Теоретические основы налогового учета налога на добавленную стоимость НДС 1

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Содержание

Введение

Раздел 1. Теоретические основы налогового учета налога на добавленную стоимость (НДС)

1.1 Характеристика предприятия

1.2 Учетная политика для целей бухгалтерского учета

1.3 Учетная политика для целей налогообложения

1.4 Бухгалтерский учет НДС

1.5 Налоговый учет НДС

1.6 Налоговые льготы по НДС

1.7 Налогоплательщики и объекты налогообложения

1.8 Формирование налоговой базы по НДС

1.9 Налоговое планирование, минимизация и оптимизация НДС.

Раздел 2. Практические основы налогового учета налога на добавленную стоимость

2.1. Расчет суммы налога и составление налоговой декларации.

Заключение

Список литературы

Введение

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.

Экономическое содержание. Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. НДС представляет с собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создаётся на всех стадиях производства и реализации – от сырья до предметов потребления. Идея создания конструкции рассматриваемого налога принадлежит французскому экономисту М.Лоре, представившему в 1954 г. схему действия НДС и доказавшему эффективность собираемости этого налога и способность противодействовать уклонению от его уплаты.

Основную роль в российской налоговой системе играют косвенные налоги, к которым относятся НДС, акцизы, налог с продаж и таможенные пошлины, занимающие определяющее место в доходах бюджета. Наиболее существенным из применяемых в России косвенных налогов является налог на добавленную стоимость. НДС - один из самых молодых налогов (предложен экономистом М. Лоре в 1954 году). Необходимость применения такого показателя как добавленная стоимость в качестве объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена построением общего рынка. В частности, Римский договор 1957 года о создании Европейского экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал разработку, и применение мер, направленных на гармонизацию систем косвенного налогообложения стран-членов, а наличие НДС в налоговой системе стало обязательным условием вступление в ЕЭС.

Налог классифицирован как федеральный. Этот налог взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые). Образно говоря, предприятие не только покупает товары и услуги, но и вместе с ними покупает заявку в налоговое ведомство, оформленное в форме счета-фактуры, которое уменьшает его будущую задолженность перед бюджетом НДС. Отсюда и вытекает та высокая требовательность в правилах оформления счета-фактур, ибо этот документ фактически служит ценной бумагой, векселем, по которому предприятие может получить обратно 15,2 % от суммы производственных материальных издержек. Существующий порядок исчисления налога позволяет бюджету извлечь дополнительную выгоду, если в цепочке производителей хотя бы одно лицо освобождено от уплаты НДС. Ведь, несмотря на уплату налога в бюджет всеми прежними производителями, затраты покупателя по приобретению продукции у предприятия, пользующегося льготами, не будут квалифицированы как зачётные по НДС и при их последующей продаже повторно обложены налогом в полном объёме. Таким образом, предоставление льгот по НДС промежуточному производителю при действующем порядке позволяет получить государству дополнительные финансовые ресурсы за счёт двойного налогообложения одних и тех же объектов. Однако, как это зачастую бывает в России, слепое копирование западноевропейского опыта не всегда приемлемо, поскольку при введении налога никак не был учтен менталитет определенной части граждан РФ. Суть заключается в том, что методика взимания НДС предполагает исчисление как НДС, подлежащего уплате в бюджет, так и НДС, возмещаемого из бюджета. То есть этот налог в определенных ситуациях возмещается, т.е. возвращается налогоплательщику из бюджета. Это и предопределило основную проблему в отношении НДС -необоснованное возмещение налога из бюджета. Решением этой проблемы занимаются в нашей стране Арбитражные суды, прокуратура, МВД, ФСНП, ФСБ, ФПС, ГТК, МНС. Тем не менее, фактов необоснованного возмещения НДС из бюджета масса, суммы возврата колоссальны и имеют тенденции к росту.

Целью данной курсовой работы - является изучение возникновения и развития НДС, определение его экономической роли в системе налогообложения, особенности его исчисления и применения.

Задачей данной курсовой работы - является определение регулирующей роли НДС, а так же проблем и перспектив развития НДС в России. Объектом курсовой работы является налог на добавленную стоимость.

Раздел 1. Теоретические основы налогового учета налога на добавленную стоимость.

1.1 Характеристика предприятия

Теплосиловой цех (ТСЦ) создан на Северском трубном заводе в 1943 году для обеспечения централизованного теплоснабжения цехов завода и северной части города Полевской Свердловской области. В настоящее время он является структурным подразделением открытого акционерного общества «Северский трубный завод».

Для обеспечения бесперебойного теплоснабжения потребителей паром и горячей водой сегодня в состав цеха входят:

1. Центральная паровая котельная (ЦПК) с четырьмя паровыми котлами (установленная мощность – 182 Гкал/ч, располагаемая мощность – 150 Гкал/ч).

2. Водогрейная котельная (ВК) с установленными в ней пятью водогрейными котлами ПТВМ-100 (установленная мощность – 500 Гкал/час, располагаемая мощность – 347 Гкал/час).

3. Химводоподготовка для обработки исходной технической и питьевой воды общей производительстью – до 550 м /ч.
4. Магистральные тепловые сети и магистральные паропроводы.

5. Четыре бака-аккумулятора для хранения горячей воды, общей емкостью 5600 м/ч.
6. Мазутохранилище общей емкостью 6500 тонн с мазутонасосной, склад

угля общей емкостью 5000 тонн.

