Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
15. Учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях, предназначен счет 51 «Расчетные счета».
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 51 «Расчетные счета»).
Порядок открытия расчетного счета
Для открытия расчетного счета предприятие представляет в учреждение банка:
Право первой подписи на банковских документах принадлежит руководителю предприятия или его заместителю, а второй - главному бухгалтеру или его заместителю.
Предприятия обязаны информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах. Одновременно такая же обязанность возложена на отделения банков, в которых предприятиями были открыты счета.
Предприятия могут открывать в банках расчетные и текущие счета. Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.
Текущие счета открываются для обособленных операций. К текущим счетам относятся: валютные счета, ссудные счета, счета по операциям со средствами целевого назначения и т.п.
Денежные средства со счета списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.
Формы безналичных расчетов избираются клиентами кредитных организаций самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.
Безналичные расчеты оформляются денежно-расчетными документами установленной формы:
- платежные поручения;
- требования-поручения;
- расчеты по инкассо;
- аккредитивы;
- чеки.
Платежное поручение – это поручение банку о перечислении определенной суммы со счета предприятия на счет получателя средств. Платежное поручение составляется в 2-3 экземплярах, первый (мемориальный) экземпляр оформляется подписями предприятия (в соответствии с карточкой) и оттиском его печати. 2 экземпляра предоставляются в банк для местных платежей, 3 экземпляра для междугородных платежей.
Платежное требование – это требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку оплатить стоимость поставленной продукции (работ, услуг) на основании расчетных и отгрузочных документов. Поставщик направляет требование-поручение в банк покупателя минуя свой банк.
Инкассовые поручения - это требование о бесспорном списании денежных средств (Например, ИФНС списывает пени и недоимки по налогам).
Аккредитив – это поручение банка, обслуживающего предприятие другому банку, обслуживающему поставщика, производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в заявлении на открытие аккредитива.
Чек (кассовый) - это поручение банку о выдаче со счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег. Денежные чеки являются документами строгой отчетности и выдаются учреждениями банка на основании заявления установленного образца.
Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающую кредитную организацию в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.
Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает вносящему лицу квитанцию, которая служит оправдательным документом.
Для учета операций по расчетному счету применяется активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту – их списание (перечисление, снятие). В случае наличия у организации нескольких расчетных счетов учет движения средств по каждому из них производится раздельно на открываемом к счету 51 субсчете. Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки банка.
Выписка – это копия лицевого счета предприятия, открытого банком. Выписка содержит номер счета предприятия и даты, за которые производились операции по расчетному счету (текущая и предыдущая).
Храня денежные средства предприятия банк считает себя его должником, т.е. на эту сумму имеет кредиторскую задолженность. Поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а списания и выдачу наличными – по дебету.
Предприятие получает от банка выписку с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства. Бухгалтер проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней документам. При обнаружении ошибки он сообщает об этом в банк. Суммы, ошибочно отнесенные в К-т или Д-т расчетного счета и обнаруженные при проверке выписки, отражаются на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям».
По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражаются следующие основные операции:
1. Сдача наличных денег на счета в банке:
2. Зачисление выручки от продажи продукции (работ, услуг):
3. Зачисление средств, поступивших за реализованные основные средства, материалы, нематериальные активы, и иных активов:
4. Зачисление на счета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов:
5. Зачисление неиспользованных остатков аккредитивов и чековых книжек:
6. Зачисление полученных от других организаций штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров:
7. Зачисление дебиторской задолженности:
8. Зачислены суммы, полученные от поставщиков в погашение недостач:
По кредиту активного счета 51 "Расчетные счета" записываются следующие основные операции:
1. Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета:
2. Оплата поставщикам и подрядчикам за продукцию, работы, услуги:
3. Перечисление налоговых платежей в бюджет:
4. Уплата процентов банку по ссудам:
5. Погашение задолженности по банковским векселям (номинальная стоимость векселя):
6. Погашение задолженности по полученным кредитам и займам:
7. Перечисление в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения:
8. Осуществление финансовых вложений:
9. Погашение кредиторской задолженности:
Кроме расчетных счетов организации могут иметь в банках и другие счета: 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".
Все эти счета активные. Учет операций по ним аналогичен учету операций по расчетным счетам. Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" должен вестись по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. А по счету 55 надо обеспечить получение данных о движении денежных средств в аккредитивах, депозитах, чеках и т. п.
|
Краткая теория |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Денежные средства предприятия должны храниться на счетах в банках. Для открытия счета предприятие предоставляет в учреждение банка следующие документы: заявление об открытии счета; документ, удостоверяющий факт создания предприятия; нотариально заверенная копия устава; карточка с образцами подписей лиц, которые могут подписывать платежные документы (руководитель, заместитель руководителя, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера); оттиски печати; справка о регистрации предприятия в Пенсионном фонде и других органах; справка из налоговых органов о том, что предприятие является налогоплательщиком. Основные документы: объявление о взносе наличных денег – оформляется сдача наличности денежных средств из кассы предприятия; денежный чек – оформляется получение денег с расчетного счета, на обратной стороне указывается целевое назначение данной суммы; чеки выписываются на сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете; платежное поручение выписываются самим предприятием – распоряжение банку на перечисление соответствующей суммы на счет другого предприятия. Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке. В бухгалтерии предприятия операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка. Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка на счете. Без согласия предприятия банк производит списание средств со счетов только по следующим случаям, предусмотренным законом: по судебным требованиям; по арбитражным требованиям; по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет; другими уполномоченными органами. Периодически банк выдает предприятию выписки с расчетного счета – копии лицевых счетов, в которых указывается дата совершения операции, номер документа-основания, сумма поступления/списания, остаток. К выписке банк прилагает все документы, подтверждающие операции. Бухгалтерия предприятия после проверки выписки отражает операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Для отражения операций на расчетных счетах применяется активный счет №51 "Расчетный счет", по дебету которого отражаются операции по поступлению, а кредиту – расходования денежных средств. Все операции по дебету расчетного счета при журнально-ордерной форме учета отражаются в ведомости № 2, итогами за день или за время, указанное в выписке. По кредиту счета ведется журнал-ордер № 2. Все записи по счету №51 должны соответствовать выпискам из банка. Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Выплата таких вознаграждений отражается в составе операционных доходов и проводкой: Дебет 51 – кредит 91 – начислен банком процент на остаток по расчетному счету. |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Корреспонденции |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
16. Учет наличия и движения денежных средств в кассе предприятия. Инвентаризация денежных средств в кассе и порядок отражения ее результатов в учете.
