Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Глава 7
НАЛОГОВОЕ ПРОИЗВОДСТВО И ЕГО ОСНОВНЫЕ СТАДИИ
1. Важнейшей юридической обязанностью налогоплатель щика выступает его обязанность по уплате налогов (п. 1 ст. II Закона об основах налоговой системы). Она является основной и первичной по отношению ко всем другим обязательствам пла тельщика. Правовое регулирование уплаты налогов осуществ ляется как общими нормами налогового законодательства, так и специальными, посвященными конкретным налоговым пла тежам. Суть исполнения налогозого обязательства заключается в совершении обязанным лицом определенных действий или их со вокупности, направленных на фактическое финансирование госу дарственного бюджета.
Однако отличительной особенностью исполнения обяза тельств по уплате налогов выступает то обстоятельство, что кон кретное их содержание, т. е. мера должного поведения обязан ного лица, начинается с момента определения размера обяза тельств и заканчивается реальным внесением денежных средств в бюджет или внебюджетный фонд. Таким образом, обязан ность по уплате налогов состоит из двух самостоятельных, но одновременно последовательных и неразрывно связанных час тей: исчисления налога и его уплаты.
2. Другой особенностью исполнения обязательств по уп лате налогов является то, что мировая наука и практика нало гообложения на протяжении всей истории своего существова ния выработали огромное количество разнообразнейших спо собов, средств, технических приемов, методов и методик, пос редством которых налогоплательщик исполняет свою обязан ность. Эти способы, приемы и методы носят как чисто учет-
Понятие налогового производства и его основные стадии
ный и расчетно-арифметический, так и фактологический ха рактер, определяющий образ и виды действий, условия и поря док (процедуру) совершения тех или иных операций и актов, связанных с уплатой налогов.
Многообразие и богатство этих приемов и способов объек тивно требуют своей систематизации и анализа, что позволяет нам в системе налоговых отношений выделить определенную самостоятельную подсистему, которой можно дать наименова ние налоговое производство.
Термин «производство» в данном случае выбран не слу чайно, поскольку, обозначая по своему содержанию «соверше ние, выполнение чего-либо»', он комплексно охватывает все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой нало гов.
3. Налоговое производство является результатом не только чисто теоретического анализа порядка исполнения налогового обязательства по финансированию государственного бюджета. Данная категория обусловлена и нормативной практикой на логообложения — Закон об основах налоговой системы гово рит об «исчислении и уплате» как о двуедином процессе в пяти статьях: абз. 4 п. 1 ст. II; абз. 5 ст. 12; абз. 2 подп. «6» п. 1 ст. 13; подп. «а» п. 2 ст. 14 и подп. «в» п. 2 ст. 14.
С юридической точки зрения, налоговое производство пред ставляет собой налогово-правовой субинститут, объединяющий нормы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты на логов. Кроме того, налоговое производство не носит чисто тех нического характера, как может показаться некоторым. Все при емы, способы и методы исчисления и уплаты налогов непос редственно закреплены действующим налоговым законодатель ством. Данное положение установлено в п. 2 ст. II Закона об основах налоговой системы: «В целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и оп ределяют: налогоплательщика (субъект налога); объект и источ ник налога; единицу налогообложения; налоговую ставку (норму налогового обложения); сроки уплаты налога; бюджет или вне бюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад». Кроме того, и правоприменительная практика исходит из того, что
261
Часть II. Глава 7
для установления налога и точного определения налогового обя зательства законы должны содержать существенные элементы налоговых обязательств^.
Другими словами, налоговое производство представляет со бой установленную законодательством совокупность приемов, спо собов и методик, определяющих порядок исполнения юридичес ких обязательств налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате (внесению) налога в бюджет или внебюджетный фонд, т. е. это установленный налоговым законодательством порядок исполнения налогового обязательства.
4. Налоговое производство возникает с момента появле ния объекта налогообложения, проходит все стадии исчисле ния и уплаты налога и завершается зачислением налога в соот ветствующий бюджет.
В целом все налоговое производство условно можно раз делить на две крупные стадии:
1) исчисление налогов;
2) уплата налогов.
В качестве дополнительного и вспомогательного компо нента можно выделить блок отношений по документированию (фиксации) исполнения налогового обязательства как при ис числении, так и при уплате налога.
Налоговое производство рассматривается в первую очередь как на логово-правовая дефиниция. Вместе с тем хотелось бы отметить, что данное понятие может быть рассмотрено как категория администра тивно-правового регулирования налогового правоотношения. В этом случае предметом исследования будут выступать не только финансово-правовые элементы налога (объект налогообложения, база, льготы, порядок уплаты налога и т. д.), но и полномочия налоговых органов на каждой стадии налогового производства (т. е. полномочия по опреде лению объекта, по предоставлению льгот, установлению сроков упла ты налога и т. д.).
Налоговое производство следует отличать от налогового делопроиз водства, которое осуществляется в налоговых органах с целью учета на логоплательщика и контроля за выполнением им его налоговых обяза тельств. Кроме того, налоговое производство нельзя отождествлять с производством по делам о налоговых правонарушениях, которое приме-
Понятие налогового производства и его основные стадии_______
няется исключительно при наложении взысканий на налогоплательщи ка при нарушении им норм налогового законодательства.
1. Словарь современного русского литературного языка. М.: Изд-во АН СССР, 1961. Т. II. С. 1105.
2. См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 18 февраля 1997 г. № З-П «По делу о проверке конституционности Постановления Правитель ства Российской Федерации от 28 февраля 1995 года «О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу ал когольной продукции» // «Российская газета» от 26 февраля 1997 г.