Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 1. Состав и структура налоговых органов РБ.
Вопрос 1 Государственная налоговая служба Республики Беларусь создана постановлением Совета Министров БССР от 02.04.1990 N 78 в системе Министерства финансов БССР. В подчинении Главной государственной налоговой инспекции Министерства финансов БССР находилось 185 государственных налоговых инспекций по областям, городам, районам и районам в городах.
С обретением суверенитета наша страна встала на путь крупномасштабного реформирования и структурной перестройки экономики. Создание национальной налоговой системы стало важнейшей задачей, от эффективного решения которой зависела финансовая стабильность молодого государства. По мере развития белорусского суверенного государства налоговая служба нашей страны подвергалась поэтапному реформированию.
Указом Президента Республики Беларусь от 17.10.1994 N 150 Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов переименована в Главную государственную налоговую инспекцию при Кабинете Министров Республики Беларусь и наделена правами министерств и самостоятельных ведомств.
В 1997 г. Указом Президента Республики Беларусь N 30 Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь была преобразована в Государственный налоговый комитет Республики Беларусь, который вошел в систему республиканских органов государственного управления, подчиненных Правительству Республики Беларусь.
В сентябре 2001 г. Указом Главы нашего государства Государственный налоговый комитет преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.
Деятельность налоговых органов в республике регламентируется
Положением о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утверждённым постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 № 1592 «Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь»,
Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь,
Налоговым кодексом Республики Беларусь,
Типовым положением об инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденным постановлением МНС от 28.12.2001 № 136 (в редакции постановления МНС от 19.03.2010 № 17).
Для обсуждения и выработки решений по наиболее важным вопросам утверждена коллегия МНС в составе 15 человек.
В структуру МНС входят 157 инспекций МНС, из них 7 – по областям и г.Минску, 150 – по районам, городам, районам в городах.
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - МНС) является республиканским органом государственного управления:
проводящим государственную политику и осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения, государственного контроля за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта (далее - алкогольная продукция) и табачных изделий, оборотом табачного сырья, рекламой алкогольных напитков и табачных изделий, а также координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления;
реализующим государственную политику в сфере игорного бизнеса, в том числе осуществляющим лицензирование деятельности в данной сфере, а также координирующим деятельность республиканских органов государственного управления, местных исполнительных органов.
Структура:
- Главное управление
- управление
- отделы
Основные задачи налоговых органов определены в статье 2 законодательства о государственной налоговой инспекции:
Вопрос 2
Управление контроля, делопроизводства и материально-технического обеспечения
Управление контроля, делопроизводства и материально-технического обеспечения является самостоятельным структурным подразделением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
В состав управления входят:
- отдел контроля и делопроизводства;
- административно-хозяйственный отдел.
Главное управление методологии налогообложения организаций
Главное управление методологии налогообложения организаций (далее – главное управление) является самостоятельным структурным подразделением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее – МНС).
Главное управление состоит из двух управлений:
- управления косвенного налогообложения;
- управления прямого налогообложения и прочих налогов и сборов.
Главное управление налогообложения физических лиц
Главное управление налогообложения физических лиц является самостоятельным структурным подразделением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
Главное управление налогообложения физических лиц состоит из двух управлений:
управления налогообложения индивидуальных предпринимателей;
управления налогообложения граждан, декларирования доходов и имущества.
Управление международного налогового сотрудничества
Управление международного налогового сотрудничества является самостоятельным структурным подразделением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
Главное управление учета налогов и ведомственного контроля
Главное управление учета налогов и ведомственного контроля является структурным подразделением центрального аппарата Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
Главное управление состоит из трех управлений и одного отдела:
- управление учета налогов, отчетности и взыскания платежей;
- управление ведомственного контроля;
- управление по рассмотрению обращений плательщиков;
- отдел экономического анализа.
Главное управление информационных технологий
Главное управление информационных технологий является самостоятельным структурным подразделением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
В состав управления входят пять отделов:
- отдел разработок автоматизированных информационных систем;
- отдел современных компьютерных технологий;
- отдел постановки задач автоматизированных информационных систем;
- отдел внедрения системных программ и технического обслуживания;
- отдел информационной безопасности.
Главное управление организации контрольной деятельности
Главное управление организации контрольной деятельности является структурным подразделением центрального аппарата Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
Главное управление состоит из двух управлений:
1. управление анализа, планирования и координации контрольной деятельности;
2. управление организации проверок.
Управление организации проверок.
Главное управление контроля подакцизных товаров, игорного бизнеса и электронных систем контроля реализации товаров
Главное управление контроля подакцизных товаров и электронных технологий является структурным подразделением центрального аппарата Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
Главное управление состоит из трех управлений:
управление контроля подакцизных товаров;
управление электронных систем контроля реализации товаров;
управление лицензирования и контроля в сфере игорного бизнеса.
Управление организационно-кадровой политики
Управление организационно-кадровой политики является самостоятельным структурным подразделением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
Юридическое управление
Юридическое управление является самостоятельным структурным подразделением аппарата Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
Управление состоит из двух отделов:
- экспертно-правовой отдел;
- отдел исковой работы и систематизации законодательства.
Управление финансирования, бухгалтерского учета и отчетности
Управление финансирования, бухгалтерского учета и отчетности является самостоятельным структурным подразделением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
Отдел информационно-разъяснительной работы
Отдел информационно-разъяснительной работы является самостоятельным структурным подразделением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и подчиняется Министру по налогам и сборам Республики Беларусь.
Вопрос 3
Управление учета налогов и взыскания платежей:
- отдел учета и отчетности;
- отдел экономического анализа;
- отдел взыскания платежей;
- отдел учета уплаты косвенных налогов в торговле с Российской Федерацией;
- сектор работы с конфискованным имуществом
Управление контроля налогообложения организаций:
- отдел контроля налогообложения организаций № 1;
- отдел контроля налогообложения организаций № 2;
- отдел контроля налогообложения организаций № 3;
- отдел контроля налогообложения предприятий с иностранными инвестициями;
- отдел оперативных контрольных мероприятий.
Управление контроля налогообложения индивидуальных предпринимателей и физических лиц:
- отдел контроля налогообложения индивидуальных предпринимателей;
- отдел учета платежей индивидуальных предпринимателей;
- отдел контроля налогообложения физических лиц;
- отдел декларирования доходов и имущества;
Отдел консультаций;
Сектор правовой работы;
Сектор организационно-кадровой работы;
Сектор бухгалтерского учета;
Сектор информационного обеспечения;
Административно-хозяйственный отдел
Задачи аналогичны вопросу 1
Инспекция МНС в соответствии с возложенными на нее задачами осуществляет следующие функции:
- осуществляет в соответствии с законодательством контроль за:
соблюдением налогового законодательства, а также правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты иных обязательных платежей в бюджет;
соблюдением установленного порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг), расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь;
соблюдением законодательства, регулирующего деятельность страховых организаций;
игорным бизнесом и соблюдением законодательства при осуществлении деятельности в этой сфере;
соблюдением установленного порядка предоставления и использования безвозмездной (спонсорской) помощи;
соблюдением установленного порядка использования иностранной безвозмездной помощи;
целевым использованием денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ и услуг, предоставляемых в рамках проектов (программ) международной технической помощи и освобождаемых от обложения налогами и отчислениями, взимаемыми в бюджет, а также в государственные внебюджетные фонды;
полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства, а также имущества, взыскание на которое обращено в счет исполнения налогового обязательства, уплаты пеней;
соблюдением законодательства:
регулирующего производство и оборот алкогольной продукции и табачных изделий, по вопросам налогового учета, учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения, особых режимов налогообложения; законодательства о маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками, о ведении кассовых операций, об осуществлении посреднической деятельности при продаже товаров, об обращении нефтяного жидкого топлива,
исполнением решений, принятых по обращениям граждан, индивидуальных предпринимателей, и юридических лиц;
- осуществляет валютный контроль;
- обеспечивает взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, иных обязательных платежей в бюджет;
- ведет Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц);
- регистрирует кассовое оборудование, применяемое для приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг);
- обеспечивает учет изъятого, арестованного или выявленного ею имущества, подлежащего обращению в доход государства либо на которое обращается взыскание в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней;
- проводит разъяснительную работу по вопросам применения налогового законодательства, декларирования физическими лицами доходов и имущества;
- рассматривает в пределах своей компетенции в порядке, установленном законодательством, обращения;
- проводит анализ отчетных данных, результатов проверок, осуществляемых налоговыми органами;
- осуществляет в пределах своей компетенции подготовку предложений по упрощению налоговой системы;
- обеспечивает подбор, расстановку и воспитание кадров, организует их подготовку, переподготовку и повышение квалификации;
- принимает меры по обеспечению защиты сотрудников налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей;
- осуществляет иные функции, предусмотренные законодательством.
Вопрос 4 Права должностных лиц:
Обязанности должностных лиц:
Налоговые органы и должностные лица также несут ответственность за неправомерные решения действия или бездействие по вопросам применения налогового законодательства.
Вопрос 5. Взаимодействие с регистрирующими органами:
До принятии решения о ликвидации организации, регистрирующий орган обязан обратится в налоговый орган о подтверждении сведений об исполнении налогового обязательства данной организации.
Взаимодействие с банками:
Взаимодействие с лицензирующими органами:
Лицензирующие органы обязаны сообщать о выдачи плательщику специального разрешения (лицензии) в налоговый орган по месту постановки его на учет в 5 дневный срок. В случаи выявления в течении календарного года налоговым органом нарушения законодательства о лицензировании. Лицензирующий орган предъявляет нарушителю требования об устранении выявленных нарушений в срок.
Взаимодействие с судами:
Взаимодействие с иными органами:
Тема 2 Учет налогоплательщиков в налоговых органах
2 Порядок и условия присвоения и применения учетного номера плательщика.
постановки плательщиков на учет в налоговых органах;
учета изменений сведений о плательщиках, представляемых при постановке на учет в налоговых органах;
учета сведений о счетах плательщиков в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь.
Постановка на учет в налоговом органе сопровождается присвоением плательщику УНП. Документом, удостоверяющим постановку плательщика на учет в налоговом органе, является извещение о присвоении УНП, выдаваемое:
организации (за исключением иностранной), индивидуальному предпринимателю, филиалу, представительству, иному обособленному подразделению юридического лица по форме;
физическому лицу по форме согласно листу 2 приложения 1 к настоящей Инструкции;
иностранной организации по форме согласно листу 3 к настоящей Инструкции.
Постановка плательщиков на учет в налоговом органе осуществляется на основании заявления о постановке на учет в налоговом органе, подаваемого в соответствии с Инструкции, и документов (сведений), представляемых одновременно с указанным заявлением.
Постановка на учет в налоговом органе физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется в порядке, установленном Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь и главой 7 Инструкции.
Налоговый орган осуществляет постановку плательщика на учет с присвоением УНП и выдачей извещения о присвоении УНП в течение пяти рабочих дней со дня получения им заявления о постановке на учет в налоговом органе с представлением необходимых документов (сведений), а в случаях, предусмотренных главой 7 Инструкции, не позднее дня вручения ему налогового сообщения на уплату налога.
Документы из другого государства, представляемые для постановки плательщика на учет в налоговом органе, должны быть оформлены в соответствии с законодательством этого государства и, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь, легализованы в дипломатических представительствах или консульских учреждениях Республики Беларусь либо в ином, установленном законодательством порядке и переведены на белорусский (русский) язык (верность перевода или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариально либо дипломатическими или консульскими учреждениями Республики Беларусь).
Документы, порядок заполнения которых определен Инструкцией, заполняются разборчиво вручную либо с применением средств оргтехники. Исправления в таких документах не допускаются. Налоговые органы обеспечивают плательщиков бланками документов бесплатно.
Прием от плательщиков документов, предусмотренных Инструкцией, производится должностными лицами налогового органа, уполномоченными на это соответствующим приказом начальника (заместителя начальника) налогового органа.
При приеме документов должностное лицо налогового органа осуществляет их визуальный контроль, а также сверяет сведения, указанные в представляемых (предъявляемых) документах, с информацией о плательщике, полученной налоговым органом от государственных органов, иных организаций и физических лиц, проверяет правильность и полноту отражения данных в документах, а также проверяет по данным Государственного реестра, состоял ли ранее данный плательщик на учете в налоговых органах.
2 УНП присваивается плательщику при его постановке на учет в налоговом органе:
юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, информация о государственной регистрации которых получена из регистрирующего органа, - на основании информационной карты не позднее трех рабочих дней с даты ее получения;
юридическому лицу и индивидуальному предпринимателю Республики Беларусь - соответственно по месту нахождения юридического лица или по месту жительства индивидуального предпринимателя по заявлению, подаваемому не позднее десяти рабочих дней со дня их государственной регистрации (даты принятия решения о государственной регистрации);
иностранной организации получившей в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь или ином уполномоченном органе разрешение на открытие представительства - по месту нахождения представительства в срок не позднее десяти рабочих дней со дня получения такого разрешения;
осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь, для осуществления которой в соответствии с законодательством не требуется получения разрешения на открытие представительства, - по месту осуществления такой деятельности до начала ее осуществления;
открывающей счета в банках или небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь - по месту нахождения банка или небанковской кредитно-финансовой организации Республики Беларусь, в котором (которой) предполагается открыть счет, до открытия счета;
при приобретении права собственности, иных прав, установлении ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь, - по месту нахождения такого имущества до государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с недвижимым имуществом;
при проведении концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ, на территории Республики Беларусь - по месту проведения таких мероприятий до начала их проведения;
иностранной организации, осуществляющей или собирающейся осуществлять деятельность на территории Республики Беларусь через организацию (исключая простые товарищества и хозяйственные группы) или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации, - соответственно по месту нахождения такой организации или по месту жительства такого физического лица до начала осуществления такой деятельности;
простому товариществу (участникам договора о совместной деятельности) - по месту нахождения участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, не позднее десяти рабочих дней со дня заключения договора о совместной деятельности;
хозяйственной группе - по месту нахождения головной организации (центральной компании) либо участника хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы, не позднее десяти рабочих дней со дня ее государственной регистрации.
УНП присваивается физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, при его постановке на учет в налогом органе в соответствии с главой 7 Инструкции.
УНП присваивается филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям юридических лиц Республики Беларусь, которые исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, при их постановке на учет в налоговом органе по заявлению юридического лица, подаваемому по месту нахождения таких подразделений в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания. Присвоение таким обособленным подразделениям УНП осуществляется после присвоения УНП юридическому лицу, в состав которого они входят.
