Рис1 Общая классификация аудиторской деятельности По виду деятельности проверяемого экономического

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Основы аудита

1.  Виды аудита

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Общая классификация  аудиторской деятельности представлена на рис. 1.

Рис.1. Общая классификация аудиторской деятельности

По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:

- банковский аудит (проверяемые организации – банки и другие кредитные учреждения);

- страховой аудит (проверяются страховые организации и общества взаимного страхования);

- аудит инвестиционных институтов и бирж (проверяются  инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи);

- общий аудит (проверяемые субъекты – организации прочих видов деятельности).

Данная классификация введена потому, что аудиторские аттестаты и лицензии выдаются отдельно по каждому из перечисленных видов аудита.

По степени обязательности аудит подразделяется на:

-          обязательный аудит;

-          инициативный аудит.

 

Обязательный аудит осуществляется на основе требований законодательных и нормативных актов РФ, устанавливающих обязательность проверки годовой бухгалтерской отчетности для отдельных категорий экономических субъектов. Он проводится ежегодно.

В статье 5 Федерального закона № 307-ФЗ  установлены основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. К экономическим субъектам относятся:

§  открытые акционерные общества независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала;

§  банки и другие кредитные учреждения;

§  бюро кредитных историй;

§  страховые организации и общества взаимного страхования;

§  товарные и фондовые биржи;

§  инвестиционные институты (инвестиционные и чековые фонды, холдинговые компании);

§  внебюджетные фонды;

§  благотворительные и иные (не инвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

§  организации, у которых объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, предшествующий отчетному, превышает 50 млн. руб. или сумма активов балансов на конец года, предшествующего отчетному, превышает 20 млн. руб.

 

Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта. Инициативный аудит может иметь место, например, в следующих случаях:

- руководство организации хочет удостовериться в том, что бухгалтерия правильно ведет учет и исчисляет налоги;

- собственник не доверяет директору организации и хочет проконтролировать его работу;

- банк выдает организации кредит и хочет быть уверенным в достоверности баланса и отчета о прибылях и убытках.

По составу и объему проверяемой документации аудит подразделяется на:

1) аудит годовой бухгалтерской отчетности;

2) специальный аудит.

Аудит годовой бухгалтерской отчетности осуществляется независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором) и имеет своей целью выражение аудитором профессионального мнения о степени достоверности проверяемой отчетности организации. Мнение это выражается в аудиторском заключении.

Специальный аудит – это проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов, касающихся его деятельности. Целью специального аудита может быть:

- подтверждение законности совершенных хозяйственных операций;

- подтверждение правильности исчисления налогов и составления налоговых деклараций (налоговый аудит);

- проверка правильности организации производства, эффективности методов управления (управленческий аудит);

- проверка соответствия отдельных показателей деятельности предприятия установленным требованиям, например экологическим (экологический аудит) и т. д.

По аудиту годовой бухгалтерской отчетности составляется официальное аудиторское заключение. Результат специального аудита может быть обобщен в ином документе (экспертном заключении, заключении по результатам проверки и т. д.).

По виду исполнителя аудиторских услуг аудит разделяют на:

• внешний аудит;

• внутренний аудит.

Под внешним аудитом понимают оказание аудиторских услуг (проведение проверки, оказание сопутствующих услуг) независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором).

Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Заказчиками внешнего аудита могут являться государственные, собственники предприятия: акционеры, инвесторы, государство, частные лица, банки и другие кредитные учреждения.

Внутренний аудит (финансовый контроллинг) – это элемент системы внутреннего контроля на предприятии. Службы внутреннего аудита создаются, как правило, на крупных предприятиях, имеющих разветвленную сеть филиалов. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.

Задачами служб внутреннего аудита могут быть:

1)      подтверждение достоверности информации, предоставляемой руководству;

2)      контроль за состоянием и сохранностью активов;

3)      исполнительский контроль;

4)      оценка эффективности управления, производства, финансовых вложений и т. д.

1.  Стандарты аудиторской деятельности

Утверждены приказами Минфина России:

Правило (стандарт)	Нормативный акт, утвердивший стандарт
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011). Аудиторские доказательства	Приказ Минфина РФ от 16 августа 2011 г. N 99н
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 8/2011). Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 9/2011). Особенности аудита отдельной части отчетности
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности	Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 4/2010). Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля	Приказ Минфина РФ от 24 февраля 2010 г. N 16н
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита	Приказ Минфина РФ от 17 августа 2010 г. N 90н
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита

Утверждены постановлениями Правительства РФ:

Правило (стандарт)	Нормативный акт, утвердивший стандарт
Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (с изм. от 7 октября 2004 г.)
Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (с изм. от 7 октября 2004 г.)
Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (с изм. от 7 октября 2004 г.)
Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (с изм. от 7 октября 2004 г.)
Правило (стандарт) N 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (с изм. от 22 июля, 19 ноября 2008 г.)
Правило (стандарт) N 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (с изм. от 19 ноября 2008 г.)
Правило (стандарт) N 9. Связанные стороны	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (с изм. от 19 ноября 2008 г.)
Правило (стандарт) N 10. События после отчетной даты	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 12. Согласование условий проведения аудита	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 16. Аудиторская выборка	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 19. Особенности первой проверки аудируемого лица	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 20. Аналитические процедуры	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 21. Особенности аудита оценочных значений	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (с изм. от 19 ноября 2008 г.)
Правило (стандарт) N 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 28. Использование результатов работы другого аудитора	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 31. Компиляция финансовой информации	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 32. Использование аудитором результатов работы эксперта	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
Правило (стандарт) N 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях	Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

Правила (стандарты) аудиторской деятельности, рекомендованные для использования Советом по аудиторской деятельности

(протокол САД № 1 от 11.07.2011)

Правило (стандарт)	Нормативный акт, утвердивший стандарт
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ «ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ВНУТРЕННИМ СТАНДАРТАМ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ»	Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 г. Протокол N 6
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ «ПРОВЕРКА ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ»	Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 августа 1999 г. Протокол N 5

1.  Понятие существенности в аудите

Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность, или иногда говорят “материальность” (буквальный перевод английского термина materiality), является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента (1). Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения. Установить четкие и однозначные критерии существенности совсем непросто.

Предварительное суждение может включать оценки того, что является важным для разделов баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, взятых по отдельности и для финансовых отчетов в целом. Одна из целей предварительного суждения о существенности - сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки.

Порядок определения существенности в международной аудиторской практике регулируется стандартом “Существенность в аудите” (ISA 320 “Audit Materiality”). Национальный аудиторский стандарт “Существенность и аудиторский риск” принят Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 года.

В американских стандартах финансовой отчетности существенность определяется как величина пропуска, неточного или неправильного трактования факта бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт (2).

Исходя из данного определения, только пользователь финансовых отчетов вправе определить уровень существенности информации. Поскольку финансовая отчетность имеет достаточно широкий круг пользователей, каждый из них имеет разное представление об уровне существенности. Так, для вкладчиков компании существенной является информация о результатах деятельности предприятия, динамике прибыли и реальности активов. Для потенциальных инвесторов будет существенной информация о финансовой устойчивости предприятия, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и реальности инвестиционных проектов.

Комиссия по ценным бумагам и биржам США определяет существенность следующим образом: термин “Существенность” при использовании квалификации требования к представлению информации по любому предмету ограничивает требуемую информацию то тех вопросов, о которых нужно проинформировать среднего вкладчика”. В судебной американской практике применяется понятие “средний держатель акций”, а в изданиях Американской ассоциации аудиторов “информированный вкладчик”. Разработчики российского аудиторского стандарта “Существенность и аудиторский риск” используют термин “квалифицированный пользователь отчетности”. В целом, под данным определением понимается держатель акций, который должен быть информирован, но при этом не обязан глубоко разбираться в финансовых отчетах.

Определение уровня существенности в национальном стандарте аналогично международным понятиям, по ним понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения (пункт 2.4).

Аудиторы используют концепцию существенности (материальности) следующим образом:

1) как основу для планирования проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание,

2) как основу оценки собранных аудиторских доказательств,

3) как основу для принятия решения о типе аудиторского заключения.

Формулировка стандартного аудиторского заключения признает отчетность достоверной во всех существенных аспектах. Фраза “во всех существенных аспектах” должна информировать пользователей о том, что мнение, выраженное аудитором в его заключении, относится исключительно к существенной финансовой информации. Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего цента или копейки.

Существенность имеет как качественный, так и количественный аспекты. Искажение факта в финансовом отчете может быть не существенно, но тем не менее дать основание для его раскрытия. Из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности концепцию трудно применить в работе и попытка установить, единый согласованный стандарт бесполезна. Кроме того, понятию существенности неизбежно присущ значительный субъективизм: то, что один аудитор считает существенным, другой оценит как незначительное. Однако точно определить границу существенности невозможно из-за недостатка возможностей измерений в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки.

 

1. хми означавшего черную плодородную землю в противовес бесплодным пескам
2. это глобальная компьютерная сеть которая по протоколу TCP-IP объединяет сети различных регионов государств н
3. Феодальная экономика в России
4. реферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата сільськогосподарських наук Хер
5. 08 Устзбори затв
6. Унифицированный язык моделирования UML и сущность объектно-ориентированного подхода
7. Любительские движения
8. На тему- Проверка соблюдения требований пожарной безопасности при проектировании электрооборудования по
9. а~ашты~ т~бесін береміз 25 саны жиымны~ ал~аш~ы элементі; 2 кейінгі элементті оны~ а~аш т~бесінен кіші бо
10. Контрольная работа- История возникновения Башкортостана
11. 17 и 18 Оценка тяжести физического труда проводится на основе учета всех приведенных в табл
12. Добре відомі способи отримання інформації про акустику приміщення за рахунок приєднання до ліній телефон
13. Новая экономическая теория Дж
14. тематическая постановка задачи32 2
15. Линия производства варенных колбас из мяса птицы с расчетом вакуумного шприца КОМПО-ОПТИ 2000-01
16. Проблема лжи
17. а фамилия имя отчество группа курс факультет семестр
18. контрольная работа Название темы Автор работы- студент фамилия инициалы факультет курс гру
19. Азы воспитания подготовка к учебному году задачи на год родительские договора и правила детского
20. континентальный завтрак

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе