Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Реферат
Банковский аудит: становление и развитие в современных условиях
Курсовая работа: 37 с., 21 источник.
Актуальность работы. В последнее время стало развиваться независимое аудиторство – ведущая форма внешнего финансового контроля. Аудит – это независимая проверка финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта. Если говорить о банковском деле, то оно находится в процессе перемен. Стремясь повысить экономическую эффективность и улучшить механизм распределения ресурсов, правительство предпринимает шаги в направлении создания в экономике атмосферы открытости, конкуренции и рыночной дисциплины. Банки, до этого жестко регулировавшиеся, получили большую самостоятельность.
Цель работы – анализ развития банковского аудита в РБ на современном этапе.
Для достижения цели работы необходимо решить ряд следующих задач:
Объект исследования – банковский аудит.
Предмет исследования – становление банковского аудита и его развитие.
Методологическая база. Использованы следующие методы анализа: экономическое описание, анализ и синтез, системный подход, индукция и дедукция, научная абстракция.
Работа состоит из введения, трех глав, заключение и списка использованной литературы.
Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
1. Теоретические аспекты развития и становления банковского аудита……...5
1.1. Сущность и необходимость банковского аудита……………………..…5
1.2. Нормативно-правовые акты, регулирующие организацию аудиторской
деятельности в Республике Беларусь……………………………...……10
1.3. Правила и организация проведения аудиторской проверки…………..13
2. Анализ банковской аудиторской деятельности в ОАО «Белинвестбанк»...20
2.1. Экономическая характеристика объекта исследования………………..20
2.2. Оценка банковской аудиторской деятельности банка………………….22
3. Направления совершенствования и развития банковского аудита
в современных условиях…………………………………………………..….32
Заключение…………………………………………………………………….…35
Список использованной литературы………………………………………...…36
Введение
Вхождение экономики Республики Беларусь в рынок - сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.
Поэтому появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур и особенно банков. В результате налаживания рыночных отношений, появлением крупных компаний и холдингов, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в целом происходит все большее и большее отделение непосредственных владельцев (акционеров компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое наемное руководство).
При выполнении своих обязанностей руководство компаний, банков должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью внешних независимых экспертов. Контроль является одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления.
В последнее время стало развиваться независимое аудиторство – ведущая форма внешнего финансового контроля. Аудит – это независимая проверка финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта. Если говорить о банковском деле, то оно находится в процессе перемен. Стремясь повысить экономическую эффективность и улучшить механизм распределения ресурсов, правительство предпринимает шаги в направлении создания в экономике атмосферы открытости, конкуренции и рыночной дисциплины. Банки, до этого жестко регулировавшиеся, получили большую самостоятельность. Для того, чтобы выжить и добиться процветания, банкиры должны превратиться в предпринимателей, реагирующих и приспосабливающихся к рыночной экономике. Это становится невозможным без усиления контроля за качеством банковских активов, доходов, процедур учета и управленческого контроля. Исходя из этого, цель данной работы: дать характеристику систем внешнего и внутреннего независимого контроля. Показать возрастающее значение аудита в деятельности банков, а также сравнить задачи решаемые внешним и внутренним аудитом.
Цель работы – анализ развития банковского аудита в РБ на современном этапе.
Для достижения цели работы необходимо решить ряд следующих задач:
Объект исследования – банковский аудит.
Предмет исследования – становление банковского аудита и его развитие.
Методологическая база. Использованы следующие методы анализа: экономическое описание, анализ и синтез, системный подход, индукция и дедукция, научная абстракция.
При написании курсовой работы использовалась периодическая и учебная литература таких авторов, как: Дадалко С.В., Заяц Н.Е., Чепурина М.Н., Левин Д.Н., Маньковский И.А., Клюня В.Н., Тележников В.И., Тренев Н.Н., Ходикова Н.А., Базылев Н.И. и др.
Работа состоит из введения, трех глав, заключение и списка использованной литературы.
1. Теоретические аспекты развития и становления банковского аудита
1.1. Сущность и необходимость банковского аудита
В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия, которая нужна владельцу предприятия для определения стратегии развития и способов повышения эффективности его деятельности; государственным органам для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банкам, другим заимодавцам и страховым компаниям для оценки платёжеспособности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с субъектом хозяйствования.
Во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учёта, а также за предоставляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчётностью.
Такой контроль принято называть аудитом. В экономической литературе нет однозначного понятия аудита. Одни авторы считают, что аудит происходит от латинского слова audio, что означает «он слышит», другие считают, что аудитор в переводе с английского языка означает «подсказчик» [13, с.76].
В новой редакции Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» уточнено понятие аудита. По своей сущности аудиторская деятельность (аудит) – это предпринимательская деятельность по не зависимой проверке бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности других документов организации, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости – и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчётности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности и соответствии совершённых финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
В сфере аудиторской деятельности функционируют:
а) аудиторы – индивидуальные предприниматели, физические лица, имеющие высшее экономическое и (или) юридическое образование, стаж работы по соответствующей специальности не менее трёх лет, а также квалификационный аттестат аудитора;
б) аудиторские организации, осуществляющие деятельность по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих услуг на коммерческой основе. В их штате должно состоять не менее трёх аудиторов, руководителем аудиторской организации может быть только аудитор [6, с.145].
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
Рис 1.1 Факторы, обусловившие потребность аудита [4, с.7].
Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной необходимости в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказывать такого рода услуги. Аудиторские услуги – услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и даёт возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.
Для обоснования необходимости аудита была создана теория агентов. Аудитор является агентом, действующим, как правило, от имени акционеров. По мере того как управляющие-собственники привлекают дополнительное внешнее финансирование, они постепенно теряют контроль над некоторыми аспектами бизнеса, особенно над вопросами финансовой отчётности и дальнейшего привлечения капитала. По мере увеличения внешних источников капитала растёт и потребность в современной и надёжной финансовой информации. Более того, последующие держатели акций и кредиторы, как правило, получают меньше, чем предыдущие, гарантий и прав на приоритетное получение выплат при возможном банкротстве предприятия. Для компенсации соответствующего риска акционеры и кредиторы требуют от администрации предприятия предоставления регулярной финансовой информации, а также настаивают, чтобы эта информация была подтверждена независимым третьим лицом (аудитором) таким образом, чтобы её можно было считать достаточно надёжной для принятия управленческих решений. Если, не управляя предприятием, собственники могут быть уверены в честности и аккуратности своих управляющих, а также в отсутствии фальсификации в периодически составляемой и предоставляемой им финансовой отчётности, то, согласно теории агентов, очевидна необходимость аудита. Но, объяснение с помощью этой теории функций аудита не ограничивается частным, коммерческим сектором экономики. Правительство и местные органы власти осуществляют управление с помощью прямых и косвенных налогов, взимаемых с избирателей. Последние требуют подтверждения со стороны независимого органа достоверности публикуемых сведений о пользе той или иной компании.
Компании, в которых администрация и собственники представлены одними и теми же лицами (т.е. отсутствует традиционный для больших компаний конфликт интересов), проводят аудит потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ:
Следует разграничивать понятия самого аудита и аудиторской деятельности (таблица 1). Их нельзя отождествлять, поскольку аудиторская деятельность, помимо проведения аудита, включает еще и так называемые сопутствующие услуги, к которым можно отнести:
Законом «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 25.06.2007 года окончательно разделены понятия «аудиторская деятельность» и «аудит». Термин «аудит» по всему тексту Закона употребляется исключительно в смысле аудиторской проверки. Предполагается, что в дальнейшем словосочетание «аудиторская проверка» из законодательства Республики Беларусь будет исключено [10, с.76].
Таблица 1.1. Характеристика аудиторской деятельности
|
Содержание аудиторской деятельности |
Аудит |
Сопутствующие аудиторские услуги |
|
|
Другие виды проверок |
Другие сопутствующие работы |
||
|
Цель оказания услуг |
Выражение мнения о достоверности отчётности |
Обзор допущенных предпринимателем нарушений |
В зависимости от вида сопутствующих услуг |
|
Степень выработки |
До 100% с учётом величины (уровня) существенности |
В зависимости от вида проверки по согласованию с заказчиком |
Не установлена |
|
Доказательства типичных нарушений |
Аудиторские доказательства на все виды нарушения |
Аудиторские доказательства на часть типичных нарушений, на остальную часть – аудиторская информация |
- |
|
Уровень гарантии достоверности отчётности |
Больший уровень гарантии |
Меньший уровень гарантии |
- |
|
Формы отчёта |
Аудиторское заключение |
Отчёт аудиторской фирмы (аудитора) |
Отчёт аудиторской фирмы (аудитора) |
|
Виды аудиторской деятельности |
Аудиторская проверка |
Выборочная проверка отдельных сторон деятельности, тематическая проверка, комплексная проверка |
Другие услуги, разрешённые действующим законодательством |
Источник: [20, с.17]
1.2. Нормативно-правовые акты, регулирующие организацию аудиторской деятельности в Республике Беларусь
Республика Беларусь начала формировать свой институт аудита в августе 1992 г. В это время Правительство республики приняло постановление "Об организации Аудиторской палаты при Совете Министров Республики Беларусь".
В ноябре 1994 г. вышел Закон Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности", регулирующий деятельность аудиторов и аудиторских организаций. В Законе было предусмотрено осуществление двух видов аудита: внутреннего и внешнего. На основании данного Закона Национальным банком Республики Беларусь были разработаны Положение о внешней аудиторской службе в банковской системе Республики Беларусь, Типовое положение по организации внутреннего аудита в банке и другие документы, в которых нашли свое отражение основы аудиторской деятельности, порядок ее лицензирования, контроля и пр.
В январе 2000 г. согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 28 июля 1999 г. № 30 функции Аудиторской палаты при Совете Министров Республики Беларусь были возложены на Министерство финансов Республики Беларусь, которое и ныне осуществляет лицензирование аудиторской деятельности, разработку методологии аудита, контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности, ведение государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций и пр.
В настоящее время регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь осуществляется в соответствии с:
Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает основные правила и порядок проведения; регулирует отношения, возникающие между субъектами предпринимательской деятельности, государственными органами, аудиторами и аудиторскими организациями.
Законом закреплены права Министерства финансов Республики Беларусь в области аудиторской деятельности.
Кроме того, в соответствии с Законом Национальный банк Республики Беларусь в области государственного регулирования аудиторской деятельности определяет порядок осуществления аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях; разрабатывает методологию аудита в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях; устанавливает контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности; устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности; осуществляет контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях.
Аудиторская деятельность подлежит лицензированию. Руководствуясь Правилами лицензирования и осуществления аудиторской деятельности в банковской системе Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 2 июля 2003 г. № 129 (далее - Правила), разработанными в соответствии с требованиями Закона "Об аудиторской деятельности", Национальный банк Республики Беларусь выдает аудиторским организациям и аудиторам - индивидуальным предпринимателям, имеющим лицензию на проведение аудита, лицензию.
В соответствии с указанными Правилами аудиторские проверки банков осуществляются как аудиторскими организациями, так и аудиторами (индивидуальными предпринимателями), имеющими соответствующие лицензии.
Получить лицензию Национального банка Республики Беларусь могут лишь аудиторы (аудиторские организации), включенные в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций.
К тестированию и собеседованию допускаются:
До выдачи лицензии Центральная аттестационная комиссия Национального банка осуществляет оценку соответствия аудитора - индивидуального предпринимателя, аудиторов, включая руководителя, аудиторской организации квалификационным требованиям, предъявляемым к специалистам, осуществляющим аудиторскую деятельность в банковской системе (далее - квалификационные требования). [6]
1.3. Правила и организация проведения аудиторской проверки
Деятельность аудиторских организаций и аудиторов – индивидуальных предпринимателей регламентируется Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», а также Правилами аудиторской деятельности. Правила аудиторской деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в т.ч. к планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита и (или) оказания сопутствующих услуг и к профессиональной подготовке аудиторов и оценке их квалификации.
Правила аудиторской деятельности подразделяются:
Республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов – индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых лиц [9, с.87].
Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет Главное управление аудита Министерства финансов Республики Беларусь.
Основными задачами Главного управления аудита являются: лицензирование аудиторской деятельности; разработка методологии аудита; контроль за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями требований действующего законодательства Республики Беларусь при осуществлении ими аудиторской деятельности.
Главное управление аудита в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие функции:
Главное управление аудита имеет право:
Главное управление аудита возглавляет начальник, назначаемый и освобождаемый Министром финансов Республики Беларусь, который:
Главное управление аудита состоит из отдела методологии аудита и отдела лицензирования и контроля.
Основными функциями отдела методологии являются:
Основными функциями отдела лицензирования и контроля являются:
Основными структурными звеньями, непосредственно занимающимися аудиторской деятельностью, являются аудиторские организации и аудиторы-предприниматели без образования юридического лица, имеющие лицензии на право занятия аудиторской деятельностью, зарегистрированные в Государственном реестре аудиторов и аудиторских организаций.
Основными функциями аудиторских организаций являются:
Аудиторские организации также оказывают содействие хозяйственным организациям при создании ими совместных предприятий с зарубежными фирмами. Они принимают участие в обсуждении кандидатур возможных партнёров, сборе имеющейся информации об их деятельности, консультируют по правовым и организационно-экономическим аспектам создания совместного предприятия;
Для налаживания образцового учёта и контроля на обслуживаемых предприятиях аудиторские организации должны осуществлять деловое сотрудничество с местными финансовыми, налоговыми, банками и другими государственными контрольными органами.
Таким образом, деятельность аудиторских фирм состоит в проведении независимой экспертизы бухгалтерских балансов, финансовой отчётности и соответствия организации бухгалтерского учёта действующим нормативным положениям и указанию по его ведению, а также в оказании услуг по научному, методическому и информационному обеспечению деятельности контролируемых предприятий и организаций [14, с.88].
В итоге подведения первой главы можно сказать, что содержание аудиторской деятельности многопланово, однако главное ее направление - подтверждение достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности, а основная особенность — независимость в установлении своих заключений. В следующей главе мы рассмотрим организацию банковского аудита на примере ОАО «Балтинвестбанк».
2. Анализ банковской аудиторской деятельности в ОАО «Белинвестбанк»
2.1. Экономическая характеристика объекта исследования
Открытое акционерное общество "Белорусский банк развития и реконструкции "Белинвестбанк" создано 03 сентября 2001 г. в результате реорганизации путем слияния ОАО "Белбизнесбанк" и ОАО "Белорусский банк развития" и является правопреемником их прав и обязанностей.
ОАО "Белинвестбанк", в соответствии с законодательством, является уполномоченным банком по обслуживанию государственных программ, аккумулирующим инвестиционные ресурсы государства, проводящим его инвестиционную политику и обслуживающим кредитные линии иностранных инвесторов.
Указом Президента Республики Беларусь А.Г. Лукашенко № 482 от 17 октября 2005 г. открытому акционерному обществу "Белорусский банк развития и реконструкции "Белинвестбанк" присвоен статус инвестиционного банка, к основным задачам которого относится финансирование инвестиционных и инновационных программ, в том числе и государственных.
Основой кредитно-инвестиционной деятельности банка является приоритет вложения кредитных ресурсов в наиболее эффективные для экономики инвестиционные проекты, ориентированные на экспорт, импортозамещение, внедрение новых и высоких технологий, повышение уровня конкурентоспособности выпускаемой продукции (услуг).
ОАО "Белинвестбанк" - универсальный банк, ориентированный на обслуживание физических и юридических лиц различных форм собственности и направлений деятельности, осуществляет все виды банковских операций и оказывает услуги в соответствии с Законодательством Республики Беларусь.
Банк имеет обширные корреспондентские связи с крупнейшими зарубежными банками, осуществляет все формы международных расчетов, принятых в мировой практике и обеспечивает расчетное обслуживание внешнеторговых операций клиентов по всей территории СНГ, Европы и США.
Наиболее динамично развивающимся видом кредитования физических лиц является ипотека, поэтому произведем анализ данного направления в табл. 2.1
Таблица 2.1. Структура кредитного портфеля физических лиц на финансирование недвижимости 2007-2009 гг.
|
Виды кредитов |
2007 год |
2008 год |
Рост объема , (+/-) с начала года |
2009 год |
Рост, (+/-) с начала года |
||||
|
объем |
уд.вес, % |
объем |
уд.вес % |
объем |
уд.вес % |
объем |
уд.вес % |
||
|
Объем кредитных вложений, в т.ч. |
315,1 |
1 |
3507,1 |
1 |
3192 |
5404,7 |
1 |
1897,6 |
0,0 |
|
нац.валюта |
315,1 |
100,0 |
3 058,6 |
87,2 |
2743,5 |
4 671,5 |
86,4 |
1612,9 |
0,0 |
|
ин.вал. |
0 |
0,0 |
448,5 |
12,8 |
448,5 |
733,2 |
13,6 |
284,7 |
0,0 |
|
по целям |
279,3 |
1 |
3507,1 |
1 |
-279,3 |
11523,5 |
1 |
8016,4 |
0,0 |
|
строительство квартир |
250,3 |
89,6 |
1 162,1 |
33,1 |
911,8 |
3 059,4 |
26,5 |
1897,3 |
-0,1 |
|
покупку квартир |
0 |
0,0 |
2 101,1 |
59,9 |
0 |
7 708,2 |
66,9 |
5607,1 |
0,1 |
|
строительство дома |
29 |
0,0 |
59,6 |
1,7 |
30,6 |
214,8 |
1,9 |
155,2 |
0,0 |
|
покупка дома |
35,8 |
10,4 |
105,2 |
3,0 |
69,4 |
361,3 |
3,1 |
256,1 |
0,0 |
|
покупка садового домика |
0 |
0,0 |
- |
21,8 |
0,2 |
0,0 |
|||
|
покупка/строительство гаража |
0 |
0,0 |
79,1 |
2,3 |
79,1 |
158,0 |
1,4 |
78,9 |
0,0 |
|
по размеру % ставок |
|||||||||
|
нац.валюта |
15,1 |
11,4 |
11,1 |
-0,3 |
0,0 |
||||
|
ин.вал. |
- |
10,3 |
10,8 |
0,5 |
0,0 |
||||
|
по форме обеспечения |
315,1 |
1 |
3507,1 |
1 |
3192 |
5404,7 |
1 |
1897,6 |
0,0 |
|
залог имущества |
- |
0,0 |
175,4 |
5,0 |
175,4 |
1 026,9 |
19,0 |
851,5 |
0,1 |
|
поручительство/гарантия |
315,1 |
100,0% |
3 331,7 |
95,0 |
3016,6 |
4 377,8 |
81,0 |
1046,1 |
-0,1 |
Динамика объемов выдачи в разрезе валют в совокупности с тенденциями в снижении процентной ставки по кредитам в национальной валюте объясняет предпочтения кредитополучателей по получению кредитов в национальной валюте.
2.2. Оценка банковской аудиторской деятельности банка
В соответствии с действующим в Республике Беларусь законодательством собственный капитал банка состоит из уставного, резервного фондов, фонда развития банка и прочих фондов. Порядок их формирования и использования устанавливается Национальным банком и соответствующими локальными нормативными документами коммерческого банка.
При аудите формирования фондов банка основной задачей является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности в области этих операций, а также выявление соответствия бухгалтерского учета требованиям нормативных документов.
Аудит формирования фондов банка включает проверку: источников формирования фондов; полноты перечисления средств в фонды; соблюдения сроков формирования фондов.
При проверке используются распечатки балансовых счетов 7321 «Резервный фонд», 7327 «Фонд развития банка», 7329 «Прочие фонды», Устав банка, протоколы собрания акционеров, мемориальные ордера, подшитые в папке «Документы дня».
Состави динамика фондов банка за 2009 год приведены в таблице 2.2:
Таблица 2.2. Состав фондов банка за 2009 год
|
Наименование фонда |
Нач. периода, тыс. р. |
Кон. периода, тыс. р. |
Изменение, тыс.р. |
|
Уставный фонд |
22896200,0 |
24008929,2 |
+1112729,2 |
|
Эмиссионные разницы |
35678 456,2 |
47060283,1 |
+11381826,9 |
|
Резервный фонд |
7156 781,0 |
8824773,5 |
+1667992,5 |
|
Фонд переоценки статей баланса |
52393 360,4 |
66936503,2 |
+14543142,8 |
|
Собственный капитал банка |
202171504,6 |
236904341,6 |
+34732837 |
Из данных таблицы 1 видно, что в целом по абсолютной величине собственный капитал банка за рассматриваемый год увеличился на 34732837 тыс.руб. и на отчетную дату составил 236904341,6 тыс.руб, то есть увеличился на 13,8 %.
Уставный фонд сформирован в полном и достаточном объёме, т.е. требования законодательства к минимальному размеру уставного фонда банка в 5 млн.евро выполняются.
Соотношение между резервным и уставным фондами составляет:
7156 781,0 : 22896200,0 = 0,17 или 17% на начало периода;
8824773,5 : 24008929,2 = 0,175 или 17,5% на конец периода.
Таким образом, требования к минимальному соотношению резервного и уставного фондов в 15% выполняется.
Распределение прибыли в банке осуществляется в соответствии с учредительными документами.
Цель проверки кредитных операций состоит в установлении соблюдения законодательства при выдаче кредитов, а также в проверке правильности отражения данных операций в бухгалтерском учёте банка.
Проверка кредитных операций осуществлялась на основании таких нормативно-правовых актов Республики Беларусь, как Банковский кодекс Республики Беларусь, Гражданский кодекс Республики Беларусь, Правила бухгалтерского учёта операций по размещению банками Республики Беларусь денежных средств в форме кредита, утв. Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь №167 от 28 мая 2002г., Правила начисления процентов в банках Республики Беларусь, утв. Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь №31.3 г от 29 декабря 2000г. и Правила размещения банками Республики Беларусь денежных средств в форме кредита.
Аудит осуществлялся на основании таких методов, как документальная проверка, перепроверка арифметических подсчётов и устный опрос.
Кредитный портфель ОАО "Белинвестбанк" выглядит следующим образом:
Таблица 2.3. Состав и структура кредитных вложений ОАО "Белинвестбанк" за 2009 год
|
Показатели |
Нач. периода |
Кон. периода |
Изменение |
|||
|
млн.руб. |
% |
млн.руб. |
% |
млн.руб. |
% |
|
|
1. Кредиты клиентам, из них: |
8853969,5 |
50,92 |
21993 563,0 |
66,47 |
131395911,0 |
15,55 |
|
а) в текущую деятельность |
8325092,1 |
94,03 |
20333218,2 |
92,45 |
12008125,0 |
-1,58 |
|
б) на инвестиции |
528877,4 |
5,97 |
1660345,3 |
7,55 |
1131467,9 |
1,58 |
|
в) физическим лицам |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
2.Кредиты другим банкам |
8534000,0 |
49,08 |
11095000,0 |
33,53 |
2561000,0 |
-15,55 |
|
Кредитные вложения всего: |
17387969,0 |
100 |
33088563,5 |
100 |
15700592,5 |
- |
На начало периода кредиты клиентам, хотя и занимали больший удельный вес (50,92%) в кредитном портфеле банка, всё же не намного превышали кредиты, выданные другим банкам (49,08%). Однако, на конец периода удельный вес кредитов клиентам увеличился довольно значительно (на 15,55%) и составил уже 66,47% против 33,53% кредитов другим банкам. Стоит отметить, что основной удельный вес в кредитах клиентам занимают кредиты в текущую деятельность (94,03% от общей суммы кредитов клиентам на 1.01.20109 г. и 92,45% на 1.07.2010 г.).
Физическим лицам кредиты не выдавались.
Проверка операций, совершенных в течение анализируемого периода показала, что в целом банком соблюдены требования законодательства относительно оформления, учёта и ведения кредитных операций. Вместе с тем нами установлено, что 21.02.2009 г. банк не отнес со счета 1531 «Кредиты, предоставленные уполномоченным банкам» на счет 1582 «Просроченная задолженность по кредитам, представленным уполномоченным банкам» задолженность по кредиту, выданному банку «Б» в соответствии с договором № 79 от 20.01.2009 г. на следующих условиях: сумма – 240000тыс. руб., срок – 1 месяц, процентная ставка – 82%.
Данное нарушение бухгалтерского учёта было исправлено в ходе проверки.
Таким образом, в целом операции кредитного характера совершаются в банке в соответствии с законодательством. Учет кредитных операций также осуществляется надлежащим образом.
Программа проверки валютных операций включает следующий перечень вопросов:
Проверка валютных операций осуществлялась на основании таких нормативно-правовых актов Республики Беларусь, как Инструкция о порядке проведения открытой валютной позиции уполномоченными банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №57 от 29 марта 2002г., Инструкция по предоставлению банками информации о некоторых валютных операциях, утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №75 от 18 апреля 2002г., Положение о порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь, утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь, протокол №11 от 25 июня 1996г., №190 от 25 сентября 2002г., Правила отражения в бухгалтерском учёте банками Республики Беларусь расчётов по сделкам купли-продажи иностранной валюты, утв. Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь №148 от 21 мая 2001г., Правила осуществления операций по текущим (расчётным) и вкладным счетам физических лиц в иностранной валюте, утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №169 от 28 июня 2001г. и Правила совершения валютных операций банками, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №16 от 31 января 2002г.
Аудит осуществлялся на основании таких методов, как документальная проверка, перепроверка арифметических подсчётов, проверка по документам, полученным от третьих лиц.
Проверка показала, что валютные операции в банке ОАО "Белинвестбанк" осуществляются в соответствии с законодательством.
Что касается открытой валютной позиции, то размер собственного капитала банка составляет 19300,3 млн. руб., открытая валютная позиция банка по свободно конвертируемой и по ограниченно конвертируемой валютах в сумме = 3000 млн. руб. Лимит открытой валютной позиции банка не > 20% соблюден:
19300*0,2=3860,6 млн.руб.
Таким образом, требования к соблюдению законодательства, в том числе по лимиту открытой валютной позиции соблюдены.
Проверке подлежат вопросы, связанные с организацией налично-денежного оборота и работой с денежной наличностью:
Проверка кассовых операций осуществлялась на основании таких нормативно-правовых актов Республики Беларусь, как Правила организации кассовой работы в банках Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями), утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №183 от 18 сентября 2002г., Правила банковского хранения ценностей, утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №140 от 31 мая 2001г. и Правила организации наличноденежного обращения в Республике Беларусь (с изменениями и дополнениями), утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №213 от 31 октября 2002г.
В ходе проверки мы использовали такие методы, как обследование технической укреплённости денежного хранилища и касс, пересчёт денежной наличности, мешков (сумок), инвентаризация денежной наличности и других ценностей, арифметическая перепроверка сумм итогов и оборотов по счетам, анализ кассовых оборотов.
В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:
1. Выявлен один неплатежный билет достоинством 5000 рублей в пачке, сформированной кассиром Петренко А.А. 10. 04.2008 года.
2. Отсутствуют отметки о контрольном пересчете на десяти пачках пятитысячного достоинства и двух пачках тысячного достоинства, которые хранятся сверх лимита хранения без контрольного пересчета.
Выявленные нарушения не искажают показателей отчетности. Остаток по счету 1010 «Денежные средства в кассе» соответствует сумме наличности в кассе.
В ходе проверки были внесены все необходимые исправления.
Таким образом, кассовые операции ОАО "Белинвестбанк" совершаются в соответствии с законодательством.
Целью проверки явилось установление правильности выпуска, регистрации, оформления, размещения и погашения (оплаты) ценных бумаг банком ОАО "Белинвестбанк".
Проверка операций с ценными бумагами осуществлялась на основании таких нормативно-правовых актов Республики Беларусь, как Гражданский кодекс Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями), Закон Республики Беларусь «О ценных бумагах и фондовых биржах» №1512-XII от 12 марта 1992г., Закон Республики Беларусь «Об обращении переводных и простых векселей» №341-3 от 13 декабря 1999г., Правила проведения банками Республики Беларусь операций с использованием векселей, утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №25 от 31 января 2002г. и др.
Аудит осуществлялся на основании таких методов, как документальная проверка и устный опрос.
Портфель ценных бумаг ОАО "Белинвестбанк" выглядит следующим образом:
Таблица 2.4. Состав и структура портфеля ценных бумаг ОАО "Белинвестбанк" и его динамика в течение 2009 года
|
Вид ценных бумаг |
Нач. периода |
Кон. периода |
Изменение |
|||
|
,млн.р. |
% |
,млн.р. |
% |
,млн.р. |
% |
|
|
1. Ценные бумаги с фиксированным доходом, выпущенные органами республиканского управления |
85725,6 |
99,995 |
663322,0 |
98,612 |
577596,4 |
-1,383 |
|
1.1 в национальной валюте |
76257,0 |
88,951 |
651302,3 |
96,825 |
575045,3 |
7,874 |
|
1.1 в иностранной валюте |
9468,6 |
11,044 |
12019,7 |
1,787 |
2551,1 |
-9,257 |
|
2. Ценные бумаги с фиксированным доходом, выпущенные другими банками |
- |
- |
9332,7 |
1,387 |
9332,7 |
1,387 |
|
2.1 в национальной валюте |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
2.1 в иностранной валюте |
- |
- |
9332,7 |
1,387 |
9332,7 |
1,387 |
|
3. Собственные привилегированные акции |
4,1 |
0,005 |
6,1 |
0,001 |
2 |
-0,004 |
|
3.1 в национальной валюте |
4,1 |
0,005 |
6,1 |
0,001 |
2 |
-0,004 |
|
3.1 в иностранной валюте |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Итого: |
85729,7 |
100 |
672660,8 |
100 |
586931,1 |
- |
В абсолютном выражении портфель ценных бумаг банка увеличился почти в 8 раз (с 85729,7 млн.руб. на 1.01.2004г. до 672660,8 млн.руб. на 1.07.2004г.). Наибольший удельный вес в портфеле ценных бумаг банка занимают ценные бумаги с фиксированным доходом, выпущенные органами республиканского управления (99,995% на 1.01.2004г. и 98,612% на 1.07.2004г.). В течение анализируемого периода банк приобрел ценные бумаги, выпущенные другими банками, однако это незначительно изменило структуру портфеля ценных бумаг. Кроме того, можно заметить, что банк предпочитает приобретать ценные бумаги, номинированные в национальной валюте.
Проверка операций, совершенных в течение анализируемого периода, показала, что банком не полностью соблюдены требования законодательства по выпуску в обращение собственных банковских векселей. Среди оснований для выпуска векселей номиналом 1000 рублей со сроком обращения 30 дней и ставкой 60% годовых, выпущенных банком 01.06.2004г., отсутствует Свидетельство о регистрации, и, следовательно, векселя, выпущенные банком, не имеют юридической силы.
Для анализа привлечённых средств банка ОАО "Белинвестбанк" мы считаем целесообразным рассмотреть таблицу 2.5.
Таблица 2.5. Анализ привлечённых средств банка ОАО "Белинвестбанк" за 2009 год
|
Показатели |
Нач. периода |
Кон. периода |
Изменение |
|||
|
млн.руб. |
% |
млн.руб. |
% |
млн.руб. |
% |
|
|
1.Средства банков и других кредитных учреждений, в том числе: |
446808,7 |
25,2 |
13688254,9 |
30,8 |
9241446,2 |
5,6 |
|
а) ресурсы НБ РБ |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
б) средства др.банков и др.кредитно-финансовых учреждений |
446808,7 |
25,2 |
13688254,9 |
30,8 |
9241446,2 |
5,6 |
|
2. Средства клиентов, в том числе: |
11005 083,0 |
62,4 |
21986204,0 |
49,4 |
10981121,0 |
-13 |
|
а) средства гос. казначейств и местных бюджетов |
238716,5 |
2,17 |
176447,9 |
0,8 |
-62268,6 |
-1,37 |
|
б) средства других бюджетов и фондов |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
в) средства юридических лиц |
9725431,0 |
88,37 |
19663996,8 |
89,4 |
998565,8 |
1,03 |
|
г) средства физических лиц |
1040936,7 |
9,46 |
2145759,9 |
9,8 |
1104823,2 |
0,34 |
|
3. Долговые обязательства |
1802982,0 |
10,2 |
525941,1 |
11,7 |
3402959,1 |
1,5 |
|
4. Прочие обязательства |
369899,4 |
2,1 |
3620318,5 |
8,1 |
3250419,4 |
6 |
|
Итого обязательств: |
17624773,0 |
100 |
44500715,0 |
100 |
26876245,0 |
- |
Основной удельный вес в структуре обязательств банка занимают средства клиентов, среди которых преобладают средства юридических лиц (88,37% от общей суммы привлечённых средств клиентов на 1.01.2009 г. и 89,4% на 1.07.2009 г.). Вместе с тем их (средств клиентов) удельный вес в течение анализируемого периода снизился на 13% (с 62,4% на 1.01.2009 г. до 49,4% на 1.07.2009 г.) в то время, как увеличились удельные веса средств банков и других кредитных учреждений (с 25,25 на 1.01.2009 г. до 30,8% на 1.07.2009 г), долговых обязательств (с 10,2% на 1.01.2009 г. до 11,7% на 1.07.2009 г.) и прочих обязательств (с 2,1% на 1.01.2009 г. до 8,1% на 1.07.2009 г.).
В абсолютном выражении объём привлечённых средств увеличился на 26876245 млн.руб. (с 17624773 млн.руб. на начало периода до 44500715 млн.руб. на конец периода). При этом за исключением средств государственных казначейств и местных бюджетов, объём привлечённых средств банка увеличился по всем позициям.
В итого можно сделать следующие выводы. БОАО "Белинвестбанк" увеличил объём привлечённых средств довольно значительно. Причём увеличение объёма привлечённых средств произошло по всем позициям, кроме средств государственных казначейств и местных бюджетов. Сколько-нибудь значительные изменения в структуре привлечённых средств касаются, прежде всего, уменьшения удельного веса средств клиентов. Однако, они по-прежнему занимают наибольший удельный вес в привлечённых средствах банка.
Направления совершенствования деятельности и развития аудита банков будет рассмотрена в 3 главе.
3. Направления совершенствования и развития банковского аудита в современных условиях
Качество работы некоторой части аудиторских организаций в настоящее время вызывает озабоченность как у пользователей аудиторских услуг и государственных органов, так и у аудиторов, заинтересованных в устойчивом развитии рынка аудиторских услуг и повышении престижа аудиторской профессии. Они всё более заинтересованы в соблюдении аудиторами правил (стандартов) аудиторской деятельности. Заказчикам аудита необходима полноценная и объективная информация о финансовом положении предприятия, состояния его бухгалтерского учёта. Пользователей бухгалтерской отчётности интересуют жизнеспособность экономического субъекта, отсутствие близких перспектив его банкротства, выполнение в ходе его деятельности принципа непрерывности деятельности.
Всем им нужен качественный аудит, а не формальное аудиторское заключение. Поэтому вопрос о контроле за качеством работы аудиторских организаций и проведением ими аудиторских проверок чрезвычайно важен.
В основе общего критерия оценки качества аудиторской деятельности следует рассматривать его общую значимость.
Контроль качества должен быть действенным и эффективным. Это определяется тем, что в высоком качестве аудита заинтересованы все участники рынка аудиторских услуг. Это позволяет разработать чёткие критерии выбора клиентом аудиторских организаций и критерии выбора аудиторскими организациями клиентов. Только наличие чёткой организации и вышеуказанных критериев будут способствовать действенному контролю качества проведения аудиторских услуг. Причём критерии выбора клиентом должны определяться собственником, а не руководством предприятия.
Важнейшим вопросом, который постоянно находится в поле зрения контролёров качества при проверке работы аудиторских организаций, является проверка наличия и эффективности функционирования систем внутреннего контроля качества аудиторских услуг.
Проверки, проведённые контролёрами качества, обусловили необходимость отхода от традиционного определения компонентов системы внутреннего контроля, включающих надлежащую систему бухгалтерского учёта, контрольную среду и отдельные средства контроля.
Первый компонент – надлежащая система бухгалтерского учёта – должна рассматриваться шире, а именно как информационные системы, связанные с целями подготовки внешней бухгалтерской отчётности для внешних пользователей.
В систему внутреннего контроля аудируемого лица важно включить контрольные действия аудируемого лица, а также то, как осуществляется им процесс оценки и минимизации рисков.
Такой подход не только уточняет и детализирует систему внутреннего контроля аудируемого лица, но и позволяет определить влияние каждого компонента на качество проведения аудита и на внешнюю бухгалтерскую отчётность.
Важно, на наш взгляд, оценить, как выполняются требования стандарта «Внутренний контроль качества аудита», в приложении, к которому содержатся рекомендации «проводить процедуры, предусматривающие периодическую (не реже одного раза в 7 лет) смену руководителя и ведущих работников, осуществляющих аудиторскую проверку одного и того же лица».
Рекомендуемая столь редкая смена руководителя аудиторской проверки и ведущих работников, осуществляющих проверку одного и того же аудируемого лица, потенциально может сказаться на качестве аудиторских проверок в силу выработки ложной уверенности в «известности» особенностей функционирования клиента, понимании его деятельности, особенностей организации и состояния бухгалтерского учета.
Не следует исключать возможность возникновения «дружеских, приятельских» отношений между аудиторами и работниками проверяемых организаций за такой длительный период работы. Следует также отметить, что присутствие в стандарте семилетнего срока может привести к уменьшению объёма обязательных аудиторских процедур, снижению качества проверок, к уменьшению обязанности аудируемого лица предоставлять аудитору необходимую информацию и документацию, т.е. к ограничению объема аудита.
Длительная несменяемость руководителя и ведущих работников, осуществляющих аудиторскую проверку, может привести к неточному определению уровня существенности и аудиторского риска. При таком подходе сложно определить, в какой мере искажение бухгалтерской отчетности является следствием ошибок и недобросовестных действий. Более целесообразной была бы постепенная ротация всех членов аудиторской группы и ее руководителя в течение 3-4 лет.
Законодательство Беларуси не содержит ограничений на занятие аудиторской деятельностью субъектами хозяйствования в зависимости от формы собственности. Получившие лицензию государственные организации проводят аудиторские проверки, руководствуясь тем же законодательством по аудиту, что и аудиторские организации иных форм собственности. Ими тоже соблюдаются принципы конфиденциальности в отношении полученной информации.
В республике Беларусь зарегистрированы и действуют два общественных объединения аудиторов. Однако их деятельность не очень активна. Общественные объединения могли бы взять на себя часть функций по регулированию аудиторской деятельности (как это сделано, например, в России). Но пока, к сожалению, ими не решаются даже такие вполне посильные задачи, как повышение квалификации аудиторов, организация семинаров и конференций по обмену опытом, разработка современных методик проведения аудиторских проверок, повышающих их качество и удовлетворяющих всё возрастающие требования заказчика.
Заключение
Формирование рыночных отношений повышает потребность в достоверной учётной и отчётной информации о деятельности предприятий.
Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту и ревизии. Аудит и ревизия способствуют повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования.
По мере развития финансового рынка в Республике Беларусь и его интеграции в общемировую сферу финансовых услуг, все больше будет возрастать роль аудита независимой экспертизы и анализа финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.
После проведения аудиторской проверки ОАО "Белинвестбанк" можно сделать следующие рекомендации:
В целом же все операции в ОАО "Белинвестбанк" осуществляются в соответствии с законодательством, а все выявленные нарушения были исправлены в ходе аудиторской проверки.
Список использованной литературы