|
Порядок кассовых операций регламентируется «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40. Для приема, хранения и выдачи наличных денег и денежных документов должно быть надлежащим образом оборудовано помещение кассы. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей на основании заключенного с ним договора о полной материальной ответственности. На должность кассира не допускается принимать лиц: привлекавшихся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке; страдающих хроническими психическими заболеваниями; систематически нарушающих общественный порядок; злоупотребляющих спиртными напитками или употребляющих наркотические вещества без назначения врача. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. Поступление денег в кассу предприятия оформляется приходным кассовым ордером формы № КО-1, подписанным главным бухгалтером и кассиром. В учете это отражается одной из следующих проводок: Д 50 К 90, 91, 51, 62, 71, 76, 66 - приход в кассу. Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам формы № КО-2. Выдача оформляется одной из следующих проводок: Д 20, 26, 44, 51, 60, 66, 70, 71, 73, 76 К 50 - расход денег из кассы. Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности и подобные выплаты выдаются по ведомости в течение трех рабочих дней. По истечении трех рабочих дней ведомость закрывается, напротив невыданных сумм делается отметка «Депонировано», подсчитывается сумма депонированной и выданной заработной платы и выписывается расходный ордер на выплаченную сумму. Депонированные суммы записываются в реестр, а затем в книгу депонированной заработной платы. Расходные документы должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. В расходном документе расписывается лицо, получившее деньги из кассы, с указанием данных документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги по кассовым документам выдаются и принимаются только в день их составления. Кассовые документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Помарки, подчистки, исправления (в том числе оговоренные) в кассовых документах не допускаются. Кассовые ордера сразу же после получения или выдачи по ним денег кассир подписывает, а приложенные к ним документы погашает штампом или подписью «Оплачено». Кассовые документы до передачи их в кассу регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № К-3). Журнал должен быть построен таким образом, чтобы можно было проконтролировать целевое использование полученных средств и полноту исполнения кассиром кассовых документов. Все исполненные кассовые документы кассир регистрирует в кассовой книге (форма № К-4). На предприятии может быть только одна кассовая книга, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице печати делается надпись: «В настоящей книге пронумеровано и прошнуровано... страниц», ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах под копирку. Второй экземпляр (отчет кассира) – отрывной – сдается в бухгалтерию с первичными кассовыми документами, на основании которых произведены записи в кассовую книгу. Оба экземпляра имеют одинаковый порядковый номер, подчистки и оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором листы формируются в виде машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира». Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Общее количество листов кассовой книги за каждый месяц печатается в последней машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» месяца, а общее количество листов за год – в последней машинограмме декабря. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, книга опечатывается. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используют активный счет 50 «Касса». Дебетовое сальдо счета показывает наличие денег в кассе на начало и конец периода. Регистр по счету 50 заполняют на основании отчетов кассира, на один отчет отводят одну строку в регистре. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Корреспонденции |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
В кассе организации могут храниться, кроме денежных средств, ценные бумаги и денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К ним относятся: путевки в дома отдыха и санатории, почтовой марки, марки государственной пошлины, проездные билеты, путевые листы, чистые трудовые книжки и т.д. Бланки строгой отчетности учитываются на за балансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".
Ревизия кассы. Кассир несет материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их применением ущерб организации. Касса должна иметь соответствующее помещение, оборудование и защиту. Руководитель организации обязан после издания приказа о назначении кассира ознакомить его с порядком ведения кассовых операций, после чего кассир заполняет договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Второй ключ от кассы должен храниться у руководителя в сейфе в специальном полиэтиленовом пакетике. Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению "О порядке ведения кассовых операций не менее одного раза в месяц". Ревизия кассы производится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира. При этом почетно проверяются наличие денег, денежных документов, ценных бумаг и бланков строгой отчетности.
О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт формы ИНФ №15 за подписями указанных лиц. Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций в организации возлагаются на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира. На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по итогам инвентаризации принимает решение об их списании.
Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета или перечисляются в доход организации:
Д 50 К 68, 99
В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:
Д 94 К 50; Д 73/2 К 94; Д 50, 70 К 73/2
Инвентаризация денежных средств в кассе и порядок отражения ее результатов в учете.
Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. № 18.
Основными документами, которые необходимо изучить при инвентаризации кассы, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации доверенностей, журнал (книга) регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных (расчетноплатежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам.
При проверке кассовой книги необходимо установить соблюдение следующих требований:
– правильность подсчета итогов страниц книги и переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую;
– кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной или мастичной печатью.
Проверяя полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных с расчетных счетов в банках, членам инвентаризационной комиссии следует применять метод взаимного контроля. При этом методе сравниваются суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса», с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Эти суммы должны совпадать. Необходимо также сравнить соответствие записей в Главной книге по счету 50 «Касса» и в оборотной ведомости (журнале-ордере № 1). В случаях обнаружения расхождений их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в банке.
Проверку оприходования наличных денег, полученных из банка, следует проводить не только по корешкам чеков, но также и по выпискам банка. Если на них имеются следы подчисток, исправлений, а также при расхождении сумм остатков следует получить в банке выписку из расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии с данными выписки.
Списание денежных средств проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом также следует обращать внимание на четкое оформление документов: имеются ли расписки получателей, погашены ли они штампом «Оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений.
Кроме перечисленного, в ходе инвентаризации кассы необходимо проконтролировать:
– установлен ли лимит остатка наличных денежных средств в кассе;
– есть ли факты несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денежных средств;
правильность корреспонденции счетов по кассовым документам;
своевременность депонирования невыплаченных сумм заработной платы.
Следует также проверить, заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности и оснащено ли помещение кассы необходимыми средствами по обеспечению сохранности денежных средств (техническое укрепление и охранно-пожарная сигнализация), где хранятся дубликаты ключей от сейфов. Ключи должны храниться в опечатанных пакетах у руководителя организации.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.
Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банке, устанавливаются руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике.
Материальную ответственность за сохранность всех денежных средств и документов, имеющихся в кассе организации, несет кассир.
Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица).
До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов.
Если в кассе на момент инвентаризации имеются незакрытые платежные ведомости (по которым осуществляется выплата заработной платы), выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме.
На практике для маскировки фактов растраты денежных средств зачастую в качестве учетных документов используют различного рода расписки, которые не могут служить документальным подтверждением расходования денежных средств, так как они не соответствуют унифицированной форме расходного кассового документа и не содержат подписей получателя денег, главного бухгалтера и руководителя организации. О нарушении (растрате) свидетельствует и факт отсутствия на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах (счетах, заявлениях и др.) разрешительной подписи руководителя. Суммы по таким документам или распискам в остаток наличности кассы не включаются и рассматриваются как недостача (п. 27 Порядка ведения кассовых операций в РФ).
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием "до инвентаризации на «____» (дата)". Этот отчет, составленный на момент инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для определения учетных остатков денежных средств и документов.
Кассир должен дать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая на его ответственность, оприходована, а выбывшая списана в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира (после проверки кассы) о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения учетного остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется с записями в кассовой книге и в журнале-ордере.
В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой книги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильности подсчета итогов страниц книги, а также переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую; своевременность и документальная обоснованность записей в кассовой книге.
При инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать: соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе; целевое использование полученных из банка денежных средств по назначению, указанному в чеке; наличие фактов не соответствия даты совершения операции и отражения ее в расходном кассовом ордере; обоснованность записей в кассовых ордерах; своевременность возврата в банк на расчетный счет остатков денежных средств по не выданной заработной плате; правильность документального оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным формам; наличие фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и их самостоятельного заполнения при получении денег в банке; наличие фактов хранения чековой книжки вне кассового помещения; законность произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной сделки; соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.
Фактическое наличие денежных средств и документов в кассе подтверждается их полным полистным пересчетом.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе к учету принимаются наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.
Деньги и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (как правило, начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по наименованиям, видам, категориям бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, их серии и номинальной стоимости. Денежные документы и бланки строгой отчетности принимаются к учету при выявлении результата инвентаризации в сумме фактических затрат на их приобретение. Учетный остаток денежных средств определяется по данным кассовой книги (отчета кассира). Для установления учетного остатка денежных документов и бланков строгой отчетности используются сведения аналитического и синтетического учета на дату инвентаризации.
Для организации учета денежных средств и документов предусмотрен активный счет 50 «Касса». Этот счет имеет три субсчета: 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы».
Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
Путем сопоставления фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача.
Согласно новому Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н и в соответствии с п. 77 Приказа Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию (принимаются к учету) и отражаются в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете фактические излишки денежных средств и документов приходуются следующей записью:
Дебет 50 «Касса» субсчета 1 «Касса организации» или 3 «Денежные документы»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1«Прочие доходы».
При выявлении излишков бланков документов строгой отчетности они отражаются по дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности» в условной (номинальной) оценке.
В случае выявления недостачи денежных средств записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По недостающим денежным средствам и документам по дебету счета 94 отражается их фактическая стоимость.
На сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных средств и документов в учете осуществляется запись:
Дебет 94
Кредит 50 Субсчета 1 или 3.
Сумма недостающих бланков строгой отчетности отражается по кредиту счета 006 «Бланки строгой отчетности». Если недостача денежных средств и документов допущена по вине материально-ответственного лица – кассира, то ее сумма списывается в учете проводкой:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Возмещение суммы недостачи возможно из заработной платы кассира, что отражается следующей записью:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Если недостача возмещается в кассу организации, то в бухгалтерском учете производится запись:
Дебет 50/1«Касса организации»
Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
При отсутствии конкретного виновного лица сумма недостачи денежных средств, ранее отраженная по дебету счета 94, включается в состав внереализационных расходов организации и списывается корреспонденцией счетов:
Дебет91/2 «Прочие расходы»
Кредит счет 94
Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.98г.№ 8 8, в котором приводятся объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам инвентаризации. Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах (при смене кассира – в трех экземплярах), подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом и доводится до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица.
Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их С учетными данными составляется инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности по форме № ИНВ-16.
Пример. На основании приказа руководителя организации по состоянию на 3 декабря были включены: финансовый директор, главный бухгалтер и кассир. При инвентаризации кассиром предъявлены: частично оплаченные платежные ведомости на выплату, заранее проведена инвентаризация кассы. В состав заработной платы №9-14 (срок оплаты заработной платы установлен 2-4 декабря) на сумму 5200 руб.; расписка коммерческого агента от 2 декабря на получение заимообразно денежной наличности в сумме 2000 руб. из кассы на срок до 4 декабря. Разрешительной подписи актом унифицированной формы № ИНВ-15. Результаты инвентаризации оформляются руководителя и главного бухгалтера на расписке о выдаче денежной наличности не имеется. Результаты инвентаризации оформляются актом унифицированной формы №ИНВ-15
.
Акт инвентаризации наличных денежных средств, находящихся по состоянию На «_3_» декабря 2001. г.
Расписка
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, разные ценности и документы, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Материально-ответственное лицо:
кассир
должность подпись расшифровка подписи
Акт составлен комиссией, которая установила следующее:
1) наличных денег _____________________________________ 31300 руб. 00 коп.
2) марок _____________________________________________ 250 руб. 00 коп.
3) путевок в санатории _________________________________ 40000 руб. 00 коп.
4) служебных удостоверений ____________________________ 200 руб.00 коп.
Кассиром предъявлены частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы № 9-14 (срок оплаты установлен 2-4 декабря) на сумму 5200 руб. 00 коп.
Итого фактическое наличие на сумму цифрами 76950 руб. 00 коп.
Прописью Семьдесят шесть тысяч Девятьсот пятьдесят руб. 00 коп.
По учетным данным на сумму цифрами 78_950 руб. 00 коп.
прописью Семьдесят шесть тысяч девятьсот пятьдесят руб. 00 коп.
Результаты инвентаризации: излишек 2000 руб. 00коп.
недостача – руб. – коп.
Последние номера кассовых ордеров:
приходного № 950
расходного № 710
Председатель комиссии финансовый директор
должность подпись расшифровка подписи
Члены комиссии главный бухгалтер
должность подпись расшифровка подписи
кассир
должность подпись расшифровка подписи
должность подпись расшифровка подписи
Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении.
Материально-ответственное лицо кассир
должность подпись расшифровка подписи
«_3_» декабря 2001 г.
Оборотная сторона
Объяснение причин излишков или недостач
Недостача денежных средств в кассе организации в сумме 2000 руб. (две тысячи руб.) возникла в результате предоставления наличных денег заимообразно коммерческому агенту организации на срок до 4 декабря. Признаю необоснованность документального оформления расходования денежных средств из кассы и незаконность данной операции. В дальнейшем обязуюсь не допускать подобных нарушений Порядка ведения кассовых операций.
Материально-ответственное лицо кассир
должность подпись расшифровка подписи
Решение руководителя организации Недостачу денежной наличности в кассе организации в сумме 2000 руб. (две тысячи руб.) отнести на материально ответственное лицо – кассира. Возместить сумму недостачи в кассу организации в полном размере.
генеральный директор
должность подпись расшифровка подписи
«3» декабря 2001 г.
17. Учет финансовых результатов деятельности предприятия. Учет нераспределенной прибыли.
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.
Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия – прибыль, а превышение расходов над доходами – убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н соответственно (с изменениями и дополнениями), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия. В указанных нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.
Согласно ПБУ 10/99 (п.16) расходы признаются в бухгалтерском учете при наличииследующих условий:
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
Согласно ПБУ 9/99 расходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п.12 ПБУ 9/99):
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые будут произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п.13 ПБУ 9/99.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых является результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других предприятий.
Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата (финансового результата от продаж), образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие получило прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если организация получит убыток от продаж, то ее общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.
Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.
Реализационный финансовый результат определяется в конце каждого отчетного периода. Если финансовым результатом является прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности предприятия является убыток, то он отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».
Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от финансового результата от продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.
В финансовой отчетности о прибылях и убытках доходы могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в тех случаях, когда это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно – материальных ценностей и других соответствующих счетов.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Следует иметь в виду , что записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).
Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 с дебета счета 91, сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с кредита счета 91.
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: доходы – по кредиту, расходы – по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств, товарно – материальных ценностей, расчетов и т.д.
На счете 99 по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала – за первое полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала – итоговый финансовый результат за весь отчетный период.
Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:
В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2).
Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.
По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли предприятия на величину тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации по налогообложению прибыли.
Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.
В связи с тем что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности не представляет собой окончательный финансовый результат, текущие платежи налога на прибыль, исчисленные поквартально, так же как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути, авансовое) распределение прибыли теперь отражается в течение года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, именуется чистой прибылью, что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной литературе этот термин имеет иной смысл, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов предприятия, т.е. весь финансовый результат.
По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие чистой прибыли как оставшейся в распоряжении предприятия практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие – «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие (как раньше, так и теперь) возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования).
Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Из бухгалтерской прибыли предприятие в первоочередном порядке возмещает расходы на уплату текущих платежей по налогу на прибыль, текущих платежей по налогам в местный бюджет, уплачиваемым за счет чистой прибыли, а также покрываемые чистой прибылью штрафы, пени за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами, платежи в которые приравниваются к налоговым.
Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток – на дебет этого же субсчета.
1. Учет финансовых результатов
Финансовый результат — это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).
Как уже говорилось в брошюре «Учет затрат на производство», не все расходы предприятия могут быть включены в себестоимость готовой продукции. В этой связи фактическая (экономическая) прибыль предприятия может быть меньше бухгалтерской (налогооблагаемой) прибыли, поскольку некоторые затраты могут быть списаны за счет чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога).
2. Формирование прибыли
Основные нормативные документы:
Балансовая прибыль предприятия представляет собой суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
Операционными доходами являются:
Операционными расходами являются:
В состав доходов от внереализационных операций включаются:
В состав убытков (потерь) от внереализационных операций включаются:
Формирование прибыли для целей бухгалтерского учета происходит следующим образом:
Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
(Налог на добавленную стоимость)
(Акциз)
(Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг))
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)
Операционные доходы и расходы
Прибыль (доходы) от внереализационных операций
(Убыток (потери) от внереализационных операций)
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи
Чрезвычайные доходы и расходы
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
3. Техника учета финансовых результатов
Прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи» (см. брошюру «Учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации») и перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».
Внереализационные доходы и потери учитываются на счете 91. По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери — по дебету.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации для целей бухгалтерского учета складывается под влиянием:
а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;
б) внереализационных прибылей и убытков.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.
Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.
4. Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)
Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Результат от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».
5. Учет финансовых результатов от прочей реализации
Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств и прочих активов отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Следует иметь в виду, что на счете 91 отражают не только реализацию основных средств и иных активов, но и выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации и др.).
По дебету счета 91 отражают балансовую стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, а по кредиту — выручку от реализации имущества (включая указанные налоги).
Финансовый результат по счету 91 определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Выявленную разницу между этими оборотам списывают со счета 91 на счет 99 таким же образом, как и со счета 90 «Продажи «.
6. Учет доходов и расходов от внереализационных операций
Помимо реализационного финансового результата организации получают внереализационный финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 99 «Прибыли и убытки»
Достаточно полный перечень внереализационных доходов и расходов в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.
Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций (от сдачи части имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций и дочерних организаций), в виде дивидендов по приобретенным, акциям, а также арендной платы за сдачу в аренду имущества. Начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);
Кредит счета 99 «Прибыли, и убытки» (на всю сумму начисленных доходов).
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,52, 55) и кредиту счета 76.
Доходы и расходы, убытки от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов за средства, переданные в займы, расходов по приобретению облигаций.
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);
Дебет счета: 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы «.
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Доходы организаций по облигациям оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Прочие внереализационные доходы, расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91 «Прочие доходы и расходы «.
Например, с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 91 списывают сумму начисленных предприятию штрафов, пеней, неустоек.
Затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счетов учета денежных средств или иных активов и кредиту счета 91; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.
Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 имеют следующую структуру:
Счет 91 имеют следующую структуру:
Рассмотрим на примере методику определения сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» за каждый квартал отчетного года:
В данном случае за 1 и 2 кварталы по счету 99 было зафиксировано дебетовое сальдо, что означает общий балансовый убыток в эти периоды. В 3 и 4 кварталах и в целом за год сальдо стало кредитовым, характеризующим балансовую прибыль за 9 месяцев и за год.
Если же судить по квартальным результатам, то убыток стал результатом хозяйственной деятельности только в первом квартале. Во 2 квартале уже получена прибыль в размере 450 руб. (11.300 — 10.850), что повлекло уменьшение убытка за 6 месяцев.
В течение 3 квартала получено прибыли на сумму 3,200 руб. (12.800 — 9.600.), часть которой перекрыта убытком за 1 квартал. Балансовая прибыль за 9 месяцев отчетного года составила 1,850 руб.
В 4 квартале также была получена прибыль (1.450 руб.), что еще более увеличило сумму балансовой прибыли за год.
Правила учета создания и использования фондов и резервов будут рассмотрены в следующей брошюре «Учет фондов и резервов».
Учет собственной прибыли ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может быть использована на выплату дивидендов учредителям.
Сформированный на счете 99 финансовый результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следующей записью:
Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенной в виде дивидендов (или иным способом) между участниками предприятия в соответствии с учредительными документами и отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Убыток за отчетный период показывается по дебету счета 84. Кредитовое сальдо этого счета переносится в балансовый отчет как прибыль, дебетовое — как непокрытый убыток.
Начисление дивидендов (иное распределение прибыли) отражается следующей записью по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 75 «Расчеты с учредителями»:
Непокрытые убытки отчетного периода могут покрываться за счет резервных фондов, за счет взносов участников (если это предусмотрено учредительными документами). При недостаточности этих средств на счете 84 образуется дебетовое сальдо, которое переходит на следующий год.
7. Учет доходов будущих периодов
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным и предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,
98-2 «Безвозмездные поступления»,
98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.,
На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Например, поступившие в счет доходов будущих периодов платежи за коммунальные услуги отражают по дебету счета 50 «Касса» и кредиту субсчета 98-1. При наступлении отчетного периода, к которому эти платежи относятся, их списывают с кредита счета 90 «Продажи « в дебет субсчета 83-1.
На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 08 отражается рыночная стоимость активов ( основных средств и нематериальных активов), полученных безвозмездно. Суммы, учтенные на счете 98 списывают в кредит счета 91:
На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
8. Учет резервов
В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы « и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной дебиторской задолженности отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», с кредита счетов 62 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и т.д. Присоединение неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего за годом их создания, отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
9. Резервы под обесценение финансовых вложений
Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.
Создание указанного резерва отражается по дебету счету 91 «Прочие доходы и расходы « и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.
Основные проводки по учету финансовых результатов:
10. Заключение
Эта брошюра должна дать Вам представление о следующих основных понятиях, связанных с учетом финансовых результатов:
Учет нераспределенной прибыли (убытка)Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:
Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. Формирование чистой прибыли (убытка) >> |
18. Учет основных средств. Поступление и начисление амортизационных отчислений.
Счета №№ 01, 02, 08.
Основные средства – это имущество, которое используется предприятием более одного года. К основным средствам относят:
- здания, сооружения, передаточные устройства (газо-, тепло-, водопроводы, ЛЭП, и тому подобное);
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- механизированный инструмент;
- производственный и хозяйственный инвентарь (мебель, прилавки);
- рабочий и продуктивный скот;
- многолетние насаждения (сады, виноградники);
- земельные участки, принадлежащие предприятию;
- внутрихозяйственные дороги, и тому подобное.
Для правильного ведения бухгалтерского учета основных средств у основных средств различают первоначальную стоимость, остаточную стоимость и восстановительную стоимость.
1) Первоначальная стоимость основных средств – это фактические затраты на строительство или приобретение основных средств, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Все эти затраты собираются по дебету счета №08, а затем когда основное средство вводится в эксплуатацию, общая сумма затрат переводится с кредита счета №08 в дебет счета №01. Такими затратами могут быть суммы уплаченные продавцу в соответствии с договором, суммы, уплаченные за доставку, монтаж и установку, суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с этой покупкой, регистрационные сборы, связанные с регистрацией права собственности на основное средство и тому подобное. Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, от чего их первоначальная собственность уменьшается. Денежное выражение от потери объектами своих физических и технико-экономических качеств – называется амортизацией основных средств.
2) Остаточной стоимостью называется разница - первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации (01 08). В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости Сальдо счета №01 минус Сальдо счета №02. Налог на имущество (на основное средство) начисляется с остаточной стоимости. Списывается основное средство через Счет № 01выб. (02 01выб, 01выб 01).
3) С течением времени первоначальная стоимость основных средств возрастает в связи с увеличением стоимости строительства и инфляции, поэтому иногда возникает необходимость периодически переоценивать основные средства и определять их восстановительную стоимость. Восстановительная стоимость – представляет собой стоимость воспроизводства основного средства в нынешних условиях, с учетом современной стоимости проектно-конструкторских и строительных работ, размера оплаты труда, уровня цен на материалы, оборудование и тому подобное.
С 1998г. предприятия имеют право не чаще одного раза в год проводить переоценку основных средств, но следует помнить, что, приняв однажды решение о переоценке основных средств – проводить переоценку необходимо будет ежегодно на начало отчетного периода (года) в течение всего срока деятельности предприятия.
Существует два способа проведения переоценки:
1) Индексация с применением индексов дефляторов;
2) Прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам, через независимые компании (оценочные компании).
Для включения затрат на такие услуги в расчет налога на прибыль необходимо иметь договор и акт об оказании услуг, а также копию лицензии, заверенную данным учреждением.
Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке, достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации соответствующего объекта.
Единицей учета основных средств выступает отдельный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом все время нахождения объекта в эксплуатации, запасе, консервации. Инвентарным объектом может быть, как отдельный предмет, так и комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте.
Передача основного средства в эксплуатацию оформляется актом приемки-передачи по форме ОС 1.
После того как основное средство будет введено в эксплуатацию, на каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка по форме ОС 6 – содержащая денежную оценку, норму амортизации, техническую характеристику объекта и другие данные.
Передача основного средства от одного материально ответственного лица другому оформляется по накладной по форме ОС 2.
При выбытии основного средства оформляется акт списания основного средства по форме ОС 4.
Все объекты основных средств, кроме зданий, должны находиться под имущественной ответственностью определенных лиц.
Оприходование основного средства в качестве вклада в уставной капитал данного предприятии отображается бухгалтерской проводкой 08 75.1
Оприходование основных средств от поставщиков отображается бухгалтерской проводкой 08 60, от подотчетных лиц 08 71, от физических лиц 08 76, поступление основного средства безвозмездно, проводят проводкой 08 98.2 (стоимость более 20 000 рублей требует независимой оценки).
Амортизация.
Счет №02
Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.
Амортизация основных средств определяется ежемесячно исходя из норм ежемесячных отчислений на полное их восстановление.
Для учета начисления амортизации используется пассивный счет № 02.
Амортизация начисляется ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения основного средства в эксплуатацию, и отражается бухгалтерской проводкой 20 02, в торговле 44 02. Накопленная амортизация на счете №02 является источником погашения первоначальной стоимости основного средства. При выбытии основного средства сумму амортизации по ним списывают бухгалтерской проводкой 02 01выб, а основное средство списывается бухгалтерской проводкой 01выб 01.
