Участниками расчетов и платежей с использованием карточек являются:
банк-эмитент — банк, осуществляющий эмиссию карто чек и определяющий правила совершения операций с карточ ками, а также принявший на себя обязательство по перечис лению денежных средств с карт-счетов в соответствии с усло виями договоров, заключенных с владельцами карт-счетов и другими участниками системы;
банк-эквайер — банк, осуществляющий эквайринг, под которым понимают деятельность по процессингу операций, совершаемых при использовании карточек, эмитированных другими банками, расчетному обслуживанию предприятий торговли и сервиса, принимающими карточки в качестве средства платежа, кассовому обслуживанию держателей карто чек, эмитированных другими банками;
владелец карт-счета — клиент, заключивший с банком-эмитентом договор карт-счета;
держатель — физическое лицо, использующее карточку на основании договора Карт-счета или доверенности владельца карт-счета;
предприятие торговли и сервиса (ПТС) — предприятие, заключившее договор с банком-эквайером и принимающее карточки в качестве платежного средства за реализуемы^ това ры, работы, услуги.
С точки зрения организации учета операций с карточками необходимо выделить следующие виды карточек:
63
1) в зависимости от того, кто является владельцем карт-счета:
личная карточка - карточка, при использовании которой операции совершаются на основании договора карт-счета, за ключенного банком с физическим лицом;
корпоративная карточка - карточка, при использовании которой операции совершаются на основании договора карт-счета, заключенного банком с юридическим лицом (индиви дуальным предпринимателем);
2) в зависимости от характера используемых в расчетах
средств:
дебетовая карточка - карточка, операции с использовани ем которой производятся в пределах остатка средств на карт-счете;
кредитная карточка — карточка, операции с использова нием которой производятся за счет кредита, предоставленного банком.
На балансе банка-эмитента для учета средств и отражения операций с использованием карточек открываются следующие счета:
1) с использованием личных карточек:
■ дебетовых:
3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» 3114 «Карт-счета физических лиц»; ■ кредитных:
2412 «Краткосрочные кредиты физическим лицам на пот ребительские нужды»;
2) с использованием корпоративных карточек:
■ дебетовых:
311 «Карт-счета клиентов, средства по операциям с элект ронными деньгами»;
■ кредитных:
счета 2-го класса по учету краткосрочных кредитов.
Перевод денежных средств с карт-счета может осущест вляться банком-эмитентом как по поручению владельца карт-счета, так и на основании документов, представленных ПТС, принявшим карточку в оплату за реализованный товар (услу гу), и банком-эквайером.
Подтверждением проведения операций, совершаемых при использовании карточки или ее реквизитов, служат карт-чеки на бумажном носителе информации и (или) в электронном виде. Для осуществления перевода денежных средств в пользу ПТС карт-чеки передаются ПТС в банк-эквайер на бумажном
64
носителе или в электронном виде в порядке, установленном договором между банком-эквайером и ПТС.
Поступившие в банк-эквайер карт-чеки по операциям, со вершенным в ПТС, а также карт-чеки по операциям, совер шенным в пунктах выдачи наличных, платежно-справочных терминалах самообслуживания, банкоматах банка-эквайера, подлежат обработке в соответствии с порядком, установлен ным данным банком. В результате проведенной обработки карт-чеков банком-эквайером оформляются документы, ко торые направляются банку-эмитенту. На основании поступив ших документов банк-эмитент осуществляет перевод денеж ных средств с карт-счета в пользу получателя.
Необходимо отметить, что при отражении в учете операций с использованием карточек в банке-эмитенте и банке-эквайре используются счета группы 18 «Средства в расчетах по опера циям с банками» и группы 38 «Средства в расчетах по опера циям с клиентами». Необходимость использования этих счетов вызвана тем, что у банков и их клиентов возникает задолжен ность друг перед другом. Так, при приеме от ПТС карт-чеков банк-эквайер должен оплатить своему клиенту суммы, указан ные в карт-чеках, и востребовать эти суммы с банка-эмитента. В свою очередь, у банка-эмитента возникает задолженность перед банком-эквайером, с одной стороны, и требование по отношению к владельцу карт-счета, в другой стороны.
Рассмотрим порядок совершения операции с использова нием карточки и отражение ее в банковском учете на примере расчетов с ПТС, если:
банк-эмитент и банк-эквайер совпадают в одном лице;
банк-эмитент и банк-эквайер являются разными банками.
Ситуация 1. Карт-счет и счет ПТС открыты в одном банке.
При поступлении в банк карт-чеков от ПТС необходимо отразить требование ПТС об оплате карт-чеков, с одной сторо ны, и задолженность владельца карт-счета, с другой:
Дебет 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковски ми пластиковыми карточками» — на сумму карт-чеков.
При оплате карт-чеков в банке составляются проводки:
Дебет — карт-счет
Кредит 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковски ми пластиковыми карточками»;
65
Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Кредит — счет ПТС.
В результате осуществления данных проводок средства спи саны с карт-счета и зачислены на счет ПТС, принявшего кар точки в оплату за товары (работы, услуги).
Ситуация 2. Карт-счет и счет ПТС открыты в разных банках.
При поступлении в банк-эквайер карт-чеков от ПТС в бух галтерском учете следует отразить требование ПТС об оплате карт-чеков, а также задолженность банка-эмитента:
Дебет 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковски ми пластиковыми карточками» — на сумму карт-чеков.
В банке-эмитенте поступление документов для перевода средств сопровождается проводкой, которая отражает его за долженность перед банком-эквайером, а также задолженность владельца карт-счета перед банком-эмитентом:
Дебет 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Кредит 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковски ми пластиковыми карточками» — на сумму карт-чеков.
При оплате карт-чеков будут составлены проводки:
• в банке-эмитенте:
Дебет — карт-счет
Кредит 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковски ми пластиковыми карточками»;
Дебет 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Кредит — корреспондентский счет;
• в банке-эквайере:
Дебет — корреспондентский счет
Кредит 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковски ми пластиковыми карточками»;
Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Кредит — счет ПТС.
В результате осуществления данных проводок в банке-эми тенте средства списаны с карт-счета и переведены в банк-эк вайер, в банке-эквайере поступившие суммы зачислены на счет ПТС, принявшего карточки в оплату за товары (работы, услуги).
66 6,9. Кассовые операции, их оформление и учет
Под кассовыми операциями понимают операции банков по приему и выдаче налично-денежных средств, связанные с удов летворением потребностей в наличных деньгах клиентов бан ка — предприятий, предпринимателей и граждан, а также пот ребностей самого банка.
Необходимость в таких операциях обусловлена, в первую очередь, наличием экономических отношений государства и субъектов хозяйствования с населением, в результате которых формируются денежные доходы физических лиц или проис ходит их расходование. В гораздо меньшей степени наличные деньга используют предприятия и организации во взаимоот ношениях между собой, что связано с действующим порядком организации расчетов и платежей в экономике.
В зависимости от направления движения наличных денеж ных средств можно выделить приходные и расходные кассовые операции. Приходные предполагают поступление средств в кассу банков, расходные кассовые операции означают выдачу денежных средств из кассы. Кроме того, можно выделить опе рации по кассовому обслуживанию клиентов (например, выда ча средств клиентам на заработную плату, зачисление торговой выручки предприятия на текущий счет) и кассовые операции, связанные с удовлетворением потребностей самого банка (на пример, выдача средств на командировочные цели, пополне ние операционной кассы и т.д.).
Учет кассовых операций банка осуществляется по счетам 1-го класса «Денежные средства, драгоценные металлы и меж банковские операции», группы счетов 10 «Денежные средства». Все счета данной группы являются активными. По дебету сче тов отражается поступление наличных денежных средств в кас су банка, банкоматы, обменные пункты, пункты инкассации и так далее, по кредиту — их выдача из кассы банка (обменных пунктов, пунктов инкассации, банкоматов и т.д.).
Для оформления кассовых операций с денежной налич ностью банки используют различные расчетно-кассовые доку менты: объявление на взнос наличными, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, денежный чек, извещение и др. Расчетно-кассовые документы, которыми оформляется те или иные кассовые операции в банке, определяются бан ком самостоятельно по согласованию с главным бухгалтером,
67
о чем издается соответствующий приказ по банку, который доводится до сведения всех филиалов и отделений банка.
Банк также самостоятельно устанавливает документооборот исходя из используемых видов денежных документов, распре деления должностных обязанностей и т.д. Общим правилом является то, что передача приходных и расходных кассовых документов через клиентов, а также выдача клиентам оплачен ных и исполненных кассовых документов запрещаются.
Кассовый документ составляется в количестве экземпляров, достаточном для совершения операции по всем затронутым ею счетам.
На основании приходного кассового документа после фактического внесения денежной наличности в кассу составляются проводки:
Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» или другой счет по учету наличных денежных средств
Кредит счета по учету денежных средств (например, текущий счет клиента).
Фактически совершенные расходно-кассовые операции отражаются в бухгалтерском учете банка:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» или другой счет по.учету наличных денежных средств.
68 Тема 7_________________________________________
ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
7.7. Организация учета кредитных операций.
Формирование и использование резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами.
7.1. Организация учета кредитных операций
Организация учета кредитных операций в банках строится в зависимости от организационной структуры банка, объемов и специфики кредитования корпоративных клиентов и физи ческих лиц, принятой системы документооборота, разграниче ния обязанностей.
Отражение операций по кредитованию клиентов осущест вляется ответственными исполнителями на основании пла тежных инструкций клиентов, банка и (или) мемориальных ордеров, составленных на основании распоряжения операци онному отделу. При отражении в учете кредитов клиентам не обходимо соблюдать требования Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, предусматривающие от ражение кредитов клиентам в соответствии с типом кредито получателя, сроками и целями кредитования, а также в соот ветствии со сроком погашения кредита.
Тип кредитополучателя учитывается планом счетов пос редством применения-таких групп счетов 2-го класса «Кредиты и иные активные операции с клиентами», как:
69
25 «Кредиты и иные активные операции с некоммерчески ми организациями».
По сроку кредитования выделяют краткосрочные и долго срочные кредиты. Как правило, кредиты на создание и движе ние текущих активов носят краткосрочный характер, а долго срочные кредиты выдают на инвестиционные цели. В плане счетов открыты разные счета для учета кратко- и долгосрочных кредитов, например:
2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»;
213Х «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям».
Кроме того, выделены различные балансовые счета для уче та кредитов исходя из целей кредитования, например:
Исходя из критерия «срок погашения» планом счетов пре дусмотрены счета для отражения в учете срочных к погашению, пролонгированных и просроченных кредитов. Срочные кредиты - это те, срок погашения которых еще не наступил. Отра жаются срочные к погашению кредиты на соответствующих счетах групп 20-25. Пролонгированными являются кредиты, срок погашения которых отнесен на более поздний период на основании дополнительного соглашения к кредитному дого вору. Учитываются такие кредиты на счетах 2Х6Х групп 20-25. Просроченными являются кредиты, задолженность по которым не погашена заемщиком в срок, установленный кредитным до говором. Учитываются просроченные кредиты на счетах 2Х8Х групп 20-25.
Учет обязательств кредитополучателя и банка осуществля ется также на внебалансовых счетах. В частности, на внеба лансовых счетах отражаются принятое банком обеспечение исполнения обязательств — залог (счет 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные»), гарантии, поручительства (счет 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительс твам»). На внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» отражаются обязательства банка по предоставлению кредита клиенту — на пример, открытие кредитной линии.
70 7.2. Оформление и учет кредитов клиентам
Кредитование банками клиентов осуществляется путем единовременного предоставления денежных средств или пос редством открытия кредитной линии, в том числе возобновля емой, с правом на получение и использование в течение обус ловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтном кредито вании - лимита овердрафта).
Овердрафтное кредитование осуществляется с установлени ем лимита и срока действия овердрафта, а также срока пога шения предоставляемого кредита (транша, если кредит предо ставляется частями).
Предоставление (размещение) банком денежных средств в форме кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора в безналичном порядке путем перечисле ния банком денежных средств на счет кредитополучателя либо на счета третьих лиц или путем выдачи кредитополучателю на личных денежных средств (в случаях, установленных законо дательством).
Предоставленные клиентам кредиты учитываются по их ос новной сумме по кредитному договору на счетах групп 20—25 класса 2 «Кредиты и иные активные операции с клиентами». Выдача кредита отражается проводкой:
Дебет — счета групп 20—25
Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет кре дитополучателя, корреспондентский счет банка и т.д.).
Если кредит предоставляется путем открытия клиенту кре дитной линии либо если дата заключения кредитного договора не совпадает с датой фактического предоставления кредита, то в день заключения договора (открытия кредитной линии) сумма разрешенного, .но невыданного кредита приходуется на внебалансовый счет 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств»:
Приход 99112 «Обязательства перед клиентами по предо ставлению денежных средств» - на сумму разрешенного, но невыданного кредита.
По мере фактического использования клиентом кредитной линии (исполнения кредитного договора) часть кредита переносится на соответствующие балансовые счета групп 20—25 и одновременно списывается со счета 99112:
71
Дебет счета групп 20—25
Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет кре дитополучателя, корреспондентский счет банка и т.д.),
Расход 99112 «Обязательства перед клиентами по предо ставлению денежных средств».
Суммы полученного от кредитополучателя обеспечения ис полнения обязательств учитываются на соответствующих ба лансовых и (или) внебалансовых счетах:
315 «Средства, полученные в качестве обеспечения испол нения обязательств»;
9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные»;
99034 «Требования банка по гарантиям и поручительс твам».
