Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Факторы, не связанные с контролем при мошенничестве(на пр. стран Запада). 11
Второй элемент ^Треугольника мошен ничествах: Возможность (часть Б)
Во второй главе основное внимание было уделено давлению внешних обстоятельств, служащему мотивирующим фактором для совершения мошенничества. Предметом обсуждения в третьей главе были системы контроля, призванные сократить возможности для совершения злоупотреблений. В данной же главе мы завершим обсуждение обеспечивающих возможности для мошенничества факторов, а именно рассмотрим оставшиеся пять:
1. Невозможность или неспособность оценить качество работы.
2. Нарушение принципа неотвратимости наказания.
3. Отсутствие доступа к необходимой информации.
4. Некомпетентность, равнодушие или особая уязви мость.
5. Отсутствие ревизий или аудиторских проверок.
Как мы уже говорили, эти пять факторов, даже в соче тании с рассмотренными в главе 3 элементами контроля, от нюдь не исчерпывают список факторов, порождающих возможности для совершения злоупотреблений. Они, однако, предоставляют нам достаточное количество примеров, иллюст рирующих необходимость рассмотрения определенных момен тов, не имеющих прямого отношения к системе контроля.
62
НЕСПОСОБНОСТЬ ИЛИ НЕВОЗМОЖНОСТЬ ОЦЕНИТЬ КАЧЕСТВО РАБОТЫ_____________
Если вы платите кому-либо за то, чтобы вам поставили забор, вы, конечно же, проверите, выполнена ли работа и удовлетво ряет ли она вашим требованиям и условиям договора. Однако если вы нанимаете юриста, врача, дантиста, бухгалтера, инже нера или автомеханика, часто бывает довольно трудно узнать, не переплачиваете ли вы за предоставляемые вам услуги или товар. В подобных случаях им довольно легко завысить цену на свои услуги, включить в счет работы, которые совершенно вам не нужны или которые вообще не были выполнены. В качестве примера мошенничества, совершенного специалистом, качество работы которого нельзя было оценить, рассмотрим статью из «Лос-Анджелес Тайме», где рассказывалось о мо шенничестве одного дерматолога, подозревавшегося в том, что он заменял образцы тканей пациента, сданные в лабораторию на анализ, на заведомо пораженные раком образцы — и все это лишь ради того, чтобы завысить плату за лабораторные иссле дования.^
Оказывается, что тот дерматолог, который на прошлой неде ле был сбит машиной и погиб, подозревался медицинским жюри штата в фальсификации диагнозов по поводу рака кожи в целях получения завышенных гонораров. Доктор Орвилл Стоун, в свое время возглавлявший дерматологичес кое отделение Медицинского центра Калифорнийского уни верситета, был обвинен пятью его бывшими сотрудниками в том, что он использовал образцы тканей нескольких боль ных раком пациентов для фальсификации диагнозов сотен других больных. Указанные сотрудники назвали 13 совер шенно здоровых пациентов, которым Стоун преднамеренно поставил диагноз «рак кожи», и обвинили его в том, что то же самое он проделывал и с сотнями других. В прошлую пятницу, через день после того, как медицинское жюри штата начало расследование по месту его практики в Хан-тингтон Бич, доктор Стоун, которому был 61 год, попал под машину на шоссе Сан-Бернардино, недалеко от Индио. Представитель дорожной полиции заявил следующее: «Он
I «Doctor Listed as Suicide Was Target of Fraud Investigation». — Los Angeles Times, Dec. 10, 1992, p. A3.
Природа мошенничества
Факторы, не связанные с контролем
как следует поставил свою мащину на обочину и вышел н.ч проезжую часть прямо перед сбившим его трейлером, после чего его переехали еще четыре машины». Дорожная поли ция квалифицировала эту смерть как самоубийство. Бывшие сотрудники доктора Стоуна обвинили его в том) что он ис пользовал раковые клетки или образцы пораженной раком кожи) взятые, как минимум, у трех пациентов, и подменял ими здоровые образцы тканей у своих новых пациентов. После этого он сообщал последним, что у них рак кожи, и отправлял пораженные образцы тканей r лабораторию на анализ. Гонорары Стоуна составляли обычно 50 долларов зя удаление здоровых участков кожи и 150 — за удаление участков кожи, пораженных раком.
В данном случае возможность мошенничества порожда лась тем, что больные сами не могли оценить, поражена их кожа раком или нет. Ежедневно врачи совершают огромное количество похожих проступков (статистические данные, при веденные нами в первой главе, показывают, что от 10 до 20% из всех выполняемых медицинских процедур соиершенно не обя зательны), так же как и юристы, инженеры, бухгалтеры, авто механики. Примером обмана клиентов со стороны работников авторемонтной мастерской может служить недавнее, имевшее место в 1991 и 1992 гг. мошенничество па калифорнийской сети станций технического обслуживания «Sears Automotive».
Так как в Калифорнийское бюро по защите прав потребите лей поступало все больше жалоб на завышение стоимости ремонта, оно провело широкое расследование положения дел на станциях технического обслуживания «Sears Tire and Auto Centers)). Это негласное расследование осуществлялось в два этапа. На первом этане в 1991 г. специалисты бюро поставили на ремонт в 27 станциях 38 машин, 'где было точно известно, что у них неисправны тормоза при отсутст вии каких-либо иных дефектов. В 34 из 38 случаев, то есть в 89%, этим специалистам было заявлено, что необходимо выполнить и другие работы, причем за дополнительную плату. Средний размер подобной «надбавки» составлял 223 доллара, а максимальное завышение, имевшее место в Сан-Франциско, составило 585 долларов ~ за смену передних тормозных колодок, передних и задних амортизаторов, а также втулок рулевого управления. Несмотря на то, что представитель фирмы «Sears» отверг все обвинения и заявил) что они будут бороться против всех попыток лишить их
лицензии на оказание авторемонтных услуг, очевидность мо шенничества-была налицо. В другом случае Рут Эрнандес, жительница г. Стиктон (штат Калифорния), обратилась в «Sears» по поводу замены шин. Механики ей тут же заяви ли, что нужно менять и опоры, что будет стоить еще 419 долларов 95 центов. Когда миссис Эрнандес обратилась к другому специалисту, тот ей сказал) что опоры у ее маши ны совершенно в порядке. Позднее механики фирмы «Sears» согласились, что их диагностика оказалась неверной.
Чтобы понять, почему такая известная и с хорошей репутацией фирма могла пойти на подобное мошенничество, нужно знать, что в фирме «Sears» существовали нормы по запасным частям, услугам и ремонту на каждую восьмичасо вую смену. Механики, не выполнявшие указанные нормы, или переводились па нижеоплачиваемую работу, или им засчиты валось меньше отработанного времени. Поэтому, постоянно на ходясь под угрозой невыполнения своей нормы и полагая, что сами клиенты понятия не имеют, какие запчасти им нужны, механики многих центров шли на явное жульничество.
НАРУШЕНИЕ ПРИНЦИПА НЕОТВРАТИМОСТИ НАКАЗАНИЯ
Ученые-криминологи согласны в том, что среди всех преступ ников уровень рецидива (повторного совершения преступле ния) наиболее высок среди насильников — у каждого, кто когда-либо совершил подобное преступление, велика вероят ность того, что он пойдет на него еще раз. Скорее всего на втором месте после насильников будут находиться мошенники, против которых не было возбуждено уголовного дела или ко торые нс понесли дисциплинарных взысканий. Человек, совер шивший мошенничество и не понесший за него наказания, часто идет на него повторно.
1 Сведения об этом мошенничестве мы взяли на статей Kevin Kelly «How Did Sears Blow Hie Gasket? Some Say the Retailer Push for Profits Sparked Its Auto-Repair Woes». — Business Week, June 29, 1992, p. 38; Tung Yiii «Soars Is Accused of Billing Fraud at Auto Centers». — The Wall Street Jourital. June 12, 1992, western ed., p. B'l.
3-561
65
Природа мошенничества
Факторы, не связанные с контролем
С другой стороны, мошенники, против которых было начато судебное преследование, получившие определенные сроки тюремного заключения или наказанные иным образом, повторные преступления совершают редко. Обычно мошенни ки — дто люди, пользующиеся уважением на работе, со сторо ны соседей или церкви, и они тяжело переносят, если их близкие, коллеги или друзья узнают об их мошеннической сути. Наш опыт показывает, что мошенники, получившие срок или понесшие иное наказание, редко сообщают своим друзьям и близким о действительной причине своих неприятностей. Когда они подвергаются судебному преследованию, им, конеч но, не удается утаить это от близких, и тогда они им говорят, что самым тяжелым наказанием для них является само осозна ние того, что они совершили.
Поскольку судебное преследование мошенников стоит дорого и занимает довольно много времени, многие фирмы и организации просто увольняют нечестных сотрудни ков, надеясь, что этим они избавляются и от самой проблемы. Они не осознают того, что подобный подход свидетельствует об их близорукости. Избавляясь от одного жулика без тяже лых последствий для последнего, они тем самым дают сиг нал остальным, что мошенник за спои действия не несет соответствующего наказания. Тем, что судебное преследование мошенников не возбуждается, остальным фактически предос тавляется «потенциальная возможность», которая, it сочетании с давлением внешних обстоятельств и оправданием своего пос тупка, может выразиться в совершении других мошеннических действий в данной организации или фирме. Когда же мошен ники не только выявляются, но и несут соответствующее нака зание, подобная возможность значительно сокращается.
Сегодня, когда значительно возросла мобильность рабо чей силы и люди часто переходят с одной работы на другую, простое увольнение мошенников нередко вместо того чтобы ограничить их возможности совершать злоупотребления, помо гает им составить себе вполне привлекательный послужной список. Классическим примером того, как увольнение без над лежащих последствий помогло человеку, которого мы назовем Джон Доу, получать все более и более привлекательные долж ности с большими возможностями для мошенничества, может служить его «карьера», данные по которой приведены в прим. 4-1. На нем указаны его профессии (должности) и похи-
щенные им суммы за примерно четырнадцать лет. (Имя его изменено, но сам факт имел место в действительности.)
ПРИМ. 4-1.
Занимаемые должности и похищенные Джоном Доу суммы
|
Профессия (должность) |
11родолжит?льность работы |
Сумма похищенного |
|
Страховой агент |
10 месяцев |
$200 |
|
Управляющий конторой |
2 года |
$1000 |
|
Продавец |
1 год |
$30 000 |
|
в книжном магазине |
||
|
Бухгалтер |
2 года |
S20 000 |
|
Бухгалтер |
2 года |
изо ooo |
|
Ревизор |
G лет |
$1363 700 |
|
Управляющий |
По настоящее время |
•) |
Согласно некоторым данным, против этого человека ни когда но возбуждалось судебного преследования. Организации, которым он нанес ущерб, вряд ли жалели, что избавились от него, так как судебное преследование заняло бы слишком много времени и обошлось бы им в кругленькую сумму. В результате этот мошенник занимал все более привлекательные должности, пока не стал ревизором и вице-президентом компа нии по финансам (CFO — chief financial officer) с годовым доходом в 130 000 долларов. Так что просто увольняя этого мошенника, его жертвы помогали ему пополнять свой послуж ной список и получать все более привлекательные должности.
ОТСУТСТВИЕ ДОСТУПА К НЕОБХОДИМОЙ ИНФОРМАЦИИ______________________________
Многие случаи мошенничества становятся возможными из-за того, что его жертвы не имеют доступа к находящейся в распо ряжении жулика или афериста информации. Эта возможность наиболее часто встречается при крупных аферах со стороны
Природа мошенничества
Факторы, не связанные с контролем
менеджеров, направленных против акционеров, инвесторов или держателей облигаций. Так, например, в иявестном случае с «ESM Government» одни и те же ценные бумаги продавались инвесторам но нескольку раз. А так как реестры продаж нахо дились в распоряжении только мошенничавшей организации, жертвы этой аферы ничего и не подозревали.
Классическим примером того, как отсутствие информа ции может способствовать совершению мошенничества, являет ся случай финансовой компании «Lincoln Savings and Loan Association». 6 января 1992 г. Чарльзу Китингу и его сыну, Чарльзу Китингу III, было предъявлено обвинение в соверше нии соответственно 73 и 64 актов рэкета и мошенничества. Чарльз Китинг для придания компании «Lincoln Savings» рес пектабельности и видимости доходности в глазах аудиторов осуществил ряд подложных сделок. Претворить в жизнь свою схему мошенничества он смог потому, что аудиторам и другим проверяющим он не предоставлял полной информации по своим сделкам. Так, например, одна из его финансовых опера ций, известная как «RA Homes sale», проходила по следующей схеме:
30 сентября 1986 г. обвипявмые Китинг и другие заставили свою. дочернюю фирму «Lincoln Savings» предпринять мо шенническую продажу фирме «RA Homes, Inc.» земельного участка размером приморно 1300 акров и малонаселенном районе к северу-западу от Таксона, штат Аризона, на сумму приблизительно 25 миллионов долларов (5 миллионов на личными и 20 миллионов по векселю, обеспеченному только зтим необустроенным земельным участком). Обвиняемые Ки тинг и другие вынудили «Lincoln» включить незаконно полученную прибыль от этой аферы в размере примерно 8,4 миллиона долларов в объем продаж. На самом же деле ком пания «RA Homes» согласилась приобрести этот земельный участок только после того, как Китинг устно пообещал, что, во-первых, «Lincoln» возместит компании «RA Homes» сумму, выплаченную наличными по этой сделке, во-вторых, он согласился с тем, что его дочерняя фирма сохранит под свою ответственность обустройство и маркетинг данной со бственности, и, в-третьих, гарантировал, что «RA Homos» смогут выгодно продать этот участок в течение года после заключения данной сделки.
В данном случае аудиторы не знали ни об одном из устных обещаний, каждое из которых нарушает правила про-
дажи недвижимого имущества и позволяет скрыть получае мую прибыль. Следуя этим устным обещаниям, Китинг дол жен компании «RA Homes» 5 миллионов долларов (возмещение в части наличных), продолжая иметь в своем распоряжении, осуществлять маркетинг и обустраивать этот так называемый проданный земельный участок. Когда агент по продаже недви жимости обнаружил, что по документам этот участок и ISOO акров продан, он связался с Китингом, который ему заявил, что никаких комиссионных тому не положено, так как этот участок лишь «временно арендован» компанией «НА Homes». Показывая в отчетности завышенную доходность. «Lincoln Sa vings» выглядела в глазах потенциальных клиентов солидной фирмой и могла продолжать обманывать своих инвесторов. В деятельности «Lincoln Savings and Loan» подобные сделки со вершались довольно частот
Большинство махинаций с инвестициями и афер со сто роны менеджеров имеет место тогда, когда у них сеть возмож ность получать информацию от своих жертв. Противостоять подобным аферам можно, требуя полную информацию о фи нансовом положении компаний, о деятельности данной компа нии в прошлом и иные данные, могущие пролить свет на мошенническую природу подобных организаций.
Из-за того, что к соответствующей информации имеет доступ только сам аферист, могут совершаться мошенничества и со стороны наемных работников. Одна сотрудница неболь шой фирмы, например, нагрела своего работодателя на 452000 долларов, лишь выписывая чеки на свое имя. Поскольку она сама занималась и выпиской чеков, и банковскими проводка ми, ее незаконная деятельность оставалась никем не замечен ной. Если, например, фирма должна была перечислить своему поставщику 10000 долларов, то она выписывался тому чек на 10000, а в регистрационную книгу заносила сумму 20000. Затем, выписав на свое имя чек на 10000. в регистрационной книге напротив номера этого чека она делала запись «АННУ ЛИРОВАН». Такое ее донельзя простое мошенничество долгое время оставалось незамеченным, поскольку она была единст венным работником, имевшим одновременный доступ к чекам, регистрационным книгам и банковским проводкам.
1 Информация о компании «Lincoln Savings and Loan» заимствована нами из материалов июньского, 1990 г., заседания Большого Жюри Окружного суда Центрального округа штата Калифорния.
69
Природа мошенничества
Факторы, не связанные с контролем
НЕКОМПЕТЕНТНОСТЬ, РАВНОДУШИЕ ИЛИ ОСОБАЯ УЯЗВИМОСТЬ________________
Пожилые люди. лица, испытывающие речевые затруднения, и другие граждане, могущие считаться «особо уязвимыми», часто стапонятся жертвами мошенничества именно потому, что жу лики пняют, что они могут не обладать необходимыми способ ностями или знаниями, чтобы обнаружить незаконность их действий. Мошенничество включает в себя обман путем надувательства или «ловкости рук», а уязвимых людей обма нуть гораздо легче. Один из подобных случаев приведен ниже.
Во вторник была задержана медсестра одной из больниц с похищенными деньгами своих пациентов — руки ее были окрашипы несмываемой фиолетовой краской. Дело в том, что, получив информацию о кражах денег из палат, адми нистрация пометила деньги невидимым составом. Эта мед сестра работала в больнице по договору с одной из фирм, предоставляющих сиделок по заказу. 2 сентября в службу охраны этой больницы поступили заявления от двух посети тельниц-сестер, что у них из кошелька пропали деньги, ко торые они на минутку оставили в палате, "где лежал их отец. Проверка местонахождения персонала показала/ что эта медсестра находилась в палате одна незадолго до обна ружения пропажи. 4 сентября в одну из палат подложили кошелек с помеченными деньгами. Позже в тот день стар шая медсестра сообщила, что на руках одной из медсестер она заметила следы несмываемой краски. Во время допроса эта медсестра сначала сказала, что случайно уронила этот копюлек на пол и запачкала руки, укладывая на место вы павшие из ноги купюры. Однако затем ^й пришлось при знать, что это она украла деньги двух посетительниц.
Эта медсестра обратила внимание, что гораздо легче воровать у пожилых пациентов. В больничной палате, где больные часто находятся под воздействием успокоительных средств, они могут и не заметить факта кражи. Определенные мошенничества, направленные преимущественно против пожи лых людей, даже получили особое название — «pigeon drops»."
1 Дословно — «голубиный помет на голову». В русском языке этому типу мошенничества наиболее соответствует жаргонное выражение «кинуть», «кидала». — 11рим. пе.рев.
При зтом преступники часто представляются банковскими кон тролерами, пытающимися выявить мошенничество со стороны отдельных сотрудников банков. Они могут придумать и другие причины, по которым просят обычно пожилых или плохо гово рящих по-английски людей снять для проверки деньги со счета, и когда жертва выходит из банка с деньгами, то вместо обещанной проверки денег преступники просто исчезают вмес те с деньгами, заведомо зная, что пожилой человек не сможет их догнать и задержать.
Многие аферы с инвестициями также направлены пре имущественно против пожилых людей. Так это было в случае аферы AFCO, известного мошенничества в штате Юта, когда пожилых людей убеждали заложить свои дома. Ниже приведе ны доводы, которые эта фирма применяла в своих убеждениях:
Знаете ли вы, что ваш дом представляет собой огромное богатство, которое вы не используете? Ваш дом оценивается в 100000 долларов, он полностью выплачен, и вы могли бы получить аа него 80 000. Если вы согласитесь заложить его и внести 80 000 долларов, то мы будем выплачивать процен ты по закладной и, кроме того, выплатим вам 10% премии и купим новую шикарную машину.
Человек, хоть немного разбирающийся в финансовых операциях, сразу понял бы, что мошенники никак не могут выплатить обещанные ими 60% (10% — проценты по закладной банку, 10% — жертве + новая машина стоимостью 32UOO дол ларов, то есть 48000 из начальных 80000, что и составляет 60%), но многие пожилые люди находили подобное предложе ние слишком соблазнительным, чтоб от него отказаться. В ре зультате несколько сотен пожилых пенсионеров вложили в эту аферу более 39 миллионов долларов. Неспособность распознать заведомо жульническую сделку или некомпетентность в от дельных вопросах также обеспечивает мошенникам успех.
ОТСУТСТВИЕ РЕВИЗИЙ ИЛИ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК___________
Многие организации прилагают огромные усилия, чтобы их документооборот мог обеспечить возможность аудиторских проверок, позволяющих воссоздать и понять суть каждой сдел ки. Тем не менее многие случаи мошенничества построены на
Природа мошенничества
Факторы, не связанные с контролем
операциях с наличностью или манипуляциях с записями на машиночитаемых носителях, выявить которые традиционными методами не представляется возможным. Ловкие аферисты из числа наемных работников прекрасно понимают, что им нужно скрыть следы своего преступления. Они знают также, что по добное сокрытие подразумевает определенные манипуляции с финансовой отчетностью. При выборе того, какой элемент фи нансовых документов им следует исказить, они почти всегда обращаются к отчетам о результатах хозяйственной деятель ности, поскольку понимают, что в этом случае «аудиторский след» после проверки быстро уничтожается. Ниже приведен один из примеров.
Джоан Ривера работала контролером в небольшом банке. За четыре года она похитила более 100000 долларов, оплачи вая за счет этого банка свои расходы по кредитной карточ ке. Всякий раз она скрывала сл^дт^ своего мошенничества путем следующих записей:
Расходы на рекламу .................................XXX . Наличными.......................................... XXX
Этот метод Джоан применяла потому, что знала, что в конце года по всем расходам, включая расходы на рекламу, будут подведены итоги так, чтобы баланс сходился. Если банковские аудиторы и руководители не обнаружат это мошенничество до конца года, «аудиторский след», то есть результату аудиторского отслеживания сделок, будет уничтожен и мошенничество выявить будет очень трудно. С другой стороны, она знала, что если покрывать нехватку наличности, например, выпиской чеков с завышенными сум мами, то недостача по кассе переходила бы из месяца в месяц, создавая тем самым постоянную проблему.
В этом примере Джоан не могли поймать до тех пор, пока ее не обуяла жадность и она не перешла к другим афе рам, скрыть которые было не так легко.
КОММЕНТАРИИ В ЗАКЛЮЧЕНИЕ__________
Возможность — это второй элемент треугольника мошенничес тва. Возможности для злоупотреблений могут создаваться из-за отсутствия атмосферы нсеобъемлющего контроля, соответству ющих методов и процедур внутрифирменного контроля, из-за
невозможности установки специальных защитных устройств или благодаря действию других факторов, а именно: 1) неспо собности оценить качество работы; 2) нарушения принципа неотвратимости наказания; 3) отсутствия доступа к необходи мой информации; 4) некомпетентности, равнодушия или особой уязвимости потенциальной жертвы; 5) отсутствия ревизий или аудиторских проверок. Возможности для совершения мошен ничества могут быть реальными и потенциальными. После рас следования любого случая мошенничества можно было бы сказать: «Неужели вы надеялись, что вам удастся скрыть свои действия? Ведь вы должны были знать, что вас все равно поймают!»
В заключение хотелось бы сказать: не обольщайтесь тем, что вас или кого-либо еще мошенничество не затронуло. Если человек будет находиться под давлением внешних обсто ятельств и у него (нее) будет иметься возможность его совер шить, мошенничество очень и очень вероятно.