Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ:сокращенный курс лекций
Автор: проф. В.П. Астахов
«Внешнеэкономическая деятельность — внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность)». /ФЗ от 18.07.1999 г. № 183-ФЗ «Об экспортном контроле»/
«Внешнеторговая деятельность — предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность)». /ФЗ от 13.10.1995 г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности»/
Основные формы внешнеэкономического сотрудничества: внешняя торговля, военно-техническое, научно-техническое, научно-производственное, строительные и проектно-строительные услуги, инвестиционное, в валютно-финансово-кредитной сфере, лизинг, на компенсационной основе, в области транспорта, в области связи и информатики, социально-культурные услуги, издательско-полиграфическая деятельность, иностранный туризм, внешнеэкономическая реклама, в области рыбного хозяйства, прибрежная и приграничная торговля и другие.
Внешнеэкономический комплекс страны включает следующие звенья:
Государственное регулирование внешнеторговой деятельности осуществляется посредством:
1) установления в соответствии с законодательством РФ ввозных и вывозных таможенных пошлин;
2) нетарифного регулирования:
3) запретов и ограничений внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью;
4) мер экономического и административного характера, способствующих развитию внешнеторговой деятельности.
Основные принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации:
Таможенный тариф Российской Федерации — это свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой ВЭД.
Таможенное оформление предусматривает помещение таких товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим и выполнение необходимых действий в нем исходя из требований и положений Таможенного кодекса РФ.
Содержание таможенных режимов включает:
Виды таможенных режимов товаров и транспортных средств:
1) основные таможенные режимы: выпуск для внутреннего потребления; экспорт; международный таможенный транзит.
2) экономические таможенные режимы: переработка на таможенной территории; переработка для внутреннего потребления; переработка вне таможенной территории; временный ввоз; таможенный склад; свободная таможенная зона (свободный склад).
3) завершающие таможенные режимы: реимпорт; реэкспорт; уничтожение; отказ в пользу государства.
4) специальные таможенные режимы: временный вывоз; беспошлинная торговля; перемещение припасов; иные специальные таможенные режимы.
|
Группа Е. Отправление |
|
EXW |
Франке завод (название места) |
|
Группа F. Основная перевозка не оплачена |
|
|
FСА |
Франке перевозчик (название места назначения) |
|
FАS |
Франко вдоль борта судна (название порта отгрузки) |
|
FОВ |
Франко борт (название порта отгрузки) |
|
Группа С. Основная перевозка оплачена |
|
|
СFR |
Стоимость и фрахт (название порта назначения) |
|
СIР |
Стоимость, страхование и фрахт (название порта назначения) |
|
CPT |
Фрахт/перевозка оплачены до (название места назначения) |
|
СIР |
Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (название места назначения) |
Группа D Прибытие |
|
DAF |
Поставка до границы (название места доставки) |
|
DES |
Поставка с судна (название порта назначения) |
|
DEQ |
Поставка с пристани (название порта назначения) |
|
DDU |
Поставка без оплаты пошлины (название места назначения) |
|
DDP |
Поставка с оплатой пошлины (название места назначения) |
Задачи организации бухучета ВЭД:
Тема 2. Организация учета валютных операций
К валютным относятся следующие операции:
1. операции между резидентами по поводу купли-продажи валютных ценностей и использования их в качестве средства платежа;
2. операции между резидентом и нерезидентом по поводу купли-продажи валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг и использования их в качестве средства платежа;
3. операции между нерезидентами по поводу купли-продажи валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг и использования их в качестве средства платежа;
4. перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за рубежом, на счет того же лица открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за рубежом;
5. перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг с одного счета, открытого на территории Российской Федерации, на другой счет, открытый на территории Российской Федерации;
6. ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг.
К иностранной валюте относятся:
а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
Внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с Законом № 173-ФЗ к внутренним ценным бумагам.
Внутренние ценные бумаги:
а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;
б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации;
К резидентам относятся:
Нерезидентами являются:
Закон №173 ФЗ запрещает проведение валютных операций между резидента.
Перечень валютных операций, осуществление которых между резидентами разрешается в порядке исключения:
Основным документом, определяющим принципы отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте является ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Согласно ПБУ 3/2006 такие активы и обязательства необходимо пересчитывать в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ.
Для целей переоценки статьи бухгалтерской отчетности, выраженные в иностранной валюте, подразделяются на две группы:
1) денежные статьи баланса, объединяющие денежные средства в кассе, на банковских счетах, в расчетах, а также обязательства и ценные бумаги, срок обращения которых определен рамками отчетного года;
2) неденежные статьи баланса, которыми считаются статьи бухгалтерской отчетности, отличные от денежных статей.
Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте:
На территории РФ организация-резидент может открыть любое количество счетов в любой валюте в любом уполномоченном банке. В соответствии с п.2 ст. 846 ГК РФ открытие организации счета в банке должно быть оформлено договором банковского счета. В этих целях необходимо предоставить в банк следующие документы:
1) заявление на открытие валютного счета;
2) нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;
3) карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра, один из которых должен быть заверен нотариально);
4) копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции;
5) копию справки Госкомстата РФ о присвоении организации статистических кодов;
6) справку об открытии расчетного счета.
Для осуществления своей внешнеэкономической деятельности они могут также открывать валютные счета за границей. В соответствии с ст. 12 Закона № 173-ФЗ с 18 июня 2005 г. юридические лица-резиденты могут без ограничений открывать счета в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).
Для учета валютных средств предприятия Планом счетов рекомендованы субсчета
Аналитический учет должен вестись по каждому открытому счету.
Под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или на отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату предыдущего отчетного периода.
При формировании новой рублевой оценки актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые бывают положительными и отрицательными. Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она является положительной, если уменьшает прибыль - отрицательной.
Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, курсовая разница признается положительной и относится на прочие доходы:
В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, курсовая разница признается отрицательной и относится на прочие расходы:
Для отражения результатов валютных операций в бухгалтерском учете организации первоначально рассчитывают их стоимостную оценку в рублевом выражении в следующем порядке:
- определяется установленный Банком России или договором курс иностранной валюты по отношению к рублю на дату пересчета по факту совершения операции в иностранной валюте, а именно в момент признания ее результатов в учете;
- формируется стоимость валютной операции в рублевом эквиваленте как произведение величины актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, на ее курс;
- записи в размере сформированной рублевой стоимости валютной операции разносятся по счетам бухгалтерского учета.
Курсовая разница зачисляется в зависимости от характера валютной операции:
В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются следующими проводками:
Дебет 50 (52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 86) Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница;
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 50 (52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 86) отражена отрицательная курсовая разница.
Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала относится на добавочный капитал. В бухгалтерском учете операции по формированию уставного капитала отражаются следующими проводками:
Дебет 75 Кредит 80 - отражена задолженность иностранного инвестора по вкладу в уставный капитал на дату приобретения организацией статуса юридического лица;
Дебет 52 Кредит 75 - погашена задолженность иностранного инвестора по вкладу в уставный капитал;
Дебет 75 (83) Кредит 83 (75) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница.
В соответствии с п. 11. ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы, связанные с продажей иностранной валюты, относятся к операционным расходам организации, т.е. в бухгалтерском учете необходимо использовать счет 91. Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для движения валюты необходимо использовать счет 57 "Переводы в пути":
Дебет 57, Кредит 52 - валютные средства направлены на продажу по курсу Банка России на день продажи.
Дебет 51, Кредит 91-1 - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет (по курсу продажи);
Дебет 91-2, Кредит 57 - списана проданная валюта (по курсу Банка России);
Дебет 57 (91-2), Кредит 91-1(57) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи;
Дебет 91-2, Кредит 76 - отражены расходы по продаже валюты (банковское - вознаграждение);
Дебет 76, Кредит 51 - оплачены услуги банка.
Для осуществления своей внешнеэкономической деятельности предприятия вправе приобретать валюту на следующие цели:
Для учета покупки валюты можно использовать сч.76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв нему субсчет «Расчеты с банком по покупке валюты». По дебету субсчета будут отражаться рублевые суммы, перечисленные на покупку валюты, а по кредиту - сумма поступившей валюты.
Порядок учета операций по покупке валюты можно представить в следующем виде:
Дебет 57 Кредит 51 - перечислены средства на приобретение иностранной валюты;
Дебет 52 Кредит 76 - зачислена купленная валюта;
Дебет 76 Кредит 57- списаны средства, потраченные на покупку валюты;
Дебет 91-2 Кредит 76, Дебет 76 Кредит 51- начислено и уплачено банковское вознаграждение;
Дебет 91-2 (76) Кредит 76 (91-2) - отражен убыток (прибыль) от покупки валюты по курсу, отличному от официального.
Использование наличной иностранной валюты юридическими лицами крайне ограничено. На сегодняшний день ее использование разрешено для всех предприятий без исключений только на цели оплаты расходов по загранкомандировкам. Кроме того, наличная валюта может быть в кассе организаций, работающих под таможенным режимом беспошлинной торговли.
Для снятия наличной валюты нужно подать в обслуживающий банк следующие документы:
Учет движения наличной иностранной валюты в кассе предприятия осуществляется в том же порядке, который установлен ЦБ РФ для учета кассовых операций в российской валюте. Кассовый отчет составляется отдельно по каждой иностранной валюте с соответствующим пересчетом каждой операции в рублевый эквивалент по соответствующему курсу на дату операции. Текущий учет иностранной валюты и валютных операций на бухгалтерских счетах ведется обособленно на соответствующих субсчетах параллельно в иностранной валюте ("натура") и в рублевом эквиваленте. "Натуральный" учет валюты необходим для контроля ее сохранности. В этих целях на предприятии составляется баланс движения инвалюты в "натуре" и инвалютных рублях по отдельным видам иностранных валют (входящий остаток плюс приход, минус расход ровняется исходящему остатку).
Согласно ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
Направляя сотрудника в командировку, фирма должна оформить почти те же документы, что и при командировках по России: Приказ о направлении сотрудника в командировку и служебное задание. Оформлять командировочное удостоверение не требуется, поскольку факт нахождения сотрудника за границей будет подтверждать ксерокопия загранпаспорта. Работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. Порядок их выплаты имеет ряд особенностей:
1. со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации;
2. если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется;
3. в тех случаях, когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит;
4. если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает им суточные размере 30 процентов нормы;
5. в случае пребывания работника в краткосрочной командировке границей более 60 дней выплата суточных начиная с 61 производится в размерах, установленных для работнике загранучреждений Российской Федерации при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение. В этих размерах производится также выплата суточных работникам загранучреждений Российской Федерации и другим категориям работников, направленным на работу за границу, за время проезда по иностранной территории к месту работы за границей и обратно и при следовании в краткосрочную командировку в Россию из-за границы и обратно;
6. работникам, выехавшим в командировки за границу и возвратившимся из-за границы в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов нормы.
Существует несколько вариантов выдачи сотруднику средств на командировочные расходы.
1. Аванс выдается в наличной иностранной валюте страны назначения:
Дт 71 Кт 50 субсчет «Касса организации в иностранной валюте».
2. В случае если валюта страны назначения не является свободно конвертируемой или ее сложно приобрести в РФ, аванс может быть выдан в другой свободно-конвертируемой валюте. Требования по поводу конвертируемости выданной валюты связаны с определением разницы между выданной валютой и теми нормами, которые установлены законодательством Российской Федерации на командировочные расходы. Для этого необходимо осуществить пересчет выданной валюты в рубли по курсу Банка России на дату выдачи, а потом из рублевого эквивалента - в валюту той страны, куда направляется данный работник:
Дт 71 Кт 50 субсчет «Касса организации в иностранной валюте».
3. Аванс выдается дорожными чеками в иностранной валюте:
Дт 71 Кт 50 субсчет «Денежные документы в иностранной валюте».
4. Валюта перечисляется уполномоченным банком по поручению предприятия на счет командируемого лица за пределы Российской Федерации в банк-нерезидент:
Дт 71 Кт 50 субсчет «Касса организации в иностранной валюте».
5. Работнику выдается банковская корпоративная карта:
Дт 57 Кт 51 - перечислены денежные средства по договору с банком для открытия специального карточного счета;
Дт 55 субсчет «Специальные счета» Кт 57 - отражены средства зарезервированные для расчетов пластиковыми картами;
Дт 006 «Бланки строгой отчетности» - карточка выдана под отчет командируемому лицу;
Дт 71 К 55 - отражена сумма в иностранной валюте, снятая работником со специального карточного счета.
Дт 71 Кт 50 субсчет «Касса организации в рублях».
Тема 3. Учет импортных операций.
Под импортом товаров подразумевается ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе.
Импортные товары в зависимости от их назначения подразделяются на:
К импорту услуг относятся покупка лицензий "Ноу-хау", право пользования товарными знаками, инженерно-консультационные, транспортные услуги, геолого-разведывательные услуги и пр.
К импорту работ относится строительство иностранной организацией объектов в Российской Федерации.
Оплата импортных товаров, работ и услуг может производится:
Импортная операция оформляется контрактом. По контракту составляется паспорт сделки в двух экземплярах, содержащий основные реквизиты контракта, необходимые для осуществления валютного контроля.
Полная импортная себестоимость товара складывается из его контрактной стоимости и накладных расходов по товару, оплаченных в иностранной валюте (в основном за границей) и рублях. К накладным расходам в инвалюте относятся: перевозка, перевалка, страхование груза, хранение на складах, естественная убыль товара в пределах нормы, брокерские и комиссия - все перечисленные расходы за границей. Кроме того, на таможне Российской Федерации уплачиваются таможенные сборы в инвалюте. К накладным расходам в рублях относятся: перевозка, перевалка, хранение, естественная убыль в пределах нормы, пошлина и таможенные сборы в рублях.
Таможенная стоимость товара складывается из его контрактной стоимости и накладных расходов по товару за границей.
Под поставкой понимается возмездная передача товара продавцом (поставщиком) покупателю (заказчику) во исполнение договора купли-продажи (контракта). Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент передачи покупателю товарно-распорядительных документов: транспортных, складских.
При импорте товаров, (работ, услуг) применяются следующие основные группы документов:
Таможенная стоимость исчисляется самим заявителем на основе одного из следующих методов, указанных в «Законе о таможенном тарифе»:
Метод по цене сделки с ввозимыми товарами предусматривает, что в цену сделки включена таможенная стоимость в сумме фактически понесенных затрат по приобретению товара на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза).
Метод по цене сделки с идентичными товарами предполагает использование в качестве основы для определения таможенной стоимости цены сделки с идентичными товарами, под которыми понимаются товары с одинаковыми признаками (физическими характеристиками, качеством и репутацией на рынке, страной происхождения, производителем).
Суть метода оценки по цене сделки с однородными товарами состоит в том, что за основу определения таможенной стоимости импортных ценностей принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми. Для определения однородности используются следующие критерии: технический (наличие сходных характеристик и компонентов); функциональный (выполнение тех же функций); коммерческий (коммерческая взаимозаменяемость).
Метод на основе вычитания стоимости применяется, когда ввозимые товары предназначены для продажи на территории Росси без изменения своего первоначального состояния. За базу расчета таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые материальные ценности продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров.
При использовании метода сложения за основу расчета таможенной стоимости принимается цена товара, рассчитанная исходя из суммы трех компонентов: стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара; общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения российской таможенной границы и др.; прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки оцениваемых товаров в Российскую Федерацию.
Резервный метод применяется в случаях, когда рассматриваемые выше методы не могут быть обоснованно с точки зрения таможенного органа заявлены декларантом по ввозимому товару. Данный метод предполагает определение таможенной стоимости оцениваемых товаров с учетом мировой практики. При этом базой для расчета будет служить один из пяти вышеописанных методов, гибкое использование которых позволяет оцените стоимость ввезенных импортных материальных ценностей.
Правила учета ввозных пошлин и таможенных сборов зависят от того, что импортирует предприятие: товары для перепродажи, материалы или основные средства.
Несомненное право списать все пошлины и сборы на издержки производства имеют только те фирмы, у которых закупкой товаров занимается торговою подразделение или для которых торговля является единственным видом деятельности. Такие предприятия учитывают таможенные платежи на субсчете «Коммерческие расходы по товарам» счета 44 «Расходы на продажу». Это прописано в пункте 223 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. По окончании месяца все пошлины и сборы, учтенные на счете 44, списывают в дебет субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» (п. 228 Методических указаний).
На производственных предприятиях, для которых торговля является далеко не первостепенным видом деятельности фирмах товары зачастую закупает подразделение, параллельно занимающееся заготовкой материалов для производственной деятельности, и в этом случае товары нужно оценивать в бухучете по тем же правилам, что и материалы (п. 222 Методических указаний). Таможенные пошлины и сборы следует включать в стоимость материалов в соответствии пункта 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).
Таможенные пошлины и сборы по основным средствам в бухгалтерском учете следует включать в их первоначальную стоимость (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)).
Импортер платит НДС в случаях и в порядке, установленных налоговым законодательством. При исчислении НДС налогооблагаемая база определяется исходя из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза (по подакцизным товарам).
Чтобы этот налог был принят к вычету должны быть выполнены следующие условия:
- импортные материалы, основные средства или товары должны быть приняты к учету;
- должно быть запланировано, что они будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
- необходимо уплатить в бюджет начисленный НДС.
Налоговая база по акцизам определяется как сумма таможенной стоимости подакцизных товаров и подлежащей оплате таможенной пошлины. Если ставки акцизов установлены в абсолютной сумме (в рублях и копейках за единицу измерения), сумма акциза определяется исходя из объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.
По товарам, подлежащим обязательной маркировке акцизными марками, оплата марок является авансовым платежом по акцизам, т. е. акциз по таким товарам уплачивается за вычетом стоимости акцизных марок.
В операциях по импорту товаров НДС исчисляется в валюте Российской Федерации (в рублях). По желанию плательщика НДС и акцизы могут оплачиваться в иностранной валюте (с согласия таможенного органа).
НДС и акцизы уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров. Если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях, НДС и акцизы уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет полученные суммы на счета таможенных органов Российской Федерации.
Предприятие может приобретать импортные товары через посредника, который непосредственно выходит на внешний рынок. В этом случае предприятие заключает с посредником договор-комиссию, в котором указываются все данные, необходимые посреднику для заключения контракта с иностранным поставщиком импортного товара. По заключении договора предприятие перечисляет посреднику соответствующую сумму инвалюты для оплаты импортного товара, накладных расходов в инвалюте (за границей) и таможенных платежей. Накладные расходы в рублях (доставка-товара до предприятия) обычно оплачивает само предприятие-импортер, либо посредник с последующим возмещением этих затрат предприятием. Комиссионное вознаграждение посредника устанавливается либо в виде определенного процента от импортной или внутренней (рыночной) стоимости товара, либо в виде части разницы между импортной и внутренней стоимостью товара. Возможен вариант, когда посредник приобретает товар и оплачивает накладные расходы и таможенные платежи из собственных инвалютных и рублевых средств, с последующим возмещением этих затрат предприятием-импортером.
Комиссионер является стороной контракта (контракгодержателем), однако полученный товар в балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к нему не переходит право собственности на этот товар. От иностранного поставщика товар непосредственно поступает к заказчику товара (комитенту). Если товар проходит через склад комиссионера, он ставит этот товар на забалансовый учет (счет 004 "Товары, принятые на комиссию") и списывает его при отгрузке (отпуске) комитенту.
В случае оформления договора сделки по поставке ценностей транзитом с участием посредника в расчетах, учет осуществляется по методике торговых организаций с отражением реализации организации-посредника без перехода к ней права собственности на товар. Делаются следующие записи:
Дт 52, Кт 62 — при получении валютных средств с перерасчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Дт 90, Кт 60 — акцептованы счета поставщика по контрактной стоимости с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Дт 60, Кт 52-2 — при оплате счета поставщика;
Дт 44, Кт 68 — при отражении задолженности по таможенным платежам с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату предъявления грузовой таможенной декларации к оформлению;
Дт 68, Кт 52-2 — при оплате таможенных платежей с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Дт 44, Кт 52-2 — при оплате накладных расходов в иностранной валюте;
Дт 62, Кт 90-1 — при предъявлении счета к оплате с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату с закрытием расчетов;
Дт 90 — отражены расходы по реализации,
Кт 68 — отражена задолженность по НДС,
Кт 44 — зачтена сумма накладных расходов и таможенных платежей,
Дт 76, Кт 90 — отражена сумма комиссии с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выполнения контракта;
Дт 90, Кт 68— отражена задолженность по НДС от суммы комиссии;
Дт 68, Кт 52-2 — уплачен НДС;
Дт 90-9, Кт 99 — отражен финансовый результат у посредника;
Дт 57, Кт 52-1 — депонируется часть выручки посредника для обязательной продажи с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Дт 51, Кт 57 — отражен рублевый эквивалент проданной части валютной выручки;
В случаях отражения импортных операций без участия в расчетах бухгалтерии учет реализации товаров транзитом можно вести в следующем порядке:
Дт 52-1 Кт 90-1 — при отражении доходов в размере комиссии с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения средств;
Дт 90, Кт 68 — отражена задолженность по НДС с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения средств;
Дт 68, Кт 52-2 — погашена задолженность с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Дт 91 (68), Кт 68 (91)— отражена курсовая разница по расчетам;
Дт 90-9, Кт 99 — отражен финансовый результат.
В случаях, когда в Россию ввозятся товары в установленные сроки ранее вывезенные с ее территории в соответствии с таможенным режимом экспорта, то такой ввоз называется реимпортом.
Реимпортом считается только обратный ввоз в Россию таких товаров, которые ранее вывозились в режиме экспорт та. Поэтому ввозятся эти товары на территорию РФ без взимания таможенных пошлин, налогов. Такие ситуации бывают, когда:
а) возвращаются из-за границы ранее поставленные туда товары с целью реализации их через иностранные фирмы комиссионеры;
б) возвращаются товары, не проданные на аукционах;
в) возврат товаров вызван отказом покупателей по каким-либо причинам.
В бухгалтерском учете отражают реимпортные операции исходя из условий контрактов и хозяйственного смысла этих операций: первоначально товар вывозится из России на экспорт, затем ввозится как импортный товар.
Например, в учете российской фирмы отгруженная по контракту с иностранной фирмой экспортная партия товара отражается так:
Дт 45-1 — товары отгруженные экспортные, Кт 43-1 — готовая экспортная продукция. (По фактической производственной себестоимости фирмы-производителя или по цене приобретения в организации, закупившей этот товар на внутреннем рынке России.)
При оплате накладных расходов делается запись: Дт 44-1 — накладные расходы в рублях, Кт 51 — расчетный счет.
В связи с отказом покупателя принять товар по его прибытию в пункт назначения, товар помещен на склад за границей или на склад консигнатора иностранной фирмы-комиссионера. В бухгалтерии делается запись:
Дт 45-16 — экспортные товары на складах за границей, Кт 45-1 — экспортные товары отгруженные.
Принято решение о возврате товара в связи с невозможностью реализации его за границей; товар переводится в разряд реимпортных и отражается в учете: Дт 41-3 — импортные товары в пути, Кт 45-16 — экспортные товары на складах за границей.
Следует обратить внимание на то, что в отличие от импортного, реимпортный товар не имеет контрактной стоимости, а поэтому на него переносится контрактная стоимость экспортного товара. А так как экспортный товар отражается на счетах и значится в балансе по себестоимости, то и реимпортные товары после возвращения целесообразно отражать в учете и балансе в этой же сумме.
В таких случаях экспортный контракт может аннулироваться, а может и пролонгироваться, и тогда по нему производится повторная поставка в новые сроки, согласно дополнения к контракту.
По прибытию товара в Россию он приходуется на склад путем оформления:
Дт 41, 10, 07........ Кт 41-3 (по себестоимости).
Нужно также учесть, что расходы, связанные с помещением товара на склад за рубежом или с его возвратом в Россию, таможенные платежи относятся на:
Дт 44-6 — накладные расходы по экспорту в иностранной валюте,
Дт 44-8 — накладные расходы по реимпорту в иностранной валюте,
Кт 52-2 — текущий валютный счет.
Тема 4. Учет экспортных и товарообменных операций
Экспорт — таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.
Экспорт товаров (работ, услуг) осуществляется на основании контракта на поставку экспортного товара (выполнение работ, оказание услуг). Контракт с иностранным покупателем (заказчиком) может заключаться непосредственно российским поставщиком от своего имени. Внешнеторговая сделка может осуществляться также через посредника, с которым поставщик заключает договор комиссии.
Услуги по доставке товара к месту назначения и передаче его иностранному покупателю, такие, как заключение договора с перевозчиком на транспортировку груза; приемка-сдача товара; организация складирования, хранения и погрузочно-разгрузочных работ; обеспечение отправки; подготовка и высылка транспортных и товаросопроводительных документов; высылка документов и извещений клиенту и его партнеру и др., оказывают грузоотправителям и грузополучателям транспортно-экспедиторские организации, работающие по договорам с клиентами. В договорах могут быть предусмотрены и дополнительные услуги, необходимые для доставки груза (выполнение таможенных формальностей, получение необходимых для экспорта и импорта документов и т. д.). Объем услуг зависит от базисных условий поставок. Обязанности экспедитора может выполнять и перевозчик. Оплата указанных услуг включается в накладные расходы.
Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:
1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю и связанных с этим процессом накладных расходов;
2) учет продажи и расчетов с иностранными покупателями.
Первый этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той же схеме. А второй этап учета отражается в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок — самостоятельно или через посредника.
Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов.
Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 "Товары отгруженные" или на счете 62 "Расчет с покупателями и заказчиками". Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием.
Например, счет 45 "Товары отгруженные" используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода собственности на отгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разделе "товаров отгруженных" открываются субсчета:
45-12 — экспортные товары по прямым поставкам;
45-13 — экспортные товары в пути в СНГ;
45-14 — экспортные товары в портах и на складах СНГ;
45-15 — экспортные товары в пути за границу;
45-16 — экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;
45-17 — экспортные товары, снятые с экспорта;
45-18 — экспортные товары отгруженные) но не отфактурованные.
Существует несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от вида расчетов, предусмотренного контрактом (наличный расчет или в кредит) и формы платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский перевод):
Наиболее распространенной является общая схема учета экспортных операций. На экспортера, по условиям контракта, может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутто). Полученный результат является чистой выручкой.
Все российские экспортеры исчисляют НДС по налоговой ставке 0%.
Исключение составляют экспортеры нефти, природного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ, которые облагаются по общеустановленной ставке 18%.Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг), должны быть представлены к возмещению из бюджета.
В современных условиях для расчета НДС по ставке 0% составляется отдельная декларация, которая ежемесячно до 20 числа сдается в налоговый орган вместе с основной декларацией по расчету НДС.
В целях возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию, налоговому инспектору представляются для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие документы:
1) контракт (копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределами таможенной территории РФ;
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление на счет налогоплательщикам выручки от иностранного покупателя;
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, вывоз подтверждающих товаров за пределы территории РФ.
Кроме того, налоговые органы требуют комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета.
Взаимоотношения экспортера и посредника зависят от вида заключенного между ними договора.
Если заключен договор поручения, посредник берет на себя обязательство найти покупателя для экспортера и заключить с ним контракт. Контракт заключается от имени экспортера и за его счет. Экспортер обязуется за оказанную услугу выплатить посреднику вознаграждение. Сторонами контракта будут экспортер-поставщик и иностранная фирма-покупатель. В этом случае бухгалтерский учет у экспортера ведется в том же порядке, что и по прямому контракту.
Оплата может производиться в иностранной валюте, если посредник понес расходы в иностранной валюте.
Если между экспортером и посредником заключен договор комиссии (договор консигнации), то посредник (комиссионер, т. е. консигнатор) находит иностранного покупателя и заключает с ним контракт за счет экспортера (консигнанта), но от своего имени. Сторонами контракта выступают иностранная фирма-покупатель и комиссионер. Поставщик экспортного товара - комитент остается собственником товара, поэтому и выручка от продажи товара принадлежит ему. Комиссионер должен отдать комитенту всю полученную по сделке сумму, за вычетом причитающегося ему комиссионного вознаграждения и расходов, понесенных им в связи с реализацией товара, которые подлежат возмещению комитентом.
Оплата расходов по доставке товара до границы Российской Федерации производится обычно самим экспортером, но может производиться и комиссионером (в соответствии с договором комиссии). Комиссионер предъявляет покупателю счет на оплату товара. Деньги в иностранной валюте поступают на транзитный валютный счет комиссионера либо комитента.
По договорам комиссии экспортные операции могут осуществлять посреднические организации.
Как правило, расчеты между собой комиссионер и комитент проводят через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; субсчет для комиссионера — "Расчеты с комитентом", для комитента — "Расчеты с комиссионером".
В случаях, когда посредник от экспортера получает товар, то отражает его приход на забалансовом счете по дебету 004 "Товары, принятые на комиссию", субсчете 1 "Экспортные товары, принятые на комиссию".
В случаях без участия посредника в расчетах учет экспортных операций у него отражается:
1. Дт 52-1, Кт 90-1 — при отражении валового дохода в размере комиссии с пересчетом по курсу ЦБ РФ;
2. Дт 90, Кт 68 — при отражении задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ;
3. Дт 68, Кт 52-2 — при оплате задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли;
4. Дт 91(68), Кт 68(91) — при отражении курсовой разницы по расчетам;
5. Дт 90-9, Кт 99 — при отражении финансового результата от продажи.
Реэкспорт — таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Реэкспортные операции связаны с экспортом импортных товаров за рубеж, при этом в операции участвуют, как минимум, фирмы трех стран:
— иностранная фирма — импортер товара.
При завозе на территорию РФ с целью реэкспорта иностранные товары помещаются под таможенный режим реэкспорта. Для этого представляются внешнеторговые документы (контракт и др.), которые подтверждают, что товар ввозится для экспорта.
Реэкспортные товары в целях контроля за ними помещаются на таможенный склад. Если реэкспортные товары вывозятся с территории РФ в течение трех часов с момента их оформления, то в этом случае они на таможенный склад не помещаются.
Схема бухгалтерского учета реэкспортных операций строится на основе специфики их совершения по общей схеме импорта и экспорта товара.
Например, при получении документов реэкспортером от иностранной фирмы, подтверждающих отгрузку его товаром по заключенному контракту (товары импортные, находящиеся в пути, на момент перехода права собственности), делается запись: Дт 41-3 — "Товары импортные в пути", Кт 60-2 — "Товары с иностранными поставщиками".
Российская фирма при исполнении своих обязательств перед другой зарубежной фирмой передает импортный товар на реэкспорт и оформляет записью: Дт 90-22 — "Продажа реэкспортных товаров", Кт 41-3 — "Импортные товары".
При этом сумма проводки та же, что и в первой бухгалтерской записи, так как товары переоценке не подлежат. Такая проводка делается как при реэкспорте товаров без завоза на территорию РФ, так и с завозом их на ее территорию.
Учитывая, что реэкспортер по контракту с иностранной фирмой является продавцом товара, приобретенного им у другой иностранной фирмы в собственность, при передаче товара на реэкспорт в учете реализация этого товара на момент перехода права собственности должна быть отражена записью: Дт 62-1 — расчет с иностранным покупателем, Кт 90-12 — реализация экспортных товаров (работ, услуг), субсчет "Реализация реэкспортных товаров".
А на себестоимость реализации списывается стоимость приобретенного импортного товара записью: Дт 90-22, Кт 41-3.
Расходы по импорту и экспорту товаров учитываются в обычном порядке.
Финансовый результат от реэкспорта товаров отражается проводкой: Дт 90-92, Кт 99; или Дт 99, Кт 90-92.
При товарообменных операциях, без участия денег в расчетах в качестве средства платежа, стоимостной эквивалент встречной бартерной поставки рассматривается как полученная от покупателей оплата за продукцию (товары, работы, услуги).
Под внешнеторговой бартерной сделкой подразумевается обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности без использования денежных и иных платежных средств. В расчетах между сторонами бартерного договора банки не участвуют.
Отличительными признаками товарообменных операций являются:
а) сделка, оформленная одним контрактом;
б) сбалансированная контрактная стоимость экспортируемого и импортируемого товара;
в) обе стороны одновременно выступают в качестве экспортера и импортера;
г) объем поставок между ними регулируется по суммам, указанным в выставленных друг другу счетах-фактурах.
Для осуществления внешнеторговой бартерной сделки необходимо оформлять паспорт бартерной сделки (для контроля и учета бартерных сделок).
Для оценки обмениваемых товаров (работ, услуг) могут применяться цены последних сделок на аналогичные товары рынка поставщика, покупателя или третьей страны; среднегодовые цены аналогичных товаров по данным таможенной статистики; оптовые цены на аналогичные товары в стране иностранного партнера, обычно публикуемые в национальных статистических сборниках и справочниках.
Бартерная операция может осуществляться по прямому договору между двумя участниками — российской организацией и иностранной организацией или с участием посредника.
1. Отгружен экспортный товар во исполнение бартерного договора: Дт 45-8, Кт 41,43…
2. Отражаются накладные расходы по экспорту, подлежащие оплате российской организацией в соответствии с условиями договора (транспортные расходы, таможенные пошлины и сборы и др.):
а) в рублях:
подлежат оплате Дт 44-6, Кт 76,68
оплачены Дт 76,68 Кт 51
б) в иностранной валюте:
подлежат оплате Дт 44-7 Кт 76,68
оплачены Дт 76,68 Кт 52
в) НДС по расходам:
подлежит оплате Дт 19 Кт 76
оплачен Дт –76 Кт 51
3. При предъявлении иностранной организации — партнеру по бартерному договору счета с приложением документов, предусмотренных в договоре:
а) отражается договорная стоимость поставленного товара Дт 62 Кт 90
б) списывается учетная стоимость товара (см. п. 1) Дт 90 Кт 45
в) списываются накладные расходы (см. п. 2):
в рублях Дт 90 Кт 44
в иностранной валюте Дт 90 Кт 44
4. Отражаются расходы российской организации, связанные с доставкой импортного товара до склада организации, подлежащие оплате организацией в соответствии с условиями договора (транспортные расходы, таможенные пошлины и сборы и др.):
в рублях Дт 15 Кт 51
в иностранной валюте Дт 15 Кт 52
5. Уплачен НДС на таможне Дт 19 Кт 68, Дт 68 Кт 51
6. При получении и принятии на склад товара от иностранной организации во исполнение бартерного договора
а) учитывается договорная стоимость товара Дт 15 Кт 60
б) приходуется на склад поступивший товар по фактической себестоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение Дт 10,41,07 Кт 15
в) отражена курсовая разница между курсами валюты при получении и поставке товара Дт 60 Кт 91
7. Отражается выполнение обязательств сторонами бартерного договора, т. е. списывается задолженность по поставкам (см. пп. 3 и 6) Дт 60 Кт 62.
Тема 5. Аудит операций во внешнеэкономической деятельности
При аудите операций по валютным счетам необходимо установить законность произведенных операций, правильность использования и своевременность оприходования средств, полученных в банке, а также соблюдение платежно-расчетной дисциплины.
Таким образом, при проведении аудиторской проверки операций на валютных счетах аудитор должен установить:
Источниками информации при проведении аудиторской проверки учета валютных операций являются:
- банковские выписки в двух валютах: в иностранной и в рублевом эквиваленте, с приложенными к ним документами по валютным счетам;
- журнал-ордер №2/1 и ведомость по дебету счета 52;
- Главная книга;
- бухгалтерский баланс (ф. № 1)
- отчет о движении денежных средств.
Объектом аудита информации о наличии и движений денежных средств в иностранных валютах на счетах в банках на территории страны и за рубежом является счет 52 «Валютные счета».
Аудиторская практика свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки валютных операций, являются следующие:
Цель аудита импортных операций —- это выражение независимого мнения о достоверности учета импортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия. Исходя из этих целей формулируются задачи.
Выражение независимого мнения:
1. О правовом аспекте импортной операции, соответствие импортной операции действующему Законодательству РФ.
2. О достоверности и надежности системы учета и отчетности
а) формирование полной и достоверной информации
б) единообразие ведения учета, соблюдение принципа сопоставимости
в) своевременная регистрация операции на счетах бухучета
3. Об эффективности системы внутреннего контроля, т.е. оценка надежности системы, ее гибкости и действенности в отношении контроля за импортными операциями.
Программа проверки импортных операций включает следующие направления:
1. Оценка системы внутреннего контроля за проведением импортных операций на предприятии.
2. Проверка наличия и правильности оформления импортных контрактов.
3. Оценка соблюдения норм действующего законодательства при совершении внешнеторговой сделки.
4. Проверка достоверности и полноты отражения импортных операций в балансе организации:
5. Оценка правильности формирования фактической себестоимости импортных материальных ценностей.
6. Проверка полноты и обоснованности включения затрат в фактическую себестоимость импортных материальных ценностей.
7. Контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете.
8. Проверка законности исполнения или неисполнения импортером функций налогового агента при импорте нематериальных ценностей (услуг, работ), а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
9. Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности предприятия (оценка эффективности импортных операций).
С этой точки зрения к внешним источникам информационной базы импортных операций относятся:
1. информация о политической и экономической ситуации в отношении стран, субъектами которых являются контрагенты по сделке.
2. информация о денежно-кредитной и бюджетной политике государства.
3. отраслевая информация.
4. характеристика контрагентов.
5. законодательная и справочно-информационная базы.
6. заключения официальных государственных органов, внешних аудиторов и иных организаций, уполномоченных проводить проверки.
7. информация СМИ, сети Интернет.
8. правовые документы предприятия.
На основе обобщения практики аудита импортных операций предлагается перечень нарушений, наиболее часто допускаемых импортерами, которые должны учитываться в процессе аудита как факторы, искажающие отчетность. К такого рода нарушениям относятся:
Цель аудита экспортных операций —- это выражение независимого мнения о достоверности учета экспортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия. Исходя из этих целей формируются задачи.
Выражение независимого мнения:
1. О правовом аспекте экспортных операции, соответствие их действующему законодательству РФ.
2. О достоверности и надежности системы учета и отчетности
а) формирование полной и достоверной информации
б) единообразие ведения учета, соблюдение принципа сопоставимости
в) своевременная регистрация операции на счетах бухучета
3. Об эффективности системы внутреннего контроля, т.е. оценка надежности системы, ее гибкости и действенности в отношении контроля за экспортными операциями.
Программа проверки экспортных операций включает следующие направления:
1. Оценка системы внутреннего контроля за проведением экспортных операций на предприятии.
2. Проверка наличия и правильности оформления экспортных контрактов.
3. Оценка соблюдения норм действующего законодательства при совершении внешнеторговой сделки.
4. Проверка достоверности и полноты отражения экспортных операций в балансе организации:
5. Оценка правильности формирования фактической себестоимости экспортных материальных ценностей.
6. Проверка полноты и обоснованности включения затрат в фактическую себестоимость экспортных материальных ценностей.
7. Контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете.
8. Проверка законности исполнения или неисполнения экспортером функций налогового агента.
9. Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности предприятия (оценка эффективности экспортных операций).
Особое внимание аудитор обращает на операции связанные с поступлением валютной экспортной выручки. Для этого он изучает паспорта экспортной сделки (далее — ПЭС). Они составляются в двух экземплярах на основании контракта на экспорт товара. ПЭС — это базовый документ валютного контроля, оформленный экспортером в банке и содержащий сведения о сделке, изложенные в стандартизированной форме.
На основе обобщения практики аудита экспортных операций предлагается перечень нарушений, наиболее часто допускаемых, которые должны учитываться в процессе аудита как факторы, искажающие отчетность. К такого рода нарушениям относятся:
Цель аудита товарообменных операций —- это выражение независимого мнения о достоверности учета данных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия. Исходя из этих целей формируются задачи.
Выражение независимого мнения:
1. О правовом аспекте бартерных операции, соответствие их действующему законодательству РФ.
2. О достоверности и надежности системы учета и отчетности
а) формирование полной и достоверной информации
б) единообразие ведения учета, соблюдение принципа сопоставимости
в) своевременная регистрация операции на счетах бухучета
3. Об эффективности системы внутреннего контроля, т.е. оценка надежности системы, ее гибкости и действенности в отношении контроля за бартерными операциями.
Программа проверки бартерных операций включает следующие направления:
Сведения о суммах товарообменных операций и взаимозачета исследуются аудитором после проверки достоверности этих сведений с помощью комплекса мероприятий. Прежде чем принять решение о дополнительной корректировке денежных измерителей показателя реализации продукции (товаров, работ, услуг), необходимо тщательно разобраться в реальной природе взаимозачета.
На основе обобщения практики аудита товарообменных операций предлагается перечень нарушений, наиболее часто допускаемых, которые должны учитываться в процессе аудита как факторы, искажающие отчетность. К такого рода нарушениям относятся: