Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
|
1. Основные задачи и функции налоговых органов Налоговыми органами является федеральная налоговая служба (ФНС) и ее подразделения в субъектах РФ, а также (в оговоренных случаях) и таможенные органы. Эти органы наделяются очень широкими полномочиями в сфере налогообложения, поскольку их первостепенная задача – формирование доходной части государственного бюджета.Основными задачами, возложенными на ФНС, являются:1.контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах; 2.контроль правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджеты налогов и иных платежей, установленных законодательством РФ;3.осуществление государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Законом установлен принцип «одного окна», который предполагает регистрацию, постановку на учёт в налоговые органы. Функции налоговых органов – федерального, региональных и местных – несколько отличаются друг от друга. Перечень функциональных обязанностей территориальных органов ФНС, в частности, охватывает: -контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах; -обеспечение своевременного и полного учёта плательщиков налогов и сборов; -проверку достоверности документов бухгалтерского и налогового учета; -передачу правоохранительным органам материалов по фактам нарушений, за которое предусмотрена уголовная ответственность; -предъявление исков в суд общей юрисдикции или арбитражный суд.Центральный аппарат ФНС и его управления по субъектам Федерации выполняют наряду с общими для всех звеньев другие функции: -координация и контроль деятельности нижестоящих управлений и инспекций; -аналитическая и статистическая обработка материалов; -разработка и издание методических и инструктивных указаний по применению налогового законодательства; -сотрудничество с зарубежными и международными налоговыми организациями. |
2. Состав и структура налоговых органов, их правовой статус Система органов ФНС выступает в качестве единой, независимой, и централизованной системы контроля; основной источник финансирования – средства федерального бюджета. По иерархии она делится на три уровня:1.федеральный уровень – ФНС; 2.региональный уровень – инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также инспекции ФНС межрайонного уровня.Положения о территориальных органах ФНС утверждены приказом Минфина России от 9 августа 2005 г. № 101н (ред. от 06.12.2010 г.). Персонал налоговых органов состоит из должностных лиц (начальники органов и инспекторы), оперативного состава (юристы, бухгалтера и др.) и вспомогательного состава (секретари, водители и др.). Основное должностное лицо – налоговый инспектор, на которого возложено выполнение контрольной работы. ФНС и территориальные налоговые органы при осуществлении налогового администрирования руководствуются Конституцией РФ, указами МИН ФИН РФ и др. нормативными правовыми актами. ФНС и территориальные налоговые органы осуществляют деятельность во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления. Но в то же время ФНС России при реализации своих функций выступает как самостоятельная система. Правовой статус службы ФНС России как федерального органа исполнительной власти, уполномоченною по контролю и надзору в области налогов и сборов, зафиксирован в ст. 30 НК РФ. В соответствии с Указом Президента РФ от в марта 2004 г. 6 314 «О системе и структуре федеральных органов Исполнительной власти» ФНС России находится в непосредственном ведении Минфина России. Однако территориальные налоговые органы и своих действиях при реализации предоставленных им полномочий независимы от финансовых органов субъектов РФ и органов местного самоуправления.В состав территориальных налоговых органов входят: управления Службы (УФНС России) по субъектам РФ, Межрегиональные инспекции Службы (МИ ФНС России), инспекции Службы (ИФНС России) но районам, городам, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня.В состав управлений по субъектам РФ входят: управления ФНС России по республикам, управления ФНС России по краям (областям) управления ФНС России по административным (национальным) округам (автономным областям). УФНС России по г. Москве и УФНС России но г. Санкт – Петербургу. Управление является вышестоящим территориальным налоговым органом в Соответствующем субъекте РФ.В основе выделения вышеуказанных подразделений налоговых органов государственное и административно – территориальное устройство России. В то же время в формировании ряда межрегиональных инспекций (например, но крупнейшим налогоплательщикам) лежит отраслевой принцип, т.е. принадлежность основного вида деятельности налогоплательщика к той или пион отрасли (сектору) экономики, Межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы (МИ ФНС России), также относящиеся к территориальным налоговым органам, находятся в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольны. Межрегиональные инспекции созданы трех типов: специализированные по крупнейшим налогоплательщикам; по централизованной обработке данных и по семи федеральным округам. У правлении федеральной налоговой службы по субъектам РФ наделены полномочиями по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах на территории соответствующего субъекта РФ, полнотой и своевременностью внесения и бюджетную систему соответствующих |
территорий налогов и сборов. Управления подотчетны ФНС России и информируют ее о результатах налогового администрирования на территории соответствующего субъекта РФ. Руководитель управления назначается на должность и освобождается от должности Министром финансов РФ по представлению руководителя ФНС России. Руководитель представляет на утверждение в ФНС России структуру управления. Управление – вышестоящий территориальный налоговый орган в соответствующем субъекте РФ но отношению к инспекциям по городам, районам, а также инспекциям межрайонного уровня. |
|
3. Состав и структура региональных налоговых органов Центральное место среди территориальных налоговых органов занимают управления Федеральной налоговой службы – УФНС России по субъектам РФ. Руководитель управления устанавливает структуру управления, которая затем представляется им на утверждение в ФНС России. Состав и внутренние подразделения (отделы) устанавливаются исходя из задач и функций, выполняемых УФНС России от 9 августа 2005 г. № 101н и состоят в следующем: государственная регистрация лиц, в отношении которых установлен специальный порядок регистрации; ведение регионального раздела информационного ресурса (ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН); учет и отчетность поступления налогов, сборов, их анализ на территории субъекта РФ; принятие решения об изменении срока уплаты налогов; осуществлении возврата и зачета излишне взысканных налогов и других налоговых платежей; контроль деятельности нижестоящих налоговых органов, в том числе функций по отмене решений нижестоящих инспекций; проведение выездных (повторных выездных) проверок налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов; бесплатное информирование налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах, сборах, законодательстве о налогах и сборах, о действующих налогах, сборах, законодательстве о налогах и сборах и другие функции. Для выполнения задач и функций, которыми наделены УФНС России по субъектам Российской Федерации, создаются функциональные внутренние подразделения – отделы. При их формировании за основу, как правило берется структура ФНС России. Первичные территориальные налоговые органы – инспекции Федеральной налоговой службы (ИФНС России) по району, району в городе и городу без районного деления, а также межрайонные инспекции. Состав и количество первичных территориальных инспекций (городов, районов и межрайонного уровня) определяются в зависимости от административно – территориального устройства субъектов РФ.Инспекция ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления, инспекция межрайонного уровня находятся в непосредственном подчинении УФНС России по субъектам РФ и ему подконтрольны. Инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность приказом ФНС России. Структура инспекции утверждается УФНС России по субъектам РФ. На них возложены задачи по непосредственной работе с налогоплательщиками на админис-трируемой или территории. В их функции входит государственная регистрация и учет юридических и физических лиц (налогопла-тельщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов). Они осуществляют прием налоговых деклараций и других форм отчетности, проводят проверки их достоверности; контролируют правильность, полноту и своевременность внесения в бюджет налогов (сборов) и других обязательных платежей; применяют меры, в том числе санкции по пересечению фактов нарушения законодательства РФ по налогам и сборам. Инспекции ведут оперативно-бухгал учет налоговых поступлений по каждому виду налогов (сборов), подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджетную систему РФ, взыскивают недоимки и осуществляют иные функции, исходя из предоставленных налоговым органом прав и возложенных обязанностей, в том числе представление интересов государства в делах о банкротстве; бесплатное информирование налогопла-тельщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах, сборах, законодательстве о налогах и сборах; регистрация контрольно-кассовых машин (ККМ) и контроль применения законодательства о ККМ.Инспекция ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления, инспекция межрайонного уровня возглавляется начальником. Он устанавливает структуру инспекции, которую затем представляет на утверждение УФНС России по субъектам РФ. Особенность внутреннего устройства инспекций – построе-ние их по функциональному принципу. Ее структура устанавливается на основе типовой.Типовая структура инспекции по району, |
району в городе и городу без районного деления, утвержденная в 2002 г., устанавливает обязательное выделение следующих блоков; работы с налогоплательщиками; контрольной работы; информационно – аналитической работы; общего обеспечения.Первый блок предусматривает создание отделов: учета налогоплательщиков; приема налоговой отчетности; информирование налогоплат-ов. Во второй блок включаются отделы: а) контроля налогообложения физических лиц (в том числе выделяются подотделы: налогообложения доходов физических лиц; единого социального налога; местных и прочих налогов с физических лиц; выездных проверок); б) налогообложение юридических лиц (в том числе выделяются подотделы: камеральных проверок юридических лиц; планирование выездных проверок; проверок юридических лиц; взыскание задолженности юридических лиц); в) контроля производства и оборота алкогольной и табачной продукции; г) применение ККМ.Третий блок – это отделы: налоговой статистики; автоматизации информационных систем; ввода данных; системного и технического обеспечения.К отделам общего обеспечения относятся: юридический; финансовый; работа с персоналом; хозяйственный; общий (т.е. канцелярия). Перед налоговыми инспекциями поставлена задача создать специальные подразделения налогового аудита, которые должные разбирать все жалобы налогоплательщиков. Инспекции ФНС России межрайонного уровня функционируют двух видов: как территориальные налоговые органы, созданные на базе объединения двух (и более) инспекций по районам (району и городу) и как специализированные по отраслям экономики и сферам деятельности. В первом случае функции и структура инспекции межрайонного идентичны функциям и структуре обычной инспекции ФНС России по району, району в городе и городу без районного деления. 4.Права налоговых органов Российской ФедерацииУчастниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются: -организации и физ лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов; -организации и физ лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами; -налоговые органы (федеральный орган исполни-тельной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России), и его территориальные органы);-таможе-нные органы (федеральный орган |
исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, - ФТС России, подчиненные ему таможенные органы РФ). Налоговые органы вправе: -требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронном виде установленным гос органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; -проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ; -производить выемку документов у налогоплат, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; -вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогопла-ов, плател сборов или нал агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой провер-кой, а также в иных случаях, связанных с исполне-нием ими законодательства о Н и С; -приостанав-ливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или нал агента в банках и нала-гать арест на имущество налогоплат, пла-тельщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ; -в установленном поря-дке осматривать любые используемые налогоп-ом для извлечения дохода либо связанные с содержа-нием объектов налого-обложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, прово-дить инвентаризацию принадлежащего налогоплат-ку имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином России;-определять суммы налогов, подлежащие уплате налогопл-ми в бюджетную систему РФ, расчётным путем на основании имеющейся у них информации о налогопл-ке, а также данных об иных аналогич-ных налогоплательщиках в случаях отказа налого-плательщика допустить должностных лиц нал орга-на к осмотру производственных, складских и иных помещений и территорий, используемых налогопла-тельщиком для извлечения дохода; -требовать от налогопл-ов, плательщиков сборов, нал агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролиро-вать выполнение указанных требований; -взыски-вать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, установленных НК РФ; -требо-вать от банка документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоп-а, плат сбора или нал агента и с корреспондентских счетов банком сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ; -привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков; -вызывать в качестве свидетелей, которым могут быть известны какие – либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля; -заявлять ходатайства об аннулировании или приостанов-лении действия выданных юр и физ лицам лицензий на право осу-ществ определенных видов деят; -предъявлять в су-ды общей юрисдикции или арбитражные суды иски; -о взыскании недоимки, пеней и штрафов за нал правонаруш в случаях, предусмотренных НК РФ; -о возмещении ущерба, причиненного гос-ву и (или) муницип образов вследствие неправомерных дейст-вий банка по списанию ден средств со счета. |
|
5.Обязанности налоговых органов Российской Федерации Обязанности налоговых органов определены статьёй 32 НК РФ. Налоговые органы обязаны блюсти налоговое законодательство и осуществлять контроль за его соблюдением; вести учёт налогоплательщиков и проводить с ними разъяснительную работу; бесплатно предоставлять формы установленной отчётности и разъяснять порядок их заполнения; осуществлять возврат или зачёт излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней и штрафов; соблюдать налоговую тайну. Налоговые органы должны предоставлять в срок не позднее 10 дней со дня поступления запроса следующую информацию: о наличии задолженности юридического или физического лица по начисленным налогам и сборам за прошедший календарный год, об обжаловании наличии такой задолженности и о результатах рассмотрения жалоб. Правом такого запроса обладают государственные или муниципальные заказчики, а также органы исполнительной власти. Должностные лица налоговых органов обязаны:-действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными законами; -реализовать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов; -корректно и внимательно относится к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых отношений, не унижать их честь и достоинство (статья 33 НК РФ). 6.Ответственность налоговых органов Российской Федерации В соответствии с законодательством должностные лица налоговых органов могут привлекаться к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности.Установлена ответственность налоговых органов и должностных лиц за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия. Причинённые налогоплательщикам убытки возмещаются за счёт федерального бюджета (статья 35 НК РФ). Вред, причинённый лицу незаконными действиями государственных органов и должностных лиц, возмещается на общих основаниях. Суммы убытков взыскиваются в пользу потерпевшего в полном объёме, то есть возмещается не только имущественный ущерб, но и упущенная выгода. Субъектом имущественной ответственности за причинение убытков незаконными действиями выступает только налоговая инспекция. |
7.Права налогоплательщиков и плательщиков сборов Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:1.получать по месту своего учёта от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и приняты в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а так же получать формы налоговых деклараций (расчётов) и разъяснения о порядке их заполнения;2.получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований – по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;3.использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;4.получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ; 5.на своевременный зачёт или возврат сумм излишне взысканных налогов, пени, штрафов; 6.представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя; 7.представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 8.присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 9.получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; 10.требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; 11.не выполнять акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам; 12.обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействия) их должностных лиц; 13.на соблюдение и сохранение налоговой тайны; 14.на возмещение в полном объёме убытков, причиненных актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц; 15.на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки в случаях, предусмотренных НК РФ. Плательщики сборов имеют теже права, что и налогоплательщики. Налогоплательщикам (плат сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. |
8. Обязанности налогоплательщиков. Налогоплательщики обязаны: 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 5) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет; 6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; 8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом; 9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. |
|
9.Субъекты налоговых правоотношений, общая характеристика прав и обязанностей Согласно ст. 9 НК РФ, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, выступают: 1.организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов; 2.организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами; 1.налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территории-альные органы); 2.таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ). Налогоплательщики и плательщики сборов - физические лица или организации, на которые ложится законодательно определенная обязанность уплачивать соответственно найми и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).Налогоплательщиком не становятся с рождения. В зависимости от совокуп-ности определенных Признаков и обстоятельств человек приобретает соответст-вующий правовой статус, от которого зависят его положение в обществе, его права и обязанности. Так, один и тот же человек может быть гражданином или лицом без гражданства, должностным лицом или предпринимателем, налогоплательщиком или лицом, на которого не возложены обязанности по уплате налога (сбора).Из статьи 19 НК РФ вытекает, что налогоплательщик – не любое физ лицо или организация, а определенные категории лиц, которые но тем или иным признакам определяются Кодексом как налогоплательщики. При этом необходимо заметить, что статус налогоплательщика не является постоянным и не относится ко всем видам налогов. Статус налогоплательщика не может быть постоянным, потому что физическое лицо или организация может оставаться налогоплательщиком, только если продолжает отвечать требованиям, позволяющим отнести их к данной категории. При налогообложении важно определить налоговый статус плательщика налога или сбора (не пугать со статусом налогоплательщика). Для этих целей применяются понятия «налоговый резидент» и «нерезидент». Отнесение налогоплательщика к той или иной категории определяет налоговую обязанность (полную или неполную), а также иные различия в налогообложении (порядок деклари-ровании и уплаты налога и др.) В соответствии со ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы государства для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Основой для определения резидентства юридических лиц выступают следующие тесты или их комбинации: 1.тест инкорпорации – лицо признается резидентом в стране, если оно в ней основано (зарегистрировано); 2.тест юр адреса – лицо признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало в ней свой юридический адрес; 3.тест места осуществления центрального управления или контроля – лицо признается резидентом и стране, если с территории этой страны осуществляется центральное (общее) руководство компанией и контроль ее деятельности; 4.тест деловой цели – лицо признается резидентом в стране, если основной объем его деловых операций совершается на территории этой страны. С понятием «налогоплательщик» тесно связаны такие категории, как: носитель налога, налоговые агенты, взаимозависимые лица, законный представитель налогоплательщика, уполномоченный представитель налогопл-ка. Носитель налога – лицо, которое несет экономическое бремя налогообложения в конечном итоге (в режиме снижения своего экономического потенциала), т.е. по завершении процессов переложения налога. Именно у носителя налога происходит уменьшение доходов на величину налога. Налоговые агенты – организации и (или) физические лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечисле-нию налогов, а бюджетную систему РФ (ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предус-но |
НК РФ. Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со ст. 22 НК РФ.Взаимозависимые лица (ст. 20 НК РФ) – для целей налогообложения ими признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. Законные предста-вители налогоплат-ка – организации (ст. 27 НК РФ) – лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными предста-вителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ. Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации. Уполномоченным представителем налогоп-лательщика (ст. 29 НК РФ) признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Согласно ст. 34 НК РФ таможенные органы пользуются правами и выполняют обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ. |
11.Крупнейшие налогоплательщики как особые субъекты налогового администрирования Для повышения качества налогового контроля разработано и реализуется несколько государственных программ. Основная – программа развития налоговых органов, включающая создание системы администрирования крупнейших налогоплательщиков. Характеристика налогоплательщиков как крупнейших предполагает сопоставление экономических и иных показателей деятельности различных налогоплательщиков в конкретный период. В России критерии отнесения организации – юридического лица к крупнейшим налогоплательщикам следующие: -количественные (показатели финансово – экономической деятельности за отчётный год из бухгалтерской и налоговой отчётности организации); -качественные (взаимозави-симость лиц, в том числе юридических и физических). Некоммерческие организации не относятся к организациям – крупнейшим налогоплат-ам. Крупнейшие налогоплат федерального уровня администрируются специализированными по отраслевому принципу межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплат-ам. Крупнейшие налогопл регионального уровня администрируются межрайонными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, которые созданы в структуре управлений ФНС России по субъектам РФ.Крупнейшие налогоплательщики, подлежащие налоговому администрированию на федеральном уровне, до постановки на учёт в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, подлежат налоговому администрированию в межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, а в случае отсутствия таковой – в налоговом органе по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика с возложением функций контроля над его налоговым администриро-ванием на управление ФНС по субъектам РФ. Организации, подлежащие налоговому администрированию на региональном уровне, расположенные в субъектах РФ, на территории которых не предусмотрено создание межрайонных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, подлежат налоговому администрированию в налоговом органе по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика с возложением контроля над его налоговым администрированием на управление ФНС России по субъектам РФ. |
|
10.Порядок постановки налогоплат на учёт в налоговых органах Постановка на учет для налогоплательщиков означает реализацию их конституционной обязанности своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги (сборы). Для налоговых органов – это необходимое условие создания для налогоплательщиков благоприятных условий для выполнения их конституционных обязанностей.В обязательном порядке подлежат постановке на учет в налоговых органах налогоплательщики – организации и ИП. Порядок государственной регистрации регулируется Фед законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О гос регистр юрлиц и ИП». Организации регистрируются в нал органе по месту нахождения постоянно дейст-вующего исполнительного органа, а (физ лица – по месту жительства регистрации). Для гос регистр организации подают следующие документы: заявле-ние, решение о создании юр лица, учредит доку-ты, документ об уплате гос пошлины. Иностранные юр лица представляют также выписку из реестра иност-ранных юр лиц соответствующей страны происхож-дения. Регистрируемое физ лицо представляет: заяв-ление, копию основного документа физ лица-гражд, документ об уплате гос пошлины. Если физ лицо яв-ся несовершеннолетним, то следует также предста-вить нотариально удостоверенное согласие родите-лей, усыновителей или попечителя на осущест-вление им предпр деят-ти. Порядок госрегистрации и для организации, и для физ лица – ИП носит зая-вительный характер.Осуществляя гос регистрацию, налоговые органы делают об этом запись в специа-льных документах: ЕГРЮЛ и ЕГРИП; присваивают регистрируемым лицам основной гос регист-ый номер (ОГРН) и выписывают свидетельство о гос регистрации. В этом свидетельстве содержится не только запись о наименовании организации и се местонахождении, налоговом органе, осуществи-вшем госрегистрацию, но и ОГРН. ОГРН юр лиц состоит из 13 цифр. ОГРН физичес лица – ИП состоит из 15 знаков. Для постановки на учёт организации и ИП не обязательна повторная явка в налоговый орган. Датой постановки на учет яв-ся дата записи в ЕГРЮЛ (или соответственно в ЕГРИП). Юр лицо и ИП теряют свой статус с момента исключения их из вышеуказанных реестров автоматически в тот же день. ЮР и физ лица, принятые на учет в налоговом органе, заносятся в ЕГРИП. В нем содержатся следующие сведения о российских организациях: 1.о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации; 2.гос-ой регистрации организаций; 3.постановке на учет по иным причинам (по месту нахождения обособленного подразделения, недвижимого имущества, транспортных средств);4.взаимосвязях российской организации, учитываемых в налоговых органах, в том числе сведения об организациях, правопре-емником которых является данная организация; об участии данной организации в российских и иностранных организациях; об организациях – учредителях данной организации; 5.сведения о физических лицах (учредителях, представителях данной организации; ж) сведения о лицензиях); 6.сведения об ИНН, ранее присвоенных организации. При постановке на учет налоговые органы не только делают об этом запись в ЕГРН, но и присваивают налогоплательщикам специальный информационный код – идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Кроме того, организа-циям присваивается еще один номер код причины постановки на учет (КПП). ИНН и КПП имеют определенное число цифровых знаков и структуру. Налогоплательщику – физ лицу присваивается только ИНН, который состоит из 12 цифровых знаков. Присвоенный налогоплательщику ИИН не подлежит изменению, Он не может быть повторно присвоен другому налогоплательщику. Вслучае ликвидации организации или кончины физ лица присвоенные им ИНН считаются недействительными и не могут быть присвоены другим налогопл-ам. Вновь возникшим в результате реорганизации орга-низациям присваиванием новые идентифик номера. Нал орган должен в течение 5 дней со дня регистр и получения необходимых документов принять реше-ние по поводу постановки на учет организации (или ИП), осу-ществить их постановку на учет, в тог же срок |
выдать им свидетельство о постановке на учел и Одновременно свидетельство о гос регис-ии. В обязательном порядке подлежат постановке на учет в налоговых инспекциях не только организации и ИП, но и физ лица, не являющиеся ИП (частные нотариусы, адвокаты). Они ставятся на учет в нал органах по месту жительства физ лица на основе информации, предоставляемой в налоговую инспекцию уполномоченными органами (для нотариусов - от органов юстиции, выдающих лицензии на право нотариальной деятельности, для адвокатов – от адвокатских палат субъектов РФ о внесении сведений в реестр адвокатов субъектов РФ), либо на основе заявления физического лица. Физ лица, место жительство которых для целей налогообложения определяется по месту их пребывания, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговом органе. Основная – программа развития налоговых органов, включающая создание системы администрирования крупнейших налогоп-ов. В условиях развития таких эконом конст-рукций, как холдинг, финансово-промышленная группа и т.д., вопрос налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков приобретает большое значение для обеспечения экономической безопасности России. Характеристика налогопл-ов как крупнейших - сравнительная и предполагает со-поставление эконом и иных объективных показате-лей деятельности различных налогоп-ов в конкретный период.В России критерии отнесения организации юр лица к круп налогопл-ам следующие: 1.количественные (показатели финансово – эконом деятельности за отчетный год из бух и нал отчетнос-ти организации); 2.качественные (взаимозависимость лиц, в том числе юр к физ). Важно отметить, что некоммерческие организация не относятся к организациям – крупнейшим налогоплательщикам. Крупнейшие налогоплат федерального уровня адми-ннстрируются специализированными по отраслевому принципу межрегиональными инспекциями ФНС России по круп налогоплательщикам.Круп налого-плат регион уровня админнстрируются межрайон-ными инспекциями ФНС России по крупн налогоп-ам, которые созданы в структуре управлений ФНС России по субъектам РФ. Крупнейшие налогоплат, подлежащие нал администр-ю на федер уровне, до постановки на учет в межрегиональной инспекции ФПС России по круп налогоплат-ам, подлежат налоговому администр в межрайонной инспекции ФПС России по крупнейшим налогоплательщикам, а в случае отсутствия таковой – в налоговом органе по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика с возложением функций контроля пал его налоговым админист на управление ФНС России по субъектам РФ. Организации, подлежащие налоговому админист на региональном уровне, расположенные в субъектах РФ, на территории которых не предусмотрено создание межрайонных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, подлежат налоговому администрированию в налоговом органе по месту нахождения крупнейшего налогоплател с возложением контроля над его налоговым администрированием на управление ФНС России по субъектам РФ. |
12.Обязанности банков по открытию (закрытию) счетов налогоплательщикам В любой налоговой системе банки занимают особое положение. Это обуславливается тем, что банк выступает в трёх лицах: -как налогоплательщики (налоговые агенты), уплачивающие налоги и сборы в бюджеты бюджетной системы РФ; - как источники информации по клиентам т.е. налогоплательщикам; -как субъекты (агенты), через которые осуществляется процедуры, способствующие выполнению налоговыми органами контрольных функций, направленных на обеспечение полноты поступления налоговых платежей от клиентов банков в бюджетную систему. НК РФ в качестве налоговых участников выделено четыре группы: -налогоплательщики (плательщики сборов); -налоговые агенты; -налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов и его территориальные органы); -таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчинённые ему таможенные органы РФ). Действующим банковским законно-дательством (ст. 30 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395 – 1 «О банках и банковской деятельности») не установлены прямые юридические ограничения количества расчётных (текущих и других) счетов, открываемых клиентам в банках с их согласия. Счета должны быть доступны, прозрачны для контроля налоговых органов. С этой целью разработаны правила регистрации в налоговых органах открываемых налогоплательщиками счетов в банках. Порядок обязаны соблюдать как банки так и налогоплательщики. Порядок взаимодействия налогоплательщиков, банков, налоговых органов при открытии (закрытии) банковских счетов установлен ст. 23, 86 НК РФ |
|
13.Условия возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога или сбора Статья 44 НК РФ регулирует процедуру возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога или сбора. Для этого необходимо наличие определенных оснований, установленных Кодексом. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: 1.с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или лица - налогоплательщика сбора; 2.со смертью физического липа – налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ; 3.задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя; 4.с ликвидацией организации – налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со ст. 49 НК РФ; 5.с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности но уплате соответствующего налога или сбора. Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества; с ликвидацией организации – налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст. 49 НК РФ. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законода-тельством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога - основание для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налоги. Изыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. Статьей 15.8КоАП с 1 июля 2002 г. устанавливается административная ответственность за нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса). Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы. Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым Органом или судом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов. |
14.Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.Залог имущества применяется в качестве обеспечительной меры при предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога (сбора). Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. В случае если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, то решение налогового органа о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества. Залогодателем может быть как сам налогопла-тельщик (плательщик сбора), так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов) обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества. При залоге имущество может либо оставаться у залогодателя, либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу. Совершение каких-либо сделок в целях погашения сумм задолженности может осуществляться только по согласованию с залогодержателем (налоговым органом). Поручительство применяется главным образом в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов (сборов), в частности при отсрочке, рассрочке по уплате налога (сбора), получении инвестиционного налогового кредита. При поручительстве поручитель обязуется перед налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если тот не уплатит в установленный срок причитающиеся. Поручительство между налоговым органом и поручителем если налогоплательщик не исполнит обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность.Приостановление операций по счетам в банке применяется в отношении:а)организаций-налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов; б)индивидуальных предпринимателей – налогоплательщиков плательщиков сборов и налоговых агентов; в)нотариусов, занимающихся частной практикой (налогоплательщиков, налоговых агентов); г)адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (налогоплательщиков, налоговых агентов). Приостановление операций по счетам налогоплательщика, открытых им в банке, производится по решению налогового органа. Данное решение может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога, т.е. как одновременно с принятием решения о взыскании, так и после этого. Применяется данная мера:а)в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога; б)в случае непредставления налогоплат-ом налоговой декларации; в)в качестве обеспечи-тельных мер, направленных на обеспечение возможности исполнения решения налогового органа, принимаемого по результатам налоговых проверок. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов призна-ются действия налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика – организации. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налогового или таможенного органа достаточных оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения требования об уплате налога, пеней и штрафов. Арест имущества может быть полным или частичным. Это заключается в следующем. Организация владеет, пользуется и распоряжается |
арестованным имуществом с разрешения и под контролем налогового (таможенного) органа (при частичном аресте) или вообще не вправе распоряжаться им, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа (при полном аресте).Пеня как способ обеспечения исполнения обязанности но уплате налога (сбора) представляет собой денежную сумму, которую налогоплательщик должен перечислить в бюджет, в случае если он причитающиеся суммы налогов (сборов), в том числе налогов, взимаемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, уплачивает в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах. Пеня – компенсационная мера, предназначенная для возмещения потерь доходов бюджета вследствие несвоевременной уплаты налога (сбора). Она уплачивается налогоплательщиком помимо причитающихся к уплате сумм налога (сбора) и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора), а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начис-ляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора), начиная со следующего За установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (сбора) но день уплаты (включительно). Не начисляются псин: на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика по его счетам в банке или наложен арест на его имущество; Не начисляются псин на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплатель-щика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора). |
|
15.Внесудебный порядок взыскания недоимок Недоимка – сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Налоговые органы наделены правом взыскания недоимок по налогам (сборам) и задолженности по пеням и штрафам с организаций и индивидуальных предпринимателей во внесудебном порядке, т.е. самостоятельно, на основании собственного решения. Взыскание недоимки осуществляется принудительно за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке, а при их недостаточности пли отсутствии информации у налогового органа о таких счетах в счет иного имущества налогоплательщика – недоимщика. Согласно налоговому законодательству, налогоплательщики – юридические липа уплату налога осуществляют преимущественно путем сдачи соответствующим банкам платежных поручении на перечисление налогов и бюджет. Они обязаны сдать в банк такое поручение не позднее наступления срока платежа. Если на день платежа на счете налогоплательщика – достаточный остаток денежных средств для выполнения платежного поручения, то его обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств с его счета в банке на соответствующий счет федерального казначейства для зачисления соответствующих сумм и бюджетную систему РФ. Наличие недоимки для налогового Органа – основание для применения к организации процедуры принудительного изыскания налоговой задолженности, установленной НК РФ. При внесудебном порядке взыскания недоимки налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете, прежде всего направляет налогоплательщику требование об уплате налога. Требование об уплате налога содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размеру пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах.Как правило, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение десяти календарных дней с момента (даты) его получения. Однако в требовании может быть указан и более продолжи тельный период времени для уплаты налога. Если организация не уплатила налог в срок, установленный в требовании, то руководитель налогового органа (или его заместитель) вправе не позднее двух месяцев после его истечения принять решение о взыскании налога. Решение налогового органа о взыскании налога (или сбора) направляется налогоплательщику – недоимщику в течение шести дней после его принятия. Затем в течение одного месяца со дня принятия решения налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента), поручение на списание с этих счетов и перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ. В поручении указываются счета организации, с которых нужно перечислить налог, и сумма, подлежащая перечислению. Банк должен исполнить поручение налогового органа не позднее одного дня. |
16.Особенности, цели и сроки проведения камеральной налоговой проверки. Приемы и методы камеральных проверок Камеральная налоговая проверка – это наименее трудоемкая форма налогового контроля: трудозатраты на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной налоговой проверки. Налогоплательщика специально не информируют о проведении камеральной налоговой проверки.Кнп – это прямая обязанность налогового органа, поэтому охват налогоплательщиков данными проверками составляет почти 100%. КНП решает две самостоятельные задачи налогового контроля:1.является формой налогового контроля по проверке правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации. При этом может оцениваться достоверность показателей налоговой отчетности на основе всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике; 2.выступает как основное средство целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок с учетом того, что выездные налоговые проверки являются наиболее трудоемкой формой налогового контроля. КНП легко поддается автоматизации, что позволяет проводить внутридокументный контроль показателей налоговой декларации и междоку-ментный контроль налоговой отчетности, в том числе с использованием информации из внешних источников, которая прямо или косвенно может характеризовать налоговую базу.Основной целью внутридокументного контроля – арифметических ошибок в декларации налогоплательщика, является одним из этапов камеральной налоговой проверки. Развитие и внедрение систем автоматизированной камеральной налоговой проверки осуществляется в целях: -контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства РФ о налогах и сборах; -отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, оценки потенциальных сумм доначисления. КНП включает:1.проверку полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности; 2.визуальную проверку правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, ясности их заполнения и др.) и своевременности представления налоговых деклараций. Основания для проведения КНП. Проверка проводится без специального распоряжения о её проведении на основании налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком: бухгалтерского баланса и др. В качестве дополнительных оснований проведения проверки могут также выступать другие документы о деятельности налогов плательщика, имеющиеся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ). Наличие у налоговых органов информации о деятельности налогоплательщика выступает в качестве самостоятельного основания для начала проверки. То есть камеральная проверка может начаться и без представления налоговой декларации. Срок КНП. НК РФ установлен трехмесячный срок проведения камеральной налоговой проверки. Это общий срок проведения проверки, но в виде исключения законом может быть установлен и иной срок (п. 2 ст. 88 НК РФ). Срок проверки отсчитывается со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налогоплательщик вместе с налоговой декларацией должен представить документы, которые в силу норм НК РФ должны прилагаться к декларации (например, документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов по НДС). Порядок представления документов. Общий порядок представления налогоплательщиком документов и пояснений установлен п. 3 и 4 ст. 88 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 88 НК РФ налогоплательщик может дополнительно представить в налоговый орган документы, подтверждающие достоверность внесенных в налоговую декларацию данных, но при условии, |
что камеральной проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) либо противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и налогоплательщику об этом сообщено с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести исправления в установленный срок. При проведении КНП налоговый орган может дополнительно истребовать только документы, имеющие непосредственное отношение к ошибкам и другим неточностям, выявленным при проверке декларации. Пункт 7 ст. 88 НК РФ устанавливает запрет на истребование в ходе камеральной проверки дополнительных сведении и документов, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено. Ст. 88 НК РФ содержит следующие основания истребования дополнительных документов у налогоплательщика: -если налогоплательщик пользуется налоговыми льготами. В этом случае налоговый орган вправе потребовать документы, подтверждающие право на них; -если налогоплательщик заявляет в налоговой декларации по НДС право на возмещение НДС; -если налогопл является плательщиком налогов, связанных с использованием природных ресурсов. В этом случае налоговый орган вправе истребовать любые документы, связанные с исчислением и уплатой налогов. Для случаев представления налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право па возмещение налога, в п. 8 ст. 88 НК РФ предусмот-рен специальный порядок проведения камеральной налоговой проверки. Налоговый орган вправе истребовать у налогопл документы о его праве на налоговый вычет в порядке, предусмотренном ст. 172 Н К |
|
17.Оформление проверки и реализация ее результатов Оформление камеральной проверки зависит от ее результатов. Если в ходе проверки не выявлено ошибок или противоречивых сведений в представленных документах, а также не выявлены налоговые правонарушения, инспектор подписывает декларацию и на ее титульном листе ставит дату.В соответствии с п. 5 ст. 88 НК РФ обязательное составление налоговым органом акта проверки предусматривается в случае выявления по результатам камеральной налоговой проверки факта совершения налогоплательщиком налогового правонарушения или иного нарушения законно-дательства о налогах и сборах. Акт составляется в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ, и вместе с материалами проверки передаётся на рассмотрение руководителю налогового органа.Акт камеральной налоговой проверки должен быть составлен в течение 10 дней после ее окончания (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ). Учитывая, что максимальная продолжитель-ность времени на проведение камеральной проверки составляет три месяца, акт должен быть оформлен не позднее 10 дней по истечении трехмесячною срока с момента предъявления проверяемым лицом налоговой декларации (расчетов) или иных документов.С момента составления акта проверки начинает исчисляться срок давности привлечения к налоговой ответственности. Материалы проверки, в ходе которой установлено налоговое правонарушение, рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель. Налогоплательщик должен быть обязательно извещен о дате и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, для того чтобы он имел возможность реализовать право на участие в данном процессе (лично или через своего представителя).Руководитель налогового органа выносит одно из следующих решений: -о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; -об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности с 1 января 2007 г. срок принятии решения о привлечений налогоплательщика к налоговой ответственности составляет 10 дней по истече-нии 15 – дневною срока, установленного для подачи налогоплательщиком возражений на акт налоговой проверки (ст. 101 НК РФ). Это правило действует и для камеральной налоговой проверки. Единственное ограничение - это соблюдение срока давности взыскания недоим-ки. В решении о привлечении налогопл к ответственности за совершение налогового правонарушении излагаются обстоятельства совершенного правонарушения, как они установлены проведенной проверкой. Приводятся документы и иные сведения, подтверждающие данные обстоятельства, а также обстоятельства, отягчающие ответственность. В решении об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются обстоятельства совершенного правонарушения, как они установлены проведенной проверкой. Приво-дятся документы и иные сведения, подтверж-дающие эти обстоятельства, а также установ-ленные в процессе производства по делу о налоговом правонарушении обстоятельства, которые исключают привлечение налогопл-ка к ответственности. Налогоплательщик вправе обжаловать решение налогового органа по камеральной проверке. Он может подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган (ст. 101 НК РФ).Решение о привлечении к ответственности, вступившее в законную силу, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, налогоплательщик вправе обжаловать в течение одного года в вышестоящем налоговом органе (п. 2 ст. 139 НК РФ). Если налогоп подал апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган, он имеет право на одновременную или послед-ую подачу аналог жалобы в арбитражный суд. |
18.Особенности, цели и задачи выездных налоговых проверок Под выездной налоговой проверкой подразумевается комплекс мероприятий (действий), осуществляемых налоговыми органами: 1.по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов, отражающих факты хозяйственной жизни налогоплательщика; 2.по осмотру (обследованию) предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения прибыли объектов налогообложения, производственных, складских, торговых, и иных помещений территорий; 3.по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; 4.по проверке иных предусмотренных НК РФ действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа. Цели ВНП заключаются:1.в осуществлении контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, соблюдением законодательства о Н и С; 2.во взыскании недоимок по налогам и пеням; 3.в привлечении виновных лиц к ответственности та совершение налоговых правонарушений; 4.в проведении предупредительных мероприятий. |
19.Содержание организационной работы нал органов по подготовке выездной налоговой пров Планирование и подготовка проверки являются первым этапом выездной налоговой проверки. На этом этапе определяются перечень организаций, подлежащих ВНП в предстоящем квартале, сроки проведения и вид проверки, необходимые кадровые ресурсы.Основой планирования ВНП являются следующие принципы: 1.принцип комплексности (согласование всех этапов планирования); 2.принцип непрерывности (увязка всех стадий планирования по срокам); 3.принцип оптимальности (выбор для ВНП таких объектов, вероятность выявления нарушений на которых максимальна). На первом этапе осуществляется комплекс следующих мероприятий: 1.формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках. Для сбора информации о налогоплательщике налоговые органы используют два вида источников: внешние и внутренние. К информации из внутренних источников относится информация, получаемая налоговыми органами самостоятельно из бухгалтерской и налоговой отчетности, результатов проверок, другие данные. К информации из внешних источников относится информация, получаемая налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или по соглашению об обмене информацией. 2.анализ результатов камеральных налоговых проверок, налоговых деклараций и иных документов. 3.анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимый в рамках камеральной налоговой проверки (камеральный анализ). Оба этих мероприятия (п. 2 и 3) являются логическим продолжение камеральной налоговой проверки. Оба вида анализа (камеральный анализ) позволяют сделать вывод о повышенной вероятности налоговых правонарушений у того или иного налогоплательщика и соответственно о включении его в план ВНП. 4.анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому признаку. Отбирая кандидатов на проверку, инспекторы выясняют, насколько суммы уплаченных кандидатами налогов соответствуют реальному состоянию их бизнеса. Для этого они исследуют динамику развития фирмы, сопоставляют показатели бухгалтерской и налоговой отчетности, сравнивают их с оперативной информацией, полученной из компетентных органов. 1.Данный анализ может проводиться с помощью ведомственной компьютерной системы «Налог». 2.По результатам камерального анализа отделами камеральных проверок выдаются соответствующие рекомендации с обоснованием их причин; 3.выбор объектов проверки. Цель выбор оптимальной концепции конкретной ВНП на этом этапе вся имеющаяся у налогового органа информация о каждом из отобранных для проверки налогоплательщиков. В ходе такого анализа разрабатывается программа – перечень вопросов, подлежащих проверке. Данный перечень утверждается руководителем налогового органа. 1.подготовка и утверждение плана ВНП на предстоящий квартал. 2.предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, включенных в план ВНП; 3.подготовка и составление программы проверки (перечня вопросов, подлежащих проверке) конкретного налогоплательщика. |
|
20.Порядок назначения выездных налоговых проверок. Характеристика документов, необходимых для проверки ВНП налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора), его филиала или представительства проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа (ст. 89 НК РФ). Это решение должно содержать: 1.наименование налогового органа; 2.номер решения и дату его вынесения; 3.наименование налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) или Ф.И.О. ИП, в отношении которого назначается проверка; 1.ИНН; 2.период финансово – хозяйственной деятельности налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства, за который проводится проверка; 3.вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка); 4.Ф.И.О. должность и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверочной группы, в том числе сотрудников органов внутренних дел, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке); 5.подпись лица, вынесшего решение, с указанием его фамилии, имени, отчества, должности и классного чина. Обязательные реквизиты, которые должен содержать этот документ, указаны в п. 2 ст. 89 Н К РФ. К ним относятся: -полное и сокращенное наименование либо Ф.И.О. налогоплательщика; -предмет проверки, т.е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежат проверке; -периоды, за которые проводится проверка; -должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки. При принятии решения о назначении ВНП руководитель налогового органа (его заместитель) должен учитывать ограничения, установленные ст. 89 НК РФ: 1.не допускается назначать в течение одного календарного года две или более ВНП налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства по одним и тем же налогам за один и тот же период; 2.ВНП, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации – налогоплательщика, а также назначаемая вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может назначаться независимо от времени проведения предыдущей проверки; 3.запрещается назначать повторные ВНП по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сборов) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка назначается в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика (плательщиком сборов) или в порядке контроля вышестоящего налогового органа за деятельностью налогового органа, проводившего проверку; ВНП могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика (плательщиком сборов, налогового агента), непосредственно предшествовавших году проведения проверки. |
21. Учет и отчетность по налогам и сборам в налоговых инспекциях. Налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется в течении 5 дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Кроме того, в их обязанность входит осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов. Поведение сверки по заявлению налогоплательщика является обязанностью налогового органа. Результаты сверки оформляются актом, который подписывают налоговая инспекция и налогоплательщик. Форма акта утверждается ФНС России. Сверка осуществляется по документам, поступившим в ИФНС России на дату проведения данного мероприятия. Она может охватить лишь 3 календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующих сверке. |
22.Понятие налоговой ответственности Ответственность в налоговой сфере – комплексный институт, объединяющий нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений. Поэтому ответственность регулируется различными отраслями права: 1.Налоговым кодексом РФ при наличии признаков налоговых правонарушений; 2.Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП); 3.Уголовным законодательством РФ при наличии признаков преступления. Налоговая ответст-венность – применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения. Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или их представителей, за которое установлена ответственность. Юридическую ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста.Субъекты налоговой ответственности – налогоплательщики (организа-ции, физические лица), налоговые агенты (юридические лица и граждане – предприниматели), банки. Законодательством определены следующие общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 108 НК РФ): 1.никто не может быть привлечён к ответственности иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, а также повторно за совершение одного и того же налогового правонарушения; 2. привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени; 3.лицо не виновное в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке; 4.лицо не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность возлагается на налоговые органы; 5.неустранимые сомнения в виновности лица в совершении им налогового правонарушения толкуются в его пользу; Законодательство признаёт два обстоятельства, исключающие вину юридического лица в отношении налогового правонарушения: совершение его вследствие стихийного бедствия или непреодолимых обстоятельств; исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных уполномоченным органом. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения определен в три года. |
|
23.Составы налоговых правонарушений Состав налогового правонарушения – совокупность предусмотренных законом признаков, характеризующих совершенное деяние в области налогообложения; это необходимое основание налоговой ответственности. Ответственность наступает при совершении одного из правонарушений, входящих в ту или иную группу предлагаемой ниже классификатора объектов. В зависимости от направленности противоправных дейс-твий выделяют следующие виды нарушений в налоговой сфере: 1.нарушения в системе налогов; 2.нарушение против исполнения доходной части бюджетов; 3.нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика; 4.нарушения против контрольных функций налоговых органов; 5.нарушения порядка ведения учёта, составления и представления отчётности; 6.нарушения обязанностей по уплате налогов; 7.нарушения прав и свобод налогоплательщика. В зависимости от субъекта ответственности установлены три вида налоговой ответственности: - за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов (для налогоплательщиков); - за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налоговых платежей (для налоговых агентов); - за неисполнение или несвоевременное исполнение платёжных документов налогоплательщиков (для кредитных учреждений). В зависимости от объекта, на который направлены противоправные действия, выделяются следующие группы составов нарушений: - сокрытие или занижение объектов налогообложения; - нарушение установленного порядка учёта объектов налогообложения;- нарушение порядка сдачи документов в налоговый орган; - нарушение порядка уплаты налога; - прочие нарушения. Сокрытие доходов – как налоговое правонарушение выражается в неотражении в бухгалтерском учёте выручки от реализации, неоприходовании поступивших денежных средств, невключении в прибыль доходов от внереализационных операций и др. Занижение дохода (прибыли) – это неправильный расчёт налоговой базы при правильном отражении выручки в учёте. Сокрытие или неучёт объекта налогооб-ложения – касается всех объектов, кроме доходов и прибыли. Основной признак сокрытия объекта – отсутствия в учёте предприятия первичных документальных данных о тех или иных объектах налогообложения. Неучёт объекта – связан либо с неправильным расчётом объекта, либо с неправильным отражением его в учёте. Отсутствие учёта объекта налогообложения и ведения учёта с нарушением установленного порядка, повлекшим за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, предусматривают применение штрафных санкций. Отсутствие учёта объектов налогообложения – как одно из налоговых правонарушений может применяться, например, в случае отсутствия сальдо прибыли за отчётный период на соответствующем бухсчёте. Ведение учёта с нарушением установленного порядка – обусловлено отсутствием соответ-ствующих учётных регистров, журналов и др. Непредоставление или несвоевременное пре-доставление документов в налоговый орган – влечёт за собой взыскание штрафа. Ответствен-ность по данному правонарушению наступает независимо от возникшей недоплаты или переплаты по налогу. Задержка уплаты налога – налоговой ответственностью за это правона-рушение является взыскание ПЕНЕЙ – денеж-ной суммы, которую налогопл, плат сборов и нал агент должны выплатить за просрочку платежа помимо уплаты налога. К прочим нал наруш относ: отказ эксперта; переводчика, специалиста от участия в провед нал проверки. |
24.Ответственность в соответствии с Налоговым кодексом Налоговое законодательство предусматривает для налогоплательщиков, налоговых агентов и банков ответственность за различные виды нарушений. В соответствии с НК РФ организации несут следующую ответственность: штрафы – за совершение налоговых правонарушений. Штраф может быть уплачен добровольно, в противном случае взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке; пени – за несвоевременное перечисление налогов и сборов. В отличие от штрафов пени могут быть взысканы с налогоплательщика (налогового агента) принудительно в бесспорном порядке. 1.Нарушение организационного порядка -нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе – 10 000 рублей (пункт 1 статьи 116 НК РФ); -ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учёт в налоговом органе – 10 % доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 рублей (пункт 2 статьи 116 НК РФ); -нарушение налогоплательщиком установленного срока представления сведений об открытии и закрытии счёта в банке – 5 000 рублей (пункт 1 статьи 118 НК РФ); -непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта – 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей (статья 119 НК РФ); -несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчёта) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ – 200 рублей (статья 119.1 НК РФ). 2.Неправильная уплата налога-грубое нарушение организацией правил учёта доходов, и (или) расходов, и (или) объектов налогообложения: отсутствие первичных документов, счетов – фактур, учётных регистров, несвоевременное или неправильное отражение операций – 10 000 рублей, если эти деяния совершены в одном налоговом периоде; 30 000 рублей – в течение более одного налогового периода (подпункт 1,2 статьи 120 НК РФ); -грубое нарушение организацией правил учёта доходов, расходов, объектов налогообл, если оно повлекло занижение налогооблагаемой базы – 20 % суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей (пункт 3 статьи 120 НК РФ); -неуплата или неполная уплата налога (сбора) в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога, др неправомерных действий – 20 % неуплаченных сумм налога; 40 % - те же действия, совершенные умышленно (подпункты 1,3 статьи 122 НК РФ). 3.Ответственность банков: -открытие банком счета организации, ИП, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе, а равно открытие счёта при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица – 20 000 рублей (пункт 1 статьи 132 НК РФ); -несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счёта организации, предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату учредившему адвокатский кабинет, - 40 000 рублей (пункт 2 статьи 132 НК РФ); -создание банком ситуации отсутствия ден средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента – 30 % от не поступившей в результате таких действий суммы. |
25.Административная и уголовная ответственность в налоговой сфере Админ ответственность – одна из форм юр ответс-твенности граждан и должн лиц за совершенное ими админист нарушение. Этот вид ответствен-ности предусматривает уплату штрафа. КоАП установлены основания для применения админис-тративной ответственности. Если в деятельности любой организации инспектором (налоговые, трудовые) найдены нарушения, за которые предусмотрены админ штрафы, к ответственности привлекаются как организация, так и ее руководи-тель или другие должностные лица. Админ штра-фы в различных размерах налагаются и на граж-дан, виновных в нарушении законодательства о предп деят-ти; непредставлении или несвоевреме-нном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных. Так, в случае непредставления в установленный срок либо отказа от предоставления в налоговые органы, таможенные органы гос внебюджетного фонда документов и иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, предусмот-рено взыскание штрафа с физических лиц от 100 до 300 руб.Уголовная ответст – правовое последствие совершения преступления, когда к виновному применяется государственное принуждение в форме наказания. За нарушение нал законодательства также установлена уголов ответст, если деяние содержит признаки состава преступления. Особого внимания заслуживают следующие четыре статьи, предусмотренныеУК. 1.уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физ лица (ст 198 УК). Уголов ответст наступает за указанное деяние, совершенное путем непредставления нал деклара-ции или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно, либо путём включения в нало-говую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, если оно совершено в крупном размере. В этом случае лицо наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб., либо арестом на срок от 4 до6 месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное данной статьёй, освобождается от угол ответст, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа. 2.уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст199 УК). Это преступление предполагает вину в форме умысла. Наказание за данное преступление – штраф в размере от 100 до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырёх до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трех или без такового. 3.неисполнение обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК). наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тысяч рублей или в размере зарплаты или иного до-хода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятель-ностью на срок до 3 лет. 4.сокрытие ден средств либо имущества организ или ИП, за счёт к-ых должно производится взыс-кание налогов и (или) сборов. наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс руб в размере зарплаты или иного дохода осуждённого за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определен должн или заним определ деятельн на срок до3лет. |
|
26.Налоговые санкции, порядок их применения и взыскания Налоговая санкция – мера ответственности за налоговое правонарушение. Она представляет собой денежное взыскание, налагаемое на налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) в принудительном порядке. Ответственность наступает только при наличии соответствующих оснований. Это предполагает, что должно быть сразу два фактора: объек-тивная и субъективная стороны налогового правонарушения. Объективная сторона – это факт совершения лицом противоправного действия (или бездействия, как в случае неуплаты налога). Субъективная сторона – наличие вины в совершении правонарушения. Налоговое законодательство выделяет несколько видов обстоятельств, которые принимаются во внимание при рассмотрении вопроса об ответственности налогоплательщика. Это обстоятельства: -исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; -исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения; -смягчающие налоговую ответственность; -отягчающие налоговую ответственность. К обстоя-тельствам, исключающим привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, относятся (статья 109 НК РФ): -отсутствие события налогового правона-рушения; -отсутствия вины лица в совершении налогового правонарушения; -совершения правонарушения лицом, не достигшим 16 – летнего возраста; -истечение срока давности привлечения к ответственности. При наличии хотя бы одного из вышеуказанных обстоя-тельств налогоплательщики не привлекаются к налоговой ответственности.Налоговые органы вправе привлекать к ответственности наруши-телей только в пределах определенных сроков, установленных НК РФ (срок давности). По об-щему правилу нельзя привлекать к ответст-венности за налоговое правонарушение, если со дня его совершения истекло ТРИ ГОДА (пункт 1 статьи 113 НК РФ). К обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, относятся следующие (ст 111 НК РФ). 1.если налогоплат совершил деяние вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; 2.если в момент совершения правонарушения он не мог отдавать себе отчёта в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (речь идёт о физ лице); 3.если он выполнял письменные разъяснения финансовых органов (или других уполномоченных государственных органов и их должностных лиц в пределах компетенции) по вопросам применения налогового законодательства. При этом все перечисленные обстоятельства относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение. Обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность (пункт 1 статьи 112 НК РФ) признаются: -совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; -совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; -тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение правонарушения;-иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган, рассматривающий дело, |
может признать смягчающими ответственность. Данные обстоятельства позволяют только снизить размеры санкций, и при наличии хотя бы одного из вышеуказанных обстоятельств, смягчающих ответственность, размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем 2 раза. Обстоятельством, отягчающим налоговую ответственность (пункт 2 статьи 112 НК РФ), будет повторное совершение налогоплательщиком аналогичного налогового правонарушения. При этом лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения налогового органа или решения суда. В Налоговом кодексе устанавливается только одно обстоятельство, отягчающее ответственность, - его повторность. Если присутствует подобное обстоятельство, сумма штрафа увеличивается на 100 % (пункт 4 статьи 114 НК РФ). При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. 29.Методика проведения налогового аудита Каждая аудиторская фирма имеет собственные ме-тоды и способы проведения аудита. В целом нал ау-дит можно определить как выполнение аудит организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бух и нал отчётов эконом субъекта. Нал аудит как процесс состоит из нескольких этапов: предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта; проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности исчисления и уплаты эконом субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды; оформление и представление результатов проведения налогового аудита. На первом этапе необходимо: провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта; определить основные факторы, влияющие на нал показатели; проверить правильность методики исчисления налоговых платежей; провести правовую и нал экспертизу существующей системы хозяйственных отношений; проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов; осуществить предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта. На следующем, основном, этапе проверки необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка. По результатам предварительного анализа аудиторы могут выявить проблемные моменты в налоговой системе организации, поэтому проводить полноценный аудит. Однако в организациях со сложной и объемной системой нал обязательств, имеющих обособленные подразделения, дочерние компании, применяющих разные режимы налогообложения (общий режим у головной организации и единый налог на вмененный доход у обособленного подразделения), второй этап налогового аудита должен проводиться сплошным методом. При проведении второго этапа работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономич субъектом по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. На третьем этапе подводятся результаты проведенного аудита. Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением. В заключении о результатах выполнения специ аудиторского задания по проведению налогового аудита следует выразить мнение: о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления эконом субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды; о правильности применения эконом субъектом нал льгот. Однако само по себе заключение не несет анали-тической и рекомендательной информ. Поэтому за-казчик аудита требует отчет об аудитор проверке. |
28.Заказчики налогового аудита В первую очередь налоговый аудит пользуется спросом у крупных компаний, осуществляющих несколько видов деятельности, в том числе экспортно-импортные операции. Обороты таких компаний велики, поэтому и налоговые обязательства, в том числе штрафы и пени, составляют немалые суммы. Таким образом, чтобы минимизировать налоговые выплаты, а также избежать штрафных санкций, крупной компании целесообразно и экономически выгодно провести налоговый аудит, посредством которого удастся выявить и нейтрализовать ошибки в ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности. Фактически налоговый аудит по методу проведения схож с проверкой, которую проводят налоговые органы. Поэтому, если перед налоговой проверкой в организации проведен налоговый аудит, риски выявления ошибок и, как следствие, начисления пени и привлечения к налоговой ответственности существенно снижаются. Необходим налоговый аудит, организациям, в которых произошла смена главного бухгалтера. По объективным причинам это весьма негативно сказывается на качестве ведения бухгалтерского и налогового учета в организации. Главному бухгалтеру, который порой единолично занимается всеми вопросами, связанными с налогообложением, весьма сложно в новой фирме организовать правильное ведение налогового учета и исправить уже имеющиеся ошибки предшественника. Ему необходима помощь в виде налогового аудита. Проведение налогового аудита в организации может заказать также собственник или руководитель организации с целью проверить правильность исчисления и уплаты налогов. 27.Налоговый аудит: цель, сущность и значение Налоговый аудит – один из наиболее востребованных видов аудиторских услуг. Налоговый аудит – это независимая проверка систем бухгалтерского и налогового учета организации на предмет: 1.правильности формирования налогооблагаемой базы по каждому виду налогов, исчисления и уплаты налогов и сборов за определенный период времени; 2.состояния расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; 3.соответствия систем бухгалтерского и налогового учета требованиям действующего законодательства. Налоговые органы обязаны проверять организацию раз в три года. Цель налогового аудита – экспертиза выявленных ошибок систем бухгалтерского и налогового учета и разработка мер по их устранению. В процессе налогового аудита изучаются налоговые базы по каждому из проверяемых видов налога, проводится аудит налогового учета и налоговой отчетности, как комплексный, так и по отдельным налогам. В ходе аудита налогового учета и налоговой отчетности осуществляются сбор и анализ информации о возможностях налогоплательщика по оптимизации налогообложения. 1.Обязательный аудит 2.Инициативный аудит |
|
30.Ответственность аудиторов Очевидно, что аудиторы, как и работники налоговых органов, способны выявить возможные нарушения действующего законодательства. Однако цель налоговых органов - привлечь хозяйствующего субъекта к ответственности, а цель аудиторов - снизить вероятность привлечения к ней организации. Аудиторы не могут заставить своего заказчика принимать те или иные решения, они могут только дать обоснованные рекомендации. Таким образом, в случае выявления нарушений налогового законодательства и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности экономического субъекта, носящих существенный характер, аудиторская организация должна сообщить руководству экономического субъекта об ответственности за допущенные нарушения и необходимости внесения изменений в бухгалтерскую отчетность, уточнения налоговых деклараций и расчетов.Если бухгалтерия организации не сочтет нужным исправить существенные нарушения, выявленные аудиторской организацией по результатам выполнения специального аудиторского задания. Аудиторская организация должна направить письмо-уведомление на имя руководителя организации о данном факте и сообщить об ответственности за нарушение действующего законодательства. Таким образом, аудиторская фирма освобождает себя от ответственности и перед законом, и перед клиентом в случае привлечения последнего к ответственности. В частности, она несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации проверяемой организации. По окончании налогового аудита заказчик может воспользоваться иными услугами аудиторской фирмы.Так, аудиторская фирма может предложить своим клиентам разработать и представить: рекомендации и предложения по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта; оптимальные механизмы начисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта; рекомендации о полном и правильном использовании экономическим субъектом налоговых льгот и др. Аудиторская организация может также представлять интересы хозяйствующего субъекта в отношениях с налоговыми органами. Общение с налоговыми органами в ходе и по результатам проведения налогового аудита осуществляется: для получения разъяснений по актам проверок, проведенных налоговыми органами в отношении проверяемого экономического субъекта; при оказании консультаций (юридических, бухгалтерских, налоговых и др.) экономическому субъекту в спорах с налоговыми органами; в других необходимых случаях.Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам могут быть: указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта в случаях их обнаружения. |
31.Взаимодействие нал органов с тамож органами ФНС РФ активно взаимодействует с Федеральной таможенной службой и органами Министерства внутренних дел РФ.Цель сотрудничества повысить налоговую дисциплину в сфере экономики и обеспечить своевременное поступление налоговых платежей в бюджетную систему РФ. Правовую основу взаимодействия налоговых органов с органами МВД России и таможенными органами представляет закон о налоговых органах РФ, ст. 4 которого непосредственно определяет, что налоговые органы решают поставленные перед ними задачи, сотрудничая с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, а также органами местного самоуправления. Необходимость взаимодействия определяется тем, что налоговые органы появляются правоохранительными и не могут силовыми методами принудить налогоплательщиков действовать в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах. Правовой аспект взаимодействия налоговых органов с таможенными органами нашел отражение в п. 3 ст. 82 НК РФ. В нем сказано: «Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляв юг обмен другой необходимой ими информацией в целях исполнения возложенных на них задач». ФТС РФ – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять контроль и надзор за соблюдением таможенного законно-дательства РФ, а также выполнять функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой и иными правонарушениями и преступлениями. Таможенные органы образуют единую систему таможенного контроля, в которую входят: ФТС России, территориальные таможенные управления, таможни, посты. Выполняя функции в области таможенного дела, таможенные органы участвуют в разработке таможенной политики РФ и реализуют эту политику; обеспечивают в пределах своей компетенции экономическую безопасность России; применяют средства таможенного регулирования торгово – экономических отношений и др. Таможенный контроль проводится должностными лицами таможенных органов путем: 1.проверок документов и сведений, необходимых для таможенных целей, и таможенного досмотра; 2.учета товаров и транспортных средств, личного досмотра к исключительной формы таможенного контроля; 3.проверки системы учета и отчетности; 4.осмотра территорий и помещений, складов временного хранения, таможенных складов, свободных складов, свободных таможенных зон и магазинов беспошлинной торговли, а также других мест, где могут находиться товары и транспортные средства, подлежащие таможенному контролю. Федеральная таможенная служба к налоговым органам не относится. Однако ФТС России (центральный аппарат) и ее территориальные органы наделены полномочиями налоговых органов при осуществлении контроля над соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу РФ, в том числе над правильным исчислением и уплатой и налогов (сборов) в связи с указанным перемещением товаров. |
32.Взаимодействие нал органов с органами МВД ФНС РФ активно взаимодействует с Федеральной таможенной службой и органами Министерства внутренних дел РФ.Цель сотрудничества повысить налоговую дисциплину в сфере экономики и обеспечить своевременное поступление налоговых платежей в бюджетную систему РФ. Правовую основу взаимодействия налоговых органов с органами МВД России и таможенными органами представляет закон о налоговых органах РФ, ст. 4 которого непосредственно определяет, что налоговые органы решают поставленные перед ними задачи, сотрудничая с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, а также органами местного самоуправления. Необходимость взаимодействия определяется тем, что налоговые органы появляются правоохранительными и не могут силовыми методами принудить налогоплательщиков действовать в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах. Правовой аспект взаимодействия налоговых органов с таможенными органами нашел отражение в п. 3 ст. 82 НК РФ. В нем сказано: «Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляв юг обмен другой необходимой ими информацией в целях исполнения возложенных на них задач». |
|
34.Полномочия нал органов по обращению с иском в суд и взаимодействию с суд органами Налоговый орган при взаимоотношениях с судом может выступить как истцом, так и ответчиком. Налоговые споры с организациями и индивидуальными предпринимателями рассматриваются и арбитражном суде. В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ в судебном порядке производится взыскание налога (сбора), пеней и штрафов:1.с организаций – которым открыт лицевой счет;2.с организаций, если недоимки числятся за ними более грех месяцев и при этом данные организации, в соответствии с гражданским законодательством РФ, - зависимые общества, а также с соответс-твующих основных обществ в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых обществ.В судебном порядке взыскивается недоимка, числящаяся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражд законодательством РФ основными обществами, с зависимых обществ, когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных обществ.Подача иска в суд к организации или ИП обязательна если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юр квалификации одела, совершенной таким налогоплательщиком, либо его статуса, либо фактора деятельности. Кроме того, налоговые органы вправе подать иск в суд о взыскании с организации – налогоплательщика (плательщика сбора и налогового агента) или ИП причитающейся к уплате суммы налога, если истек срок принятия решения о взыскании налога (два месяца после истечения срока уплаты, установленного в требовании об уплате налога) и соответственно учтено право на внесудебный порядок взыскания налога (сбора, а также пени). Заявление подается в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Однако пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть судом восстановлен.Налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании штрафов (налоговых санкций) за налоговые правонарушения, если истек срок их внесудебного взыскания. Исковое заявление о взыскании штрафа с организации и ИП может быть подано в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа, однако если срок пропущен по уважительной причине, то он может быть восстановлен судом. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и ИП рассматриваются арбитражными судами. Налоговые споры с физ лицам, не являющимися ИП, рассматриваются судами общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством.Если физ лица не являются ИП, то недоимки с них по налогам и задолженность по пеням и штрафам взыскиваются только в судебном порядке. Иск может быть подан в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об их уплате. В случае, если данные физ лица не выполнили в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счет в банке и наличных денежных средств данного налогоплательщика физического лица, в пределах сумм, указанных в требовании об у те налога.К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может прилагаться ходатайство налогового (таможенного) органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения исковой» требования. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица на основании вступившего в законную силу решения суда производится в соответствии с Законом об исполнительном производстве. После вынесения решения о привлечении к ответственности за; совершение налогового правонарушения физического липа, не являющегося ИП, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица налоговой санкции за совершение налогового правонарушения. Факты правонарушений устанавливаются в результате налоговых проверок и фиксируются в актах проверки |
По этим актам руководитель налогового органа принимает решение не позднее 10 дней со дня согласования акта проверки с налогоплательщиком. В случае выявления налогового правонарушения в принятом решении должна быть резолюция о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершенное налоговое правонарушение. До обращения в суд налоговый орган обязан предложить лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Привлечение организаций к ответственности не исключает привлечение их должностных лиц к административной ответственно – административным штрафам, установленным КоАП. Админ штрафы назначаются по постановлению суда при их назначении учитывается характер совершенного право рушения, личность виновного, его имущественное положение, обязательства, смягчающие или отягчающие административную ответственность. Отягчающее обстоятельство – повторное совершен однородного административного правонарушения, если за совершение первого правонарушения лицо уже подвергалось административно наказанию. По истечении 12 месяцев лицо может быть оштрафовано, но как за правонарушение, совершенное впервые. Админ штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к админ ответственности, не позднее 30 дней со дня вступления постановления и законную силу. Полномочия налоговых органов по обращению иска в суд не ограничиваются НК РФ. Согласно п. 11 ст. 7 Закона о налоговых орган ФНС России и ее территориальным органам предоставлено право предъявлять в суде и арбитражном суде иски: о ликвидации организации с любой организационно – правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ.Нал органом также предоставлено право обращаться в суд с исками о возмещении ущерба. Речь идёт об ущербе, который нанесён гос-ву или муниц образованию из – за неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счёта налогоплательщика. Иски предъявляются к банку как организации, а не его должностным лицам. Но должностные лица банка могут быть привлечены к уголов или админис ответственности.Как к ответчику к налоговым органам могут быть предъявлены следующие иски:1.о возврате сумм, незаконно или неправильно удержанных налогов (сборов), пеней и штрафов;2.о возмещении вреда, причинённого незаконными или неправомерными действиями налогового органа или его должностного лица.Налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент вправе требовать в судебном порядке возмещения убытков, причинённых действиями налоговых органов.В соответствии со ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы не только в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), но и в судебный орган. В случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц в суд по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостанов-лены судом в порядке, установленном соответс-твующим процессуальным законодательством. Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их долж-ностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленным гражданским процессуальным кодексом. |
38. Единый государственный реестр юр лиц: содержание, формирование и использование. В ЕГРЮЛ содержатся следующие сведения и документы о юридическом лице:1) полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке. 2) организационно-правовая форма;в) адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица; 3) способ образования юридического лица (создание или реорганизация);4) сведения об учредителях (участниках);5) подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов юр лица; 6) сведения о правопреемстве - для юр лиц, созданных в результате реорганизации иных юридических лиц, для юридических лиц, в учредительные документы которых вносятся изменения в связи с реорганизацией, а также для юридических лиц, прекративших свою деятельность в результате реорганизации; 7) дата регистрации изменений, внесенных в учредительные документы юридического лица, или в случаях, установленных законом, дата получения регистрирующим органом уведомления об изменениях, внесенных в учредительные документы; 8) способ прекращения юр лица (путем реорганизации, ликвидации или путем исключения из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа); 9) размер указанного в учредительных документах коммерческой организации уставного капитала;10) данные лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица;11) сведения о лицензиях, полученных юр лицом;12) сведения о филиалах и представительствах юр лица; 13) идентифи-кационный номер налогоплательщика, код причины и дата постановки на учет юридического лица в налоговом органе; 14) номер и дата регистрации юридического лица в качестве страхователя: 14.1 в террито-риальном органе Пенсионного фонда РФ; 14.2 в исполнительном органе Фонда социа-льного страхования РФ; 15) сведения о банков-ских счетах юр лица. |
|
39.Единый государственный реестр И П: содержание, формирование и использование. В ЕГРИП содержатся следующие сведения об индивидуальном предпринимателе: 1) фамилия, имя и (в случае, если имеется) отчество на русском языке (для иностранных граждан и лиц без гражданства такие сведения дополнительно указываются с помощью букв латинского алфавита на основании сведений, содержащихся в документе, удостоверяющем личность в соответствии с законодательством Российской Федерации); 2) пол; 3) дата и место рождения; 4) гражданство; 5) место жительства в Российской Федерации; 6) данные основного документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации (в случае, если индивидуальный предприниматель является гражданином Российской Федерации); 7) вид и данные документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина (в случае, если индивидуальный предприниматель является иностранным гражданином); 8) вид и данные документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства (в случае, если индивидуальный предприниматель является лицом без гражданства); 9) вид, данные и срок действия документа, подтверждающего право индивидуального предпринимателя временно или постоянно проживать в Российской Федерации (в случае, если индивидуальный предприниматель является иностранным гражданином или лицом без гражданства);10) дата государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об указанной государственной регистрации; 11) дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя; 12) сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем; 13) идентификационный номер налогоплательщика, дата постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе; 14) коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности; 15) номер и дата регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя:15.1 в территориальном органе Пенсионного фонда РФ;15.2 в исполнительном органе Фонда социального страхования РФ; |
41.Камеральная налоговая проверка КНП проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. КНП проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Если КНП выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации, противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, изменения соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бух учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию. При проведении КНП налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы. При проведении КНП на основе уточненной налоговой декларации, представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации по соответствующему налогу за соответствующий отчетный период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации, и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений. В случае, если до окончания КНП налогоплат-ом представлена уточненная налоговая декларация в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, КНП ранее поданной декларации прекращается и начинается новая КНП на основе уточненной налоговой декларации. Прекращение КНП означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации. При этом документы, полученные налоговым органом в рамках прекращенной КНП, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика. При проведении КНП по консолидированной группе налогопл-ов налоговый орган вправе истребовать у ответственного участника этой группы копии документов, которые должны представляться с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков. При проведении КНП нало-говой декларации, представленной налогопл – участником регионального инвестиционного проекта, по налогам, при исчислении которых были использованы налоговые льготы, предусмотренные для участников региональных инвестиционных проектов НК и (или) законами субъектов РФ, налоговый орган вправе истребовать у такого налогоплат-ка сведения и |
документы, подтверждающие соответствие показателей реализации регионального инвестициионного проекта требованиям к региональным инвестиционным проектам и (или) их участникам. 43.Истребование документов. Ст.93 Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. В случае, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронной форме по установленным форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней. В случае отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов. В ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков) документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков). В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке. Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность. |
|
40.Назначение и виды нал проверок Ст.87 Налоговые проверки. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: 1) камеральные налоговые проверки; 2) выездные налоговые проверки. Целью КНП является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. КНП проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. КНП проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Если КНП выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Налогоплат, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации, противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, изменения соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бух учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию. Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплат отсутствует возможность предоставить помещение для проведения ВНП, ВНП может проводиться по месту нахождения налогового органа. Решение о проведении ВНП выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физ лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о проведении ВНП должно содержать следующие сведения: полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплат; предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; периоды, за которые проводится проверка; должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки. ВНП в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Предметом ВНП является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Налоговые органы не вправе проводить две и более ВНП по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух ВНП в течение календарного года, за исключением некоторых случаев. ВНП не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Налоговый орган, проводящий самостоятель-ную выездную проверку филиалов и предста-вительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более ВНП по одним и тем же налогам за один и тот же период. Срок проведения ВНП исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Руководитель (зам руков) налогового органа вправе приостановить проведение ВНП для: 1) истребования документов 2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ. 3) проведения экспертиз. 4) перевода на русский язык документов, представленных |
налогоплательщиком на иностранном языке. Общий срок приостановления проведения ВНП не может превышать шесть месяцев. ВНП, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов. В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. 44. Выемка документов и предметов. Ст.94 Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего ВНП. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) налогового органа, вынесшего решение о проведении налоговой проверки. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов. О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением соответствующих требований. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов. В случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном настоящей статьей. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка. протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты. |
45.Проведение осмотра. Ст.92 Целью проведения осмотра является получение информации, необходимой для решения задач ВНП, путем установления соответствия документальной информации, представленной проверяемым, фактическому состоянию. Возможными причинами проведения осмотра в ходе ВНП в НК названы: необходимость определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком; выяснение обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки. О производстве осмотра составляется отдельный протокол. НК названы четыре объекта, осмотр которых возможен в рамках налоговой проверки: территория проверяемого налогоплательщика; помещения проверяемого налогоплат; документы; предметы. Осмотр помещений и территорий. Налоговым органам предоставлено право осматривать любые, независимо от места их нахождения, производственные, складские, торговые и иные помещения и территории: используемые налогоплательщиком для извлечения дохода; связанные с содержанием объектов налогообложения. Осмотр документов и предметов. В отличие от осмотра помещений и территорий осмотр документов и предметов может производиться и вне рамок ВНП. К таким исключениям отнесены ситуации, когда: документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля. 46. Проведение инвентаризации. Инвентаризация проводится в целях: выявления фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверки полноты отражения в учете обязательств. Инвентаризация имущества, принадлежащего налогоплательщику, производится в рамках ВНП уполномоченными должностными лицами налоговых органов. В составе имущества налогоплательщика, подлежащего инвентаризации, названы: основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения; производственные запасы; готовая продукция; товары; прочие запасы; ден средства; кредит задолженность; иные финансовые активы. В рамках налоговой проверки инвентаризация производится в отношении имущества, внесенного в соответствующий перечень. При этом инвентаризации может быть подвергнуто любое имущество налогоплательщика независимо от места его нахождения. Перечень имущества, подлежащего инвентаризации в ходе налоговой проверки, устанавливается руководителем или заместителем руководителя налогового органа. Все полученные в ходе инвентаризации результаты заносятся в инвентаризационные описи. Составленные инвентаризационные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и отсутствие у них каких-либо претензий к членам комиссии. Акт инвентаризации по окончании налоговой проверки подлежит приложению к акту налоговой проверки. Акт инвентаризации составляется не менее чем в двух экземплярах. |
|
42.Выездная налоговая проверка Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Решение о проведении ВНП должно содержать следующие сведения: полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика; предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; периоды, за которые проводится проверка; должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки. ВНП в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Предметом ВНП является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Налоговые органы не вправе проводить две и более ВНП по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух ВНП в течение календарного года. ВНП не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. В рамках ВНП налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более ВНП по одним и тем же налогам за один и тот же период. В рамках ВНП налоговый орган вправе проверять деятельность налогоплательщика, связанную с его участием в договоре инвестиционного товарищества, а также запрашивать у участников договора инвестиционного товарищества информацию, необходимую для проведения выездной налоговой проверки. Руководитель (зам руков) налогового органа вправе приостановить проведение ВНП для: 1) истребования документов 2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ. 3) проведения экспертиз. 4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке. Общий срок приостановления проведения ВНП не может превышать шесть месяцев. При проведении повторной ВНП может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной ВНП. Если при проведении повторной ВНП выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной ВНП, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа. ВНП, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие ВНП, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплат, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода. При наличии у осуществляющих ВНП должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов. В последний день проведения ВНП проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее |
проведения, и вручить ее налогопл-ку или его представителю. ВНП консолидированной группы налогопл-ов проводится в отношении налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогопл-ов на территории ответственного участника этой группы и на территориях иных участников этой группы на основании решения руководителя налогового органа. В решении о проведении ВНП консолидированной группы налогопл-ов указываются: полное и сокращенное наименования участников консолидированной группы налогопл-ов; налоговые периоды, за которые проводится проверка; должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки. Предметом ВНП консолидированной группы налогоплательщиков является правильность исчисления и своевременность уплаты налога на прибыль организаций по этой группе. ВНП консолидированной группы налогоплательщиков не может продолжаться более двух месяцев. |
47. Проведение опроса. Проведение опроса свидетеля в рамках налоговой проверки заключается в даче им показаний относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля в форме налоговой проверки, и последующей фиксации полученной информации. Процедуре опроса в качестве свидетеля могут быть подвергнуты любые физические лица, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Опросу в качестве свидетеля могут быть подвергнуты и лица, участвовавшие в проведении отдельных действий налоговой проверки в качестве привлеченных специалистов. Опрос не может быть проведен в отношении лиц, которые: в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор. По общему правилу опрос свидетеля производится в помещении налогового органа. До момента получения свидетельских показаний должностное лицо, проводящее опрос, обязано предупредить свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. При проведении опроса свидетель имеет право воспользоваться нормой п. 3 ст. 90 Налогового кодекса, дающей ему возможность отказаться от дачи показаний по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. В этом случае будут задействованы нормы ст. 57 Конституции, предусматривающей возможность отказа гражданина от дачи свидетельских показаний против своих близких родственников или самого себя. Налоговым кодексом предусмотрено, что опрос свидетеля может быть проведен по месту его пребывания в случаях: болезни свидетеля; старости свидетеля; инвалидности свидетеля; иных достаточных причин по усмотрению проверяющего должностного лица. Показания свидетеля заносятся в протокол. В протоколе должна быть сделана отметка о том, что перед началом дачи показаний свидетель был предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Данная отметка должна быть удостоверена подписью свидетеля. После составления протокола он должен быть прочитан всеми лицами, участвовавшими в производстве опроса или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Оформление протокола завершается подписанием его должностным лицом проверяющего органа, составившего протокол, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве опроса или присутствовавшими при его проведении. По окончании проверки протокол опроса свидетелей подлежит включению в состав приложений к акту налоговой проверки. |
|
48.Проведение экспертизы. Экспертиза назначается в том случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Предмет проведения экспертизы должен находиться в пределах специальных познаний эксперта. Вопросы,поставленные эксперту, не могут выходить за пределы его специальных познаний. Право заявлять отвод эксперту, как при назначении, так и в ходе производства экспертизы предоставлено проверяемому лицу. Нормами НК определена возможность проведения в рамках налоговой проверки трех форм экспертизы: первичной; дополнительной; повторной. Первичной является экспертиза, назначаемая впервые по поводу разъяснения определенных вопросов. Допол-нительной признается экспертиза, назначаемая по окончании проведения первичной экспертизы при недостаточной ясности или полноте данного экспертом первоначального заключения. Дополнительная экспертиза может быть назначена в случаях, если: форма ответов эксперта на поставленные вопросы при производстве первичной экспертизы подразумевает возможность неоднозначного понимания сущности и смысла таких ответов; ответы эксперта на поставленные вопросы не являются исчерпывающими, и в связи с этим объем первоначального заключения эксперта не может быть признан полным; в рамках одной и той же налоговой проверки после проведения первичной экспертизы возникли новые вопросы, для разъяснения которых необходимо привлечение к участию в деле эксперта. Проведение дополнительной экспертизы, как правило, поручается тому же эксперту, который проводил первичную экспертизу. Повторной признается экспертиза, назначаемая при необоснованности или ошибочности первоначального заключения эксперта. Повторная экспертиза проводится в случаях: необоснованности заключения эксперта; сомнений в правильности заключения. Проведение повторной экспертизы всегда поручается другому эксперту. 53. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Ст1121. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. |
49. Меры принудительного исполнения обязанностей. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения со стороны государства мер принудительного исполнения налоговой обязанности. Эти меры применяются последовательно и включают три этапа: 1.Направление налогоплательщику письменного извещения - требования об уплате налога.2. Взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке.3. Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика. При этом налог с организаций взыскивается в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном. Требование об уплате налога представляет собой меру предупредительного характера, назначение которой - напомнить налогоплательщику об имеющейся у него недоимке и предупредить о неблагоприятных последствиях неуплаты налога. Требование направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере начисленных пеней, сроке уплаты налога и сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения налоговой обязанности, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. В требовании должны быть также указаны подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылки на положения закона, устанавливающие обязанность налогоплательщика уплатить налог (п. 4 ст. 69 НК РФ).НК РФ устанавливает определенную очередность взыскания налога за счет имущества налогоплательщика, которое производится последовательно в отношении: 1) наличных денежных средств; 2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; 3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве; 4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; 5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными; 6) другого имущества, за исключением предназ-наченного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи. |
50. Способы обеспечения исполнения обязанностей. Стороны должны добросовестно исполнять принятые на себя обязательства. Укрепление договорной дисциплины выражается в точном исполнении всех принятых сторонами на себя обязанностей. Однако во избежание их нарушения закон устанавливает некоторые имущественные гарантии исполнения. Их называют способами обеспечения обязательств (ст. 68 Основ) — это неустойка, залог, поручительство, задаток, банковская гарантия и удержание имущества должника (ст. 329 — 381 ч. 1 ГК РФ).Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, в частности, в случае просрочки исполнения (ст. 330 ч. 1 ГК РФ). Возможность взыскания неустойки позволяет кредитору хотя бы частично возместить те потери, которые он понесет в связи с неисправностью должника. Залогом признается передача должником материальных ценностей кредитору в обеспечение исполнения основного обязательства. Так, для получения денежной ссуды в ломбарде в обеспечение возврата ссуды передается в залог та или иная вещь. Залог применяется при получении ссуды в банке (банковский залог), для обеспечения возврата тары и т. п.Поручительство как способ обеспечения обязательств — это договор, в силу которого поручитель обязывается перед кредитором другого лица (должника) отвечать за исполнение последним его обязательства в полном объеме или в определенной части (ст. 361 ч. 1 ГК РФ).Банковская гарантия — новый, ранее неизвестный нашему закону способ обеспечения исполнения обязательств, введенный ст. 368 — 379 ч. 1 ГК РФ. Банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (ст. 368 ч. 1 ГК РФ).Удержание — новый способ обеспечения исполнения обязательств, введенный ст. 359 — 360 ч. 1 ГК РФ. Кредитору, у которого находится вещь, подлежащая передаче должнику или указанному им лицу, предоставлено право в случае неисполнения должником в срок обязательства по оплате этой вещи или возмещению кредитору связанных с этой вещью издержек и других убытков удерживать ее у себя до тех пор, пока соответствующее обязательство должником не будет исполнено. |
|
51. Понятия, признаки и виды налоговых преступлений. Признаками налогового преступления являются: - общественная опасность;- противоправность; - виновность;- наказуемость. Всякое налоговое преступление наносит вред интересам общества и государства, поэтому общественная опасность является определяющим признаком налогового преступления, отличающим его от правомерного поведения. Виды налоговых преступлений.УК РФ содержит только две статьи, предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства - это ст. 198 (Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в гос внебюджетные фонды) и ст. 199 (Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации).Ст. 198 УК РФ, предусматривающая ответственность за уклонение гражданина от уплаты налога, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, содержит 2 части. Часть 1 влечет ответственность за уклонение гражданина от уплаты налога, а равно страхового взноса, совершенное в крупном размере, т. е. если сумма неуплаченного налога или страхового взноса превышает двести минимальных размеров оплаты труда. Часть 2 предусматривает ответственность за особо крупный размер суммы неуплаченного налога или взноса (когда она превышает 500 минимальных размеров оплаты труда) или за совершение деяния, предусмотренного ч. 1, лицом, ранее судимым за это преступление.Статья 199 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. Часть 2 предусматривает квалифицирующие признаки, аналогичные содержащимся в ч. 2 ст. 198 УК РФ. Кроме того, крупный размер неуплаченного налога значительно возрос и составляет сумму, превышающую одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а особо крупный размер - 5 тысяч Круг налоговых правонарушений, предусмотренных в Налоговом кодексе достаточно широк, Это и нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116), и уклонение от постановки на такой учет (ст. 117), и нарушение срока представления налоговой декларации или иных документов (ст. 119) и ряд других.Всего 14 статей. В некоторых статьях предусмотрена ответственность за несколько налоговых правонарушений. |
52.Понятия, виды, принципы и общие условия привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения. Налоговое правонарушение - виновно совершенное, вредное, противоправное деяние (действие или бездействие), за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность. Признаки налогового правонарушения включают противоправность, реальность, вредность, виновность, наказуемость. Виды налогового правонарушения: В зависимости от субъекта налоговой ответственности предусмотренные НК РФ виды налоговых правонарушений можно разделить на следующие категории.1Ответственность налогоплательщиков (граждан и юридических лиц):а)ответственность за нарушение сроков постановки на учет в качестве налогоплательщиков и представления иных сведений в налоговые органы: - уклонение (нарушение сроков) от постановки на учет в налоговом органе. Принципы и общие условия привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения. С.Г. Пепеляев выделяет следующие конституционные принципы (требования), которые должны соблюдаться при установлении мер ответственности за нарушения налогового законодательства: -дифференциацию (учет характера нарушения и степени опасности); 1)определенность (исчерпывающий перечень признаков наказуемых деяний); индивидуализации (учет личности нарушителя, характер вины и др.); 2) нерепрессивность (соразмерность видов и размеров взысканий защищаемым отношениям); 3) соразмерность (учет формы и размер вреда); 4) однократность (исключение множественности наказаний за одно и то же правонарушение); 5) обоснованность (виды и размеры взысканий определены задачами борьбы с налоговыми правонарушениями). Установлению и раскрытию содержания этих принципов налоговой ответственности и посвящена ст. 108 НК РФ, которая последовательно и системно формулирует: 1) принцип исключительности (приоритета) норм НК РФ при регламентации отношений, связанных с привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений (п. 1 ст. 108 НК РФ);2) принцип запрета повторного привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений (однократность налоговой ответственности) (п. 2 ст. 108 НК РФ); 3) принцип разграничения уголовной и налоговой ответств-ти для физических лиц (запрет на одновременное применение налоговой и уголовной ответственности для физических лиц) (п. 3 ст. 108 НК РФ); 4)принцип самостоятельности (разграничения) налоговой ответственности для организаций и других видов ответственности для ее должностных лиц (п. 4 ст. 108 НК РФ); 5)принцип разделения (неотождествления) налогового обязательства и налоговой санкции (п. 5 ст. 108 НК РФ); 6)презумпцию невиновности лиц, привлекаемых к ответственности за совершение налоговых правонарушений (п. 6 ст. 108 НК РФ). |
54. Административный способ защиты прав налогоплательщиков. Административный способ защиты прав налогоплательщиков предполагает обращение за защитой и восстановлением нарушенного права к вышестоящему органу власти (по отношению к органу, принявшему решение или выполнившему действие). Вместе с тем административный порядок не отрицает возможности обращения в последствии за защитой в суд, либо предоставляется альтернативный порядок защиты прав субъектов налоговых правоотношений. Наряду с административным применяется судебный порядок обжалования. Согласно ст. 137 Н К РФ со стороны налогоплательщиков или налоговых агентов обжалованию подлежат акты налоговых органов как ненормативного, так и нормативного характера. Вместе с тем НК РФ устанавливает 2 условия, соблюдение которых необходимо для защиты нарушенных прав налогоплательщиков или налоговых агентов: 1) ненормативные акты налоговых органов, а также действия (бездействие) должностных органов этих органов должны, по мнению налогоплательщика или налогового агента, нарушать их права; 2) нормативные правовые акты налоговых органов обжалуются в порядке, предусмотренном не НК РФ, а иным федеральным законодательством. Также обжалованию подлежат решения вышестоящих налоговых органов, вынесенные по вопросам рассмотрения заявлений налогоплательщиков на неправомерные действия, бездействие или акты нижестоящих налоговых инспекций. Не подлежат обжалованию в административном или судебном порядке акты налоговых проверок, поскольку сами по себе не содержат обязательных для налогоплательщиков предписаний, влекущих юридические последствия. В налоговом праве административный порядок обжалования не имеет характера досудебной процедуры, поэтому подача жалобы в вышестоящий налоговый орган(вышестоящему должностному лицу) не исключает одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. |
|
55.Судебный способ защиты прав налогоплательщиков. Вопрос защиты прав налогоплательщиков в спорах с налоговыми органами неизменно вызывает интерес в обществе. Нормы налогового законодательства, регулирующего отношения в сфере налогового контроля, уже неоднократно становились предметом судебного исследования. Практически любой акт высших судебных инстанций по данной тематике становится значимым явлением в юридическом мире. В анализируемом Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.04.2010 N 17413/09 рассматривается вопрос выбора способа защиты нарушенного права налогоплательщика в случае его несогласия с бесспорным списанием с расчетного счета налогов и пеней на основании инкассового поручения. Как следует из текста Постановления, апелляционная и кассационная инстанции при рассмотрении заявления налогоплательщика пришли к выводу, что его право на обращение в суд с требованием о возврате сумм незаконно взысканных налога, пеней, сбора и штрафа возникает при условии принятия им мер к досудебному урегулированию спора с налоговыми органами.Президиум ВАС РФ не согласился с такой позицией, указав следующее: в случае возникновения спора относительно возврата излишне взысканных налога, пеней, сбора и штрафа налогоплательщик может самостоятельно выбирать способ защиты своего нарушенного права, и закон не предусматривает обязательный досудебный порядок урегулирования споров. Данная позиция Президиума ВАС РФ является абсолютно правильной и не противоречит нормам действующего законодательства. В соответствии со ст. 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. С момента принятия в 1998 г. Налогового кодекса РФ законодательство о налогах и сборах предусматривает следующие способы защиты прав налогоплательщика: |
56. Условия возникновения изменения и прекращения обязанности по уплате налога или сбора. Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. 2. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. 3. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: 1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; 2) утратил силу; 3) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя; 4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса; 5) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. 57. Роль банков в обеспечении полноты и своевременности уплаты налоговых платежей в бюджет клиентами-налогоплательщиками. Статья 60. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов1. Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (далее в настоящей статье - поручение налогоплательщика), а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящей статье - поручение налогового органа) за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. 2. Поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается. При предъявлении физическим лицом поручения на перечисление налога в обособленное подразделение банка, не имеющее корреспондентского счета (субсчета), срок, установленный абзацем первым настоящего пункта для исполнения банком поручения налогоплательщика, продлевается в установленном порядке на время доставки такого поручения организацией федеральной почтовой связи в обособленное подразделение банка, имеющее корреспондентский счет (субсчет), но не более чем на пять операционных дней. 3. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или остатка его электронных денежных средств банки не вправе задерживать исполнение поручения налогоплательщика и поручения налогового органа. 3.1. При невозможности исполнения поручения налогоплательщика или поручения налогового органа в срок, установленный настоящим Кодексом, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в |
учреждении Центрального банка Российской Федерации, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного настоящим Кодексом срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику, а о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогового органа - в налоговый орган, который направил это поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленных подразделений). Форма и форматы сообщения банка о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика или поручения налогового органа и порядок его передачи в электронной форме устанавливаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. 4. За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящей статьей обязанностей банки несут ответственность, установленную настоящим Кодексом. Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджетную систему Российской Федерации сумму налога. В случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к этому банку применяются меры по взысканию неперечисленных сумм налога (сбора) за счет денежных средств в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 46 настоящего Кодекса, а за счет иного имущества - в порядке, предусмотренном статьей 47 настоящего Кодекса. 4.1. Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк Российской Федерации с ходатайством об отзыве лицензии на осуществление банковских операций. 4.2. Требование о перечислении налога в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящей статье - требование о перечислении налога) должно быть направлено в банк в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не позднее трех месяцев со дня выявления не перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога и составления налоговым органом документа о выявлении не перечисленной банком в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога. Требованием о перечислении налога признается уведомление банка о неперечисленной сумме налога, а также об обязанности перечислить эту сумму налога в установленный срок. Форматы требования о перечислении налога, а также порядок направления этого требования в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. 5. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении обязанности банков по исполнению поручений налоговых агентов, плательщиков сборов и распространяются на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации сборов, пеней и штрафов. 6. Правила, установленные настоящей статьей, также применяются при исполнении банком поручений местных администраций и организаций федеральной почтовой связи на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств, принятых от физических лиц - налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов). 7. При исполнении банками поручений по возврату налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов плата за обслуживание по указанным операциям не взимается. |
|
58.Организация учета налогоплательщиков-юридических и физических лиц.Статья 83 НК РФ - Учет организаций и физических лиц 1. В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.Мин фин РФ вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков, а также организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" 2. Постановка на учет в налоговом органе организаций и ИП осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора. 3. Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории РФ через отделение, а также ИПпо месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре ИП. Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) такой организации, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи. Заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации. При подаче заявления о постановке на учет (снятии с учета) иностранная организация одновременно с указанным заявлением представляет в налоговый орган документы, которые необходимы для постановки ее на учет (снятия с учета) в налоговом органе и перечень которых утверждается Мин фин РФ. В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией - в выбранный ею налоговый орган. |
59. Приостановление операций по счетам налогоплательщиков.Статья 76. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ. Приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. 2. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогопла-тельщиком-организацией этого требования. Приостановление переводов электронных денежных средств налогоплательщика-организации в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы, указанной в решении налогового органа. Приостановление переводов электронных денежных средств в иностранной валюте налогоплательщика-организации в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной указанной в решении налогового органа сумме в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начала действия приостановления перевода электронных денежных средств в иностранной валюте указанного налогоплательщика. 2.1. Решения о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в целях обеспечения обязаннос-тей по уплате налогов и сборов участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета (далее в настоящей статье - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета), в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества принимаются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по месту нахождения такого управляющего товарища.В целях обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества (за исключением налога на прибыль организаций, возникающего в связи с участием данного товарища в договоре инвестиционного товарищества) в первую очередь приостанавливаются операции по счетам в банке и переводы электронных денежных средств инвестиционного товарищества.Если средства на счетах инвестиционного товарищества отсутствуют или их недостаточно, решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств может быть принято в отношении счетов управляющих товарищей. При отсутствии или недостаточности средств на счетах управляющих товарищей решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств товарищей может быть принято в отношении счетов товарищей на сумму, пропорциональную доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности. 3. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься |
руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.В этом случае приостановление операций по счетам и переводов электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.Формы решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форматы указанных решений утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с ЦБ РФ.5. Банк обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трех дней после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке. Форматы сообщения банком сведений об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банке и об остатках электронных денежных средств и порядок направления банком указанного сообщения в электронной форме утверждаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.9. В случае, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.9.2. В случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.В случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, 10. Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке и переводов его электронных денежных средств по решению налогового органа. |
|
61. Осмотр помещений налогоплательщика.Одним из инструментов налогового контроля является осмотр любых объектов помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Однако далеко не всегда результаты такового могут быть приняты судом в качестве допустимых доказательств. Подпунктом 6 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса в целях налогового контроля налоговикам в том числе предоставлено право осматривать любые помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения. Это могут быть производственные, складские, торговые и иные объекты, независимо от места их нахождения данное право подразумевает обязанность инспекторов проводить осмотр в строго установленном порядке. Доступ налоговиков в жилые помещения без разрешения или против воли проживающих в них лиц возможен только на основании федерального закона или судебного решения.Налоговый кодекс не содержит положений, обязывающих налоговиков принимать на предмет проведения осмотра какое-либо специальное решение. Нет в Кодексе и прямых указаний на то, что проверяющие должны извещать налогоплательщика об этом мероприятии. Однако пунктом 3 статьи 92 НК предусмотрено, что ему принадлежит право участвовать при проведении осмотра лично или через своего представителя. Присутствие при осмотре понятых.Вобязательном порядке при проведении осмотра должны присутствовать понятые, которые в целях подтверждения его содержания и результатов расписываются в протоколе осмотра .в необходимых случаях при проведении осмотра могут приглашаться специалисты. Результаты осмотра оформляются протоколом. В необходимых случаях при осмотре могут производиться фото- и киносъемка, видеозапись, а также сниматься копии с документов. В этом случае фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, которые получены при производстве осмотра, должны прилагаться к протоколу. 63. Взыскание налога или сбора за счет имущества налогоплательщика— в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщик в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплат: — подается в арбитражный суд или в суд общей юрисдикции; — может быть подано в соответствующий суд налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Взыскание налога за счет имущества налогопл производится последовательно в отношении: денежных средств на счетах в банке; наличных денежных средств; имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и не предназначенных для непосредственного участия в производстве. В случае взыскания налога за счет имущества обязанность по уплате налога считается исполненной с момента его реализации и погашения задолженности за счет вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются. Указанные положения применяются при взыскании сбора, а также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора. |
62.Арест имущества налогоплательщика как способ обеспечения и выполнения решения о взыскании налога. Наложение ареста на имущество по своей сути является ограничением полномочий собственника, состоящим из частичного или полного изъятия имущества из свободного гражданского оборота. Соответственно арест имущества может быть полным или частичным, при этом: |
64.Оформление результатов выездной налоговой проверки Первоначально мнение налогового органа, проводившего выездную налоговую проверку, отражается в соответствующем акте, речь о котором идет в ст. 100 НК РФ. При этом действующее законодательство предъявляет определенные требования к его составлению и передаче налогоплательщику. По итогам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов в обязательном порядке составляется Акт выездной налоговой проверки, в котором фиксируются ее результаты. Этот документ составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй - в установленном порядке вручается руководителю организации (индивидуальному предпринимателю) либо их представителям. Если при проведении проверки участвовали сотрудники органов внутренних дел, составляется третий экземпляр, который направляется в соответствующий орган МВД. Акт ВНП оформляется при любом исходе проверки. В нем указываются конкретные обстоятельства, связанные с проверкой, в том числе ссылки на документы, исследованные в ходе проверки, обстоятельства, установленные проверкой, выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика состава налогового правонарушения и т.д. При этом каждый установленный в ходе проверки факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть проверен полно и всесторонне, а изложенные в нем обстоятельства - основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту. Также в Акте должны быть указаны все действия налогового органа. Акт выездной налоговой проверки составляется уполномоченными должностными лицами налоговых органов в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке (п. 1 ст. 100 НК РФ). Кроме того, проверяющие не должны выходить за рамки проверки тех вопросов, которые указаны в решении о проведении проверки. Вместе с тем, имеет смысл обратить внимание на длительность проверки, которая также ограничена временным промежутком. Также надо внимательно проверить действие всех документов, на которые ссылаются проверяющие, поскольку налоговый орган может указывать на те нормы, которые прекратили свое действие. Не менее важна процедура передачи акта налогоплательщику. |
|
67Внесудебный порядок взыскания недоимок. Внесудебный порядок взыскания недоимок и штрафов с налогоплательщиков дает возможность налоговому органу бесспорно и принудительно взыскивать суммы налога, а также пеней и штрафов за счет как денежных средств, находящихся на счетах организаций и предпринимателей в банках, так и иного имущества налогоплательщика. Принудительное взыскание налога, пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ, с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном ст. ст. 46 и 47 НК РФ.Первым этапом принудительного взыскания недоимки является направление налогоплательщику требования об уплате налога в сроки, установленные ст. 70 НК РФ. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Указанные правила распространяются на сроки направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа. Вторым этапом внесудебного порядка является взыскание недоимки за счет денежных средств налогоплательщика на банковских счетах в соответствии со ст. 46 НК РФ. Взыскание налога в данном случае производится по решению налогового органа, которое должно быть принято не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения. Решение о взыскании, принятое налоговым органом после истечения указанного двухмесячного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться с иском в суд о взыскании причитающейся к уплате суммы. Такой иск может быть подан в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Принудительное взыскание осуществляется путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств. В данном поручении указываются счета налогопл, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумма, подлежащая перечислению. Поручение направляется в банк в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика, если не истек срок действия депозитного договора. При осуществлении принудительного взыскания для обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки налоговым органом может быть осуществлено приостановление операций по счетам, т.е. прекращение банком всех расходных операций по данному счету, но в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций (ст. 76 НК РФ). |
65 Налоговое администрирование: содержание, формы и методы. Налоговое администрирование - это динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики. Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права и дополняющее их, с теоретика практической точки зрения можно назвать своего рода стержнем налогового механизма. Все его слагаемы (планирование, учёт, регулирование и контроль) суть управленческие действия профессионалов в органах власти, управления, в научно-исследовательских структурах и т.д. Нормы налогового прав позволяют организовать рациональную систему налогового администрирования, распространить её на весь налоговый механизм. Налоговый механизм - понятие прежде всего метододического и лишь затем - методического порядка. Рассматривать его содержание необходимо с широких (общетеоретических) и узких (практических) позиций. Для оптимального пути развития и совершенствования налогового администрирования необходимо обозначить принципы построения налоговой системы. Современные принципы построения налоговой системы и организации налоговой политики делятся на три группы: -организационные, отражающие административное управление процессом налогообложения (всеобщность, равномерность, гибкость); -экономические, определяющее воздействие налогов на экономику (эффективность, экономичность, равно напряженность); -правовые, отражающие законодательную определённость налоговых отношений (единство, стабильность, определённость). Методы налогового администрирования. Налоговое администрирование основывается на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и мировой практикой. Совокупность методов, приёмов и средств информационного обеспечения используется органами власти и управления для придания налоговому механизму заданного законодательством направления и для координирования налоговых действий в изменяющихся экономических и политических условиях. Налоговому администрированию присущи методы управления: планирование, учёт, контроль и регулирование. Каждый из методов использует свои формы, способы и приёмы достижения поставленных перед нею задач, т.е. свой инструментарий. Рассмотрим эти методы. |
66. Факторы формирования и принципы налогового администрирования. В конце 20 века с изменение политической ситуации в России и переходом к рыночной экономике возникла объективная потребность в проведении налоговой реформы с целью создания адаптированной к рыночным отношениям налоговой системы, которая обеспечит государство необходимыми налогами поступлениями. Основной инструмент решения указанной задачи- НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА государства. В силу своей природы государственная политика является, во-первых, фактором формирования налоговой системы, во-вторых, фактором формирования налогового администрирования, обеспечивают его реализацию налоговых отношений и функционирования налоговой системы. Под влиянием политического и социально-экономического факторов формирования также институциональный фактор, находит вое выражение в составе и взаимодействии субъектов налогового администрирования, организационно-функциональной структуре субъектов налогового администрирования, отражая логику объективных факторов и обеспечивает реализацию их стратегии в области НА. Институциональный фактор так же влияет на формирование технологии НА, на баланс взаимодействия участников налоговых отношений, создание эффективной модели НА, учитывающей особенности налоговых отношений на современном этапе, способствует созданию и оптимизации условий для функционирования каждого из элементов НА. Под влиянием данного фактора определились основные принципы функционирования НА: 1. Принцип единства; 2. Принцип независимости по отношению к объектам администрировании; 3. Принцип действенности; 4. Принцип правомочности. Принципы налогового администрирования Сегодня НА базируется на следующих основных принципах: -справедливость;-прозрачность и предсказуемость;-эффективность. Анализируя тенденции развития НА, можно заключить, что для достижения максимального эффекта и устойчивости налогового потенциала следует проводить комплексное реформирование трех взаимосвязанных составляющих — системы бюджетирования, налоговой политики государства и налогового администрирования. В последнее время были проведены широкомасштабные мероприятия по реорганизации деятельности в органах налоговой службы и осуществлена разработка интегрированной модели функционирования налоговых органов. Особое внимание уделено воплощению в практику принципа самоначисления как такого механизма, который соответствует налоговой системе развитых стран мира. Если большой процент плательщиков налогов добровольно не выполняет своих обязательств перед государством, то налоговая система не в состоянии успешно справляться со своими обязанностями. Налоговое администрирование будет эффективно только в том случае, если оно основано на понятной нормативно-правовой базе, налаженной технологии работы, а также четком представлении налогоплательщиков о том, что они могут ожидать от системы налогообложения. |
|
60.Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц. Идентификационный номер налогоплательщика 1. Постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:фамилия, имя, отчество;дата и место рождения;пол;место жительства;данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;данные о гражданстве.2. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке на учет в налоговом органе.Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства) в течение пяти дней со дня получения сообщения от этой организации; российской организации по месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через отделение на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через иное обособленное подразделение - в течение пяти дней со дня получения от этой организации заявления о постановке на учет и всех необходимых документов и в тот же срок выдать российской организации, иностранной организации соответственно уведомление о постановке на учет в налоговом органе, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной российской организации или индивидуального предпринимателя, обязан выдать российской организации свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, индивидуальному предпринимателю - свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) и уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет, снятие с учета организации, физического лица по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня получения сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте заказным письмом указанным лицам свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе.Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации и физического лица по иным основаниям, в течение пяти дней со дня получения соответствующего заявления или сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 Кодекса, и в тот же срок выдать уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе. 4. В случаях изменения места нахождения организации, места нахождения обособленного подразделения организации, места жительства физического лица снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация, физическое лицо состояли на учете. При этом налоговый орган осуществляет снятие с учета: Постановка на учет организации, физического лица в налоговом органе по новому месту своего нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации, месту жительства физического лица осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа соответственно по прежнему месту нахождения организации, месту нахождения обособленного подразделения организации (месту жительства физического лица).Снятие с учета в налоговом органе физического лица может также осуществляться этим налоговым органом при получении им соответствующих сведений о постановке на учет этого физического лица в другом налоговом органе по месту его жительства.6. Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.7. Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика.Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. |
33. Федеральная служба по борьбе с налоговыми и эк-ми преступлениями. В наст.вр. в структуре МВД России ункцион-т подразделение на к-ое возложено функции бывшей налоговой полиции. Порядок и условия участия указанные службы в действиях по осущест-ю налогового контроляя определены гл.6 НК РФ. Задачами главного управления по борьбе с нал. И эк-ми преступлениями яв: 1) предупреждение. Пресечение, выявление и расследование нарушения закона о Ни С. 2) обесп обязанностей сотрудников в нвлогвоой инспекции 3) выявление, предупреждение и пресечение коррупций в налоговых органах. Особенн деят рассматриваемой службы яв сочетание в работе гласных и не гласных формЮ т.е конфиденциальность. Взаимодействие с др органами , общес-ми объединениями , а также с налговыми службами др гос-х органов., на к-х возлагается обязанностей по борьбе с нал и эк-ми преступлениями . так органы осущ-ие борьбу с преступлениями в налог сфере при выявлении обстоятельств требующих совершения действий отнесенных к полной налогвоой организации обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких нарушений направлять материалллы в соот-ие налог органы. Ответ-ть органов по борьбе с налог и эк-ми преступлениями и их должностных лиц регулир-ся ст 37 НКРФ и по существу ничем н6е огтличается от от-ти налоговых органов и их должностных лиц. 35. Фед орган исполнительной власти осущест функцию по выработке гос политики….. Фед орган исполнительной власти осущест функцию по выработке гос политики и нормативно правовому регулированию в сфере бюджетной налогвоой страх-ой валютной банковской деятгос долга, аудит-х проверок БУ и отчетности , произ-ва переработки и обращениядрагоц-х металлов и драг-х камней , там-х платежей, определения таможенной ст-и тов , транспортных ср-в инвестирования ср-в для финансирования накопительной части трудовой пенсии регулируется Мин Фин.РФ. Мин Финн РФ осущ-т координацию и контроль деят-и находящихся в его ведении ФНС , федер службы страхового контроля , фед службы финансовой бюджетного надзора и т.д. Мин Финн РФ в сфере Н и С осуш-т след полномочия : 1) вносит правительсвто РФ проекты фед законов и др документы по к-м требуется реш правительсвта РФ по вопросам в данной сфере. 2) на основании и во исполении конст РФ , фед констит-х законов ,акты президента РФ, правиттельсвто РФ, Мин Фин Рф принимает в частномти нормативно правовоые акты установленные : а) формы налог деклараций. , расчет по налогами и порядок заполнения декларации б) формы таможенного приходного ордера на основании к-го производится уплата таможенных пошлин. Налоги физ лицами при перемещении тов для личных, семейных и иных нужд. в) форма акта о результатах выверки расход-ся денежных ср-в плательщика внесенных за счет таможенного органа г) формы требования об уплате тамаож-х платежей д) порядок введения БУ и составления бух отчетности. В составе Мин Финн действует единая централиз-ая система органов казначейства. Она вкл в себя главное управление фед казначейства МФ РФ, Террит управление по субъектам РФ, террити органам по городам и р-м. Главная задача казначейства в сфере налогов это перераспределение сумм поступивших налогов по уровням бюджета. Казнач-во также осущ на основании предоставления налоговой инспекции возврат из республик-го бюджета излишне взысканных Н и С и иных платежей.
36. Таможенные органы РФ( ФТС) Таможенные органы единст-ая федер и централиз-ая система в деят которой при осущ-ии своих функции не могут вмешиваться органы гос власти суб РФ , органы местного самоуправления. Таковыми яв 1) фед орган исполн власти уполном-ый в области таможенного дела 2) регионал таможенные управления 3) таможни 4) тамож посты . В обязанности тамож-х оранов входит взымание тамож пошлин Н, С . а также принятие мер тпо их принудительномуь взысканию. К тамож сборам отн 1) сборы за тамож-ое сопровождение 2) сборы за тамож-ое хранение. Плательщиками тамож-х пошлин налогов яв лица на к-х возложена обязанность по уплате тамож-х пошлин налогов в соот-и с тамож-м кодексом тамож-х союзов. 37. Гос , социальные внебюджетные фонды. Фонды действуют как самост юр лица. Их ср-ва имеют строго целевое назанчение : 1) социал обесп по возрасту ( песионный фонд РФ) 2) обесп по болезни . инвадидности , в случае потери кормильца и др предусмотренные законом случая 3) фонд социального страхования. Все взносы уплачив в составе ЕСН. Основное назначенпи ЕСН – мобилизация ср-в для реализ прав граждан на гос-ое, пенсионное и социал обеспечение . В отношении налогопл ЕСН налоговые органы проводят все предусмот законом мероприятия налогового контроля. |