Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Федеральная налоговая служба
П и с ь м о28.02.2006 N САЭ-6-08/207@
"О подразделениях налогового аудита"
В связи с созданием в структуре территориальных налоговых органов подразделений налогового аудита, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
1. Функции отдела подразделения налогового аудита.
В управлениях ФНС России по субъектам Российской Федерации:
- рассмотрение жалоб физических и юридических лиц на акты нижестоящих налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц в связи с осуществлением налоговыми органами полномочий, установленных федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации, по результатам, рассмотрения которых выносится решение;
- подготовка по запросу ФНС России заключений по жалобам;
- рассмотрение возражений (разногласий) налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов) по актам повторных выездных налоговых проверок, назначенных и проведенных управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации, по результатам рассмотрения которых подготавливается экспертное заключение об обоснованности (необоснованности) доводов налогоплательщика.
В межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам:
- подготовка по запросу ФНС России заключений по жалобам;
- рассмотрение возражений (разногласий) налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов) по актам выездных налоговых проверок, назначенных и проведенных межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, по результатам рассмотрения которых подготавливается экспертное заключение об обоснованности (необоснованности) доводов налогоплательщика.
В инспекциях ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекциях ФНС России межрайонного уровня:
- подготовка по запросу управления ФНС России по субъекту Российской Федерации заключений по жалобам;
- рассмотрение возражений (разногласий) налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов) по актам выездных налоговых проверок, назначенных и проведенных данной инспекцией ФНС России, по результатам рассмотрения которых подготавливается экспертное заключение об обоснованности (необоснованности) доводов налогоплательщика.
2. Формирование отделов налогового аудита.
Формирование численности отдела налогового аудита необходимо осуществлять с учетом следующих показателей: количество поступивших в налоговый орган в 2005 году жалоб юридических и физических лиц, а также количества проводимых налоговым органом мероприятий налогового контроля, но не должно составлять менее пяти человек.
Кандидатуры начальников отделов налогового аудита в управлениях ФНС России по субъектам Российской Федерации и в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам до назначения согласовываются с начальником Управления налогового аудита ФНС России.
Специалисты отделов налогового аудита должны иметь высшее юридическое или экономическое профессиональное образование, опыт работы в налоговых органах, в том числе по рассмотрению жалоб и (или) по проведению мероприятий налогового контроля, и (или) по рассмотрению споров в судах.
3. В инспекциях ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекциях ФНС России межрайонного уровня с предельной численностью менее 70 единиц в случае отсутствия в структуре инспекции юридического отдела создается юридический отдел, в составе которого формируется группа налогового аудита, на которую возлагаются функции отдела налогового аудита. Численность созданного юридического отдела не может быть менее пяти единиц, из них не менее двух единиц - специалисты налогового аудита. При этом функции группы налогового аудита не могут быть возложены на группу юристов, равно как функции группы юристов не могут быть возложены на группу налогового аудита. Квалификационные требования к специалистам группы налогового аудита аналогичны требованиям к специалистам отделов налогового аудита.
При наличии в структуре инспекции юридического отдела создается отдел налогового аудита.
4. Возложение на подразделения налогового аудита функций по проведению мероприятий налогового контроля не допускается.
5. Координацию работы подразделений налогового аудита в части работы по рассмотрению жалоб осуществляется руководителями налоговых органов; в части рассмотрения возражений (разногласий) налогоплательщиков - руководителем налогового органа или заместителем руководителя налогового органа, осуществляющим координацию работы подразделений, на которые возложены функции по проведению мероприятий налогового контроля.
А.Э. Сердюков
ПИСЬМО от 2 июня 2008 г. N ММ-9-3/63
О РАССМОТРЕНИИ ЗАПРОСА
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу осуществления ФНС России мероприятий по подготовке к введению с 01.01.2009 обязательной процедуры досудебного обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности в вышестоящем налоговом органе до обжалования указанных решений в судебном порядке и сообщает следующее.
Подготовка к введению с 01.01.2009 обязательной процедуры досудебного обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности в вышестоящем налоговом органе до обжалования указанных решений в судебном порядке осуществляется Федеральной налоговой службой по двум основным направлениям:
1) формирование кадрового потенциала должностных лиц налоговых органов, в компетенцию которых входит осуществление производства по досудебному урегулированию налоговых споров, обеспечение надлежащих условий их деятельности (организационно-правовые, материально-технические и иные вопросы);
2) осуществление мероприятий, направленных на совершенствование административных процессуальных норм, регламентирующих производство по рассмотрению налоговыми органами споров в досудебном порядке.
Мероприятия по первому направлению.
Подготовка к обязательному досудебному обжалованию решений, выносимых налоговыми органами по результатам выездных и камеральных налоговых проверок, до обжалования указанных решений в судебном порядке началась в Федеральной налоговой службе заблаговременно.
В этих целях в 2006 году было принято решение о структурном выделении в системе налоговых органов специальных подразделений (подразделений налогового аудита), в компетенцию которых входит исключительно внутриведомственное досудебное разбирательство.
Создание подразделений налогового аудита внутри системы налоговых органов являлось также частью реализации общей государственной политики, направленной на снижение числа споров с участием государственных органов в арбитражных судах, количество которых согласно статистическим данным постоянно возрастало.
Подразделения налогового аудита должны, прежде всего, обеспечивать надлежащее рассмотрение налоговых споров на двух основных стадиях досудебного урегулирования:
во-первых, при рассмотрении возражений (разногласий) налогоплательщиков на стадии рассмотрения материалов проверки (от момента вручения акта по результатам проведенных мероприятий налогового контроля до вынесения решения);
во-вторых, при рассмотрении заявлений и жалоб налогоплательщиков на действия (бездействие) налоговых органов (должностных лиц), а также на ведомственные акты ненормативного характера.
28 февраля 2006 года письмом руководителя Федеральной налоговой службы N САЭ-6-08/207 до территориальных налоговых органов были доведены основные требования, связанные с формированием подразделений налогового аудита, в компетенцию которых входит исключительно внутриведомственное досудебное разбирательство, а также обязанность по организации надлежащего реагирования на допущенные ведомственные нарушения, выявленные в ходе урегулирования налоговых споров.
Кроме того, распоряжением ФНС России от 01.09.2006 N 130@ утверждена Концепция развития налогового аудита в системе налоговых органов Российской Федерации, определившая цели, задачи и принципы развития системы досудебного урегулирования в налоговых органах, мероприятия по ее реализации.
В установленные сроки задачи по формированию подразделений налогового аудита, подбор и расстановка кадров, обеспечение их деятельности, включая вопросы приоритетного материального стимулирования, были выполнены.
Итоги работы налоговых органов по досудебному урегулированию налоговых споров в 2006 и 2007 годах свидетельствуют о том, что все больше заявителей отдают предпочтение досудебной процедуре урегулирования налогового спора, а не обращаются сразу в суд. Так, темп роста жалоб, рассматриваемых в досудебном порядке, в 4 раза выше темпа роста жалоб, рассматриваемых в судебном порядке.
Соотношение числа жалоб, рассмотренных в досудебном порядке, к числу заявлений, предъявленных к налоговым органам и рассмотренных судами, увеличилось с 57% за 2006 год до 73% за 9 месяцев 2007 года, что также свидетельствует о начале перемещения центра тяжести по рассмотрению налоговых споров из судебных инстанций в ФНС России.
Вместе с тем ряд мероприятий, связанных с постоянно растущей нагрузкой на отделы налогового аудита, тем более с ее прогнозом после 01.01.2009, осуществляется и в настоящее время.
Мероприятия по второму направлению.
Федеральной налоговой службой в 2006 году были разработаны и утверждены Регламент рассмотрения заявлений и жалоб физических и юридических лиц на действия или бездействие, а также на акты ненормативного характера налоговых органов Российской Федерации в досудебном порядке и Регламент организации в налоговых органах работы при рассмотрении письменных возражений (объяснений) налогоплательщика по акту налоговой проверки.
Указанные Регламенты были призваны урегулировать ряд процедурных вопросов (регламентация которых отсутствует в налоговом законодательстве), связанных с осуществлением производства по рассмотрению налоговыми органами споров.
Вместе с тем названные Регламенты не содержат нормативно-правовых норм, обязательных для участников соответствующих правоотношений, являются исключительно внутренними документами налоговых органов, а их использование в ряде случаев само по себе повлекло возникновение спорной ситуации и последующие судебные разбирательства.
Таким образом, проблема отсутствия ряда норм, устанавливающих процессуальный порядок досудебного рассмотрения и урегулирования жалоб физических и юридических лиц на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, а также на акты ненормативного характера налоговых органов Российской Федерации, сохраняет свою актуальность и в настоящее время.
К таковым относятся, в частности, отсутствие в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - Кодекс) четкого, исчерпывающего порядка осуществления налоговыми органами производства по досудебному рассмотрению жалоб налогоплательщиков.
Кроме указания на то, что жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом), определения вида итогового решения и общего срока рассмотрения, содержащихся в статье 140 Кодекса, процессуальных положений, регламентирующих производство по рассмотрению жалоб в досудебном порядке, Кодекс не содержит.
Для сравнения в статье 142 Кодекса, касающейся вопросов порядка рассмотрения и разрешения налоговых споров судами, содержится отсылка к гражданскому процессуальному, арбитражному процессуальному законодательству и иным федеральным законам.
Нормы 19 и 20 главы Кодекса не дают ответов на целый ряд практических вопросов, возникающих при рассмотрении жалоб налоговыми органами, таких, как: процессуальное оформление начала (окончания) производства по рассмотрению жалобы; процессуальные права и обязанности заявителя в ходе осуществления досудебного производства по рассмотрению жалобы; процессуальные права и обязанности налоговых органов (должностных лиц налоговых органов) в ходе подготовки и осуществления досудебного производства по рассмотрению жалобы; основания прекращения производства по рассмотрению жалобы при наличии обстоятельств, препятствующих рассмотрению спора по существу; основания оставления жалобы без рассмотрения; какие требования по форме и содержанию должны предъявляться к жалобам; как и чем должны подтверждаться полномочия заявителя и его законного или уполномоченного представителя; последствия оставления жалобы без рассмотрения; порядок исчисления срока рассмотрения жалобы (приостановления течения срока в связи с запросом информации (сведений) от третьих лиц; новое исчисление сроков при представлении заявителем новых документов и доводов); компетенция налоговых органов по рассмотрению жалоб; пересмотр решений налоговых органов по жалобам в связи с открывшимися новыми обстоятельствами; риски при производстве по рассмотрению налоговыми органами споров в досудебном порядке, юридические гарантии минимизации ошибок правоприменения, страхование ответственности и т.д. и т.п.
Вместе с тем при рассмотрении и разрешении аналогичных споров арбитражные суды, к примеру, руководствуются Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации (далее - АПК), который содержит нормы, детально прописывающие порядок осуществления судопроизводства в арбитражных судах.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 3 АПК включает в себя принципиальную норму о том, что порядок судопроизводства в арбитражных судах Российской Федерации определяется Конституцией Российской Федерации, Федеральным конституционным законом от 31.12.1996 N 1-КФЗ "О судебной системе Российской Федерации" и Федеральным конституционным законом от 28.04.1995 N 1-КФЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации", АПК и принимаемыми в соответствии с ними другими федеральными законами.
Согласно статье 13 АПК в случаях, если спорные отношения прямо не урегулированы федеральным законом и другими нормативными правовыми актами, арбитражные суды применяют нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона), а при отсутствии таких норм рассматривают дела исходя из общих начал и смысла федеральных законов и иных нормативных правовых актов (аналогия права).
Одновременно с этим срок совершения судом процессуальных действий, связанных с рассмотрением искового заявления, позволяет объективно и всесторонне изучить материалы рассматриваемого дела. Например, срок подготовки дела к судебному разбирательству составляет два месяца (ст. 134 АПК); решение по делу, рассмотренному судом первой инстанции, должно быть принято в месячный срок со дня вынесения определения суда о назначении дела к судебному разбирательству (ст. 152 АПК). Также имеется месяц на отложение разбирательства (ст. 158 АПК). Кроме того, разбирательство начнется сначала, если истец увеличил размер требований или ответчик заявил встречный иск и т.д.
Следует отметить также, что Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях предусматривает явку лица или его законного представителя, в отношении которого вынесено решение по делу при рассмотрении жалобы. Вместе с тем Кодексом данная процедура не предусмотрена, но зачастую возникают случаи, когда при рассмотрении жалобы необходимо участие сторон налогового спора.
В связи с изложенным ФНС России считает необходимым внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, направленных на совершенствование административных процессуальных норм, регламентирующих производство по рассмотрению налоговыми органами споров в досудебном порядке.
М.П.МОКРЕЦОВ
Суворова Е.В. - Начальник Управления Аудита ФНС РФ
В ФНС уверены: обязательное досудебное обжалование налоговых споров сэкономит средства и время компаний
— В течение какого срока можно будет подавать апелляционные жалобы на решения по проверкам?
— В течение месяца.
— Можно ли будет обжаловать решения инспекции в ФНС России?
— Да, после обжалования в УФНС.
— Елена Владимировна, верно ли, что в будущем компании, чтобы оспорить какие бы то ни было действия инспекторов, прежде чем идти в суд, понадобится обратиться в вышестоящий налоговый орган?
— Да. Сейчас процедура обжалования обязательна для решений по проверкам, срок рассмотрения жалоб — один месяц. По всем остальным спорам ФНС России также предлагает ввести обязательный порядок.
— А не окажется ли так, что из-за этих изменений налогоплательщики будут пропускать срок для последующего обращения в суд?
— Конечно нет. Процедура рассмотрения таких жалоб будет ускоренной — 15 дней. А срок, в течение которого налогоплательщики смогут обратиться за защитой нарушенного права в арбитраж, будет увеличен до года.
В настоящее время установленный процессуальным законодательством трехмесячный срок на обращение в суд фактически исключает право выбора способа обжалования. Ведь для реализации права на досудебное урегулирование спора предусмотрен такой же (трехмесячный) срок. И многие налогоплательщики вынуждены обращаться сразу в суд, чтобы не пропустить срок на подачу искового заявления. А это влечет дополнительные расходы: уплату госпошлины, затраты на привлеченных юристов. Введение обязательной процедуры рассмотрения абсолютно любых налоговых споров в Управлении ФНС России сделает возможным быстро и качественно разрешать многие налоговые конфликты.
— Скажите, а в процедуру обжалования решений по налоговым проверкам этот законопроект вносит какие-либо изменения?
— Сейчас у организаций есть 10 дней на то, чтобы подать апелляционную жалобу на не вступившее в силу решение. Законопроект предлагает увеличить этот срок до одного месяца для того, чтобы у налогоплательщиков имелось время для подачи качественной, мотивированной жалобы.
Также мы предлагаем ввести дополнительную возможность урегулировать спор до суда: в случае несогласия с решениями вышестоящих налоговых органов организации будут иметь право обратиться в Федеральную налоговую службу. При этом и после обращения в ФНС у налогоплательщика сохраняется возможность судебного обжалования решений по налоговым проверкам.
— Но ведь и раньше компании могли подавать жалобу для рассмотрения на федеральном уровне.
— Да, действительно так. Однако законопроект более подробно и детально регламентирует данную процедуру.
Возможность обжалования актов в Федеральной налоговой службе России определена как дополнительная гарантия для налогоплательщиков. Эта процедура не является обязательной. Но в случае выбора такого способа обжалования для организации продлевается срок на обращение в суд. Ведь исчисляют его с того момента, когда вышестоящий налоговый орган вынес решение по соответствующей жалобе.
— Обсуждался ли при подготовке законопроекта вопрос об участии компании в процессе досудебного рассмотрения жалобы?
— Цель обсуждаемых нововведений — сделать процесс рассмотрения всех налоговых споров более быстрым. Чтобы можно было оперативнее восстанавливать нарушенные права налогоплательщиков.
Обязанность налоговых органов приглашать налогоплательщиков может увеличить сроки рассмотрения жалобы. На наш взгляд, представителей организации можно приглашать, например, для пояснения представленных с жалобой дополнительных доказательств, которые ранее не были и не могли быть представлены. Это было бы целесообразно.
Однако цели создания некоего административного процесса по рассмотрению жалоб, близкого к судопроизводству, у нас, конечно же, нет. Потому что такая процедура может стать затратной для налогоплательщика в связи с оплатой поездки в вышестоящий налоговый орган, а также неоправданно увеличить срок процедуры рассмотрения жалобы.
— По вашему мнению, какую пользу принесут изменения компаниям?
—Как я уже говорила, введение института обязательного досудебного обжалования всех налоговых споров позволит минимизировать издержки налогоплательщиков, ускорить разрешение конфликтов, а также существенно разгрузить суды.
Еще один важный плюс: в Налоговом кодексе РФ появится обязанность вышестоящего налогового органа рассмотреть спор по существу. Итогом рассмотрения споров по незаконным действиям (или бездействию) налоговых органов должен быть не только вывод о законности того или иного действия (бездействия), но и указание, каким образом устранить причиненный ущерб, восстановить нарушенные права. Вердикт УФНС подлежит немедленному исполнению. Для налогоплательщиков это очень важно: решения вышестоящего налогового органа имеют более короткий срок исполнения по сравнению с решениями судов.
— На ваш взгляд, изменения приведут к тому, что количество обращений налогоплательщиков в вышестоящие налоговые органы резко возрастет?
— В первое время мы, безусловно, ожидаем увеличения количества жалоб. Но в итоге качество работы с налогоплательщиками должно повыситься. И в дальнейшем количество споров как в досудебном порядке, так и в суде значительно уменьшится.
— Если законопроект будет рассмотрен Государственной думой, когда эти нововведения вступят в силу?
— Сейчас этот вопрос обсуждается. Предполагается, что часть новых норм должна вступить в силу в 2013 году. Но обязательный порядок обжалования всех споров скорее всего заработает только в 2014 году.