При производстве тепловой энергии в виде горячей воды используется следующая технологическая схема: исходная питьевая воды с очистных сооружений энергетического цеха «СТЗ» поступает на участок химводоподготовки, где она дополнительно очищается от примесей в механических (осветительных) фильтрах, проходит «умягчение» в Na- катионитовых фильтрах и подогревается в паро- и водоводяных подогревателях до температуры 70 градусов. Затем на деаэрационных головках атмосферного типа происходит освобождение воды от растворенного в ней углекислого газа и кислорода, а также нагрев ее до 104 градусов. После деаэрации вода поступает в баки-аккумуляторы, откуда по мере необходимости подпиточными насосами подается на «всос» сетевых насосов, которые обеспечивают ее циркуляцию в теплосетях завода и города. Для обеспечения соблюдения температурного графика сетевая вода подогревается до необходимой температуры либо в бойлерах ЦПК, либо в водогрейных котлах ВК, Тепловая энергия на отопление и ГВС распределяется следующим образом: 50 % потребляет город, 45 %

потребляет сам завод, а 5 % сторонние потребители. Схема теплоснабжения открытая. Среднесуточная величина подпитки теплосети колеблется от 230 до 300 м /ч.

Производственная структура управления ОАО «Северский трубный завод»

Инвестиционная программа «Развитие системы теплоснабжения

ОАО «Северский трубный завод» Полевского городского округа

на 2013-2017 годы. Теплоноситель»

В соответствии с действующим законодательством тарифы на услугу теплоснабжения устанавливаются органами регулирования (РЭК Свердловской области).

Необходимо также отметить, что в настоящее время регулирующим органом рассматривается уровень рентабельности, обоснованием которого является расчет размера необходимой прибыли. Размер уровня рентабельности носит в этом случае ограничительный характер и содержит обоснование потребности организации в средствах на развитие и социальные нужды. Размер рентабельности может быть ограничен критерием доступности этих услуг для потребителей.

Оценка фактических затрат является начальным этапом формирования экономически обоснованного тарифа. С использованием основных пропорций и

соотношений, на основании нормативов и в результате проведения необходимых

корректировок фактических затрат формируется плановая себестоимость теплоносителя. Затем определяется объем средств, необходимых для развития, внедрения новой техники и технологий и оценивается их доля, финансируемая за

счет прибыли предприятия (средств, направленных на капитализацию).

Определяются другие платежи из прибыли: фонд социального развития, налоги.

Общий годовой объем полезного отпуска теплоносителя в 2012 году

составит 2685 тыс. м3.

В соответствии с действующим законодательством тарифы на теплоноситель устанавливаются органами регулирования субъекта Российской Федерации (Региональная энергетическая комиссия Свердловской области).

Определение состава расходов на теплоснабжение производится в соответствии с нормативно-правовыми актами РФ и Свердловской области.

1.1 Учётная политика для целей бухгалтерского учёта

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ (п.2 ст. 6 ФЗ - 402) возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [3].

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация; организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с ПБУ 1/2008 не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации);

- существенного изменения условий хозяйствования (существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.).

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

- причину изменения учетной политики;

- содержание изменения учетной политики;

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов;

- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации

1.2 Учётная политика для целей налогообложения.

Момент определения налоговой базы с целью исчисления НДС

(положение утрачивает силу с 2006 г.)

- определение налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

- определение налоговой базы по мере поступления денежных средств.

В случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется вариант по мере отгрузки.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Случаи, в которых возможно изменение учетной политики в целях налогообложения:

- изменение законодательства о налогах и сборах (не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства);

- изменение применяемых методов учета (с начала нового налогового периода).

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Изменения учетной политики производится в случае изменения законодательства и нормативных актов; разработка организации новых способов ведения бухгалтерского учета; существенного изменения в условие деятельности.

Изменение в учетной политике производится с начало отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Изменение учетной политики для целей налогообложения производиться с начало следующего налогового периода. Решение об изменении о внесении изменений в учетной политике, при изменении учета с начало нового периода, а при изменении законодательства не ранее чем с момента вступления в силу изменения норм указанного законодательством.

Изменения в учетной политике оформляется организационно-распределительным документом.

Изменения применяются и оформляются одним из следующих способов:

Пункт такой-то изложить в следующей редакции, далее пишется суть изменения;
Пишется дополнить пунктом таким-то, содержание то или то-то;
В пункте таком-то после слов добавить слова «…..»;
Приказываю изложить в следующей редакции (переписывается вся учетная политика с учетом изменений);
Исключить пункт такой то
Пункт такой-то считать пунктом таким-то.

Учетная политика для целей налогообложения включает те же обязательные разделы, что и учетная политика для бухгалтерского учета. В учетной политике необходимо разработать порядок налогообложения предусмотренный для каждого налога, который уплачивается организацией; налоговый период; срок уплаты; регистры налогового учета; порядок отражения данных налогового учета в первичных документах.

Общие и организационно-технические аспекты учетной политики

1. Для ведения налогового учета предприятие использует налоговые регистры, формы которых разрабатывает самостоятельно. Способ ведения налоговых регистров – электронный при помощи программы 1С Бухгалтерия. При окончании каждого отчетного и налогового периодов компания распечатывает налоговые регистры на бумажные носители и хранит в отдельных папках в течение четырех лет.

2. Ответственное лицо за порядок ведения и хранения налоговых регистров – главный бухгалтер организации.

1.3 Бухгалтерский учёт налога на добавленную стоимость

Бухгалтерский учет НДС можно свести к трем группам операций:

• начисление задолженности по налогу;

• учет покупателем сумм налога, предъявленного к оплате (налоговые вычеты);

• возмещение НДС.

По первой группе операций суммы налога, подлежащего оплате покупателем, отражаются (обособленно) на счетах учета продаж или прочих расходов и счете учета задолженности покупателей или заказчиков.

Суммы налога, которые впоследствии могут быть предъявлены к налоговому вычету, учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», к которому могут открываться субсчета в зависимости от того, по стоимости какого имущества поставщику или подрядчику уплачивается налог.

Если же право на налоговый вычет не возникает (например, при осуществлении деятельности, не облагаемой налогом), суммы ранее уплаченного (предъявленного к оплате), НДС списываются в дебет счетов учета производственных затрат.