Налоговый кодекс РФ классифицирует амортизируемое имущество исходя из сроков его полезного использования, на основании классификации основных средств по амортизационным группам. Таких групп десять:
1) от года до двух включительно;
2) от двух лет до трех лет включительно;
3) от трех лет до пяти лет включительно;
4) от пяти лет до семи лет включительно;
5) от семи лет до десяти лет включительно;
6) от десяти лет до пятнадцати лет включительно;
7) от пятнадцати лет до двадцати лет включительно;
8) от двадцати лет до двадцати пяти включительно;
9) от двадцати пяти лет до тридцати лет включительно;
10) от тридцати лет и более.
Основное средство по амортизационным группам организация распределяет самостоятельно, на основании классификатора основных средств или по технико-экономическим условиям (техпаспорту изделия), если основное средство не включено в классификацию.
Правила бухгалтерского учета основных средств (ПБУ 6.01) предусматривают четыре способа амортизации основных средств:
1) Линейный;
2) Способ уменьшаемого остатка;
3) Способ списания стоимости по сумме чисел, если нет срока полезного использования;
4) Способ списания стоимости основных средств пропорционально объему выпуска продукции, работ, услуг.
Налоговый кодекс РФ предусматривает два способа списания начисленной амортизации:
1) Линейный;
2) Не линейный.
1) При линейном методе списания основных средств амортизация определяется как произведение первоначальной стоимости основного средства на ежемесячную норму амортизации (в %) - эта норма определяется по формуле:
Ежимес.сумма аммортиз. = Первонач.стоимость * к%,
где k(%)=(1/n)*100, где n – срок полезного использования в месяцах.
Пример:
Предприятие приобрело автомобиль стоимостью 120 000 рублей, без учета НДС, срок полезного использования пять лет (60 месяцев)
k=(1/60)*100=1,667%
Ежемесячная сумма амортизации составит:
120 000*1,667%=2000,4 рубля.
Пример:
Предприятие приобрело персональный компьютер в состав, которого входит системный блок стоимостью 12000рублей, в том числе НДС 18%, монитор – 4200 рублей, в том числе НДС 18%, клавиатура – 300 рублей, в том числе НДС 18%, компьютерная мышь- 180 рублей, в том числе НДС 18%.
Итого стоимость персонального компьютера составила 16 680 рублей, в том числе НДС 18%.
|
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
1 |
С Р/с оплачено за персональный компьютер поставщику, в том числе НДС 18% |
60 |
51 |
16680 |
|
2 |
От поставщика поступил персональный компьютер |
08 |
60 |
14136 |
|
19 |
60 |
2544 |
||
|
3 |
Из кассы выданы деньги подотчетному лицу, для оплаты доставки компьютера |
71 |
50 |
300 |
|
4 |
От подотчетного лица поступили расходы за доставку компьютера, том числе НДС 18% |
08 |
71 |
254 |
|
19 |
71 |
46 |
||
|
5 |
Компьютер введен в эксплуатацию, согласно акта, ему присвоен инвентарный номер |
01 |
08 |
14390 |
|
6 |
Со следующего месяца начислена амортизация по персональному компьютеру, срок полезного действия 25 месяцев, принят приказом линейный метод расчета амортизации k=(1/25)*100=4% |
20 |
02 |
576 |
|
.. |
……………………………………………………… |
… |
… |
…… |
|
Через 25 месяцев персональный компьютер выбывает |
||||
|
30 |
Списана начисленная амортизация по персональному компьютеру |
02 |
01выб |
14390 |
|
31 |
Персональный компьютер списан и снят с учета |
01выб |
01 |
14390 |
Линейный метод начисления амортизации обязателен для расчета амортизационных отчислений для основных средств восьмой, девятой, и десятой группы.
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.
|
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Амортизация не начисляется по:
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства. Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице:
Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев. По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного фонда предприятий жилщно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Корреспонденция счетов по учету амортизации:
Проводка по начисление амортизации основных средств имеет вид: Д20 (25, 44) К02. Если стоимость ОС меньше 40000 рублей, то объект можно не подвергать амортизации, а сразу списывать его в расходы (Д20 (25, 44) К60), это обговаривается в Приказе по учетной политике. |
19. Учет затрат на производство: понятие, состав. Классификация затрат. Учет производственных затрат. Система производственных счетов.
Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени
Производство является основным хозяйственным процессом в деятельности большинства предприятий и представляет собой процесс по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг. От правильной организации процесса производства зависит объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность.
Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.
Организация процесса производства зависит от специфики деятельности предприятия и структуры его управления, поэтому процесс производства имеет свои особенности для каждого вида деятельности. Но для производства любого типа характерно, что в производственном процессе по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг используются материальные и трудовые ресурсы, а также средства труда, которые обеспечивают процесс производства.
На крупных промышленных предприятиях со сложной структурой организации процесса производства для ведения учета производственных затрат используются следующие счета:
20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного изготовления»;
23 «Вспомогательное производство»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
На счете 20 «Основное производство» ведется учет затрат, непосредственно связанных с основным производственным процессом выпуска готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
На счете 21 «Полуфабрикаты собственного изготовления» отражаются затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, где их учет ведется обособленно. Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы для последующей переработки в основном производстве или для реализации на сторону.
На счете 23 «Вспомогательное производство» ведется учет затрат производств, выделенных в самостоятельные подразделения, которые обеспечивают основной производственный процесс электроэнергией, паром, газом, а также осуществляют ремонт основных средств, транспортное обслуживание предприятия и т.д. Кроме того, в цехах вспомогательного производства могут изготавливаться инструменты, запасные части и т.п.
На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется учет затрат на предприятиях, на балансе которых находятся объекты непроизводственной сферы. К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся мастерские, столовые, прачечные, детские сады, дома отдыха, жилые дома, общежития и т. п.
На малых предприятиях и предприятиях с простой структурой производства учет, как правило, ведется с использованием одного счета 20 «Основное производство».
Результатом процесса производства является выпуск готовой продукции, себестоимость которой формируется с учетом производственных затрат, необходимых для ее изготовления. Производственные затраты, связанные с выпуском продукции, называют издержками производства.
Важное значение при организации процесса производства имеют вопросы, касающиеся состава затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции. Традиционный вариант учета производственных затрат предусматривает деление их на прямые и косвенные.
Прямые затраты связаны с выпуском конкретной продукции и непосредственно отражаются на счете 20. К основным прямым затратам относятся, например, материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы.
Незавершенное производство (НЗП) – это стоимость продукции, которая не прошла все стадии изготовления.
Себестоимость готовой продукции, сданной на склад, т.е. кредитовый оборот по счету 20 «Основное производство», определяется с учетом незавершенного производства на начало и конец отчетного периода следующим образом.
Состав затрат на производство
В п. п. 12 - 15 П(С)БУ 16 «Расходы» [71] приведен перечень расходов, подлежащих отнесению в состав прямых и общепроизводственных расходов, формирующих производственную себестоимость продукции (работ, услуг):
— прямые материальные затраты;
— прямые расходы на оплату труда;
— прочие прямые расходы;
—переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.
Учет затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг), согласно Плану счетов [70] ведется на счете 23 «Производство», на котором определяется себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства. Для группировки и систематизации затрат по управлению и организации производства и распределения их по отдельным видам продукции (работ, услуг) предназначен счет 91
«Общепроизводственные расходы».
По дебету счета 23 «Производство» отражаются прямые материальные, трудовые и другие прямые затраты, а также производственные накладные расходы и потери от брака продукции (работ, услуг), по кредиту — суммы фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции (в дебет счета 26 «Готовая продукция»), выполненных работ и услуг (в дебет счета 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»). Кроме того, по кредиту субсчетов учета расходов вспомогательных (подсобных) производств (цехов) в корреспонденции с дебетом субсчетов учета затрат основного производства списывается себестоимость изготовленных во вспомогательных (подсобных) производствах (цехах) изделий, работ, услуг (инструмента, энергии, пара, транспортных и ремонтных услуг и т. п.), используемых для изготовления основных видов продукции, работ и услуг.
Аналитический учет по счету 23 «Производство» ведется в зависимости от организационной структуры конкретного предприятия:
а) по видам производств:
— основное;
— вспомогательное (подсобные, обслуживающие);
б) по статьям затрат (статьям калькулирования), устанавливаемым предприятием самостоятельно;
в) по объектам затрат (калькулирования) (видам или группам производимой продукции (работ, услуг)).
Классификация затрат
Классификация по элементам затрат в соответствии с их экономическим содержанием:
2. По роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные.
Основные - называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.
Накладные - образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.
По месту возникновению накладные расходы, в свою очередь, подразделяются на:
Общецеховые затраты - это затраты, связанные с функционированием цеха как элемента производственного процесса, как места, где осуществляется процесс по изготовлению продукции (расходы на управление цехом, амортизацию, отопление, освещение, ремонт помещений цеха).
Общепроизводственные затраты - затраты, направленные на обеспечение производственной деятельности предприятия в целом (амортизация, производство испытаний, опытов, исследований, содержание научно-исследовательских подразделений, подготовка кадров).
Общехозяйственные затраты - затраты обеспечивающие функционирование предприятия как целого. 3 основных группы затрат:
В зависимости от степени включения в себестоимость продукции накладных расходов различают:
3. По характеру отнесения на продукцию затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты - это затраты, которые прямо могут быть отнесены на себестоимость производимого продукта, так как они связаны с производством именно данного конкретного продукта и ни с чем больше не связаны. Это расходы сырья и основных материалов, заработная плата рабочих и др.
Косвенные затраты - это затраты, которые невозможно прямо отнести на производство конкретного продукта, так как они связаны с производством многих продуктов. Их приходится распределять.
Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные – косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.
4. По характеру зависимости от объема выпускаемой продукции все затраты предприятия подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянные затраты - это затраты, в широких пределах не зависящие от объемов производства (арендная плата, амортизация оборудования, заработная плата руководства предприятия, расходы на охрану). Даже если производство какой-то период не ведётся, постоянные затраты не равны нулю.
Переменные затраты - это затраты, прямо связанные с объемом производимой продукции (затраты на материал, расход топлива и энергии, сдельная заработная плата основных рабочих). В случае, если в какой-то период производство не ведется, в этот период переменные затраты равны нулю.
TC = FC + VC * V, где V — объем производимой продукции.
TC/V = FC/V + VC - затраты на единицу продукции.
4. По отношению к объему производства.
Подразделяются на переменные и условно-постоянные.
Переменные – это расходы, изменяющиеся в зависимости от объема производства (расход сырья и материалов, услуги производственного характера и т.д.).
Условно-постоянные – это расходы, не зависящие от изменения объема производства (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
5. По степени однородности.
Простые (одноэлементные) и комплексные.
Простые – это затраты, которые составляют из однородных экологических элементов (относящихся на один счет).
Комплексные – это совокупность разнородных экономических элементов (потери от брака, расходы на освоение производства, общехозяйственные, общепроизводственные).
6. В зависимости от целесообразности.
Производительные и непроизводительные.
Производительные – вытекают из характера хозяйственной деятельности, является экономически неизбежным и предусматривают сменой затрат на производство.
Непроизводительные – не являются экономическими неизбежными. А образуются из остатков технологии и организации производства.
7. По связи с процессом производства.
Производственные и коммерческие.
Производственные – связанные с выпуском продукции.
Коммерческие – связанные с процессом отгрузки и реализации (погрузка, упаковка, транспортные).
8. В зависимости от времени возникновения.
Текущее, предстоящее и будущее.
Текущие – это расходы производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки (Д20 → К – кого угодно).
Предстоящие – создание резервов за счет издержек производства для предстоящих расходов будущих периодов (создание резерва для оплаты отпусков, предстоящих затрат по ремонту ОС и т.д.).
Д20-К89 – создание резервов.
Д89-К70,10,60 – использование резервов.
Расходы будущих периодов – это затраты понесенные в данном отчетном периоде, не включаемые в издержки производства будущих периодов:
Д31-К70,51 и т.д. – осуществление затрат.
Д20-К31 – отнесение на издержки в будущем.
Учет производственных затрат.
Виды и учет прямых затрат на производство продукции
Важное значение при организации процесса производства имеют вопросы, касающиеся состава затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции. Традиционный вариант учета производственных затрат предусматривает деление их на прямые и косвенные.
Прямые затраты связаны с выпуском конкретной продукции и непосредственно отражаются на счете 20. К основным прямым затратам относятся, например, материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы.
Схема счета 20 «Основное производство»
|
Дебет |
Кредит |
||
|
|
Сальдо начальное – стоимость незавершенного производства на начало месяца |
|
|
|
Д20 К10 Д20 К70 Д20 К69 Д20 К28 |
Сырье, материалы, ТЗР Зарплата за производство продукции и выполнение работ Социальный налог на заработную плату (взносы по социальному страхованию и обеспечению) Потери от брака |
Производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад |
Д43 К20 |
|
Д20 К97 Д20 К96 Д20 К02 Д20 К05 Д20 К25 Д20 К26 |
Расходы будущих периодов Резерв на отпуск и ремонт основных средств Амортизация основных средств производственного назначения Амортизация нематериальных активов производственного назначения Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы |
Стоимость возвратных отходов и сэкономленных в производстве материалов |
Д10 К20
|
|
Обороты по дебету |
Обороты по кредиту |
||
|
|
Сальдо конечное – стоимость незавершенного производства на конец месяца |
|
Незавершенное производство (НЗП) – это стоимость продукции, которая не прошла все стадии изготовления.
Себестоимость готовой продукции, сданной на склад, т.е. кредитовый оборот по счету 20 «Основное производство», определяется с учетом незавершенного производства на начало и конец отчетного периода следующим образом.
Пример 1. Учет прямых затрат и расчет себестоимости готовой продукции. (Используется старая ставка ЕСН!)
На начало месяца незавершенное производство на счете 20 составило 4’600 р., в течение месяца отражены операции, приведенные в таблице 1.
Задание. Определить производственную себестоимость готовой продукции, сданной на склад.
Таблица 1
|
Содержание операции |
Сумма, р. |
Дебет |
Кредит |
|
1 . Получены материалы от поставщика |
38’000 |
10 |
60 |
|
2. Оплачен счет за материалы |
44’840 |
60 |
51 |
|
3. Начислена заработная плата за производство продукции |
50’000 |
20 |
70 |
|
4. Начислен социальный налог (35,6 %) |
17’800 |
20 |
69 |
|
5. Списано в производство 50 % материалов |
19’000 |
20 |
10 |
|
6. Списаны ТЗР по материалам |
2’600 |
20 |
10 |
|
7. Начислена амортизация оборудования |
3’200 |
20 |
02 |
|
8. Списаны расходы будущих периодов |
400 |
20 |
97 |
|
9. Списаны потери от брака |
800 |
20 |
28 |
|
10. Отражены затраты для создания резерва на отпуск |
1’000 |
20 |
96 |
|
11 . Списаны общепроизводственные расходы |
14’300 |
20 |
25 |
|
12. Списаны общехозяйственные расходы |
10’800 |
20 |
26 |
|
13. Возвращены на склад сэкономленные в производстве материалы |
1’300 |
10 |
20 |
|
14. Списана готовая продукция на склад, незавершенное производство на конец месяца – 14’500 р. |
? |
43 |
20 |
Для определения себестоимости готовой продукции нужно собрать счет 20 и определить кредитовый оборот.
Счет 20 «Основное производство»
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Сн = 4’600 |
||
|
3) |
50’000 17’800 19’000 2’600 3’200 400 800 1’000 14’300 10’800 |
13) 1’300 |
|
Од = 11’9000 |
Ок = ? |
|
|
Ск = 14’500 |
Для определения кредитового оборота по счету 20 используем формулу расчета сальдо конечного на активном счете: Ск = Сн + Од – Ок, отсюда Ок = Сн + Од – Ск
Следовательно, Ок = 4’600 + 119’900 – 14’500 = 110’000 (р.), но так как из производства возвращена часть материалов на сумму 1’300 р., то себестоимость готовой продукции, сданной на склад, будет равна 110’000 – 1’300 = 108’700 (р.).
Учет и распределение косвенных затрат
Косвенные затраты нельзя отнести к выпуску конкретной продукции, они связаны с обслуживанием и управлением основным производством. Учет косвенных затрат ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
На активном счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с обслуживанием основного или вспомогательного производства. На дебете счета 25 отражаются следующие виды затрат:
На активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с управлением предприятием. На дебете счета 26 отражаются следующие виды затрат:
Схема счетов 25 «Общепроизводственные расходы»
и 26 «Общехозяйственные расходы»
|
Дебет |
Кредит |
|
Сальдо не имеют |
|
|
В течение месяца собираются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством |
В конце месяца итоговую сумму затрат списывают в дебет счета 20 «Основое производство» |
В конце каждого месяца счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрывают и сумму затрат итогом списывают на счет 20 следующими проводками: Д20 К25 и Д20 К26.
Счета 25 и 26 сальдо не имеют и в балансе не отражаются.
Пример 2. Учет затрат на производство продукции. (Используется ставка ЕСН старая!)
В течение месяца в журнале операций отражены производственные затраты (табл. 2).
Задание.
1. Определить сумму общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
2. Рассчитать себестоимость продукции, сданной на склад.
Таблица 2
|
Содержание операции |
Сумма, р. |
Дебет |
Кредит |
|
1. Списаны материалы: а) в основное производство |
25’000 |
20 |
10 |
|
2. Начислена заработная плата: а) работникам основного производства |
40’000 10’000 15’000 |
20 |
70 |
|
3. Начислен социальный налог на заработную плату (35,6 %): а) работников основного производства |
14’240 |
20 26 |
69 |
|
4. Начислена амортизация: а) оборудования в основном производстве |
8’000 |
20 26 |
02 02 |
|
5. Акцептованы счета: а) за коммунальные услуги |
3’500 |
25 |
60 |
|
6. В конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства |
? |
20 |
25 |
|
7. В конце месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства |
? |
20 |
26 |
|
8. Списана готовая продукция на склад (незавершенного производства на конец месяца нет) |
? |
43 |
20 |
1. Для определения суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26.
|
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
|
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
|
Итого, сумма затрат по счету 25 составила 25’460 р., по счету 26 – 30’780 р.
2. Для определения себестоимости готовой продукции, сданной на склад, нужно собрать и закрыть счет 20 при условии, что отсутствует незавершенное производство на начало и конец месяца.
Счет 20 «Основное производство»
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Сн = 0 |
||
|
1а) 2а) За) 4а) 6) 7) |
25’000 |
8) 143’480 |
|
Од= 143’480 |
Ок =143’480 |
|
|
Ск = 0 |
Итого, себестоимость готовой продукции, сданной на склад, составила 143’480 р.
В настоящее время косвенные расходы составляют большую часть затрат, а в целом ряде отраслей, в частности машиностроении и металлообработке, их удельный вес в общей сумме затрат часто превышает всю сумму прямых затрат, поэтому их значение велико как с позиций учета, так и распределения затрат. Кроме того, для правильного формирования себестоимости готовой продукции важное значение имеет распределение косвенных расходов между себестоимостью отдельных видов продукции. В случае, когда выпускается несколько видов продукции, косвенные расходы списывают на себестоимость готовой продукции в определенном соотношении. Предлагается несколько вариантов для распределения и списания косвенных расходов, например, пропорционально:
Пример 3. Учет и распределение косвенных затрат.
В течение месяца отражены следующие затраты, связанные с производством двух видов изделий А и Б (табл. 3).
Задание.
1. Определить сумму прямых и косвенных затрат (табл. 4).
2. Распределить косвенные затраты на изделия А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Таблица 3
|
Содержание операции |
Сумма, р. |
Дебет |
Кредит |
|
1. Списаны материалы на производство: изделий вида А изделий вида Б |
7’000 |
20 |
10 |
|
2. Начислена заработная плата за производство: изделий вида А изделий вида Б |
18’000 42’000 |
20 |
70 |
|
3. Начислена заработная плата наладчикам оборудования |
10’000 |
25 |
70 |
|
4. Начислена заработная плата административному персоналу |
15’000 |
26 |
70 |
1. Сумма прямых затрат на счете 20 складывается из стоимости материалов и заработной платы за изготовление изделий и составляет 19’000 + 60’000 = 79’000 (р.).
Таблица 4
|
|
Сумма затрат на изготовление |
|
|
изделий А, р. |
изделий Б, р. |
|
|
Материалы |
7’000 |
12’000 |
|
Заработная плата |
18’000 |
42’000 |
|
Итого |
25’000 |
54’000 |
Общая сумма заработной платы составила 60’000 р. На изделия А и Б она распределена в пропорции 30 и 70% соответственно.
Сумма косвенных затрат на счетах 25 и 26 складывается из суммы заработной платы административного персонала и наладчиков оборудования и составляет 10’000 + 15’000 = 25’000 (р.).
2. Косвенные затраты списываем на изделия А и Б пропорционально прямой заработной плате за изготовление изделий, т. е. в следующей пропорции: 30% на изготовление изделий А – 7’500 р. и 70% на изготовление изделий Б – 17’500 р.
Понятие себестоимости продукции и калькуляция затрат
Себестоимость продукции – стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии основных фондов трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.
Основные нормативные акты: глава 25 НК РФ «Налог на прибыль» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Счета учета затрат: 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97.
Классификация затрат
Методы учета затрат на производство
и калькулирование себестоимости продукции
Метод калькулирования – система приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.
Выбор метода учета затрат зависит от:
Методы:
Калькуляции:
(фактические)
Используются счета: 25, 26, 28 и 97 – собирательно-распределительные счета, в конце месяца закрываются.
Д 20, 23, 29 К 25,26, 28, 97 – списание затрат
Д 43 К 20, 23, 29 – фактическая себестоимость выпущенной продукции.
Сальдо показывает величину незавершенного производства.
Система производственных счетов.
Информация о расходах организации по обычным видам деятельности может быть сформирована по одному из двух вариантов:
– с применением счетов 20–29;
– с применением счетов 20–39.
Ниже приводится перечень счетов по учету затрат при 1-м варианте (традиционная схема):
• 20 «Основное производство» – прямые затраты основного производства;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – себестоимость собственных полуфабрикатов;
• 23 «Вспомогательное производство» – прямые затраты вспомогательного производства;
• 25 «Общепроизводственные расходы» – косвенные затраты производственного характера;
• 26 «Общехозяйственные расходы» – косвенные затраты общехозяйственного назначения;
• 28 «Брак в производстве» – выявление потерь от брака;
• 97 «Расходы будущих периодов» – разграничение затрат по времени;
• 43 «Готовая продукция» – информация о готовой продукции на складе.
Перечень счетов для учета затрат по 2-му варианту выглядит следующим образом:
1. Для учета затрат по элементам (финансовая бухгалтерия):
• 30* «Материальные затраты» [1] ;
• 31* «Затраты на оплату труда»;
• 32* «Отчисления на социальные нужды»;
• 33* «Амортизация»;
• 34* «Прочие затраты»;
• 35* «Расходы по обычным видам деятельности»;
• 39* «Остатки материальных ценностей».
2. Для учета затрат по статьям (управленческая бухгалтерия):
• 10 «Материалы» (активный, инвентарный);
• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 23 «Вспомогательное производство»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 28 «Брак в производстве»;
• 97 «Расходы будущих периодов»;
• 43 «Готовая продукция»;
• 27 «Результаты производственной деятельности»;
• 30* «Материальные затраты»;
• 31* «Затраты на оплату труда»;
• 32* «Отчисления на социальные нужды»;
• 33* «Амортизация»;
• 34* «Прочие затраты».
