Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 3
В условиях рыночной экономики и новых форм хозяйственные предприятия сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них – квалифицированный выбор партнера на внутреннем и внешнем рынке, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества.
Основным, если не единственным источником информации об устойчивости финансового положения партнера является бухгалтерская отчетность. В рыночной экономике отчетность предприятия базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и является информационным звеном, связывающий предприятия с обществом и их партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.
Важнейшей формой выражения деловой активности предприятий является величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли, получаемой от их производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Во всем деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского отчета предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.
Прибыль – важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник ее жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.
За счет прибыли выполняются также обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому информация, содержащаяся в Отчете о прибылях и убытках, представляет интерес для широкого круга пользователей.
Данные, отраженные в Отчете о прибылях и убытках, позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты деятельности организации.
Отчет о прибылях и убытках является основной теоретической базой для анализа финансовых результатов деятельности предприятия.
Именно в данном отчете отражается присущие всем организациям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования прибыли, единство системы налогообложения.
Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), предусматривает пять основных показателей прибыли:
Все эти показатели показаны в Отчете о прибылях и убытках в динамике, то есть за отчетный период и за аналогичный период предшествующего периода.
Именно данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.
Наряду с абсолютной оценкой рассматривают также относительную эффективность хозяйствования – показатели рентабельности.
Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке продукции. Рентабельность отражает степень прибыльности организации.
Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный по данным Отчета о прибылях и убытках, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.
2. Схемы построения Отчета о прибылях и убытках в России и международной практике
Для отражения финансовых результатов организации в соответствии с МСФО 1 предназначена форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В МСФО 1 перечислены общие требования к составлению Отчета о прибылях и убытках. Как и для бухгалтерского баланса, МСФО 1 не предъявляются жесткие требования к форме Отчета о прибылях и убытках: конкретная форма разрабатывается хозяйствующим субъектом самостоятельно. Отсутствует исчерпывающий перечень статей Отчета о прибылях и убытках, не регламентированы их расположение и названия. Однако регламентирован перечень линейных статей, которые должны раскрываться, как минимум:
По статье «Выручка» отражаются доходы от продажи, проката, аренды при обычной деятельности. Данные по статье «Результаты операционной деятельности» формируются путем сложения доходов и вычитания из полученной суммы всех расходов по осуществленным операциям, например расходов на продажу продукции, административных расходов и т. п. «Затраты по финансированию» характеризуют расходы, связанные с привлечением средств, например кредитов и займов.
Кроме изложенного МСФО 1 требует раскрытия в Отчете о прибылях и убытках или в примечаниях суммы дивидендов на акцию, объявленных за период.
Перечисленные линейные статьи в Отчете о прибылях и убытках рекомендуется группировать по подклассам, что должно обеспечить пользователю возможность качественного анализа доходов и расходов. Согласно МСФО 1 указанные группировки можно представлять как в Отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к нему.
Однако более предпочтительно, как указывается в МСФО 1, представлять такой анализ в Отчете о прибылях и убытках. Группировка статей отчета о прибылях и убытках на подклассы для анализа доходов и расходов может осуществляться одним из следующих двух методов: характера затрат или функции затрат.
При методе характера затрат в Отчете о прибылях и убытках расходы объединяются в соответствии с их характером или целевым назначением, например амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу.
При методе функции затрат или «себестоимости продаж» расходы классифицируются в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж или административной деятельности.
Отчет о прибылях и убытках является обязательным как в российской, так и в зарубежной практике бухгалтерского учета. Название его совпадает в отечественных стандартах и в МСФО 1. Сравнение требований Приказа №67н к форме № 2 отчетности с требованиями МСФО 1 показывает аналогию статей указанного отчета с перечнем линейных статей Отчета о прибылях и убытках, регламентированным МСФО 1.
В таблице 1 приведены сравнительные характеристики статей отечественной формы № 2 и линейных статей, регламентируемых МСФО 1.
Таблица 1
Сравнительные характеристики статей отечественной формы № 2 и линейных статей, регламентируемых МСФО 1.
|
МСФО 1 |
Форма № 2 |
|
Выручка |
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг |
|
Результаты операционной деятельности |
Прибыль (убыток) от продаж |
|
Затраты по финансированию |
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг. Коммерческие расходы. Управленческие расходы |
|
Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия |
Доходы от участия в других организациях |
|
Расходы по налогу |
Текущий налог на прибыль. Отложенные налоговые активы. Отложенные налоговые обязательства |
|
Прибыль и убыток от обычной деятельности |
Прибыль (убыток) от продаж |
|
Доля меньшинства |
- |
|
Чистая прибыль или убыток за период |
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) |
Из таблицы 1 видно, что названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей в российском Отчете о прибылях и убытках, но большинство показателей, являющихся обязательными по МСФО 1, имеются в отечественной форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Это не относится лишь к статье «Доля меньшинства», которой в названном отчете нет. Вместе с тем в соответствии с Приказом № 67н российские организации вправе представлять дополнительную информацию, сопутствующую финансовой отчетности, если считают ее полезной для заинтересованных пользователей. Таким образом, можно сделать вывод, что рекомендации МСФО 1 в определенной мере реализуются в отечественном Отчете о прибылях и убытках.
Кроме изложенного в таблице 1 перечня МСФО 1 требуется отражение в Отчете о прибылях и убытках или в примечаниях суммы дивидендов на акцию. Аналогичная информация формируется и в отечественной форме № 2.
Общим для отечественной формы № 2 и формы Отчета о прибылях и убытках по МСФО 1 является раздельное отражение доходов и расходов по обычной и прочим видам деятельности. При этом доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются в российской форме № 2, пользуясь терминологией МСФО, методом функции затрат; метод характера затрат, как правило, игнорируется. Таким образом, если по МСФО 1 предоставляется возможность выбора между допустимыми методами, то по российским нормативным документам альтернатива методу функции затрат не допускается. При использовании метода функции затрат МСФО 1 рекомендует организации раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, то же предусмотрено российскими нормативными документами: информация о характере расходов раскрывается в приложениях к бухгалтерскому балансу.
Отчет о прибылях и убытках по российским стандартам отличается от аналогичного отчета по МСФО классификацией доходов и расходов от прочих видов деятельности. Доходы и расходы от прочих видов деятельности в отечественном отчете делятся на операционные и внереализационные доходы и расходы, тогда как такие группировки МСФО 1 не предусмотрены. Более того, результаты от операционной деятельности согласно МСФО 1 являются частью общего финансового результата от обычной деятельности, а принципиальное различие имеется лишь между результатами от обычной и прочей деятельности, поэтому в бухгалтерском учете формируются лишь две составляющие прибылей или убытков за период.
Из изложенного можно сделать вывод о том, что правила составления отечественного Отчета о прибылях и убытка существенно отличаются от правил формирования информации указанного отчета, предусмотренных МСФО 1.
3. Показатели формы отчета о прибылях и убытках, порядок их формирования и отражения в учетных регистрах и форме отчета
По строке 010 «выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акциза и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка, полученная организацией при осуществлении обычных видов деятельности. Она рассчитывается с учетом всех предоставленных покупателям скидок или надбавок, а также отрицательной или положительной суммовой разницы.
Показатель выручки уменьшается на величину косвенных налогов и экспортных пошлин. То есть по строке 010 показывается разница между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовым оборотом этого счета по субсчетам «НДС», «Акцизы» и «Экспортные пошлины».
По строке 020 отражается стоимость тех товаров, работ, услуг, выручка от продажи которых показана по строке 010.
По строке 029 «Валовая прибыль» рассчитывается промежуточный итог. Значение этой строки исчисляется как разница между показателями строк 010 и 020 Отчета.
По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, непосредственно связанные со сбытом продукции. Например, затраты на рекламу, хранение и перевозку продукции и т. д.
В строку 030 отчета вписывается оборот по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу», сформированный за отчетный год. Если организация согласно отраслевым требованиям распределяет часть коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией, то на конец финансового года на счете 44 остается сальдо. Этот остаток показывается в балансе в составе стоимости незавершенного производства.
По строке 040 «Управленческие расходы» указываются общехозяйственные расходы предприятия, которые учитываются на счете 26. Это затраты на оплату труда административно-управленческого персонала, командировочные расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров, охрану предприятия, проведение аудита, амортизацию офисного оборудования и т. д.
Эту строку отчета заполняют те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой не распределяют управленческие расходы по видам производства, а списывают их в качестве условно-постоянных затрат на прямую в дебет счета 90. Данная строка формируется как дебетовый оборот счета 90/2 в корреспонденции со счетом 26 «Управленческие расходы».
По строке 050 «Прибыль(убыток) от продаж» выводится финансовый результат по обычным видам деятельности организации. Эта разница между валовой прибылью (убытком), отражаемой по строке 029, и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040).
По строке 060 «Проценты к получению» указывается сумма процентов, причитающихся организации за отчетный год. Речь идет о процентах по государственным облигациям, другим ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. В этой строке не указывается суммы причитающихся доходов от участия в уставных капиталах других организаций или от совместной деятельности. Данная строка формируется как кредитовый оборот счета 91/1, где учитываются проценты к уплате.
По строке 070 «Проценты к уплате » отражаются проценты по полученным процентам и займам, выданным облигациям, проданным акциям, которые организация должна уплатить за отчетный год согласно условиям заключенных договоров. В этой строке не указываются проценты по кредитам и займам, включенные на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в стоимость соответствующих активов. Данная строка формируется как дебетовый оборот по счету 91/2, где отражаются проценты к уплате.
По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления о долевого участия в уставных капиталах других организаций. Данная строка формируется как кредитовый оборот счета 91/1, где показывается величина доходов от долевого участия в других организациях.
По строке 090 «Прочие доходы» отражаются те доходы, которые не представлены в предыдущих строках отчета. К прочим доходам относятся:
Данная строка формируется как кредитовый оборот со счета 91/1, где указываются прочие доходы за минусом НДС.
По строке 100 отражаются прочие расходы, то есть расходы на отраженные по строке 070 и не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности. К прочим расходам относятся:
Строка 100 формируется как дебетовый оборот по счету 91/2, где учтены прочие расходы.
По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается финансовый результат деятельности организации. Значение этой строки равно сумме прибыли от продажи (строка 050) и прочих доходов (строки 060, 080, 090), уменьшенных на величину суммы убытка от продаж (строка 050) и величину прочих расходов (строки 070, 100).
По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается разница между суммой начисленных и списанных отложенных налоговых активов. Она исчисляется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. ,Если эта величина положительна, то значение этой строки положительное. Если разница отрицательная, то значение строки 141 отрицательное и его надо заключить в круглые скобки.
По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» указывается разница между суммой начисленных и погашенных налоговых обязательств. Это разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77. Если кредитовый оборот по этому счету превышает дебетовый, то значение строки 142 отрицательное и его следует заключить в скобки. Если же кредитовый оборот 77 меньше дебетового, то по данной строке отчета отражается положительный показатель.
В строку 150 «Текущий налог на прибыль» вписывается сумма налога на прибыль, которая отражена в годовой налоговой декларации, а также сформирована на соответствующем субсчете счета 68.
По строке 190 «чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается величина чистой прибыли или убытка за отчетный период. Значение этой строки формируется путем суммирования показателей строк 140, 141, 142 (с учетом отрицательных величин) за минусом строки 150.
В справочной информации в отчете по форме №2 приводятся данные по постоянным налоговым обязательствам (активам), по базовой прибыли (убытке) на акцию, по разводненной прибыли (убытке) на акцию.
По строке 200 отражаются постоянные налоговые обязательства, которые образуются, когда бухгалтерские расходы не признаются в целях налогообложения прибыли. Постоянные налоговые активы возникают, когда доходы признаются в бухгалтерском учете не учитываемые при расчете налога на прибыль.
Строка 201 заполняется акционерными обществами и представляет собой часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций.
Строка 202 заполняется акционерными обществами. Она представляет собой величину, отражающую возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.
4. Определение отдельных показателей, предусмотренных формой №2
Бухгалтерская отчетность является важной информационной базой для оценки финансового положения предприятия. Одна из основных таблиц отчетности – форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», по показателям которого можно судить о финансовых результатах деятельности предприятия.
Согласно формы №2 выделяют следующие виды прибыли:
Валовая прибыль с наибольшей полнотой и объективностью показывает результаты всех видов хозяйственной деятельности предприятия. Она рассчитывается как разница между выручкой от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг.
Прибыль до налогообложения определяется путем увеличения прибыли от продаж на величину прочих доходов и уменьшенных на величину прочих расходов.
Чистая прибыль определяется как разница между прибылью до налогообложения и величиной налога на прибыль.
Информация об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах, постоянных налоговых обязательствах, постоянных налоговых активах приводится в отчете на основании правил, сформулированных в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденном Приказом Минфина России №114н.
Эта часть Отчета о прибылях и убытках изменена таким образом, чтобы пользователи бухгалтерской информации получили представление о взаимосвязи показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, а также о различиях налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налога на налогооблагаемую прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
5. Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с другими формами бухгалтерской и налоговой отчетности
Типовые формы бухгалтерской отчетности, приведенные в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н, являются рекомендованными. И каждая организация, утвердив на основании рекомендованных свои формы отчетности, может давать более детальные расшифровки статей с учетом специфики своей деятельности. Однако принцип построения отчетных форм должен быть одинаковым. Часть показателей, отраженных по статьям бухгалтерского баланса (форма №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2), более подробно раскрывается, детализируется в отчете об изменениях капитала (форма № 3), отчете о движении денежных средств (форма №4), Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительной записке. По этой причине все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны. После того как бухгалтерская отчетность составлена, нужно сопоставить одни и те же данные, которые отражены в различных формах отчетности.
Таким образом, проверка взаимоувязки показателей отчетных форм является не просто завершающей техническое составление бухгалтерской отчетности фазой. Она должна быть наглядной для пользователей отчетности, обеспечивать их дополнительной информацией для анализа. Главные принципы согласования показателей пяти основных форм бухгалтерской отчетности перечислены далее. Для удобства увязка представлена в виде таблиц.
Взаимоувязка показателей форм №1 и №2
Их две. Первая увязка относится к показателю нераспределенной прибыли. Минфин России не раз обращал внимание на тот факт, что записи по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут производиться лишь по операциям, предусмотренным Планом счетов. В последнем из указанных Писем финансовое ведомство даже рекомендовало промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать обособленно в годовом балансе в разделе "Капитал и резервы" (в круглых скобках). Это дает возможность пользователям отчетности понять, на что была потрачена чистая прибыль текущего года.
Вторая увязка связана с тем, что в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 пользователь отчетности должен видеть, как показатель бухгалтерской прибыли (убытка) связан с суммой налога на прибыль организаций. По этой причине постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО) и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках. При этом отдельно в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и все переходные составляющие к сумме текущего налога на прибыль.
ОНА и ОНО, влияющие на показатель текущего налога, могут быть исчислены как разница сальдо по соответствующим счетам на начало и конец отчетного периода (показаны в бухгалтерском балансе) либо как разница оборотов за год по этим счетам.
Итак, указанные взаимоувязки статей отчетности в табличной форме выглядят следующим образом:
Таблица 2
Взаимоувязка показателей форм №1 и №2
|
Наименование показателя и код строки |
|
|
Бухгалтерский баланс |
Отчет о прибылях и убытках |
|
«Нераспределенная прибыль (непокрытый |
«Чистая прибыль (убыток) отчетного |
|
«Отложенные налоговые активы» (145), |
«Отложенные налоговые активы» |
|
«Отложенные налоговые обязательства» |
«Отложенные налоговые |
Таблица 3
Взаимоувязка показателей форм № 3 и № 2
|
Наименование показателя и код строки |
|
|
Отчет об изменениях капитала |
Отчет о прибылях и убытках |
|
Раздел I «Изменения капитала», |
«Чистая прибыль (убыток) отчетного |
6. Отчетные данные о распределении дохода (прибыли), порядок их формирования, отражения в формах № 2, № 3, № 5
Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) формируется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и 10/99 «Расходы организаций» по принципу существенности.
I раздел отчета отражает «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»: строка 010 отражает выручку от обычных видов деятельности, при этом:
По строке 029 «Валовая прибыль» рассчитывается промежуточный итог. Значение этой строки исчисляется как разница между показателями строк 010 и 020 отчета.
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» выводится финансовый результат по обычным видам деятельности организации. Это разница между валовой прибылью (убытком), отражаемой по строке 029, и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040).
II раздел отчета отражает «Прочие доходы и расходы»: строка 080 «Доходы от участия в других организациях» заполняется теми организациями, которые получают доход от участия в уставном капитале других организаций. Но если для организации эти доходы являются постоянными, то по решению руководства эти поступления могут быть классифицированы, как доходы от обычных видов деятельности и должны будут показываться по строке 010.
По строке 090 «Прочие доходы» отражаются те доходы, которые не представлены в предыдущих строках отчета. К прочим доходам относят:
III раздел отражает «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140), значение этой строки равно сумме прибыли от продаж (строка 050) и прочих доходов (строки 060, 080, 090), уменьшенной на величину суммы убытка от продаж (строка 050) и величину прочих расходов (строки 070, 100).
IV раздел отражает «Чистую прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 190) , значение этой строки формируется путем суммирования показателей строк 140, 141, 142 (с учетом отрицательных величин) за минусом строки 150.
Отчет об изменениях капитала (форма №3) входит в состав годовой отчетности и предназначен для раскрытия информации о движении собственного капитала организации за отчетный и предыдущий годы. Отчет включает в себя 2 раздела и раздел справочной информации:
I Изменение капитала
II Резервы
Справочный раздел
В I разделе отражаются сведения об изменениях:
Изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) приводится в отчете по основным двум направлениям:
Решением собрания собственников можно будет распределять чистую прибыль и направлять ее на другие цели, например на покрытие убытков прошлых лет или на развитие производства. В этом случае целесообразно довести дополнительные строки в I раздел.
В состав годовой бухгалтерской отчетности входит также «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5), в ней приводятся данные о наличии и движении в течение отчетного года отдельных активов, расходов и обязательств. Эта форма раскрывает дополнительную информацию об имуществе, обязательствах организации, стоимость которых отражается в балансе.
В форме №5 данные должны быть представлены не менее чем за 2 года, так как организация может принять решение указывать данные за большой период. Отчет по форме №5 включает в себя 10 разделов, каждый из которых состоит из одной или нескольких таблиц:
Благодаря форме №5 расширяются аналитические возможности бухгалтерской отчетности.
Данные о финансовом положении организации являются его важнейшей составной частью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности представлены в отчете о прибылях и убытках.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли и рентабельности, которые в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития предприятия.
Прибыль – это конечный финансовый результат деятельности предприятия. При рыночной экономике результаты деятельности оцениваются системой показателей, основным среди которых является рентабельность, определяемая как отношение прибыли к одному из показателей функционирования предприятия.
При расчете рентабельности могут быть использованы разные показатели прибыли. Это позволяет выявить не только общую экономическую эффективность работы предприятия, но и оценить другие стороны его деятельности.
Нормой прибыли считается показатель рентабельности, исчисленный процентным отношением суммы чистой прибыли к объему товарооборота или стоимости всего капитала.
Расчет общей экономической рентабельности (прибыльности) предприятия выполняется по формуле:
Ро = П/Т*100, (1)
где Ро − общая экономическая рентабельность хозяйственной деятельности предприятия;
П – сумма прибыли (валовой или чистой);
Т – объем товарооборота (без НДС).
Данная формула расчета применима и для определения прибыльности капитала (вложенных средств) предприятия: показатель товарооборота надо заменить на показатель капитала. Преобразовав эту формулу путем умножения и деления на показатель товарооборота, получим два показателя: рентабельность товарооборота (продаж) и оборачиваемость капитала:
Ро = П/К*Т/Т = П*Т/Т*К = П/Т*Т/К или Ро = Рт * Ок, (2)
где Рт – рентабельность товарооборота (продаж);
Ок – оборачиваемость капитала предприятия (число оборотов).
Рентабельность товарооборота (продаж) (Рт) отражает зависимость между прибылью и товарооборотом и показывает величину прибыли, полученную с единицы проданного товара. Поскольку бухгалтерский учет хозяйственных операций ведется в денежном выражении, то коэффициент рентабельности продаж, умноженный на 1000, показывает, какая прибыль была получена с 1 тыс. руб. проданных товаров. Чем больше прибыль, тем выше рентабельность товарооборота.
Коэффициент прибыльности продаж (П/Т) характеризует долю прибыли в товарообороте. По соотношению чистой прибыли и товарооборота можно более точно судить о финансовом результате деятельности предприятия.
Оценка чистой рентабельности продаж имеет долгосрочный характер, поскольку определяет решение инвестора о вложении средств в капитал фирмы путем покупки ее ценных бумаг.
Показатель рентабельности товарооборота называют коммерческой маржой. Выражается она в процентах, и ее величина колеблется от 5 до 30% в зависимости от характера и объема деятельности фирмы.
Число оборотов капитала (Ок) отражает отношение товарооборота к величине капитала предприятия. На основе этого показателя можно определить сумму товарооборота на 1 тыс. руб. вложенного капитала. Чем выше объем товарооборота, тем больше число оборотов вложенного капитала. Этот показатель можно воспринимать как оборачиваемость капитала, поскольку он показывает, сколько раз за данный период времени оборачивается каждый рубль вложенного капитала.
Регулирование общей экономической рентабельности сводится к воздействию на оба составляющих ее показателя – рентабельность продаж и оборачиваемость капитала.
Для характеристики эффективности использования собственного капитала (Кс):
Рк = П/Кс, (3)
Показатель рентабельности собственного капитала (Рк) имеет важное значение для акционеров предприятия. Он служит критерием оценки уровня котировки акций акционерного предприятия на фондовой бирже, этот показатель позволяет инвесторам оценить потенциальный доход от вложения средств в акции и другие ценные бумаги. На основе данного показателя можно определить период (число лет) в течение которого полностью окупаются средства, вложенные в акционерное предприятие (1/Рк).
Рентабельность производственных фондов предприятия определяется по соотношению суммы прибыли (валовой, чистой) и средней стоимости основных и материальных оборотных средств, умноженному на 100:
Рф = П/(ОФ + МС)*100, (4)
где Рф – рентабельность основных фондов;
П – сумма прибыли (валовой или чистой);
ОФ – средняя стоимость основных средств (фондов);
МС – средняя стоимость материальных оборотных средств.
Если предприятие работает в арендуемых помещениях, зданиях или сдает в аренду некоторые объекты основных фондов, то среднюю стоимость основных фондов целесообразно исчислять с учетом сданных и полученных в аренду основных средств. В этом случае средняя величина основных средств определяется путем вычитания из суммарной стоимости собственных и арендуемых основных фондов стоимости объектов основных фондов, сданных в аренду.
Список использованных источников