Присвоенный плательщику-организации УНП принадлежит ему до ликвидации, прекращения деятельности, прекращения договора простого товарищества. При изменении места нахождения плательщика-организации УНП не изменяется.
Присвоенный иностранной организации УНП действителен до момента прекращения ее налоговых обязательств, возникших в период ее нахождения на учете в налоговом органе, а также уплаты пеней, начисление которых началось в этот период, но не менее чем:
при проведении концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ на территории Республики Беларусь, - в течение срока проведения указанных мероприятий. При изменении места проведения указанных мероприятий присвоенный УНП не изменяется;
при получении в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь или ином уполномоченном органе разрешения на открытие представительства - в течение срока действия разрешения;
при приобретении права собственности, иных прав, установлении ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь, - в течение срока нахождения недвижимого имущества во владении иностранной организации.
Присвоенный плательщику - физическому лицу, в том числе являющемуся индивидуальным предпринимателем, УНП сохраняется за ним на протяжении всей жизни. При изменении места жительства плательщика - физического лица УНП не изменяется. В случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и исключения его из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в Государственный реестр вносится соответствующая запись. Присвоенный ему УНП из Государственного реестра не исключается. В случае повторной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя присвоенный ему УНП не изменяется.
Присвоенный плательщику УНП не может быть повторно присвоен другому плательщику. В случае обнаружения у плательщика более одного УНП один из них, присвоенный ранее других, признается действительным, остальные - недействительными с исключением их из Государственного реестра.
При реорганизации юридических лиц в форме:
слияния с другим юридическим лицом (юридическими лицами) - вновь возникшему юридическому лицу присваивается УНП, а реорганизованные юридические лица исключаются из Государственного реестра, присвоенные им УНП признаются недействительными;
выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц - каждому из вновь возникших юридических лиц присваивается УНП, а за реорганизованным юридическим лицом сохраняется ранее присвоенный УНП;
разделения юридического лица - каждому из вновь возникших юридических лиц присваивается УНП, а реорганизованное юридическое лицо исключается из Государственного реестра, присвоенный ему УНП признается недействительным;
присоединения одного юридического лица к другому юридическому лицу - за последним из них сохраняется ранее присвоенный УНП, а присоединенное юридическое лицо исключается из Государственного реестра, присвоенный ему УНП признается недействительным;
преобразования юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) - за вновь возникшим юридическим лицом сохраняется ранее присвоенный УНП.
Присвоенный плательщику УНП не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.
Налоговый орган указывает присвоенный УНП в извещении о присвоении УНП (дубликате извещения), а также в направляемых плательщику документах.
Плательщик указывает присвоенный ему УНП:
в налоговых декларациях (расчетах), заявлениях, других документах, представляемых в налоговый орган;
в платежных инструкциях (платежных поручениях, платежных требованиях и других);
в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Лица, обязанные в соответствии с законодательством представлять в налоговые органы сведения о плательщике, указывают в представляемых в налоговый орган сведениях УНП плательщика на основании извещения о присвоении УНП.
УНП признается недействительным и исключается из Государственного реестра:
при снятии плательщика-организации с учета в налоговом органе в случае ее ликвидации, прекращения деятельности, прекращения договора простого товарищества;
в случае смерти плательщика - физического лица или объявления его умершим;
по истечении сроков, указанных в части второй пункта 11 настоящей Инструкции (для УНП, присвоенного иностранной организации);
при изменениях законодательства, в связи с которыми лицо, которому присвоен УНП, утрачивает статус плательщика.
УНП, признанный недействительным, не может быть повторно присвоен другому плательщику.
3 Документы, предоставляемые плательщиками при постановке на учет в налоговом органе.. 1. Религиозные организации, организационные структуры республиканских государственно-общественных объединений, фондов, политических партий и других общественных объединений, их союзов (ассоциаций), наделенные правами юридического лица, хозяйственные группы представляют заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту их нахождения не позднее десяти рабочих дней со дня получения свидетельства о государственной регистрации, государственные органы – в налоговый орган по месту их нахождения не позднее десяти рабочих дней со дня издания (принятия) нормативного правового акта, в соответствии с которым они образованы, простые товарищества – в налоговый орган по месту их нахождения не позднее десяти рабочих дней со дня заключения договора о совместной деятельности, доверительные управляющие – в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства физического лица) – доверительного управляющего не позднее десяти рабочих дней со дня заключения договора доверительного управления имуществом. К заявлению прилагаются:
1.1. религиозными организациями:
оригинал и копия устава;
оригинал и копия свидетельства о государственной регистрации;
оригиналы и копии документов, подтверждающих служебное положение руководителя юридического лица, лица, исполняющего его обязанности;
оригиналы и копии документов, подтверждающих полномочия лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом;
1.2. организационными структурами юридических лиц Республики Беларусь, указанных в части первой настоящего пункта, наделенными правами юридического лица, – оригинал и копия свидетельства о государственной регистрации;
1.3. государственными органами – сведения о нормативных правовых актах, в соответствии с которыми они образованы;
1.4. хозяйственными группами:
оригинал и копия свидетельства о государственной регистрации хозяйственной группы;
оригинал и копия договора о создании хозяйственной группы;
оригинал и копия договора, в соответствии с которым один из участников хозяйственной группы наделен полномочиями по ведению дел такой группы (если хозяйственная группа создается способом, не предусматривающим учреждение центральной компании или предоставление полномочий по ведению дел хозяйственной группы головной организации, и полномочия такого участника по ведению дел хозяйственной группы не вытекают из акта законодательства). Если в соответствии с условиями указанного договора полномочия участника хозяйственной группы по ведению ее дел подтверждаются доверенностью, представляются копия и оригинал доверенности;
1.5. простыми товариществами:
оригинал и копия договора о совместной деятельности;
оригинал и копия доверенности, выданной участнику простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности возложено ведение дел товарищества, если такие полномочия участнику простого товарищества не предоставлены договором;
1.6. доверительными управляющими – информация о заключении договора доверительного управления имуществом с указанием его номера, даты заключения, срока действия, а также наименования юридического лица или фамилии, имени, отчества физического лица, в интересах которых осуществляется управление имуществом (вверителя или выгодоприобре-тателя).
Оригиналы документов, указанных в подпунктах 1.1–1.6 части первой настоящего пункта, после их сверки с копиями подлежат возврату.
2. Иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговом органе по их заявлению, подаваемому:
2.1. иностранной организацией, получившей в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь или ином уполномоченном органе в случаях, установленных законодательством, разрешение на открытие представительства, – в налоговый орган по месту нахождения представительства в срок не позднее десяти рабочих дней со дня получения такого разрешения.
К заявлению прилагаются оригинал и копия разрешения на открытие представительства, выданного Министерством иностранных дел Республики Беларусь или иным уполномоченным органом (представительства иностранных банков представляют оригинал и копию уведомления Национального банка Республики Беларусь о разрешении на открытие представительства иностранного банка), а также оригиналы и копии положения о представительстве и доверенности на руководителя представительства;
2.2. исключен;
2.3. при приобретении права собственности, иных прав, установлении ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь, – в налоговый орган по месту нахождения такого имущества до государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с недвижимым имуществом.
К заявлению прилагаются доверенность (оригинал либо копия) или иной документ, подтверждающий полномочия на совершение сделок, иных юридических действий от имени иностранной организации, включая полномочия на представление ее интересов в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, а также оригинал и копии документов либо выписка из документов, являющихся основанием для государственной регистрации права собственности, иных прав, для установления ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь;
2.4. при проведении и организации на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ, – в налоговый орган по месту проведения таких мероприятий до начала их проведения.
К заявлению прилагаются доверенность (оригинал либо копия) или иной документ, подтверждающий полномочия на совершение сделок, иных юридически значимых действий от имени иностранной организации, включая полномочия на представление ее интересов в отношениях, регулируемых налоговым законодательством;
2.5. иностранной организацией, осуществляющей или собирающейся осуществлять на территории Республики Беларусь деятельность через организацию (исключая простые товарищества и хозяйственные группы) или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации, – соответственно в налоговый орган по месту нахождения такой организации или по месту жительства такого физического лица до начала осуществления такой деятельности.
К заявлению прилагаются копия контракта (договора) иностранной организации с организацией или физическим лицом, через которых иностранная организация осуществляет или собирается осуществлять свою деятельность на территории Республики Беларусь, а также доверенность (оригинал либо копия) или иной документ, подтверждающий полномочия на совершение сделок, иных юридически значимых действий от имени иностранной организации, включая полномочия на представление ее интересов в отношениях, регулируемых налоговым законодательством.
Оригиналы документов, указанных в части второй подпункта 2.1 и части второй подпункта 2.3 настоящего пункта, после их сверки с копиями подлежат возврату.
3. При постановке на учет в налоговом органе иностранной организацией помимо документов, указанных в пункте 2 настоящей статьи, представляются выписка из торгового регистра страны ее места нахождения или иное эквивалентное доказательство юридического статуса иностранной организации в соответствии с законодательством страны ее места нахождения, выданное не позднее трех месяцев до дня представления документов для постановки на учет в налоговом органе, а также копии учредительных документов иностранной организации (иностранного банка).
Иностранной организацией, указанной в подпункте 2.1 пункта 2 настоящей статьи, представляются копия выписки из торгового регистра страны ее места нахождения или иное эквивалентное доказательство юридического статуса иностранной организации в соответствии с законодательством страны ее места нахождения, выданное не позднее трех месяцев до дня представления документов для постановки на учет в налоговом органе.
4. Документы, выданные на территории другого государства, представляемые для постановки плательщика на учет в налоговом органе, должны быть оформлены в соответствии с законодательством этого государства. В налоговый орган представляются оригиналы и (или) в установленных законодательством случаях копии документов, удостоверенные компетентными органами иностранных государств (либо судами, либо нотариусами (нотариальными конторами), либо иными компетентными органами иностранных государств). Эти документы (оригиналы, в установленных случаях – копии документов) должны быть легализованы в дипломатических представительствах или консульских учреждениях Республики Беларусь, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь.
5. Документы, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на белорусский или русский язык. Верность перевода или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариально либо дипломатическими представительствами или консульскими учреждениями Республики Беларусь.
6. Иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе, информирует налоговый орган по месту осуществления деятельности через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, включая проведение и организацию концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ, об осуществлении такой деятельности до ее начала.
7. Постановка на учет филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица Республики Беларусь, исполняющих налоговые обязательства этого юридического лица, осуществляется налоговым органом по месту нахождения такого обособленного подразделения на основании сообщения юридического лица о создании обособленного подразделения, представляемого в сроки, установленные подпунктом 1.9.4 пункта 1 статьи 22 настоящего Кодекса.
К сообщению прилагается копия положения о филиале, представительстве и об ином обособленном подразделении с одновременным предъявлением налоговому органу для сверки оригинала такого положения.
8. Постановка на учет в налоговом органе физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится на основании их заявления, которое подается физическими лицами:
8.1. уплачивающими подоходный налог с физических лиц, перечисляющими налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, – в налоговый орган по месту жительства не позднее последнего дня срока, установленного для представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с законодательными актами о подоходном налоге с физических лиц, о налоге на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
8.2. исключен;
8.3. не имеющими места жительства в Республике Беларусь, при приобретении права собственности, иных прав, при установлении ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь, – в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества до государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с недвижимым имуществом;
8.4. плательщиками сбора за осуществление ремесленной деятельности, сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, а также единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в случаях, предусмотренных подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 294 настоящего Кодекса, – в налоговый орган по месту жительства до начала осуществления такой деятельности;
8.5. частными нотариусами – в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней со дня получения свидетельства о регистрации частного нотариуса. К заявлению прилагается копия свидетельства о регистрации с одновременным предъявлением налоговому органу для сверки оригинала такого свидетельства.
9. Постановка на учет в налоговом органе физических лиц может быть осуществлена также на основании документов (сведений) о таком плательщике и об объектах налогообложения, полученных налоговым органом.
10. Одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговом органе физические лица, за исключением индивидуальных предпринимателей, представляют паспорт или иной документ, удостоверяющий личность.
11. Постановка на учет физических лиц осуществляется на основании следующих документов:
иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь, – копии миграционной карты либо разрешения на временное проживание или специального разрешения на право разовой реализации товаров на рынках на территории Республики Беларусь;
граждан Республики Беларусь, не имеющих регистрации по месту жительства, – копии свидетельства о регистрации по месту пребывания (при его наличии).
Документы, указанные в части первой настоящего пункта, представляются в налоговые органы соответствующими государственными органами в течение одного рабочего дня со дня получения запроса из налогового органа. Физические лица вправе самостоятельно представить данные документы в налоговый орган.
12. В случае изменения места нахождения или места жительства, влекущего необходимость постановки плательщика (иного обязанного лица) на учет в другом налоговом органе, снятие с учета в налоговом органе по прежнему месту нахождения или жительства производится в течение двух рабочих дней со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления об изменении места нахождения или места жительства либо получения налоговым органом сведений об изменении места нахождения или места жительства плательщика (иного обязанного лица) от государственного органа.[1]
|
Тема 3 Учет налоговыми органами налогов и других обязательств
- открытия лицевых счетов;
- начисления, включая доначисление, платежей к уплате;
- изменения срока уплаты платежа;
- уменьшения платежей;
- по поступлению платежей (уплата платежей, зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы платежа в счет погашения задолженности либо в счет предстоящих платежей, взаимозачет платежей, подлежащих уплате плательщиком, и финансовых обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед этим плательщиком (далее - взаимозачет), взыскание задолженности по платежам);
- списания платежей;
- возврата ранее уплаченных, взысканных платежей;
- по предоставлению, приостановлению и возобновлению, прекращению действия мер государственной поддержки (далее - меры господдержки);
- по приостановлению исполнения решения налогового органа в связи с подачей жалобы.
Налоговые органы при проведении операций, указанных в части первой настоящего пункта, учитывают, что в соответствии с законодательством данные операции могут совершаться только применительно к налогам, сборам (пошлинам).
Лицевые счета ведутся по каждому плательщику в разрезе видов платежей и разделов, подразделов бюджетной классификации Республики Беларусь.