Организуя учет процесса производства, предприятие в зависимости от специфики производственно - эксплуатационной деятельности, само определяет, какие счета из перечисленных выше включить в рабочий план счетов, а от использования каких отказаться. Малым предприятиям с простой технологией производства, выпускающим продукцию одного вида, для учета затрат достаточно счета 20, на котором отражаются также общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы (не ведутся счета 25, 26 и 43). Счетом 21 пользуются предприятия, которые практикуют полуфабрикатный вариант учета производственных затрат. Счет 23 применяют предприятия, в самостоятельные хозрасчетные подразделения которых выделены вспомогательные производства: транспортный цех, ремонтный цех . Счет 25 ведут предприятия с цеховой структурой управления. При бес цеховой структуре этот счет не нужен, а общепроизводственные расходы в этом случае учитываются на отдельном субсчете к счету 26. Счет 29 необходим предприятиям, на балансе которых числятся объекты непроизводственной сферы: детские дошкольные учреждения, жилищное хозяйства и бытового обслуживания, дома культуры, столовые, дома отдыха, пансионаты, учреждения здравоохранения, спорЂивные сооружения. Счетом 37 пользуются, как правило, предприятия, применяющие нормативный метод учета затрат на производство. Затраты на производство продукции предприятия включают в себестоимость того отчетного периода, к которому они фактически относятся, независимо от времени платы - предварительной или последующей.
20. Учетная политика: понятие, содержание.
Учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
Учётная политика для целей бухгалтерского учёта закреплена в следующих нормативно-правовых документах:
Обязательными элементами учетной политики являются:
Лица, ответственные за составление учетной политики, обязаны выполнять следующие требования:
Учетная политика организации должна обеспечивать:
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации независимо от их местонахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до 1-й публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.
21.Бухгалтерская отчетность: содержание, периодичность, требования к составлению.
Содержание бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим принципам:
- соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода;
- полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
- правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду;
- четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений;
- тождество данных аналитического и синтетического учета.
Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает периодической и годовой. К периодической (квартальной) относится бухгалтерская отчетность квартальная, полугодовая, за 9 месяцев. Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года. Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичного знака.
Предприятие представляет в обязательном порядке периодическую (квартальную) и годовую отчетность:
o собственникам, в соответствии с учредительными документами;
o инспекции Федеральной налоговой службы;
o территориальным органам государственной статистики.
Сроки, установленные для представления годовой отчетности – не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом; квартальной – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
В состав бухгалтерской годовой отчетности включаются:
1. Бухгалтерский баланс - форма №1.
2. Отчет о прибылях и убытках – форма №2.
3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
- Отчет о движении капитала – форма №3.
- Отчет о движении денежных средств – форма №4.
- Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5.
- Итоговая часть аудиторского заключения.
- Пояснительная записка.
Отчетным годом для организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года включительно.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода включительно.
Квартальная бухгалтерская отчетность включает:
– бухгалтерский баланс (форма № 1);
– отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не предоставлять в составе годового отчета формы №3, 4, 5.
Квартальная бухгалтерская отчетность включает:
· Бухгалтерский баланс - форма №1
· Отчет о прибылях и убытках – форма №2
Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:
· Основные средства – по остаточной стоимости (01 – 02)
· Нематериальные активы - по остаточной стоимости (04 – 05)
· Капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика (заказчика)
· Оборудование - по фактической себестоимости приобретения
· Финансовые вложения – по фактическим затратам для инвестора
· Материальные ценности - по фактической себестоимости
· Незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости
· Издержки обращения – в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров
· Расходы будущих периодов – в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам
· Готовая продукция - по фактической или нормативной производственной себестоимости
· Товары – по покупной стоимости
· Дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами
· Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах – в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.
Источники средств предприятия отражаются в балансе:
· Уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами
· Резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала
· Прибыль – в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли (чистая прибыль)
· Кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторам
Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годового отчета предприятия обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
В новой форме Отчета о прибылях и убытках доходы и расходы предприятия отражаются по разделам:
· Доходы по обычным видам деятельности
· Операционные доходы и расходы
· Внереализационные доходы и расходы
· Чрезвычайные доходы и расходы.
Порядок формирования отчета о прибылях и убытках предприятия
|
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности (+) Выручка от продажи товаров, продукции, услуг (нетто) (-) Себестоимость товаров,продукции, работ, услуг, покупная цена (=) Валовая прибыль (-) Коммерческие расходы (-) Управленческие расходы (=) Прибыль (убыток) от продаж 2. Операционные доходы и расходы (+) Проценты к получению (по облигациям и другим видам ценных бумаг) (-) Проценты к уплате (+) Доходы от участия в других предприятиях (+) Прочие операционные доходы (-) Прочие операционные расходы 3. Внереализационные доходы и расходы (+) Прочие внереализационные доходы (-) Прочие внереализационные расходы (=) Прибыль (убыток) до налогообложения (-) Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (=) Прибыль (убыток) от обычной деятельности 4. Чрезвычайные доходы и расходы (+) Чрезвычайные доходы (-) Чрезвычайные расходы (=) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.
Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности предприятий регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия», ФЗ «О бухгалтерском учете»
Значение и функции бухгалтерского баланса.
Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация.
Формы бухгалтерских балансов по функциональной роли:
вступительные,
операционные с подразделением на годовые и промежуточные,
соединительные,
разделительные,
санируемые,
ликвидационные,
сводные,
консолидированные,
отдельные
Формы бухгалтерских балансов по полноте оценки:
баланс брутто,
баланс нетто
Формы бухгалтерских балансов по форме регистров в системе бухгалтерского учета:
проверочные,
оборотные,
шахматные.
Особенности составления и оценки статей в зависимости от видовых отличий баланса.
Схемы построения бухгалтерского баланса в России и международной практике. Определение актива баланса. Определение пассива баланса. Состав и классификация статей актива, характеристика его статей. Состав и классификация статей пассива, характеристика его статей.
Бюджетно - распределительные и регулирующие статьи. Порядок определения по балансу суммы капитала организации и его наращения (финансового результата - прибыли).
Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках (результатным балансом).
Методы оценки отдельных статей баланса. Влияние методов оценки на достоверность бухгалтерского баланса.
Реальность баланса: абсолютная и относительная; пути достижения реальности баланса; установление реальности годового бухгалтерского баланса (полная инвентаризация всех статей баланса: уточнение количественного состава, состояния и оценки частей имущества, выверка расчетов с дебиторами и кредиторами. Правильность отражения данных активно - пассивных счетов).
Преемственность баланса. Условия, обеспечивающие преемственность балансов: однородность статей, финансовая продолжительность отчетных периодов, неизменность валюты и методов оценки имущественных статей, постоянство учетной политики предприятия.
Техника составления бухгалтерского баланса: промежуточного (месячного, квартального) и этапы составления годового бухгалтерского баланса. Порядок формирования данных по отдельным статьям баланса из Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.
Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99).
Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).
Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях.
Соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периоди ческой бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля).
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).
В ПБУ/4 определены подходы к раскрытию существенной информации,ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:
а) должны приводиться обособленно в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;
б) могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организаций или финансовых результатов ее деятельности.
22. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Законодательное регулирование бухгалтерского учета на территории Российской Федерации осуществляется системой нормативных актов, имеющих следующую иерархию.
Рис. 1. Схема законодательного регулирования бухгалтерского учета
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.
Первый (законодательный) уровень - Федеральные законы, постановления правительства, указы Президента. Такие законы как “О бухгалтерском учете”, “Об акционерных обществах” и др., возлагают общее методическое руководство на Правительство РФ, кроме того, право регулировать бухгалтерский учет предоставлено Центральному Банку РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту по надзору за страховой деятельностью Минфина РФ.
Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Это утвержденные Минфином РФ Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), «Учет договоров на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95), «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 7/98), «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98) и др.
Третий (методологический) - инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях.
Четвертый уровень - организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, которые разрабатываются самим предприятием. Это приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов и операций.