Погашение (возврат) кредита производится как в безналич ной форме, так и наличными денежными средствами (в случа ях, установленных законодательством) ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором.
Погашение (возврат) кредита отражается в учете проводкой:
Дебет счета по учету денежных средств (текущий счет кре дитополучателя, корреспондентский счет банка и т.д,)
Кредит счета групп 20—25.
Полученное от клиентов обеспечение списывается в расход по внебалансовым счетам на основании распоряжения кредит ного отдела:
Расход 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные»;
Расход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручи тельствам»
либо списывается с балансовых счетов 315 «Средства, полу ченные в качестве обеспечения исполнения обязательств».
Если к моменту наступления срока погашения кредита у заемщика на текущем счете недостаточно средств, но анализ показывает наличие перспектив их поступления, банком мо жет быть предоставлена отсрочка погашения кредита. В таком случае сумма задолженности переносится на новый балансо вый счет по учету пролонгированных кредитов:
Дебет 2Х6Х
Кредит счета групп 20—25.
При неисполнении кредитополучателем обязательств по погашению кредита кредитная задолженность со следующего рабочего дня после наступления срока ее погашения является просроченной по основному долгу. Такая задолженность пере носится на соответствующие балансовые счета:
72 Дебет 2Х8Х
Кредит счета групп 20—25.
Погашение кредитной задолженности, ранее классифици руемой как пролонгированная или просроченная, отражается проводкой:
Дебет счета по учету денежных средств (текущий счет кре дитополучателя, корреспондентский счет банка и т.д.)
Кредит 2Х6Х 2Х8Х.
Списание обязательств по балансовым и внебалансовым счетам происходит так же, как и при погашении кредитов в ус тановленный срок.
7.3. Учет процентов за пользование кредитом
За пользование кредитом банк взимает вознаграждение в форме процентов. Уплата процентов за пользование кредитом производится как в безналичной форме, так и наличными де нежными средствами ежемесячно или в ином порядке в соот ветствии с кредитным договором.
Рассмотрим технику начисления процентов. В зависимос ти от условий договора при начислении процентов количество дней в году может быть условное (360) или точное (365 или 366 в високосном году). При расчете суммы процентов исходя из условного количества дней в году (360) количество дней в ме сяце условно принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за пос леднее число повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30.
При расчете суммы процентов исходя из фактического ко личества дней в году (365 или 366) проценты начисляются за каждый календарный день года.
Количество дней в году (месяце), применяемое банком при начислении процентов, определяется в его учетной политике.
Остатки за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предшествующий рабочий день.
Расчет суммы процентов может производиться путем их на числения на фактический ежедневный остаток счета (форму ла 1) или на средний остаток за период (формула 2):
(1)
73
(2)
где СП — сумма начисленных процентов за расчетный период;
SUM Oi — сумма фактических ежедневных остатков за период начисления (процентное число);
%Ст — годовая процентная ставка;
ДП — количество дней в периоде начисления;
ДГ — количество дней в году;
О ср – средний остаток по счету за период начисления, определяемый:
по формуле средней хронологической (формула 3):
(3)
где О1, ОДП — фактические остатки на начало и конец периода;
02, 03, ..., ОДП-1 — фактические ежедневные остатки на
последующие даты внутри периода;
ДП — число дней в соответствующем периоде.
Общим правилом отражения в учете процентов является соблюдение принципа начисления, в соответствии с которым банк должен отразить в учете в отчетном периоде те доходы, на которые у него возникло право в этом отчетном периоде, независимо от времени их поступления. Принцип начисления при отражении в бухгалтерском учете процентных доходов ре ализуется кассовым методом — доходы признаются на счетах 8-го класса «Доходы банка» в том отчетном периоде, в котором они получены.
Планом счетов предусмотрены следующие счета для отра жения в учете процентов по кредитам и иным активным опе рациям с клиентами:
2Х7Х — счета по учету начисленных процентов;
2Х9Х — счета по учету просроченных процентов;
6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты»;
80ХХ «Процентные доходы»;
99987 «Неполученные доходы по операциям с клиентами».
Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не применяться, если начисление и получение доходов осущест вляются в одном отчетном периоде.
74 Учет начисления процентов за пользование кредитом осу ществляется следующей проводкой:
Дебет 2Х7Х — счета по учету начисленных доходов
Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям с клиен тами — проценты».
Фактическое получение процентов, срок уплаты которых уже наступил, отражается проводкой:
Дебет счета по учету денежных средств (текущий счет кре дитополучателя и т.д.)
Кредит 2Х7Х — счета по учету начисленных доходов;
одновременно:
Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиента ми — проценты»
Кредит 80ХХ «Процентные доходы» — на сумму начислен ных доходов.
Банк может использовать другой способ отражения в учете полученных доходов:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит 80ХХ «Процентные доходы»;
одновременно:
Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиента ми — проценты»
Кредит 2Х7Х — счета по учету начисленных доходов — на сумму начисленных доходов.
Если начисленные проценты не отражены в учете, факти ческое получение процентов отражается проводкой:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит 80ХХ «Процентные доходы» — на сумму доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных доходов.
При неисполнении кредитополучателем обязательств по уплате процентов за пользование кредитом задолженность со следующего рабочего дня после наступления срока ее погаше ния является просроченной и переносится на соответствую щие балансовые счета:
Дебет 2Х9Х — счета по учету просроченных процентов
Кредит 2Х7Х — счета по учету начисленных доходов — на сумму начисленных доходов;
Дебет 2Х9Х — счета по учету просроченных процентов
Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям с клиента ми — проценты» — на сумму доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных доходов.
После второго факта неисполнения клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам, в срок, предусмотренный
75
договором, банки осуществляют начисление доходов на внебалансовых счетах до полного погашения просроченных доходов, числящихся на балансовых и внебалансовых счетах. Отражение неполученных доходов при втором и последующих фактах неуплаты процентов отражается проводкой:
Приход 99987 «Неполученные доходы по операциям с кли ентами»,
Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиента ми — проценты»
Кредит 2Х7Х — счета по учету начисленных доходов — на сумму доходов, относящихся к данному периоду начисления и отраженных на балансовых счетах по учету начисленных про центов.
Фактическое (частичное или полное) получение просро ченных доходов отражается в том же порядке, что и получение начисленных доходов, с использованием счетов 2Х9Х вместо счета 2Х7Х. Получение просроченных доходов, учитываемых на внебалансовом счете, отражается проводкой:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит 80ХХ «Процентные доходы»,
одновременно:
Расход 99987 «Неполученные доходы по операциям с клиентами».
7.4. Формирование и использование резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами
В соответствии с действующими требованиями при возникновении рисков потери части активов, размещенных в форме кредитов (кредитных рисков), банки обязаны создавать резер вы с отнесением суммы сформированных резервов на расходы банка. Критерии для отнесения кредита в ту или иную группу должны быть установлены локальным документом банка. Для учета созданных резервов используются пассивные счета груп пы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами».
Формирование резервов по кредитам отражается в учете проводкой:
Дебет 9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»
76 Кредит счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами».
При уменьшении резервов по кредитам составляется про водка:
Дебет счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убыт ков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»
Кредит 9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиента ми» — при уменьшении резервов, созданных в отчетном году
8420 «Уменьшение резервов на покрытие возмож ных убытков по кредитам и иным активным операциям с кли ентами» — при уменьшении резервов, сформированных в про шлые отчетные периоды.
При списании кредитной задолженности клиента за счет созданного банком резерва составляются проводки:
Дебет счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убыт ков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»
Кредит счета групп 20—25,
одновременно:
Приход 99992 «Долги клиентов по активам, подверженным кредитному риску, списанные в убыток».
7.5. Факторинговые операции, их оформление и учет
Отражение в учете факторинговых операций в целом анало гично учету кредитов, предоставленных юридическим лицам. Вместе с тем необходимо учитывать особенности такой формы кредита, как факторинг. Так, при предоставлении денежных средств банк перечисляет на счет кредитополучателя сумму фи нансируемых требований за минусом дисконта. Сумма дисконта представляет собой доход банка по факторинговой операции.
Для отражения в учете факторинговых операций использу ются активные балансовые счета 2110 «Факторинг коммерчес ким организациям», 2310 «Факторинг индивидуальным пред принимателям» и соответствующие им счета по учету пролон гированной и просроченной задолженности по факторингу.
Финансирование требований по договору факторинга отра жается в учете проводкой:
Дебет 2110 «Факторинг коммерческим организациям»
2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям»
77
Кредит счета по учету денежных средств (например, текущий счет кредитополучателя) — на сумму финансирования за минусом дисконта.
Обязательства банка по предоставлению финансирования и обеспечение, полученное от клиента, учитываются на тех же балансовых и внебалансовых счетах, что и при кредитовании.
Доход банка в форме дисконта учитывается как процент ный доход с применением принципа начисления. Бухгалтер ский учет начисленных и полученных (неполученных) про центов осуществляется в порядке, аналогичном порядку учета процентов по кредитам, с использованием счетов:
2171 «Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»;
2371 «Начисленные процентные доходы по факторингу ин дивидуальным предпринимателям»;
2191 «Просроченные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»;
2391 «Просроченные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям»;
8031 «Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»;
8041 «Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям».
Формирование и использование резервов по факторинговым операциям отражаются в учете в том же порядке, что и создание и использование резервов по кредитам. Для учета ре зервов используются счета 2911 «Резерв на покрытие возмож ных убытков по факторингу коммерческим организациям», 2931 «Резерв на покрытие возможных убытков по факторингу индивидуальным предпринимателям».
7.6. Лизинговые операции, их оформление и чет
Порядок учета лизинговых операций различается в зависи мости от того, у кого из участников лизинговой сделки нахо дится объект лизинга.
Ситуация 1. Объект лизинга находится на балансе лизингодателя.
Учет лизинговой операции в банке-лизингодателе отражает ся следующими проводками:
объект, предназначенный для передачи лизингополучате лю, приходуется по первоначальной стоимости с учетом всех
78 затрат, связанных с его приобретением, по дебету балансового счета 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг»; затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капиталь ным вложениям, учитываются на соответствующих балансо вых счетах группы 93 «Операционные расходы».
Передача объекта лизинга лизингополучателю отражается так:
Дебет 5532 «Основные средства, переданные в аренду, лизинг»
Кредит 5510, 552Х, 5531 - счета по учету основных средств -на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга;
Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств»
Кредит 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг» — на сумму начисленной амортизации по объ ектам основных средств, бывшим в эксплуатации.
Начисление амортизации по переданному лизингополуча телю объекту лизинга отражается проводкой:
Дебет 9344 «Амортизационные отчисления по основным средствам, сданным в аренду, лизинг»
К-т 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг».
Получение от лизингополучателя лизинговых платежей по переданному лизингополучателю объекту лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
— начисление дохода:
Дебет 6727 «Начисленные арендные, лизинговые платежи»
Кредит 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»;
— получение лизинговых платежей:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит 6727 «Начисленные арендные, лизинговые платежи»;
одновременно:
Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»
Кредит 8312 «Арендные, лизинговые платежи»
либо
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит 8312 «Арендные, лизинговые платежи»;
одновременно:
Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»
Кредит 6727 «Начисленные арендные, лизинговые платежи»;
79
— на сумму полученного лизингового платежа, не отражен ного на счетах начисленных лизинговых платежей:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит 8312 «Арендные, лизинговые платежи».
Выкуп и передача объекта лизинга в собственность лизин гополучателя при определении в учетной политике метода при знания выручки от реализации по мере отгрузки отражаются в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности на предмет лизинга следующим образом:
Дебет 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг»
Кредит 5532 «Основные средства, переданные в аренду, ли зинг» - на сумму начисленной амортизации по объекту лизинга;
Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»
Кредит 5532 «Основные средства, переданные в аренду, ли зинг» — на сумму остаточной стоимости;
Дебет 6531, 6631 «Расчеты с покупателями»
Кредит 8351 «Доходы от выбытия основных средств» - на сумму дохода от продажи.
Поступление денежных средств от покупателя отражается так:
Дебет счета по учету денежных средств ■ Кредит 6531 «Расчеты с покупателями».
Выкуп и передача объекта лизинга при определении в учет ной политике метода признания выручки от реализации по мере поступления оплаты отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
для учета остаточной стоимости объекта лизинга исполь зуется балансовый счет 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате»;
сумма дохода, причитающегося к получению за переданный объект лизинга, отражается на балансовых счетах 6725 «Начис ленные доходы от выбытия имущества» и 6889 «Доходы к полу чению по прочим операциям — прочие доходы»;
доходы, полученные по мере оплаты лизингополучателем объекта лизинга, относятся на балансовый счет 8351 «Доходы от выбытия основных средств», одновременно их остаточная стоимость относится на балансовый счет 9351 «Расходы от вы бытия основных средств».
Возврат лизингополучателем объекта лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
80 Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»
Кредит 6727 «Начисленные арендные, лизинговые плате жи» — на сумму неполученных доходов по переданному объ екту лизинга;
Дебет 5531 «Основные средства, приобретенные для пере дачи в аренду, лизинг»
Кредит 5532 «Основные средства, переданные в аренду, ли зинг» — на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга;
Дебет 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг»
Кредит 5592 «Амортизация собственных основных средств» — на сумму начисленной амортизации по объекту лизинга.
При возврате объекта лизинга лизингодателю и использо вании его в дальнейшем лизингодателем для собственных це лей первоначальная стоимость объекта лизинга списывается со счета 5532 «Основные средства, переданные в аренду, лизинг» на соответствующие балансовые счета 55IX «Здания и соору жения» или 552Х «Прочие основные средства». Начисленная амортизация по данному объекту лизинга переносится со сче та 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг» на балансовый счет 5592 «Амортизация собственных основных средств».
Учет лизинговой операции в банке-лизингополучателе отра жается следующими проводками:
получение от лизингодателя объекта лизинга лизингополу чателем на сумму контрактной стоимости объекта лизинга от ражается в бухгалтерском учете так:
Приход 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основ ные средства».
Начисление и перечисление лизинговых платежей, причи тающихся лизингодателю, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг» - на сумму аморти зационных отчислений в составе лизингового платежа
9312 (9322) «Арендные, лизинговые платежи» — на разницу между суммой лизингового платежа в соответствии с договором и суммой амортизационных отчислений в составе лизингового платежа
Кредит 6829 «Начисленные прочие операционные расходы».
Перечисление лизингового платежа отражается в бухгал терском учете следующим образом:
81
Дебет 6829 «Начисленные прочие операционные расходы»
Кредит счета по учету денежных средств.
Выкуп объекта лизинга у лизингодателя на сумму его вы купной стоимости отражается в бухгалтерском учете так:
Дебет 6540 «Расчеты по капитальным вложениям»
Кредит счета по учету денежных средств;
Дебет 5561 «Вложения в основные средства»
Кредит 6540 «Расчеты по капитальным вложениям».
Оприходование полученного от лизингодателя объекта ли зинга как собственного отражается в бухгалтерском учете сле дующим образом:
Дебет 5510, 552Х - счета по учету основных средств
Кредит 5592 «Амортизация собственных основных средств» — на сумму фактически перечисленных за период действия дого вора лизинга амортизационных отчислений в составе лизинго вого платежа
5561 «Вложения в основные средства» — на сумму вы купной стоимости объекта лизинга.
Одновременно на сумму контрактной стоимости объекта лизинга:
Расход 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основ ные средства».
Возврат объекта лизинга лизингодателю отражается в бух галтерском учете следующим образом:
Расход 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основ ные средства».
Ситуация 2. Объект лизинга находится на балансе лизингопо лучателя.
Учет лизинговой операции в банке-лизингодателе отражает ся следующими проводками:
передача объекта лизинга лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете так:
Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств»
Кредит5510, 552Х, 5531 — счета по учету основных средств — на сумму начисленной амортизации по объектам, бывшим в эксплуатации;
Дебет 5531 «Основные средства, приобретенные для пере дачи в аренду, лизинг»
Кредит 5510, 552Х — счета по учету собственных основных средств — на сумму остаточной стоимости собственных основ ных средств;
82 Дебет 2040, 2140, 2340, 2540 — счета по учету задолженности лизингополучателя — на сумму контрактной стоимости объек та лизинга
Кредит 5531 «Основные средства, приобретенные для пере дачи в аренду, лизинг» - на сумму первоначальной (остаточ ной) стоимости
6883 «Доходы к получению по операциям с клиен тами — прочие доходы» — на сумму превышения контрактной стоимости объекта лизинга над его первоначальной (остаточ ной) стоимостью.
Начисление вознаграждения (дохода) лизингодателя по пе реданному лизингополучателю объекту лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 2074,2174, 2374, 2574
Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям с клиен тами — проценты».
Получение лизинговых платежей отражается в бухгалтерс ком учете следующим образом:
— на сумму возмещения контрактной стоимости объекта
лизинга в составе текущего лизингового платежа:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит 2040, 2140, 2340, 2540 — счета по учету задолженнос ти лизингополучателя.
Одновременно на сумму лизинговых платежей в части сум мы превышения контрактной стоимости:
Дебет 6883 «Доходы к получению по операциям с клиента ми — прочие доходы»
Кредит 8299 «Прочие банковские доходы»;
- на сумму вознаграждения (дохода) лизингодателя в соста
ве текущего лизингового платежа:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит 2074, 2174, 2374, 2574 - счета по учету начисленных процентных доходов по лизингу;
одновременно:
Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиента ми — проценты»
Кредит 8024, 8034, 8044, 8064 — счета по учету процентных доходов по лизингу
либо
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит 8024, 8034, 8044, 8064 - счета по учету процентных доходов по лизингу;
83
одновременно:
Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты»
Кредит 2074, 2174, 2374, 2574.
Выкуп лизингополучателем объекта лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
— на сумму выкупной стоимости:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит 2040, 2140, 2340, 2540;
— на сумму дохода по объекту лизинга (в части суммы превышения контрактной стоимости):
Дебет 6883 «Доходы к получению по операциям с клиентами — прочие доходы»
Кредит 8299 «Прочие банковские доходы».
Возврат лизингополучателем объекта лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
— на сумму остаточной стоимости, рассчитанной исходя из сумм амортизационных отчислений, определенных договором лизинга и фактически полученных в составе лизинговых платежей:
Дебет 5531 «Основные средства, приобретенные для пере дачи в аренду, лизинг»
-Кредит 2040, 2140, 2340, 2540;
— на сумму дохода по объекту лизинга (в части суммы превышения контрактной стоимости):
Дебет 6883 «Доходы к получению по операциям с клиентами — прочие доходы»
Кредит 2040, 2140, 2340, 2540;
— на сумму начисленного процентного дохода по объекту лизинга:
Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты»
Кредит 2074, 2174, 2374, 2574.
Учет лизинговой операции в банке-лизингополучателе отражается следующими проводками:
получение от лизингодателя объекта лизинга отражается в бухгалтерском учете так:
— на сумму контрактной стоимости:
Дебет 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства»
5570 «Оборудование, требующее монтажа» (по объектам лизинга, требующим монтажа)
84 Кредит 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг»;
— при передаче оборудования в монтаж:
Дебет 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства»
Кредит 5570 «Оборудование, требующее монтажа»;
— на сумму расходов по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством, если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель:
Дебет 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства»
Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;
— ввод объекта лизинга в эксплуатацию:
Дебет 5550 «Основные средства, полученные в аренду, лизинг»
Кредит 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» — на сумму контрактной стоимости;
Дебет 5510, 552Х — счета по учету основных средств (лицевой счет «Присоединенная стоимость объекта лизинга»)
Кредит 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» - в части расходов, произведенных лизингополучателем за счет собственных средств.
Начисление амортизации по полученному от лизингодателя объекту лизинга осуществляется в установленном законодательством порядке и отражается в бухгалтерском учете так:
Дебет 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг»
Кредит 5593 «Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг».
Начисление и перечисление лизинговых платежей, при читающихся лизингодателю, в размерах и сроки, предусмотренные договором лизинга, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
— начисление лизинговых платежей по полученному от лизингодателя объекту лизинга за вычетом сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга, осуществляется в соответствии с условиями, предусмотренными договором лизинга:
Дебет 9312 (9322) «Арендные, лизинговые платежи»
Кредит 6829 «Начисленные прочие операционные расходы»;
— перечисление текущего лизингового платежа:
85
Дебет 6829 «Начисленные прочие операционные расходы» 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг» — на сумму, возмещающую конт рактную стоимость объекта лизинга
Кредит счета по учету денежных средств.
Если условиями договора лизинга лизингополучателю пре доставлено право осуществлять расчеты по полученному объ екту лизинга единым платежом, отражение в бухгалтерском учете данной операции осуществляется следующим образом:
Дебет 6829 «Начисленные прочие операционные расходы» 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг» — на сумму, возмещающую контрактную стоимость объекта лизинга
Кредит 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)».
Одновременно на всю сумму лизингового платежа:
Дебет 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)».
Кредит счета по учету денежных средств.
Выкуп объекта лизинга у лизингодателя отражается в бух галтерском учете на сумму выкупной стоимости так:
Дебет 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг»
Кредит счета по учету денежных средств.
Оприходование лизингополучателем объекта лизинга как собственного отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
— на сумму контрактной стоимости объекта лизинга:
Дебет 5510, 552Х — счета по учету основных средств
Кредит 5550 «Основные средства, полученные в аренду, лизинг»;
— на сумму начисленной амортизации по объекту лизинга:
Дебет 5593 «Амортизация основных средств, полученных в
аренду, лизинг»
Кредит 5592 «Амортизация собственных основных средств».
Возврат объекта лизинга лизингодателю отражается в бухгалтерском учете так:
— на сумму начисленной амортизации:
Дебет 5593 «Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг»
Кредит 5550 «Основные средства, полученные в аренду, лизинг»;
— на сумму остаточной стоимости объекта лизинга:
Дебет 6650 «Задолженность по полученным основным
средствам в аренду, лизинг»
Кредит 5550 «Основные средства, полученные в аренду, лизинг».
86 Тема 8_____________________________________
ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
Операции с ценными бумагами на первичном рынке.
Учет операций с ценными бумагами на вторичном рынке.
8.1. Классификация планом счетов ценных бумаг в портфеле ценных бумаг банка
Учет ценных бумаг, приобретенных банком, осуществляется на балансовых активных счетах 4-го класса «Ценные бумаги»:
а также внебалансовых счетах группы 997 «Портфель цен ных бумаг».
Классификация ценных бумаг по группам счетов 41, 42, 43 зависит от цели их приобретения. На счетах группы 41 «Цен ные бумаги для торговли» учитываются ценные бумаги, приоб ретенные банком с целью продажи в краткосрочном периоде (до одного года) и получения дохода в результате краткосроч ных колебаний их цен. На счетах группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» учитываются приобретенные банком ценные бумаги, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не осуществлять с ними операций до погашения. На счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» отражается стоимость ценных бумаг, которые имеются для продажи, однако цель их приобретения отлична от целей, определенных для групп 41 и 42, а также сто имость ценных бумаг, справедливая стоимость которых не мо жет быть надежно оценена.
В зависимости от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их учет осуществляется либо по справедливой стои мости, либо по цене приобретения. При этом под справедливой стоимостью ценных бумаг понимают сумму, за которую можно
87
произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, независимыми друг от друга.
Учет по справедливой стоимости — метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости. Учет по цене приобретения — метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности банка их балансовая стоимость не изменяется.
Рассмотрим особенности отражения в учете ценных бумаг на счетах различных групп.
Особенности отражения в учете ценных бумаг на счетах групп 41,42,43
|
Груп па |
Метод учета |
Отражение переоценки |
Возможность реклассификации (перевода в другую группу) |
|
41 |
По справедливой стоимости |
На счетах 8231 или 9231 с ис пользованием счетов 695Х |
Отсутствует |
|
42 |
По цене приобретения |
Не производится |
В установленных случаях осущ. реклассификация в группу 43 |
|
43 |
Для ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, — по справедливой стоимости; для ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена, — по цене приобретения |
На счете 7393 с использованием счетов 695Х. Не производится |
В установленных случаях осуществляется реклассификация в группу 42 |
8.2. Операции с ценными бумагами на первичном рынке
Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса «Ценные бумаги» не позд нее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.
88 Если дата заключения договора не совпадает ни с датой перехода права собственности, ни с датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 «Обязатель ства и требования по операциям с ценными бумагами». Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки. Если дата заключения договора совпадает с любой из дат: да той перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.
Требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам списываются банками - участниками сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сто рон своего обязательства. При этом дебиторская и кредиторс кая задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками», 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами.
Приобретение ценных бумаг отражается в банке бух. проводками:
Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43
Кредит счета по учету денежных средств (1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.) — по цене приобретения,
Приход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.
Внебалансовые счета группы 997 «Портфель ценных бумаг» используются в том случае, если ценная бумага выпущена на бумажном носителе.
За период нахождения ценных бумаг на балансе банка более одного дня необходимо отражать величину начисленного дохода:
по ценным бумагам с процентным доходом - в соответс твии с процентной ставкой, установленной к номинальной стоимости;
по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме вексе лей) - в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении;
по векселям — в соответствии с годовой доходностью, рас считанной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения.
Начисление дохода по ценным бумагам осуществляется с периодичностью, установленной учетной политикой банка, но не реже, чем раз в месяц в последний рабочий день месяца:
89
Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х
Кредит 6874 «Доходы к получению по операциям с ценны ми бумагами — проценты».
Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дис контного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от вы бытия ценных бумаг.
Для ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимос ти, при ее изменении (например, при изменении рыночных котировок) производится переоценка с отражением ее сумм на счетах 695Х «Переоценка ценных бумаг». Величина переоцен ки представляет собой разницу между справедливой стоимос тью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом сум мы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).
Увеличение стоимости ценных бумаг сопровождается про водкой:
Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 43 Кредит 695 «Переоценка ценных бумаг». Уменьшение стоимости ценных бумаг отражается так: Дебет 695 «Переоценка ценных бумаг» Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 43. Периодичность проведения переоценки ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, устанавливается банком самостоятельно в его учетной политике, однако в обя зательном порядке переоценка должна быть проведена в пос ледний рабочий день месяца и при реклассификации ценных бумаг.
В последний рабочий день месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 41 «Цен ные бумаги для торговли» отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231). Результат от переоценки ценных бумаг группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для прода жи» относится в фонд переоценки ценных бумаг. Например, кредитовое сальдо счета 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли» будет перенесено на счет по учету финансового ре зультата проводкой:
Дебет 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли» Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами». Как было указано выше, при наличии определенных ус ловий ценные бумаги, учтенные на счетах групп 42 «Ценные
90 бумаги, удерживаемые до погашения» и 43 «ЦБ, имеющиеся в наличии для продажи», могут реклассифицироваться, то есть переводиться со счетов группы 42 на счета груп пы 43, и наоборот. Переводу подлежат балансовая стоимость ЦБ и сумма дохода, отраженного на счетах по учету начисленных % доходов (427Х, 437Х).
При переводе ценной бумаги из группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в группу 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» и применении в группе 43 метода учета по справедливой стоимости переводимая цен ная бумага переоценивается. На дату перевода разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки (6952) с последующим отражением в фонде переоценки.
При переводе ценной бумаги из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», которая учитывалась по справедливой стоимости, в группу 42 «Ценные бумаги, удержи ваемые до погашения» балансовая (справедливая) стоимость переводимой ценной бумаги становится новой ценой приоб ретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относя щиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету ценных бумаг при продаже (погашении) данной ценной бумаги.
8.3. Учет операций с ценными бумагами на вторичном рынке
Подоперациями на вторичном рынке понимаются следующие операции, совершаемые банком с государственными ценными бумагами: покупка-продажа ценных бумаг до окончания сро ка их обращения, сделки, совершаемые на условиях обратного выкупа (РЕПО), погашение ценных бумаг.
Приобретение ценных бумаг на вторичном рынке отража ется в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном порядку учета операций по приобретению ценных бумаг на первичном рынке. Вместе с тем нужно учесть особенности отражения в учете дохода, накопленного за период нахождения ценных бу маг на балансе банка. Сумма дохода, учитываемого на счете 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумага-
91
ми - проценты», при выбытии (продаже) ценных бумаг пере носится на счет группы 808 «Процентные доходы по ценным бумагам». Таким образом, при выбытии ценных бумаг банк отражает процентный доход.
Сумма дохода, накопленного на счетах по учету начис ленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х, при продаже ценных бумаг передается банку-покупа телю. В свою очередь, банк-покупатель оплачивает не только стоимость самих ценных бумаг, но и сумму накопленного по ним дохода.
Рассмотрим порядок отражения в учете банков покупки-про дажи ценных бумаг с учетом изложенных выше особенностей.
На балансе банка-продавца продажа ценных бумаг отража ется проводками:
Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по опе рациям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)
Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43 - по цене продажи,
Расход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.
Одновременно отражается выбытие накопленного дохода:
Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по опе рациям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)
Кредит счета по учету начисленных процентных доходов по цен ным бумагам 417Х, 427Х, 437Х - на сумму накопленного дохода
и закрывается счет 6874:
Дебет 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами — проценты»
Кредит 808 «Процентные доходы по ценным бумагам» - на сумму, накопленную на счете 6874.
При выбытии ценной бумаги, реклассифицированной (переведенной) из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» в группу 42 «Ценные бумаги, удержи ваемые до погашения», в учете необходимо отразить результат от переоценки, числящийся на балансовом счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумап> и относящийся к выбывающей ценной бумаге:
Дебет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»
Кредит счета по учету ценных бумаг группы 42 -~ на сумму переоценки, повлиявшей на увеличение балансовой стоимос ти ценных бумаг
92 либо
Дебет счета по учету ценных бумаг группы 42
Кредит 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».
При выбытии ценных бумаг, учитываемых по справедли вой стоимости на счетах группы 43, результат от переоценки, учтенный на балансовом счете 7393, относится на увеличение или уменьшение балансовой стоимости ценных бумаг. При этом совершаются следующие проводки:
при увеличении стоимости ценной бумаги: Дебет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» Кредит счета по учету ценных бумаг группы 43;
при уменьшении стоимости ценной бумаги: Дебет счета по учету ценных бумаг группы 43 Кредит 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».
Если цена приобретения и цена продажи (с учетом накоплен ного дохода) различны, банк отражает финансовый результат от сделки с ценными бумагами: положительный — на счете 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами», отрицательный — на счете 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами».
На балансе банка-покупателя приобретение ценных бумаг на вторичном рынке отражается так:
Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43
Кредит счета по учету денежных средств (1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.) — по цене приобретения,
Приход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.
Одновременно:
Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х
Кредит счета по учету денежных средств — на сумму упла ченного при приобретении ценных бумаг накопленного про центного дохода.
Начисление процентного либо дисконтного дохода в пери од нахождения ценной бумаги в собственности отражается в учете проводкой:
Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х
Кредит 6874 «Доходы к получению по операциям с ценны ми бумагами — проценты».
Таким образом, на балансе банка, который приобрел цен ные бумаги на вторичном рынке, суммы начисленного дохода
93
на счетах 4-го класса и дохода к получению на счете 6874 бу дут различны: на счетах 4Х7Х будет учитываться сумма дохода, уплаченного при приобретении, а также сумма, начисленная банком за период нахождения ценных бумаг у него на балансе; на счете 6874 — только сумма, накопленная банком за время владения ценными бумагами.
В отношении ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, банк производит их переоценку в порядке, рас смотренном выше.
На вторичном рынке ценных бумаг банки могут совершать операции РЕПО, под которыми понимают сделки купли-про дажи ценных бумаг с обязательством их последующего выку па (для продавца) и обязательством последующей их продажи (для покупателя) по цене, установленной договором.
Рассмотрим особенности данных операций с точки зрения их влияния на бухгалтерский учет. Во-первых, в банке-продавце ценные бумаги продолжают учитываться на счетах 4-го класса с ежемесячным начислением дохода по ним, однако списываются с внебалансового счета 997 «Портфель ценных бумаг»; в банке-покупателе ценные бумаги на счетах 4-го класса не учитывают ся. Во-вторых, сделка сопровождается движением денежных средств, которые учитываются у одной стороны сделки — как привлеченные ресурсы на счетах 1-го или 3-го класса, у другой стороны— как размещенные ресурсы на счетах 1-гоили2-го клас са. В-третьих, у банков-участников сделки РЕПО возникают тре бования (обязательства), которые отражаются на внебалансовых счетах: в банке-продавце сумма обязательств по выкупу ценных бумаг отражается на счете 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО», в банке-покупателе сумма требований по выкупу ценных бумаг отражается на счете 99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО». В-четвертых, разница между стоимостями первой и второй части сделки РЕПО относится банком-покупателем и банком-продавцом на соответствующие счета доходов или рас ходов при завершении сделки РЕПО.
Рассмотрим порядок учета сделки РЕПО в банке-продавце и банке-покупателе.
В банке-продавце получение денежных средств от продажи ценных бумаг по сделке РЕПО отражается в учете проводкой: Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» Кредит счета по учету денежных средств по сделке РЕПО (например, 1744 «Средства, полученные от банков-резидентов по операциям РЕПО»).
94
Прекращение права собственности на проданные ценные бумаги отражается проводкой:
Расход 997 «Портфель ценных бумаг».
Возникшее обязательство по выкупу ценных бумаг по сдел ке РЕПО приходуется на внебалансовый счет 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО (в сум ме обязательства).
В банке — покупателе ценных бумаг размещение денежных средств по сделке РЕПО отражается в учете проводкой:
Дебет 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
Кредит счета по учету денежных средств по сделке РЕПО (например, 1544 «Средства, предоставленные банкам-резиден там по операциям РЕПО»).
Возникшее требование по выкупу ценных бумаг по сделке РЕПО приходуется на внебалансовый счет 99557 «Ценные бу маги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО».
При завершении сделки РЕПО в банках составляются об ратные проводки. Кроме того, банки отражают финансовый ре зультат как разницу между стоимостями первой и второй части сделки РЕПО: положительную — на счетах доходов 8007, 8014, 80X5, отрицательную — на счетах расходов 9003, 9017, 90X9.
Погашение эмитентом ценных бумаг, находящихся на ба лансе банка, отражается так:
Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по опе рациям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)
Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43 — по балансовой стоимости,
Расход 997 «Портфель ценных бумаг» — по номинальной стоимости.
Одновременно отражается получение накопленного дохода:
Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по опе рациям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)
Кредит счета по учету начисленных процентных доходов по цен ным бумагам 417Х, 427Х, 437Х—на сумму накопленного дохода;
Дебет 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами - проценты»
Кредит 808 «Процентные доходы по ценным бумагам» — на сумму, накопленную на счете 6874.
Отражение в бухгалтерском учете погашения ценных бумаг из 42-й и 43-й групп, изменение стоимости которых отражено через счет переоценки 7393, осуществляется в порядке, аналогичном рассмотренному выше порядку их учета при продаже на вторичном рынке.
95
8.4. Учет операций банка с собственными долговыми ценными бумагами
Операции банков с собственными долговыми ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах группы 49 «Ценные бумаги, выпущенные банком». На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости.
На счетах группы 49 отражаются выпущенные банком:
векселя — счет 4910 «Векселя, выпущенные банком»;
депозитные сертификаты — счет 4920 «Депозитные серти фикаты, выпущенные банком»;
сберегательные сертификаты — счет 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные банком»;
облигации — счет 4940 «Облигации, выпущенные банком»;
прочие ценные бумаги — счет 4960 «Прочие ценные бумаги, выпущенные банком».
В зависимости от вида ценных бумаг и условий их выпуска ценные бумаги могут реализовываться по номиналу (с начис лением процентного дохода или без него) или ниже номинала (с дисконтом).
Выпуск ценных бумаг с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
— на цену продажи (размещения):
Дебет — счет плательщика
Кредит 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком;
— на разницу между ценой продажи (размещения) ценной бумаги и номинальной стоимостью ценной бумаги:
Дебет 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком Кредит 8231 <<Доходы по операциям с ценными бумагами» либо
Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами» Кредит 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком. Одновременно составляется внебалансовая проводка: Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг) либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет) Расход 99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет».
При выпуске ценных бумаг с дисконтным доходом составляются следующие проводки:
— на цену продажи (размещения):
Дебет — счет плательщика
96
Кредит 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком;
— на сумму дисконта:
Дебет 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты»
Кредит 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком.
При этом отражение суммы дисконта на счете по учету выпу щенной ценной бумаги осуществляется не позднее следующего дня после поступления денежных средств со счета плательщика.
Как и при выпуске процентных ценных бумаг, составляются внебалансовые проводки, отражающие использование бланков строгой отчетности:
Расход 9984Х — бланки строгой отчетности (ценных бумаг)
либо
Расход 99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет».
Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом и отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом осуществляются ежедневно либо в последний рабочий день месяца и обязательно при погашении (выкупе) ценной бумаги. Периодичность начисления процентных расходов (списания дисконта) по выпущенным долговым обязательствам опреде ляется в учетной политике банка.
Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 908Х - процентные расходы по ценным бумагам, вы пущенным банком
Кредит 497Х — начисленные процентные расходы.
Отнесение на процентные расходы суммы дисконта.по ценным бумагам с дисконтным доходом отражается в бухгалтерс ком учете следующим образом:
Дебет 908Х — процентные расходы по ценным бумагам, вы пущенным банком
Кредит 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты».
Операции банков по погашению (выкупу до срока погаше ния) собственных ценных бумаг с процентным доходом отра жаются в бухгалтерском учете следующим образом:
97
1) на номинальную стоимость:
Дебет 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком
Кредит 1811,3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
2) на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения:
Дебет 497Х — начисленные процентные ра_сходы Кредит 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бума гами»;
3) на цену погашения (выкупа до срока погашения):
Дебет 1811,3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
Кредит — счет получателя средств;
4) на разницу между ценой погашения (зыкупа до срока погашения) и номинальной стоимостью с начисленными процентными расходами:
Дебет 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
либо
Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»
Кредит 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».
Операции по погашению (выкупу до срока погашения) собственных ценных бумаг с дисконтным доходом отражаются в бухгалтерском учете проводками:
1) на цену погашения (выкупа до срока погашения):
Дебет 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком
Кредит - счет получателя средств;
2) на сумму дисконта, относящуюся к данному отчетному периоду:
Дебет 908Х — процентные расходы по ценным бумагам, вы пущенным банком
Кредит 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты»;
3) на сумму дисконта, относящуюся к остающемуся сроку до погашения:
Дебет 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком Кредит 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты».
Финансовый результат относится на счет доходов или рас ходов в день погашения (выкупа до срока погашения) следую щим образом:
Дебет 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком
Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
либо
Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»
Кредит49ХХ -ценные бумаги, выпущенные банком.
Учет банком собственных выкупленных ценных бумаг до срока погашения или последующей продажи осуществляется на внебалансовых счетах группы 9974 «Выкупленные собственные ценные бумаги». Ценные бумаги на данных счетах приходуются по номинальной стоимости. При погашении ценных бумаг в день выкупа их отражение на счетах данной группы может не производиться.
Последующая продажа ценных бумаг с процентным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете так:
1) на цену продажи:
Дебет — счет покупателя
Кредит 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;
2) на сумму накопленных процентных расходов (от даты начала процентного периода до даты повторной продажи включительно):
Дебет 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
Кредит 497Х — начисленные процентные расходы;
3) на номинальную стоимость:
Дебет 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
Кредит 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком;
4) на разницу между ценой продажи (за вычетом накопленных процентных расходов) и номинальной стоимостью:
Дебет 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
либо
Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»
Кредит 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».
Проданные ценные бумаги списываются в расход по внеба лансовому счету 9974Х:
Расход 9974 «Выкупленные собственные ценные бумаги».
Последующая продажа ценных бумаг с дисконтным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
1) на цену продажи:
Дебет — счет покупателя
Кредит 49ХХ — ценные бумаги, выпущенные банком;
98
99
2) на сумму дисконта:
Дебет 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами — проценты»
Кредит 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком.
Проданные ценные бумаги также списываются в расход по внебалансовому счету 9974Х:
Расход 9974 «Выкупленные собственные ценные бумаги».
|
Банк — продавец валюты |
Банк — покупатель валюты |
|
Продажа иностранной валюты: Дебет 6901 Кредит—корреспондентский счет — по официальному курсу Получение белорусских рублей: Дебет — корреспондентский счет Кредит 6911 — по договорному курсу |
Перечисление белорусских рублей: Дебет 6911 Кредит—корреспондентский счет — по договорному курсу Получение валюты: Дебет — корреспондентский счет Кредит 6901 — по официальному курсу |
Тема 9
ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ВАЛЮТНО-ОБМЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
9.1. Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке
Рассмотрим операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке на примере валютных сделок между банками-резидентами.
На валютном рынке банк может выступать продавцом и (или) покупателем иностранной валюты на условиях немед ленной поставки (день в день), на условиях спот или форвард.
Совершение операций покупки (продажи) валюты на усло виях немедленной поставки отражается в учете по балансовым счетам через счета валютной позиции соответствующих валют и рублевого эквивалента.
Сделки на условиях спот и форвард отражаются в учете с ис пользованием внебалансовых счетов группы 993 «Обязательс тва и требования по операциям с иностранной валютой драго ценными металлами».
На дату принятия обязательств (заключение договора) опе рации по сделкам спот и форвард отражаются по внебалансо вым счетам. Движение на внебалансовых счетах в иностранной
100
101
валюте и в белорусских рублях показывается суммой куплен ной иностранной валюты и проданных белорусских рублей.
Расход по внебалансовым счетам проводится при испол нении контракта в обусловленный срок. Если все расчеты по сделке совершаются в один день, сделка отражается в бухгал терском учете по балансовым счетам 6901, 6911 и счетам контр агентов по сделке (корсчетам других банков, текущим счетам клиентов). Совершение сделок, когда расчеты не могут быть завершены в один день, в бухгалтерском учете отражается с при менением счетов групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками», 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами».
|
Банк — продавец валюты |
Банк — покупатель валюты |
|
В день заключения сделки |
|
|
Приход 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой ино странной валюты» — по официаль ному курсу. Одновременно: Приход 99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валю ту» — по договорному курсу |
Приход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» — по договорному курсу. Одновременно: Приход 99323 «Требования по полу чению приобретаемой иностранной валюты» — по официальному курсу |
|
На дату исполнения обязательств |
|
|
Получение белорусских рублей: Дебет — корреспондентский счет Кредит 6911 — по договорному курсу, Расход 99325 «Требования по по лучению белорусских рублей за продаваемую иностранную валю ту» — по договорному курсу. Перечисление иностранной валю ты на сумму контракта по офици альному курсу: Дебет 6901 Кредит—корреспондентский счет — по официальному курсу, Расход 99313 «Обязательства по пере числению продаваемой иностранной валюты» — по официальному курсу |
Перечисление белорусских рублей: Дебет 6911 Кредит—корреспондентский счет — по договорному курсу, Расход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» — по договорному курсу, Получение иностранной валюты: Дебет — корреспондентский счет Кредит 6901 — по официальному курсу, Расход 99323 «Требования по по лучению приобретаемой иностран ной валюты» — по официальному курсу |
9.2. Учет валютно-обменных операций банка
Порядок отражения в учете валютно-обменных операций рассмотрен на примере обменного пункта.
При выдаче в подотчет работнику обменного пункта наличных денег совершаются проводки:
на сумму иностранной валюты по официальному курсу: Дебет 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» Кредит 1010 «Денежные средства в кассе»;
на сумму белорусских рублей:
Дебет 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» Кредит 1010 «Денежные средства в кассе». После получения отчета кассира обменного пункта соглас но реестру купленной наличной иностранной валюты:
— на сумму купленной иностранной валюты по официальному курсу:
Дебет 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» Кредит 6901 «Валютная позиция»;
— на сумму уплаченных белорусских рублей по курсу покупки:
Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
Кредит 1020 «Денежные средства в обменных пунктах».
После получений отчета кассира согласно реестру проданной наличной иностранной валюты:
— на сумму проданной иностранной валюты по официальному курсу:
Дебет 6901 «Валютная позиция»
Кредит 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;
— на сумму полученных белорусских рублей по курсу продажи:
Дебет 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»
Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».
Зачисление остатков наличных денег в кассу банка отражается проводками:
— на сумму иностранной валюты по официальному курсу:
Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»
Кредит 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;
— на сумму белорусских рублей:
Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»
Кредит 1020 «Денежные средства в обменных пунктах».
102
103
Тема 10
ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ДЕПОЗИТНЫХ (ВКЛАДНЫХ) ОПЕРАЦИЙ
10,1. Оформление и учет депозитных операций юридических лиц
Под банковским вкладом (депозитом) понимают денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, раз мещаемые физическими и юридическими лицами в банке или небанковской кредитно-финансовой организации в целях хранения и получения дохода на срок, либо до востребования, либо до наступления определенного в заключенном договоре события.
Депозитные операции банков оформляются договором банковского вклада (депозита), по которому одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства — вклад (депозит) и обязуется возвратить вкладчику денежные средства, проводить безналичные расче ты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а так же выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором.
Видами договора банковского вклада (депозита) являются:
договор банковского вклада (депозита) до востребования;
договор срочного банковского вклада (депозита);
договор условного банковского вклада (депозита).
На основании договора банковского вклада (депозита) вкладчику открывается вкладной (депозитный) счет. Для от крытия предприятию депозитного счета по месту нахождения его текущего счета необходимо представить в банк следующие документы: заявление на открытие счета, дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика, справку органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь о регистрации в ка честве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда. При открытии вкладного (депозитного) счета в другом банке предприятие представляет такой же пакет документов, как и для открытия текущего счета.
Для учета вкладов (депозитов) юридических лиц использу ются счета группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов». Все счета данной группы являются пассивными. По кредиту счетов от ражается внесение (пополнение) суммы депозита, по дебету -возврат средств вкладчику. При отражении в учете депозитных операций банк может использовать счет 3819 «Расчеты по про чим операциям».
Перечисление средств на депозитный счет осуществляется с текущего счета предприятия на основании платежного пору чения и отражается в учете проводкой:
Дебет счета по учету денежных средств (текущий счет, кор респондентский счет)
Кредит - счет группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов».
Аналогичной проводкой отражается пополнение депозита, если такая возможность предоставлена вкладчику условиями договора банковского вклада.
Возврат денежных средств с депозитного счета (в срок, ус тановленный договором), а также досрочное изъятие полной или частичной суммы вклада отражается бухгалтерской про водкой:
Дебет — счет группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов»
Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет, корреспондентский счет).
Возврат суммы депозита осуществляется только на текущий счет предприятия-вкладчика.
Вклад (депозит) юридического лица может быть также оформлен депозитным сертификатом. В этом случае депозит ная операция не сопровождается открытием депозитного счета и не требует представления вкладчиком документов на откры тие счета. Порядок отражения в учете операций с депозитными сертификатами рассмотрен в теме 8 «Оформление и учет опе раций с ценными бумагами», вопрос 8.4 «Учет операций банка с собственными долговыми ценными бумагами».
10.2. Оформление и учет депозитных операций физических лиц
Депозитные операции с физическими лицами совершаются на основании заключенного между банком и вкладчиком договором банковского вклада (депозита), который может быть
104
105
оформлен депозитным договором, договором банковского вклада, сберегательной книжкой (именной или на предъявителя), сберегательным сертификатом.
В отличие от юридических лиц физическое лицо при совер шении депозитных операций может использовать наличные денежные средства — вносить их при открытии и пополнении вклада, а также получить ими сумму депозита (при наступле нии срока или при досрочном изъятии).
Для оформления депозитных операций, совершаемых без наличным путем, используются платежные поручения, совер шаемых наличными денежными средства, — приходные и рас ходные кассовые документы.
Поступление денежных средств на вкладной (депозитный) счет физического лица отражается в учете проводкой:
Дебет счета по учету денежных средств (1010 «Денежные средства в кассе», текущий счет и др.)
3404 «Вклады (депозиты) до востребования физичес ких лиц»
3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»
Кредит 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц».
Возврат денежных средств вкладчику — физическому лицу отражается проводкой;
Дебет 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»
3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц» 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц»
Кредит счета по учету денежных средств (1010 «Денежные средства в кассе», текущий счет и др.).
Так же, как и при совершении депозитных операций с юридическими лицами, банк может использовать счет 3819 «Расче ты по прочим операциям».
Как было указано выше, депозит физического лица может быть оформлен сберегательным сертификатом — ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада (депозита), внесенного вкладополучателю, и права вкладчика (физического лица-держателя сертификата) на получение по истечении установ ленного срока суммы вклада (депозита) и процентов по нему у вкладополучателя, выдавшего сертификат, или в любом филиале (отделении) этого вкладополучателя.
Отражение в учете операций со сберегательными сертифи катами рассмотрено в теме 8 «Оформление и учет операций с ценными бумагами», вопрос 8.4 «Учет операций банка с собственными долговыми ценными бумагами».
10.3. Начисление и учет процентов по депозитным операциям
При отражений в учете процентов по вкладам (депозитам) необходимо руководствоваться принципом начисления, в со ответствии с которым все расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах расходов в этом периоде независимо от фактического времени их оплаты. При этом под отчетным пе риодом понимают месяц.
Периодичность начисления процентов по депозитам (еже дневно, ежемесячно или в другие сроки) должна быть установ лена учетной политикой банка. Вместе с тем в соответствии с принципом начисления проценты должны начисляться не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день месяца).
Таким образом, в сроки, установленные учетной полити кой банка, на счетах расходов должны быть отражены суммы расходов, относящиеся к текущему периоду начисления. На пример, учетной политикой банка установлено, что расходы начисляются ежемесячно, в последний рабочий день месяца. В этом случае в последний рабочий день месяца необходимо отразить в учете сумму расходов, рассчитанную за текущий ме сяц исходя из среднедневных остатков на депозитном счете. Если при этом срок выплаты процентов не наступил, расходы продолжают учитываться на счетах начисленных расходов до их получения вкладчиком или до момента капитализации (при наличии такого условия в депозитном договоре).
Начисление процентов по депозитам отражается проводкой:
Дебет счета группы 90 «Процентные расходы»
Кредит счета по учету начисленных расходов группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов».
При фактической уплате процентов по депозитам составля ются проводки:
- на сумму процентов, начисленных ранее:
Дебет счета по учету начисленных расходов группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов»
Кредит счета по учету денежных средств;
— на сумму расходов, не отраженных на счетах по учету на
численных расходов:
Дебет счета группы 90 «Процентные расходы» Кредит счета по учету денежных средств.
106
107
Тема 11
УЧЕТ ИМУЩЕСТВА БАНКОВ
ИД Учет приобретения, перемещения, выбытия (реализации) основных средств банка. Начисление износа
Наличие и движение основных средств, принадлежащих банку на праве собственности и полученных в аренду, а также учет капитальных вложений по основным средствам как при обретенным за плату, так и созданным банком, отражаются в бухгалтерском учете с применением балансовых счетов группы 55 «Основные средства». Начисление амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете на балансовых сче тах группы счетов 934 «Амортизационные отчисления» в том отчетном периоде, к которому она относится, и накапливается на балансовых счетах группы счетов 559 «Амортизация основ ных средств».
Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости.
Для оформления операций с основными средствами бан ки используют типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и нематери альных активов, утвержденные Министерством финансов.
Учет операций, связанных с поступлением основных средств
Поступление основных средств может происходить в ре зультате их приобретения банком за плату, строительства и сооружения подрядным способом, внесения учредителями в качестве вклада в уставный фонд, безвозмездного получения от других лиц и т.д.
Операции по приобретению основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
— поступление основных средств:
Дебет 5561 «Вложения в основные средства»
5570 «Оборудование, требующее монтажа»
Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;
— передача оборудования в монтаж:
Дебет 5561 «Вложения в основные средства» Кредит 5570 «Оборудование, требующее монтажа»;
— получение услуг сторонних организаций, связанных с приобретением основных средств и монтажом оборудования:
Дебет 5561 «Вложения в основные средства»
Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;
— оприходование основных средств:
Дебет 5510 «Здания и сооружения»
552Х «Прочие основные средства» 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг»
Кредит 5561 «Вложения в основные средства».
Перечисление денежных средств за приобретаемые основные средства, за услуги сторонним организациям, связанные с приобретением основных средств и монтажом оборудования (в порядке последующей или предварительной оплаты), отр жается так:
Дебет 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»
Кредит — счет получателя денежных средств.
Оприходование безвозмездно полученных основных средств отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
— поступление основных средств:
Дебет 5561 «Вложения в основные средства» Кредит 8399 «Прочие операционные доходы»;
— получение услуг сторонних организаций, связанных с
безвозмездным получением основных средств:
Дебет 5561 «Приобретение основных средств»
Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;
— перечисление средств получателю денежных средств:
Дебет 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»
Кредит - счет получателя денежных средств;
— оприходование основных средств на общую сумму затрат
по счету капитальных вложений:
Дебет 5510 «Здания и сооружения»
552Х «Прочие основные средства» Кредит 5561 «Вложения в основные средства».
108
109
Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты ос новных средств отражаются в бухгалтерском учете по рыноч ной стоимости. При этом совершается следующая бухгалтер ская проводка:
Дебет 5510 «Здания и сооружения»
552Х «Прочие основные средства»
Кредит 8399 «Прочие операционные доходы».
Начисление амортизации
По основным средствам, находящимся на балансе банка, ежемесячно начисляется амортизация:
Дебет 934 «Амортизационные отчисления»
Кредит 559 «Амортизация основных средств».
Одновременно на внебалансовом счете отражается фор мирование амортизационного фонда по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности:
Приход 99882 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».
Выбытие и перемещение основных средств
Выбытие основных средств может происходить в результате физического износа, продажи, безвозмездной передачи, час тичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедс твиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозмож ность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и в других случаях, установленных законода тельством. Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса.
Выбытие основного средства в связи с его полным физичес ким износом, а также в других случаях, установленных законо дательством, отражается проводками:
— на сумму начисленной амортизации:
Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств» Кредит 5510 «Здания и сооружения»
552Х «Прочие основные средства»;
— на сумму остаточной стоимости:
Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств» Кредит 5510 «Здания и сооружения»
552Х «Прочие основные средства»;
— на сумму дополнительных расходов по ликвидации основных средств:
Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств» Кредит 6530 (6630) «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» 660Х «Расчеты по платежам в бюджет» 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
— оприходование материальных ценностей, поступивших в связи со списанием с баланса основных средств (в оценке возможного использования):
Дебет 5600 «Материалы»
Кредит 8351 «Доходы от выбытия основных средств».
Продажа основных средств при определении в учетной политике банка метода признания выручки от реализации номере отгрузки отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:
— на сумму начисленной амортизации:
Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств» Кредит 5510 «Здания и сооружения»
552Х «Прочие основные средства»;
— на сумму остаточной стоимости:
Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств» Кредит 5510 «Здания и сооружения»
552Х «Прочие основные средства»;
— одновременно на сумму доходов от продажи:
Дебет 6531 (6631) «Расчеты с покупателями»
Кредит 8351 «Доходы от выбытия основных средств»;
— на сумму поступивших денежных средств (в порядке последующей или предварительной оплаты):
Дебет — счет плательщика
Кредит 6531 (6631) «Расчеты с покупателями».
Продажа основных средств при определении в учетной по литике банка метода признания выручки от реализации по мере поступления оплаты отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:
— на сумму начисленной амортизации:
Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств» Кредит 5510 «Здания и сооружения»
552Х «Прочие основные средства»;
— на сумму остаточной стоимости:
Дебет 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате»; Кредит 5510 «Здания и сооружения»
552Х «Прочие основные средства»;
— одновременно на сумму причитающегося дохода от продажи:
110
111
Дебет 6531 (6631) «Расчеты с покупателями»
Кредит 6889 «Доходы к получению по прочим операциям -прочие доходы».
По мере оплаты покупателем полученные банком доходы относятся на балансовый счет 8351 «Доходы от выбытия основ ных средств», одновременно остаточная стоимость реализо ванных основных средств относится на балансовый счет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»;
Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»
Кредит 8351 «Доходы от выбытия основных средств»;
одновременно:
Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»
Кредит 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате».
Выбытие застрахованных основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлек ших невозможность их дальнейшего использования или нецеле сообразность восстановления, отражается следующим образом:
Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств»
Кредит 5510 «Здания и сооружения»
552Х «Прочие основные средства» — на сумму на численной амортизации;
Дебет 6570 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кредит 5510 «Здания и сооружения»
552Х «Прочие основные средства» — на сумму оста точной стоимости;
Дебет — счет плательщика
Кредит 6570 «Расчеты с прочими дебиторами» — на сумму полученного страхового возмещения;
Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»
Кредит 6570 «Расчеты с прочими дебиторами» — на сумму, не подлежащую возмещению.
Выбытие основных средств в случае их безвозмездной пере дачи отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств»
Кредит 5510 «Здания и сооружения»
552Х «Прочие основные средства» — на сумму на численной амортизации;
Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»
Кредит 5510 «Здания и сооружения»
552Х «Прочие основные средства» - на сумму оста точной стоимости.
11.2. Учет приобретения и использования материалов
Учет материалов ведется на активном балансовом счете 5600 «Материалы». На данном счете учитываются принадлежа щие банку материалы для ремонта зданий, материалы и запас ные части к машинам и оборудованию, автомобильные шины, инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, инкассаторские сумки, мешки для перевозки ценностей, упа ковочный материал, материалы и приборы для оборудования сигнализации и прочие материалы.
По дебету счета отражается стоимость поступивших мате риалов, приобретенных за плату; полученных безвозмездно; оприходованных излишков материалов, выявленных при ин вентаризации, и прочих поступлений.
По кредиту счета отражаются стоимость материалов при использовании на нужды банка; при реализации; при обнару жении недостач, выявленных при инвентаризации, и прочие списания.
Для аналитического учета открываются лицевые счета «На складе», «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В экс плуатации» по каждому инвентарному объекту материалов.
По лицевому счету «На складе» учет ведется в количествен ном и суммарном выражении.
По лицевому счету «У подотчетных лиц, в ремонте и пере работке» учитываются горюче-смазочные материалы, талоны на них, выданные водителям, а также стоимость других мате риалов, выданных во временное пользование, в переработку, для ремонта или реализации.
По лицевому счету «В эксплуатации» учитываются инстру менты, инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие находящиеся в эксплуатации средства труда, которые вклю чаются в состав средств в обороте. Перенос их стоимости на затраты банка осуществляется в порядке, установленном учет ной политикой банка в соответствии с законодательством, по кредиту лицевого счета «В эксплуатации» в корреспонденции со счетами по учету расходов.
Получение материалов за плату отражается проводками:
• на условиях предоплаты:
— оплата стоимости приобретаемых товаров поставщикам:
Дебет 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»
Кредит — счет поставщика;
112
113
— получение материалов:
Дебет 5600 «Материалы», лицевой счет «На складе» Кредит 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»; • на условиях последующей оплаты:
— получение материалов:
Дебет 5600 «Материалы», лицевой счет «На складе» Кредит 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;
— оплата полученных материалов:
Дебет 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»
Кредит — счет поставщика.
Выдача материалов под отчет (в эксплуатацию) отражается проводкой:
Дебет 5600 «Материалы», лицевой счет «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации»
Кредит 5600 «Материалы», лицевой счет «На складе».
Перенос стоимости материалов на затраты банка отражает ся в учете следующей проводкой:
Дебет счета группы 93 «Операционные расходы»
Кредит 5600 «Материалы», лицевой счет «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации».
11.3, Учет нематериальных активов
Наличие и движение нематериальных активов в бухгалтер ском учете отражаются с применением балансового счета 5400 «Нематериальные активы». Учет капитальных вложений по нематериальным активам как приобретенным за плату, так и созданным банком, осуществляется на балансовом счете 5403 «Вложения в нематериальные активы». Нематериальные ак тивы к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости.
При оформлении операций с нематериальными активами банки используют типовые унифицированные формы пер вичной учетной документации, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением (получением) имущественных прав (исключительных "й неисключительных) на использование объектов нематериальных активов, осущест вляется на основании лицензионных или авторских договоров, заключенных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
114
Нематериальные активы, полученные в пользование по ли цензионным и авторским договорам, учитываются на балансо вом счете 6479 «Расходы будущих периодов — операционные расходы» и на внебалансовом счете 99884 «Нематериальные активы, полученные в пользование». На счете 6479 «Расходы бу дущих периодов — операционные расходы» учитываются также программы для ЭВМ и (или) компьютерные базы данных, при обретаемые и используемые для собственного потребления.
Суммы начисленной амортизации по объектам нематериаль ных активов отражаются на балансовом счете 5490 «Амортиза ция нематериальных активов» в корреспонденции с балансовым счетом 9340 «Амортизационные отчисления по нематериальным активам». Средства амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов, создаваемого и используемого банка ми в соответствии с законодательством Республики Беларусь, отражаются на внебалансовом счете 99883 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».
Учет операций, связанных с поступлением нематериальных активов
Поступление нематериальных активов может происходить в результате их приобретения банком за плату, создания самим банком, внесения учредителями в качестве вклада в уставный фонд, безвозмездного получения от других лиц и т.д.
Приобретение нематериальных активов, в том числе по ли цензионным или авторским договорам, предусматривающим получение имущественных прав, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
— поступление нематериальных активов:
Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы» Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;
— получение услуг сторонних организаций, связанных с
приобретением нематериальных активов:
Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы» Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;
— оприходование нематериальных активов:
Дебет 5400 «Нематериальные активы»
Кредит 5403 «Вложения в нематериальные активы». Создание объектов нематериальных активов самим банкам отражается в бухгалтерском учете так:
— на сумму фактических затрат на создание объектов нематериальных активов:
115
Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы»
Кредит 5600 «Материалы»
660Х «Расчеты по платежам в бюджет»
6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
6620 «Расчеты с подотчетными лицами»
6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»
6670 «Расчеты с прочими кредиторами»;
— оприходование нематериальных активов:
Дебет 5400 «Нематериальные активы»
Кредит 5403 «Вложения в нематериальные активы». Оприходование безвозмездно полученных нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
- поступление нематериальных активов:
Дебет 5400 «Нематериальные активы»
Кредит 8399 «Прочие операционные доходы».
Выявленные при инвентаризации неучтенные нематериальные активы оприходуются по рыночной стоимости:
Дебет 5400 «Нематериальные активы» Кредит 8399 «Прочие операционные доходы».
Начисление амортизации
По нематериальным активам, находящимся на балансе банка, ежемесячно начисляется амортизация:
Дебет 9340 «Амортизационные отчисления по нематериаль ным активам»
Кредит 5490 «Амортизация нематериальных активов».
Одновременно на внебалансовом счете отражается формирование амортизационного фонда по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности:
Приход 99883 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».
Выбытие и перемещение нематериальных активов
Выбытие нематериальных активов может происходить в результате реализации, безвозмездной передачи, списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезно го использования, внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации, в других случаях, предусмотренных зако нодательством Республики Беларусь. Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерско го баланса.
Продажа нематериальных активов при определении в учет ной политике метода признания выручки от реализации по мере отгрузки отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
— на сумму начисленной амортизации:
Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы»;
— на сумму остаточной стоимости:
Дебет 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы»;
— одновременно на сумму доходов от продажи:
Дебет 6531 (6631) «Расчеты с покупателями»
Кредит 8352 «Доходы от выбытия нематериальных активов».
Продажа нематериальных активов при определении в учет ной политике метода признания выручки от реализации по мере поступления оплаты отражается в бухгалтерском учете аналогично продаже основных средств:
— на сумму начисленной амортизации:
Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы»;
— на сумму остаточной стоимости:
Дебет 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате» Кредит 5400 «Нематериальные активы»;
— одновременно на сумму причитающегося дохода от продажи:
Дебет 6531 (6631) «Расчеты с покупателями»
Кредит 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы».
Продажа нематериальных активов при определении в учетной политике метода признания выручки от реализации по мере оплаты покупателем отражается так:
Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»
Кредит 8352 «Доходы от выбытия нематериальных активов»;
одновременно:
Дебет 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов»
Кредит 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате».
Списание с баланса нематериальных активов по истечении нормативного срока службы или срока полезного использова ния отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит 5400 «Нематериальные активы».
116
Выбытие нематериальных активов в случае их безвозмезд ной передачи отражается в бухгалтерском учете так:
— на сумму начисленной амортизации:
Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы»;
— на сумму остаточной стоимости:
Дебет 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы».
Тема 12
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА
12,1. Учет доходов банка
Для отражения в учете доходов банков используются пас сивные балансовые счета 8-го класса:
118
119
срочных финансовых вложений, полученные неустойка (штрафы, пени) и иные операционные доходы;
Доходы признаются в учете при одновременном соблюдении следующих условий:
Каждый вид дохода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.
При учете доходов необходимо применять следующий по рядок отражения просроченных доходов: при первом факте неисполнения клиентом обязательств по уплате сумм, относя щихся к доходам банков, в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня неполученная сумма относится на соответствующие балансо вые счета по учету просроченных доходов. При втором факте неисполнения клиентом обязательств по уплате сумм, относя щихся к доходам банков, в срок, предусмотренный договором или законодательством, неполученные доходы отражаются не позднее следующего рабочего дня на соответствующих внеба лансовых счетах по учету неполученных доходов. При этом до ходы, относящиеся к данному сроку уплаты и отраженные на балансовых счетах по учету начисленных доходов, списывают ся обратной проводкой. При поступлении средств в погашение просроченных доходов, числящихся на балансовых и внеба лансовых счетах, в первую очередь погашается задолженность, числящаяся на балансовых счетах.
Фактически полученные банком доходы, срок получения которых уже наступил, отражаются на счетах 8-го класса «До ходы банка»:
Дебет - счета по учету денежных средств (например, теку щий счет клиента)
Кредит - счет 8-го класса «Доходы банка».
Принцип начисления при отражении в бухгалтерском учете доходов реализуется кассовым методом - доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены.
Банки производят начисление доходов с периодичностью, установленной ими самостоятельно, и в последний рабочий
день отчетного периода. Начисленные доходы учитываются на счетах по учету доходов к получению с использованием соот ветствующих балансовых счетов по учету начисленных дохо дов. После второго факта неисполнения клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам, в срок, предусмотрен ный договором или законодательством, банки осуществляют начисление доходов на внебалансовых счетах до полного по гашения просроченных доходов, числящихся на балансовых и внебалансовых счетах. Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не применяться, если начисление и получение доходов осуществляются в одном отчетном периоде.
При использовании кассового метода бухгалтерский учет начисленных, полученных и неполученных доходов осуществля ется следующим образом:
— начисление доходов:
Дебет счета по учету начисленных доходов Кредит счета по учету доходов к получению;
— фактическое получение доходов:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит счета по учету начисленных доходов;
одновременно:
Дебет счета по учету доходов к получению
Кредит счета по учету доходов — на сумму начисленных доходов
либо
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит счета по учету доходов;
одновременно:
Дебет счета по учету доходов к получению
Кредит счета по учету начисленных доходов — на сумму на численных доходов;
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит счета по учету доходов — на сумму доходов, не отра женных на счетах по учету начисленных доходов.
Отнесение неполученных доходов на балансовые счета по учету просроченных доходов производится так:
Дебет счета по учету просроченных доходов
Кредит счета по учету начисленных доходов — на сумму на численных доходов;
Дебет счета по учету просроченных доходов
Кредит счета по учету доходов к получению — на сумму дохо дов, не отраженных на счетах по учету начисленных доходов.
Отражение неполученных доходов при втором факте неуплаты осуществляется следующим образом:
120
121
Дебет счета по учету доходов к получению
Кредит счета по учету начисленных доходов — на сумму доходов, относящихся к данному сроку уплаты и отраженных на балансовых счетах по учету начисленных доходов,
Приход 9998 «Неполученные доходы».
Фактическое (частичное или полное) получение просро ченных доходов отражается в том же порядке, что и получение начисленных доходов. Получение просроченных доходов, учи тываемых на внебалансовых счетах, отражается проводками:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит счета по учету доходов,
Расход 9998 «Неполученные доходы».
Принцип начисления действует также в отношении дохо дов будущих периодов. К доходам (расходам) будущих перио дов относятся доходы (расходы), полученные (выплаченные) в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчет ным периодам. Бухгалтерский учет доходов будущих периодов осуществляется следующим образом:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит счета по учету доходов (на сумму доходов, относя щуюся к текущему отчетному периоду)
643Х «Доходы будущих периодов» (на сумму доходов, относящуюся к будущим отчетным периодам).
В последний рабочий день следующего отчетного периода на сумму доходов, относящуюся к данному отчетному периоду:
Дебет 643Х «Доходы будущих периодов»
Кредит счета по учету доходов.
Прекращение признания доходов текущего года происхо дит в последний рабочий день года путем перечисления остат ков по счетам по учету доходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года:
Дебет счета 8-го класса «Доходы банка»
Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года».
12.2. Учет расходов банка
Для отражения в учете расходов банков используются активные балансовые счета 9-го класса:
90 «Процентные расходы». Процентные расходы — это расходы по пассивным операциям, связанным с привлечением де нежных средств, которые определяются исходя из срока, раз мера процентной ставки и суммы актива или обязательства;
91 «Комиссионные расходы». Комиссионные расходы — это расходы по оказанным (полученным) услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определя ется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или за конодательством. К ним относятся: расходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценны ми бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по доверительному управлению иму ществом и комиссионные расходы по прочим операциям;
Расходы банка признаются в учете при одновременном соблю дении следующих условий:
Каждый вид дохода и расхода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.
122
123
Фактически уплаченные банком расходы, срок уплаты которых уже наступил, отражаются на счетах 9-го класса «Расходы банка»:
Дебет — счета 9-го класса «Расходы банка»
Кредит счета по учету денежных средств (например, текущий счет клиента).
Принцип начисления при отражении в бухгалтерском учете расходов реализуется путем метода начисления - расходы, от носящиеся к отчетному периоду, признаются в данном периоде независимо от фактического времени их оплаты.
Банки производят начисление расходов с периодичностью, установленной ими самостоятельно, и в последний ра бочий день отчетного периода, на счетах по учету расходов с использованием соответствующих балансовых счетов по учету начисленных расходов. Балансовые счета по учету начислен ных расходов могут не применяться, если начисление и уплата расходов осуществляются в одном отчетном периоде.
При использовании метода начисления бухгалтерский учет начисленных и уплаченных расходов осуществляется следующим образом:
— начисление расходов:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету начисленных расходов;
— фактическая уплата расходов:
Дебет счета по учету начисленных расходов
Кредит счета по учету денежных средств — на сумму начисленных расходов;
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету денежных средств - на сумму расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных расходов.
Принцип начисления необходимо соблюдать также при от ражении в учете расходов будущих периодов. Бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется так:
Дебет счета по учету расходов - на сумму расходов, относя щуюся к текущему отчетному периоду
647Х «Расходы будущих периодов» - на сумму расхо дов, относящуюся к будущим отчетным периодам
Кредит счета по учету денежных средств;
— не позднее последнего рабочего дня следующего отчетного периода на сумму расходов, относящуюся к данному отчетному периоду:
Дебет счета по учету расходов
Кредит 647Х «Расходы будущих периодов» — в банках. Прекращение признания расходов текущего года происхо дит в последний рабочий день года путем перечисления остат-
124
ков по счетам по учету расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года:
Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»
Кредит — счета 9-го класса «Расходы банка».
12.3. Определение финансового результата деятельности банка
Особенностью бухгалтерского учета банковской прибыли (убытка) является то, что в течение отчетного года финансовый результат деятельности банка на балансе не отражается, а опре деляется как разница между итогом суммы доходов (8-й класс) и расходов (9-й класс). В течение года при наличии превышения до ходов над расходами банк может производить авансовое распреде ление текущей прибыли на цели, предусмотренные уставом банка. Использование прибыли в течение отчетного года отражается по дебету счета 7380 «Использование прибыли отчетного года»:
Дебет 7380 «Использование прибыли отчетного года»
Кредит счета группы 732 «Фонды банка».
Финансовый результат деятельности банка определяется в последний рабочий день отчетного года путем закрытия сче тов по учету доходов и расходов и перечисления их остатков на счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»:
Дебет — счета 8-го класса «Доходы банка»
Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года;
Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»
Кредит I счета 9-го класса «Расходы банка».
Таким образом, в первый рабочий день года, следующего за отчетным, в балансе банка отражается финансовый результат за год - прибыль или убыток. Если счет 7370 имеет кредитовый остаток, банк регистрирует прибыль, если дебетовый - убыток. Счет 7370 должен отражать только один результат - прибыль или убыток, поскольку банк как юридическое лицо отчитыва ется за свою деятельность в целом за отчетный период — год.
При наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (7380 «Использование прибыли отчетного года») над суммой полученной прибыли (7370 «Прибыль (убыток) отчет ного года») на восполнение превышения необходимо напра вить начисленные в отчетном году (через балансовый счет 7380 «Использование прибыли отчетного года»), но неиспользованные средства фондов развития банка, резервного, прочих фондов. При
125
этом совершаются проводки по дебету счетов по учету фондов бан ка (группа 732 «Фонды банка») в корреспонденции с балансовым счетом 7380 «Использование прибыли отчетного года».
Аналогичные меры необходимо принять банку при ожи даемых убытках и наличии распределенной банком прибыли. Если средств по данным источникам недостаточно, то сумму превышения распределенной прибыли над полученной при былью необходимо рассматривать как убыток, а на величину использованной прибыли при наличии убытка увеличивается величина убытка за отчетный год.
В первый рабочий день года, следующего за отчетным, остатки по счетам 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» и 7380 «Использование прибыли отчетного года» переносят ся на балансовые счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» соответственно:
Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» Кредит 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» либо
Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»; одновременно:
Дебет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» Кредит 7380 «Использование прибыли отчетного года». Как правило, в первые месяцы отчетного года банк прово дит урегулирование сумм доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду (оплата арендных платежей, коммуналь ных услуг, уточнение сумм налогов за отчетный год и т.д.). Та кие корректировки, признаваемые событиями после отчетной даты, отражаются в бухгалтерском учете оборотами текущего года. При этом отражаемые по счетам 8-го и 9-го классов дохо ды и расходы, относящиеся к отчетному периоду, одновремен но закрываются на балансовый счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения».
Например, на основании платежного требования, выстав ленного бенефициаром, банк оплачивает в январе текущего года стоимость услуг связи за декабрь прошлого (отчетного) года. Признание расходов отражается проводкой: Дебет 9394 «Расходы по услугам связи» Кредит — счет бенефициара.
Одновременно составляется проводка, отражающая прина длежность расходов к прошлому отчетному периоду:
Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
Кредит 9394 «Расходы по услугам связи».
Остатки на балансовых счетах 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения», 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» отражаются в балансе текущего года до утверждения годового отчета собранием акционеров.
В текущем году полученная банком прибыль отчетного года может быть распределена (направлена) в фонды банка до даты подписания форм отчетности руководителем и главным бух галтером банка, а также (окончательно) после собрания акци онеров. Распределение прибыли отражается в бухгалтерском учете оборотами текущего года с использованием балансового счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утвержде ния» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету фондов банка (группа 732 «Фонды банка»):
Дебет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»
Кредит 732 «Фонды банка».
После утверждения годового отчета собранием акционе ров производится закрытие балансового счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и балансового счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения». Бухгал терские проводки совершаются оборотами текущего года:
Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
Кредит 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверж дения» — на сумму распределенной прибыли;
одновременно:
Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
Кредит 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» — на сумму нераспреде ленной прибыли.
Если финансовым результатом деятельности банка за отчет ный год является убыток, его сумма также переносится со сче та 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» на счет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»:
Дебет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (не покрытый убыток) прошлых лет»
Кредит 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утвержде ния» — на сумму непокрытого убытка.
На балансовом счете 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» учитывается ут вержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, подлежащая распределению (погашению) в поряд ке, установленном законодательством Республики Беларусь.
126
127
Тема 13
БАНКОВСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Международные стандарты финансовой отчетности и их применение в банках Республики Беларусь.
13.1 Значение и виды банковской отчетности
Банковская отчетность представляет собой систему показа телей, отражающих результаты финансовой и хозяйственной деятельности за отчетный период. Банковскую отчетность принято классифицировать по различным критериям: по ви дам, периодичности составления, степени обобщения отчет ных данных.
По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, оперативную и пруденциальную.
Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе и обязательствах, их источниках и финансовых результатах по стоимостным показателям. Такая отчетность составляется по данным бухгалтерского учета на основе данных аналитичес кого и синтетического учета и подтверждается первичными документами. Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета, составляемая по определенным формам (схемам), дает представление об объеме выполненных операций и их целевом характере. Бухгалтерская банковская отчетность является за вершающим этапом учетной работы.
В Законе Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. «О бух галтерском учете и отчетности» приводится следующее опреде ление: бухгалтерская отчетность Я система показателей, содер жащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации.
Статистическая отчетность отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в на туральном, так и в стоимостном выражении. Она составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.
Оперативная отчетность содержит сведения по основным по казателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку,
неделю, декаду. Оперативная отчетность составляется на осно ве данных оперативного учета и используется для оперативного контроля и управления производственными процессами.
Пруденциальная отчетность представляет собой совокуп ность сведений о деятельности банка, соблюдении установлен ных нормативов безопасного функционирования, полноте и своевременности создания специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе (условным обязательствам), финансовом состоянии и эффективности работы банка.
Пруденциальная отчетность подразделяется на отчетность о соблюдении пруденциальных норм и аналитическую пруденци альную отчетность.
В современной банковской практике используется также термин «финансовая отчетность». Целью составления финан совой отчетности является предоставление информации о фи нансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств банка, полезной для пользова телей, предусмотренных законодательством Республики Бела русь. В примечаниях к финансовой отчетности предоставляется прочая информация, которая описывает и объясняет основные характеристики финансовых результатов деятельности банка, его финансового положения, анализирует основные факторы и влияния, определяющие финансовые результаты.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.
По периодичности составления отчетность бывает промежу точная (текущая) и годовая. Описание данных видов отчетнос ти будет приведено ниже.
Значение банковской отчетности заключается в том, что она позволяет удовлетворить информационные запросы ши рокого круга пользователей, а именно акционеров, менедже ров, клиентов и кредиторов, государства и др. Эффективность деятельности банка для каждого из названных субъектов трак туется по-разному. Целевые предпочтения отдельных субъек тов определяют приоритетные направления оценки тех сторон банковской деятельности, которые находятся в сфере их инте ресов. Для государства в лице надзорных органов и клиентов-кредиторов эффективность деятельности банка прежде всего, проявляется в возможности банка отвечать по своим обяза тельствам, которая выражается в показателях ликвидности и платежеспособности. Акционеры в анализе ориентируются
128
129
на показатели прибыльности (рентабельности) банка в целом и отдельных операций. Менеджеры ориентируются на конеч ные абсолютные показатели деятельности банка, увеличение масштабов его деятельности, величину и динамику его доходов. Названные целевые предпочтения основных партнерских групп банка обусловливают необходимость поиска компромисса в со ставе и содержании бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые отличаются в различные исторические периоды.
В настоящее время формы банковской бухгалтерской (фи нансовой) отчетности и сроки ее предоставления банками ус танавливаются Национальным банком Республики Беларусь, что обеспечивает возможность проведения анализа и контроля за уставной деятельностью банка. Например, основной бухгал терский отчет - бухгалтерский баланс - составляется по раз ным формам в зависимости от периодичности - ежедневный или годовой. Так, если ежедневный баланс представляет собой детализацию информации на уровне счетов бухгалтерского учета IV порядка, то годовой баланс, напротив, раскрывает сведения о деятельности банков по укрупненным статьям.
f 3.2. Текущая бухгалтерская отчетность
Основной формой текущей бухгалтерской отчетности в бан ках является ежедневный баланс. Ежедневный баланс прове ряется и подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Наличие ежедневного баланса оборотов и остатков является обязательным условием начала нового операционного дня. Эта особенность составления баланса обусловлена спецификой деятельности банка.
В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кре диту задень, исходящие остатки по активу и пассиву по каждо му балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядка. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву, а правильность итога остатков по внебалансовым счетам — соответствием его итогу по остатку за предыдущий операционный день плюс сумма оборотов по приходу минус сумма оборотов по расходу за текущий операционный день.
8 дополнение к ежедневному балансу банк может составлять дополнительные отчетные формы, например, ежедневный баланс в разрезе видов валют, проверочную ведомость остатков по всем лицевым счетам, открытым на балансе банка, и т.п.
По отношению к ежедневному балансу банков предусмотрено представление данной формы в Национальный банк Республики Беларусь по состоянию на 1, 8, 15, 22-е число каждого месяца. Баланс представляется в целом по банку в разрезе фи лиалов, отделений.
13.3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.
Годовой отчет состоит из:
бухгалтерского баланса (форма1);
отчета о прибыли и убытках (форма 2);
отчета об изменении капитала;
отчета о движении денежных средств;
примечаний, учетной политики и пояснительной записки.
Годовой бухгалтерский отчет составляется банками в миллионах белорусских рублей с одним десятичным знаком с учетом всех филиалов (отделений) и представительств банков независимо от места их нахождения.
Для своевременного и качественного составления годового бухгалтерского отчета банк проводит в конце года подготовительную работу.
Подготовительная работа состоит из следующих этапов:
сверка данных аналитического учета с синтетическим для урегулирования выявленных расхождений;
начисление и отражение в бухгалтерском учете доходов и рас ходов банка в соответствии с нормативными правовыми актами;
9 проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств с целью отражения их фактического состояния на 1-е число нового года.
Суммы статей баланса по платежам в бюджет должны быть согласованы и урегулированы с налоговыми органами.
По всем счетам клиентов (кроме физических лиц) и коррес пондентским счетам банков должны быть получены подтверж-
130
131
дения остатков по счетам, открытым на балансе, по состоянию на 1-е число нового года.
Годовой бухгалтерский баланс включает в себя совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное положение банка на отчетную дату — последний рабочий день отчетного года. Баланс представляет собой группировку акти вов и пассивов по их характеру в порядке, отражающем их лик видность и востребованность.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
|
№ п/п |
Наименование статьи |
Символ |
Пункт примечаний |
20__г. |
20__г. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1 |
АКТИВЫ |
||||
|
2 |
Денежные средства |
1101 |
1 |
||
|
3 |
Средства в Национальном банке |
1102 |
2 |
||
|
4 |
Ценные бумаги |
1103 |
|||
|
для торговли |
11031 |
3 |
|||
|
удерживаемые до погашения |
11032 |
3.1 |
|||
|
в наличии для продажи |
11033 |
3.2 |
|||
|
5 |
Кредиты и другие средства в банках |
1105 |
4 |
||
|
6 |
Кредиты клиентам |
1106 |
5 |
||
|
7 |
Долгосрочные финансовые вложения |
1107 |
6 |
||
|
S |
Основные средства и нематериальные активы |
1108 |
7 |
||
|
9 |
Прочие активы |
1109 |
8 |
||
|
10 |
ИТОГО активы |
ПО |
|||
|
11 |
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
||||
|
12 |
Средства Национального банка |
1202 |
9 |
||
|
13 |
Кредиты и другие средства банков |
1205 |
10 |
||
|
14 |
Средства клиентов |
1206 |
11 |
|
№ п/п |
Наименование статьи |
Символ |
Пункт примечаний |
20_г. |
20_г. |
|
15 |
Ценные бумаги, выпущенные банком |
1208 |
|||
|
16 |
Прочие обязательства |
1209 |
12 |
||
|
17 |
ВСЕГО обязательства |
120 |
|||
|
18 |
КАПИТАЛ |
||||
|
19 |
Уставный фонд |
1211 |
13 |
||
|
20 |
Эмиссионный доход |
1212 |
|||
|
21 |
Резервный фонд |
1213 |
|||
|
22 |
Накопленная прибыль |
1214 |
14 |
||
|
23 |
Фонд переоценки статей баланса |
1215 |
15 |
||
|
24 |
ВСЕГО капитал |
121 |
|||
|
25 |
ИТОГО обязательства и капитал |
12 |
|||
|
26 |
ТРЕБОВАНИЯ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА НА ВНЕБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ |
||||
|
27 |
Требования |
1301 |
16 |
||
|
28 |
Обязательства |
1302 |
17 |
Отчет о прибыли и убытках составляется по основным видам доходов и расходов, сгруппированных по их характеру, то есть процентные доходы и расходы, комиссионные доходы и расхо ды и пр. Доходы и расходы от операций с ценными бумагами и от операций с иностранной валютой отражаются в отчете о прибыли и убытках как чистый доход.
Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по активам отражаются на основе нетто как разница между сум мой отчислений в резервы и суммой, на которую производи лось уменьшение резервов. По итоговой статье отчета о при были и убытках показывается прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.
132
133
Отчет о прибыли и убытках
|
№ п/п |
Наименование статьи |
Символ |
Пункт примечаний |
20_г. |
20_г. |
|
1 |
Процентные доходы |
2011 |
|||
|
2 |
Процентные расходы |
2012 |
|||
|
3 |
Чистые процентные доходы |
201 |
18 |
||
|
4 |
Комиссионные доходы |
2021 |
|||
|
5 |
Комиссионные расходы |
2022 |
|||
|
6 |
Чистые комиссионные доходы |
202 |
19 |
||
|
7 |
Чистый доход по операциям с иностранной валютой |
203 |
20 |
||
|
8 |
Чистый доход по операциям с ценными бумагами |
204 |
21 |
||
|
9 |
Доход в форме дивидендов |
205 |
|||
|
10 |
Чистые отчисления в резервы |
206 |
22 |
||
|
11 |
Прочие доходы |
207 |
23 |
||
|
12 |
Операционные расходы |
208 |
24 |
||
|
13 |
Прочие расходы |
209 |
25 |
||
|
14 |
Налог на прибыль |
210 |
|||
|
15 |
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) |
2 |
Общепринятым требованием подготовки годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является подтверждение ее достоверности независимой аудиторской проверкой, что обус ловлено ролью и функциями банков в рыночной экономике, зависимостью банков в своей деятельности от крупных заемных капиталов, широким публичным резонансом от негативных явлений в банковской сфере.
Обязательность проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности белорусских банков предусмотрена законодательством Республики Беларусь. Годовой отчет, заверенный аудитором (аудиторской организацией), публикуется в республиканских средствах массовой информации. Копии опубликованных отчетов и аудиторское заключение в полном объеме представля ются банками в Национальный банк в установленные им сроки.
13А. Международные стандарты финансовой отчетности и их применение в банках Республики Беларусь
К концу XX века в мире сложились 2 основные системы учета и отчетности - американские стандарты US GAAP и ев ропейские стандарты IAS/IFRS (международные стандарты бухгалтерского учета / международные стандарты финансовой отчетности - МСФО). В настоящее время наибольшее рас пространение получают стандарты IAS/IFRS в качестве общей системы отчетности.
МСФО - это набор стандартов, цель которых состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых юридическими лицами, включая банки, при со ставлении финансовой отчетности.
МСФО не являются нормативными правовыми актами, из данными правительством одной или нескольких стран. Разра боткой МСФО занимается Совет по МСФО, в задачи которого входит совершенствование существующих стандартов и под готовка к переходу всех стран - участниц ЕС к отчетности по МСФО.
В качестве основных отличий МСФО от национальной сис темы учета, характерной для ряда стран постсоветского про странства, в том числе Республики Беларусь, можно выделить следующие:
в превалирование экономической сущности над формой;
S отображение результатов деятельности по сути возникно вения;
V использование обоснованных оценок и суждений;
S широкое применение рыночной оценки;
V предоставление качественных описаний и объяснений.
Помимо достоинств самой финансовой отчетности, подго товленной по МСФО, существует макро- и микроэкономичес кий эффект от применения международных стандартов. Так, переход на составление финансовой отчетности по МСФО способен оказать положительное влияние на экономику стра ны по следующим направлениям:
3) интеграция экономики в систему мирохозяйственных связей.
134
135
Субъекты хозяйствования, составляющие отчетность по МСФО, получают такие преимущества:
При переходе субъектов хозяйствования на МСФО формирование достоверной финансовой отчетности может осущест вляться двумя методами: методом трансформации существующей отчетности и методом параллельного ведения бухгалтерского учета.
Каждый из методов имеет свои плюсы и минусы. Преимущества трансформации: ниже трудовые затраты на подготовку отчетности, а также трудовые и финансовые затраты на поддер жание программного обеспечения, с помощью которого про изводится формирование отчетности по МСФО; не требуется мощное программное обеспечение; возможность привлечения внещних специалистов. К минусам метода трансформации от носятся: отсутствие оперативности при подготовке отчетности на промежуточной основе (иногда этот процесс может зани мать несколько месяцев, что ставит под вопрос один из глав ных критериев финансовой информации — своевременность) и большая зависимость от знаний и умений узкого круга спе циалистов.
К плюсам параллельного ведения учета относятся: оператив ность получения отчетности за любой период; большая точность информации; требуется меньше сотрудников высокой квалифи кации. Однако параллельный учет обычно более трудоемкий и требует больших финансовых и трудовых затрат на работу двух систем программного обеспечения, с помощью которых осу ществляется ведение бухгалтерского учета и формируется отчетность по национальному законодательству и МСФО.
В банковской системе Республики Беларусь МСФО применяются следующим образом. Во-первых, международные прин ципы учета и формирования отчетности положены в основу действующего для банков плана счетов бухгалтерского учета.
Во-вторых, на основе МСФО Национальным банком разработан ряд национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО), наиболее значимых для банковской деятельнос ти. Национальные стандарты разработаны в соответствии с МСФО, но с учетом требований законодательства Республики Беларусь. Таким образом, НСФО по своему содержанию мак симально приближены к международным и при этом имеют статус официального нормативного документа. Националь ным стандартам присваиваются те же названия и номера, что и международным. НСФО применяются банками при состав лении финансовой отчетности общего назначения (индивиду альной) и консолидированной.
В развитие НСФО могут быть разработаны также норматив ные правовые акты (инструкции и т.д.), которые более детально определяют регламент применения стандарта в банковской де ятельности. Например, на основе НСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» разработана Инструкция по составлению отчета о движении денежных средств банками Республики Бе ларусь, утвержденная постановлением Совета директоров На ционального банка от 6 декабря 2007 г. № 373; в соответствии с НСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» разработана Инструкция по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь, утвержденная поста новлением Совета директоров Национального банка от 26 де кабря 2007 г. № 398, и т.д.
В-третьих, начиная с 2008 года банки Республики Беларусь наряду с годовым отчетом, составленным по национальным правилам учета и отчетности, составляют также отчетность по МСФО, которая должна быть подвержена аудиторами, имею щими диплом международно признанных бухгалтерских и ау диторских ассоциаций и организаций, подтверждающий зна ние МСФО.
136
137
ЛИТЕРАТУРА
1. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-3.
22. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов в банках Республики Беларусь. Утверждена постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2006 № 81.
138
139
СОДЕРЖАНИЕ
Предисловие 3
Введение 6
ТЕМА 1. Основы организации бухгалтерского учета в банках…………..7
ТЕМА 2. Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках……11
2.1. Основы организации бухгалтерского учета и отчетности………11
ТЕМА 3. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте 21
3.1. Особенности отражения банковских операций
в иностранной валюте 21
ТЕМА 4. Учет операций по формированию уставного фонда банка…..28
4.4. Операции банка с собственными акциями
на вторичном рынке 37
ТЕМА 5. Организация и учет межбанковских расчетов 39
5.1. Сущность межбанковских расчетов и назначение корреспондентских счетов 39
140
141
5.2. Организация проведения межбанковских расчетов
в системе BISS и учет операций 41
5.3. Организация проведения межбанковских расчетов
в клиринговой системе и учет операций 43
ТЕМА 6. Оформление и учет расчетно-платежных операций... 49
6."8. Расчеты с использованием банковских пластиковых
карточек, учет операций 63
6.9. Кассовые операции, их оформление и учет 67
ТЕМА 7. Оформление и учет кредитных операций 69
на покрытие возможных убытков по кредитам и иным
активным операциям с клиентами 76
ТЕМА 8. Оформление и учет операций с ценными бумагами.... 87
8.1. Классификация планом счетов ценных бумаг
в портфеле ценных бумаг банка 87
8.4. Учет операций банка с собственными долговыми
ценными бумагами 96
ТЕМА 9. Оформление и учет валютно-обменных операций 101
ТЕМА 10. Оформление и учет депозитных (вкладных)
операций .....104
ТЕМА 11. Учет имущества банков 108
ТЕМА 12. Учет финансовых результатов деятельности банка 119
ТЕМА 13. Банковская отчетность 128
и их применение в банках Республики Беларусь 135
Литература 138
142
143