Лицевые счета открываются налоговым органом по месту постановки плательщика на учет и (или) налоговыми органами административно-территориальных единиц Республики Беларусь, в бюджеты которых производится зачисление платежей (при зачислении платежей в бюджеты областей и города Минска лицевые счета открываются налоговыми органами по месту нахождения объекта, в связи с наличием которого уплачиваются платежи):
- при представлении плательщиком налоговых деклараций (расчетов), других документов, которые могут служить основанием для начисления платежей к уплате;
- при получении налоговым органом документов и сведений, которые могут служить основанием для начисления платежей к уплате, в том числе о наличии объектов налогообложения;
- при уплате плательщиком платежей в бюджет соответствующей административно-территориальной единицы Республики Беларусь.
Если юридическое лицо и его структурные подразделения состоят на учете в разных налоговых органах, в целях обеспечения контроля за правильностью проведения операций, связанных с предоставлением мер господдержки, налоговый орган, установивший факт нарушения условий предоставления мер господдержки в части платежей, контролируемых налоговыми органами, в течение трех дней со дня выявления обстоятельств, являющихся основанием для прекращения (приостановления) либо возобновления действия мер господдержки, обязан информировать об этом соответствующие налоговые органы.
Для оперативного отражения в лицевых счетах операций по начислению (доначислению) причитающихся к уплате налога на недвижимость и земельного налога при наличии у плательщика объектов налогообложения, расположенных за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой плательщик состоит на учете, налоговый орган по месту постановки на учет обязан не позднее трех рабочих дней с даты получения сводной налоговой декларации (расчета) направить его копию в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения.
При постановке плательщика на учет в налоговом органе по новому месту нахождения (жительства) лицевые счета открываются на основании лицевых счетов, передаваемых из налогового органа по прежнему месту нахождения (жительства) на бумажных носителях, и информации об операциях по мерам господдержки, не участвующих в формировании сальдо расчетов (далее - справочные операции), передаваемой на электронных носителях.
В лицевых счетах плательщика, открываемых в налоговых органах не по месту постановки плательщика на учет, указывается учетный номер плательщика (далее - УНП), присвоенный ему в налоговом органе по месту постановки на учет.
Лицевые счета открываются на каждый год:
- в отношении плательщиков, состоящих на учете в налоговом органе по состоянию на 31 декабря прошлого года, - не позднее первого рабочего дня текущего года;
- в отношении плательщиков, становящихся на учет в текущем году, - не позднее первого рабочего дня, следующего за днем постановки на учет.
2. Документы, на основании которых производятся записи в лицевых счетах плательщиков в налоговых органах. В соответствии с Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2004 г. № 146 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения налоговыми органами учета налогов, сборов (пошлин), пеней, процентов, экономических санкций, штрафов» в лицевых счетах плательщиков записи о начислении, доначислении причитающихся к уплате платежей по соответствующим срокам уплаты, а также об уменьшении либо списании платежей производятся на основании следующих документов:
- налоговых деклараций (расчетов), налоговых деклараций (расчетов) с внесенными изменениями и дополнениями (далее – уточненные налоговые декларации (расчеты), за исключением уточненных налоговых деклараций (расчетов), представленных по результатам налоговых проверок;
- выписок из актов проверок;
- решений по актам налоговых проверок, решений иных государственных органов в случаях, предусмотренных законодательными актами;
- решений Президента Республики Беларусь, местных Советов депутатов или местных исполнительных и распорядительных органов об оказании государственной поддержки;
- решений руководителя налогового органа (его заместителя) об аннулировании излишне уплаченной (взысканной) суммы платежа в лицевом счете в связи с истечением срока возврата. При принятии указанного -решения руководителем налогового органа (его заместителем) собственноручно учиняется запись: «Принято решение об аннулировании излишне уплаченной (взысканной) суммы платежа в связи с истечением срока возврата» с указанием даты и заверением подписью на соответствующей докладной записке, представляемой начальником (его заместителем) структурного подразделения налогового органа, осуществляющего учет платежей;
- решений руководителя налогового органа (его заместителя) о взыскании платежей по возмещению расходов;
- корешков платежных извещений на доплату физическими лицами единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц при декларировании физическими лицами в качестве источника денежных средств доходов, полученных от осуществления деятельности, облагаемой единым налогом;
- корешков налоговых сообщений – на уплату физическими лицами единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, земельного налога и налога на недвижимость с физических лиц, корешков платежных извещений по подоходному налогу с физических лиц;
- платежных поручений, квитанций, иных документов, на основании которых перечисляются суммы сборов за осуществление ремесленной деятельности либо которыми оформляется их внесение;
- постановлений по делам об административных правонарушениях, постановлений о наложении административных взысканий;
- договоров аренды земельных участков физическими лицами;
- решений местных исполнительных и распорядительных органов о предоставлении земельных участков или сведений о наличии и качественном состоянии земель, представляемых ежегодно налоговым органам соответствующими землеустроительными и геодезическими службами;- судебных постановлений о возложении субсидиарной ответственности на лиц, на которых она возложена в соответствии с законодательством, по обязательствам юридического лица;
- информации землеустроительных и геодезических служб по фактам самовольного занятия земельных участков и несвоевременного возврата земельных участков, а также в иных случаях, установленных законодательными актами, по форме, установленной законодательством;- решений руководителя налогового органа (его заместителя) о признании задолженности безнадежным долгом и ее списании; решений Комитета государственного контроля, его территориальных органов и органов финансовых расследований (далее – органы КГК) о признании задолженности безнадежным долгом и ее списании – по задолженности, выявленной органами КГК;
- решений начальника (его заместителя) налогового органа о погашении задолженности по пеням и административным взысканиям, вынесенных в форме резолюции на основании информации должностного лица структурного подразделения, осуществляющего учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных (взысканных) платежей (служебной записки).
Записи операций по поступлению, зачету, возврату платежей в бюджет в лицевых счетах плательщиков производятся:
- при зачислении уплаченных (взысканных) платежей на счета соответствующих бюджетов;
- при осуществлении зачета излишне уплаченных, взысканных платежей (далее – переплата) в счет иных платежей, по которым числится задолженность, или в счет предстоящих платежей;
- при осуществлении взаимозачета платежей;
- при осуществлении возврата излишне уплаченных (взысканных) денежных средств плательщику.
Поступление или возврат платежей отражается в лицевых счетах на основании выписок по транзитным счетам, открытым главным управлениям Министерства финансов Республики Беларусь по областям и г. Минску, предназначенным для зачисления платежей в бюджет, контролируемых налоговыми органами, и (или) выписок по счетам финансовых органов с приложением следующих документов, свидетельствующих о поступлении или возврате платежей:
а) при поступлении платежей в безналичном порядке:
- платежное поручение о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет соответствующего бюджета;
- платежное требование, представленное налоговым органом к счету плательщика для бесспорного списания средств (далее – платежное требование налогового органа);
- мемориальный ордер о частичном исполнении платежных инструкций на перечисление денежных средств со счета плательщика на счет соответствующего бюджета;
б) при внесении плательщиком наличных денежных средств в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию (далее – банк) или организацию связи Министерства связи и информатизации Республики Беларусь (далее – организация связи) либо в случаях, установленных законодательством, в иную уполномоченную организацию, а также при взыскании платежей за счет наличных денежных средств:
- квитанция банка об уплате, если платеж вносится через банк;
- извещение об уплате, если платеж вносится через банк или через организацию связи;
- объявление на взнос наличными или извещение – при перечислении взысканных наличных денежных средств;
- отчет о принятых суммах платежей от физических лиц с приложением копий квитанций установленного образца, сопроводительных ведомостей и квитанции банка о приеме денежных средств в кассу;
- отчет уполномоченного лица (казначея) гаражного кооператива, кооператива, осуществляющего эксплуатацию автомобильных стоянок, и (или) садоводческого товарищества о принятых суммах налога на недвижимость и земельного налога от физических лиц с приложением копий квитанций на прием наличных денежных средств и платежных документов о перечислении денежных средств в бюджет;
- другие расчетные (кассовые) документы, предусмотренные законодательством Республики Беларусь;
в) при осуществлении возврата платежей – заявка налогового органа на возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм платежей на текущий (расчетный) счет плательщика либо на счет банка для последующего зачисления на вкладной (депозитный) или карт-счет физического лица (в случае необходимости осуществления возврата наличными денежными средствами);
г) при осуществлении перечисления средств в счет возмещения расходов по хранению, уничтожению, оценке, проведению государственной санитарно-гигиенической экспертизы и иных видов экспертиз, в том числе осуществлению переводов, обязательной сертификации имущества (далее – платежи по возмещению расходов) – заявка налогового органа на возврат денежных средств на текущий (расчетный) счет организации, понесший данные расходы, с приложением подтверждающих документов, предусмотренных законодательными актами.
Зачет платежей отражается в лицевых счетах на основании:
- заявки налогового органа на зачет платежей и извещения главного управления Министерства финансов Республики Беларусь по областям и г. Минску о приеме на исполнение заявок на зачет платежей – при проведении зачета платежей, излишне уплаченных в республиканский бюджет;
- заявки налогового органа на возврат платежа и перечисление денежных средств в доход другого бюджета – при проведении зачета по платежам, излишне уплаченным в местный бюджет (кроме бюджета первичного уровня);
- заключения налогового органа по форме, установленной законодательством, – при проведении зачета платежей, зачисляемых в бюджет первичного уровня.
Взаимозачет отражается в лицевых счетах на основании выписки с приложением извещения Министерства финансов Республики Беларусь либо местного финансового органа о проведении взаимозачета.
Ведение лицевых счетов плательщиков может производиться вручную на бумажных носителях или автоматизированным способом в электронном виде. При этом сведения, содержащиеся в лицевых счетах, которые ведутся в электронном виде, на бумажных носителях не дублируются.
Учет всех операций в лицевом счете плательщика производится в рублях.
По всем графам, кроме отражающих сальдо расчетов, указываются итоговые суммы за месяц, а также нарастающим итогом за квартал, год.
При ведении лицевых счетов на бумажных носителях без использования средств автоматизации все записи в лицевых счетах, книгах, журналах, реестрах, ведомостях, предусмотренных настоящей Инструкцией, производятся чернилами или шариковой ручкой в хронологическом порядке на основании документов, указанных в главе 3 настоящей Инструкции. Записи должны вестись аккуратно, помарки и подчистки записей не допускаются.
Исправление ошибочных записей производится путем записи:
"Сторно". Запись "Сторно" производится в том календарном месяце, в котором обнаружена ошибка, с указанием причин исправлений. Одновременно на полях против соответствующей строки делается пометка: "Исправлено", которая заверяется подписью лица, производившего исправление, с указанием даты исправления.
Автоматизированный учет лицевых счетов осуществляется с использованием программных средств:
"АРМ - район" (для организаций);
"АРМ - предприниматель" (для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, уплачивающих фиксированные суммы подоходного налога);
"АРМ - земля и недвижимость с физических лиц";
"АРМ - декларант" в рамках "АРМ - предприниматель" (для физических лиц, представляющих декларации о совокупном годовом доходе, о доходах и имуществе, об источниках денежных средств, о доходах).
Операции по начислению платежей с указанием установленных сроков уплаты в лицевых счетах плательщиков производятся на основании документов, указанных в пункте 9 настоящей Инструкции, не позднее рабочего дня, следующего за днем их получения.
Записи операций по начислению платежей согласно представленным плательщиком уточненным налоговым декларациям (расчетам) оформляются в лицевых счетах не позднее рабочего дня, следующего за днем получения документов.
При этом начисленные к доплате либо к уменьшению платежи в отношении налогов, сборов, исчисление которых производится не нарастающим итогом, по истекшим срокам уплаты прошлых лет проводятся датой фактического представления уточненных налоговых деклараций (расчетов), по истекшим срокам уплаты текущего года - датой, соответствующей установленному сроку их уплаты.
Начисленные к доплате либо к уменьшению платежи в отношении налогов, сборов, исчисляемых нарастающим итогом с начала года, по истекшим срокам уплаты прошлых лет проводятся в лицевом счете датой фактического представления уточненных налоговых деклараций (расчетов), при представлении уточненных налоговых деклараций (расчетов) до составления годового бухгалтерского баланса - по сроку, установленному для уплаты причитающихся платежей за декабрь месяц истекшего года.
При проведении в лицевом счете операций по начислению платежей по истекшим срокам уплаты прошлых лет сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на 1 января текущего года (заключительные обороты) изменению не подлежит.
Записи операций по начислению платежей согласно представленным плательщиком уточненным налоговым декларациям (расчетам) оформляются в лицевых счетах не позднее рабочего дня, следующего за днем получения документов.
При этом начисленные к доплате либо к уменьшению платежи в отношении налогов, сборов, исчисление которых производится не нарастающим итогом, по истекшим срокам уплаты прошлых лет проводятся датой фактического представления уточненных налоговых деклараций (расчетов), по истекшим срокам уплаты текущего года - датой, соответствующей установленному сроку их уплаты.
Начисленные к доплате либо к уменьшению платежи в отношении налогов, сборов, исчисляемых нарастающим итогом с начала года, по истекшим срокам уплаты прошлых лет проводятся в лицевом счете датой фактического представления уточненных налоговых деклараций (расчетов).
При проведении в лицевом счете операций по начислению платежей по истекшим срокам уплаты прошлых лет сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на 1 января текущего года (заключительные обороты) изменению не подлежит.
Доначисленные платежи по истекшим срокам уплаты, а также платежи, исчисленные к уменьшению по представленным в текущем году уточненным налоговым декларациям (расчетам), подлежат проведению в лицевых счетах не позднее рабочего дня, следующего за днем представления документов. При этом платежи по срокам, приходящимся на текущий год, проводятся в лицевом счете датой, соответствующей установленному сроку их уплаты, а платежи по срокам, приходящимся на прошлые годы, проводятся в лицевом счете датой представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации (расчета).
При этом сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на 1января текущего года (заключительные обороты) изменению не подлежит.
Учет начисленных пеней производится в соответствии с пунктом 34 Инструкции. После представления плательщиком уточненных налоговых деклараций (расчетов) и проведения соответствующих операций в лицевом счете налоговым органом производится перерасчет начисленных ранее пеней к доплате или к уменьшению.
Отражение в лицевом счете операций по поступлению, зачету, взаимозачету, возврату платежей производится в день поступления выписки.
При получении документов, подтверждающих зачисление платежей в бюджет, должностное лицо налогового органа обязано проверить:
соответствие сумм, указанных в расчетных (кассовых) документах, суммам, содержащимся в выписке;
соответствие видов платежей разделам, подразделам бюджетной классификации Республики Беларусь;
соответствие указанных в документе сведений о плательщике (УНП, наименование, номер счета) данным учета, имеющимся в налоговом органе.
Отражение в лицевом счете операций по поступлению, зачету, взаимозачету, возврату платежей производится на основании документов, указанных в пунктах 11-13 настоящей Инструкции, не позднее дня поступления указанных документов.
При получении документов, подтверждающих зачисление платежей в бюджет, должностное лицо налогового органа обязано проверить:
соответствие сумм, указанных в расчетных (кассовых) документах, суммам, содержащимся в выписках банка (копиях выписок банка);
соответствие видов платежей разделам, подразделам бюджетной классификации Республики Беларусь;
соответствие указанных в документе сведений о плательщике (УНП, наименование, номер счета) данным учета, имеющимся в налоговом органе.
Если взысканной на основании платежного требования налогового органа суммы недостаточно для погашения задолженности по всем платежам, взысканная сумма засчитывается в погашение задолженности по налогам, сборам (пошлинам) (в том числе в погашение налогового кредита по наступившим срокам уплаты, отсроченной (рассроченной) задолженности по наступившим срокам) с наиболее ранними сроками уплаты (в том числе измененными) за истекшие отчетные периоды, после чего - в погашение пеней, начисленных на задолженность по этим платежам.
После осуществления соответствующих записей о поступлении платежей выписки с приложенными к ним документами, сгруппированными по видам платежей, а также документы о зачетах, возвратах, произведенных в течение дня налоговым органом, подшиваются в папки.
После осуществления соответствующих записей о поступлении платежей выписки банков (копии выписок банка) с приложенными к ним документами, сгруппированными по видам платежей, а также документы о зачетах, возвратах, произведенных в течение дня налоговым органом, подшиваются в папки.
4 порядок ведения учета начисленных и уплаченных платежей в лицевых счетах плательщиков. Лицевой счет плательщика содержит следующие реквизиты:
вид бюджета;
раздел, подраздел бюджетной классификации, наименование платежа;
УНП, наименование или фамилию, имя, отчество плательщика;
место нахождения (жительства) плательщика и номер контактного телефона;
фамилию, имя, отчество должностного лица налогового органа, осуществляющего учет платежей.
Лицевые счета плательщиков начинаются с графы "Дата записи", в которой указывается дата проведения соответствующей операции по лицевому счету.
В графе "Содержание операции" кратко указывается содержание операции. В каждой строке отражается только одна операция. Записи операций производятся в течение года в хронологическом порядке на основании документов, указанных в главе 3 настоящей Инструкции.
В начале года в лицевых счетах плательщиков в графе "Содержание операции" формируется строка с записью "Сальдо расчетов", которая содержит информацию о состоянии расчетов плательщика с бюджетом по состоянию на 1 января года.
По состоянию на 1 января отражаются записи о суммах, на которые были предоставлены меры господдержки в прошлые годы и действие которых продолжается в текущем году.
При проведении в лицевом счете плательщика операций по начислению платежей по результатам проверок в графе «Содержание операции» формируются строки «Доначислено по акту проверки» и (или) «Уменьшено по акту проверки». Ввод информации по результатам налоговых проверок в части налогов, сборов (пошлин), пеней осуществляется не позднее двух рабочих дней со дня составления акта проверки, за исключением случаев, когда плательщиком представлены возражения по акту проверки, в части штрафов - не позднее рабочего дня, следующего за днем вынесения постановления по делу об административном правонарушении, постановления о наложении административного взыскания.
При представлении плательщиком возражений по акту проверки ввод информации по результатам налоговых проверок осуществляется не позднее двух рабочих дней со дня подписания налоговым органом заключения по возражениям.
При проведении в лицевом счете плательщика операций по начислению платежей по результатам проверок в графе «Содержание операции» формируются строки «Доначислено по акту проверки» и (или) «Уменьшено по акту проверки». Ввод информации по результатам налоговых проверок в части налогов, сборов (пошлин), пеней осуществляется не позднее двух рабочих дней со дня составления акта проверки, в части штрафов - не позднее рабочего дня, следующего за днем вынесения постановления по делу об административном правонарушении, постановления о наложении административного взыскания.
При проведении в лицевом счете плательщика операций по начислению платежей по результатам проверок в графе «Содержание операции» формируются строки «Доначислено по акту проверки» и (или) «Уменьшено по акту проверки». Ввод информации по результатам налоговых проверок в части налогов, сборов (пошлин), пеней осуществляется не позднее двух рабочих дней со дня составления акта проверки, в части экономических санкций - не позднее рабочего дня, следующего за днем вынесения решения о применении экономических санкций.
При проведении в лицевом счете плательщика операции по начислению платежей к уплате по результатам проверок в графе «Содержание операции» формируется строка «Начислено по результатам проверки». Ввод информации по результатам проверок, проведенных налоговыми органами, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем вынесения решения по акту проверки, решения о применении экономических санкций.
В графе «Срок» по операциям начисления платежей указывается установленный применительно к каждому платежу срок его уплаты. При этом:
если установленный срок изменяется, указывается дата, на которую перенесен срок уплаты;
если срок уплаты установлен как «к 22-му числу» либо «до 22-го числа месяца», указывается дата, предшествующая указанной, то есть 21-е число соответствующего месяца;
если срок уплаты установлен как «не позднее 22-го числа месяца», указывается 22-е число соответствующего месяца;
если периодичность погашения сумм налоговых кредитов, отсроченных, рассроченных платежей и уплаты процентов за предоставление налогового кредита, отсрочки, рассрочки определена ежемесячно либо ежеквартально, указывается дата, соответствующая последнему рабочему дню соответствующего периода (месяца или квартала);
при проведении в лицевом счете плательщика операций по начислению платежей к уплате по результатам проверок в графе «Срок» указывается дата, соответствующая дню составления акта проверки;
при проведении в лицевом счете операций по начислению наложенных штрафов в графе «Срок» указывается дата, соответствующая последнему дню срока, установленного законодательными актами для их уплаты;
в графе «Срок» по операциям поступления (возврата) указывается дата фактического зачисления платежей в бюджет либо возврата из бюджета в соответствии с выпиской;
в графе «Срок» по операциям зачета указывается дата оформления налоговым органом заявки на зачет.
В графе «Срок» по операциям начисления платежей указывается установленный применительно к каждому платежу срок его уплаты. При этом:
если установленный срок изменяется, указывается дата, на которую перенесен срок уплаты;
если срок уплаты установлен как «к 22-му числу» либо «до 22-го числа месяца», указывается дата, предшествующая указанной, то есть 21-е число соответствующего месяца;
если срок уплаты установлен как «не позднее 22-го числа месяца», указывается 22-е число соответствующего месяца;
если периодичность погашения сумм налоговых кредитов, отсроченных, рассроченных платежей и уплаты процентов за предоставление налогового кредита, отсрочки, рассрочки определена ежемесячно либо ежеквартально, указывается дата, соответствующая последнему рабочему дню соответствующего периода (месяца или квартала);
при проведении в лицевом счете плательщика операций по начислению платежей к уплате по результатам проверок в графе «Срок» указывается дата, соответствующая дню составления акта проверки;
при проведении в лицевом счете операций по начислению примененных экономических санкций, наложенных штрафов в графе «Срок» указывается дата, соответствующая пятнадцатому дню со дня получения плательщиком копии решения о применении экономических санкций, постановления о наложении штрафа либо со дня направления налоговым органом копии указанного решения заказной почтой с уведомлением в случае уклонения плательщика от получения данного решения;
в графе «Срок» по операциям поступления (возврата) указывается дата фактического зачисления платежей в бюджет либо возврата из бюджета в соответствии с выпиской;
в графе «Срок» по операциям зачета указывается дата оформления налоговым органом заявки на зачет.
В графе «Срок» по операциям начисления платежей указывается установленный применительно к каждому платежу срок его уплаты. При этом:
если установленный срок изменяется, указывается дата, на которую перенесен срок уплаты;
если срок уплаты установлен как «к 22-му числу» либо «до 22-го числа месяца», указывается дата, предшествующая указанной, то есть 21-е число соответствующего месяца;
если срок уплаты установлен как «не позднее 22-го числа месяца», указывается 22-е число соответствующего месяца;
если периодичность погашения сумм налоговых кредитов, отсроченных, рассроченных платежей и уплаты процентов за предоставление налогового кредита, отсрочки, рассрочки определена ежемесячно либо ежеквартально, указывается дата, соответствующая последнему календарному дню соответствующего периода (месяца или квартала);
при проведении в лицевом счете плательщика операций по начислению платежей к уплате по результатам проверок в графе «Срок» указывается дата, соответствующая дню составления акта проверки;
при проведении в лицевом счете операций по начислению примененных экономических санкций, наложенных штрафов в графе «Срок» указывается дата, соответствующая шестнадцатому дню со дня получения плательщиком копии решения о применении экономических санкций, постановления о наложении штрафа;
в графе «Срок» по операциям поступления, возврата, зачета указываются дата поступления, возврата денежных средств, дата произведенного зачета.
В графе "Начислено к уплате" отражается сумма причитающегося к уплате платежа в соответствии с документами, указанными в пункте 9 настоящей Инструкции. Положительное значение показателя данной графы означает, что данный платеж подлежит уплате.
Отрицательное значение показателя данной графы означает уменьшение начисленного за отчетный период платежа по сравнению с предыдущим отчетным периодом либо списание платежа в случаях и порядке, предусмотренных законодательством.
В графе «Уплачено в бюджет» отражаются суммы платежей:
уплаченные, взысканные;
списанные как переплата по одному платежу и зачтенные в счет погашения задолженности по другому платежу, в счет предстоящего платежа;
зачтенные при проведении взаимозачета;
возвращенные плательщику;.
перечисленные организациям по возмещению расходов. При этом в графе «Содержание операции» производится запись: «Возмещение расходов».
Записи в лицевом счете плательщика о поступлении, зачете, взаимозачете, возврате платежей производятся на основании документов, указанных в пунктах 11-13 настоящей Инструкции.
При проведении операций по зачету (возврату) в лицевом счете платежа, с которого производится зачет (возврат), зачитываемая (возвращаемая) сумма отражается со знаком минус. В лицевом счете платежа, в погашение задолженности по которому или в счет предстоящих платежей по которому производится зачет, зачитываемая сумма отражается со знаком плюс. При этом по операциям зачета в графе «Содержание операции» в соответствующих лицевых счетах формируются строки «Зачтено в уплату» и «Зачтено из» с указанием видов и разделов, подразделов платежей, на который производится зачисление и с которого производится списание. При оформлении указанных операций также указываются дата и номер платежного документа на зачет и дата фактического зачисления платежей в бюджет в соответствии с выпиской. По операциям возврата в графе «Содержание операции» формируется строка «Возвращено на счет плательщика».
При проведении операций по зачету (возврату) в лицевом счете платежа, с которого производится зачет (возврат), зачитываемая (возвращаемая) сумма отражается со знаком минус. В лицевом счете платежа, в погашение задолженности по которому или в счет предстоящих платежей по которому производится зачет, зачитываемая сумма отражается со знаком плюс. При этом по операциям зачета в графе «Содержание операции» формируется строка «Зачтено» с указанием в ней разделов, подразделов бюджетной классификации по платежам, по которым произведен зачет. По операциям возврата в графе «Содержание операции» формируется строка «Возвращено на счет плательщика».
Платежные требования налогового органа подлежат регистрации в журнале учета платежных требований налоговых органов, который ведется по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции. На платежных требованиях налоговых органов, представляемых в банк, должен быть указан порядковый номер их регистрации в журнале. Учет исполненных и отозванных платежных требований налоговых органов производится путем внесения соответствующих записей в журнал.
В графе «Сальдо расчетов» отражается информация о состоянии расчетов плательщика с бюджетом. Показатель данной графы определяется суммированием показателей граф «Сальдо расчетов» на начало отчетного периода и «Уплачено в бюджет» в отчетном периоде за вычетом показателя «Начислено к уплате» за отчетный период.
Сальдовая сумма со знаком плюс означает, что по данному платежу у плательщика числится переплата, а со знаком минус - задолженность.
В графе «Сальдо расчетов» отражается информация о состоянии расчетов плательщика с бюджетом. Показатель данной графы определяется суммированием показателей граф «Сальдо расчетов» на начало отчетного периода и «Начислено к уплате» за отчетный период за вычетом показателя графы «Уплачено в бюджет» в отчетном периоде. Сальдовая сумма со знаком плюс означает, что по данному платежу у плательщика числится переплата, а со знаком минус - задолженность.
В графе «Сумма пени» отражаются:
Сумма пеней, начисленных по результатам представленных плательщиком сведений об изменениях и дополнениях, внесенных в налоговую декларацию (расчет) за предыдущий налоговый либо отчетный период. При этом начисление пеней на суммы неуплаченных налогов, сборов (пошлин) за период, прошедший со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты, до даты представления уточненной налоговой декларации (расчета) включительно, производится отдельной операцией;
сумма пеней, начисленных по результатам камеральных проверок, в том числе в случаях, когда акт камеральной проверки не составляется. Записи операций по начислению пеней производятся по каждому изменению суммы задолженности не позднее дня, следующего за днем полной либо частичной уплаты платежа;
сумма пеней, начисленных по результатам выездных проверок исходя из числа дней, начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты налога, по день составления акта проверки.
В графе «Сумма пени» отражаются:
сумма пеней, начисленных по результатам камеральных проверок, в том числе в случаях, когда акт камеральной проверки не составляется. Записи операций по начислению пеней производятся по каждому изменению суммы задолженности не позднее дня, следующего за днем полной либо частичной уплаты платежа;
сумма пеней, начисленных по результатам выездных проверок исходя из числа дней, начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты налога, по день составления акта проверки.
В графе «Уплачено пени» отражаются:
со знаком плюс - уплаченная плательщиком либо взысканная или зачтенная налоговым органом сумма пеней;
со знаком минус - сумма пеней, возвращенная плательщику или зачтенная в уплату других платежей. Начисление и уплата пеней отражаются в том лицевом счете плательщика, где отражаются операции по начислению и уплате соответствующего платежа.
В графе «Уплачено пени» отражаются:
со знаком плюс - уплаченная (взысканная) сумма пеней;
со знаком минус - сумма пеней, возвращенная плательщику или зачтенная в уплату других платежей. Начисление и уплата пеней отражаются в том лицевом счете плательщика, где отражаются операции по начислению и уплате соответствующего платежа.
В графе "Период" указывается период, за который производится начисление пеней.
Для отражения информации о приостановлении начисления пеней в случаях, установленных законодательством, в лицевом счете оформляются соответствующие записи с указанием суммы задолженности, в отношении которой приостановлено начисление пеней, периода, в котором начисление пеней приостанавливается, и реквизитов документа, явившегося основанием для приостановления начисления пеней (наименование, дата, номер).
В графе «Сальдо расчетов по пеням» указывается сальдовая сумма пеней, которая определяется как разница между уплаченной и начисленной суммой пеней с учетом сальдо на начало периода. Сумма задолженности по пеням отражается в данной графе со знаком минус, сумма переплаты - со знаком плюс.
В графе «Сальдо расчетов по пене» указывается сальдовая сумма пеней, которая определяется как разница между начисленной и уплаченной, взысканной суммой пеней с учетом сальдо на начало года. Сумма задолженности по пеням отражается в данной графе со знаком минус, сумма переплаты - со знаком плюс.
В графе "Внесено - всего" отражается сумма поступивших платежей (сумма граф "Уплачено в бюджет" и "Уплачено пени") за вычетом сумм произведенных возвратов и зачетов.
После проведения последней операции за отчетный период выводятся итоговые суммы платежей за отчетный месяц (без нарастающего итога) и за текущий год нарастающим итогом с начала года, которые записываются под чертой. Итоговые суммы платежей за отчетный месяц заполняются по графам «Начислено к уплате», «Уплачено в бюджет», после чего в порядке, предусмотренном пунктом 33 настоящей Инструкции, определяется сальдо расчетов на конец отчетного периода.
После подведения итогов по графам в лицевом счете производится проверка правильности выведенных итогов по начислению и поступлению платежей в отчетном периоде в следующем порядке: сумма показателей по графам «Сальдо расчетов» на начало отчетного периода и «Уплачено в бюджет» за вычетом значения показателя графы «Начислено в бюджет» должна равняться итоговой сумме «Сальдо расчетов» на конец отчетного периода.
После подведения итогов по графам в лицевом счете производится проверка правильности выведенных итогов по начислению и поступлению платежей в отчетном периоде в следующем порядке: сумма показателей по графам «Сальдо расчетов» на начало отчетного периода и «Начислено к уплате» за вычетом значения показателя по графе «Уплачено в бюджет» должна равняться итоговой сумме «Сальдо расчетов» на конец отчетного периода.
Для контроля за полнотой и своевременностью поступления платежей в бюджет на основе данных, содержащихся в лицевых счетах плательщиков, формируются следующие документы:
Ведомость учета поступлений за день по форме согласно приложению 4 Инструкции;
Книга учета поступлений и возвратов по форме согласно приложению 5Инструкции;
реестр произведенных зачетов по форме согласно приложению 6 к настоящей Инструкции;
акт сверки расчетов по форме согласно приложению 7 к настоящей Инструкции;
другие необходимые документы.
Для сводного учета поступающих в бюджет (возвращенных из бюджета) платежей формируется реестр поступлений и возвратов платежей по форме согласно приложению 8 Инструкции.
Записи в данный реестр производятся ежедневно общими итогами за день на основании документов о поступивших в бюджет либо возвращенных из бюджета за этот день суммах, а также на основании документов о проведенных зачетах, взаимозачетах.
Итоги поступлений (зачетов, взаимозачетов) и возвратов по каждому разделу и подразделу бюджетной классификации выводятся в реестре ежедневно после всех записей сумм поступлений и возвратов за день нарастающим итогом с начала года.
В случаях обнаружения неправильного зачисления платежей по разделам, подразделам бюджетной классификации исправительные записи проводятся в лицевых счетах датой оформления налоговым органом заявки на зачет. При этом оформление заявки на зачет производится не позднее рабочего дня, следующего за днем установления факта неправильного зачисления платежей.
В случаях обнаружения неправильного зачисления по подразделам бюджетной классификации платежей записи сторнируются путем оформления налоговым органом соответствующего документа на бланке платежного поручения не позднее дня, следующего за днем установления факта неправильного зачисления.
Сверка данных сводного реестра за день с данными выписок производится ежедневно. Кроме того, указанная сверка поступлений платежей за месяц производится ежемесячно до представления отчета формы 1-н вышестоящему налоговому органу и Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь.
Сверка данных сводного реестра за день с данными выписок банка (копий выписок банка) производится ежедневно.
Кроме того, указанная сверка поступлений платежей за месяц производится ежемесячно до представления отчета формы 1-н вышестоящему налоговому органу и Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь.
5 порядок учета операций по зачету, возврату платежей. Записи операций по зачету переплаты, числящейся по лицевому счету одного плательщика, в счет предстоящих платежей либо в счет погашения задолженности по платежам другого плательщика не производятся.
Основанием для осуществления записей по зачету числящейся по лицевому счету переплаты в счет предстоящих платежей по тому же виду платежа или по иным видам является:
письменное заявление плательщика;
решение налогового органа.
Налоговый орган вправе самостоятельно зачесть переплату в счет платежей, по которым числится задолженность (истекли установленные сроки уплаты).
Операции по зачету переплаты в счет погашения задолженности по платежам производятся налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня выявления факта наличия переплаты.
В целях оперативного проведения налоговым органом зачетов переплат в счет погашения задолженности по истечении сроков уплаты платежей налоговым органом формируется реестр наличия переплат и задолженности по форме согласно приложению 9 Инструкции.
Оформленные налоговым органом заявки на зачет, а также на возврат платежей подлежат регистрации:
в журналах учета заявок на зачет (отдельно по банковским и небанковским операциям) по формам согласно приложениям 10, 11 Инструкции;
в журнале учета заявок на возврат по формам согласно приложению 12 Инструкции.
Журналы учета заявок ведутся в электронном виде, а при необходимости - на бумажных носителях, которые подшиваются в отдельные папки.
В целях обеспечения достоверности сведений, содержащихся в налоговой отчетности, операции по зачету переплат, имеющихся в отчетном месяце, в счет погашения задолженности производятся до первого числа месяца, следующего за отчетным (в отношении сумм платежей, списанных банком со счета плательщика, внесенных в банк, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган, налоговый орган или организацию связи Министерства связи и информатизации Республики Беларусь в последние дни месяца и зачисленных на счет соответствующего бюджета первого числа месяца, следующего за отчетным, - включительно).
В целях обеспечения достоверности сведений, содержащихся в налоговой отчетности, операции по зачету проводятся в лицевых счетах плательщиков до представления налоговой отчетности вышестоящему налоговому органу.
Перечисление плательщику процентов за несоблюдение сроков возврата переплаты в лицевом счете оформляется справочной операцией «Возвращено процентов» в графе «Содержание операции». Суммы возвращенных плательщику процентов отражаются по графе «Уплачено в бюджет» со знаком минус.
При проведении в лицевом счете операций по начислению и перечислению плательщику процентов за несоблюдение сроков возврата переплаты формируется строка «Проценты за несоблюдение сроков возврата переплаты». Суммы начисленных и возвращенных плательщику процентов отражаются по графам «Начислено к уплате» и «Уплачено в бюджет» со знаком минус.
По поступившим в республиканский бюджет платежам, по которым в налоговом органе не ведутся лицевые счета, возврат или зачет осуществляется на основании письменного заявления и представленных плательщиком подлинников расчетных (кассовых) документов, подтверждающих уплату платежей, и заключений органов, взимающих платежи, с обоснованием полного либо частичного возврата или зачета платежей.
По поступившим в республиканский бюджет платежам, по которым в налоговом органе не ведутся лицевые счета, возврат или зачет осуществляется на основании представленных плательщиком подлинников расчетных (кассовых) документов, подтверждающих уплату платежей, и заключений органов, взимающих платежи, с обоснованием полного либо частичного возврата или зачета платежей.
При отсутствии заявления плательщика о возврате, зачете переплаты после его исключения из Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) (далее - Госреестр) платежи, по которым числится переплата, для целей закрытия лицевых счетов обнуляются.
При снятии плательщика с учета в одном налоговом органе и постановке на учет в другом в связи с изменением места нахождения (жительства) возврат, зачет переплаты осуществляются налоговым органом, в котором плательщик состоит на учете на момент подачи заявления о возврате, зачете.
6 ПОРЯДОК ЗАКРЫТИЯ ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ. Закрытие лицевых счетов плательщиков производится по окончании каждого календарного года и в следующих случаях:
изменения места нахождения (жительства) плательщика;
прекращения обязательств по уплате платежей в бюджет соответствующей административно-территориальной единицы Республики Беларусь;
получения сведений от регистрирующих органов об исключении юридического лица из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГР) в связи с реорганизацией в формах слияния, разделения, присоединения (для присоединенного юридического лица);
получения сведений об исключении юридического лица из ЕГР в связи с ликвидацией, в том числе в связи с его экономической несостоятельностью (банкротством);
получения сведений об исключении индивидуального предпринимателя из ЕГР (для лицевых счетов, открытых для учета платежей, взимаемых в связи с осуществлением предпринимательской деятельности);
исключения простого товарищества, хозяйственной группы из Госреестра;
исключения обособленного структурного подразделения плательщика из Госреестра (закрываются лицевые счета, открытые для учета платежей, уплачиваемых таким подразделением).
получения сведений от компетентных органов иностранных государств о ликвидации иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Закрытие лицевых счетов организаций и индивидуальных предпринимателей по окончании каждого календарного года производится в следующем порядке.
В лицевых счетах после записей всех операций за последний рабочий день декабря, включая записи по начислению пеней на суммы, числящиеся не уплаченными по состоянию на конец года, подводятся итоги за год начисленных, уменьшенных, уплаченных, взысканных и возвращенных платежей.
Если в лицевом счете по состоянию на 31 декабря числится переплата по платежу, по которой истек трехлетний срок со дня уплаты, взыскания платежа, при отсутствии заявления плательщика о возврате, зачете данный платеж для целей закрытия лицевого счета обнуляется. При этом в лицевом счете в графе «Содержание операции» формируется строка «Списано в связи с истечением срока возврата», а обнуление суммы платежа отражается в графе «Уплачено в бюджет» со знаком минус.
Если в лицевом счете по состоянию на 31 декабря числится переплата по платежу, по которой истек трехлетний срок со дня уплаты, взыскания платежа, при отсутствии заявления плательщика о возврате, зачете данный платеж для целей закрытия лицевого счета обнуляется. При этом в лицевом счете в графе «Содержание операции» формируется строка «Списано в связи с истечением срока возврата», а обнуление суммы платежа отражается в графе «Начислено к уплате» со знаком минус.
Если в лицевом счете по состоянию на 31 декабря числится переплата по платежу, по которой истек трехлетний срок со дня уплаты, взыскания платежа, при отсутствии заявления плательщика о возврате, зачете данный платеж для целей закрытия лицевого счета обнуляется. При этом в лицевом счете в графе «Содержание операции» формируется строка «Списано в связи с истечением срока возврата», а обнуленная сумма платежа отражается в графе «Начислено к уплате» со знаком минус.
При подведении итогов за год по графе «Сальдо расчетов» выводится сумма задолженности со знаком минус или сумма переплаты со знаком плюс, сформированная с учетом показателей граф «Сальдо расчетов» на начало года, «Начислено к уплате», «Уплачено в бюджет».
Сальдо расчетов по всем платежам переносится в новый лицевой счет, открытый в текущем году.
В случае обнаружения в лицевом счете после его закрытия ошибочных записей по начислению платежей в лицевой счет вносятся соответствующие исправления, после чего производится перерасчет итоговых сумм платежей и сальдо расчетов и вносятся соответствующие изменения в лицевой счет, открытый в текущем году.
При установлении фактов поступления платежей, подлежащих уплате в бюджет административно-территориальной единицы по месту постановки плательщика на учет, после передачи лицевых счетов плательщика в налоговый орган по новому месту нахождения (жительства) денежные средства подлежат перечислению на счет бюджета административно-территориальной единицы по новому месту нахождения (жительства) плательщика не позднее пяти рабочих дней со дня их поступления.
Закрытие лицевых счетов физических лиц по окончании календарного года производится в следующем порядке:
лицевые счета, по которым уплачены, взысканы все начисленные платежи и предстоящие платежи или задолженность, переплата не числятся, закрываются и в них производится запись: "Счет закрыт", указываются дата, фамилия, имя, отчество должностного лица налогового органа, произведшего запись о закрытии лицевого счета;
сальдо расчетов по лицевым счетам, по которым к концу года числятся предстоящие платежи, задолженность или переплата, переносится в лицевые счета на текущий год, а лицевые счета истекшего года закрываются. Закрытие счета оформляется записями:
"Счет закрыт" с указанием даты, "Сальдо расчетов перенесено в лицевой счет ________ 20__ года", указываются фамилия, имя, отчество должностного лица налогового органа, произведшего запись о закрытии лицевого счета.
Закрытие лицевых счетов плательщика в связи с изменением его места нахождения (жительства) производится по его заявлению в течение десяти рабочих дней после подачи соответствующего заявления.
Для этого по всем лицевым счетам плательщика подводятся итоги начисленных и уплаченных сумм по каждому виду платежа и производится сверка расчетов плательщика с бюджетом. При этом сальдо расчетов формируется без учета операций по начислению предстоящих платежей (срок уплаты которых на дату закрытия лицевого счета не наступил).
В лицевом счете оформляется запись о закрытии счета с указанием даты закрытия, фамилии, имени, отчества должностного лица налогового органа, произведшего запись, наименования налогового органа, в который переданы дела и лицевые счета плательщика, номера и даты сопроводительного письма о передаче дел и лицевых счетов.
Если на дату закрытия в лицевом счете числится переплата, по заявлению плательщика производится ее возврат, зачет. В случае отсутствия заявления плательщика о возврате, зачете переплаты лицевые счета в налоговом органе по прежнему месту нахождения (жительства) закрываются с сальдо, рассчитанным с учетом переплаты.
Налоговый орган по новому месту нахождения (жительства) плательщика открывает ему лицевые счета, в которые переносятся сальдо расчетов и все записи справочных операций о предоставленных мерах господдержки. В случае подачи плательщиком заявления о возврате, зачете переплаты после передачи его лицевых счетов в налоговый орган по новому месту нахождения (жительства) возврат, зачет осуществляются налоговым органом по новому месту нахождения (жительства) плательщика.
Если на дату закрытия в лицевом счете числится переплата, по заявлению плательщика производится ее возврат, зачет. В случае отсутствия заявления плательщика о возврате, зачете переплаты лицевые счета в налоговом органе по прежнему месту нахождения (жительства) закрываются с сальдо, рассчитанным с учетом переплаты.
Налоговый орган по новому месту нахождения (жительства) плательщика открывает ему лицевые счета, в которые переносится сальдо расчетов. В случае подачи плательщиком заявления о возврате, зачете переплаты после передачи его лицевых счетов в налоговый орган по новому месту нахождения (жительства) возврат, зачет осуществляются налоговым органом по новому месту нахождения (жительства) плательщика.
На следующий рабочий день после закрытия лицевых счетов плательщика налоговый орган по прежнему месту нахождения (жительства) направляет налоговому органу по новому месту нахождения (жительства) лицевые счета на бумажных носителях, заверенные подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и печатью налогового органа. В сопроводительном письме должна содержаться следующая информация о плательщике:
УНП и наименование;
новое место нахождения (жительства);
информация о последней выездной проверке;
информация о начисленных платежах, неучтенных при определении сальдо расчетов в закрытых лицевых счетах;
информация о полученных в текущем году бланках первичных учетных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности;
информация о регистрации плательщиком квитанций формы КВ-1 (государственные нотариальные конторы) и КВ-1 (частные нотариусы), входных билетов, программ (буклетов) с указанием их серий и номеров;
список зарегистрированных плательщиком кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, а также сведения о снятии их с учета в налоговом органе;
количество листов, содержащихся в делах плательщика, количество томов дел плательщика.
Налоговый орган по новому месту нахождения (жительства) плательщика открывает лицевые счета в порядке, предусмотренном главой 2 настоящей Инструкции. При этом во вновь открытые лицевые счета переносятся сальдо расчетов, отраженное в полученных копиях лицевых счетов, и начисленные платежи, не учтенные при его выведении, а также все записи справочных операций о предоставленных мерах господдержки.
При реорганизации юридического лица в форме слияния, разделения, присоединения лицевые счета реорганизованных (прекративших деятельность) вследствие проведенной реорганизации юридических лиц закрываются в порядке, предусмотренном частью второй пункта 57 настоящей Инструкции, в течение десяти рабочих дней после внесения соответствующей записи в ЕГР. После проведения всех необходимых операций в лицевом счете производится запись: "Счет закрыт в связи с реорганизацией. Сальдо расчетов перенесено в лицевой счет _____", указываются дата, фамилия, имя, отчество должностного лица налогового органа, оформившего запись о закрытии лицевого счета.
При слиянии юридических лиц сальдо расчетов и все записи справочных операций о предоставленных мерах господдержки по платежам реорганизованных юридических лиц переносятся в лицевые счета, открытые в соответствии с главой 2 настоящей Инструкции, вновь возникшему юридическому лицу. При этом сальдо расчетов должно быть перенесено в лицевые счета вновь возникшего юридического лица не позднее дня его постановки на учет в налоговом органе.
При разделении юридических лиц сальдо расчетов по платежам реорганизованного юридического лица переносится в лицевые счета, открытые в соответствии с главой 2 настоящей Инструкции вновь возникшим юридическим лицам, в соответствии с разделительным балансом. При этом сальдо расчетов должно быть перенесено в лицевые счета таких юридических лиц не позднее дня их постановки на учет в налоговом органе.
При слиянии юридических лиц сальдо расчетов по платежам реорганизованных юридических лиц переносится в лицевые счета, открытые в соответствии с главой 2 настоящей Инструкции, вновь возникшему юридическому лицу. При этом сальдо расчетов должно быть перенесено в лицевые счета вновь возникшего юридического лица не позднее дня его постановки на учет в налоговом органе. При разделении юридических лиц сальдо расчетов по платежам реорганизованного юридического лица переносится в лицевые счета, открытые в соответствии с главой 2 настоящей Инструкции вновь возникшим юридическим лицам, в соответствии с разделительным балансом. При этом сальдо расчетов должно быть перенесено в лицевые счета таких юридических лиц не позднее дня их постановки на учет в налоговом органе.
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу сальдо расчетов и все справочные операции о предоставленных мерах господдержки переносятся в лицевой счет юридического лица, к которому было присоединено это юридическое лицо. Данная операция производится в течение десяти рабочих дней со дня внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
При присоединении одного юридического лица к другому сальдо расчетов по лицевым счетам прекратившего деятельность юридического лица переносится в лицевой счет юридического лица, к которому было присоединено прекратившее деятельность юридическое лицо. Данная операция производится в течение десяти рабочих дней со дня внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Лицевые счета исключенных из ЕГР и (или) Госреестра плательщиков закрываются при условии отсутствия задолженности по платежам. При наличии задолженности лицевой счет закрывается после ее списания по основаниям и в порядке, установленным законодательством.
После проведения соответствующих операций по лицевому счету и подведения заключительных оборотов показатель графы "Сальдо расчетов" должен равняться нулю.
Закрытие лицевых счетов ликвидированных (прекративших деятельность) плательщиков и снятие их с учета в налоговом органе производится в течение десяти рабочих дней после внесения соответствующей записи в ЕГР. После проведения всех необходимых операций в лицевом счете делается запись: "Счет закрыт в связи с (указывается причина)", указываются дата, фамилия, имя, отчество должностного лица налогового органа, произведшего запись.
Тема 4 НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО И ЕГО ИСПОЛНЕНИЕ
Налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных настоящим Кодексом, другими законами Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов), уплатить определенный налог, сбор (пошлину).
Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства определяются настоящим Кодексом, другими законами Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов).
Налоговое обязательство возлагается на плательщика (иное обязанное лицо) с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины).
Налоговое обязательство прекращается его исполнением плательщиком (иным обязанным лицом) либо с возникновением обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс, другие законы Республики Беларусь, международные договоры Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают прекращение налогового обязательства по данному налогу, сбору (пошлине).
2) Порядок и формы исполнения налогового обязательства
Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).
Исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно плательщиком, за исключением случаев, когда в соответствии с настоящим Кодексом, другими законами Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) исполнение его налогового обязательства возлагается на иное обязанное лицо либо иному лицу предоставляется право уплатить налоги, сборы (пошлины) за плательщика.
Исполнение налогового обязательства, если иное не установлено настоящим Кодексом и (или) актами Президента Республики Беларусь, Таможенным кодексом Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, в том числе международными договорами Республики Беларусь, формирующими договорно-правовую базу таможенного союза, в отношении таможенных платежей, осуществляется плательщиками (иными обязанными лицами) независимо от привлечения их к ответственности за нарушение законодательства, за исключением плательщиков – физических лиц, привлеченных к ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации.
Не требуется уплата причитающихся сумм налогов, сборов (пошлин), за исключением сумм таможенных платежей, взимаемых таможенными органами, плательщиком-организацией в случае возмещения в установленном порядке причиненного ущерба в виде неуплаченных сумм налогов, сборов (пошлин) собственником имущества организации, учредителем (участником) или другим лицом, в том числе руководителем организации, имеющим право давать обязательные для организации указания либо имеющим возможность иным образом определять ее действия.
Не требуется уплата причитающихся сумм таможенных платежей плательщиком в случае возмещения причиненного ущерба в виде неуплаченных таможенных платежей в порядке, установленном законодательством для уплаты (взыскания) таможенных платежей.
Налог, сбор (пошлина) не признаются уплаченными в случае отзыва плательщиком или возврата банком плательщику платежного поручения на перечисление суммы налога, сбора (пошлины) в бюджет, а также если на момент предъявления плательщиком в банк платежного поручения на уплату налога, сбора (пошлины) этот плательщик имеет иные предъявленные и неисполненные денежные требования, которые в соответствии с законодательством исполняются во внеочередном либо в первоочередном порядке, и (или) не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех денежных требований.
Налоговое обязательство считается исполненным после вынесения налоговым либо таможенным органом в порядке, установленном главой 7 настоящего Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин).
Если обязанность по исчислению и удержанию налога, сбора (пошлины) возложена в соответствии с настоящим Кодексом на иное обязанное лицо, то налоговое обязательство плательщика считается исполненным со дня уплаты суммы налога, сбора (пошлины) этим обязанным лицом в бюджет.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства являются основаниями для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты соответствующих пеней, а также для применения к указанному лицу мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством.
Исполнение налогового обязательства при ликвидации (прекращении деятельности) организации, при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя
Налоговое обязательство ликвидируемой организации исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются ликвидационной комиссией (ликвидатором) этой организации, если иное не предусмотрено законодательством, за счет денежных средств этой организации, в том числе от реализации ее имущества.
Налоговое обязательство простого товарищества при прекращении договора простого товарищества, а хозяйственной группы – при прекращении ее деятельности исполняется и причитающиеся к уплате ими пени уплачиваются участниками солидарно.
Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме налогового обязательства, уплаты причитающихся пеней, остающаяся задолженность погашается собственником имущества такой организации, учредителями (участниками) или другими лицами, в том числе руководителем организации, имеющими право давать обязательные для этой организации указания либо имеющими возможность иным образом определять ее действия, в случаях и пределах, установленных гражданским законодательством, в том числе законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве), либо учредительными документами организации, а не погашенная после этого сумма задолженности признается безнадежным долгом и списывается в порядке, установленном настоящим Кодексом и (или) актами Президента Республики Беларусь.
Налоговое обязательство индивидуального предпринимателя при прекращении его деятельности исполняется и причитающиеся к уплате им пени уплачиваются индивидуальным предпринимателем до прекращения им своей деятельности за счет принадлежащих ему денежных средств и иного имущества, за исключением случаев, установленных законодательными актами.
Исполнение налогового обязательства при реорганизации организации, зачет, возврат излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налогов, сборов (пошлин), пеней. Налоговое обязательство реорганизованной организации исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, установленном настоящей статьей.
Исполнение налогового обязательства, уплата пеней реорганизованной организации возлагаются на ее правопреемника (правопреемников) независимо от того, были известны или нет до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней реорганизованной организацией.
Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов, сборов (пошлин) пользуется всеми правами плательщика и исполняет все обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом для плательщика налогов, сборов (пошлин).
При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого правопреемника в исполнении налогового обязательства, в уплате пеней реорганизованной организации определяется в соответствии с разделительным балансом или передаточным актом.
Если разделительный баланс или передаточный акт не позволяют определить долю правопреемника реорганизованной организации либо исключают возможность исполнения в полном объеме налогового обязательства, уплаты пеней каким-либо из правопреемников, вновь возникшие организации несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства, уплате пеней реорганизованной организации.
При выделении из состава организации одной или нескольких организаций правопреемства по исполнению налогового обязательства, уплате пеней у выделенных организаций не возникает, если только такое выделение не направлено на неисполнение (ненадлежащее исполнение) налогового обязательства, неуплату (неполную уплату) пеней реорганизованной организацией.
Такая реорганизация организации не изменяет сроков исполнения ее налогового обязательства.
Указанное выделение признается реорганизацией, направленной на неисполнение (ненадлежащее исполнение) налогового обязательства, на неуплату (неполную уплату) пеней реорганизованной организации, в судебном порядке.
Налоговое обязательство реорганизованной организации исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются правопреемником (правопреемниками) этой организации не позднее одного месяца со дня его (их) государственной регистрации или внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) организации в связи с реорганизацией, а при реорганизации в форме присоединения – со дня внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенной организации.
Суммы налога, сбора (пошлины), пеней, излишне уплаченные реорганизованной организацией либо взысканные до ее реорганизации, подлежат зачету в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) такой организации налоговых обязательств, уплаты пеней реорганизованной организации или возврату правопреемнику (правопреемникам) реорганизованной организации (при отсутствии неисполненных налоговых обязательств, неуплаченных пеней у реорганизованной организации и ее правопреемника (правопреемников)). Зачет и (или) возврат производятся в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для плательщиков налогов, сборов (пошлин), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
При наличии нескольких правопреемников суммы налога, сбора (пошлины), пеней, излишне уплаченные реорганизованной организацией либо излишне взысканные до ее реорганизации, подлежащие зачету и (или) возврату ее правопреемнику (правопреемникам), определяются в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой в соответствии с разделительным балансом или передаточным актом.
Исполнение налогового обязательства, уплата пеней правопреемниками реорганизованной организации обеспечиваются в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
Исполнение налогового обязательства при передаче имущества в доверительное управление. Налоговое обязательство, возникающее у вверителя в отношении имущества, переданного в доверительное управление (приобретенного доверительным управляющим за счет средств вверителя в связи с доверительным управлением имуществом), а также по объектам налогообложения, возникающим в связи с доверительным управлением таким имуществом, исполняется вверителем самостоятельно, если иное не установлено настоящим Кодексом.
Доверительный управляющий исполняет налоговое обязательство, возникающее у вверителя в отношении имущества, переданного в доверительное управление (приобретенного доверительным управляющим за счет средств вверителя в связи с доверительным управлением имуществом), а также по объектам налогообложения, возникающим в связи с доверительным управлением таким имуществом, в случаях, установленных настоящим Кодексом.
Исполнение налогового обязательства умершего, объявленного умершим, безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица, возврат излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налогов, сборов (пошлин), пеней. Налоговое обязательство умершего физического лица исполняется его наследником (наследниками), принявшим наследуемое имущество умершего, в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве не позднее двух месяцев со дня принятия наследства. При этом правопреемства по исполнению наследником (наследниками) обязанности по уплате причитающихся с умершего физического лица пеней не возникает.
По заявлению наследника (наследников) умершего физического лица налоговый орган в течение пяти дней со дня подачи такого заявления обязан сообщить наследнику (наследникам) умершего физического лица о наличии задолженности по налоговому обязательству умершего физического лица.
При отсутствии наследника (наследников) или при отказе наследника (наследников) от принятия наследства, а также в случае, когда величина налогового обязательства умершего физического лица превышает стоимость наследуемого имущества, непогашенная сумма задолженности по налоговому обязательству умершего физического лица признается безнадежным долгом и списывается в порядке, установленном настоящим Кодексом и (или) актами Президента Республики Беларусь.
Исполнение налогового обязательства физического лица, объявленного умершим, производится в аналогичном порядке.
Налоговое обязательство физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным, исполняется и причитающиеся к уплате им пени уплачиваются лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, или непосредственно органом опеки и попечительства не позднее трех месяцев со дня признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным за счет имущества этого физического лица.
Налоговый орган по месту учета физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным, обязан сообщить лицу, уполномоченному органом опеки и попечительства, или органу опеки и попечительства о наличии неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным, и об обязанности указанного уполномоченного лица (указанного уполномоченного органа) исполнить в установленном порядке налоговое обязательство, уплатить пени вместо физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным.
Указанное сообщение передается лицу, уполномоченному органом опеки и попечительства, или органу опеки и попечительства в течение пяти дней со дня получения от указанного уполномоченного лица (указанного уполномоченного органа) сведений о признании физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным.
Задолженность по налоговому обязательству физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным, а также не уплаченные им пени при недостаточности (отсутствии) имущества этого физического лица для исполнения его налогового обязательства, уплаты пеней в части, превышающей стоимость указанного имущества, признаются безнадежным долгом и списываются в порядке, установленном настоящим Кодексом и (или) актами Президента Республики Беларусь.
При принятии решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим, отмене решения об объявлении физического лица умершим или принятии решения о признании физического лица дееспособным со дня принятия указанного решения возобновляются действие ранее не исполненного и списанного налогового обязательства, начисление (включая ранее начисленные) пеней.
Исполнение налогового обязательства умершего, объявленного умершим, безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица обеспечивается в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
При отсутствии у умершего, объявленного умершим, безвестно отсутствующего физического лица задолженности по исполнению налогового обязательства суммы излишне уплаченных этими лицами или излишне взысканных налогов, сборов (пошлин), пеней подлежат возврату наследникам в порядке, установленном статьями 60 и 61 настоящего Кодекса.
Тема 5 Способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней
1) Залог имущества
В случае изменения сроков исполнения налогового обязательства, уплаты пеней обязанность по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней может быть обеспечена залогом.
Договор о залоге имущества заключается между залогодателем – плательщиком (иным обязанным лицом) и налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица). К договору о залоге применяются правила, предусмотренные законодательством для данного вида договора.
Залогодатель не вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им без согласия залогодержателя.
2) Поручительство
В случае изменения сроков исполнения налогового обязательства, уплаты пеней обязанность по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней может быть обеспечена поручительством.
Договор поручительства заключается между поручителем и налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) и включает в себя обязанность поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство плательщика, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налогов, сборов (пошлин), пеней. К договору поручительства применяются правила, предусмотренные законодательством для данного вида договора.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручителем своих обязательств налоговый орган вправе взыскать причитающиеся суммы налога, сбора (пошлины), пени с поручителя или плательщика (иного обязанного лица).
Порядок и условия применения поручительства в качестве способа обеспечения уплаты таможенных платежей устанавливаются Президентом Республики Беларусь.
3) Пени
Пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством.
Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога, сбора (пошлины) независимо от применения других способов обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока исполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины).
Пени не начисляются на суммы налогов, сборов (пошлин), подлежащие доплате согласно налоговым декларациям (расчетам), представленным не позднее 1 апреля текущего года по итогам проведения в соответствии с законодательством переоценки (изменения стоимости) числящихся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также по результатам пересчета налога на недвижимость в соответствии с пунктом 2 статьи 187 настоящего Кодекса.
Норма части первой настоящего пункта применяется при условии полной уплаты подлежащих доплате сумм налогов, сборов (пошлин) не позднее 10 апреля текущего года.
Пени не начисляются на суммы государственной пошлины, подлежащие уплате плательщиками, указанными в абзаце третьем статьи 248 настоящего Кодекса.
Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины).
Процентная ставка пеней принимается равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день исполнения налогового обязательства.
Пени уплачиваются (взыскиваются) после уплаты (взыскания) причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).
После исполнения налогового обязательства плательщик (иное обязанное лицо) может быть освобожден от уплаты пеней в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.
4. Приостановление налоговыми органами операций по счетам в банке, как способ обеспечения исполнения налогового обязательства.
Налоговое обязательство – обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством уплатить определенный налог, сбор, пошлину. Основания возникновения, изменения и прекращения налогового обязательства устанавливается налоговым законодательством. В соответствии с п.3 ст.36 НК налоговое обязательство возлагается на плательщика с момента возникновении обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, а конкретно юридических фактов, например в виде обладания лица объектом налогообложения, в результате чего лицо получает статус налогоплательщика. Налоговое обязательство прекращается его исполнением плательщиком либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налогового обязательства.
Согласно ст.37 НК исполнение налогового обязательства – уплата налога, которая осуществляется непосредственно плательщиком. Уплата налогов производится как в наличном, так и в безналичном порядке. Налог не признается уплаченным в случае отзыва плательщиком или возврата банком платежного поручения, а также если нет необходимых средств на счете. Налог уплачивается независимо от меры ответственности.
Способы обеспечения исполнения налогового обязательства представляют собой правовые средства, стимулирующие добросовестную уплаты налогоплательщиком налоговым платежей либо позволяющие налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога.
Способы обеспечения исполнения налогового обязательства имеют целью предотвращение нанесения ущерба публичным интересам ввиду непоступления или несвоевременного поступления налогов и сборов. В налоговом праве, где обязанность по уплате налогов и сборов является публичной, институт обеспечения выполняет функцию создания условий для гарантированной уплаты налога и возмещения ущерба от возможной неуплаты или несвоевременной уплаты сумм налогов и сборов.
П. 1 ст. 49 НК устанавливает исчерпывающий перечень способов обеспечения исполнения налогового обязательства:
- залог имущества;
- поручительство;
- пени;
- приостановление операций по счетам в банке;
- арест имущества.
Приостановление операций по счетам в банке более широко применяется в качестве обеспечения исполнения налоговых обязательств. Прежде всего, это мера оперативного воздействия, которая означает прекращение банком расходных операций налогоплательщика. В соответствии с п. 1 ст. 53 НК приостановление операции по счетам в банке признается действие налогового или таможенного органа, ограничивающее право плательщика (иного обязанного лица) распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, а также право этого лица на открытие новых счетов в этом же или другом банке. Указанное ограничение не распространяется на приходные операции по счету и платежи, связанные с исполнением налогового обязательства, уплатой пеней.
Указанное ограничение не распространяется на:
- операции, связанные с осуществлением платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, по обязательствам лица, операции, по счетам которого приостановлены;
- операции, связанные с исполнением банком решений налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов лица, операции, по счетам которого приостановлены, при отсутствии в банке решения о приостановлении операций по счетам, принятого органом Комитета государственного контроля, и постановлений (определений) о наложении ареста;
- операции, осуществляемые за счет денежных средств плательщика, учитываемых на корреспондентских счетах, благотворительных счетах, открытых для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте;
- иные операции в случаях, установленных законодательными актами.
Законодательством четко определены случаи, когда налоговые или таможенные органы применяют данный способ обеспечения налогового обязательства, а именно:
- неисполнение плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства. неуплаты пеней;
- непредставление плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые или таможенные органы налоговых либо таможенных деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам);
- непредставление плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые органы документов бухгалтерского учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов (сведений) для проведения налоговой проверки (п. 2 ст. 53 НК).
Решение налогового или таможенного органа о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке подлежит безусловному исполнению банком. Невыполнение либо ненадлежащее выполнение банком решения налогового или таможенного органа о приостановлении операции по счетам плательщика (иного обязанного яйца) является основанием для привлечения этого банка и (или) его должностных лиц к ответственности, установленной законодательными актами.
Приостановление операции плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового или таможенного органа о приостановлении таких операций до исполнения налогового обязательства, уплаты пеней в полном объеме либо до отмены решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке. Вместе с тем законодательством предусмотрена обязанность вышеуказанных органов своевременно отзывать из банка свои решения о приостановлении операций в случае устранения плательщиком оснований, повлекших их применение. Так, п. 6. ст. 53 НК предусмотрено, что приостановление операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) отменяется решением руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления в налоговый или таможенный орган документов, подтверждающих устранение плательщиком (иным обязанным лицом) нарушений, послуживших основанием для приостановления операций по его счетам в банке.
Невыполнение либо ненадлежащее выполнение банком решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) является основанием для привлечения этого банка и (или) его должностных лиц к ответственности, установленной законодательными актами.
5) Арест имущества
Арестом имущества признается действие налогового или таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика (иного обязанного лица) в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Арест имущества плательщика (иного обязанного лица) заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться им, а при необходимости – в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику (его представителю) или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества.
Арест имущества производится в случае неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней.
Арест может быть наложен на часть либо на все имущество плательщика (иного обязанного лица), за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.
Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо, достаточно и обеспечивает исполнение налогового обязательства, уплаты пеней, если иное не установлено частью второй настоящего пункта.
В случае наличия у плательщика (иного обязанного лица) неделимого имущества, стоимость которого превышает сумму неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, и отсутствия иного имущества, достаточного для обеспечения его исполнения, на такое имущество может быть наложен арест.
Решение о наложении ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме постановления о наложении ареста на имущество.
Арест находящегося в жилище имущества физического лица производится по постановлению о наложении ареста на имущество с санкции прокурора.
Арест имущества плательщика (иного обязанного лица) – организации производится при участии его законного или уполномоченного представителя в присутствии понятых.
При отсутствии законного или уполномоченного представителя плательщика (иного обязанного лица) либо отказе присутствовать при аресте имущества арест имущества производится в присутствии двух понятых с последующим уведомлением плательщика (иного обязанного лица) о явке его законного или уполномоченного представителя в налоговый или таможенный орган.
Арест имущества плательщика (иного обязанного лица) – физического лица производится в его присутствии.
При отсутствии плательщика (иного обязанного лица) либо отказе его присутствовать при аресте имущества арест имущества производится в присутствии двух понятых с последующим уведомлением плательщика (иного обязанного лица) о произведенном аресте.
Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить плательщику (иному обязанному лицу), его законному или уполномоченному представителю, иным лицам, указанным в пункте 7 настоящей статьи, постановление о наложении ареста (в случаях, предусмотренных частью второй пункта 5 настоящей статьи, санкцию прокурора) и документы, удостоверяющие их полномочия.
Имущество, подлежащее аресту, перечисляется и описывается в описи имущества с точным указанием наименований, количества, индивидуальных признаков предметов, а при возможности – их стоимости (балансовой стоимости).
Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и плательщику (иному обязанному лицу), либо его законному или уполномоченному представителю, либо иным лицам, указанным в пункте 7 настоящей статьи. При необходимости имущество упаковывается и опечатывается на месте ареста.
Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест, до определения места его хранения в соответствии с законодательством.
Изъятое имущество передается на хранение плательщику (его представителю) в случаях, установленных законодательством, или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности в соответствии с законодательством за порчу, расходование, сокрытие либо отчуждение изъятого имущества, о чем берется подписка.
Если имущество, на которое наложен арест, не было изъято, такое имущество вверяется плательщику (его представителю) по описи имущества с предупреждением об ответственности в соответствии с законодательством за порчу, расходование, сокрытие либо отчуждение вверенного имущества, о чем берется подписка.
Лицу, которому передано на хранение описанное имущество, если таковым не являются плательщик (иное обязанное лицо) или его представитель, возмещаются расходы по хранению имущества за счет плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном законодательными актами.
В случае ареста продовольственных и скоропортящихся товаров, животных, требующих специальных условий хранения (содержания), реализация такого имущества осуществляется в порядке, установленном законодательством.
Порча, расходование, сокрытие либо отчуждение описанного имущества не допускаются. Несоблюдение установленного порядка хранения указанного имущества является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной законодательством.
Решение о наложении ареста на имущество действует с момента наложения ареста до отмены этого решения руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа, принявшего решение о наложении ареста, либо до отмены этого решения вышестоящим налоговым или таможенным органом, либо общим или хозяйственным судом.
Решение о наложении ареста на имущество отменяется руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа, принявшего решение о наложении ареста:
при прекращении налогового обязательства, уплате пеней;
при возврате налоговому или таможенного органу материалов по имуществу плательщика (иного обязанного лица), на которое общим или хозяйственным судом обращено взыскание, если имущество не реализовано торговой организацией в течение двух месяцев после его переоценки (или трех месяцев после передачи его для реализации), а по недвижимому имуществу – одного года.
Отмена решения о наложении ареста на имущество по основанию, указанному в абзаце третьем части второй настоящего пункта, не прекращает налогового обязательства плательщика (иного обязанного лица), обязанностей по уплате пени.
Имущество, переданное на хранение другим лицам, подлежит возврату плательщику (иному обязанному лицу). В случае отмены решения о наложении ареста на имущество после его реализации (передачи в иное использование) плательщику (иному обязанному лицу) возвращаются денежные средства, поступившие в бюджет от его реализации (иного использования). За имущество, переданное безвозмездно, денежные средства возмещаются в размере суммы, указанной в акте передачи имущества для реализации или иного использования.
Тема 6. Принудительное исполнение налогового обязательства, взыскание пеней.
Взысканием налога, сбора (пошлины), пени признается принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени производится в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом, за счет денежных средств и (или) другого имущества плательщика (иного обязанного лица), дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации.
При взыскании налога, сбора (пошлины), пени налоговым или таможенным органом Moiyr быть применены приостановление операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) в банках и (или) наложение ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа.
Данное решение должно содержать обязательное указание на те счета плательщика (иного обязанного лица) - организации, с которых должно быть произведено перечисление налога, сбора (пошлины), пени, и на сумму, подлежащую перечислению.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени не производится за счет денежных средств на корреспондентских счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации, благотворительных счетах, открытых для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, а также на счетах по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени с валютных счетов плательщика (иного обязанного лица) - организации производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату взыскания.
Решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации незамедлительно доводится до сведения банка, где открыты счета плательщика (иного обязанного лица) - организации, на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа и подлежит безусловному исполнению банком в первоочередном порядке не позднее одного банковского дня со дня получения им этого решения. При этом банком приостанавливаются, если иное не установлено законодательными актами, все другие расходные операции по счетам плательщика (иного обязанного лица) - организации.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации в день получения банком решения налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени такое решение исполняется по мере поступления денежных средств на указанные в нем счета не позднее одного банковского дня после каждого такого поступления.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет наличных денежных средств (в том числе в иностранной валюте) плательщика (иного обязанного лица)- организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа.
Данное решение выносится в форме постановления об их взыскании и должно содержать обязательное указание на сумму, подлежащую взысканию, и сумму фактически взысканных денежных средств. При этом сумма фактически взысканных денежных средств не должна превышать сумму, подлежащую взысканию.
Наличные денежные средства в день их взыскания подлежат сдаче в банк для их зачисления в соответствующий бюджет.
При невозможности сдачи указанных денежных средств в течение того же дня они должны быть сданы в банк на следующий банковский день.
Обеспечение сохранности указанных денежных средств осуществляется соответствующим налоговым или таможенным органом.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица)- организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица).
Данное решение принимается с учетом сроков исполнения обязательств между плательщиком (иным обязанным лицом) и его дебиторами.
Решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов выносится в отношении одного или нескольких дебиторов плательщика (иного обязанного лица) на основании справки наличия дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица), оформленной налоговым органом на основании документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом), или по результатам мероприятий по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов, по результатам проверки, проведенной налоговым органом, либо на основании заявления плательщика (иного обязанного лица) об уступке требования кредитора и документа (акта сверки или иного подписанного дебитором и плательщиком (иным обязанным лицом) документа), подтверждающего наличие дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица) и кредиторской задолженности у дебитора плательщика (иного обязанного лица). Решение должно содержать указание на счета дебитора плательщика (иного обязанного лица) и сумму, подлежащую взысканию, которая не может превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику (иному обязанному лицу).
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени с валютных счетов дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату взыскания.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени не производится за счет денежных средств на корреспондентских счетах дебитора плательщика (иного обязанного лица) - организации, благотворительных счетах, открытых дебитору плательщика (иного обязанного лица) - организации для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, а также на счетах по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов.
Решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов и платежная инструкция выдаются банку, обслуживающему данный налоговый орган, на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа.
Ответственность за достоверность сведений о дебиторах'и суммах дебиторской задолженности несет плательщик (иное обязанное лицо) - организация.
Налоговый или таможенный орган вправе обратиться в общий или хозяйственный суд с иском о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), за исключением имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации, порядок обращения взыскания на которое определен статьями 56-58 настоящего Кодекса.
Исковое заявление о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) подается в общий или хозяйственный суд в порядке, установленном законодательными актами.
До подачи искового заявления о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) налоговый или таможенный орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном статьей 54 настоящего Кодекса.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица)- организации производится последовательно в отношении:
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица)- физического лица производится последовательно в отношении:
Расходы по взысканию налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), в том числе связанные с организацией и проведением оценки, учета, хранением, реализацией или иным использованием такого имущества, возмещаются за счет плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном законодательством.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) производится путем зачисления в соответствующий бюджет денежных средств от его реализации.
Должностные лица налоговых или таможенных органов не вправе приобретать имущество плательщика (иного обязанного лица), реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пени.
Средства, оставшиеся после исполнения налогового обязательства, уплаты пеней и возмещения расходов по их взысканию, подлежат возврату плательщику (иному обязанному лицу) либо зачету в счет предстоящих платежей.
Тема 7. Порядок зачета и возврата налогов и других платежей
1 Зачет, возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, пени.
Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика (иного обязанного лица) либо возврату в случаях и порядке, предусмотренных настоящей статьей и иными законодательными актами.
Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производятся налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица), если иное не установлено настоящим Кодексом, иными законодательными актами.
Зачет или возврат указанной суммы производятся без начисления процентов на эту сумму.
Зачет или возврат излишне удержанных налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц в случаях и порядке, установленных налоговым законодательством, наряду с налоговыми органами вправе производить и налоговые агенты.
Налоговый орган обязан сообщить плательщику (иному обязанному лицу) о каждом ставшем ему известным факте излишней уплаты и об излишне уплаченной сумме налога, сбора (пошлины), пени не позднее им I и рабочих дней со дня обнаружения каждого такого факта.
Зачет излишне уплаченной суммы налога сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом самостоятельно либо на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица).
Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом самостоятельно в лечение пяти рабочих дней со дня выявления факта натичия у плательщика (иного обязанного .лица) неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней, а в случае выявления факта наличия неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней в результате проверки (за исключением камеральной) - в течение пяти рабочих дней со дня вынесения решения по аклу проверки.
Зачет излишне уплаченной суммы налога сбора (пошлины), пени может быть произведен не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени по письменному заявлению плательщика (иного обязанного лица) может быть направлена в счет предстоящих платежей по этому налогу, сбору (пошлине), на исполнение налоговых обязательств по другим налогам, сборам (пошлинам), на уплату пеней, если иное не установлено законодательными актами.
Заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Решение о зачете принимается не позднее пяти рабочих дней со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени, за исключением случая, когда такое заявление явилось основанием для проведения внеплановой проверки.
Налоговый орган обязан сообщить плательщику (иному обязанному лицу) о произведенном зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по уплате других налогов, сборов (пошлин), пеней не позднее пяти рабочих дней со дня проведения такого зачета, если иной срок не предусмотрен законодательством об административных процедурах.
Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит возврату плательщику (иному обязанному лицу) по его письменному заявлению в случае отсутствия у плательщика (иного обязанного лица) неисполненного налогового обязательства неуплаченных пеней.
Заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом в течение одного месяца со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о возврате.
При нарушении указанного срока сумма излишне уплаченного налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику (иному обязанному лицу) с начисленными на нее процентами за каждый день нарушения срока возврата по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.
Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем истечения срока возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени, по день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.
Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производятся в той валюте, в которой настоящим Кодексом предусмотрена уплата этих налога, сбора (пошлины), пени, а начисленных процентов - в белорусских рублях.
2. Зачет, возврат излишне взысканной суммы налога, сбора, пени.
Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит возврату плательщику (иному обязанному лицу), если этот плательщик (иное обязанное лицо) не представил в налоговый орган письменное заявление о зачете указанной суммы в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по другим налогам, сборам (пошлинам), уплаты пеней и у плательщика (иного обязанного лица) отсутствуют неисполненные налоговые обязательства или неуплаченные пени.
Зачет излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по другим налогам, сборам (пошлинам), уплаты пеней производится в соответствии со статьей 60 настоящего Кодекса.
Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лада) и решения налогового органа либо общего или хозяйственного суда о признании факта излишнего взыскания такой суммы.
Заявление о возврате излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плалельщиком (иным обязанным лицом) не позднее трех лет со дня взыскания указанной суммы.
Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, сбора (пошлины), пени, обязан сообщиль об этом плательщику (иному обязанному лицу) не позднее десяти дней со дня установления данного факта.
Излишне взысканная в результате незаконных решений налоговых органов, неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц сумма налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику (иному обязанному лицу) с начисленными на нее процентами за каждый день взыскания по славке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.
Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.
Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пени и начисленные на эту сумму проценты подлежал возврату плательщику (иному обязанному лицу) налоговым органом в течение одного месяца со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о возврате.
Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится в той валюте, в которой законодательными актами предусмотрена уплата этих налога, сбора (пошлины), пени, а начисленных процентов - в белорусских рублях.
Тема 8. Миформапнлции налоговых органов
Информатизация налоговой службы представляет собой систему мер организационного, научно-технического, кадрового, материального и финансового характера, направленных на решение проблем информационного обеспечения специалистов налоговых органов.
В процессе выполнения функциональных обязанностей работники налоговых органов использукп разнообразную по составу и огромную по объему экономическую информацию: сведения о юридических и физических лицах, находящихся на данной территории, данные об уставе и источниках его формирования, учредительных договорах, о заявлениях на регистрацию, лицензиях на право осуществления той или иной деятельности и др. Кроме этой информации, каждый из плательщиков представляет налоговым органам отчетные сведения в форме бухгал терского баланса и приложений к нему, налоговых расчетов.
Применение информационных технологий становится необходимым процессом, который может обеспечить дальнейшее повышение уровня управления налогообложением и упорядочение работы налоговых органов на различных уровнях системы.
Под информационными технологиями понимается совокупност ь способов и приемов работы с использованием компьютерных, коммуникационных, организационных и программных средств.
Составляющими информационных технологий являются:
Основными функциями и задачами информационных технологий являются:
Автоматизированные системы Министерства по налогам и сборам 1'В представляют собой совокупность унифицированных республиканских, областных и районных автоматизированных систем, действующих на единых организационных, методологических и программно- технологических принципах.
Основными автоматизированными системами являются:
Единый Государственный реестр плательщиков (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) Республики Беларусь. С помощью этого реестра осуществляется автоматизированный учет плательщиков налогов и других платежей в бюджет с присвоением каждому плательщику республики учетного номера плательщика. Сбор сведений о налогоплательщиках и ввод их в информационную сеть осуществляются в инспекциях по областям и г.Минску. Интегрированная база данных формируется в МНС РБ.
Автоматизированное рабочее место по учету и контролю поступлений в бюджет от юридических лиц (АРМ «Район»). Функциональные его возможности позволяют выполнять входной контроль налоговых расчетов субъектов хозяйствования, начисление и учет пени и финансовых санкций, обработку электронных копий платежных документов, поступающих из межбанковскою расчетно1 о центра, а также формировать различные выходные документы, в т.ч. и отчетные данные.
Автоматизированное рабочее место «Предприниматель». Это АРМ предназначен для автоматизированного учета и контроля поступлений в бюджет от предпринимателей, а также подоходного налога физических лип, имеющих доходы из различных источников.
АРМ контрольной работы ИМНС предназначен для автоматизированного выполнения следующих работ:
АРМ обработки таможенной информации предназначен для ведения базы данных по экспорту товаров и может использоваться для контроля за полнотой исчисления и взимания таможенных платежей и своевременностью уплаты в бюджет налогов и сборов участниками внешнеэкономической деятельност и.
АРМ учета сведений из объявлений и рекламы предназначен для накопления и автоматизированной обработки сведений, полученных ихобъявлепий и рекламы, с целью контроля за выполнением налогоплательщиками действующего законодательства о налогообложении, анализа сферы деятельности субъектов хозяйствования, предпринимателей и физических лиц.
АРМ учета кассовых аппаратов выполняет функции создания, автоматизированного ведения и храпения актуальной базы кассовых суммирующих аппаратов, применяемых юридическими и физическими лицами при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет.
АРМ « Земля и недвижимость с физических лиц» предназначен для автоматизированного учета и контроля поступлений налога на недвижимость и земельного налога с физических лиц. АРМ обеспечивает ввод данных о плательщике, расчет налога, ввод платежных документов, ведение карточек лицевых счетов, формирование информации о недоимках и переплатах, исчисление пени и санкций, формирование и вывод необходимых документов.
АРМ по обработке банковской информации предназначен для автоматизации функций ежедневной рассылки файлов во все инспекции МНС. ежедневного приема из инспекций МНС и передачи казначейству сведений о зачетах и регулировании платежей, поступивших в доход республиканского бюджета. АРМ обеспечивает ведение базы реестра поступлений по МНС и инспекциям МНС в разрезе налогов по дням, выдачу выходных документов но поступлению налогов нарастающим итогом с начала года, за определенный период для сверки с данными инспекций, ведение базы поступлений на таможне в разрезе платежных документов.
Па всех уровнях (районном, областном и республиканском) сформированы информационные базы данных налоговой информации, которые постоянно пополняются информацией, создаются новые автоматизированные системы.
3. Использование системы электронного декларирования в РЬ.
В настоящее время в мире существует тенденция роста использования государственными органами информационно-телекоммуникационных технологий, направленных на совершенствование функционирования государственных органов, повышение эффективности их работы. Государственные органы переходят на организацию работы по принципу "электронного
правительства", которая подразумевает взаимодействие с гражданами и организациями с использованием Интернет-технологий.
Li мире с каждым годом увеличивается число граждан и организаций, представляющих декларации в налоговые органы в электронном виде. Система представления налоговых деклараций с использованием Интернет-технологий развивается в США, Австралии, Франции, Бельгии. Люксембурге, Литве, Эстонии и других государствах. В некоторых из них до 75 процентов граждан представляют налоговые декларации в электронном виде.
Как показала мировая практика, основными результатами перехода к системе представления налоговых деклараций с использованием Интернет-технологий являются:
В Республике Беларусь налоговые органы имеют достаточно развитую информационную систему. Однако внедрение системы электронного декларирования в республике сдерживалось отсутствием государственной инфраструктуры открытых ключей электронно-цифровой подписи (ЭЦП).
Разработка и внедрение программно-технического комплекса по автоматизации процесса расчета подлежащих уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) и представлению в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде - автоматизированной информационной системы "Расчет налогов" (АИС "Расчет налогов") позволили:
Использование электронной цифровой подписи потребовало создания инфраструктуры, осуществляющей регистрацию и удостоверение ЭЦП плательщиков.
В связи с наличием отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности плательщиков, а также существенным различием системы налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей АИС "Расчет налогов" состоит из нескольких частей, предназначенных для различных плательщиков.
Переданные электронные декларации принимаются, обрабатываются в налоговых органах и используются для налогового учета и формирования аналитической отчетности, позволяющей осуществлять контроль за поступлением налогов, комплекс мероприятий по снижению задолженности плательщиков перед бюджетом.
АИС "Расчет налогов" предоставляет плательщику возможность формирования налоговых деклараций как в электронном виде, так и на бумажном носителе. Передача электронных доку ментов в налоговые органы осуществляется с использованием Интернет-технологий либо на магнитных носителях (дискеты. CD-диски. Hash-память).
Для реализации возможности передачи в налоговые органы налоговых деклараций с использованием Интернет-технологий разработан проект корпоративного Web-портала МПС. предоставляющего единую точку доступа к информационным ресурсам МПС и приложениям с любою компьютера, подключенного к сети Интернет. Web-портал обеспечивает удобную работу как для плательщиков, так и для налоговых органов.
Построение Web-портала МПС предусматривает следующие цели:
обеспечение информационной безопасности и конфиденциальности информации плательщика;
передачи электронных деклараций, расчетов налогов, сформированных ЛИС "Расчет налогов" на рабочем месте, в том числе в интерактивном режиме, в налоговые органы;
просмотра переданных налоговых деклараций и актов сверок с налоговыми органами о расчетах с бюджетом;
запроса информационных услуг на основе принципа "одно окно";
оперативного доступа к открытой нормативно-справочной информации;
дистанционного обучения по вопросам ведения и заполнения налоговой отчетности;
получения консультаций специалистов по различным вопросам налогообложения.
АИС "Расчет налогов" состоит из двух основных подсистем.
Первая составляющая АИС "Расчет налогов" предназначена для юридических и физических лиц. индивидуальных предпринимателей, осуществляющих уплату налогов, сборов (пошлин) и иных платежей. Подсистема должна обеспечить выполнение следующих функций:
Второй составляющей АИС "Расчет налогов" является подсистема, предназначенная для налоговых органов, которая автоматизирует выполнение основных функций налоговых органов: