Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
7 семестр
Тема 3. Виды аудита (4 часа)
1. Виды аудита по отношению к аудируемой организации (внутренний и внешний аудит)
В отечественной теории и практике аудита признается система его классификаций, в основу которой положены такие признаки, как статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, сфера деятельности, периодичность проведения и др. (рисунок) [4].
Классификация видов аудита
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Виды аудита │
└─────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────┐
│ Квалификационные признаки │
└──────┬─────────────┬──────────────┬───────────────┬────────────────┬────────────────┬─────┘
┌─────┴────┐ ┌──────┴─────┐ ┌──────┴─────┐ ┌───────┴──────┐ ┌───────┴───────┐ ┌──────┴─────┐
┌┤ Статус │┌┤ Инициатива │┌┤ Объект │┌┤ Периодичность│┌┤ Метод проверки│┌┤ Сфера │
││ аудитора │││ проведения │││ изучения │││ │││ │││деятельности│
│└──────────┘│└────────────┘│└────────────┘│└──────────────┘│└───────────────┘│└────────────┘
│┌──────────┐│┌────────────┐│┌────────────┐│┌──────────────┐│┌───────────────┐│┌────────────┐
├┤ Внешний │├┤Обязательный│├┤ Финансовый │├┤Первоначальный│├┤ Подтверждающий│├┤ Общий аудит│
│└──────────┘│└────────────┘│└────────────┘│└──────────────┘│└───────────────┘│└────────────┘
│┌──────────┐│┌────────────┐│┌────────────┐│┌──────────────┐│┌───────────────┐│┌────────────┐
└┤Внутренний│└┤Инициативный│├┤ Аудит на │└┤Периодический │├┤ Системно- │├┤ Банковский │
│ │ │ │││соответствие│ │ │││ориентированный│││ │
└──────────┘ └────────────┘│└────────────┘ └──────────────┘│└───────────────┘│└────────────┘
│┌────────────┐ │┌───────────────┐│┌────────────┐
└┤Операционный│ └┤Базирующийся на│├┤ Страховой │
│ │ │ риске │││ │
└────────────┘ └───────────────┘│└────────────┘
│┌────────────┐
└┤Аудит прочей│
│деятельности│
└────────────┘
Рисунок
Внутренний аудит рассматривается как часть общей системы управления и контроля за производственно-хозяйственной деятельностью организации. Осуществляется он по решению руководства.
Задачами внутреннего аудита являются:
Объем работы по внутреннему аудиту должен определяться руководством независимо от работы внешних аудиторов.
Роль внутреннего аудита менялась. Так, вначале это был контроль за информацией, ее обработкой, затем стал усиливаться внутренний контроль за качеством информации, эффективности методики анализа информации.
Внутренний аудит часто называют внутрихозяйственным аудитом, он является информационной базой для внешнего аудита. Внутренний аудит осуществляется непрерывно в течение хозяйственного процесса.
Основная задача внутреннего аудита — помочь работникам предприятия квалифицированно выполнять свои обязанности.
Он проводится для осуществления самоконтроля за уровнем себестоимости, издержек обращения, качества продукции и работ и т. д.
Внутренний аудитор подготавливает информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, правильности составления отчетности и разноски по счетам и т. д.
Внутренние аудиторы, как правило, являются сотрудниками, находящимися в штате предприятия и подчиненными его руководству.
Задачи, которые должна выполнять служба внутреннего аудита, определяют функции работников этой службы и их профессионально-квалификационный состав:
Выполняя эту задачу, внутренний аудитор изучает систему бухгалтерского учета и контроля, дает оценку эффективности ее функционирования, используя различные приемы (выборку, сканирование и т. п.). Аудитор проверяет юридическую обоснованность операции и оптимальность налогообложения, дает оценку существенности найденных ошибок.
В результате проверки, анализа и консультирования службой внутреннего аудита организация будет подготовлена к проверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и другими органами контроля.
Третья задача выполняется внутренним аудитором по мере необходимости. К решению ее могут быть привлечены аттестованные аудиторы, а также специалисты по правовым вопросам, налогообложению и анализу.
Подразделяется внутренний аудит на:
Управленческий аудит выполняется независимым аудитором и является одним из видов консультационных услуг;
Таким образом, внутренний аудит определяется руководством: его роль меняется от проверки и недопущения убытков до анализа качества информационных систем.
Внутренний аудит дает руководству предприятия информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и подтверждающей достоверность отчетов предприятия и его структурных подразделений.
Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь, на защиту интересов предприятий и организаций, акционеров, а также контрагентов (банков, страховых организаций, поставщиков, покупателей и др.).
Внешний аудит — это независимый контроль, проводимый высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими соответствующую лицензию или сертификат. Проводится аудит независимыми аудиторами на основе договоров и подготовки соответствующего заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности и эффективности достигнутых результатов в соответствии с действующими стандартами, правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Внешний аудит может давать рекомендации клиенту. Аудиторы при этом применяют современные формы расчетов на основе экономико-математических статистических приемов анализа.
Для более четкого усвоения указанных видов используем схему проведения внутреннего и внешнего аудита (табл. 2.)
Таблица 2
|
Отличия в проведении внутреннего и внешнего аудита |
||
|
Отличительная черта |
Внутренний аудит |
Внешний аудит |
|
1. По объекту |
Определяется руководством с целью недопущения убытков. В настоящее время аудит направлен на качество информационных систем |
Определяется договором. Преобладает аудит бухгалтерской отчетности и достоверности информации |
|
2. По квалификации персонала |
Меньшая степень независимости, профессиональный контроль |
Высокая степень независимости, высокий профессиональный уровень |
|
3. По методике проведения |
Много общего в методике и приемах анализа, однако при внешнем аудите — более детальный уровень исследования, использование современных приемов расчета на основе вычислительной техники |
|
|
4. По цели исследования |
Определяется руководством предприятия |
Определяется, исходя из внешних потребностей |
|
5. Отчетность |
Перед руководством |
Перед третьими лицами |
|
6. По времени проведения |
Непрерывно |
1 раз в год |
Основными задачами внешнего аудита являются:
Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухучета и финансовой отчетности аудируемого объекта; различают виды внешнего аудита: инициативный и обязательный.
Инициативный аудит (или добровольный) — это проверка финансово-хозяйственной деятельности клиента по его желанию.
Причина — текучесть кадров на предприятии, низкая квалификация бухгалтерских кадров, особенно на вновь образованных предприятиях, и другие причины.
Руководители предприятий, фирм, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы о необходимости проведения аудита (с целью проверки качества работы бухгалтерского аппарата, убедиться в достоверности отчетности и др.).
Инициативный аудит может быть тематическим, а проверка может быть выборочная или сплошная.
Обязательный аудит — проводится в соответствии с актами законодательства. Он является комплексным и может проводиться по поручению государственных органов, определенных Временными правилами. Уклонение от обязательного аудита ведет к взысканию или штрафу, суммы идут в доход республиканского бюджета. Цель обязательного аудита — подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности. Если аудиторская фирма ранее оказывала данному предприятию услуги, то она не может проводить обязательный аудит.
Внешний аудит проводится на договорной основе независимыми аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Внешний аудит регулируется соответствующим законодательством (Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", федеральные стандарты аудиторской деятельности и др.).
Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах собственников. Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческого контроля организации. Его цель - решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем организации, а также консультирование и помощь сотрудникам организации в эффективном выполнении своих функций. Внутренний аудит проводят специалисты, работающие непосредственно в данной организации. Внутренний аудит регламентируется внутренними документами. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.
Внешний аудит – проводится независимыми аудиторскими организациями либо аудиторами, работающими самостоятельно, на договорной основе и регламентируется нормативными актами. Периодичность 1 раз в год.
Внутренний аудит – является элементом системы внутреннего контроля и проводится специализированными, структурными подразделениями предприятия. Данные внутреннего аудита являются внутренней финансовой информацией предприятия, и не имеют юридической силы для сторонних пользователей.
Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.
Основные задачи:
Для внутреннего аудита лицензия не нужна, периодичность непрерывна.
Потребность во внутр. аудите возникает на крупных пр-ях в связи с тем, что верхнее звено рук-ва не занимается повседневным контролем деят-ти орг-ции и низших управленческих структур. Внутр. аудит дает инф-цию об этой деят-ти и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутр. аудит необходим - для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри пр-ия.
Внутр. и внеш. аудит дополняют друг друга. Ф-ии внутреннего аудита могут выполнять не только работники пр-ия, но и приглашенные независимые аудиторы. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, явл. одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эфф-ти использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.
Аудит хоз. деят-ти - систематический АХД орг-ции, проводимый для опр-ых целей. При аудите хоз. деят-ти предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ опр. видов деят-ти. Цели: оценка эфф-ти управления; выявление возможностей улучшения хоз. деят-ти; внесение рекомендаций, касающихся улучшения деят-ти. Аудит хоз. деят-ти может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и гос. органов.
Аудит на соответствие требованиям - анализ определенной фин. или хоз. деят-ти субъекта для опр-ия ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками пр-ия, к-рые выполняют ф-ию внутр. аудиторов. Если же условия установлены кредиторами, то т.к. выполнение этих условий часто находят отражение в фин. отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом фин. отчетов. Аудит на соответствие требованиям, установленным гос. актами, проводится ревизорами, работающими в гос. органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, к-рым поручается такой контроль.
Аудит ФО и специальный аудит.
Аудит ФО представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее, установленным критериям и общепринятым правилам БУ. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашёнными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита ФО публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей. Специальный аудит — это проверка конкретных вопросов в деят-ти пр-ия, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эфф-ть деят-ти управляющих, правильность составления налоговой отчетности и др.
Обязательный и инициативный аудит.
Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основные цели инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.
Хар-р и масштабы такой проверки определяет клиент. Аудиторскую проверку могут поручить следующие государственные органы: (Органы дознания; Следователь ( при наличии санкции прокурора); Прокурор; Суд общей юрисдикции; Арбитражный суд). Сроки проведения аудиторской проверки по поручению гос.органов не более 2 месяцев.
Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Законе "Об аудиторской деятельности" и других федеральных законах. Обязательный аудит проводится в случаях [1]:
- если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
- если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
- если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
- если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;
- если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
- в иных случаях, установленных федеральными законами.
Обязательный аудит проводится ежегодно.
Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится данной аудиторской организацией на данном предприятии (в организации), в т.ч. когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором.
Периодический (повторяющийся) аудит - это аудит, который проводится на данном предприятии данным аудитором, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономическому субъекту и его деятельности.
Первоначальный и согласованный аудит.
Первоначальный аудит проводится аудитором (ауд. фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой инф-цией об особенностях деят-ти клиента, системе внутр. контроля и др.
Согласованный (повторяющийся) аудит осущ-ся аудитором (ауд. фирмой) повторно или регулярно. Практика работы ауд. фирм свидетельствует о преимуществах согласованного аудита.
Финансовый аудит – представляет собой оценку достоверности финансовой информации.
Операционный аудит – проверка процедур и методов функционирования предприятия для оценки эффективности и производительности, включает в себя изучение организационной структуры, методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики, целевых программ и др.
Аудит на соответствие – определяет соблюдаются ли на предприятии те конкретные правила, нормы, законы, инструкции, пункты договоров, которые оказывают воздействие на результаты деятельности.
Например, соответствие деятельности уставу, начисление з/п., списание затрат на стоимость продукции, налоги, условия кредитных договоров по использованию заёмных средств и их возвращение кредиторам, договора поставки продукции и т. п.
Первоначальный аудит – означает проведение проверки на данном предприятии впервые.
Периодический аудит (повторяющийся) – выполняется на данном предприятии при повторном заключении договора с аудитором.
Подтверждающий аудит – включает в себя изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бух. документов и отчетности.
Системно-ориентировочный аудит – предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит, базирующийся на риске – концентрация усилий аудитора на областях и объектах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски и т.п.) выше.
Также сущ-ет (Банковский аудит – проверяемые организации- банки и другие кредитные учреждения; Страховой аудит – проверяемые организации страховые и общество взаимного страхования; Аудит инвестиционных институтов и бирж – инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи; Общий аудит – проверяемые субъекты организации прочих видов деятельности; Аудит годовой бухгалтерской отчётности – проверка отчётности экономического субъекта по степени её достоверности.).
Специальный аудит – проверка интересующего экономического субъекта, конкретных вопросов, касающихся его деятельности.
Подтверждающий аудит - это проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности, подтверждение каждой учетной записи.
Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.
Аудит, базирующийся на риске, - это концентрация работы аудиторов в области учета, где риск возникновения ошибок наиболее высок. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском, и тем самым обеспечить более эффективную с точки зрения затрат услугу.
Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) заключается в оценке достоверности финансовой информации с целью выдачи заключения о ее соответствии установленным требованиям бухгалтерского учета. Осуществляется независимыми аудиторами.
Аудит на соответствие - это проверка соответствия финансово-хозяйственных операций установленным в организации нормативным документам и правилам, договорным обязательствам в соответствии с решениями вышестоящих организаций или собственников. Например, проверка соблюдения должностных инструкций, налоговый аудит и т.п. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.
Операционный аудит (аудит эффективности работы предприятия или деятельности администрации) - это проверка любой части, процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее эффективности. По результатам проверки руководству организации выдаются рекомендации по совершенствованию конкретных хозяйственных и финансовых операций. Используется для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. В зависимости от целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.
Общий аудит - это независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Страховой аудит представляет собой проверку достоверности отражения аспектов финансово-хозяйственной деятельности страховой организации в бухгалтерском и налоговой учете и отчетности.
Банковский аудит представляет собой проверку состояния финансово-хозяйственной деятельности банка. Основная цель банковского аудита состоит в получении заключения о финансовом положении проверяемого банка, его доходности, ликвидности, степени риска банковских операций.
Аудит прочей деятельности (аудит инвестиционных институтов и бирж и др.) представляет собой проверку целесообразности инвестиционных вложений.
Тема 4. Виды аудиторских услуг (4 часа)
7. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:
1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценочную деятельность;
8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Тема 5. Технологические основы аудита (6 час.)
Объем аудита
5. Термин "объем аудита" относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.
Тема 6. Аудиторские проверки (4 часа)
Тема 7. Планирование аудита (4 часа)
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение. ФПСАД 1
Тема 8. Аудиторское заключение - итоговый документ проверки (4 часа)