Для того чтобы возникли условия, обязательные для возмещения налога, как минимум, необходимо образование дебетового сальдо по счету 68 субсчет «НДС. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера", "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" и т.д.) предприятие (заказчик) отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы (оприходованные, принятые на балансовый учет), списываются с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".

При этом налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и неоплаченным.

В том случае, если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) налога на добавленную стоимость, использованы для непроизводственной сферы, имеющие специальные источники финансирования, делается восстановительная бухгалтерская проводка: кредит счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" и дебет соответствующих счетов учета источников финансирования (покрытия).

При получении авансов (предварительной оплаты) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".

Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной расчетной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость сначала делается обратная вышеуказанной запись (дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным"), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке (дебет счета 64 в корреспонденции с кредитом счета 46 и т.д.).

Сумма налога, выделенная отдельно в документах, оформленных на основании указанного в пункте 16 порядка, по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) или имуществу, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Организации розничной торговли и общественного питания и при аукционной продаже товаров отражают на кредите счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (торговой надбавке или скидке) в корреспонденции с дебетом счета 46.

На купленное заказчиком оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, налог на добавленную стоимость учитывается по дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" и кредиту счетов 60, 76. При вводе в эксплуатацию указанного оборудования предприятия суммы налога в части, относящейся к введенному в эксплуатацию объекта, списывают ежемесячно равными долями в течение шести месяцев с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость, уплаченный при осуществлении капитальных вложений" в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ, включая налог на добавленную стоимость, заказчик учитывает по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счетов 60, 76. Учтенная сумма налога на счете 08 списывается на счет 01 "Основные средства" по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчета "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. Ежемесячно после их оплаты и принятия на учет сумма налога на добавленную стоимость списывается в течение шести месяцев равными долями с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

При реализации или безвозмездной передаче основных средств (кроме льготируемых в установленном порядке) налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет, будет исчислен в виде разницы между суммой налога с определенной в установленном порядке на момент передачи стоимости оборудования (кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость") и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента реализации или безвозмездной передачи (с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по материальным ценностям" в дебет счета 68).

Организации (предприятия), принимающие безвозмездно указанные основные средства, учитывают их на счете 01 своего баланса по стоимости, указанной передающей стороной, и право на возмещение (зачет) из бюджета налога по таким основным средствам не имеют.

В таком же порядке производится исчисление и уплата налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче нематериальных активов.

Организации розничной торговли и общественного питания сумму налога по товарам, поступившим от поставщиков и выделяемую в расчетных документах отдельно, учитывают непосредственно на счете 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60, 76 и др.

Документальное оформление

Контроль порядка исчисления, учета, а также своевременного перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость является одной из важнейших задач ревизии расчетов с бюджетом в целом, поскольку от результатов проверки зависит как положение исследуемой организации, так и бюджета Республики.

Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов.

Таким образом, для того чтобы определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, необходимо следующее:

1. Исчислить общую сумму налога по всем операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период.

2. Определить общую сумму налоговых вычетов, которую организация вправе применить по итогам данного налогового периода.

3. Найти разность между общей суммой налога и суммой налоговых вычетов

НДС бюдж. = НДС общ. - НВ,

где НДС бюдж. - сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет;

НДС общ. - НДС, исчисленный по всем хозяйственным операциям;

НВ - налоговые вычеты по итогам налогового периода.

Обязанность уплатить налог в бюджет возникает в том случае, если выставляются своим покупателям документы с выделенной в них суммой налога на добавленную стоимость.

В такой ситуации необходимо уплатить налог, даже если организация:

- не является налогоплательщиком, а применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения;

- освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика;

- осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащую налогообложению.

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав не образуют объекта обложения налога на добавленную стоимость.

Следовательно, исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость при их осуществлении не требуется.

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных и освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость.

1.5 Налоговый учёт налога на добавленную стоимость

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятий (объединений).

1. Налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

2. Метод начисления - метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.

3. Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

4. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

5. Учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

6. Операция по договору мены, передача залогодержателю предмета залога при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства в налоговых целях рассматриваются как реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.

1.6 Налоговые льготы по НДС

В соответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сбора* преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать в меньшем размере.

Таким образом, под определение налоговых льгот подпадают следующие статьи:

• регулирующие порядок освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ);

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС при малых объемах выручки. Освобождение выдается на 12 месяцев, в случае, когда за 3 последних месяца выручка (вся облагаемая и не облагаемая) не превысила 2 млн. руб. (около 660 000 руб. в месяц).

Налогоплательщик не в праве отказаться от права на освобождение, пока не пройдет 12 месяцев.

Если налогоплательщик осуществляет реализацию подакцизных товаров через таможню, то он не может пользоваться правом освобождения от уплаты НДС. В налоговый орган он должен представить уведомление в срок до 20 числа месяца, начиная с которого он претендует на это право. Вместе с уведомлением необходимо представить:

- выписку из бухгалтерского баланса, где подтверждается сумма выручки

- выписки из книги учета доходов и расходов.

- выписки из книги продаж

• устанавливающие перечень операций, освобождаемых от налогообложения (ст. 149 НК РФ);

• устанавливающие пониженные налоговые ставки для отдельных видов товаров (ст. 164 НК РФ).

Особенностью НДС является применение налоговых вычетов. В общем случае уплате в бюджет подлежит не вся сумма налога (по договорной стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг), а уменьшенная на суммы налога, уплаченные ранее продавцам материально-производственных запасов, работ или услуг, использованных при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. Как правило, уплачивается налог с суммы Начисленной амортизации объектов основных средств, объектов нематериальных активов, суммы начисленной оплаты труда некоторых видов прочих расходов.

Под налоговыми вычетами понимаются суммы, на которые налогоплательщик может законно уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с требованиями налогового законодательства.

При определении задолженности по НДС вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых, через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (по которым суммы НДС относятся на увеличение затрат, связанных с производством и реализацией товаров, работ или услуг).

Кроме того, вычетам подлежат суммы налога:

• уплаченные покупателями — налоговыми агентами. Право на такие вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика;

• предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, если это лицо не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации. Вычет предоставляется при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности;

• предъявленные продавцом покупателю при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Кроме того, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм поступивших авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) — в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;

• предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства. Подлежат вычету суммы налога по стоимости материально-производственных запасов, приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ. Также имеет право на налоговый вычет организация, приобретшая объекты незавершенного капитального строительства;

• уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам. В данном случае вычету подлежат суммы налога в части расходов, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

• исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Право на вычет возникает в момент отгрузки товаров, работ или услуг. Одновременно с вычетом производится начисление налога на всю сумму стоимости отгруженных товаров (работ, услуг);

• исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (облагаемых по нулевой налоговой ставке);

• суммы налога по стоимости полученного в уставный (складочный) капитал (фонд) имущества. В этом случае вычету подлежит сумма налога, которая была восстановлена акционером (участником, пайщиком) при передаче имущества в качестве вклада.

Налогоплательщик получит право на налоговый вычет, если поставщик представит необходимые отгрузочные документы и счет-фактуру (специальный документ, являющийся инструментом налогового контроля). Кроме того, должны быть выполнены еще два условия:

1) приобретенное имущество (включая объекты основных средств и нематериальных активов) должно быть, оприходовано, использованные результаты работ, выполненных подрядчиком, или оказанных услуг должны быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг), выпускаемой (выполняемых, оказываемых) покупателем;

2) приобретаемое имущество, работы или услуги должны использоваться в производстве товаров (продукции), выполнении работ или оказании услуг, облагаемых НДС. В противном случае суммы НДС, предъявленные поставщиком или подрядчиком, включаются в стоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Таким образом, право на получение налогового вычета наступает независимо от факта оплаты полученных товаров. В то же время обязанность по оплате налога возникает не только при отгрузке товаров продавцом, но и при получении последним сумм оплаты (частичной и полной), поступившей на расчетные счета или в кассу организации-продавца до момента отгрузки (по существу, сумм авансов или предварительной оплаты). Если впоследствии отгруженный товар будет возвращен либо договор купли-продажи будет расторгнут, суммы ранее уплаченного налога также должны быть предъявлены к вычету.

В том случае, когда между продавцом и покупателем существуют долговременные деловые связи, а изменение условий договора не означает прекращения взаиморасчетов вообще, может быть осуществлен зачет сумм излишне произведенной предварительной оплаты в счет будущих поставок. Очевидно, что в этом случае производить налоговый вычет нельзя, так как он должен быть немедленно компенсирован начислением НДС по сумме предварительной оплаты по другому договору. Соответствующие записи делаются только в регистрах аналитического учета.

Нормами ст. 171 и 172 НК РФ также подробно урегулированы вопросы осуществления налоговых вычетов при строительстве объектов основных средств (в том числе и хозяйственным способом).

Частным случаем реализации права на налоговые вычеты является ситуация, при которой происходит возмещение налога.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению, зачету или возврату. То есть зачет разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налоговых обязательств может осуществляться наряду с возвратом суммы излишне уплаченного налога:

• требование о возврате сумм разницы между налоговыми вычетами и налоговыми обязательствами может быть предъявлено не ранее чем через два месяца после окончания налогового периода, в котором указанная разница образовалась;

• если зачет, о котором речь шла в предыдущем абзаце, производится автоматически, то для того, чтобы оставшиеся суммы могли быть возвращены налогоплательщику, необходима подача письменного заявления. При этом сумма может быть получена в течение 14 дней — семь дней для принятия решения налоговым органом и семь дней для того, чтобы перечислить денежные средства на расчетный счет налогоплательщика. Только по истечении указанного срока на сумму, подлежащую возврату, начисляют проценты;

• после представления документов на возмещение налога по операциям, для которых установлена нулевая налоговая ставка, возможны три варианта действий налоговых органов: принимается положительное решение; принимается решение об отказе; решение не принимается в течение трех месяцев. В последнем случае налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней;

• суммы, подлежащие возмещению налогоплательщику, осуществившему операции, облагаемые по нулевой налоговой ставке, также могут быть направлены на зачет по суммам недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат.

1.7 Налогоплательщики и объекты налогообложения

Налогоплательщики НДС:

Организации и индивидуальные предприниматели, которые реализуют товары (работы, услуги) на территории РФ.

Лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Таким образом, под действие норм главы 21 НК РФ подпадают практически все хозяйствующие субъекты, занятые предпринимательской деятельностью (деятельностью, которая предполагает создание и реализацию различных активов, как в материальной, так и нематериальной форме).

Не являются налогоплательщиками:

Лица, которые применяют специальные налоговые режимы (единый сельскохозяйственный налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1. НК РФ), упрощенную систему налогообложения (глава 26.2 НК РФ), единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ).

Объектом налогообложения является (ст. 146):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

1.8 Налоговая база, налоговый период и ставка по НДС

Общие принципы определения налоговой базы по НДС установлены ст. 153 НК РФ. Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации товаров, работ, услуг.

При применении налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам и суммарно по всем товарам при применении одинаковых ставок.

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Здесь в налоговую базу включаются только поступления, связанные с расчетами по оплате отгруженных товаров, переданных результатов работ или оказанных услуг. Суммы вне реализационных доходов при определении налоговой базы по НДС не учитываются.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в общем случае определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них налога. Также она определяется как разница между рыночной ценой и ценой приобретения.

Налоговая база определяется с учетом требований ст. 40 Н К РФ также в иных случаях (п. 2 ст. 154 НК РФ):

• при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям;

• реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

• передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

• передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

Налоговый период (ст. 163)

С 2008 г. для всех налогоплательщиков налоговым периодом по НДС является календарный квартал. До указанной даты для значительной части налогоплательщиков (крупных и средних организаций) налоговым периодом являлся календарный месяц.

Установление отчетных периодов не предусмотрено.

Налог должен быть уплачен по итогам каждого налогового периода за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые ставки (ст. 164):

Статьей 164 НК РФ установлено три вида налоговых ставок по НДС: 0 процентов, 18 и 10 процентов.

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров.

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

8) припасов, вывезенных с территории России в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река—море) плавания;

9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

По налоговой ставке 10 % налогообложение производится прИ реализации:

• некоторых видов продовольственных товаров;

• некоторых видов товаров для детей;

• периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного характера. При этом к периодическим изданиям относятся издания, в которых реклама превышает 40 % объема одного номера периодического печатного издания;

• некоторых видов медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Во всех остальных случаях применяется налоговая ставка 18 %.

1.9 Налоговое планирование, минимизация и оптимизация НДС.

Занимаясь вопросами налогового планирования, хозяйствующие субъекты должны помнить, что в случае, если ими осуществляются оᴨȇрации, подлежащие налогообложению, и оᴨȇрации, не подлежащие налогообложению, в т.ч. НДС (освобождаемые от налогообложения), они обязаны вести раздельный учет таких оᴨȇраций. Все оᴨȇрации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти оᴨȇрации, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями, рассмотренными выше, не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

При отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых оᴨȇраций к оᴨȇрациям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты. Следует иметь в виду, что в соответствии с действующим налоговым законодательством в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Необходимо отметить, что в результате одностороннего подхода к минимизации НДС (например, по использованию оᴨȇраций, не подлежащих налогообложению согласно ст. 149 Налогового кодекса или освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС) предприятие, осуществляющее последующую реализацию своей продукции, получает мнимую льготу для целей налогообложения. Например, организация, имеющая освобождение от НДС, все суммы НДС, уплачиваемые своим поставщикам, относят на расходы, в то время как реализация продукции данной компании осуществляется без предъявления НДС покупателям. При этом эти покупатели, оплачивая товары, работы, услуги, не имеют права на налоговый вычет соответствующей суммы НДС.

Оптимизация косвенного налогообложения начинается, прежде всего, с налога на добавленную стоимость, процесс планирования которого зависит от того:

1) является ли анализируемое предприятие конечным в цепочке производств и реализации соответствующих товаров, работ и услуг и соответственно ему целесообразно использовать освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость и производить реализацию товаров, работ, услуг освобождаемых от НДС;

2) либо продукцию, работы, услуги данного предприятия потребляют другие хозяйствующие субъекты и соответственно ему не целесообразно использовать освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость и производить реализацию товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС, так как в данном случае льготы по НДС носят «мнимый характер».

Занимаясь налоговым планированием налога на добавленную стоимость хозяйствующим субъектам целесообразно рассмотреть возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Организации и индивидуальные предприниматели (кроме организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также по обязанностям, возникающим в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 1 млн. руб.

Лица, использующие право на освобождение, в целях оптимизации налогообложения должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Следует учесть, что организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ. По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы: документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с порядком, указанным выше без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн. руб.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

* выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

* выписка из книги продаж;

* выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных оᴨȇраций (представляют индивидуальные предприниматели);

* копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

* уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Пример расчёта:

за месяц реализовано за январь т.г.

			Сумма
По покупным ценам без НДС	90/2	41/1	500000
Выручка продаж	62	90/1	767000
НДС бюджету	90/3	68	117000

Расчет:

Покупная без НДС 500000

Наценка базы (например, 30%) 150000

ИТОГО 650000

НДС, начисленный бюджету (18%) 117000

Всего выручка 767000

Пример №2

На расчетный счет получено денежных средств под предстоящую отгрузку на сумму 120000 рублей.

Решение:

Рассчитаем НДС с авансов полученных:

Отражаем в учете начисление НДС с авансов полученных:

			Сумма
На сумму поступившего аванса	51	62	120000
На сумму НДС, начисленного бюджету с авансов полученных	62	68	18305

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и принятия их к учету.

Следует обратить внимание, что сумма НДС принимается к учету при приобретении в Д сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» если поставщиком предъявлена счет-фактура. К составлению счетов-фактур налоговое законодательство предъявляет ряд требований (ст. 169 НК п. 5)

Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры

Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров

Наименование поставляемых (отгруженных) товаров и единица измерения (при возможности их указания)

Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету- фактуре товаров, исходя из принятых по нему единиц измерения

Цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета налога

Стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров.

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Плательщики налога должны выделять сумму НДС отдельной строкой во всех расчетных документах. При реализации товаров (работ, услуг) все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры специальной формы. Данный документ служит основанием для принятия НДС к вычету, к возмещению (Д 68 К19)

Налогоплательщики обязаны выставить счета-фактуры на позднее 5 дней со дня отгрузки.

Пример №3

1. за месяц поступило товаров:

			Сумма
По покупным ценам без НДС	41/1	60	300000
Сумма НДС по приобретенным ценностям	19/3	60	54000

С расчетного счета оплачено:

			Сумма
Поставщикам за товары в сумме 276000 рублей, в т.ч. НДС (18%) 42102	60	51	276000

Сумма НДС, оплаченная поставщикам:

			Сумма
Сумма НДС, оплаченная поставщикам, принимается к налоговому вычету при условии ее выделения отдельной строкой в расчетных документах	68	19/3	42102

				Сумма
1	Оборудование: Цена приобретения НДС по приобретенным основным средствам (при наличии счета-фактуры) К оплате	08/3 19/1	60 60	22000 3900 25900
2	Оплачено поставщику за приобретенное оборудование с расчетного счета в сумме 25900 рублей, в т.ч. НДС-3960 рублей.	60	51	25900
3	Объект основных средств введен в эксплуатацию	01	08/3	22000
4	Сумма НДС принята к налоговому вычету	68	19/1	3960

Следовательно, что для учета НДС применяются 3 счета:

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Сумма со счета 19 списывается в дебет счета 68 при принятии к вычету

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 90/3 «Продажи. Налог на добавленную стоимость»

Сумма НДС, подлежащая к доплате (возврату) бюджету, формируется на счете 68

Исходя из работы оптовой базы «Универсал» за январь месяц (см. все четыре примера) определим сумму НДС к доплате:

Д Счет 68. К

НДС, принятая к вычету по оплаченным сетам за товары.	46000	НДС от выручки	117000
НДС, принятая к вычету по оплаченным и введенным в эксплуатацию основным средствам	3960	НДС с авансов полученных	18305
Оборот	49960	Оборот	135305
		Сальдо на конец: (НДС к доплате бюджету)	85345

Таким образом, сумма НДС, подлежащая к доплате бюджету, определяется как разность между суммой НДС, начисленной бюджету (оборот по К 68) и суммой НДС, принятой к налоговому вычету (оборот по Д 68)

Д Счет 19. К

НДС по приобретенным ценностям	54000	НДС принятая к налоговому вычету	46000
НДС по приобретенным основным средствам	3960	НДС с авансов полученных	3960
Оборот	57960	Оборот	49960
Сальдо на конец: (означает сумму НДС, не оплаченную поставщику и подлежащую к вычету)	8000

Раздел 2. Практические основы налогового учета налога на добавленную стоимость.

2.1. Расчет суммы налога и составление налоговой декларации

Задача:

Организация за отчетный период выставила счет за отгруженную продукцию 5 492 000 руб. Производственная себестоимость 3240 000 руб. продукции. Затраты на сбыт и реализацию продукции 6500 руб. Общехозяйственные расходы 510 000 руб. Полученные проценты 62 000 руб. Доходы от участия в других организациях 110 000 руб. Уплаченные штрафы 84 000 руб. На балансе предприятия находиться имущество стоимостью на 1.01 – 947 000 руб.; 1.04 – 1 680 000 руб.; 1.10 – 1 210 000 руб.; за 1 следующего года 1 650 000 руб. В составе имущества транспортные средства: грузовой автомобиль «КАМАЗ» мощность свыше 220 лошадиных сил; автомобиль «ЗИЛ» 150 лошадиных сил; легковой автомобиль «ГАЗ-2101» 150 лошадиных сил.

Земельный участок на которой располагается составляет 2220 км. Кадастровая стоимость 45 500 руб. Численность сотрудников в организации 14 человек. Фонд заработной платы 982 000 руб. За период организация приобрела материалов на 1 790 000 руб. Основных средств 650 000 руб. Рассчитать налоги по своей теме. Составить отчет о прибылях и убытках за отчетный период.

Решение:

947 000 + 1 680 000 + 1 240 000 + 1 210 000 = 5 077 000 руб.

1 650 000 + 5 077 000 / 5 = 1 345 400 руб. – Налоговая база налога на имущество

1 345 400 * 2,2 / 100 = 29 598, 8 руб. – Налог на имущество ( Д91 К 68-3)

5 492 000 – 837 763 – 3 240 000 – 6 500 – 510 000 + 6 200 + 110 000 – 84 000 = 342 237 руб.

342 237 – 29 598, 8 = 312 638 – Налоговая база налога на прибыль

312 638 * 20 /100 = 62 528 руб. – Налог на прибыль

Расчет НДС:

1 790 000 *18 /118 = 273 050, 85 руб. – НДС уплаченный с материалов
650 000 * 18 /100 = 117 000 руб. – НДС на ОС

1 790 000 – 273 050, 85 = 1 516 949, 42 – НДС к уплате

650 000 – 117 000 = 638 300 руб. – НДС к уплате

Отчет о прибылях и убытках (руб.)

Наименование показателя	На конец отчетного периода
Выручка	4 654 237
Себестоимость продаж	3 240 000
Валовая прибыль	1 414 237
Коммерческие расходы	650 000
Управленческие расходы	510 000
Прибыль (убыток) от продажи	254 237
Доходы от участия в других организациях	110 000
Проценты к получению	62 000
Проценты к уплате	-
Прочие доходы	113 598
Прочие расходы	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	312 638
Текущий налог на прибыль	62 528
Чистая прибыль (убыток)	250 110

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.

Аналитические регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме или любых машинных носителях.

Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.

При разработке аналитических регистров налогового учета соблюдались требования ст. 313 НК РФ, устанавливающие обязательные реквизиты форм регистров: наименование региста; период (дата) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении; наименование хозяйственной операции; подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанного регистра.

В состав аналитических регистров налогового учета доходов включены:

регистры, формирующие данные о доходах, связанных с производством и реализацией:

ДОХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ.

Регистр 011	Справка о выручке от реализации услуг по основной деятельности
Регистр 011.1	Ведомость учета выручки от реализации услуг по основной деятельности
Регистр 012	Справка о выручке от реализации основных средств
Регистр 012.1	Ведомость учета выручки от реализации основных средств, прочего имущества
Регистр 013	Справка о выручке от реализации нематериальных активов
Регистр 013.1	Ведомость учета выручки от реализации нематериальных активов
Регистр 014	Справка о выручке от реализации прочего имущества
Регистр 014.1	Ведомость учета выручки от реализации прочего имущества

РЕГИСТР "РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ".

За отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год)

№ п/п

Код строки

Наименование показателя

Регистр аналитического учета

Сумма с начала налогового периода, руб.

010

Сумма доходов от реализации услуг, полученных в отчетном периоде, в том числе:

011

Выручка от реализации услуг по основной деятельности

Регистр 011.1

012

Выручка от реализации ОС

Регистр 012

013

Выручка от реализации НА

Регистр 013

014

Выручка от реализации прочего имущества (ТМЦ)

Регистр 014

020

Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

…

030

Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

031

Прибыль от реализации услуг

032

Прибыль (убыток) от реализации ОС

033

Прибыль (убыток) от реализации НА

034

Прибыль (убыток) от реализации материалов

040

Сумма внереализационных доходов, в том числе:

Регистр 040

040.1

Доходы от долевого участия в других организациях

Регистр 040.1

040.2

Доходы от продажи (покупки) валюты

Регистр 040.2

040.3

Доходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств

Регистр 040.3

040.4

Доходы в виде суммы возмещения убытков или ущерба

Регистр 040.4

040.5

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада

Регистр 040.5

040.6

Доходы в виде сумм восстановленных резервов

Регистр 040.6

040.7

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества

Регистр 040.7

040.8

Доходы по договору простого товарищества

Регистр 040.8

040.9

Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде

Регистр 040.9

040.10

Доходы в виде положительных курсовых разниц

Регистр 040.10

040.11

Доходы в виде полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС

Регистр 040.11

040.12

Доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением задолженностей перед бюджетом)

Регистр 040.12

040.13

Доходы в виде стоимости излишков ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации

Регистр 040.13

040.14

Доходы в виде положительных суммовых разниц, если расчеты за товары, работы, услуги выражены в условных единицах

Регистр 040.14

040.15

Чрезвычайные доходы

Регистр 040.15

050

Сумма внереализационных расходов, в том числе:

…

060

Прибыль (убыток) от внереализационных операций

стр. 040-стр. 050

070

Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период

080

Сумма убытка предыдущих налоговых периодов, исключаемая из налоговой базы

Дата составления ________

Исполнитель _______ (расшифровка подписи)________

регистры, формирующие данные о внереализационных доходах:

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ.

Регистр 040	Справка по внереализационным доходам
Регистр 040.1	Ведомость учета внереализационных доходов в виде доходов от долевого участия в других организациях
Регистр 040.2	Ведомость учета внереализационных доходов от купли-продажи иностранной валюты
Регистр 040.3	Ведомость доходов в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств
Регистр 040.4	Ведомость учета внереализационных доходов в виде суммы возмещения убытков или ущерба
Регистр 040.5	Ведомость учета внереализационных доходов в виде процентов по договорам займа, банковского счета, банковского вклада
Регистр 040.6	Ведомость учета внереализационных доходов в виде сумм восстановленных резервов
Регистр 040.7	Ведомость учета внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
Регистр 040.8	Ведомость внереализационных доходов по договору простого товарищества
Регистр 040.9	Ведомость учета внереализационных доходов в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде
Регистр 040.10	Ведомость учета внереализационных доходов в виде положительных курсовых разниц
Регистр 040.11	Ведомость учета внереализационных доходов в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации основных средств
Регистр 040.12	Ведомость учета внереализационных доходов в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности
Регистр 040.13	Ведомость учета внереализационных доходов в виде стоимости излишков ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации
Регистр 040.14	Ведомость учета внереализационных доходов в виде положительных суммовых разниц, если расчеты за товары, работы, услуги выражены в условных единицах
Регистр 040.15	Ведомость учета внереализационных доходов в виде чрезвычайных доходов

Регистр 011

СПРАВКА О ВЫРУЧКЕ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ ПО ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

За отчетный период _________ (квартал, полугодие, девять месяцев, год)

Месяц ________

№ п/п

Наименование дохода

№ с/счета 90

Сумма выручки без НДС и НСП, руб.

с начала налогового периода на начало месяца

за месяц

с начала налогового периода на конец месяц

…

Итого

Дата составления ______

Исполнитель _______(расшифровка подписи) ________

Регистр 013.1

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Месяц ________

Дата и номер счета-фактуры продавца

Наименование покупателя

Вид дохода, наименование хозяйственной операции

Сумма по счету с НДС и НСП, руб.

Выручка без НДС и НСП, руб.

Продажа НА

Итого сумма доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде

Дата составления _______

Исполнитель _______(расшифровка подписи) _______

Регистр 040

СПРАВКА ПО ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ ДОХОДАМ

Отчетный период: ___________(квартал, полугодие, девять месяцев, год) Месяц __

№ п/п

Наименование вида доходов

№ регистра

№ с/счета

Сумма дохода без НДС и НСП, руб.

с начала налогового периода на начало месяца

за месяц

С начала налогового периода на конец месяца

Доходы от долевого участия в других организациях

040.1

91.1....

Доходы от продажи (покупки) иностранной валюты

040.2

Доходы в виде стоимости ТМЦ выявленные в результате инвентаризации

040.13

Доходы в виде положительных суммовых разниц, если расчеты за товары, работы, услуги выражены в условных единицах по выручке, освобожденной и не освобожденной от НДС

040.14

Чрезвычайные доходы

040.15

99.3

ИТОГО

Дата составления ______

Исполнитель _______(расшифровка подписи) ________

Регистр 040.1

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ В ВИДЕ ДОХОДОВ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Месяц ________(руб.)

№ п/п

Источник информации

№ М/О

Реквизиты первичного

документа

Наименование организации-источника выплат

С начала налогового периода на начало месяца

Сумма дохода за месяц

С начала налогового периода на конец месяца

Дата

№

…

Итого (того сумма дохода)

Дата составления ______

Исполнитель _______(расшифровка подписи) _______

Регистр 040.3.1

ВЕДОМОСТЬ ДОХОДОВ В ВИДЕ ШТРАФОВ, ПЕНЕЙ И ИНЫХ САНКЦИЙ ЗА НАРУШЕНИЕ ДОГОВОРНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Месяц _________

Дата и номер счета-фактуры продавца

Наименование покупателя

ИНН покупателя

Сумма штрафов без НДС и НСП

Сумма штрафов без НДС и НСП, руб.

Всего сумма штрафов без НДС и НСП за месяц, руб.

долл. США

руб.

…

Итого сумма штрафов

Дата составления ______

Исполнитель _______(расшифровка подписи) _______

Регистр 040.10

ВЕДОМОСТЬ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ В ВИДЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫХ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

Месяц _____

№

п/п

Источник информации

Сумма положительной курсовой разницы, руб.

№ МЮ

Дебет субсчета

Кредит субсчета

с начала налогового периода на начало месяца

за месяц

с начала налогового периода на конец месяца

…

Итого

Дата составления ______

Исполнитель _______(расшифровка подписи) ________

Регистр 040.11

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ В ВИДЕ СТОИМОСТИ ПОЛУЧЕННЫХ МАТЕРИАЛОВ ИЛИ ИНОГО ИМУЩЕСТВА ПРИ ДЕМОНТАЖЕ ИЛИ РАЗБОРКЕ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Месяц ____

№ п/п

Источник

Информации

Инвентарный № ОС, подлежащего демонтажу или ликвидации

Наименование

имущества, полученного от ликвидации ОС

Стоимость имущества, полученного в результате ликвидации ОС, руб.

№ М/0

Дебет субсчета

с начала налогового периода на начало месяца

за месяц

с начала налогового периода на конец месяца

…

Итого

Заключение

Роль и место в доходах бюджета РФ и проблемы совершенствования налогового законодательства.

Среди недостатков, которые присущи современной налоговой системе России, можно выделить:

Нестабильность налоговой политики

Чрезмерное налоговое бремя

Уклонение от уплаты налогов юридическими лицами

Чрезмерное распространение налоговых льгот

Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики

Ярко выраженная регрессивность налогообложения

Перенос основного налогового бремени на производственные отрасли

Расширение доли прямых налогов

Исключение из налогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежных доходов.

К числу направлений совершенствования налоговой системы можно отнести: уменьшение налоговой нагрузки, обеспечение уплаты налогов всеми налогоплательщиками, выравнивание условий налогообложения, изменение структуры налогов, совершенствование системы налоговых ставок, отказ от налогообложения малого бизнеса и др.

На мой взгляд, для того, чтобы устранить существующие проблемы, необходимо проводить налоговую реформу, которая бы привела к уменьшению налогового бремени и, как следствие, устранению неуплаты налогов налогоплательщиками. Кроме того, необходимо устранить неэффективные налоги или налоги, которые оказывают негативное воздействие на хозяйственную деятельность.

НДС является наиболее независимым от колебаний и спада экономики источником дохода бюджета. Стабильность доходов от НДС является главным доводом для его применения в странах с ограниченными размерами базы подоходного налога и в странах, имеющих неустойчивые доходы. В большинстве стран НДС составляет от 12 до 30% государственных доходов, что эквивалентно 5-10% валового национального дохода.

НДС обеспечивает нейтральность налогообложения при условии правильного применения и учета особенностей налога. Большое влияние на доходность и эффективность НДС оказывает его распространение на все этапы производства и торговли, а также на все товары, работы и услуги.

В целях совершенствования НДС и предотвращения негативных последствий его взимания могут быть предложены следующие действия:

1. Для предотвращения потери доходов бюджета должны быть разрешены только экономически обоснованные налоговые вычеты, поэтому НДС по приобретению возмещать только после его оплаты на основании счетов-фактур поставщиков и платежных документов налогоплательщиков.

2. Для снижения регрессивности и осуществления регулирующей функции НДС использовать наиболее эффективные виды налоговых льгот:

- установить нулевую ставку НДС вместо освобождения от обязанности налогоплательщика по единому сельскохозяйственному налогу, что даст возможность. В целях совершенствования НДС и предотвращения негативных последствий его взимания могут быть предложены следующие действия:

- установить нулевую ставку НДС вместо освобождения от обязанности налогоплательщика по единому сельскохозяйственному налогу, что даст возможность сельхозтоваропроизводителям возмещать НДС по приобретенным товарам и выставлять НДС в счетах-фактурах при реализации. Предоставление этой эффективной льготы создаст благоприятные условия для развития сельского хозяйства и села.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.07.2012)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

3. ПБУ 5/01 (Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н).

4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н).

5. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008) (в ред.от 08.11.2010).

7. Богаченко В.И. Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет (Среднее профессиональное образование) Ростов н/Д: Феникс, 2011

7. Л.В. Дуканич. Налоги и налогообложение: Ростов н/Д: Феникс, 2000

8. А.И. Гомола Бухгалтерский учет: М.: Издательский центр «Академия», 2013

9. В.В. Худолеев Налоги и налогообложение: М.: ФОРУМ; ИНФРА-М, 2004

PAGE \* MERGEFORMAT4

1. тематических представлений Название занятия-
2. Основи господарського права
3. I. Общество заговорило о либеральных переменах конституции о твердости законов
4. Контрольная работа- Бухгалтерский учет.html
5. тема для начинающих сыроедов
6. Севосетинэлектросвязь опыт динамичного развития Полное наименование открытое акционерное общество
7. . Классификация магнетиков Все существующие в природе вещества по своим магнитным свойствам подразделяютс.
8. менеджмент Предмет и объект менеджмента Виды менеджмента Функции менеджмента Основные подхо
9. варіантів схем мережі та обґрунтування найбільш оптимального При створенні оптимального логічно прийн
10. Менеджмент Управление персоналом Профиль- Управление малым бизнесом 2 курс очной формы обучения 4 с
11. Шпоры к ГОСу по менеджменту
12. Тема- Аналіз кредитоспроможності підприємства З дисципліни Економічний аналіз Спеціальність 5
13. Реферат- Access
14. стиль Чтобы повторить этот урок вам понадобятся картинки
15. Байкальский государственный университет экономики и права Факультет Мировой экономики и государствен
16. Дипломная работа- Формы и методы коррекции нарушений письма у детей младшего школьного возраста с дисграфие
17. 75L
18. Алгоритмы и структура данных наименование
19. 1 где ~ максимальная линейная скорость подъема груза м-с; ~ диаметр блока м; i ~ передаточное число ред
20. Усилитель приёмного блока широкополосного локатора

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе