Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 16
Якутский финансово- экономический колледж им И.И.Фадеева- филиал
федерального государственного образовательного бюджетного учреждения
высшего профессионального образования
«Государственный университет Министерства финансов Российской Федерации»
курсовая работа по дисциплине:
«Бюджетный учет и отчетность»
на тему: «Учет операций с доходами и расходами»
Выполнила: студентка III курса
группы 3А-3 отделения ГМФ
Постникова Нюргуяна
Проверила: Сергеева М.Д.
Якутск 2012
ОГЛАВЛЕНИЕ
|
[1] [2] ГЛАВА 1. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ организации [2.1] 1.1 Учет доходов организации [2.1.1] 1.1.1 Состав доходов и его признание [2.1.2] 1.1.2 Доходы от операционной деятельности [2.1.3] 1.1.3 Доходы от неоперационной деятельности [2.2] 1.2 Учет расходов предприятия [2.2.1] 1.2.1 Состав и их признание [2.2.2] 1.2.2 Расходы от операционной деятельности [2.2.3] 1.2.3 Расходы от неоперационной деятельности [2.3] 1.3 Налогообложение доходов
[3] [3.1] 2.1. Учет доходов, расходов и финансового результата по текущей деятельности бюджетного учреждения. [3.2] 2.2. Учет финансового результата по кассовому исполнению бюджета
[4]
[5] |
Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно – технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Но для выполнения поставленных целей предприятию необходим постоянный приток дохода в виде денежных средств или иного имущества. Если предприятие своевременно не получает дохода, то в дальнейшем оно становится банкротом.
Издревле считалось, что без получения дохода экономическим субъектом невозможно дальнейшее существование экономики. Ведь за счет доходов пополняется бюджет государства, увеличивается оборачиваемость капитала, происходит расширенное воспроизводство, удовлетворяются социальные и материальные потребности учредителей и работников, повышается платежеспособность и инвестиционная привлекательность. Поэтому увеличение доходов свидетельствует об оптимизации экономической системы. Но говорить об одних доходах нет смысла без упоминания их противоположности - расходов. Они также как и доходы играют важную роль в экономической деятельности предприятия. Поэтому не следует забывать и о них. Превышение доходов над расходами свидетельствует о положительном эффекте, дающем толчок для улучшения работы предприятия и достижения поставленных целей и задач.
Создаваясь, предприятие ставит перед собой задачу – производство товаров, выполнение работ и услуг для потребления и имеет своей экономической целью создать более высокий результат своей работы в денежном выражении за определенный период, иначе говоря, получить максимальную прибыль.
Хотя производители на практике могут сталкиваться с особыми ситуациями, выдвигающими на первый план решение проблем, не укладывающихся в русло максимизации прибыли, или даже вызывающих противоречия с этой целью, например, резкое снижение цен для выхода на новые рынки или проведение дорогостоящих рекламных компаний для привлечения потребителей, и т.п., подобные шаги носят тактический характер, и, в конечном счете, предназначены для решения главной стратегической задачи - получение возможно большей прибыли.
Актуальность данной темы заключается в том, что какой бы деятельностью предприятие не занималось, в процессе своей деятельности всегда происходит формирование его доходов и расходов. Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон – собственников предприятия, сотрудников, государства, поскольку успешное их формирование и правильное планирование позволяют всем участникам производственной деятельности в конечном итоге достичь своих финансовых целей – в первую очередь увеличения благосостояния и качества жизни, получения прибыли.
Целью курсовой работы является – изучение теоретических, нормативно-правовых и практических вопросов учета доходов и расходов предприятия, разработка и обоснование мероприятий по совершенствованию учета доходов и расходов на уровне предприятия в условиях рыночной экономики, а также рассмотреть порядок налогообложения доходов предприятия.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты учета доходов и расходов предприятия;
- изучить классификацию доходов и расходов;
- изучить и рассмотреть порядок налогообложения доходов предприятия
- разобрать состав доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
Курсовая работа состоит из двух глав, введения, заключения, списка использованной литературы.
В процессе своей деятельности организация осуществляет какую-либо деятельность, по которым формируются доходы и расходы. Различают следующие виды деятельности:
Операционная деятельность - основная деятельность организации по получению дохода от продаж, в том числе от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от других видов деятельности, которые не являются ни инвестиционной, ни финансовой деятельностью.
Инвестиционная деятельность - деятельность по вложению денежных средств и других ценностей в долгосрочные активы и иные объекты инвестирования, не являющихся денежными эквивалентами1.
Финансовая деятельность - деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и займов предприятия.
А доходами организации признается2 увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.
Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма дохода определена;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, определены.
В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации все доходы организации подразделяются на доходы от операционных видов деятельности и прочие доходы.
Доходы, не относящиеся к доходам от операционных видов деятельности, являются прочими доходами.
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
- Сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
В состав дохода не входят:
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Прочие расходы в свою очередь подразделяются на:
- операционные расходы;
- внереализационные расходы;
- чрезвычайные расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Доходами от операционных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка)3.
Доходы от операционной деятельности подразделяются на две группы:
Схема 2 Виды доходов от операционной деятельности.
К доходам от продаж в зависимости от предмета деятельности относятся:
В организациях изготавливающих продукцию - доход от продажи готовой продукции и товаров как собственного производства, в том числе от совместной деятельности, так и приобретенных на стороне;
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, в том числе по договору проката доходом считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата);
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление имущества в лизинг доходом организации признаются суммы лизинговых платежей;
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, доходом считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (роялти - доход от предоставления в пользование другим лицам нематериальных активов, например патентов, торговых марок, авторских прав) за пользование объектами интеллектуальной собственности);
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, доходом считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (проценты, дивиденды);
В организациях, предметом деятельности которых является оказание посреднических услуг, в том числе по договорам поручения и комиссии, доходом считаются поступления в виде комиссионного сбора, надбавок и других вознаграждений;
В организациях выполняющих работы, в том числе строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских и других - доходы от этих работ.
В организациях общественного питания доходом является доход от продажи продукции собственного производства, а также доход (товарооборот) от розничной продажи покупных товаров;
В ломбардных организациях доходом являются суммы платежей, поступивших в оплату за оказанные ломбардом услуги по хранению предметов личного пользования и домашнего обихода, принадлежащие физическим лицам на праве личной собственности, а также суммы полученных процентов за предоставленные ссуды под залог указанных вещей. В случае продажи залогового имущества доходом признается доход от продажи этого имущества;
В организациях, предметом деятельности которых является проведение и организация лотерей, доходом является доход от продажи лотерейных билетов;
При реализации банками (кредитными учреждениями) услуг, доходом являются следующие обороты по:
- процентным доходам;
- транспортировке наличных денег, инкассации;
- хранению документов и ценностей;
- обработке данных и информационному обеспечению, в том числе связанных с операциями по счетам клиентов;
- выдаче поручительств, гарантий и иных обязательств за третьих лиц;
- фортфейтинговым, факторинговым, доверительным (трастовым) операциям;
- консультационным, информационным, экспертным, посредническим (брокерским) услугам;
- услугам населению (предоставление в пользование индивидуальных сейфов, прием на хранение ценных бумаг, проверка по таблицам очередных тиражей выигрышей облигаций, находящихся на хранении);
- кассовому обслуживанию, включая платные услуги за выданные наличные средства;
- выдаче справок, ксерокопий, продаже бланков и прочих платных услуг, оказываемых банками по приему жилищно-коммунальных платежей;
- всем видам комиссионного вознаграждения, полученного за оказываемые банками услуги;
- операциям с иностранной валютой и векселями4;
При предоставлении услуг страховыми организациями доходом являются следующие обороты:
- по договорам страхования и перестрахования;
- все виды комиссионных вознаграждений от оказания посреднических (брокерских) услуг включая полученные по договорам, переданным в перестрахование, за оказание услуг страхового агента, страхового брокера;
- доходы от размещения и инвестирования страховых резервов;
- суммы полученных процентов, начисленных на резерв платежей по рискам, принятым в перестрахование;
Другие операционные доходы включают:
- доходы от продажи других текущих активов (сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других аналогичных ценностей);
-доходы от изменения методов оценки текущих активов (переоценка товарно-материальных ценностей);
- доходы от возмещения материального ущерба;
- доходы в виде штрафов и пеней;
Соблюдение принципов существенности и систематичности позволяет бухгалтеру правильно отнести те или иные поступления к доходам от обычных видов деятельности.
Доходы от неоперационной деятельности подразделяются на следующие группы:
I.) доходы от инвестиционной деятельности,
Доходы от инвестиционной деятельности включают суммы, полученные в результате выбытия и переоценки долгосрочных активов. К ним относятся:
По кредиту счета 47 «Доходы и расходы от инвестиционной деятельности» в течение отчетного периода отражаются: поступления, связанные с реализацией и прочим выбытием основных средств – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
II) доходы от финансовой деятельности;
По кредиту субсчета 48-1 «Доходы и расходы от финансовой деятельности» в течение отчетного периода находят отражение: поступления, связанные с безвозмездным получением активов - в корреспонденции со счетом учета активов;
III) Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
По кредиту субсчета 48-2 «Чрезвычайные доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и тому подобное) – в корреспонденции со счетами учета ценностей, денежных средств, расчетов5.
Расходы имеют место в организациях всех видов деятельности.
Расходы - финансовые операции, связанные с уменьшением экономических выгод в результате выбытия активов организации или увеличения обязательств, приводящие к уменьшению капитала за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условия возникновения и направлений деятельности организации подразделяются на:
Схема 3 Виды расходов.
Не признаются расходами:
а) Приобретение (создание) необоротных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
б) Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, финансовые инвестиции в акции акционерных обществ и иные ценные бумаги не с целью их перепродажи (продажи);
в) Перечисления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала, договорам совместной деятельности, договорам поручения и другим аналогичным договорам;
г) Перечисления в виде авансов, задатка в счет оплаты производственных запасов, работ, услуг, иных ценностей;
д) Перечисление в погашение кредитов, займов, полученных организацией;
Расходы операционной деятельности организации включают себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и расходы периода.
Себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) – это совокупность затрат, в стоимостном выражении осуществляемый организацией в процессе производства продукции (работ, услуг).
К себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) относится:
1) в сфере производства - прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, косвенные производственные затраты, общие и административные затраты;
2) в сфере торговли - стоимость проданных товаров;
3) в сфере услуг - затраты на материалы и оплату труда, а также косвенные производственные затраты, общие и административные затраты.
В состав расходов периода входят6:
1) коммерческие расходы, являющиеся расходами по продаже готовой продукции, товаров (работ, услуг). К ним относятся:
Другие операционные расходы.
Расходы, которые не могут быть отнесены ни к коммерческим, ни к общим и административным, относятся к другим операционным расходам, а именно по:
При определении расходов от операционной деятельности организациям необходимо придерживаться следующих критериев.
В сфере производства расходами от операционной деятельности является себестоимость продаж с учетом расходов периода, в том числе от совместной деятельности.
В снабженческих, сбытовых, торговых организациях расходами от операционной деятельности признается покупная стоимость проданных товаров с учетом накопленных за отчетный период расходов периода.
Если организация предоставляет в аренду имущество и от роялти - то к расходам от операционной деятельности относятся начисление амортизации объектов интеллектуальной собственности, право пользования которыми предоставлено другим лицам, а также другие расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности.
К расходам банков относятся все расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.
К расходам страховых организаций относятся все расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, кроме расходов, осуществляемых из фонда предупредительных мероприятий.
Счет 46 «Доходы и расходы от операционной деятельности» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с операционными (обычными) видами деятельности организации. По дебету субсчета 46 «Другие операционные доходы и расходы периода» отражаются расходы предприятий и организаций7.
Расходы от неоперационной деятельности учитываются на счете 47 «Доходы и расходы от неоперационной деятельности» и подразделяются на следующие группы:
I. Расходы от инвестиционной деятельности- возникают в результате выбытия долгосрочных активов;
К ним относятся расходы:
связанные с реализацией различных активов, в т.ч. расходы, связанные с продажей основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, ценных бумаг, иностранной валюты.
По дебету счета 47 «Доходы и расходы от инвестиционной деятельности» в течение отчетного периода отражаются: расходы, связанные с реализацией основных средств (в том числе затраты организации по разборке, демонтажу объекта основных средств и тому подобное).
II Расходы от финансовой деятельности возникают в результате изменения размера и структуры собственного капитала, займов и кредитов организации;
К ним относятся расходы по:
По дебету субсчета 48-1 «Доходы и расходы от финансовой деятельности» в течение отчетного периода находят отражение: расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.
III) чрезвычайные расходы- возникают в результате редких и нетипичных событий или операций, не связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организации. К ним относятся форс-мажорные обстоятельства, то есть непредвиденные обстоятельства, вызванные:
По дебету субсчета 48-1 «Доходы и расходы от финансовой деятельности» в течение отчетного периода находят отражение: расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств
На территории ПМР полученные доходы от всех видов деятельности подлежат обложению налогом на доходы и налогом на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели (далее налог на жилищный фонд)8.
Налог на доходы
Объектом налогообложения являются:
а) доходы от операционной деятельности
б) доходы от инвестиционной деятельности
в) доходы от финансовой деятельности и чрезвычайные доходы
Сумма налога на доходы исчисляется плательщиками налога на основании данных бухгалтерского учета и отчетности по ставкам, определенным по каждой отрасли (подотрасли) исходя из ежемесячного объема налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности с нарастающим итогом с начала отчетного года. Таким образом, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет по видам полученных доходов (видам деятельности).
Налог на доходы =(облагаемый оборот (1)- льготы (поквартально)(2) )х ставку налога(3)
Особенности определения облагаемого оборота
операционная деятельность
При реализации продукции, работ - помесячно (кроме квартальных периодов) к налогообложению принимается выручка от реализации;
А за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год- сравнивается выручка с себестоимостью:
При реализации товаров облагается товарооборот (выручка от реализации товаров минус закупочная стоимость)
В случае если фактический товарооборот организаций за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год не покрывает либо находится на уровне цены приобретения товаров, то для целей налогообложения товарооборот рассчитывается исходя из цены приобретения реализованных товаров за соответствующий период с учетом фактических издержек обращения на реализованные товары и уровня рентабельности в размере 5 процентов.
В случае, если валовой доход, полученный от реализации товара за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год не покрывает либо находится на уровне фактических издержек обращения на реализованные товары за соответствующий период, то для целей налогообложения производится пересчет валового дохода с учетом уровня рентабельности к фактическим издержкам в размере 5 процентов9.
Инвестиционная деятельность
При реализации основных фондов:
Если выручка > балансовой (остаточной) стоимостью, то облагается разница между выручкой и остаточной стоимостью
Если выручка < балансовой (остаточной) стоимостью, то облагается остаточная стоимость
При реализации нематериальных активов
Если выручка > балансовой (остаточной) стоимостью, то облагается разница между выручкой и остаточной стоимостью
Если выручка < балансовой (остаточной) стоимостью, то облагается выручка
При реализации ценных бумаг (в налогооблагаемый оборот, принимаются обороты по ценным бумагам исчисленные в целом за год)
В случае, если оборот от реализации ценных бумаг (кроме акций) в целом за отчетный период не покрывает либо находится на уровне номинальной стоимости, то для целей налогообложения оборот определяется в размере 5 процентов от номинальной стоимости.
Для организаций, реализующих акции, за исключением первичного размещения, облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения акций.
В случае, если оборот от реализации акций в целом за отчетный год не покрывает либо находится на уровне цены приобретения, то для целей налогообложения оборот определяется в размере 5 процентов от цены приобретения. При этом для определения налогооблагаемого оборота в расчет принимаются обороты по акциям, исчисленные в целом за год.
Финансовая деятельность:
Облагаются доходы в виде безвозмездно полученных денежных средств, продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества, за исключением:
а) инвестиционных вложений;
б) временной финансовой помощи;
в) благотворительной и спонсорской помощи;
II. Льготы
Обороты по реализации при исчислении налогооблагаемой базы по доходам уменьшаются на10:
- затраты на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения для развития собственной производственной и непроизводственной базы;
- расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, направленные на совершенствование выпускаемой продукции, на ее изготовление и на внедрение новых технологий (ноу-хау);
- расходы организаций на благотворительные цели на территории ПМР в виде безвозмездно переданных товаров, продукции, основных фондов, денежных средств, иного имущества, а также расходы организаций на безвозмездное выполнение работ, оказание услуг:
- в оздоровительные фонды, общественные организации и объединения, зарегистрированные в установленном порядке, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей среднесписочной численности;
- научно-исследовательским, научным организациям;
- общественным организациям (объединениям), организациям просвещения, здравоохранения, социального обеспечения, культуры и спорта, клубам народно-промыслового и детского творчества.
- дивиденды, начисленные организациями юридическим лицам, в случае их инвестирования внутри данных организаций на техническое перевооружение, модернизацию производства, а также на строительство объектов социальной инфраструктуры.
- суммы собственных средств, направленные организациями, пострадавшими в результате стихийных бедствий, на ликвидацию последствий стихийных бедствий, на проведение восстановительных работ.
Не подлежат налогообложению:
- доходы от реализации сельскохозяйственной продукции (выручка более 80%) собственного производства и продуктов ее переработки (кроме доходов от реализации подакцизной продукции
- доходы от уставной непроизводственной деятельности религиозных организаций;
-доходы от реализации профильного вида услуг специализированных протезно-ортопедических организаций, кроме зубопротезных организаций негосударственной формы собственности;
- доходы от реализации технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
- доходы от реализации конфискованного, бесхозного имущества, а также имущества, перешедшего по праву наследования к государству;
- доходы внебюджетных фондов, формируемых от отчислений единого социального налога;
- доходы от реализации школьно-письменных принадлежностей, детской и учебной литературы, полученные в части, финансируемой за счет средств государственного бюджета в рамках утвержденных целевых образовательных программ.
- доходы от услуг по выплате и доставке пенсий и пособий;
- доходы от производства и отпуска тепловой энергии, сжиженного газа, услуг водопотребления и водоотведения, услуг государственной почтовой связи для населения и бюджетных организаций.
- доходы от реализации продукции, товаров, работ, услуг общественных организаций слепых и глухих, если от среднесписочной численности работников указанных организаций инвалиды составляют не менее 50 процентов .
-средства, полученные безвозмездно организациями, которым причинен ущерб в результате стихийных бедствий, при направлении указанных средств на ликвидацию последствий стихийных бедствий, на проведение восстановительных работ;
- стоимость строительных, строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом для собственных нужд;
- доходы от реализации продукции, непосредственно произведенной студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях,
- суммы средств, полученных организацией в виде финансовой помощи извне (из-за пределов ПМР) на цели строительства и приобретения жилья на территории ПМР нуждающимся членам трудового коллектива;
- доходы от сдачи в аренду учебников из фондов библиотек учебных заведений ПМР, при условии направления доходов на обновление книжного фонда;
III Ставки налога
По операционным доходам - ставки налога на доходы устанавливаются дифференцированно в процентах к налогооблагаемой базе, формируемой по каждому виду деятельности, соответствующему отрасли, подотрасли народного хозяйства республики, деятельности.
Например, торговля -12%; рыбная промышленность - 3,9%
Другие операционные доходы, доходы от инвестиционной деятельности, доходы от финансовой деятельности облагаются по ставке в размере 5 процентов11.
Налог на жилищный фонд
Ставка налога - 0,20% от дохода определённого законодательством ПМР о налоге на доходы организаций за вычетом налога на доходы организаций.
Порядок исчисления, учёта и уплаты налога
Сумма налога исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученного дохода за вычетом налога на доходы организаций.
Сумма налога определяется плательщиками на основании данных бухгалтерского учёта и отчётности самостоятельно, исходя из налогооблагаемой базы
Расходы организаций по уплате налога относятся на финансовые результаты деятельности организации.
Плательщики налога предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения нарастающим итогом с начала года расчёты сумм налога, подлежащего уплате в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учётом ранее начисленных и уплаченных платежей. Уплата налога производится ежеквартально в течении 5 дней со дня сдачи отчётности12.
Учет финансового результата учреждения осуществляется на счете 040000000 «Финансовый результат».
Этот счет предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений и органов, организующих исполнение бюджетов по кассовым операциям бюджета, по текущей деятельности и резервным фондам.
Для учета финансового результата применяются следующие счета:
040100000 «Финансовый результат учреждения»;
040200000 «Результат по кассовым операциям бюджета».
Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения на счете 040100000 «Финансовый результат учреждения» сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения.
Переоценка стоимости объектов активов в драгоценных металлах оформляется следующими бухгалтерскими записями: сумма положительной переоценки отражается по дебету счета 010108310 «Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов»; сумма отрицательной переоценки - по дебету счета 040101171 и кредиту счета 010102410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий».
Суммы положительной переоценки финансовых вложений отражают по дебет счетов 020401550, 020402530, 020403520 и кредиту счета 040101171, а сумма отрицательной переоценки - по дебету счета 040101171 и кредиту счетов 020401650, 020402630, 020403620.
При осуществлении переоценки по валютному счету суммы положительной курсовой разницы отражаются по дебету счета 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» и кредиту счета 040101171, а суммы отрицательной курсовой разницы - по дебету счета 040101171 и кредиту счета 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте».
Положительная переоценка задолженности по предоставленным из бюджета кредитам, государственным и муниципальным гарантиям отражаются по кредиту счета 040101171 и дебету соответствующих аналитических счетов счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540 - 020705540), а отрицательная - по дебету счета 040101171 и кредиту соответствующих аналитических счетов счета 020700000 (020701640 - 020705640). Излишки основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, материальных запасов, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости по дебету счетов 010110310 - 010119310, 010201320, 010301330 - 010303330, 010501340 - 010507340 и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».
Заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету соответствующих счетов аналитического счета 040101100 «Доходы учреждения» и кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток - отрицательный результат.
Для учета финансового результата учреждения применяются следующие счета:
040101000 «Финансовый результат текущей деятельности»;
040102000 «Финансовый результат по резервному фонду»;
040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
040104000 «Доходы будущих периодов».
Финансовый результат текущей деятельности учреждения определяется сопоставлением сумм начисленных доходов и расходов.
Операции с доходами оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Признание доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые активы», 030000000 «Обязательства».
Начисление налогов и иных платежей, подлежащих уплате в бюджет за счет соответствующих доходов, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» (040101120, 040101130, 040101170, 040101180) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030303730 - 030305730).
При начислении сумм возвратов доходов плательщикам дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» (040101110, 040101120, 040101140, 040101151, 040101153, 040101160, 040101180) и кредитуют счета аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660, 020502660, 020504660, 020508660, 020510660).
Отражение администраторами перечисленных в другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации сумм регулирующих доходов органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, отражается по дебету счетов 040101110 «Налоговые доходы», 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 021002110 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет налоговым доходам», 021002430 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации непроизведенных активов».
Существенное влияние на финансовый результат учреждения могут оказывать операции по продаже имущества, его переоценке, оприходованию выявленных излишков.
При реализации основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, излишних материалов, финансовых вложений стоимость активов по ценам реализации отражают по кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и дебету счета 020509560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов». Балансовая стоимость реализованных активов списывается в дебет счета 040101172 с кредита соответствующих аналитических счетов реализованных основных средств, непроизведенных и нематериальных активов (счета 010101410 - 010109410, 010201420, 010301430 - 010303430), материалов (счета 010501440 - 010506440), финансовых вложений (счета 020402630, 020403620). Расходы по реализации активов отражаются по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счета 040101200 «Расходы учреждения». По реализованным основным средствам и нематериальным активам сумма начисленной по ним амортизации списывается в дебет счетов по учету амортизации (010401410 - 010407410, 010408420) с кредита счетов по учету основных средств и нематериальных активов (010101410 - 010109410, 010201420).
При продаже готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг сторонним организациям в рамках предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, на стоимость готовой продукции, товаров, работ и услуг дебетуют счет 020503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредитуют счет 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
Сумма НДС по товарам, работам, услугам отражается по дебету счета 040101130 и кредиту счета 030304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».
Фактическая себестоимость проданных товаров, работ, услуг списывается с кредита счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета 040101130.
Начисление налога на прибыль отражают по дебету счета 040101130 и кредиту счета 030303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль».
Операции по переоценке активов и обязательств оформляются следующими бухгалтерскими записями. Сумма положительной переоценки основных средств, непроизведенных и нематериальных активов отражается по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету счетов 010101310 - 010109310, 010301330 - 010303330, 010201320. Увеличение суммы амортизации по объектам учитывают по дебету счета 040103000 и кредиту счетов 010401410 - 010407410, 010408420.
Суммы отрицательной переоценки указанных объектов отражают по дебету счета 040103000 и кредиту счетов 010101410 - 010109410, 010201420, 010301430 - 010303430, а уменьшение сумм начисленной амортизации - по дебету счетов 010401410 - 010407410, 010408420 и кредиту счета 040103100.
Операции с расходами бюджетных учреждений по их основной деятельности отражаются на счете 040101200. При этом нужно иметь в виду, что структура аналитических счетов, открываемых к данному счету, соответствует системе кодов экономической классификации расходов, используемых в Бюджетной классификации РФ и Указаниях по применению Бюджетной классификации РФ.
Расходы бюджетных учреждений условно можно разделить на три группы:
- связанные с использованием нефинансовых активов;
- связанные с использованием финансовых активов;
- связанные с возникновением обязательств.
К первой группе расходов относят стоимость использованных в бюджетной деятельности материальных запасов (дебетуют счет 040101272 «Расходование материальных запасов» и кредитуют аналитические счета 010500000 «Материальные запасы»), стоимость списанных объектов основных средств до 1000 руб. (дебет счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредитуют счета, открываемые к счету 010100000 «Основные средства»), суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов (дебетуют счет 040101271 и кредитуют счета, открываемые к счету 010400000 «Амортизация»).
По второй группе расходов дебетуют счета, открываемые к счету 040101200 и кредитуют счета учета финансовых активов. Данные операции занимают незначительный удельный вес в общем объеме расходов учреждения и большей частью оформляются через счета учета дебиторской задолженности.
По третьей группе расходов дебетуют соответствующие аналитические счета 040101200 и кредит счета учета обязательств (по оплате труда, начисленного ЕСН, за оказанные услуги сторонними организациями и др.).
Суммы начисленной оплаты труда работникам основной деятельности отражаются по дебету счета 040101211 и кредиту счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате».
Начисленные работникам прочие выплаты (суточные при служебных командировках, различные компенсации, не связанные непосредственно с исполнением трудовых обязанностей, подъемные пособия при переезде к новому месту работы и т.п.) учитывают по дебету счета 040101212 «Расходы по прочим выплатам», суммы начисленного ЕСН и взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - на счете 040101213 «Расходы по начислениям на оплату труда».
Суммы, начисленные сторонним организациям за услуги связи, транспортные услуга, коммунальные и арендные платежи, учитываются по дебету счетов, открытых к счету 040101220 «Расходы на приобретение услуг». Другие услуги сторонних организаций отражаются по дебету счета 040101226 «Расходы на прочие услуги».
Следует иметь в виду, что при аренде зданий и помещений расходы по арендной плате, коммунальным платежам, услугам связи оформляются отдельными бухгалтерскими записями (дебетуются соответственно счета 040101224, 040101223, 040101221 и кредитуются счета 030207730, 030206730, 030204730).
Уплата налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемых в состав расходов, разного рода платежей, сборов, государственных пошлин, лицензий, штрафов, пеней и другие экономические санкции отражаются по дебету счета 040101290 «Прочие расходы», не включаемые в состав расходов.
При начислении налогов и платежей, подлежащих уплате в бюджет, дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» и кредитуются соответствующие счета аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030303730 - 030305730).
Списание балансовой стоимости реализованных активов отражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020000000 «Финансовые активы».
При списании расходов, связанных с реализацией активов, дебетуется счет 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредитуются соответствующие счета аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения».
Суммы отрицательной переоценки активов и обязательств отражаются по дебету счета и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые активы», 030000000 «Обязательства».
Размещение обязательств на сумму превышения номинальной стоимости над ценой размещения долговых обязательств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101710, 030102720).
При размещении обязательств на сумму превышения цены размещения долговых обязательств над их номинальной стоимостью дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) и кредитуются соответствующие счета аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (040101231, 040101232).
Начисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику, отражается по кредиту счетов 030101710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», 030102720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам» и дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».
Списание произведенных расходов по выполненным работам, оказанным услугам, изготовленной готовой продукции, переданным в соответствии с заключенными договорами заказчику, отражается по дебету счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредиту счетов 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции», 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Заключение счетов текущего финансового года оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту соответствующих счетов аналитического счета 040101200 «Расходы учреждения».
Операции по счету 040102000 «Финансовый результат по резервному фонду» производятся учреждениями со средствами резервных фондов в порядке, аналогичном счету 040101000.
Счет 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» предназначен для учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов.
Операции при заключении счетов текущего финансового года учреждений отражаются:
- по дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» в корреспонденции с кредитом счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения»;
- по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» в корреспонденции с дебетом счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения».
Суммы дооценки (уценки) стоимости объектов основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по кредиту (дебету) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» и соответствующих счетов аналитического счета 010400000 «Амортизация».
Счет 040104100 «Доходы будущих периодов» предназначен для зачета сумм, начисленных заказчикам за выполненные и сданные им отдельные этапы работ и не относящихся к доходам текущего отчетного периода.
Начисление доходов от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия отражается по дебету счета 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета 040104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
Зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг, в том числе в конце финансового года по продукции животноводства и земледелия, отражается по дебету счета 040104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредиту счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
Счет 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» используется органом, организующим исполнение бюджета для формирования результата кассового исполнения бюджета отчетного финансового года.
Конечный результат года по кассовому исполнению бюджета определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по данному счету. Он должен равняться остатку на едином счете бюджета.
Документы по поступлениям в бюджет и выбытиям из бюджета отражаются ежедневно в сводном реестре поступлений и выбытий средств бюджета.
Сводный реестр поступлений и выбытий средств бюджета формируется за операционный день на основании выписок со счетов средств поступлений, распределяемых между бюджетами разных уровней, единого счета бюджета и платежных документов, полученных органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов от учреждений Центрального банка Российской Федерации и кредитных организаций.
В реестре регистрируется каждая операция, отраженная в выписке учреждений Центрального банка Российской Федерации, кредитной организации. Показатель «Остаток на конец дня» предыдущего операционного дня должен соответствовать показателю «Остаток на начало дня» следующего операционного дня; показатели «Остаток на начало дня» и «Остаток на конец дня» должны соответствовать входящему и исходящему остаткам выписки.
Поступление денежных средств в бюджет отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» и дебету счетов 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджета» (в органах, организующих исполнение бюджетов) и 020301510 «Поступления средств, распределяемых между бюджетами разных уровней» (в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов).
Списание по окончании финансового года поступлений в бюджет оформляется бухгалтерской записью по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (040201100, 040201400, 040201600, 040201700) и кредиту счета 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета».
При возврате ошибочно зачисленных и излишне перечисленных поступлений в бюджет дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» и кредитуют счет 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета».
Операции по перечислению денежных средств по платежным документам получателей для последующей выдачи наличных средств отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» и кредит счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета».
Платежи из бюджета учитываются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» и кредиту счетов 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета» (в органах, организующих исполнение бюджетов) и 020301610 «Выбытия средств, распределяемых между бюджетами разных уровней» (в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов).
При возврате средств получателями бюджетных средств, поступлении средств на восстановление кассового расхода кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» и дебетуют счет 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджета».
Операция по списанию по окончании финансового года сумм выбытий из бюджета отражается по дебету счета 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (040201200, 040201300, 040201500, 040201800).
Операции по счету 040202000 «Результат по резервным фондам» производятся органами, организующими исполнение бюджета, со средствами резервных фондов в порядке, аналогичном счету 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета».
Счет 040293000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета» предназначен для учета результата прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета органом, организующим исполнение бюджета.
Операции по заключению счетов текущего финансового года отражаются:
- по дебету счета 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета»
- и кредиту счетов 021100660 «Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет», 021200660 «Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета», соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (040201200, 040201300, 040201500, 040201800), соответствующих счетов аналитического учета счета 030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;
- по кредиту счета 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета» и дебету счетов 030800830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет», 030900830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета», соответствующих счетов аналитического учета счета 030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» (040201100, 040201400, 040201600, 040201700).
В данной курсовой работе я познакомилась с порядком организации операций доходов и расходов. Можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее деятельности.
В курсовой работе был рассмотрен порядок отражения доходов и расходов от операционных видов деятельности, инвестиционных, финансовых видов деятельности и прочих и чрезвычайных доходов и расходов.
Мною изучен порядок отражения в бухгалтерском учете прибыли от реализации продукции (работ, услуг), реализации товаров, и прочих операций.
Мною было подробно рассмотрен состав доходов и расходов с точки зрения бухгалтерского учета, так как владение теоретическими знаниями бухгалтерского учета способствует избеганию ошибок при отражении прибыли (убытка) предприятия в учете и отчетности.
Показатель рентабельности производства имеет особенно важное значение в современных, рыночных условиях, когда руководству предприятия требуется постоянно принимать ряд неординарных решений для обеспечения прибыльности, а, следовательно, финансовой устойчивости предприятия (фирмы).
Факторы, оказывающие влияние на рентабельность производства, многочисленны и многообразны. Одни из них зависят от деятельности конкретных коллективов, другие связаны с технологией и организацией производства, эффективности использования производственных ресурсов, внедрением достижений научно-технического прогресса.
Как показали практические расчёты, показатели рентабельности имеют более или менее значительные колебания по годам, что является следствием изменения цен реализации и себестоимости продукции. На уровень реализационных цен оказывает прежде всего количество и качество товарной продукции. В настоящее время большинство предприятий являются нерентабельными (убыточными) или малорентабельными, что является следствием экономического кризиса в стране.
Главная цель производственного предприятия в современных условиях - получение максимальной прибыли, что невозможно без эффективного управления капиталом. Поиски резервов для увеличения прибыльности предприятия составляют основную задачу управленца.
Очевидно, что от эффективности управления финансовыми ресурсами и предприятием целиком и полностью зависит результат деятельности предприятия в целом. Если дела на предприятии идут самотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то борьба за выживание становится непрерывной.
В данной работе мною были изучены теоретические аспекты учета доходов и расходов предприятия, а также их классификация; мною разработан состав доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов предприятия; мною был рассмотрен порядок налогообложения доходов предприятия, а также рассмотрен и изучен порядок формирования финансового результата;
8. Бюджетная классификация № 604 - Приказ МФУ от 27.12.2001 г. "О бюджетной классификации и ее утверждении".
9. План счетов и Порядок их применения № 114 - Приказ ГУГКУ МФУ от 10.12.99 № 114 "Об утверждении счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядка применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений".
10. Приказ № 57 - Приказ МФУ от 28.01.02 г. № 57 "Об утверждении документов, которые применяются в процессе выполнения бюджета" с изменениями.
11. Горелкин В.Г, Головко ТВ., Алексеева А.В. и др. Первичная документация и ведение учетных регистров: Учеб. пособие. — 1-е изд. — К.: Высшая школа, 2002. — 399 с.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
доходы от продаж
ругие операционные доходы
Доходы от операционной деятельности