Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
28
Введение
Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.
Основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать свободный капитал.
Предприятия и организации, являющиеся участниками рынка ценных бумаг, вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, осуществляют финансовые вложения.
В современном динамично меняющемся мире значимость финансовых вложений неуклонно повышается. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия – этим объясняется актуальность данной темы.
Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности с учетом последних изменений в российском за-
конодательстве.
В соответствии с целью в курсовой работе сформулированы следующие задачи:
- раскрыть теоретические основы учета финансовых вложений;
- осветить основные положения нормативного регулирования финансовых вложений;
- проанализировать синтетический и аналитический учет финансовых вложений;
- рассмотреть общую методику бухгалтерского учета финансовых вложений;
- выявить основные недостатки учета финансовых вложений и проанализировать пути их совершенствования.
Объектом исследования данной курсовой работы являются предприятия и организации РФ, имеющие финансовые вложения.
Предметом исследования работы являются различные активы предприятий (денежные и неденежные), выступающие в роли финансовых вложений.
Методологической основой исследования послужила совокупность способов и приемов бухгалтерского учета: документация, инвентаризация, системы синтетических и аналитических счетов и так далее.
Теоретической основной курсовой работы послужили исследования отечественных и зарубежных ученых в области учета финансовых вложений. Среди зарубежных авторов можно назвать З. Боди, Р. Мертона, Р. Брейли, С. Майерса, Х. Грюнинга, Т. Коупленда, Т. Колера и других. Значительный вклад в исследования внесли и отечественные авторы: Ю.А. Бабаев, С.В. Банк, Л.И. Баранова, А.И. Болдинова, Д.А. Вавулин, А.П. Вагапова, А.Ф. Виноходова, Д.Л. Волков, Ю.А. Григорьев, Е.А. Горина, В.Н. Жуков и другие.
Информационную базу работы составили научные источники (данные и сведения из книг, журнальных статей, научных докладов и отчетов, материалов научных конференций, семинаров), статистические источники (отчеты органов государственной, региональной, ведомственной статистики, материалы разных организаций, фондов, институтов) и официальные документы (законодательные и другие нормативные акты, положения, инструкции,
доклады).
Научная новизна исследования представлена систематизацией знаний
по теме курсовой и обоснованием практических направлений совершенствования предмета работы.
и виды ценных бумаг
Финансовые вложения – это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.
Финансовые вложения – это отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:
- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых обществ);
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и прочие. [3]
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:
- наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды в будущем.
Они изображены схематично на рис. 1.1.
Наличие документов Переход финансовых рисков Экономические выгоды
подтверждающих право связанных с этими вложениями способность приносить
организации на финансовые (риск изменения цены, доходы в будущем в виде
вложения и право на неплатежеспособности должника, процентов, дивидендов
получение денежных средств ликвидности) или в виде прироста
и иных активов стоимости
Рис. 1.1. Условия, необходимые для принятия к учету финансовых вложений
К финансовым вложениям не относятся:
- собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
- векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы, услуги;
- вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.
Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, по назначению. [7]
В зависимости от связи с уставным капиталом различают:
- финансовые вложения с целью образования уставного капитала – акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд;
- долговые ценные бумаги – облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.
По формам собственности выделяют:
- государственные ценные бумаги;
- негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложе-
ния, они подразделяются на:
- долгосрочные – когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года;
- краткосрочные – когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним менее одного года.
По назначению выделяют финансовые вложения:
- осуществленные с целью получения дохода по ним;
- для перепродажи.
Еще одна классификация финансовых вложений представлена в Приложении 1.
Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. [2]
Ценные бумаги в зависимости от субъектов прав, удостоверенных ими, подразделяются на:
- именные – ценные бумаги, в которых все удостоверенные ими права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования;
- на предъявителя – в которой все удостоверенные ей права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги;
- ордерные – в которых указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи – индоссамента. В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление.
Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.
Документарная форма – форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на
основании записи по счету «Депо».
Бездокументарная форма – форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету «Депо».
финансовых вложений
Основным нормативным документом, регулирующим правила отражения финансовых вложений в бухучете организации, является ПБУ 19/02 ("Учет финансовых вложений"), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002г. №126н. Указанное Положение определяет четкие критерии отнесения активов к финансовым вложениям. [14]
Прочие нормативные документы в области учета финансовых вложений:
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06 05 1999 № 32н (с учетом последующих изменений и дополнений).
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06 05.1999 №
ЗЗн (с учетом последующих изменений и дополнений).
- Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 24.11.2003 № 105н (с учетом последующих изменений и дополнений).
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих из-
менений и дополнений).
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).
- Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (с учетом последующих изменений и дополнений).
- Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с учетом последующих изменений и дополнений).
- Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с учетом последующих изменений и дополнений).
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.
- Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утвержденное приказом Банка России от 16.07.2012 N 385-П.
Подробнее рассмотрим некоторые из нормативных документов. [6]
Важнейшим документом законодательного уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете". В этом Законе сформулированы основы бухгалтерского учета в России в соответствии с потребностями развивающихся рыночных отношений и необходимостью адаптации к международным стандартам. Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам нашей страны с другими государствами.
Одним из основополагающих документов является Гражданский кодекс Российской Федерации, которым регламентируются многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок реорганизации (ликвидации) юридических лиц и др.
Действующими в настоящее время ПБУ регулируются различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценка активов, отражение доходов и расходов, содержание отчетности и др. В этих документах изложены принципы и правила бухгалтерского учета, содержатся основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, а также приведены бухгалтерские приемы без раскрытия механизма их использования применительно к определенному виду деятельности.
Методические документы утверждаются Минфином России, Банком России, федеральными органами исполнительной власти. Эти документы содержат конкретные указания по отражению в учете фактов хозяйственной деятельности. К таким документам относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, Положение по организации безналичных расчетов в Российской Федерации, Положение о порядке организации кассовых операций и другие.
Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В настоящее время используется План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н. Действующий план счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. Синтетические счета имеют номера от 01 до 99 и разбиты на 8 разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения синтетических счетов.
В инструкции по применению Плана счетов дана характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также типовая корреспонденция счетов. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности или совершения операций, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация дополняет ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией по применению Плана счетов.
Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности. [8]
Для синтетического учета наличия и движения финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения». Им пользуются независимо от срока, на который организации производят те или иные финансовые вложения. Предназначен счет для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозиты, вклады и прочее. Он является активным, имеет дебетовое сальдо.
К счету 58 могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции» - для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций;
58-2 «Долговые ценные бумаги» - для учета наличия и движения финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами. Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной цены по дебету (кредиту) субсчета 58-2 "Долговые ценные бумаги" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 "Прочие доходы и расходы" таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам;
58-3 «Предоставленные займы» - для учета наличия и движения предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» - для учета наличия и движения вкладов в имущество по договору простого товарищества;
58-5 «Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг» -
для учета средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
58-6 «Прочие финансовые вложения» - для учета прав требования, приобретенных организаций в порядке их уступки и по другим основаниям.
Осуществленные организацией финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов учета денежных средств, расчетов, внереализационных доходов и расходов и других. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов 90 "Продажи" (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг) и 91 "Прочие доходы и расходы" (в остальных случаях). Схема счета 58 «Финансовые вложения» представлена на рис. 2.1. [9]
Счет 58
Дебет (Дт) Кредит (Кт)
1. Сальдо – величина долгосрочных
(краткосрочных) финансовых вложений
на начало периода
2. Поступление долгосрочных 3.Выбытие долгосрочных (краткосроч-
(краткосрочных) финансовых вложений ных) финансовых вложений (продажа и
(приобретение ценных бумаг, вложения погашение ценных бумаг,возврат займов
в уставные капиталы других предприятий, и так далее)
займы другим предприятиям и так далее)
4. Сальдо – величина долгосрочных
(краткосрочных) финансовых вложений
на конец периода (1+2–3)
Рис. 2.1. Схема счета 58 «Финансовые вложения»
Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений. Установлено, что аналитический учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложе-
ния.
Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам ценных бумаг, организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности и финансового менеджмента. В аналитическом учете краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения должны учитываться обособленно.
Аналитический учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений. Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений, а также надлежащий контроль
за их наличием и движением.
Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учетными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету. В настоящее время не предусмотрены специальные унифицированные формы первичной учетной документации для учета движения финансовых вложений. Предусмотрена лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации, предназначенная для учета результатов инвентаризации финансовых вложений. [10]
В соответствии с п. 6.7 Приказа Минфина России от 15 января 1997 года «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть зарегистрированы в Книге учета ценных бумаг. Обязательными реквизитами Книги являются наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты исправления. Если книга учета ценных бумаг ведется с помощью средств вычислительной техники, результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемые носители и распечатываться по мере необходимости, но не реже одного раза в год. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию хранения книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
Организация учета финансовых вложений может осуществляться по:
- Учету вкладов в уставные капиталы других организаций;
- Учету финансовых вложений в акции;
- Учету долговых ценных бумаг;
- Учету финансовых вложений в займы;
- Учету финансовых вложений финансовых векселей;
- Учету операций по уступке права требования. [13]
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете
58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в виде денежных средств или в виде имущества, оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен. Денежные вклады списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При поступлении
доходов дебетуют счета 51 или 52, и кредитуется счет 76.
Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложе-
ния", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета. Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76.3 "Расчеты по дивидендам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76.3 "Расчеты по дивидендам". Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76.3 "Расчеты по дивидендам", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".
Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами. Приобретение долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражают также как и приобретение акций. Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При погашении или продаже долговых ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие расходы и доходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль или убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита денежных и иных счетов. Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту счета 76. Начисление и получение дивидендов по займам в форме продукции отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы» и других счетов с кредита счета 76. Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов и кредиту счета 58. Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы». Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:
Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Финансовые вложения». Проценты по финансовым векселям могут включаться в его номинальную стоимость или оплачиваться сверх номинальной цены. В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. При оплате процентов сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовые результаты от операций с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». [16]
В состав финансовых вложений входит дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. Для учета дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, к счету 58 "Финансовые вложения" целесообразно открыть субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования". Синтетический и аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения", субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования" ведется по каждому договору. Бухгалтерские записи по учету движения дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, представлены в корреспонденции счетов по учету движения дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования:
1. Отражается стоимость дебиторской задолженности, приобретенной по договору уступки права требования:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами".
2. Отражаются расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности по договору уступки права требования:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
3. Отражается оплата с расчетного счета стоимости дебиторской задолженности по договору уступки права требования и расходов, связанных с ее приобретением:
Дебет счета 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
4. Отражается погашение задолженности по договору уступки права требования:
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
5. Отражается списание первоначальной стоимости задолженности по договору уступки права требования:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Полный перечень операций по финансовым вложениям рассмотрен в Приложении 2. [21]
2.3 Оценка и инвентаризация финансовых вложений
Организация сама выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых
вложений, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной
информации, а также контроль за их наличием и движением.
При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или
иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вло-
жений;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.
Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги по мере изменения котировки на фондовой бирже.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной форме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, в случае когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.
Акции и паи, не оплаченные полностью, показывают в активе баланса в полной их совокупной стоимости с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показывают в активе баланса по статье дебиторов.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражают на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанную корректировку производят на сумму резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов у организации или уменьшения финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Изменение оценки указанных ценных бумаг осуществляется на последний рабочий день декабря отчетного года. Под ценными бумагами, имеющими рыночную котировку, понимают акции и облигации, которыми активно торгуют на фондовых биржах и внебиржевом рынке и котировки которых публикуются (не менее чем в одной общероссийской газете с тиражом не менее 500 тысяч экземпляров). Список таких ценных бумаг объявляет Комиссия по ценным бумагам и фондовым биржам при Президенте России. При этом рыночная стоимость определяется как средняя величина между ценами покупателя и продавца на указанную выше дату.
Фактическое наличие имущества и обязательств может отличаться от отраженного в учете. Причинами отклонений являются естественная убыль, неточности при приеме или отпуске материальных ценностей, ошибки в учете, злоупотребления. Для обеспечения достоверности сведений бухгалтерского учета организации проводят инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие материальных ценностей, их состояние и оценка. Правила проведения инвентаризации предусматриваются в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Минфина России.
Порядок и сроки осуществления инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации является обязательным:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
В зависимости от полноты охвата средств инвентаризации подразделяются на полные и частичные. Полная инвентаризация охватывает все виды средств и проводится, как правило, один раз в год на 1 января перед составлением годового отчета. При частичной инвентаризации проверяются отдельные виды активов и обязательств, например, денежные средства в кассе, материальные ценности, основные средства, расчеты с поставщиками, покупателями, бюджетом.
В зависимости от назначения различают плановые и внезапные инвентаризации. Плановая, или периодическая, инвентаризация проводится по графику в заранее намеченные сроки. Внезапная инвентаризация осуществляется по распоряжению руководителя организации при выявлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей, а также при стихийных бедствиях.
Инвентаризация проводится специальной комиссией, назначаемой руководителем организации и утверждаемой приказом по организации. Проведению инвентаризации предшествует определенная подготовительная работа. В местах хранения ценностей материально ответственными лицами должна быть закончена обработка всех приходных и расходных документов, а учетными работниками сделаны все записи в учете и выведены остатки. Дебиторам направляются выписки письменного подтверждения суммы долга. От кредиторов должна быть затребована выписка об остатках задолженности с тем, чтобы проверить правильность взаимных расчетов.
Инвентаризация проводится в отдельности по каждому месту хранения и материально ответственному лицу в присутствии материально ответственного лица. Данные о подсчитанных ценностях заносятся в инвентаризационные описи, которые подписывают все члены инвентаризационной комиссии. С целью отражения результатов инвентаризации бухгалтерия составляет сличительные ведомости, в которых содержатся сведения о выявленных от-
клонениях.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
- излишек ценностей приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
- недостача и порча ценностей относятся на виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи или порчи имущества списываются на финансовые результаты организации.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические вложения в ценные бумаги и в уставный капитал других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:
- правильность оформления ценных бумаг;
- реальность стоимости учтенных в балансе ценных бумаг;
- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организациях их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг осуществляется по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и другое), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Финансовые вложения в уставный капитал других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
3. Недостатки учета финансовых вложений
и пути их совершенствования
3.1. Проблемы учета финансовых вложений в РФ
Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.
На многих предприятиях РФ недостатком в организации первичного учета финансовых вложений является заполнение первичных документов ручным способом, что затрачивает много времени на оформление документации.
Такие программы как « 1С: Бухгалтерия» или «Trade House - Бухгалтерия» значительно упрощают эту работу с помощью применения компьютерной техники. С помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на компьютерных (машиночитаемых) носителях. Распечатка информации с ЭВМ носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не реже одного раза в год. Требуется закупка достаточного количества компьютерного оборудования и обучение персонала работе с ПК.
Все основные реквизиты заносятся при настройке специальных бухгалтерских программ, поэтому работникам бухгалтерии будет достаточно просто работать с компьютерной техникой. При использовании компьютерных систем на предприятии будут создаваться соответствующие машинограммы по счету 58 «Финансовые вложения».
В настоящее время итоговые записи оборотов по синтетическим счетам сверяют с данными других регистров, а затем обороты переносят в Главную книгу. Специализированные компьютерные бухгалтерские программы настроены на автоматическую сверку данных всех создаваемых операций и выявление ошибочных результатов.
На многих предприятиях необходимо создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, которого на данный момент нет. Он обеспечит покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами. Его создание можно произвести за счет внереализационных доходов предприятия. Перед составлением бухгалтерского отчета любая неиспользованная часть этого резерва будет присоединятся к финансовому результату отчетного года. [19]
Также проблемы рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность некоторых государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях.
Поэтому бухгалтерский учет финансовых вложений должен быть организован так, чтобы обеспечить выполнение следующих задач:
- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;
- своевременное проведение переоценки финансовых вложений;
- правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;
- контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;
- правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;
- контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;
- правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;
- проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;
- формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской
отчетности по наличию и движению финансовых вложений.
3.2. Совершенствование учета ценных бумаг
Учет ценных бумаг основывается на нормативной документации. Для того чтобы усовершенствовать учет ценных бумаг, необходимо следующее:
Заключение
Финансовыми вложениями называют отвлечение предприятиями своих свободных денежных средств и других ресурсов в активы с целью получения дохода, не связанного с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и созданием объектов длительного пользования. С помощью финансовых вложений предприятия могут также оказать влияние или получить контроль над деятельностью другой организации.
Финансовые вложения могут производиться: в уставной капитал других организаций, в ценные бумаги, займы, по договору простого товарищества и так далее.
В первой главе данной курсовой работы мною были раскрыты теоретические основы учета финансовых вложений: дано понятие финансовых вложений, подробно рассмотрена их классификация и виды ценных бумаг. Также был определен состав финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и раскрыты необходимые условия для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений. Помимо этого, во втором параграфе, рассмотрены нормативно-правовые документы, регулирующие учет финансовых вложений.
Хочу отметить, что на данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, и при их бухгалтерском и налоговом учете приходится опираться на очень большое количество нормативных актов, которые иногда трактуют одну и ту же ситуацию несколько по-разному, и из-за этого бухгалтеру бывает сложно правильно применять их на практике.
Во второй главе я анализировала синтетический и аналитический учет финансовых вложений, общую методику бухгалтерского учета финансовых вложений. Так, учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому открываются различные субсчета. В работе приведены принципы отражения операций по учету ценных бумаг и типовые бухгалтерские проводки по учету ценных бумаг.
В заключительной третьей главе выявлены недостатки учета предприятиями РФ финансовых вложений и предложены пути их совершенствования, которое должно быть направлено на определение наиболее эффективных и менее трудоемких способов обработки бухгалтерской информации для обеспечения точности и оперативности получения данных; контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности; защиту интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки; установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг и так далее.
Изучив тему данной работы и проанализировав ситуацию на примере российских предприятий, я сделала вывод, что учет финансовых вложений и его аспекты в настоящее время очень актуальны, поскольку современный рынок ценных бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса недостатков.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли. Именно поэтому финансовые вложения, а значит и их учет заслуживают должного внимания.
Список использованных источников
Бакаев, А.П. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии [Текст] / А.П. Бакаев. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2008. - 522с.
Гудков, Ф.В. Инвестиции в ценные бумаги [Текст] / Ф.В. Гудков. – М.: ИНФРА-М, 2009. - 346с.
Митин, Б.М. Ценные бумаги: учет, налоги, право [Текст] / Б.М. Митин. – М.: Налог-Информ, 2003. - 648с.
Мордовкин, А.В. Учет операций с ценными бумагами и векселями [Текст] / А.В. Мордовкин. – М.: Главбух, 2006г. - 852с.
Эргашев, Х.Х. Учет ценных бумаг и финансовых вложений [Текст] / Х.Х. Эргашев. – М.: ИНФРА-М, 2008г. - 634с.
Приложения