Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1.Роль и задачи БУ в современных условиях развития эк-ки.
Учет – это колич-ное отражение событий и фактов в жизни общества, исп-мое для упр-ния обществом.
БУ осущ-тся спец-ной службой пред-тия - бухгалтерия. БУ представляет собой упорядоченную сис-му сбора регистраций и обощения инф-ции в денежном выражении об имуществе, обязат-ах пред-тия и их движением
путем сплошного, непрерывного и докумен-го учета всех хоз. операций. Задачи БУ: 1)своевременное и точное отражение в учете процесса приобретения ОС, заготовления товарно-матер-ых ценностей и их наличия и движения в процессе про-ва; 2)достовер-е отражение затрат на про-во продукции, работ и услуг, их реализацию, а также контроль за их соотв-ем установ-ым нормам с выявлением причин и виновников отклонений; 3)своевременное и достоверное отражение в учете выпуска и реализации продукции, работ, услуг и выявления финас. результатов; 4)контроль за исп-нием матер-ных, трудовых и финансовых ресурсов и их сохранностью на госуд-ных, совместных, кооперативных, акционерных и др. орг-циях; 5)своевременное и правильное опред-ние результатов работы орг-ций и их подразделений; 6)правильные и своевременные расчеты с персоналом по оплате труда, поставщиками, бюджетом, органами соц-го страхования, разными дебиторами и кредиторами идр.; 7)составление и своевременное представление достоверной установ-ной отчетной инф-ции соответ-щим органам упр-ния; 8)постоянное совершест-ние методов учета применительно к условиям функционир-я эк-ки с исп-нием передовой компьютерной техники.
2. Осн. направления совершенствования БУ
В связи с переходом РБ на рыночные отношения происходят опред-ые изменения и в БУ и отчетности. В первую очередь это относится к изданию док-тов, регламентир-щих правовые вопросы и принципы орг-ции и методологии БУ.
Осн. направления совершенствования БУ связаны с переходом республики к рын-ой эк-ке. Появление совместных пред-тий, привлечение иностранного капитала в эк-ку республики требует разработки отечест-ых стандартов по БУ, применительно к междунар-ым стандартам.
Междунар-ые стандарты учета и отчетности разрабатываются с целью: 1)выработки единого содержания осн. принципов и понятий БУ 2)достижения единообразного содержания, терминология БУ 3)единого подхода к построению форм и толкованию пок-лей бух-ой отчетности.
Внедрение и исп-ние междунар-ых стандартов позволяет: 1)формир-ть отчетность, кот. отличается высокой информативностью и значимостью для пользотелей 2)открывает отечеств-ым орг-ям возможность приобщения к междунар-ым рынкам капитала 3)значительно сократить время и ресурсы, необ-мые для разработки нового комплекта нац-ных правил учета и отчетности 4)активно содействовать укреплению бух. профессии.
Вторым направлением совершенствования БУ явл. повышение ур-ня автоматиз-ии учетно- вычислительных работ. Исп-ние компьютерных тех-гий позволяет переложить трудоемкие операции по обработке и хранении инф-ции на автоматиз-ые устройства. В результате повышается оперативность учета, сокращаются сроки выполнения учетных работ, совершенствуется докумен-ция и документооборот, повышается достоверность учетных данных, изменяются условия труда бух-ров, повышается производ-сть.
3. Экономич-ая сущность ОС, их классиф-ия, оценка и задачи учета.
В процессе про-ва наравне с предметами труда исп-тся средства труда, т.е. ОС. К ним относятся машины, оборуд-ние, инструменты, производ-ый и хоз-нный инвентарь, другие орудия про-ва, при помощи кот-ых совершается производ-ый процесс. Для целей БУ к ОС относятся активы орг-ции при одновременном выполнении след. условий: 1)имеющие матер.-вещественную форму 2)исп-ные в течении срока службы продолжит-ю свыше 1 года 3)стои-сть единицы кот-ых на момент приобретения превышает величину 30 баз-х величин 4) если орг-цией на момент принятия на БУ не предполагается перепродажа данных активов. Классиф-ция ОС: 1)по отраслям народного хоз-ва- при помощи такой группировки, ОС относятся к той отрасли народного хоз-ва виду дея-сти к кот. отнесены вырабат-мая продукция, выполненные работы с участием этих средств 2)по функцион-му назначению подразделяются на средства осн-го вида дея-сти, др. производ-ых и непроизвод-ых отраслей 3)по натурально- веществ-му составу делятся на здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборуд-ния, транспортные ср-ва и др. группы 4)по степени исп-ния: ОС находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в стадии модернизации и реконструкции 5) по хар-ру исп-ния: участвующие в преприним-кой дея-сти и неучаст-щие в предпрнимат-ой дея-сти 6)в зависимости от имеющихся прав на объекты делятся на: ОС собственные и полученные в аренду(лизинг).
Задачи учета ОС:1)докумен-ное оформление и учет движения ОС в разрезе отдельных объектов и групп 2)контроль за сохранностью и эффективным их исп-нием 3)правильное и своевременное исчисление амортизации ОС для включения в затраты про-ва 4)достоверное отражение в учете списания и ликвидации ОС 5)точное и своевременное отражение в учете стои-сти ремонта ОС 6) контроль за сохранностью объектов ОС, переведенных на консервацию.
ОС оцениваются в БУ по первонач-ой или восстанов-ой сто-сти. Первонач. сто-стью признается сто-сть самого ОС и сумма фактич. затрат на их приобретение, сооружение,изготовление, установку,монтаж. Первонач. сто-сть ОС внесенных учредителями в счет их вкладов в УФ опред-тся в денеж. оценке согласов-ой учредителями. Ст-сть активов полученых безвозмездно опред-тся путем суммир-ния ст-сти активов на основании данных БУ передающей стороны и фактич-ки произвед-ых затрат связанных с их получением. Восстан-ая ст-сть – это сто-сть ОС установ-ая в результате проведения переоценки в соответствии с законод-ом.
4. Докумен-ное оформление операций с ОС и орг-ция их аналитич-го учета.
Основанием для регистрации на счетах БУ хоз-ых операций с ОС явл. первичные учетные док-ты, подтверждающие факт приобретения ОС. Для учета движения ОС применяются унифиц-ные формы первичной учетной докум-ции: 1)акт приемки передачи ОС-1 (формы ОС-1) 2) инвентарная карточка учета объекта ОС (ОС-6).
Для орг-ции и обеспечения контроля за сохранностью ОС каждому объекту присваивается инвен-ный номер. Инвен-ная карточка открывается на каждый инвент-ый объект. Заполнение инвен-ных карточек производится на основе акта приемки передачи и технич-ой докум-ции. В инвен-ных карточках д.б. отражены слде-ие сведения: хар-ка объекта, нормативный срок службы, срок полезного исп-ния, способы начисления амортизации, кол-во содержащихся в нем драг. металлов.
Инвен-ные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бух-рии. Для целей БУ на пред-ях применяется единая типовая классиф-ия ОС.
16ПРО-НЫЕ ЗАПАСЫ,ИХ РОЛЬ В ПРОЦЕССЕ ПРО-ВА, КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА И ЗАДАЧИ УЧЕТА. К про-ным запасам относят предметы труда,кот предназначены для обеспечения непрерывности процесса про-ва, но ещё не включены в про-ный процесс. К ним относят: 1)основные материалы; 2)детали и конструкции; 3)вспомогательные материалы; 4)топливо инвентарь, хоз принадлежности. Про-ные запасы относятся к оборотным средствам. Их особенность – они потребляются в соответствии с установленными нормами расхода, полностью перенося свою ст-ть на себ-ть гп составляя ее материальную основу. Для правильной организации учета мат должны быть созданы необходимые условия: наличие складских помещений, закрепление хранения ценностей за конкретными мат ответственными лицами и др. Про-ные запасы классифицируют: 1)по назначению и роли в процессе про-ва – мат ресурсы подразделяются на :сырьё и мат; покупные полу-ты и ком-щие изделия; топливо; тару и тарные мат; запасные части; строи-ные мат; инвентарь и хоз принадлежности; спецоснастка и спецодежда. Собственные мат ресурсы пре-я учитываются на активном счете 10(к нему по видам мат предусмотрены субсчета). Мат не принадлежащие данному пред-ю выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах 002-тов-мат ценности;, принятые на ответственное хранение; 003-мат принятые в переработку.2)по техническим хар-м – мат объединяют в укрупненные группы и подгруппы, а внутри их на марки, сорта. К каждому наименованию мат присваивается условный код – номенклатурный номер.
Задачи учета мат:1) формирование факт себ-ти мат; 2)правильное и своевременное, документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по приобретению и испол-ю мат; 3)контроль за сохранностью мат в местах хранения; 4)своевременное выявление измененных мат с целью их возможной реализацией; 5)проведение анализа эффект испол-я мат.
17ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОСТУПЛЕНИЮ МАТ. Пре-е получает мат от пос-в, от подот-х лиц, приоб-х их за наличный расчет, от заказчиков, от своих подсобных и вспом-х произ-в, от списания ОС. Мат поступают на склады, их принимают мат ответственные лица. Движение мат оформляется первичными док-ми. Поступление мат от пос-в прои-ся на основании договоров поставки. Отгрузив мат пре-я пос-ки предъя-т поку-м для оплаты расчетно-платежные док-ты. Пок-ль должен:1)зареги-ть док-ты в журнале учета поступающих грузов(типовая форма №М-1); 2)проверить соответствие данных этих док-в договорам поставки по ассортименту, ценам и кол-ву мат; 3)акцептовать расчетные док-ты или отказаться от акцепта; 4)определить факт размеры ответственности в случае нарушений условий договора; 5)передать док-ты в подразделение орг в сроки предусмотренные правилами док-то оборота. Учет расчетов с пост-ми и под-ми ведется на акт-пас счете 60 и отражаются в журнале-ордере №6(он ведется по К счета 60 в корреспонденции с Д счетов 07,08,10,15,20,23,25,26,76/3). Ж-ор №6 открывается ежемесячно, в него вносят: остатки на начало месяца, по неоплаченным и неотфактурованным(к ним относят поставки по кот счета фактуры поставщиков не предъявлены к оплате) поставкам, по оплаченным счетам, но не поступившим на пред-е мат. В течении месяца производятся записи в журнал-ордер№6. После всех записей подсчитывают итого по К счета 60 в корреспонденции с дебетуемыми счетами, при этом выводят остаток по незаконченным расчетам на конец месяца. Выведенное сальдо по счету 60 должно равнятся остатку по этому счету в главной книге. Поступившие на склад мат ценности должны быть своевременно оприходованы и отражены на счетах б/у. На посту-шие на склад мат кладовщики выписывают приходные ордера по форме №М-4. На основании их кладовщики делают записи в карточках складского учета мат по форме №М-12. Мат изготовленные в подсобных и вспом-х про-х приходуются на склады на основании накладных на внутреннее перемещение мат(тип форма №М-13). Мат ценности собственной выработки отраж в ж-орд№10. Поступление мат на пред-е может отражаться с использованием счета 15, 16 или без их использования.
18.МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ПРО-Х ЗАПАСОВ. Все про-ные запасы в учете и отчетности должны отражаться по их факт с-ти. Факт с-ть про-х запасов включает в себя: 1)∑уплачиваемые в соответствии с договором пос-ку; 2)∑уплачиваемые орг за инф и консультационные услуги связанные с приобретением мат; 3)таможенные пошлины и иные платежи; 4)вознаграждения посреднической орг; 5)затраты по заготовке и доставке мат; 6)затраты на погрузочные-разгрузочные работы. При отпуске мат в про-во и ином выбытии их оценка производится одним из след способов: 1)по себ-ти каждой ед; 2)по средневзвешенным ценам; 3)по способу ЛИФО, ФИФО; 4)учетные цены с учетом отклонений от их факт себ-ти.
1 при списании мат по себ-ти каждой ед запасов могут применятся 2 способа исчисления себ-ти ед мат:1)включая все расходы связанные с приобретением мат; 2)включая только ст-ть мат.(упрощенный вариант). Применяя его допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения ТЗР и др расходы связанные с приобретением мат на их себ-ть. В этом случае разница м/д факт расходами по приобретению мат и его ценой распределяется пропорционально ст-ти списанных мат исчисленных в покупных ценах.
2 Оценка мат по средневзвешенным ценам предусматривает в конце месяца определить средневзвешенную цену на основании приходных документов. Средняя ст-ть опр по каждому виду про-х запасов путем деления общей ст-ти запасов по каждому виду на их полученное кол-во.(ср ст-ть рассчитывается исходя из себ-ти мат на начало отчетного периода и приобретенных в течении отчетного периода).
3 Метод ЛИФО – списание мат по ценам последнего приобретения. Допускается, что мат отпущенные со склада должны оцениваться по последним ценам приобретения. Когда кол-во отпускаемых мат оцененных в ценах последней поставки превысит их кол-во в составе партии поступившей последней, списываемые мат оцениваются по ценам поступления предыдущей партии. При применении этого метода мат, нах-ся на складе на конец месяца оцениваются в ценах ранних по времени поставок мат. А в себ-ть про-ции включаются мат, оцененные по ценам последних поставок.
Метод ФИФО – метод оценки запасов по себ-ти первых по времени закупок. Сначала списываются мат по себ-ти первой по времени закупленной партии, затем второй и тд пока не будет получен общий расход мат за месяц. И в остатке оказывается неиспользованные мат ресурсы по ст-ти последних закупок( т.е. списываем с самой дешевой).4 В качестве учетных цен на мат могут применятся:1)покупные цены – расходы входящие в факт себ-ть мат учитывается в составе ТЗР; 2)факт себ-ть мат по данным предыдущего месяца или отчетного года-отклонения м/д факт себ-ю мат и их учетной ценой уч-ся в составе ТЗР; 3)планово-рассчетные цены – рассчитываются как ср величина факт ст-ти заготовления мат за длительный период времени. Этот метод требует учета отклонений факт ст-ти мат от их учетных цен. Отклонение означает экономию или перерасход факт ст-ти мат ресурсов от принятых учетных цен. %отк=(ОН+ОМ )/(МН+ММ)×100. МФ=МР×%отк. Для обобщения о разнице в стоимости приобретенных мат ценностей исчисленной в факт ст-ти приобретения и учетных ценах предназначен счет16-отклонения в ст-ти мат цен-й. Он испол-ся пред-ми кот учитывают мат на счете 10 по учетным ценам как с испол-ем так и без исп-я счета 15 – приобретение и заготовление мат цен.
19УЧЕТ ОТПУСКА МАТ НА ПРО-ВО И ДР ЦЕЛИ. Про-ные запасы со складов орг отпускаются в цехи для изгот-я про-ции на различные хоз нужды; на сторону для переработки или реализации как изменение или ненужное. Мат отпускаются с центральных складов в про-во. При отпуске мат должны измеряться в соответствующих ед измерения. В первичных учетных док-х на отпуск мат со складов на рабочие места указывается наименование мат, кол-во, цена, наименование заказа для изг-я кот отпускается материал. Отпуск мат со складов на про-во осущ на основании установленных лимитов. Лимиты на отпуск мат устанавливаются на основе разраб-х норм расхода мат с учетом остатка мат на начало и конец планируемого периода. К первичным учетным док-м по отпуску мат со складов в подразделения орг относятся:1)лимитно-заборная карта; 2)типовая форма М-8; 3)требования, накладная, типовая форма М-11; 4)накладная типовая форма М-15.Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска мат систематически потребленных для изг-я экземпляров про-ции, а также для контроля за соблюдением лимита. Они выписываются в 2-х экземплярах сроком на месяц: один получателю мат; второй соответствующему складу. В конце месяца ЛЗК сдаются в бух-ю службу орг. К сверхлимитному отпуску мат относятся дополнительный отпуск, связанный с направлением или возмещением брака и покрытием перерасхода мат.
Работники бух-рии должны систематически, но не реже 1 раза в неделю на складах в присутствии кладовщика проверять правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в карточки складского учета и подтверждать это своей подписью. В книге на каждый номенклатурный номер материала открывается лицевой счет. Лицевой счет нумеруется, в нем записываются реквизиты, указанные в карточках складского учета. При небольшой номенклатуре и небольших оборотах материалов разрешается вместо карточек или книг вести мес.отчеты. В них отражаются реквизиты по материалам, остаток материалов на начало мес., приход, расход, остаток на конец мес.Отчеты с приложением всех первичных учетных док-тов представляются в бух-рию. Аналитический учет ведется на основе оборотных ведомостей или сальдовым методом. Применяется 2 способа учета материалов с использованием оборотных ведомостей:
При использовании сальдового метода учета материалов в бух-рии количественный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номенклатуры не ведется и оборотные ведомости по номенклатуре не составляются. Количественные остатки материалов на первое число месяца на основании проверенных карточек по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость. Сальдовая ведомость составляется по форме, установленной для оборотной ведомости, за исключением оборотов. На основании сальдовой ведомости составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов по группам материалов.
В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов. Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов ежемесячно отдельно по каждому складу. Затем данные переносятся в сводную ведомость движения материалов, организация также может составлять ведомость распределения материалов, в которой указываются корреспондирующие счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования.
21.Особенности учета инвентаря, хоз. принадлежностей, спец.оснастки и спец.одежды.
К хоз.инвентарю и хоз.принадлежностям относятся предметы со сроком полезного использования менее 12 мес. независимо от их стоимости , а также предметы стоимостью на дату приобретения не более 30 базовых величин за единицу независимо от срока полезного использования. Исключения составляют сельскохоз.машины и орудия, строительный инструмент, рабочий и продуктивный скот, который относится к ОС, независимо от их стоимости. Ковры и ковровые изделия относятся к ОС при стоимости свыше 10 баз.величин. Предметы, учитываемые в составе средств в обороте, классифицируются по назначению и роли в производстве и по месту нахождения. По назначению и роли в пр-ве предметы подразделяются на: инструменты и приспособления общего назначения, спец.инструменты и приспособления, сменное оборудование, производственный инвентарь, хоз.инвентарь, спец.одежда и спец.обувь, форменная одежда, предназначенная для выдачи рабочим организации, выдают за деньги. По месту нахождения: предметы на складе, в эксплуатации. Предметы оцениваются в учете по фактически произведенным расходам на их покупку или изготовление. Для учета инвентаря и хоз.принадлежностей предназначен счет 10/9. На нем учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хоз.принадлежностей и др. средств труда, включаемых в состав средств в обороте. Стоимость этих предметов при фактическом расходе списываются на счета учета затрат на пр-во по 2 способам:
Для учета наличия и движения спец.одежды и спец.оснастки на складах и в эксплуатации предназначены счета 10/10 и 10/11. Погашение стоимости спец.инструментов, спец.приспособлений и спец.оборудования производится по нормативным или сметным ставкам. Стоимость указанных предметов предназначенных для изготовления индивидуальных заказов погашают полностью за вычетом возвратных отходов путем включения в себестоимость заказа в момент запуска его в пр-во. Стоимость спец.одежды погашается исходя из сроков ее службы. Учет выданной спец.одежды и обуви ведется в личной карточке учета. Она открывается в одном экземпляре на каждого работника и хранится у кладовщика, выдавшие спец.одежду и спец.оснастку. За плату спец.одежду и обувь выдают на основании приказа или по спискам с обязательным приложением квитанции приходного ордера о взносе денег в кассу.
Проводки:
22.Особенности учета горюче-смазочных материалов.
ГСМ могут находиться на складе предприятия. Перевозка ГСМ автотранспортом оформляется товарно-транспортными накладными. При поступлении в организацию ГСМ работники, с которыми заключаются договоры о полной матер.ответственности обязаны:
Хранение ГСМ должно осуществляться на спец.оборудованных нефтескладах, пунктах заправки трансп.средств. Кол-во выданных ГСМ записывается в ведомости учета выдачи ГСМ, в которой за получение ГСМ должен расписаться водитель, а в путевом листе – матер.ответственное лицо, отпускающее ГСМ. Учет ГСМ в местах хранения ведут матер.ответственные лица по карточкам складского учета раздельно по каждому наименованию и марке ГСМ. На основании первичных документов в карточки заносят данные по приходу и отпуску ГСМ, выводятся количественные остатки после каждой записи. Складской и бух.учет в натуральном выражении ведется в единицах массы. Матер.ответственное лицо ведет отчет о движении ГСМ. Отчет вместе с документами по приходу и расходу сдается в бух-рию. Работник бух-рии записывает в карточку учета расхода топлива норму расхода и выводит результат. Бух.учет ГСМ ведется на счете 10 по видам ГСМ, местам хранения и матер.ответственным лицам в разрезе след.субсчетов:
10/31 - топливо на складе; 10/32 – топливо в баках трансп.средств. НА субсчете 10/31 учитывается наличие и движение ГСМ, полученных для эксплуатации трансп.средств, находящихся на нефтескладах, в пунктах заправки, на пр-ве. Основанием для записей по Д10/31 явл-ся первичные док-ты, по которым производится оприходование ГСМ матер.ответств.лицами. По К10/31 производится списание ГСМ с подотчетных матер.ответств.лиц на основании ведомости учета выдачи ГСМ. На субсчете 10/32 учитываются бензин и дизельное топливо, полученные водителями. Остаток топлива в баках трансп.средств на конец отчетного месяца на субсчете 10/32 должен соответствовать наличию бензина и дизел.топлива в баках. Данные о наличии топлива в баках ежемесячно подтверждаются актами снятия остатка. Основанием для списания топлива явл-ся накопительные ведомости данных путевых листов о фактич.расходе топлива за отчетный период. ПРОВОДКИ: 1) получен ГСМ на склад предприятия Д10/31 К60, Д18 К60. 2) на сумму ГСМ, заправленных по магнитным карточкам Д10/32 К60, Д18 К60. 3) списание стоимости ГСМ, отпущенных с нефтескладов Д20,23,25,26 К10/31. 4) заправка трансп.средств со склада предприятия Д10/32 К10/31. 5) на стоимость израсходованного по нормам топлива в пределах норм (при экономии фактически) Д20,23,25,26 К10/32. 6) списана сумма перерасхода топлива Д94 К10/32. 7) на сумму НДС, относящегося к недостатку топлива Д94 К68. 8) отнесение перерасхода на конкретное лицо Д73 К94. 9) возмещение недостачи виновным лицом Д50,70 К73. 10) возмещение перерасхода за счет прибыли Д92 К94. \
23.Особенности учета драг. металлов и камней.
К драг. металлам относятся: золото, серебро, платина, находящиеся в любом виде и состоянии, в том числе ломе и отходов пр-ва и потребления. К цветным металлам относятся: алюминий, вольфрам, магний, никель, олово и др. Порядок их учета определен в инструкции о порядке учета, хранении, использовании, реализации черных и цветных металлов, лома и отходов, утвержденная постановлениями Министерства экономики, Минстройархитектуры, Минпрома от 15.06.2006 г. №98/12/10. Учет драг. металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, ведется по первоначальному их содержанию, указанных в паспортах и др.технической документации, а также определенному по данным химических анализов или сведений комиссии о наличии драг. металлов в поступающем имуществе заносятся в учетную документацию. Если в технич.документации такие сведения отсутствуют, организации имеют право запросить эту информацию у изготовителей или использовать в качестве справочных данные лабораторных анализов или сведения справочных. При списании имущества, содержащего драг. металлы в актах должна указываться масса металлов и камней, подлежащая списанию а также масса драг. металлов и камней, подлежащая оприходованию в виде лома и отходов. Драг. металлы в ломе и отходах ставятся на учет по фактической массе согласно данным лабораторных анализов. При их отсутствии организации вправе пользоваться среднестатистическими данными переработчиков. Постановка на учет драг. металлов и драг. камней в виде лома и отходов производится с учетом утвержденных в установленном порядке нормативов на потери при эксплуатации. Установленные потери в пределах норм износа списываются на издержки производства. Если нормы износа отсутствуют, то указанные потери рассматриваются как недостачи. Лом и отходы, содержащие драг. металлы, должны быть сданы в гос. фонд республики. Отправка отхода и лома на перерабатывающее предприятие оформляется спец. описью (в 3-ех экземплярах). Бух. учет движения драг. и цветных металлов, содержащихся в ломе и отходах, ведется на отдельных субсчетах к счету 10. По Д10/6 (прочие материалы) учитывается движение лома и отходов черных и цветных металлов. На 10/12 (Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы) учитывается наличие и движение лома и отходов, содержащих драг. металлы. Драг. металлы, лом и отходы подлежат обязательной инвентаризации.
24.Инвентаризация производственных запасов и отражение ее результатов в учете.
В обеспечении экономии товарно-материальных ценностей в процессе хоз.деятельности организации большое значение имеет контроль за их наличием и расходованием. Значительное место среди всех методов контроля отводится инвентаризации производственных запасов. Основная цель инвентаризации – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия ценностей, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бух. учета. Результаты инвентаризации производственных запасов оформляются описью товарно-материальных ценностей формы №инв.-3. Она составляется комиссией в одном экземпляре. По рез-там инвентаризации драг. металлов и драг. камней составляются акты в 2-ух экземплярах, они подписываются комиссией и 1 экземпляр передается в бух-рию для составления сличительной ведомости, а 2-ой остается у матер. ответственного лица. Выявленные недостачи независимо от причин и виновников, относятся по фактической себестоимости на счет 94. Недостачи в пределах норм естественной убыли по фактической себестоимости списываются на издержки пр-ва. Недостачи ценностей или их порча сверх норм естественной убыли, а также в случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, списываются за счет финансовых результатов. Недостачи материальных ценностей, их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.
ПРОВОДКИ: 1) на фактическую стоимость материалов независимо от причин и виновников Д94 К10. 2) на сумму недостач в пределах норм естественной убыли по фактической стоимости Д20,23,25,26 К94. 3) на сумму НДС, относящуюся к недостающим ценностям сверх норм естественной убыли Д94 К68. 4) на сумму недостач или порчи сверх норм, по которым виновники не установлены или суд отказал во взыскании Д92 К94. 5) потери, возмещаемые страховыми организациями Д51 К94. 6) выявленные излишки приходуются за счет увеличения финансовых результатов Д10 К92.
25. Док-ое оформление и учёт личн. сост., исп-ия раб. врем. и выработки.
Для управления организацией и составления отчётности по труду на отдел кадров возложено ведение оперативного учёта численности работников, рабочего и нерабочего времени для начисления з/п. Коллективный договор явл-ся локальным нормативным актом, регулирующим трудовые и соц.-экон-ие отношения м/у администрацией и работниками пр-ия. Движение личного состава работников оформляется типовыми формами первичных док-ов:
приказы (распоряжения): 1)о приёме на работу Т-1. Основание для принятия на работу – заявление работника, с которым заключается трудовой договор.
2) о переводе на другую должность/работу Т-5.
3) о предоставлении отпуска Т-6.
4) о прекращении трудового договора Т-8.
5) о продлении трудового контракта.
6) о возложении обязанностей.
7) о премировании работника.
Все приказы должны заверяться подписью руководителя пр-ия.
На каждого работника заводится личная карточка Т-2, где фиксируют все общие сведения о работнике. Впервые принятому работнику выписывают трудовую книжку, хранящуюся в отделе кадров до его увольнения. Для учета каждому работнику предприятия присваивают табельный номер, который проставляют во всех необходимых регистрах.
Оперативный учет использования рабочего времени ведут в Табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы Т-12 и Т-13. Табель оформляет начальник смены. Здесь работники группируются по их категориям, а внутри категорий – в порядке табельных номеров. Одна строка отводится одному работнику. По окончании месяца табель закрывают. В бухгалтерии проверяют правильность заполнения реквизитов и наличие подписей. Данные табельного учета служат для начисления з/п.
Основным первичным документом учета работы транспортного средства и водителя, включая товарную и товарно-транспортную накладную, явл-ся путевые листы № 3. Они используются для расчетов за перевозки и формирования показателей стат.отчетности, а также для начисления з/п. Путевые листы явл-ся бланками строгой отчетности и имеют учетную серию и номер. Здесь записывают все номера ТТН, которые относятся к данной ездке. Бухгалтер сопоставляет данные выработки в путевом листе с показателями выполненной работы по ТТН, тем самым, исключая возможность искажения результатов в путевом листе.
Также используют: *наряды на сдельные работы; *маршрутный лист; *рапорт о выработке; *листок на доплату; *листок учёта простоев; *список лиц, работающих сверхурочно и др.
26.Труд, зарплата, классификация персонала организации и задачи учета.
Вопросы организации труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономической политике государства. На протяжении длительного периода времени вся система организации оплаты труда в государстве было нацелена на распределение по затратам труда, которое не соответствует требованиям современного уровня развития экономики.
Поэтому в настоящее время в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.
Заработная плата – это совокупность вознаграждений в денежной, натуральной форме, получаемых работником за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.
Труд является важнейшим элементом процесса производства. Контроль над мерой труда и мерой потребления осуществляется при помощи заработной платы.
Заработная плата – важнейшее средство заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов производимой продукции, улучшении ее качества. В основу системы оплаты труда в нашей стране положена республиканская тарифная система, она представляет собой совокупность нормативных актов по дифференциации и регулированию уровня заработной паты различных групп и категорий работников в зависимости от квалификации, условий, тяжести работ и ответственности за их выполнение.
Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников устанавливается законодательными актами. Необходимым условием правильного определения оплаты и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников выступает рационально организованный бухгалтерский учет. Труд, его количество и качество, заработная плата являются объектами бухгалтерского учета. К основным показателям учета труда и заработной платы относятся списочный состав работников и фонд заработной платы.
Организации должны вести раздельный учет фонда заработной платы работающих (списочного и несписочного состава), выплат работающим за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, единовременных денежных премий и вознаграждений, не входящих в фонд оплаты труда, прочих денежных выплат и стоимости натуральных выплат работникам, начислений страховых взносов по социальному страхованию. В отчетности по труду весь персонал делится на 2 группы: персонал основной деятельности (работники основных и вспомогательных цехов, подсобных пр-в, пр-в строительных материалов, узлов связи, охраны), персонал неосновной деятельности (работники ЖКХ, редакций газет и радиовещания, учебных заведений и курсов, оздоровительных учреждений). В зависимости от выполняемых функций персонал делится на рабочих и служащих. Задачи бух. учета труда и его оплаты: 1) обеспечение достоверной и своевременной информации о начисленной зарплате, пособиях, об удержаниях, об задолженности организации и др. 2) осуществление постоянного контроля за правильностью каких-либо видов начислений.
27. Тарифная система (ТС) и её основные элементы.
Основой з/п явл-ся ТС - совокупность нормативных док-тов, при помощи кот-ых осущ-ся дифференциация и регулирование размера з/п различных групп и категорий работников в зависимости от сложности, интенсивности труда и уровня квалификации.
ТС состоит из 3-ёх элементов: 1)тарифных сеток, 2)тарифных ставок, 3)тарифно-квалификационных справочников.
Единая тарифная сетка (ЕТС) явл-ся инструментом тарифного нормирования ОТ работников и представляет собой систему тарифных разрядов и соответствующих им тарифных элементов. На её основе устанавливается тарификация выполняемых работ и профессий. Дифференциация и регулирование тарифной части з/п различных квалификационных групп работников производится в зависимости от факторов: а)сложности труда в пределах одной профессии - внутри профессиональные; б)содержания и специфики труда рабочих, руководителей, специалистов и др. служащих – межпрофессиональные; в)общих условий труда, сложности выпускаемой продукции, видов деятельности – межотраслевые.
Тарифные коэффициенты ЕТС показывают во сколько раз тарифные ставки работников 2-ого и последующих разрядов выше тарифной ставки 1-ого разряда. Тарифный разряд зависит от уровня квалификации, степени сложности выполняемых работ и ответственности.
Тарификация - это отнесение выполняемых работ конкретным тарифным разрядом и присвоение работникам соответствующей квалификации. Тарифная ставка работника, рассчитанная по ЕТС, определяется путём последовательного умножения тарифной ставки 1-ого разряда действующей у нанимателя на тарифный коэффициент соответствующего тарифного разряда.
Тарифно-квалификационные справочники работ и профессий рабочих – систематизированный перечень работ и профессий. В них сформулированы квалификационные характеристики и требования, предъявляемые к рабочим, выполняющим различные по содержанию и степени сложности работы. Они предназначены для тарификации работ и присвоению разрядов рабочим. При помощи них производится тарификация рабочих с 1-ого по 8-ой разряд.
28. Формы и системы оплаты труда (ОТ), их значение в организации ОТ.
ОТ за отработанное время и выработку производится по разным формам и системам. Формы ОТ - способы установления зависимости размера з/п работ-ника от затраченного им труда с помощью совокупности показателей, отража-ющих результаты и фактически затраченное время. Основные измерители затрат труда: рабочее время (продолжительность дней и часов, в течение кот-го работник работает) или кол-во изготовленной продукции. Системы ОТ - способ исчисления размера з/п, кот-ая подлежит выплате работнику за резуль-таты затраченного им труда. Формы ОТ: повременная (простая и премиаль-ная) и сдельная (прямая, премиальная, прогрессивная, косвенная, аккордная).
При простой повременной заработок зависит от кол-ва отработанного време-ни и тарифной ставки за единицу рабочего времени. При повременно премиа-льной к тарифной з/п прибавляется премия за достижение установленных количественных и качественных показателей в работе. Повременная форма основана на кол-ве отработанного времени и качестве затраченного труда не-зависимо от объёма выполненной работы и применяется где нельзя и нецеле-сообразно использование сдельной ОТ, устанавливается для рабочих в виде тарифной системы, для служащих-с помощью должностных окладов.
Сдельная форма базируется на объеме выполненной работы и сдельной рас-ценке за единицу работы. Применяется где можно нормировать и точно учи-тывать результаты труда, а увеличение объема продукции не приведет к снижению её качества и стимулирует повышение производительности труда и квалификации рабочих. Заработок определяется умножением объема выпол-ненной работы в натуральных единицах на сдельную расценку за единицу работы. При сдельно-премиальной з/п складывается из заработка по сдель-ным расценкам за фактически выполненную работу и премии за выполнение и перевыполнение установленных показателей. При сдельно-прогрессивной труд рабочего за единицу объема работы оплачивается по прогрессивно-возрастающим расценкам в соответствии со степенью перевыполнения норм выработки, т.е. труд рабочего в пределах нормы оплачивается по основным сдельным расценкам, а сверх нормы - по повышенным. Косвенно-сдельная применяется для ОТ вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудова-ние, размер з/п ставится в зависимость от достигнутых результатов труда обслуживаемых ими рабочих-сдельщиков. Аккордная применяется для ОТ отдельных групп рабочих для усиления их материальной заинтересованности, повышения производительности труда и сокращения сроков выполнения работ. Размер ОТ устанавливается на весь комплекс работ взятых в целом, определяется на основе действующих норм выработки и расценок.
Сдельная з/п может быть индивидуальная и коллективная (начисления и расп-ределения заработка м/у рабочими производится с помощью коэффициента трудового участия - обобщённой количественной оценки личного вклада каждого члена бригады в конечный результат работы).
29. Состав и порядок начисления основной и дополнительной з/п.
Кроме начислений сдельной и повременной з/п работникам пр-тия произво-дят доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных: 1)за работу в ночное время; 2)в праздничные и выходные дни; 3)простои; 4)сверхурочные работы; 5)оплата производственного брака и др. Размер доплат и условия их выплат устанавливается пр-ием и фиксируется в коллективных договорах, но размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством.
Доплата за работу в ночное время (с 22.00 до 6.00) - установленная продолжи-тельность работы сокращена на 1 час. За каждый час работы производятся доплаты в размере не ниже 20% часовой тарифной ставки работника.
Простои – время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабо-чие находятся на пр-ии, но не могут быть использованы. Виновником простоя могут быть рабочие, администрация пр-ия, поставщики материалов и другие. Простои по вине работника оплате не подлежат. Не их по вине ОТ не может быть ниже 2/3 установленной тарифной ставки.
Сверхурочной считается работа, выполненная работником по предложению нанимателя сверхустановленной для него продолжительности рабочего вре-мени по правилам внутреннего трудового распорядка. Не признается сверх-урочной работа, выполненная сверх установленной продолжительности рабо-чего времени: 1)поинициативе самого работника; 2)работникам с неполным рабочим временем в пределах полного рабочего дня; 3)работникам по совмес-тительству у того же нанимателя при исполнении другой функции; 4)работни-кам надомникам. Сверхурочные работы не должны превышать 4-х часов в течение 2-ух дней подряд и 120 часов в год; предоставляется день отдыха.
Работа в гос-ые праздники и праздничные дни оплачивается не ниже чем в двойном размере. Для работников, получающих месячный оклад, оплата про-изводится не ниже одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы, и не ниже двойной часо-вой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх меся-чной нормы. Премии же начисляются на заработок по одинарным сдельным расценкам или на одинарную тарифную ставку.
Производственным браком считается продукция, изготовленная с нарушение или отклонением от стандарта. Полный брак - продукция не может быть исп-равлена и явл-ся полностью не пригодной для использования по прямому назначению. Частичный - продукция не полностью удовлетворяет установле-ным требованиям, но при дополнительных затратах труда и матер-ых средств может быть исправлена и использована в пр-ве. По вине работника полный брак оплате не подлежит, частичный - оплачивается по пониженным расцен-кам от степени годности продукции. Не по вине работника ОТ оплачивается: 1)не ниже 2/3 тарифной ставки присвоенного ему разряда за время, установ-ленное по норме для изготовления продукции; 2)частичный брак-по понижен-ным расценкам не ниже 2/3 тарифной ставки присвоенного разряда.
30. Порядок начисл-ия пособий по временной нетрудоспособности (ПВН).
ПВН – состояние здоровья, при кот-ом работник из-за заболевания или увечья не может выполнять свою трудовую функцию. Источник оплат такого вида неотработанного времени – средства органов соц-го страхования. Основание для начисления пособия ПВН – листок нетрудоспособности, выданный мед-учреждением и табель учёта рабочего времени. ПВН выплачивают в случаях: 1)утраты трудоспособности при заболевании, 2)по беременности и родам, 3)уход за ребёнком в возрасте до 3-х лет, 4)уход за больным членом семьи. ПВН выплачивается в размере 80% среднего заработка за рабочие дни первые 6 календарных дней, после в размере 100%. С 1-ого дня утраты трудоспособ-ности пособие в размере 100% начисляется работникам: 1)инвалидам войны и др. инвалидам, приравненным к ним по льготам. 2)участникам ликвидации последствий на ЧАЭС. 3)лицам, имеющим на иждивении 3-х и более детей. 4)круглым сиротам до достижения 21 г. 5)по уходу за больным ребёнком до 14 лет и ребёнком-инвалидом до18 лет при стационарном лечении. 6)в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеваниями. 7)при выполне-нии гос-ых обязанностей, охране гос-ой и частной собственности.
В размере 50% ПВН выплачивается в случае: 1)нетрудоспособности из-за употребления алкоголя, наркотиков. 2)нарушении режима, установленного врачом. 3)нетрудоспособности в период прогула без уважительных причин. При утрате трудоспособности ПВН выплачивается не более 4 мес. болезни подряд или с перерывами не более 5 мес. за последние 12 мес. При болезни детей до 14 лет ПВН выплачивается не более14 дней по одному случаю забо-левания, при стационарном лечении – за весь период нахождения ребёнка в больнице. ПВН не выплачивается: 1)В период отпуска без сохранения з/п. 2)при умышленном причинении вреда своему здоровью для уклонения от работы. 3)за время принудительного лечения по решению суда. 4)за время осмотра при призыве в армию. 5)за период отпуска в связи с обучением на вечерних и заочных отделениях вузов и сузов.
ПВН исчисляется исходя из среднедневного заработка за 2 календарных мес., предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. Средне-дневной заработок исчисляется делением заработка за 2 мес. на число отрабо-танных дней за эти 2 мес. Среднедневной заработок умножают на число рабо-чих дней, пропущенных по нетрудоспособности. Если у работника нет рабо-чих дней в этих месяцах, то ПВН исчисляют из среднедневного заработка за фактически отработанные до начала болезни дни месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Если таких отработанных дней не было, то ПВН исчис-ляют из тарифной ставки, установленной на день наступления нетрудоспособ-ности. ПВН выплачивают по основной работе и по совместительству. Если разные наниматели – выдаётся 2 больничных листка. ПВН за время времен-ной приостановки работы пр-ия выплачивается не менее 2/3 должностного оклада.
31. Порядок определ. ср. заработка при отплате труд. и соц-ых отпусков.
Порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время выполнения гос-ых и общественных обязанностей, определение размера выходного посо-бия и в др. случаях, предусмотренных законодательством, регулируется постановлением Минтруда РБ №37 от 27.03.2006.
Средний заработок исчисляется для оплаты времени: 1)вынужденого прогула, при восстановлении работника на прежней работе, определении размера вы-ходного пособия, пособия по безработицы и стипендии безработным, прохо-дящим профподготовку и переподготовку исходя из з/п, начисленной работ-нику за 2 календарных мес. работы, предшествующих увольнению. 2)выпол-нении гос-ых или общественных обязанностей, для др. случаев, предусмотре-ных законодательством исходя из з/п, начислено работнику за 2 календарных месяца работы, предшествующих начало указанных выплат.Общая сумма причитающаяся к выплате по среднему заработку определяется умножением среднедневного заработка на кол-во дней, подлежащих к оплате.
Среднедневной заработок = з/п, начисленная за принятый для исчисления период делить (/) на фактически проработанные в течение этого периода дни.
При исчисления среднего заработка включают выплаты: 1)з/п за выполненую работу и отработанное время; 2)поощрительные выплаты (надбавки, премии); 3)выплаты компенсирующего характера, связаны с режимом работы и усло-виями труда; 4)оплата за неотработанное время (трудовые, соц-ые, учебные отпуска, вынужденый прогул; ПВН при их оплате 100% от средн. заработка).
Отпуск - освобождение от работы по трудовому договору на определенный срок для отдыха и других целей с сохранением прежней работы и з/п предус-мотренной трудовым кодексом РБ. Трудовые отпуска (за каждый год работы): 1)основной минимальный не менее 24 календ. дней; 2)основной удлиненный от 28-56 дней (в зависимости от сферы трудовой деятельности); 3)дополните-льные отпуска (предоставляются в размерах: а)для работников с вредными условиями труда от 7-41 календ. дней; б)с ненормированным рабочим днем до 14 календ. дней; б)за продолжительность стажа в одной организации до 4 каледн. дней). Социальные отпуска (предоставляются не для отдыха, а для других признанных обществом полезных целей): 1)по беременности и родам, 2)по уходу за детьми, 3)в связи с обучение без отрыва от пр-ва, 4)творческие отпуска, 5)по уважительным причинам личного и семейного характера. Право на соц-ый отпуск не зависит от продолжительности места и вида работы. Все соц-ые отпуска предоставляются сверх трудовых. Трудовые отпуска за 1-ый рабочий год предоставляются не ранее чем через 6 месяцев работы. Нанима-тель обязан выплатить среднюю з/п за время трудового отпуска не позднее, чем за 2 дня до отпуска. Оплата производится из средней однодневной з/п за 12 календ. мес., предшествующих месяцу начала отпуска. Для лиц прорабо-тавших на пр-ии менее 1 года средний заработок определяется с 1-ого числа месяца, следующего за поступлением на работу, до 1-ого числа месяца ухода в отпуск. Если в течение 12 мес. работник не имел заработка или имел не пол-ный заработок, то эти месяцы исчисляются из расчета. Если за истекший год повышались тарифные ставки и оклады, то все виды начислений индексиру-ют. Для определения поправочных коэффициентов надо тарифную ставку мес., когда работник уходит в отпуск разделить на тарифную ставку каждого из предшествующих 12 мес. Поправочные коэффициенты умножаются на фактически начисленные выплаты каждого из 12 мес. кроме выплат, не учитываемых при расчете среднего заработка. Для расчета среднемесячного заработка полученную сумму надо разделить на 12 мес. Среднедневной заработок определяется делением среднего месячного заработка на 29,7. Средний дневной заработок умножают на число календ. дней отпуска. По согласованию можно заменить трудовой отпуск денежной компенсацией. Исключение составляет 21 календ. день. Компенсация рассчитывается, как и отпускные. Компенсация выплачивается и при увольнении работников, которые не использовали или не полностью использовали трудовой отпуск (пропорционально отработанному времени).
32. Состав и порядок удержаний и вычетов из з/п.
Все виды удержаний из з/п работников деляются на обязательные и не обяза-тельные. К обязательным относятся: 1)подоходный налог в бюджет, 2)пенсио-ный фонд, 3)по исполнительным листам (алименты), 4)штрафы и предписа-ния налоговой инспекции. К необязательным: 1)удержание подотчетных сум, 2)излишне выплаченной з/п, 3)удержание в счет погашения недостач по нане-сению мат. ущерба. Общий размер всех удержаний не может превышать 50% з/п, причитающейся к выплате после вычета обязательных налогов.
Из з/п могут также осуществляться вычеты. В отличие от удержаний вычеты производятся по просьбе работника в письменном виде. К их числу относят: 1)вычеты за товары, приобретенные в кредит, 2)страховые платежи по обяза-тельному страхованию, 3)вычеты за кредиты, полученные в банке или на пр-ии, 4)различные взносы.
Обязательные удержания в пенсионный фонд (ФСЗН) производится в размере 1% от начисленной з/п. Удержания по исполнительным документам производятся на основании исполнительных листов выданных судом, в которых определены причины, порядок и размеры удержаний из з/п. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы и хранит как документы строгой отчетности. Алименты удерживают из общей суммы доходов, включая основную и дополнительную з/п, премии, ПВН за отчетный месяц, после удержания из них подоходного налога. Размер алиментов установлен на одного ребенка 25%, на двух 33%, на трех и более 50%. Подоходным налогом облагается доход работника в денежной и натуральной форме, полученной в течение месяца. В совокупный доход включаются все виды начислений.
33. Порядок удержаний подоходного налога из з/п.
Подоходным налогом облагается доход работника в денежной и натуральной форме, полученной в течение месяца. В совокупный доход включаются все виды начислений (основная и дополнительная з/п, премии). Подоходным налогом НЕ облагаются доходы: 1)пособие по гос-ому страхованию, кроме ПВН; 2)алименты, пенсии, стипендии; 3)доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови; 4)единовременная матпомощь, оказываемая в связи со сти-хийными бедствиями и ЧС; 5)стоимость путёвок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств соцстрахования; 6)доходы плательщиков в пределах 500 баз. величин в течение года, получае-мых от реализации продукции растениеводства и животноводства; 7)мат-помощь, подарки, призы, стоимость питания, проезда работника в пределах 150 баз. величин в течение года; 8)доходы плательщиков в виде выигрышей по всем видам лотерей; 9)доходы от продажи в течение 5 лет 1-го жилого дома, квартиры и в течение 1-го года 1-го авто. При определении налоговой базы применяются стандартные вычеты: 1)270 000 руб. в месяц при з/п не больше 1 635 000 руб.; 2)75 000 руб. на каждого ребёнка до 18 лет и каждого иждивенца; 3)150 000 руб. на каждого ребёнка при 3-ёх и более детей; 4)380 000 руб. для а)ликвидаторов катастрофы на ЧАЭС; б)героев соц. труда, РБ, трудовой славы, отечества; в)участников ВОВ и приравнённых к ним по льготам; г)инвалидов 1-ой и 2-ой групп. Данные вычеты применяются по месту основной работы. Также плательщик имеет право применить соц-ые налоговые вычеты: 1)в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогово-го периода за своё обучение в учреждениях образования РБ при получении 1-го высшего, спец-го или профессионально-технического образования; 2)в сумме не более 48 баз. величин в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии и т.д. Ставка подоходного налога с физлиц установлена 12%. Перечисление сумм в бюджет производят не позже дня фактич-го получения в банке наличных средств на выплату з/п.
70-68 удержан подоходный налог их з/п.
34. Анал. и синт-ий учёт расчётов по ОТ и прочим операциям.
Для обобщения информации по начисленной работникам з/п, удержанием по ней предназначен синтетический пассивный счет 70. По К 70 отражают начи-сленные суммы премии, пособий, з/п, матпомощи, а по Д 70 – удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по сч. 70 показывают развёрнуто.
Аналитический учет по сч. 70 ведется по каждому работнику орг-ии. Все пер-вичные документы по начислению з/п предоставляются в бухгалтерию, кот-ая проверяет правильность заполнения реквизитов, наличие подписей и др. При ручной обработке информация о начисленной работнику з/п из первичных док-ов переносится в его лицевой счет формы Т-54 и группируется по меся-цам и видам оплат. В лицевом счете отражаются ежемесячные удержания из з/п по каждому их виду; фиксируется вся необходимая информация о работ-нике. На лицевой стороне платежной ведомости указывается срок выплаты, сумма выплаты, после чего она передается в кассу для выдачи денег. Выдача осуществляется в 3-ехдневный срок, включая день получения денег в банке. По истечении 3-ёх дней ведомости закрываются, кассир подсчитывает общую сумму выданную по ведомости, на депонированную составляет реестр не выданной з/п. Депонированная з/п сдается в банк в день закрытия ведомости. На основании лицевых счетов заполняются расчетные листки, кот-ые выдают на руки работнику. Проводки:
08 - 70-начислена з/п раб-кам, занятым в кап. строит-ве ;
20,23,25,26 - 70-начислена з/п раб-кам осн. пр-ва;
28 - 70-начислена з/п раб-кам за исправление брака;
69 - 70-начислено пособие по времен. нетрудосп-ти;
84 - 70-начислены суммы матер. помощи и др. соц. выплат;
70 - 68-удержан подоходный налог из з/п;
70 - 69-удержан 1% в ФСЗН;
70 - 76/1-удержаны алементы из з/п;
70 - 71-удержано из з/п в счет погашения излишне выданных подотч-ых сумм;
70 - 73/2 –удержано из-з/п в счет погашения матер. ущерба;
70 - 76/5 –депонирована з/п, не полученная в срок.
35. Налогообложение расходов на ОТ.
Фонд з/п – сумма вознаграждений, предоставленных в соответствие с кол-вом и качеством труда, а также компенсацией, связанных с условиями труда. ФЗП формируется из: 1)фонда оплаты труда (ФОТ); 2)денежные выплаты и поощ-рения. В состав ФОТ включают: 1)з/п за выполненную работу и отработанное время; 2)выплаты стимулирующего характера; 3)выплаты компенсирующего характера; 4)оплата за неотработанное время и др. ФОТ включается в себес-тоимость продукции и отражается по Д 20, 23, 25, 26. К денежным выплатам и поощрениям относят: 1)вознаграждения по итогам работы за год; 2)единов-ременные поощрения;3)матпомощь;4)суммы удешевления питания, проезда.
Начисление выплат и поощрений производят за счёт финансовых результатов работы пр-ия и отражают по Д 84, 92. На ФЗП пр-ия производятся ежемесяч-ные начисления: 1)обязательных отчислений в ФСЗН; 2)отчисления на обяза-тельное страхование на производстве и проф. заболеваний.
Объекты начисления в ФСЗН – все виды выплат в денежной и натуральной форме за исключением: *матпомощи и стоимости подарков к юбилейным датам; *матпомощь в связи с ЧС; *матпомощь при выходе на пенсию; *выходное пособие при прекращении трудового договора; *гос-ые пособия за счёт средств гос-го соц-го страхования. Обязательные страховые взносы в ФСЗН осуществляются: 1)за счёт средств, удерживаемых из з/п работников 1%; 2)за счёт отчислений, относимых на себестоимость продукции 34%.
За счёт платежей в ФСЗН наниматель производит выплату пособий: 1)по временной нетрудоспособности; 2)по беременности и родам; 3)в связи с рождением ребёнка; 4)по уходу за ребёнком до 3-ёх лет и т.д.
Б/у расчётов с ФСЗН осуществляется на активно-пассивном счёте 69. По К 68 отражают начисление кредиторской задолженности перед ФСЗН; по Д 69 – погашение долга перед фондом путём его оплаты или использование отчисле-ний внутри орг-ии на выплату соц-ых пособий и ПВН.
Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний введено для усиления соц-ой защиты граждан, потерпевших в результате несчастных случаев на производстве, возмещению причинённого их жизни и здоровью вреда, обеспечению мер по предупреждению и сокраще-нию несчастных случаев на производстве. Страховые взносы разделены по группам отраслей экономики исходя из класса проф-го риска (от 0,1 до 3%).
20, 23, 25, 26 – 69 произведены отчисления в ФСЗН от ФОТ
70 – 69 удержаны из з/п обязат. страхов. взносы для пенсионного обеспечения
69 – 70 начислены пособия за счёт средств ФСЗН
69 – 51 перечислены страховые выплаты в ФСЗН
20, 23, 25, 26 – 76 произведены отчисления на обязат. страхование
36. Затраты на пр-во, их класс-ия и задачи учёта.
С/с-сть продукции – стоимостная оценка использованных природных ресур-сов, сырья, топлива, материалов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее пр-во и продажу. Задачи учета затрат на пр-во и исчисления с/с-ти продукции: 1)формирование своевременной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с пр-вом продукции. 2)контроль за исполнением сметы затрат на пр-во и использованием природных ресурсов. 3)обоснованное исчи-сление фактической с/с-сти продукции. 4)выявление неиспользованных резер-вов снижения с/с-сти продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь. Затраты на пр-во классифицируют по: 1)видам расходов: а)по элементам затрат; б)по статьям калькуляции; 2)способу включения в с/с-сть: а)прямые (материалы, з/п производственных рабочих, электроэнергия, топливо, потери от брака); б)косвенные (расходы по содержанию аппарата управления, освещение, отопление); 3) по месту возникновения: производст-венные и коммерческие; 4)в зависимости от места возникновения и включе-ния в издержки пр-ва: -текущие (в процессе пр-ва); -предстоящие (резервы предстоящих расходов, начисляемые для покрытия расходов в будущих периодах); -расходы будущих периодов (затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам).
Экон-ие элементы показывают что израсходовано и на какую сумму в целом по орг-ии. Их используют при составлении сметы затрат на пр-во в денежном выражении. К элементам затрат относятся: а)мат-ые затраты (ст-ть потреблен-ных сырья, материалов, топлива, энергии, работ и услуг производственного характера, выполненных силами сторонних орг-ий за минусом возвратных отходов); б)расходы на оплату труда (з/п, премии, выплаты компенсирующего характера); в)отчисления на соц-ые нужды (взносы в ФСЗН и страхования от несчастных случаев на пр-ве); г)амортизация ОС и НМА; д)прочие затраты (налоги и сборы, относимые на с/с-сть продукции, информационные услуги, реклама, охрана, командировочные расходы и т.д.).
Статьи калькуляции учитывают целевое использование средств: 1)сырье и мат-лы; 2)возвратные отходы (-); 3)покупные комплектующие изделия, услу-ги производственного характера; 4)полуфабрикаты; 5)топливо и энергия на технологич-ие цели; 6)основная и дополнительная з/п рабочим; 7)налоги и от-числения от ФЗП; 8)расходы на подготовку и освоение пр-ва; 9)ОПР; 10)ОХР; 11)технологические потери (простои); 12)потери от брака; 13)прочие потери. Сумма их составляет производственную стоимость продукции. 14)расходы на реализацию. Всё это полная стоимость продукции.
37. Состав затрат, включаемых в с/ст-сть продукции, работ, услуг.
С/с-сть продукции – стоимостная оценка использованных природных ресур-сов, сырья, топлива, материалов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее пр-во и продажу. Задачи учета затрат на пр-во и исчисления с/с-ти продукции: 1)формирование своевременной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с пр-вом продукции. 2)контроль за исполнением сметы затрат на пр-во и использованием природных ресурсов. 3)обоснованное исчи-сление фактической с/с-сти продукции. 4)выявление неиспользованных резер-вов снижения с/с-сти продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь.
В с/с-сть продукции включаются: 1) затраты труда, средств и предметов труда, непосредственно связанные с пр-вом продукции, обусловленные технологией и организацией пр-ва, а также затраты на подготовку и освоение пр-ва. 2)расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспече-нию нормальных условий труда и технической безопасности, расходы по управлению пр-вом, расходы по набору рабочей силы, подготовке и переподготовке кадров. 3)потери от брака, от простоев, недостачи и потери материальных ценностей в пределах установленных норм.
38. Учёт основных затрат и порядок их включения в с/ст-сть продукции.
Прямые затраты – это затраты на пр-во продукции, кот-ые можно отнести на конкретный вид изготовленного изделия по первичным док-там: расход сырья и мат-ов, возвратные отходы, энергетические затраты, затраты на ОТ, неп-роизводственные расходы. Для контроля расходов мат-лов по направлениям затрат применяют методы выявления отклонений от норм расхода мат-ов: 1)документирование, 2)инвентарный, 3)учет раскроя по партиям, 4)предвари-тельный расчет по фактической рецептуре.
При документировании бухгалтерия определяет ст-ть израсходованых мат-ов на основании первичных док-тов, по кот-ым производится отпуск мат-ов в цеха. Отклонения оформляются либо специальными требованиями, либо лимитно-заборными картами с отметкой «отпуск сверх норм».
Инвентарный способ применяют, когда в цехах постоянно остаются неиспо-льзованные мат-лы на начало и конец месяца. В конце месяца проводят инвентаризацию остатков неиспользованных мат-лов, определяют расход мат-лов: остаток на нач. мес.+ мат-лы отпущен. - остатки на кон. периода.
При партионном способе расход мат-ов учитывают по каждой раскраиваемой партии, после раскроя определяют экономию или перерасход. Расход мат-ов по норме = норма * кол-во запущенных в пр-во деталей.
Методом предварительного расчета по фактической рецептуре определяют отклонения израсходованного набора мат-ла от состава, предусмотренного технологией, когда при отпуске сырья и мат-ов в пр-во возникают отклонения из-за структурных сдвигов в составе исходной смеси. Причины отклонений: замена мат-ов, использование вместо мат-ла отходов, несоответствие обору-дования, исправление брака и др. Виновники отклонений: рабочие, исполни-тели, технологи, поставщики.
При изготовлении из однородного сырья разных видов изделий не всегда возможно прямое отнесение мат-ов на изделие. Тогда применяют способы условного распределения мат-ов м/у отдельными изделиями: 1)нормативный (для каждого вида мат-ов устанавливают норму расхода конкретного мат-ла на единицу изделия, затем определяют нормативный расход мат-ов на факти-ческий выпуск изделий); 2)коэффициентный (каждому изделию присваивают определённый коэффициент).
39. Учёт непроизводственных расходов и потерь.
К непроизводительным относят потери от брака и простоев. От характера дефекта брак делят на исправимый (после устранения дефектов изделия могут использоваться по прямому назначению) и неисправимый (изделия техничес-ки исправить невозможно или экономически нецелесообразно, они не исполь-зутся по прямому назначению). По месту возникновения брак делят на внут-ренний (обнаруженный на пр-ии до отправки продукции покупателю) и внеш-ний (выявленный у потребителей в процессе приёмки или использовании). Оперативный учёт брака ведётся отделом технического контроля пр-ия-ОТК. Основные причины брака: несоответствие качества мат-ов стандартам, скры-тые дефекты мат-ов, неисправность оборудования, нарушение технологии.
виновники брака: поставщики мат-ов, технологи, рабочие. Док-ты о браке передают в бухгалтерию, где определяют ст-сть забракованной продукции, суммы удержаний с виновников, учёт затрат по его исправлению и потерь. Ст-сть внутреннего окончательного брака определяют из фактических затрат по всем статьям расходов калькулирования производственной ст-сти продук-ции. Ст-сть внутреннего исправимого брака слагается из ст-сти мат-ов и полу-фабрикатов на исправление дефектной продукции, расходов на ОТ производ-ственых рабочих за исправление брака, налогов на з/п, в соответствующей доле ОПР. С/ст внешнего брака слагается из производственной ст-cти продук-ции, окончательно забракованной покупателями, суммы возмещения затрат, понесёнными ими в связи с приобретением этой продукции, расходов по исправлению ,замене и транспортировке продукции. Информация о потерях от брака в пр-ве обобщается на синтетическом активном счёте 28. По Д28 собирают затраты по выявленному браку. По К28 суммы относимые на уменьшение потерь от брака и суммы, списываемые на затраты по пр-ву как потери от брака. Аналитический учёт по счёту 28 ведётся в ведомости №14, синтетический в Журнале-ордере №10.
Потери от простоев-это непроизводительные затраты сырья, мат-ов, топлива, начисления з/п, налогов на неё в результате незапланированных остановок отдельных станков, цехов или всего пр-ва. Все простои делят по внутренним и внешним причинам. Они могут быть целодневные или внутрисменные.
Проводки:1.Выявлены затраты по браку: Д28 К10,02,70,69,76,25.
2.Списание затрат по браку: Д20,73,76 К28
3.Расходы от простоев по внутренним причинам: Д25 К10,70,69,76.
4.Потери от простоев по внешним причинам: Д26 К10,70,69,76.
5.Потери от простоев в результате стихийных бедствий: Д92 К10,70,69,76.
40. Состав, учёт и распределение расходов по упр-ию и обсл-ию пр-ва.
Косвенные расходы - расходы, кот-ые в момент возникновения не могут быть отнесены на определённый вид продукции, т.к. нет непосредственной связи м/у этими расходами и пр-ом продукции. Для определения полной фактичес-кой производственной ст-cти определённого вида продукции эти расходы надо включить в ст-сть конкретного объекта калькуляции. Поэтому их пред-варительно учитывают на собирательно-распределительных счетах 25, 26.
В состав ОПР включают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением пр-ва. Это: 1)амортизация по производственному оборудова-нию, транспортным средствам, зданиям общехозяйственного назначения. 2)затраты, связанные с эксплуатацией производственного оборудования. 3)ОТ рабочих цеха, занятых восстановлением и ремонтом оборудования. 4)затраты на ОТ персонала управления цеха и неуправленческого персонала. 5)затраты на мероприятия по улучшению условий труда.
В ОХР включают затраты, связанные с обслуживанием, организацией пр-ва и управлением в целом. Это: 1)затраты на ОТ персонала управления пр-ия. 2)расходы на оплату служебных командировок работников управления. 3)со-держание и обслуживание технических средств управления. 4)амортизация ОС и НМА общехозяйственного назначения. 5)содержание противопожарной и сторожевой охраны. 6)подготовка и переподготовка кадров.
ОПР и ОХР могут относится на cт-cть в соответствие с базами распределения пропорционально: 1)з/п производственных рабочих. 2)прямым мат-ым затра-там. 3)объёму выпуска продукции по плану в фактических ценах. 4)сметным ставкам. 5)ст-сти израсходованного сырья и мат-лов.
41. Оценка, учёт и инвентаризация НЗП.
К НЗП относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки предус-мотренных технологическим процессом, а также изделия не укомплектова-ные, не прошедшие испытания и технологической приёмки. Также относятся к НЗП изделия полностью законченные, принятые контрольным аппаратом и упакованные, но по каким-либо причинам не сданные на склад готовой про-дукции до 24 часов последнего дня месяца.
Не относятся к НЗП: 1)мат-лы, полученные цехами, но не начатые обработкой независимо от их нахождения. 2)полученные со стороны и находящиеся в цехе полуфабрикаты не начатые обработкой. 3)комплектующие изделия и детали не прошедшие операции сборки в узлы и изделия. 4)оканчательно забракованные детали, полуфабрикаты и изделия.
Учёт НЗП делят на оперативный и бухгалтерский. Оперативный организуется производственно-диспетчерской службой в разрезе деталей изделий в натура-льном выражении на основании первичных док-ов по учёту выработки и внутризаводского движении полуфабрикатов. Применяется подетальный и подетально-операционный вид оперативного учёта.
Бух. учёт ведётся в денежном выражении с привлечением данных оператив-ного учёта и инвентаризации. Результаты инвентаризации НЗП оформляются проводками: 1.недостачи в НЗП: Д94 К20,23.
2.на сумму НДС, относящуюся к недостаче НЗП: Д94 К68
3.отнесение недостачи на виновных лиц: Д73/2 К94.
4.недостачи НЗП по кот-ым виновники не установлены: Д92 К94
5.излишки НЗП: Д23 К92
Порядок оценки НЗП устанавливается отраслевыми методическими рекомен-дациями и предусматривается учётной политикой орг-ии. Обычно остатки НЗП оцениваются по фактической ст-сти всех статей калькуляции за исклюю-чением потерь от брака, расходов на подготовку и освоение пр-ва, прочих производственных расходов, расходов на реализацию. При незначительной трудоёмкости отдельных операций и устойчивой номенклатуре изделий, не полностью обработанные детали оцениваются по статье «Основная з/п произ-водственных рабочих» в размере 50% расценки, действующей по данному цеху на обработку каждой детали. ОПР и ОХР относятся на НЗП в фактичес-ком размере, но не выше планового. При оценке НЗП по прямым затратам ОПР и ОХР полностью списываются на ст-сть выпущенной продукции.
42. Анал., синст-ий и сводный учёт затрат на пр-во.
Затраты на пр-во учитываются и обобщаются на синтетических активных счетах 20, 23, 25, 25, 29. В конце отчётного периода закрываются на 20-ом.
Весь комплекс учётных работ, связанный с группой затрат по статьям расхо-дов с разделением затрат м/у товарным выпуском и НЗП, а также по цехам и видам продукции называют сводным учётом затрат на пр-во, кот-ый ведётся в журнале-ордере №10, где обобщаются производственные расходы и произво-дится их группировка по эк-им элементам и статьям калькуляции.
Сводный учёт затрат организуется по бесполуфабрикатному и полуфабрикат-ному варианту. При бесполуф-ом варианте затраты учитывают по месту их возникновения до выпуска продукции в целом по цеху. Фактическая ст-сть полуфабриката не исчисляется, а их движение в пр-ве отражается в оператив-ном учёте в натуральном выражении. Затраты на полуфабрикаты, переданные другим цехам, продолжают числиться в составе производственных расходов цехов-изготовителей до момента выпуска ГП. При исчислении ст-сти ГП затраты цехов, принимающих участие в её изготовлении, суммируются с учётом остатков НЗП.
При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и после каждого передела калькули-руется cт-сть полуфабриката. Полуфабрикаты отражаются в Б/У на дополни-тельно вводимой статье 21 счёт по фактической, плановой и нормативной ст-сти. Использование полуфабрикатного варианта позволяет точнее исчислить ст-сть продукции, улучшить организацию внутрихозяйственного расчёта и контроль за сохранностью собственности, но он более трудоёмок, т.к. надо системно отражать в учёте движение полуфабрикатов в пр-ве и расшифровы-вать статью «Полуфабрикаты собственного пр-ва».
Положительная сторона бесполуфабрикатного варианта – сокращение объёма учётных работ. Но точность калькулирования ст-сти и уровень контроля за сохранностью полуфабрикатов в определённой мере снижается.
44. Осн. методы учёта затрат на пр-во и кальк-ия с/ст-сти продукции.
Калькулирование – комплексная система эк-их расчётов себе-сти всего объёма и единицы отдельных видов продукции. Сущность калькулирования в оценке произведённой продукции путём распределения учтённых в Б/У затрат по видам и группам продукции. Объект калькулиравания-выпускаемые орг-ей отдельные виды продукции или однородные группы (продукты полной или частичной готовности; изделия или полуфабрикаты, виды работ и услуг). Виды калькуляции: 1)предварительная (до начала изготовления продукции для оценки ожидаемых затрат): а)проектная (при конструировании новых видов изделий), б)плановая (на основе утверждённых норм затрат мат-ов, топлива, энергии, труда); в)нормативная (на основании действующих норм и нормативов затрат, отражающих достигнутый уровень техники и технологии). 2)последующие – отчётные кальк-ии, кот-ые характеризуют фактической ст-сти продукции. Они составляются по данным Б/У производственных затрат в разрезе калькуляционных статей и используются для учёта движения ГП, составления бух. и стат. отчётности.
Основные методы учёта затрат на пр-во: 1)простой-применяется в добываю-щих отраслях с простейшим технологическим циклом пр-ва: краткий техно-логический цикл, незначительные размеры НЗП, ограниченная номенклатура выпуска продукции с единой единицей измерения. Метод разграничивает калькуляционный аналитический учёт производственных затрат на отдельные процессы и стадии изготовления каждого вида продукции. Ст-сть определяют суммированием затрат по отдельным процессам в стадиях за отчётный период времени. 2)попередельный-прямые затраты отражают в учёте не по видам продукции, а по переделам пр-ва. Ст-сть продукции каждого последующего передела слагается из произведённых в нём затрат и ст-сти полуфабрикатов, полученных на предыдущем переделе. Метод применяют в орг-ях с однород-ной по исходному мат-лу и характеру обработки массовой продукции с преобладанием термических производственных процессов. 3)позаказный-объект учёта затрат - отдельный производственный заказ выдаваемый на заранее определённое кол-во продукции. Ст-сть изделий определяют после выполнения заказа путём деления суммы затрат на кол-во изготовленной по заказу продукции. 4)номативный предусматривает: а)создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов, б)исчисление фактической ст-сти продукции на основе предварительно составленных калькуляций нор-мативной ст-сти, в)выявление и учёт отклонений от действующих норм и нормативов. Учёт фактических затрат по нормам и отклонениям производят методом документирования или инвентарным. Фактическая ст-сть выпуше-ной продукции = ∑затрат по текущим нормам с их изменениями и отклоне-ниями от норм или Факт.ст-сть =Зн+-Он+-Ин. Метод применяется при массо-вом и серийном пр-ве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого кол-ва деталей и узлов.
45. Последовательность проведения калькуляции.
Калькулирование – комплексная система эк-их расчётов себе-сти всего объё-ма и единицы отдельных видов продукции. Виды калькуляции: 1)предварите-льная (до начала изготовления продукции для оценки ожидаемых затрат): а)проектная (при конструировании новых видов изделий), б)плановая (на основе утверждённых норм затрат мат-ов, топлива, энергии, труда); в)норма-тивная (на основании действующих норм и нормативов затрат, отражающих достигнутый уровень техники и технологии). 2)последующие-отчётные кал-ии, кот-ые характеризуют фактической ст-сти продукции. Они составляются по данным Б/У производственных затрат в разрезе калькуляционных статей и используются для учёта движения ГП, составления бух. и стат. отчётности.
В общем виде кальк-ия состоит в следующем: 1)группировка затрат по ста-тьям кальк-ии и определение производств-ой стсти продукции (Зм-затраты месяца), 2)определение путём инвентаризации или др-ми способами наличия и стоимости НЗП на конец месяца, кот-ое в следующем месяце будет НЗП на начало месяца. 3)определение стоимости окончательно забракованной про-дукции (Бо), 4)определение стоимости возвратных отходов (Во), 5)определе-ние стоимости недостачи в НЗП при инвентаризации (Ннзп), 6)определение фактич. с/ст ГП на весь её объём: Фс/с=НЗПн+Зм-НЗПк-Бо-Во-Ннзп, 7)определение фактич. с/ст единицы ГП делением факт. с/ст ГП на общий объём выпуска Фс Ед=Фс / Vвып.
Если пр-ия выпускают несколько различных видов продукции, то предвари-тельно надо:1)из группировки по статьям кальк-ии выделить прямые затраты по каждому виду продукции, непосредственно связанные с пр-ом. 2)остав-шиеся косвенные затраты (ОПР и ОХР) распределить м/у видами продукции пропорционально экономически или технически обоснованному базису. 3)распределить, если необходимо возвратные отходы по каждому виду продукции. Затем выполнить ранее указанные этапы.
46. ГП, её состав. оценка и задачи учёта.
ГП – изделия, прошедшие все стадии технологической обработки соответст-вующие обязательным стандартам и техническим условиям, принятые отде-лом технического контроля орг-ии, укомплектованные и сданые в установле-ном порядке на склад орг-ии или заказчику. ГП должна иметь: 1)сертификат качества; 2)сертификат страны происхождения. Изделия, кот-ые не прошли всех стадий технологической обработки считают незаконченными и входят в состав НЗП. Продукция производственных орг-ий по составу и назначению делят на валовую (стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного хар-ра, предназначенных для использования как внутри данной орг-ии, так и отпущенных на сторону) и товарную (предназначенная для реализации). Для правильной организации учета ГП на пр-иях разрабаты-вают номенклатуру ГП. Номенклатура-систематизационый перечень наиме-нований вырабатываемых на пр-ии изделий. При её разработке каждому виду изделий, марке, сорту, размеру присваивается код, кот-ый проставляют во всех док-ах, оформляющих движение ГП. Если в номенклатуре проставляют цены на продукцию – это номенклатура-ценник.
ГП входит в состав оборотных активов пр-ия и отражается в балансе по фак-тической производственной себе-сти. Фактич-ую себе-сть ГП рассчитывают по окончании месяца. Для текущего учета необходима условная оценка продукции, т.е. учетные цены. Здесь могут применяться плановые, свобод-ные, отпускные, фиксированные и розничные цены. При учете ГП в течение месяца отдельно выделяются отклонения фактич-ой производственной себе-сти изделий от и стоимости по учетным ценам. Отклонения отражают в регис-трах учета по однородным группам. В конце месяца себе-сть продукции по учетным ценам должна быть доведена до фактич-ой. Отклонения учитывают на тех же счетах, что и ГП.
Задачи учета ГП: 1)систематический контроль за выпуском ГП и ее сохранностью на складах; 2)своевременное и правильное документальное оформление отгруженной продукции, четкая орг-ия расчетов с покупателями; 3)контроль за выполнением договоров поставок по объему и ассортименту реализованной продукции; 4)своевременный и точный расчет финансовых результатов от реализации продукции; 5)выявление рентабельности всей продукции и отдельных ее видов.
47. Орг-ия учёта ГП в местах хранения и в бухгалтерии.
Сдача готовых изделий из пр-ва на склад оформляется приемосдаточными накладными. В них указывается сдающий цех, принимающий склад, номенк-латурный номер, наименование, кол-во и др. Они выписываются цехом-сдат-чиком в 2-х экземплярах: 1-кладовщику, 2-с распиской о приеме продукции остается в цехе. Складской учет ГП ведут по ее видам и местам хранения. ГП на складе учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета. При сальдовом методе учета связь количественно-сортового учета готовых изделий на складе с учетом в суммовом выражении в бухгалтерии осуществляют с помощью ведомости учета остатков продукции на складе. В течение месяца она хранится в бухгал-терии, в конце месяца-передается на склад для проставления остатков в коли-чественном выражении из карточек складского учета в ведомость. В бухгал-терии в ведомости исчисляются остатки ГП в денежной оценке. Вместо ведо-мости остатков продукции на складе связующим звеном складского учета с учетом в бух-рии служит отчет матер-но ответственного лица о движении ГП на склад за месяц. Он составляется по итоговым данным карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру в количественном выражении. В бух-рии составляют сортовую оборотную ведомость. При журнально-ордер-ной форме в бух-рии ведут ведомость №16 «Движение гот. изделий, их отг-рузка и реализация». Для учета ГП на складе предназначен активн. синтетич. счет 43. По Д43 отражают поступление продукции на склад, по К43 её выбы-тие по фактич. производ-ной себ-сти. Гот. изделия приобретенные для комп-лектации или в качестве товара для продажи учитывают на сч. 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на сч. 43 не отражается, а фактич. затраты по ним списываются со счетов учета затрат на пр-во на сч. 90. Кредитовые обороты по сч. 43 отражаются в журнале-ордере №11. Для обобщения инф-ии о выпущенной продукции за отчетный месяц и выявления отклонений фактич. произ-ной себ-сти от нормативной могут ис-пользовать сч. 40 «Выпуск продукции». По Д40 отражают фактич. произ-ная себ-сть выпущенной из пр-ва продукции, а по К40 нормативная себ-сть. Сопоставление деб. и кред-ого оборотов по сч.40 в конце месяца определяет отклонение фактич. произв-ной себ-сти выпущенной продукции от норматив-ной. Сч. 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
ПРОВОДКИ: 1. поступление ГП из пр-ва на склад по фактич. себ./ст. 43-20; 2. Фактич. произ-ная себ-сть выпущенной из пр-ва прод. 40-20;
3. Нормативная себ-сть произведенной продукции 43-40;
4. Сумма превышения нормат-ых затрат над фактич-и красным сторно 90-40;
5. Сумма превышения фактич. затрат над нормативными 90-40;
6. Списание фактич. (нормативной) себ-сти реализ-ной прод. 90-43.
48. Состав, учёт и распределение коммерческих расходов (КР).
Расходы связаннее с рекламой и реализацией продукции обобщаются на акт. сч 44 «Расходы на реализации» и 44-1 «Коммерческие расходы». С произво-дственной себ-стью эти расходы составляют полную себ-сть продукции. В их состав входят расходы: 1)по организации сбыта; 2)на рекламу; 3)на тару и упаковку на складах готовой продукции; 4)на погрузку и транспортировку продукции; 5)по предпродажной подготовке. По Д44-1 относят все расходы по реализации и отгрузке продукции в соответствии установленной номенкла-турой, в К суммы списанные в отчетном месяце на реализованную продук-цию. Кредитовый оборот по 44-1 отражают в журнале-ордере №11. Аналити-ческий учет в разрезе установленной номенклатуры статей ведется в ведомос-ти №15 за отчетный месяц нарастающим итогом с начала года. Порядок включения расходов на реализацию в полную себ-сть отдельных видов реали-зованных изделий зависит от особенностей пр-ва и характера выпускаемых изделий. В отдельных отраслях промышленности общую сумму расходов на реализацию распределяют м/у изделиями пропорционально плановой или фактической производственной себ-сти реализованной продукции или ее объему по отпускным ценам.
Проводки: 1)44-1 – 10 израсходованы мат-лы на операции по реал-ии прод;
2)44-1 – 23 списаны затраты вспомогательного пр-ва при сбыте ГП;
3)44-1 – 76 отраженны расходы стороним орг-ям (упаковка,погрузка,реклама) 4)44-1 – 70 начислена з/п рабочим занятым реализацией продукции;
5)44-1 – 69, 44-1 – 76 налоги на з/п;
6)90 – 44-1 списаны расходы, по сбыту относящиеся к реализации продукции; 7)91 – 44-1 списана доля расходов по продаже и прочему выбытию ср-в.
49. Методика определения с/ст-сти реализованной продукции (РП).
Сбыт ГП на пр-ии осущ-ся на основе договоров м/у пр-ием-изготовителем и покупателем. Различают отгрузку и отпуск продукции. Отпуск-непосредстве-ное получение продукции со склада поставщика представителя покупателя по доверенности. Отгрузка-сдача продукции транспортной орг-ии для доставки её покупателю. Отгруженная продукция (ОП)-изделия, оформленные соот-ветствующими док-ами на отгрузку: ТТН-1 или ТТН-2. Выполненные работы и оказанные услуги на сторону оформляются приемосдаточными актами. На основании накладной кладовщик отпускает продукцию покупателю и в карточках складского учета проставляется кол-во отпущенной продукции. Накладная сдается в бух-рию пр-ия для выписки платежных док-тов на имя покупателя. Отгруженная/отпущенная покупателям продукция, расчетные док-ты за которую предъявлены покупателям, списывается со сч.43. Пр-ие может использовать 1 из 2-х вариантов отражения в учете реализации: 1)продукция считается реализованной с момента ее отгрузки и предъявления, расчетных док-тов покупателю. 2)реализованной считается та отгруженная продукция, кот-ая полностью оплачена покупателями. Здесь с момента отг-рузки до поступления денег не рас. счет пр-ия-поставщика продукцию учиты-вают по Д45 «Товары отгруженные» по фактич. производственной или норма-тивной себ-сти. При поступлении выручки на расч. счет пр-ия-поставщика производится списание учетной стоимости отгруженной продукции с К45 в Д90. Расчет фактич. себ-сти отгруж. продукции производят в конце месяца в ведомости №16.
По отгрузке: 1)43–20 передача ГП из пр-ва на склад по фактич. себ-сти;
2)62-90 отгружена покупателям продукция по отпускным ценам;
3)90–43 списана фактич. себ-сть отгруженной продукции;
4)90–68 начислены налоги на сумму реал-ии;
5)90-64 списаны коммерч. расходы по реал-ии;
6)90–99 получена прибыль от реал-ии продукции;
7)51–62 зачислены на расч. сч. платежи от покупателей за реализ. продукции.
По оплате: 1)43–20 передана ГП из пр-ва на склад;
2)45–43 отгружена покупателям продукция по фактич. себ-сти;
3)51–90 поступила на расч. сч. выручка за реализованную продукцию;
4)90–45 списание фактич. себ-сть реализ. продукции;
5)90–68 налоги от реал-ии; 6)90–44 коммерч. расходы; 7)90–99 прибыль.
50. Порядок форм-ия и отражения на счетах б/у фин-ых рез-ов от реал-ии.
Процессом реализации-совокупность хоз-ых операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Моментом реализации считают или дату зачисления на расчетный счет выручки или дату отгрузки продукции и предъявление на нее покупателю расчетных док-ов. Для обобщения инф-ии о процессе реалии-зации ГП выполненных работ и оказанных услуг и для выявления фин. рез-ов от реализации предназначен результативный счет 90 «Реализация». Субсчета: 90/1-выручка от реал-ии; 90/2-себ-сть от реал-ии; 90/3-НДС от реал-ии; 90/4-акцизы; 90/5-прочие налоги и сборы к выручке; 90/6-экспортные пошлины; 90/9-прибыль/убыток от реал-ии. По К90 отражают сумму по предъявленным покупателям платежным док-ам за отгруженную продукцию или зачисленные на счетах в банках ден-ые ср-ва за указанную продукцию, убытки от реал-ии. По Д90 фактическая производственая себ-сть реализованной продукции, рас-ходы на реал-ию, налоги на реализованную продукцию, прибыль от реал-ии. Аналитический учет по сч. 90 ведется по каждому виду реализ-ной продук-ции. Ежемесячно сопоставлением кредит. оборота по 90/1 и общего итога по 90/2-90/6 определяют фин. рез-тат от реал-ии за отчетный месяц, кот-ый еже-месячно заключительными оборотами списывается с 90/9 на сч. 99. Если К90>Д90, то орг-ия получила прибыль. Если К90<Д90, то орг-ия получила убыток. От суммы реал-ии продукции пр-ие уплачивает НДС и акцизы. Учет расчетов с бюджетом по НДС ведется на акт-пас. сч.68. Для учета налогов по приобретенным товарам, работам, услугам предназначен синт. актив. сч.18. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница м/у общей суммой налогов по реализуемым товарам и суммой налоговых вычетов по приобретенным ценностям в периоде. При определении выручки по оплате к зачету принимается сумма входящего НДС по оплаченным и полученным товарам, работам, услугам. При определении выручки по отгрузке входящий НДС относится на зачет с бюджетом только при условии получения товаров, работ, услуг. НДС от реал-ии расчит-тся: НДС=В*С /(100+С). С-ставка НДС.
51. Правила ведения кассовых операции РБ и их докум-ое оформление.
Единый порядок проведения учета оформления кассовых операций и расче-тов наличными ден. ср-ми на территории РБ, а также орг-цию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в белор-их рублях устанав-ливает Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчета налич-ными ден-ми средствами в белор-их рублях на территории РБ.
Кассовые операции–операции юрлиц м/у собой, с банком, с физлицами, кот-ые связаны с приемом в кассу и выдаче из кассы наличных денег с отраже-нием этих операций в соответствующих регистрах учета. Лимит остатка кассы- предельный остаток, max-но допустимая сумма наличных денег, кот-ый может находиться в кассе юрлица по состоянию на конец раб. дня.
Наличные деньги юрлиц подлежат обязательному зачислению и хранению на соответствующих счетах в банке. В фактич-ий размер расчетов наличными деньгами м/у юрлицами включаются суммы: 1)всех проведенных юрлицами операций по приему наличных денег от др. юрлиц и по расчетам с другими юрлицами. 2)личных ден. ср-в физлиц, использованных в интересах юрлиц, с кот-ми они состоят в трудовых отношениях в наличной форме. 3)личных ден. ср-в физлиц, израсходованных ими с использованием личных карточек по средствам проведения безналичн. расчетов в интересах юрлиц.
Суммы, использованных личных ден. ср-в включаются в фактический размер расчётов наличными деньгами м/у юрлицами по дате фактического расходо-вания ден. ср-в физлицами. Дата составления отчета об израсход-х суммах, отражения операций оплаты по счету физлица, фактического возмещения физлицу использованных им личных ден. ср-в не учитываются. Законод-ом не определен допустимый размер для осущ-ния расчета наличными ден. ср-ми м/у юрлицами. Но надо учитывать, что выдача наличных денег юрлицам проводится в размере не более 300 баз. величин в течение 1 дня по одному или нескольким платежным док-там. Юрлица для осущ-ния расчетов налич. ден. ср-ми могут исп-ть налич. деньги полученные в банке. Они не имеют права исп-ть выручку для осущ-ния расчетов налич. ден. ср-ми м/у юрлицами.
Ведение кассовых операций возложено на кассира. Кассиру запрещено передавать свои обязанности др. лицам. На пр-ии д.б. оборудовано помеще-ние кассы (сигнализация, метал. дверь). Кассовой операцией по приему и выдаче налич. денег оформл-тся формами первичной учетной докумен-ции, утверж-ные соответ-щим законод-ом. Юрлица занимающиеся реализ-цией продукции за наличный расчет ч/з стационарные торговые точки обязаны осущ-ть прием ден. ср-в с исп-нием кассовых суммир-щих аппаратов или компьют. сис-м, зарегистрир-х в налоговых органах.
52. Синтетич. и аналитич. учет кассовых операций.
Для обобщения инф-ии о наличии и движении ден. ср-в в кассе пр-ия пред-назначен активный синт. сч. 50 (касса). Субсчета:
50/1- касса орг-ции, исп-ется для получения ден. ср-в с р/с, сдачи сумм превышения установ-го лимита на р/с, выдаче денег под отчет.
50/2 – операционная касса: исп-тся органами, в составе кот-ых имеются подразделения, расположение вне места нахождения орг-ии (билетные кассы, кассы вокзалов, отделения связи и т.д.)
50/3 – денежные док-ты: для учета оплаченных путевок в санатории, дома отдыха, гос. пошлины, почтовых марок, оплаченных авиабилетов.
50/4 – валютная касса: для раздельного учета движения каждой наличной иностр. валюте в отдельности. 50/5 – касса филиала
По Д50 счета показывают поступление ден. ср-в, по К50 выдача денег из кассы. Для отражения оборотов по К50 служит журнал-ордер №1. Дебетовые обороты отражаются в ведомости №1. Основанием для заполнения данных регистров служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за кот-ый составлен кассовый отчет. Кол-во занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответ-ть кол-ву сданных кассиром отчетов. В конце месяца итоговые данные журнала-ордера переносятся в главную книгу. Аналитич-й. учет ден. ср-в в кассе ведется по матер.-ответств-м лицам, а ден-ых док-тов - по их видам и ответ-м лицам.
Проводки: 1) с р/с в кассу поступили наличные деньги Д50 К51
2) учредители внесли в кассу налич. деньги в качестве вклада в УФ Д50 К75
3) внесены в кассу деньги матер-ответств-м лицом в счет возмещения матер-го ущерба(возврат ссуды) Д 50 К73
4) остаток неиспольз-х подотчетных сумм Д50 К71
5) внесены деньги в кассу по излишне выплаченной з/п Д50 К70
6)поступила выручка в кассу Д50 К90,91
7)выявлен излишек денег в результате инвентар-ции Д50 К92
8)выдана з/п работникам Д70 К50
9)выдана з/п подотчетным лицам Д71 К50
10)выдана ссуда работникам пред-тия Д73 К50
11)выданы дивиденды учредителям пред-тия Д75 К50
12)недостача в кассе Д94 К50
13)переданы деньги инкассатору Д57 К50
14)сдан излишек наличных денег на р/с Д51 К50
53. Инвентар-ция наличных ден. ср-в в кассе, отражение ее рез-в в учете.
В сроки, установленные рук-телем орг-ии, но не реже 1 раза в квартал должна производится внезапная инвентар-ция кассы. Ревизию кассы проводит комиссия, назначаемая приказом рук-теля. Члены комиссии проверяют ден-ое наличие путем полного полистного пересчета всех денег, ценных бумаг, чековые книжки и бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег. Результаты ревизии оформляют актом, в кот-ом фактич-ие. остатки кассовой наличности сопоставляются с данными учета. Это дает возмож-сть опред-ть недостачу или излишек ден. ср-в.
Акт составл-тся в 2-ух экземплярах и подписывается ревизионной комиссией или кассиров. 1 экземпляр передается в бух-рию орг-ии, 2 остается у кассира. До начала ревизии от кассира берется расписка. Если установлена недостача или излишек ден. ср-в, комиссия должна потребовать письменное объяснение.
Проводки: 1) выявление излишков ден. ср-в Д50 К92
2) выявленные недостачи ден. ср-в Д94 К50
3) отнесение суммы недостачи на кассира Д73 К94
4) возмещена кассиром недостача денег Д50 К73
54. Особенности ведения кассовых операций с иностранной валютой.
Осн. требования к хранению и исп-нию наличной иностранной валюты: 1)соблюдение установленного лимита остатка средств в кассе; 2)целевое расходование; 3)строгое документ-ное оформление. Установление лимитов остатков иностр. валюты производятся банком как в номинале валюты, так и в ее рублевом эквиваленте. При приеме иностр. валюты кассир обязан прове-рить ее подлинность и платёжность. Для этого валютная касса д.б. снабжена каталогами отличитель-х признаков определения подлинности валют, а также спец-ми технич-ми приборами для проверки подлинности купюр иностр-ой валюты. Прием наличной иностр. валюты производится по приходным кассо-вым ордерам формы № КО-1в (валюта). Выдача иностр. валюты из кассы производится по расходному кассовому ордеру формы № КО-2в.
Работники получившие иностр. валюту под отчет обязаны не позднее 3 раб. дней по истечении срока, на кот. она выдана или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия предъявить в бух-рию отчет об исп-ных суммах иностр. валюты и неиспольз-ную сумму вернуть в кассу.
При использовании корпоративной либо личной карточки работник составляет отчет об израсход-х суммах иностр. валюты не позднее 15 раб. дней со дня возвращения из служебной командировки.
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу заполняются и регистрируются бух-ром в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в иностр. валюте по форме №1. Все поступления и выдачи наличных в иностр. валюте учитывают в книге №КО-4в.
Если пред-тие осущ-ет внешнеэкономич-ю дея-сть в Б/У исп-тся субсчет 50/4-валютная касса. Если в кассу поступает различная валюта, учет ведут раздель-но по каждому виду валюты во время нахождения валюты в кассе пред-тия может изменяться ее курс по отношению к белор. рублю. Возникает курсовая разница по сч. 50. Полож-ная и отриц-ая курсовые разницы при переоценки имущества и обязат-в отражаются на сч. 98 с последующим отнесением на 92.
55. Порядок открытия расч. сч. и осуществления безналичных расчетов.
Для осуществления безналичных расчетов и хранения временно свободных ден. ср-в каждое пр-тие открывает в банке расч. счет. По действующему законодательству орган-ия вправе открывать необходимое кол-во счетов, в т.ч. текущих как в бел. рублях, так и в иностранной валюте. Счета могут открываться в разных либо в одном банке. Банк обязан заключить договор текущего банковского счета с любым лицом, обратившимся к нему с предло-жением открыть ему текущий счет. Это способствует созданию условий для повышения эффективности деят-сти пред-ия, у которого появятся преиму-щества: 1)снижение расходов на расчетно-кассовое обслуживание за счет использования услуг банка имеющего наиболее выгодные тарифы; 2)ускоре-ние проведения платежей; 3)разделение денежных потоков по критериям удобным владельцу счета; 4)обеспечение оперативности проведения плате-жей по внешне торговым сделкам; 5)снижение риска использования или задержки проведения платежей связанного с недостаточной ликвидностью банка. Ответственность за не проведение обязательных платежей, нарушение платежной и расчетной дисциплины несут сами орган-ии. Договор банковс-кого счета заключается банком и владельцем счета в письменной форме путем составления одного док-та подписанного сторонами не позже следую-щего рабочего дня после заключения договора орган-ией должен быть открыт счет в банке. Для открытия счета в банке орган-ии должны представить док-ты: 1)заявление на открытие расч. счета; 2)копию устава учредительного договора имеющего штамп свидетельствующий о проведении госрегистра-ции; 3)карточку с образцами подписей должностных лиц имеющих право подписей док-ов для проведения расчетов и оттиска печати. Обязанность представления док-ов необходимых для открытия банковских счетов и ответственность за полноту и достоверность сведений содержащихся в них возлагается на владельцев счетов. Форму карточки с образцами подписей разрабатывает банк. Правом 1-ой подписи обладает руководитель, 2-ой-гл. бухгалтер пред-ия. Банк в течение одного рабочего дня с даты открытия расч. счета обязаны направить соответствующему налоговому органу сообщающие об их открытии. Плательщик обязан сообщить в налоговый орган по месту постановки на учет об открытии счета в банке в срок не позже 5 рабочих дней со дня открытия счета.
56. Док-е оформл. и учет движ. денег на р/сч; операций по тек. вал. счету.
Прием, выдачу и перечисление денег банк проводит только на основании спец-ых док-ов, кот-ые имеют типовую форму и наз-ся расчетно-платежными док-ами. В наст. время клиенты банка направлять платежные инструкции в банк в электронном виде (нет необходимости в предоставлении дополнитель-ных экземпляров расчетных док-ов на бумажных носителях). Поступление и списание денег с расчетного счета могут производиться и наличным спосо-бом. При взносе наличных денег на расч. счет оформляется объявление на взнос наличными. Банк выдаёт квитанцию об источнике образования вноси-мых денег. Она служит основанием для списания ден. средств по кассе. Выдача денег наличными с расч. счета производится по чекам сброшюрова-ным в чековую книжку. В подтверждение списания ден. средств со счета или их зачисления на счет банк представляет своим клиентам выписку из лицево-го счета. Каждое зачисление или списание указывается в выписке отдельной строкой с выделением суммы, номера док-та по кот-му совершается операция и расч. счет. В банке расч. счет пред-ий явл. пассивным, поэтому зачисления денег на счет отражается в банке по К, а списание по Д. В б/у пред-ия наобо-рот: счет явл-ся активным, по Д отражается поступление денег, по К-их спи-сание. Для осуществления платежей должна соблюдаться их очередность поведения: 1)внеочередные платежи; 1.1-в счет неотложных нужд в размере до 20% ср-в поступивших на счет орг-ии за предыдущий месяц; 1.2-в счет погашения задол-сти по выплате з/п в суммах соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума; 1.3-в счет погашения банковских креди-тов, выданных на выплату задол-сти по з/п; 2)платежи проводимые в первую очередь; 2.1-в бюджет и бюджетные фонды; 2.2-по исполнительным док-ам о взыскании з/п, алиментов и др.; 2.3-за реализованные материальные ценности гос-го и мобилизационного резервов; 3)платежи проводимые во 2-ую очередь (за энергоносители); 4)платежи проводимые в 3-ю очередь (за с/х продукцию, продовольственные товары, лекарственные препараты, книжную продукцию); 5)платежи проводимые в 4-ю очередь (все остальные в порядке очередности поступления расчетных док-ов). Для обобщения инф-ии о наличии и движе-нии ден. ср-в на расч. счет предназначен акт. синт. сч. 51. Основание для записей по счету-выписки банков и приложенные к ним подтверждающие док-ты. По Д51 отражают остаток денег на нач. и кон. периода и их зачисле-ния, по К51-перечисления ден. ср-в. Данные по сч.51 отражают в журнале-ордере №2 и ведомости №2 (используют одну строку для каждой выписки). В конце месяца итоговые данные журнала-ордера и ведомости отражаются в Гл. книге. Проводки: 51-62 зачислены платежи от покупателей; 51-90,91 зачисл. выручка от реал-ии (по оплате); 51-66 зачисл. на расч/сч сред-ва краткоср. кредита; 51-75 зачисл. на расч. сч. ср-ва от учередителей; 51-98 поступили платежи в счет доходов буд. периодов; 60-51 пред-ие перечислило деньги поставщикам; 66-51 перечислен краткоср. кредит; 68-51 перечислены налоги в бюджет; 69-51 в ФСЗН; 70-51 перечис. з/п работникам на их карт. счета; 73-51 перечис. работнику ссуда; 75-51 перечис. дивиденды учредителям; 76-51 перечис. платежи прочим кредиторам и дебиторам.
Для проведения расчетов в иностр-ых валютах орган-ии открывают валютные счета: текущие, специальные, транзитные. В банк представляют теже док-ты, что и для расчётного. Текущий вал. счет открывает пред-ие для зачисления поступающей ин. валюты, осуществления предусмотренным законодательст-вом платежей в валюте (расходов связанных с поездками за границу). Тран-зитный вал. счет открывается уполномоченным банком автоматически при первом поступлении средств в ин. валюте в пользу юрлица (банк его откры-вает самостоятельно без предоставления клиентом каких-либо спец-ных док-ов). Почти все поступающие средства в ин. валюте банк сначала относит на транзитный, а затем либо полностью зачисляет эти средства на текущий счет, либо осущ-ет их обязательную частичную продажу. Орган-ии обязаны осуществлять обязат-ую продажу 30% поступивших валютных средств ч/з «Бел-ую межбанковскую валютную фондовую биржу». Специальный счет открывается банком для хранения купленной на внутреннем валютном рынке ин. валюты. Для отражения операций на валютном счет используют синт. акт. сч. 52. Субсчета: 52/1-транзитный вал.сч.; 52/2-текущий вал.сч.; 52/3-вал.сч. за рубежом; 52/4-специальный вал.сч. Анал-ий учет по сч. 52 ведется по каж-дому счету в разрезе ин. валют. Все операции пред-ия в ин. валютах при отра-жении в б/у отражаются в рублевом эквиваленте по офиц. курсу НБ РБ на дату выписки расчетно-платежных док-ов. Владелец валютных счетов при совершении вал. операций и в конце отч. периода при изменении курсов валют получает от банка выписки с вал. счетов. Возникает необходимость корректировки рублевого эквивалента на валют. счетах–его переоценки, кот-ая производится при изменении НБ курсов валют на дату совершения опера-ции и на дату составления бух. отчетности. Для отражения курсовых разниц используют сч. 98, после курсовые разницы списывают на сч. 92ежемесячно в размере не менее 10% от фактической себ-сти реализованной продукции, но не более суммы курсовой разницы учтенной в составе доходов буд. периодов.
58. Учет движения ден. ср-в на спец. счетах в банке
Кроме расчетных и валютных счетов орг-ции могут иметь ден. ср-ва на спец. счетах в банке. На нем учитываются ден. ср-ва в отечественной и зарубежной валюте находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, а также движение ср-в целевого финансир-ния в той их части кот. подлежит обособленному хране-нию. Учет движения ден. ср-в на спец. счетах в банке ведется на акт. сч. 55. По Д55 учитывают остаток ден. ср-в на спец. счетах в банке и их поступле-ния, по К55-списание. Субсчета: 55/1-аккредитивы, 55/2-чековые книжки, 55/3-депозитные счета в офиц-ой денежной единицы РБ, 55/4-депозитные счета в инос. валюте, 55/5-спец. счет целевого финансир-я, 55/6-текущий счет филиала, 55/7-банковские карты.
Расчеты с применением аккредитивов и чековых книжек основаны на депони-ровании опред-ых ден. ср-в на спец. счете. Расчеты аккредитивами д.б. огово-рены в договоре поставки м/у поставщиком и покупателем. Для получения чековой книжки пред-ие подает в банк заявление обязат-ва и платежные поручения для перечисления денег на счет спец-го режима. Чековая книжка относится к бланкам строгой отчетности, поэтому ее получение и после-дующая выдача под отчет сотруднику отражаются на забалансовом сч. 006.
Проводки: 1)на сумму аккредитива выставленного за счет собственных ср-в Д55/1 К51. 2)на сумму аккредитива выставленного за счет ср-в краткоср. кре-дита Д55/1 К66. 3)расчет с поставщиком за счет ср-в аккредитива Д60 К55/1. 4)возврат ден. ср-в в размере неиспольз-го аккредитива Д51,66 К55/1. 5)зачисление ден. ср-в на спец. счет для депониия их на чековой книжке Д55/2 К51. 6)на ст-ть ТМЦ оплата по кот. произведена чеками Д10,41 К 60. 7)на сумму чеков предъявленными поставщикам в банк и оплачены банком Д60 К55/2.
Свободные ден. ср-ва пред-тие может размещать на депозитных счетах. Для этого с банком заключаются депозитный договор по кот. банк принимает от пред-тия ден. ср-ва (депозит) и по окончании оговоренного срока обязуется возвратить вкладчику ден. ср-ва и выплатить начисление по вкладам % в порядке и на условиях опред-ых договором. Депозитный договор заключ-ся на условиях платности, срочности и возвратности. % по депозиту начисляют со дня поступления ден. ср-в банку до дня предшествующего его возврату вкладчику, если иное не предусмотрено договором. % выплачивают вкладчи-ку ежемесячно, но договором м.б. предусмотрен и др. срок. По окончании срока договора он м.б. продлен по согласованию сторон. Если этого не происходит ден. ср-ва с депозитного счета возвращаются на р/с или валютный счет. Проводки: 1)на сумму депозита в бел. рублях Д55/3 К51. 2)на сумму вклада в иностр. валюте Д55/4 К52. 3)получены % на сумму депозита Д51 К91 4) возврат депозита в белор. рублях Д51 К55/3.
59. Порядок выдачи денег под отчет на хозяйственные нужды и их учет.
В процессе хоз-ой деят-сти у пред-ия возникают случаи, когда невозможно произвести оплату безналичным путем, тогда работникам из кассы выдаются под отчет наличные деньги. После сотрудники осуществляют целевое расхо-дование выданных сумм, а оставшиеся неизрасходованные суммы возвра-щают назад в кассу пред-ия. Выдают деньги в основном на хоз-ые нужды и на командировочные расходы. Под отчет суммы выдают на основании расход-ного кассового ордера на сроки, определяемые руководителем юрлица, вклю-чая день выдачи наличных денег под отчет: 1)не более 3-х рабочих дней на хоз-ые расходы, производимые в месте нахождения субъекта хозяйствования; 2)не более 10 рабочих дней на хозрасходы, производимые вне места нахож-дения субъекта хозяйствования; 3)до 30 рабочих дней в сумме, не превышаю-щий размера одной базовой величины в целом по пред-ию.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позже 3-х рабочих дней по истечении срока, на кот-ый они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги. К док-ам, подтверждающим факт приобретения продукции относят: кассовый чек, содержащий реквизиты продавца и данные по кол-ву, наимено-ванию и цене приобретаемого товара, квитанции формы КВ-1, кассовый ордер формы КО-1 и др. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Для учета ден-ых ср-тв, выданных под отчет своим работникам на хоз-ные, операционные расходы, служебные командировки, предназначен акт.-пас. сч. 71. Учет по счету 71 ведется в журнале-ордере №7. Он явл-ся комбинированным регистром, соче-тающим анал-ий и синт-ий учет с линейной формой записи. Каждой выданой под отчет сумме отводится в ж/о одна строка. Проводками: выданы наличные ден. средства сотруднику из кассы 71-50; перечислены подотчетные суммы на лицевые счета сотрудников 71-51; ст-ть приобретения ч/з подотчетных лиц мат-ых ценностей 10,41-71; НДС по приобретенным ценностям 18-71; списа-ние расходов, связанных с производством продукции 20-71; списаны расходы, относящиеся на общехоз-ые нужды 26-71; списание суммы затрат, связанных с исправлением внешнего брака у покупателя 28-71; списание суммы затрат, связанных с выполнением работ, относящихся к расходам будущих периодов 97-71; удержание из з/п работника невозвращенного остатка подотч-ых сумм 70-71; возвращены в кассу неиспользованные подотч. суммы 50-71; отнесение на виновных лиц своевременно не возвращенных подотч. сумм 73-71; списаны на убытки подотч. суммы при невозможности их взыскания 92-71.
60. Порядок выдачи денег на командировочные расходы и их учет.
В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникают случаи, когда невозможно произвести оплату безналичным путем. В этом случае работникам предприятия из кассы выдаются под отчет наличные деньги. В дальнейшем указанные сотрудники осуществляют целевое расходование выданных сумм, а оставшиеся неизрасходованные суммы возвращают назад в кассу предприятия. Наиболее распространена выдача денежных средств на хозяйственные нужды и на командировочные расходы.
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. Не считаются служебными командировками поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель.
Командировка оформляется приказом с указанием пункта назначения, наименования предприятия, куда командируется работник, срока, цели и продолжительности командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверение, подписанное руководителем и скрепленное печатью. По усмотрению нанимателя в произвольной форме может оформляться задание по командировке. Срок командировки не может превышать 30 календарных дней, не считая времени нахождения в пути. Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы командированного, а день приезда - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются. Средний заработок во - время нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.
Командированному работнику возмещаются расходы:
по проезду транспортом общего пользования к месту командировки и обратно в размере стоимости представленных подлинных проездных документов;
по найму жилого помещения в размере стоимости представленных подлинных документов; за проживание вне места жительства для покрытия личных расходов возмещаются суточные в размерах, устанавливаемых МФ РБ. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются в размерах, что и за время пребывания в месте служебной командировки. В случае предоставления работнику одноразового питания суточные выплачиваются в размере 70 процентов, двухразового - 30 процентов установленной нормы.
Командированному работнику не позже чем за день до отъезда в командировку наниматель обязан выдать денежный аванс в пределах данных сумм. После возвращения из командировки, работник в течение 3-х рабочих дней (при использовании корпоративной пластиковой карточки не позднее 15 рабочих дней) отчитывается о проделанной работе и использовании полученных денег. Об использовании денежных средств составляется авансовый отчет. К нему прилагаются: командировочное удостоверение с отметками о времени выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытии из него и прибытия к месту работы, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и др.
Если сумма командировочных расходов, подлежащих возмещению, превышает сумму выданного аванса, предприятие производит выплату недостающей суммы, а если наоборот - сотрудник возвращает сумму неизрасходованного аванса в кассу предприятия.
При заграничных командировках порядок возмещения расходов сотрудникам имеет некоторые особенности/Часть расходов покрывается в иностранной валюте, часть - в белорусских рублях. Нормы суточных за проезд и пребывание на территории иностранных государств устанавливаются в иностранной валюте, а при проезде на территории РБ суточные выплачиваются в белорусских рублях по нормам для оплаты командировок в пределах РБ. При командировании работников в страны СНГ, когда при пересечении границы отметка в паспорте не ставится, дата пересечения границы определяется по проездным билетам с учетом расписания движения пассажирского транспорта. Нормы возмещения суточных и расходов по найму жилого помещения устанавливаются МФ РБ в иностранной валюте по каждой стране пребывания в отдельности. Для учета денежных средств, выданных под отчет своим работникам на хозяйственные, операционные расходы, служебные командировки, предназначен активно-пассивный счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Учет по счету 71 ведется в журнале-ордере №7. Он является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Это означает, что каждой выданной под отчет сумме отводится в ж/о одна строка.
Выданы наличные денежные средства сотруднику из кассы - 71- 50;
Перечислены подотчетные суммы на лицевые счета сотрудников - 71- 51;
Стоимость приобретения через подотчетных лиц материальных ценностей - 10,41- 71; НДС по приобретенным ценностям - 18- 71; Списание расходов, связанных с производством продукции - 20- 71; Списаны расходы, относящиеся на общехозяйственные нужды - 26- 71; Списание суммы затрат, связанных с исправлением внешнего брака у покупателя - 28- 71; Списание суммы затрат, связанных с выполнением работ, относящихся к расходам будущих периодов - 97- 71; Удержание из заработной платы работника невозвращенного остатка подотчетных сумм - 70- 71; Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы - 50- 71; Отнесение на виновных лиц своевременно не возвращенных подотчетных сумм - 73- 71; Списаны на убытки подотчетные суммы при невозможности их взыскания - 92- 71.
61. Учет расчетов с поставщиками и покупателями.
Поставщики - это предприятия, поставляющие данному предприятию ТМЦ. Подрядчики выполняют для предприятий строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы. Расчеты могут производиться после отгрузки продукции, а могут осуществляться в виде предварительной оплаты в счет будущих поставок ТМЦ, работ, услуг. Безналичные расчеты производятся как за счет средств на расчетном счете предприятия, так и за счет кредитов банка. В расчетах между предприятиями применяются платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, аккредитивы. Информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками отражается на синтетическим активно-пассивном счете 60. Субсчета: 60/1 -«Расчеты с поставщиками и подрядчиками, обеспеченные векселями». На нем учитываются суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями. При выдаче векселей на стоимость полученных ТМЦ делается запись по дебету счетов учета этих ТМЦ и кредиту счета 60. 60/2 - «Расчеты с подрядчиками по объектам капитальных вложений». Здесь отражаются расчеты с подрядчиками, связанными с приобретением основных средств, нематериальных активов. 60/3 - «Расчеты по авансам, выданным подрядчикам за работы, услуги». Ведется учет расчетов с подрядчиками по выданным им авансам под выполнение работ, услуг. 60/4 - «Расчеты по авансам, выданным за товары». Отражаются расчеты с поставщиками по выданным им авансам под поставку ТМЦ. 60/5 «Прочие расчеты». Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и отражаются в журнале-ордере №6. Он ведется по кредиту счета 60 в корреспонденции с дебетом счетов: 07, 08, 10, 12, 15, 20; 23, 25, 26, 63 "Расчеты по претензиям". Журнал-ордер №6 открывается ежемесячно. При открытии в него вносятся остатки на начало месяца по неоплаченным и неотфактурованным поставкам, а также по оплаченным счетам, но не поступившим на предприятие материалам. К неотфактурованным относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате. На основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур в течение месяца последовательно производятся записи в журнал-ордер № 6 в части покупной стоимости материальных ценностей и сумм причитающихся поставщикам. При поступлении материалов в течение текущего месяца их приходуют по тем же строкам, по которым сделана отметка об оплате. После всех записей в журнале-ордере № 6 подсчитывают итоги по кредиту счета 60 в корреспонденции с дебетуемыми счетами 07, 10, 12, 15, 63 и др. При этом выводят остаток по незаконченным расчетам на конец месяца. Выведенное сальдо по счету 60 должно равняться остатку по этому счету в главной книге. В связи с тем, что в РБ используется зачетный метод исчисления НДС, учет расчетов между субъектами хозяйствования происходит с участием счета 18. Составляются бухгалтерские записи отдельно на стоимость ТМЦ, выполненных работ, услуг и отдельной записью отражается сумма входящего НДС.
Проводки: 1.Поступили ТМЦ по отпускным ценам без НДС – 10,15,41- 60; 2.Поступило оборудование к установке без НДС – 07 – 60; 3.Поступили объекты внеоборотных активов – 08 – 60; 4.Предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи, порчи ТМЦ, обнаруженной при их приемке – 76\3 – 60; 5.Отражается НДС по приобретенным у поставщика ценностям – 18 – 60; 6.Оплачены счета поставщиков – 60 – 51,52; 7. Погашение задолженности поставщикам путем зачета встречных требований при взаимных расчетах – 60 – 62; 8.Оплата счетов поставщиков за счет полученных кредитов банка – 60 – 66; 9. Отражение положительной курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте – 97 – 60; 10. Отражение отрицательной курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте – 98 – 60; 11.Отражение отрицательной курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте – 60 – 98; 12.Отражение положительной курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности поставщиков, выраженной в иностранной валюте – 60 – 97.
Информация о расчетах с покупателями и заказчиками обобщается на активно-пассивном счете 62. По дебету этого счета отражается дебиторская задолженность покупателей на сумму отгруженных им товаров, работ, услуг, а по кредиту - оплата долга покупателем. Если по условию договора поставки предусмотрена предоплата, то в этом случае по кредиту счета отражается сумма полученной предоплаты в счет будущих поставок, а по кредиту - стоимость отгруженных товаров, работ, услуг покупателей в счет полученного ранее аванса.Субсчета: 62/1 - «Расчеты в порядке инкассо» Учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию и оказанные услуги. 62/2 - « Расчеты плановыми платежами». Для учета расчетов с покупателями при равномерных и постоянных поставках им товаров и оказанных услуг. Расчеты с покупателями осуществляются путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованными сторонами в договоре. 62/3 - «Векселя полученные». Для учета задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями на сумму отгруженных товаров, выполненных работ, включая проценты, которые должны быть акцептованы покупателями и заказчиками. 62/4 - «Авансы полученные». Учитываются расчеты по полученным, авансам под поставку ТМЦ, выполнение работ и услуг.
62. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
В процессе осуществления хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные взаимоотношения по нетоварным операциям, как с физическими, так и с юридическими лицами. Информация о таких взаимоотношениях обобщается на синтетическом активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По кредиту этого счета показывается увеличение кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности, а по дебету - погашение кредиторской задолженности и увеличение дебиторской задолженности. Сальдо дебетовое показывает сумму дебиторской задолженности, а кредитовое - кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность - это сумма долгов,, причитающихся предприятию от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений между ними. Дебиторы - это лица, которые являются должниками данного предприятия. Кредиторская задолженность - это сумма задолженности предприятия пред другими предприятиями, возникшая в результате несовпадения во времени момента возникновения задолженности и ее погашения. Субсчета: 76/1 - «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». На нем отражаются расчеты по суммам, удерживаемым из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных листов или постановлений судебных органов.
76/2 - «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Страхование представляет собой систему отношений по защиту имущественных и неимущественных интересов физических и юридических лиц. К имущественному страхованию относится страхование зданий, материальных ценностей и другого имущества предприятия. К личному страхованию относится страхование жизни, страхование от несчастных случаев и т.д. Начисление причитающихся платежей страховым организациям, а также поступление страховых возмещений отражают по „ кредиту 76/2, а по дебету - уплату начисленных страховых платежей, списание потерь по страховым случаям, а также суммы страховых возмещений, причитающихся по договору страхования работникам предприятия. .
76/3 - «Расчеты по претензиям» Претензия - это требование кредитора к должнику об уплате долга, возмещении убытков, устранении недостатков проданной продукции. Наиболее часто встречаются претензии к поставщикам за арифметические ошибки в счетах, завышение цен, за поставку бракованного заказа и простои, связанные с нарушением графиков поставок. Претензии предъявляются в виде штрафов, пени, неустоек, предусмотренных договорными отношениями. По дебету 76/3 отражаются суммы, подлежащие возмещению, по кредиту - суммы поступивших платежей.
76/4 - «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
76/5 - «Расчеты по депонированным суммам».
76/6 - «Расчеты за товары, проданные в кредит»
76/7 - «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». На нем учитываются переданные в безвозмездное пользование внеоборотные и оборотные активы.
На балансе предприятия должна оставаться реальная дебиторская задолженность. С этой цель не реже 1 раза в год расчеты с дебиторами и кредиторами должны подвергаться инвентаризации. Для этого предприятия-кредиторы высылают предприятиям-дебиторам выписки из лицевых счетов. Предприятия-дебиторы обязаны в течение 10 дней со дня получения выписок подтвердить остатки или сообщить свои возражения. Взыскать долги можно путем выставления платежного требования дебитору, путем взыскания долга через налоговые органы, по решению судебных органов. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (3 года) подлежит отнесению на результаты хозяйственной деятельности организации.
Проводки: Произведены удержания из заработной платы работников по исполнительным листам - 70- 76/1; Начислены страховые платежи: по обязательному страхованию имущества и жизни работников от несчастных случаев на производстве - 20,23,25,26- 76/2; По добровольному страхованию имущества, грузов, - 92- 76/2; Предъявлена претензия поставщикам в связи с невыполнением договорных обязательств - 76/3- 60; Депонирована з/п работ-ников, не получивших ее в срок - 70-76/5 ; Списаны потери ТМЦ по страховым случаям - 76/2- 10,41; Отражены суммы причитающихся к получению дивидендов - 76/4- 91; Отражены потери от страховых случаев, которые не будут компенсированы страховым возмещением - 76/2- 92; Включены расходы по страхованию в состав расходов буд.пер. - 97- 76/2.
63. Учет расчетов с учредителями.
Учредителями являются юридические и физические лица, участвующие в образовании предприятий, акционерных обществ.
При создании организации ее учредителями подписывается учредительный договор, в котором регулируются обязательственные отношения сторон. По условиям учредительных документов учредители могут иметь определенные обязанности и права. Учредители обязаны вносить вклады в уставный фонд, не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности создаваемого предприятия, исполнять решения высшего органа управления. Учредители имеют право участвовать в управлении делами предприятия, получать часть прибыли от его деятельности, приобретать в первоочередном порядке ценные бумаги, выпускаемые и реализуемые предприятием.
Для учета расчетов с учредителями предназначен активно-пассивный счет75 «Расчеты с учредителями». Субсчета: 75/1- Расчеты по вкладам в уставный фонд; 75/2 - Расчеты по выплате доходов.
На 75/1 учитываются расчеты с учредителями предприятия по вкладам в уставный капитал предприятия. Сумма уставного капитала определяется учредительными документами предприятия: уставом и учредительным договором по созданию предприятия. В качестве вклада учредители могут вносить денежные средств и прочие материальные ценности. Оприходование имущества, предоставленного в счет вкладов в уставный фонд необходимо осуществлять только после проведения экспертизы специальными организациями. На 75/2 учитываются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в состав его учредителей учитывается на счете 70.Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84. Доходы учредителям могут начисляться также за счет специально созданного на эти цели резервного фонда. С дивидендов учредителей удерживается налог на доходы по ставке 12%. Аналитический учет по каждому учредителю ведется в ведомости № 7, а синтетический - в журнале - ордере №8.
Проводки: На величину объявленного в учредительных документах уставного фонда при создании предприятия - 75/1- 80;
Поступление денежных сумм от учредителей - 51,52- 75/1;
Внесение в качестве вклада в уставный капитал ОС и НМА - 08- 75/1;
Оприходование ОС и НМА на предприятии - 01,04- 08;
Начисление доходов учредителям - работникам предприятия - 84- 70;
Начисление дохода учредителям - не работникам предприятия - 84- 75/2;
Удержан налог на доходы с учредителей - 75/2,70- 68;
Выплата денежных средств учредителям - 75/2- 50,51,52.64. Учет расчетов с бюджетом.
Налоги - это обязательные платежи, которые взимаются государством с юридических и физических лиц согласно налоговому законодательству. Систему налогов, сборов, взимаемых в бюджет, и основные принципы налогообложения в нашей стране устанавливает Налоговый кодекс РБ. Он регулирует отношения по установлению, введению, прекращению действия налогов, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов. Ежегодно в стране издается Закон РБ о бюджете РБ. В нем указывается, какие именно налоги и сборы, уплачиваемые хозяйствующими субъектами, поступают в республиканский и местные бюджеты. В соответствии с этим налоги подразделяются на республиканские и местные. Республиканские устанавливаются высшим органом государственной власти и действуют на всей территории РБ. Местные налого устанавливаются высшим органом государственной власти, но вводятся в действие решением местных Советов депутатов и действуют на определенной территории.
Расчеты с бюджетом учитываются на синтетическом активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» По кредиту счета отражаются суммы начисленных налогов в бюджет, а по дебету - уплаченные или зачтенные суммы в бюджет. Субсчета: 68/1 - Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции ( налог на землю, экологический налог, инновационный фонд); 68/2 - «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (НДС, акцизы); 68/3 - «Налоги, уплачиваемые из прибыли»( налог на недвижимость, налог на прибыль, местные налоги); 68/4 - «Налоги на доходы физических лиц» (подоходный).
Для аналитического учета исчисленных налогов в бюджет рекомендуется открывать субсчета второго порядка по каждому виду налогов.
На суммы исчисленных налогов в бюджет и об уплаченных суммах. предприятия ежемесячно отчитываются перед налоговыми органами. Для этого составляются налоговые декларации по каждому виду налогов. Сроки предоставления деклараций в налоговые органы - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, уплата - не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.
Проводки: На сумму налогов, включаемых в себестоимость - 20,23,25,26 – 68;
На сумму налогов, начисленных из выручки - 90- 68;
На сумму начисленных налогов из прибыли - 99- 68;
На сумму удержанных налогов из заработной платы - 70- 68;
Перечисление налогов в бюджет - 68- 51.
65. Учёт операций экспорта продукции, товаров, работ, услуг.
Поставка товаров на экспорт осуществляется на основании внешнеторгового контракта. Предпр-ия могут продавать в зарубежную фирму мат-лы, оборудо-вание, выполнять для них определённые работы. Экспортные операции учи-тывают по каждому из заключённых контрактов по покупателям и видам поставляемой ценности. Для этого используются первичные док-ты: счета, накладные, акты приёмки-передачи груза, передаточные ведомости. Для учёта и контроля на каждый контракт открывают специальную карточку.
При учёте реализации имущества по мере его оплаты покупателям отгруже-ное по контракту имущество числиться на сч.45 до его оплаты покупателям. Предпр-ия должны обеспечить поступление выручки от реализации по экспортному контракту, не позже 90 календарных дней с даты его отгрузки. После оплаты товара иностранным покупателям суммы со сч.45 списываются в Д90. В момент признания выручки возникает дебеторская задолженность иностранного покупателя за проданный ему товар в размере контрактной стоимости, кот-ая отражается на сч.62. Она присутствует в 2-х оценках: 1-в иностранной валюте, 2-в рублёвом эквиваленте. Курсовые разницы, связаные с изменением курса бел-го рубля отражаются на сч.92. Проводки по оплате: 1)на фактич-ую с/с отгруженного имущества 45-43,41,20,10; 2)поступление валютной выручки за отгруженное имущество 52-90; 3)списание фактич-ой с/с реализованного имущества 90-45; 4)сумма фактич-их расходов реализации по экспорту 44- 51,52.
Реализация по предоплате: 1)на сумму поступившей предоплаты по курсу НБ на день зачисления оплаты 52-62; 2)на контрактную стоимость отгруженного имущества по курсу НБ на дату таможенного оформления экспорта 62-90.
Проводки по отгрузке: 1)на фактич-ую с/с отгруженного имущества 90-10, 20, 43, 41; 2)на контрактную стоимость отгруженного имущества по курсу НБ на дату отгрузки 62-90; 3)на сумму поступившей валютной выручки по курсу НБ на дату поступления 52-62; 4)на курсовую разницу, на дату зачисления валютной выручки и день отгрузки имущества 62-92 (полож-ая), 92-62 (отрицат-ая).
Бартерные операции предусматривают взаимную поставку товаров без платежа деньгами на эквивалентной основе. Отпускная цена экспортируемого товара устанавливается в бел. рублях–затраты на пр-во, уплата платежей в бюджет и размер прибыли, по торгово-закупочным сделкам отпускная цена–сумма покупной цены товара и установленной наценки. По отпускной цене в Б/У отражается выручка от реализации товара по экспортной части сделки. В этой же оценке приходуется товар, поступающий по импортной части товарообменной операции.
66. Учёт операций импорта ТМЦ, работ, услуг.
Приобретение товаров иностранного производства импортёрами осуществ-ляют в соответствии с условиями внешнеторгового контракта. Товары, приоб-ретаемые за иностранную валюту в Б/У отражаются в нац-ой валюте по курсу НБ на дату совершения операции. Датой принятия товаров к учёту признаётся дата их таможенного оформления, указанная в грузовой (таможенной) декла-рации. Основание для учёта товара-оформленные первичные док-ты: акцепто-ваные счета фирм-поставщиков, спецификации, сертификаты страны проис-хождения товаров, коммерческие акты, таможенные декларации. Расходы по оплате таможенных пошлин, акцизов, по доставке импортируемых ценностей включаются в их фактич-ую стоимость. Импортёры должны обеспечить поступление товаров по импортному контракту не поздже 60 календарных дней с даты проведения платежа за товар. Расчёты за импортируемые ценнос-ти, работы, услуги у покупателей ведутся на сч.60, 76. Курсовая разница по кредиторской задолженности поставщику в валюте, числящаяся на сч.60,76 при изменении курса бел-ого рубля в соответствующей валюте подлежит переоценке и относится на сч.92. Проводки: 1)на контрактную стоимость поступившего имущества, пересчитанную в рубли, по курсу НБ на дату совершения операции 10,41,07,08–60; 2)НДС по импортированному имущест-ву 18–60; 3)на сумму таможенных пошлин, сборов, расходов, по доставке импортируемых ценностей 07,08,10,41–51,76; 4)на сумму акцизов, уплаченых при таможенном оформлении 07,08,41-51; 5)на сумму перечисленной валюты по курсу НБ на день перечисления 60-52; 6)курсовая разница 60-92 (полож-ая), 92-60 (отриц-ая).
Бартерные операции предусматривают взаимную поставку товаров без платежа деньгами на эквивалентной основе. Отпускная цена экспортируемого товара устанавливается в бел. рублях–затраты на пр-во, уплата платежей в бюджет и размер прибыли, по торгово-закупочным сделкам отпускная цена–сумма покупной цены товара и установленной наценки. По отпускной цене в Б/У отражается выручка от реализации товара по экспортной части сделки. В этой же оценке приходуется товар, поступающий по импортной части товарообменной операции.
67. Эк-я сущность, классификация и задачи учёта финансовых вложений.
Фин. вложения–активы орган-ции, предназначенные для увеличения её капи-тала, посредством участия в распределении прибыли др. орг-ий (дивиденды, %). ФВ могут приносить и другие экон-ие выгоды–доходы от перепродажи ФВ, возможность контролировать деятельность др. пр-ий для создания опре-делённых коммерческих преимуществ. К ФВ относят инвестиции в ЦБ, устав-ные капиталы других орган-ий, не являющихся АО, вклады в простые товари-щества и предоставленные други юр. и физлицам займы. ФВ обладают боль-шой ликвидностью, по сравнению с др. активами-их проще обратить в деньги. Эти инвестиции дают возможность достаточно быстрого получения дохода, который складывается из суммы процента дивиденда и прироста вложенного в них капитала вследствие роста их цен. 1)По назначению: долевые (акции и вклады в уставные капиталы) и долговые (заимствование на рынке ден. ср-тв, необходимых эмитентом, для решения текущих и перспективных задач-инве-стиции в гос-ые и коммерческие облигации). 2) По ликвидности: легкореа-лизуемые (приобретают в интересах выгодного помещения временно свобод-ных ден. ср-тв) и прочие (для поддержания и развития определённой предп-ринимательской деят-сти). 3)По характеру отношений с получателем: ФВ в дочерние общества, в зависимые общества, в прочие орган-ии.
Задачи учёта ФВ: 1)своевременное и достоверное отражение в учёте ФВ по их видам, объектам инвестиций; 2)контроль за своевременным погашением ЦБ и предоставленным займам; 3)контроль за правильным начислением и своевре-менным получением дохода на вложенные средства; 4)правильная оценка и объективное отражение в учёте стоимости ЦБ. Для учёта различных видов ФВ предназначен актив. сч.58, по Д58 учитывают наличие и новые ФВ, по К58-их списание. Субчета: 58/1-паи и акции; 58/2-долговые ЦБ; 58/3-предста-вленные займы; 58/4-вклады по договору простого товарищества.
Оценка ЦБ: 1)номинальная стоимость–обозначена на бланке ЦБ; 2)эмиссион-ная–цена продажи ЦБ при её первичном размещении; 3)рыночная–цена, за кот-ую они могут покупаться или продаваться на рынке; 4)учётная–по кот-ой ЦБ отражается в учёте; 5)справедливая–за кот-ую можно произвести обмен активами или выполнить расчёт по обязательству м/у осведомлёнными сторонами.
68. Учёт вложений в ЦБ.
Акция – ЦБ, подтверждающая право её владельца на определённую долю собственности акционерного общества, на получение части доходов в виде дивидендов и на участие в управлении обществом. Она выражает отношение совместного владения имуществом и является единицей собственности в АО. Акции бывают привилегированные (обеспечивает владельцу преимущества на получение установленного размера дивидендов и вложенных в акцию ср-тв по указанной в ней стоимости, но не даёт право на участие в АО) и простые (размер дивиденда на 1 акцию зависит от распределяемой прибыли и от кол-ва привилегированных акций). Акции оценивают в сумме фактич-их затрат на их приобретение-по покупной стоимости. Она складыается из номинальной стоимости, суммы премии уплаченной продавцу или скидки, предоставленой продавцом, вознаграждения инвестиционному посреднику. При оплате акций имуществом, фактич-ими затратами на их приобретение признаётся ст-сть переданого имущества. Проводки: 1)уплаченые суммы за акции 76-51,52; 2)оплата акций неден-ым имуществом 76-90,91; 3)переход права собственос-ти на приобретаемые акции к инвестору 58-76; 4)сумма фактически причи-тающаяся с покупателя за проданные ему акции 62-91; 5)списание учётной ст-сти продаваемых акций 91-58; 6)фин. результат от продажи акций 91-99; 7)дивиденды получаемые орган-ией по принадлежащим ей акциям 76/4-91; 8)сумма начисленных ден. ср-тв в счёт дивидендов 51,52-76/4; 9)полученные дивиденды в виде продукции или иного имущества 08,10,43 -76/4.
Облигация–ЦБ, удостоверяющая внесение её владельца ден. ср-тв и подтвер-ждающая обязательства возместить ему номинальную стоимость этой ЦБ в предусмотреный в ней срок с уплатой фиксированного %-а. Бывают гос-ые и частные облигации. В Б/У они приходуются по фактич-им затратам на их приобретение: покупная ст-сть (номинальная цена, увеличенная на сумму премии выплачиваемой продавцу) и расходы, связанные с приобретением ЦБ. Облигации можно выкупить по истечении срока обращения или досрочно.
Вексель–долговое обязательство, дающее право векселяполучателю требовать сумму векселя от векселядателя в определённый срок и в определёном месте. Виды: финансовые (получаемые или приобретаемые орган-ией при нетовар-ных операциях для извлечения инвестиционного дохода) и коммерческие (для расчётов с покупателями, их можно отнести к товарным). Принимаются к учёту в сумме фактич-их затрат на их приобретение. По ЦБ, удерживаемым до погашения, создаётся резерв на покрытые возможных убытков по ЦБ под обесценение фин-х вложений в ЦБ. Резервы создаются 31 декабря каждого года за счёт операционых доходов. Рыночная ст-сть определяется на основе средневзвешенных цен (стоимость/кол-во). Учёт созданных резервов ведётся на пас-ом сч.59. Проводки: 1)начислен резерв под обесценение ФВ 91-59; 2)на сумму повышения рыночной стоимости ЦБ, по кот-ым созданы резервы 59-91 3)восстановление неиспользованной суммы резерва 59-91.
69. Учёт предоставления другим организациям займов.
На субсчете 58/3 «предоставленные займы» учитывается движение предостав-ленных предприятиям другими предприятиями долгосрочных и краткосроч-ных займов. По договору займа 1 сторона «заимодавец» передаёт в собстве-ность другой стороне «заёмщику» деньги или др. вещи, определённые родовыми признаками, а заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное кол-во др. полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключённым с момента передачи денег или др. вещей. Договор займа может быть с уплатой % или безвозмездным. Выдача займа осуществляется на принципах срочности, т.е. займы даются на конкретный срок, возвратности, платности и обеспеченности.
Проводки (58 – выдаём, 66,67 - получаем)
У заимодавца:1) предоставление займа др. предприятиям 58/3 – 51,52; 2)возврат займа 51,52 – 58/3;
3)начисление %ов по займам 76/4 – 91;
4)получение %ов 51,52 – 76/4;
5)передача имущества по договору займа 58/3 – 08,10,41.
У заёмщика (мы получаем): 1)поступление ср-тв от заимодавца 51,52 – 66,67;
2)возврат полученных займов 66,67 – 51,52;
3)начисление %ов по займу 91 – 76/4;
4)уплата %ов заимодавцу 76/4 – 51,52.
70. Эк-ская сущность, классификация и задачи учёта кредитов и займов.
Кредит-система экон-их отношений, возникающих как в денежной, так и в натуральной форме при передаче имущества одними организациями другим на определенных условиях. Банковский кредит-выданные банком денежные средства юр. и физлицам на определенные цели и установленные сроки в размере и на условиях, предусмотренных в кредитном договоре. До заклюю-чения договора банк должен осуществить проверку правоспособности и оценку платежеспособности клиента. Для этого пр-ие вместе с заявлением представляет в банк необходимую бух. отчетность, копии договоров по кредитуемым сделкам, данные о поступлении и использовании валютных средств и другие док-nы. Кредитные отношения м/у орг-ией и банком строят при, соблюдении принципов: платности, срочности, возвратности, матер-ой обеспеченности и целевой направленности. По срокам погашения кредиты: срочные, пролонгированные (продленные), просроченные, досрочно погаше-ные. По срокам предоставления: краткосрочные (<1 г.), долгосрочные (>1 г.). Краткосрочный выдают на нужды текущей деят-сти пред-ий. Для учета опе-раций по получению и погашению краткосрочного кредита в б/у используют пассив. сч.66. По К66 отражают суммы полученных кредитов и процентов по нему, по Д66-их погашение. Долгосрочные кредиты предоставляют пред-ям на реализацию проектов, связанных с созданием и увеличением ОПФ. Для учета расчетов с банком по полученным долгосрочным кредитам предназна-чен пассив. сч.67. По К67 отражают суммы полученных кредитов и начисле-ных процентов по нему, по Д67-их погашение. Налоговый кредит-предостав-ление орг-ям гос-ой поддержки в виде изменения установленного законода-тельством срока уплаты налогов и пени в формах отсрочки, с поэтапной уплатой сумм налогов и пени, налогового кредита с единовременной или поэтапной уплатой суммы налога в период действия этого кредита.
У орг-ии возникает необходимость в привлечении займов. По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или др. вещи, опреде-леные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу ту же сумму денег или равное кол-во др. полученных им вещей того же рода и качества. При получении займа в валюте он должен быть выдан только в без-наличном порядке. Для гарантии возврата займа пред-ие-заимодавец должно определить кредитоспособность заемщика. Для этого проводится оценка фин. состояния заемщика, изучается его репутация, рассчитывается достаточность обеспеченности возврата предоставленного займа. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, опре-деляемом в договоре. Проценты по полученным займам (за исключением займов, полученных на приобретение ОС и НМА и %-ов по просроченным займам), включаются в себестоимость услуг в элементе «Прочие затраты». Для отражения в б/у полученных займов, предусмотрены счета 66/2 и 67/2 «Расч. по кракткоср. и долгоср. займам».
71. Документальное оформление и учёт полученных кредитов и займов.
Кредит -система экон-их отношений, возникающих как в денежной, так и в натуральной форме при передаче имущества одними организациями другим на определенных условиях. До заключения кредитного договора банк осу-ществляет проверку правоспособности и оценку платежеспособности клиен-та. Для этого предприятие вместе с заявлением представляет в банк нужную бух. отчетность, копии договоров по кредитуемым сделкам, данные о поступ-лении и использовании валютных средств и другие док-ты. Для учета опера-ций по получению и погашению краткосрочного кредита в Б/У используют пас. сч.66. По К66 отражают суммы полученных кредитов и процентов по нему, по Д66-их погашение. Субсчета: 66/1-расчеты по кратк-ым кредитам банка; 66/2-расчеты по краткоср-ым займам; 66/3-расчеты с кредитными орган-ями по операциям учета векселей и иных долговых обязательств. Для учета расчетов с банком по полученным долгосрочным кредитам предназ-начен пас. сч.67. По К67 отражают суммы полученных кредитов и начисле-ных процентов по нему, по Д67-их погашение. Субсчета: 67/1-расчеты по долгосрочным кредитам банк; 67/2-расчеты по долгосрочным займам; 67/3-расчеты с кредитными орган-ями по операциям учета векселей и иных долго-вых обязательств. Проводки: 1)Зачисление полученных кредитов на счета пред-ия 51,52,55-66,67; 2) Проценты по кредитам, полученным на приобре-тение ТМЦ до принятия их к учёту 10,15,41-66; 3) Предоставлен налоговый кредит 68-66,67; 4)Проценты по просроченным кредитам 91-66,67; 5)Процен-ты по кредитам, полученным на з/п 26-66; 6)погашение кредита и процентов по нему 66-51,52,55; 7)получение кредита с перечислением полученных сумм на счета третьих лиц в оплату поставленных ТМЦ 60-66,67; 8)получение кредита на выплату з/п сотрудникам с перечислением полученных сумм на их лицевые счета 70-66; 9)начисление штрафных санкций за несвоевременный возврат кредита 92-66,67.
По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или др. вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное кол-во др. получе-ных им вещей того же рода и качества. Для отражения в б/у полученных займов, предусмотрены сч. 66/2 и 67/2 «Расчеты краткос. по долгос. займам». Проводки: 1)получение займов 50,51,52-66,67; 2)отражена полож-ая курсовая разница по займам, полученным в иностр-ой валюте 97-66,67; 3)отражена отриц-ая курсовая разница 66,67-97; 4)списана полож-ая курсовая разница от переоценки кредитор-ой задолженности 92-97; 5)списана отриц-ая курсовая разница 97-92; 6)списана положит-ая курсовая разница при осуществлении капитальных вложений 08-97. 7)Погашение займа и процентов по нему 66,67-50,51,52.
72. Порядок формирование и учет уставного фонда
Уставный фонд представляет собой совокупность вклада учредителей в имущества предприятия при его создания для обеспечение его деятельности в размерах определенных учредительными документами. Он образуется:
1.за счет вложения учредителя(основной источник) 2.выручка от продажи акций 3.гос-ных вложений для орг-ции с гос-ой формой собственности
4.взнос в уставный капитал может осуществляться в денежной форме, имущественной форме ,а т ж объектами интеллектуальной собственности(о.с,нма,деньги)
Декретом №1 от 2009 уставный min размеры уставного фонда для след-щих орг-ций: *ЗАО 100% базовых величин *ОАО 400базовых величин *для других коммерческих орг-ций размеры уставного фонда не ограничены и создаются в размерах предусмотрены учредительными документами орг-ции
Min размеры уставного фонда опред-ются в базисных величинах на дату регистрации орг-ции. При формир-ние уставного фонда в иностранной валюте его размер фиксируется в бел руб по курсу нац банка на день подписание договора о создании коммерческой орг-ции. В случае объявления уставного фонда орг-ции в иностранной валюте при его формирование образуется курсовая разница м/д курсами на дату фактического внесения денежных ср-в и дату подписание учредительных документов. Курсовая разница относится в резервный фонд предприятия. Учредители коммерческих орг-ций в уставный фонд могут вносить о.с, нма, произ-ые запасы и денежные ср-ва. При внесение не денежного вклада в уставный фонд в обязательном порядке проводится экспертиза достоверности оценки вклада в уставный фонд. По результатом экспертизы составляются акт «О достоверности оценки не денежных вкладов». В случаи отсутствии указанного акта имущества не считается в уставном фонде. Состояние и движение уставного фонда ведется на пассивном счете 80.сальда этого счета должно соответствовать размеру уставного фонда зафиксированного учредительными документами пред-ия. В процессе дея-ти предпри-тия может возникнуть необходимость изменении уставного фонда. Записи по счету 80 делают лишь после внесения соотв-х изменений в учредительные документы пред-тия. Изменения уставного фонда производится по решению общего собрания учредителей. Уставным капита-лом предпри-тия может пополнятся: 1.за счет допол-ых взносов учред-телей
2.за счет источников собстве-х ср-в 3.за счет выпуска новых акций 4.за счет начислений учредителей доходов. Уменьш-е уставного фонда допускает с письменного согласия и может происх-ть в силу след-х причин: 1.уменьш-ние номинальной стоим-сти акций путем выплаты компенсации акционерам. 2.сокращения кол-во акций по ср-вам их выкупа у акционеров в целью аннулирование. 3. выбытие участника общества и невозможности выкупа его доли другими участниками. Уставный фонд тесно связаны такое понятие как ЧИСТЫЕ АКТИВЫ это часть активов общества в стоим-ном выражении к-рое остается доступный к распределению , среди акционеров после расчета со всеми кредиторами в случаи ликвидации общества. Чистые активы должны бытьвыше уставного фонда предпри-я. Если по окончанию второго и каждого послед-го финансового года стоим-сть чистых активов окажиться меньше уставного фондаорг-ции обязана порядке уменьш-е своего уставного фонда.
Проводки. 1 сформ-е уставного фонда согласно учред-м докум-том Д75/1 К80 (2) курсовая разница м/д курсам на подписание учред-х док-тов и дату факт-го внесение денеж-х ср-в Д75/2 К82
3. внесение учред-ми в счет вклада в уставный фонд Нма о.с Д08 К75; Д01,04 К08 (4)ДЕНЕЖ СР-ВА Д51,52 К75/1; (5) ПРОИЗ-НЫЕ ЗАПАСЫ Д10 К75/1; (6)ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ Д43 К75
73. Учет формирования и использования резервного фонда
Резервные фонды создаются на покрытие возможных в будущих не предвидимых потерь и убытков от хоз-ой дея-сти. Их образование может носит обязательный и добровольный хар-р. Организации могут образовать след-е виды резервные фонды:
1.оплата труда, формир-ем для обеспечения выплат причитающим раб-в з/п а так же установленным законодательством гарантийных и компенсационных выплат в случаи эк-кой несостоятельности или не ликвидности орг-ции. Данный фонд рекомендуется устанавливаться в размере 25% годового фонда оплаты труда и образовать за счет 5% ежегодных отчислений от суммы прибыли остающихся в распоряжении предпри-я. Величина данного фонда, основания и порядок его создания опр-ется в коллективных договорах.
2.для обеспечения выплат дивидендов по привелигированым акциям в случаях, когда по итогом отчетного года прибыли окажется не достаточно или орг-цией будет получен убыток
3.для обеспечение погашения стоим-сти корпорат-ых облигаций акционерного общества и начисление по нем дивидендов.
Для обобщении инф-ции о наличие и движения резервного фонда предназ-начен пас. сч. 82. Сальдо по счету кредитовая, показывает остаток ср-в резервного фонда на начало или конец периода. Резервный фонд формир-ется за счет отчислений от прибыли в размерах установ-х уставом или учред-м договором. Проводки: 1.формир-ние рез. фонда за счет прибыли Д84 К82
2.суммы резервного капитала направ-мые на начисл-е дивидендов учред-ля при отсутствии прибыли отчетного года Д82 К75/2
3.суммы резервного капитала направ-емые на покрытие убытков пред-тия отчетных и прошлых лет Д82 К84
4.расходование суммы резервного фонда для начисл-е выплат по оплате труда при отсутствие других источников Д82 К70; Д18 К70
74. Учет добавочного фонда
В процессе хоз-ной дея-сти в орг-ции может возрасти или снизится учетная стоимость уже имеющего имущества, что приводит к росту или уменьшения активов орг-ции. Для учетв прироста или уменьшения балансовой стоимости материальных ценностей в учетную практику ведено понятие добавочный фонд. Можно выделить следующие основные группы операции при осущ-ние к-рых он задействуется: 1. переоценка внеоборотных активов. 2.индексация амортизационных отчислений. 3.безвозмезная передача имущества в пределах одного собственника, по решению собственника. 4.очуждения имущества находящиеся в гос собственности. 5.передача объектов о.с. гос-ную либо коммунальную собственность безвозмездно. 6.вовлечение в хоз-ый оборот не исполь-ного гос-ного имущества. 7.использование ср-в целевого фин-ния на приобретение внеоборотных активов для нужд орг-ции. 8.покрытие убытков прошлых лет и отчетного года. 9.расчет с учредителями выходящими из хоз-ного общества, а так же в случаи ликвидации хоз-го общества. 10.увеличение уставного фонда орг-ции. 11.купли продажи предпри-я как имущественный комплекс. 12.приобретения предпри-я, как имущественный комплекс убыточных с/х орг-ций
∑ отнесенные в кредит счета 83 как правило не списывается. Дебетовые записи могут иметь место в след-их конкретных случаев:
1.при направление ср-в добавочного фонда на увеличение уставного фонда
2.распределения ∑ м/д учредителями орг-ции
3.при направление фонда на убытки от списание не использ-ного имущества в порядке уставным законодательством
4.при увеличение ∑ накопленной амортизации при переоценки о.с.
Проводки: 1. До оценка первоноч-ой стоимости активов Д01К83
2. Увеличения ∑ накопленной амор-ции при переоценке Д83К02
3 На сумму индексации амортиз-ных отчислений (при испол-ние линейного способа) Д20,23,26,25К83 4 Списание остаточной ст-сти безвозмезно передоного имущества в приделах 1-го собственника Д83К01
5 Стоим-сть безвозм-но полученного о.с. в приделах 1-го собственника Д01К83 6 На ∑ добавочного фонда направлена на покрытие убытков Д83К84
7.На ∑ чистой прибыли направленного на финан-и капитальных вложений произ-ного назначения и жилочного строительства Д84/1К83
8.На величену чистых активов общества приходящих на долю в уставном фонде Д83К85 9. На ∑ увеличения уставного фонда за счет добавочного фонда: Д75К80; Д83К75
10. Формир-е уставного фонда акционерного общества - на наменальную ст-сть размещенных акций Д75К80 - на продажную ст-сть акций Д51К75
-на ∑ разницы м/д продажной и номинальной стои-сти акций Д75К83
75. Учёт нераспределённой прибыли.
Обобщение информации о наличии и движении суммы нераспределённой прибыли или непокрытого убытка предназначен А-П сч.84. Аналитический учёт по сч.84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования источников. Создаваемые организации, фонды из прибыли, если это предусмотрено учредительными документами, тоже формируется на сч.84 (резервируются в кач-ве источника).
Кроме этого, часть прибыли может быть направлена на пополнение резервного фонда, на покрытие убытков прошлых лет. Если же фонды не формируются и убытков нет, то прибыль распределяется м\у собственниками.
Начисление дивидендов акционеров акционерных обществ осуществляется в % номинальных стоимости акции или в рублях на 1 акцию. Размер дивидендов по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Доход учредителей подлежит налогообложению. Ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 12%, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды.
Типовым планов счетов не предусмотрено открытие субсчетов к сч.84, но организации самостоятельно могут установить номенклатуру субсчетов и аналитических счетов в рабочем плане счетов. Субсчета: 84\1-фонд накопле-ния; 84\11-фонд накопления образованный; 84\12-фонд накопления использо-ваный; 84\2 – фонд потребления; 84\4 - фонд потребления собственных ОС;
84\5 – фонд для выдачи ссуд, займов работника; 84\9 – нераспределённая прибыль; 84\10 – непокрытый убыток. Рекомендовано фонд накопления образовывать в размере 60% нераспределённой прибыли, фонд потребления – 40%. Фонд накопления используется на следующие цели: - капитальное строительство в форме нового строительства; - реконструкция, расширение и технические перевооружение действующих предприятий; - приобретение зданий, сооружений, оборудования и др. отдельных объектов ОС. И т.д.
При отсутствии у предприятия источника расходов на сч.84, расходы по текущим платежам должны отражаться по сч.92 по отдельным субсчетам.
Сюда относятся осуществлённые за счет фонда потребления следующие стимулирующие выплаты: - материальная помощь; - выплаты единовременых пособий; - оплата путёвок на лечение и отдых; - посещение кружков, клубов своими работниками; - подписка на газеты, журналы для личного потребл.
Может случиться, что вместо прибыли фирма получит по итогам года убыток. Убыток текущего года должен быть покрыт собственными источниками. На покрытие убытков в первую очередь можно направлять: целевые взносы участников или акционеров; резервный фонд; добавочный фонд (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке и сумм фонда накопления использованного); нераспределённую прибыль прошлых лет в порядке её распределения.
Списана сумма чистой прибыли отчётного года – 99 – 84\9; Списана сумма непокрытого убытка отчётного года – 84\10 – 99; Отчисления на формирование фонда накопления – 84\9 – 84\1; Направление неиспользованного фонда накопления на покрытие убытков организации – 84\1 – 84\10; Направление неиспользованного фонда накопления на пополнение уставного фонда – 84\1 – 80; Создание резервных фондов за счёт неиспользованного фонда накопления – 84\1 – 82; Формирование фонда потребления – 84\9 – 84\2; Начисление выплат работникам организации за счёт фонда потребления – 84\2 – 70,75; Начислены суммы отчислений части прибыли государственными унитарными предприятиями – 84\9 – 75\2.
76. Учет и контроль целевого финансирования
При осущ-нии дея-сти имеющей особо важную соц-ую направленность и на целевое финансирование расходов, непокрываемых доходами, пред-ию могут быть веденные ср-ва в виде помощи из бюджетов разных уровней и целевых фондов. Кроме того орг-ции могут получать целевые ср-ва от вышестоящей орг-ции и других юрлиц. Для обобщения инф-ции о движении ср-в предназ-наченных для осущ-ния мероприятий целевого назначение бюджета и др ср-в, предназначен пас. сч. 86, по К86 отражают получение ср-в целевого назначе-ния, по Д86 их исп-ния. Аналит-ий учет ведется по назначению целевых ср-в и в разрезе источников их поступление. На сч. 86 не подлежат учету: 1)предостав-ые налоговые льготы; 2)отсрочки и рассрочки по уплаты налогов. К целевому фин-ю относятся ср-ва, полученные: 1)из бюджета на финн-е мероприятий по соц защите граждан, пострадавших на ЧАЭС. 2)учрежде-ниями соц сферы на возмещение расходов на их содержание, непокрытым полученной выручке. 3)застройщиками от юр и физлиц в качестве взноса на долевое участие в строит-ве жилья и др объектов ОС
К целевым поступлениям относятся ср-ва, полученные: 1)от субъектов хоз-ния на покрытие расходов совместно эксплуатируемых объектов соц сферы (детсады, оздоровительные лагерь). 2)в виде субсидий и дотаций из бюджета для возмещения убытков орг-циями по установленному перечню произ-ой пр-ции и выполненных работ. 3)из инновационного фондов вышестоящих орг-ций. Проводки:
1.получены тов.-матер. и денежные ср-ва для осущ-ния мероприятий целевого назначения: Д10,41,43,07,51 К86
2.списание окончательно сформированной стоимости объектов строит-ва по строенных заказчиков, застройщиком за счет целевых ср-в Д86 К08
3.списание НДС:Д86 К18
4.отражние исп-ние ср-в целевого финн-е полученного в виде на приобретение о.с. Д86 К83
77. Учет резервов предстоящих расходов
В процессе хоз-ой дея-сти орг-ции могут возникнуть расходы, которые не произведены, но предстоят в будущем – предстоящие расходы. Пред-тиям представлено право создавать резерв предстоящих расходов в целях равномерного включения ряда затрат в издержки про-ва или обращения. Для обобщения инф-ции о состоянии и движения суммы зарезервированных в установленном порядке предназначен счет 96. За счет издержек про-ва могут создавать след-е резервы: 1.оплата предстоящих отпусков, работников в случаи неравномерного ухода работников в отпуск в течении года (включая отчисления на соц страхование) 2.на выплату 1раз в год вознаграждения за выслугу лет 3.предстоящие затраты на ремонт ОС (не равномерно в течении года) 4.предстоящие затраты на ремонт и восстановление транспортных ср-в
5.произ-х затрат на подготовку работы в сезонные отрасли промышленности.
6.предстоящих затрат на рекультивацию земель и осущ-е других природоох-ранных мероприятий 7.на гарантийный ремонт, гарантии обслуживания и предпродажную подготовку. В учетной пол-ке пред-ия должен быть опреде-лен перечень, по порядку образования и расходования резервов. Сформирова-ние резерва Д20,23,25,26 К96. При создание резерва на ремонтные и другие работы, по к-рым имеются сметы затрат, суммы отчислений в резерв опред-ся ежемесячно пропорционально предполагаемой суммы расхода(в размере 1/12 части суммы по смете). Ср-ва для осуществления предстоящих затрат на восстановления износа и ремонта резервируют ежемесячно согласно данным о фактическом пробеге эксплуатируемых нма по нормам амортизации: амортиз-я нма=
Резерв на оплату отпусков рабочим образуется ежемесячно исходя из факт начисленной з/п рабочим, пособий по временной не трудоспособности и планового % отчислений данный резерв план% отчислений в резерв опр-ся как соотн-ние год. плановой суммы на оплату отпусков к общему план.ФСЗН рабочих. В состав резерва кроме з/п за отпуск включается предстоящие отчисления в ФСЗН. Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет создается на пред-тии, где такие выплаты предусмотрены законодательством или собственными положениями по оплате труда. Расчет планового резерва на выплату вознагр-ния за выслугу лет производится по каждому работнику исходя из длительности труда, стажа и размера годовой з/п. Правильность образования и расходования суммы резервов периодически проверяется и при необходимости корректируется. По итогом года в обязательном порядке проводится инвентаризация образование и расходование суммы резервов по данным смет расходов и документирование о факт расходование ср-в. При превышения факт расходов над сумм образовавшего резерва разница относится на с/с пр-ции или расходы будущего периода с послед-го списанием в с/с. Если резерв образован излиек по сравнению с факт расходами на розницу произ-тся сторнировочная запись.
Проводки: 1.начисление выплат за время отпуска за счет резерва Д96К70
2.на сумму отчислений в ФСЗН 34%Д96К69
3.на сумму отчислений факт затратна страх-е от несчастных случаев 1% Д20,23,25,26К76 (4)на сумму списание факт затрат на ремонт о.с Д96К23,60,10,02,70 (5)на факт с/с подготов работ в сезонных отраслях и расходы по рекультивации земель д96К23,60,10,02,70
78. Учёт резервов по сомнительным долгам.
На основании учетной политики при наличии источника для формир-ия могут создаваться резервы по сомнительным долгам. Сомнительные долги - это дебиторская задолженность непогашенная в установленный срок и не обес-печенная юридически полноценными обязанностями и гарантиями. Обязательное условие при резервах по сомнительным долгам – принятие админис-ей орг-ции мер по их взысканию. К ним относятся:
1)предъявление претензий
2)письменное обращения к должнику
3)передача матер-лов в правоохранительные органы
4)перевод долга с согласия дебитора
Когда взыскание дебиторской задолженности становится не возможным по причине банкротства должника, руководитель создает приказ о признание задолженности безнадежной к получению и о погашение ее в установленном порядке за счет ср-в предпр-ия или виновных лиц. Величина резерва опреде-ляется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансо-вого состояние должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Оценка величины резерва по сомнительным долгам основана на данных о возможности погашения задолжности по каждому дебитору, т.е. на результатах проведенной в конце отчетного года инвентаризации деби-торской задолженности. Резерв по сомнительным долгам учит-тся на пассивн. сч. 63. Суммы созданных резервов включаются в состав операционных расхо-дов орг-ции. Не использованные в течение года суммы резервов присоеди-няют к прибыли отчетного года, следующего за годом его создания, и отражают в составе операционных расходов. Аналитический учет по сч. 63 ведется по каждому сомнительному долгу, на кот-ый создан резерв.
79. Финансовые рез-ты, их состав, порядок формирования и задачи учета
Прибыль – это один из обобщающих оценочных показателей деят-сти пр-тия. Она характеризует эф-ность хоз. деят-сти орг-ции и является основным источником финансирования затрат на ее производственное и соц. развитие.
Основные задачи учета фин. результатов:
1. отражение достоверных данных для правильного исчисления суммы прибыли или убытка по источникам их образования и видам деят-сти
2. обеспечение правильного распределения прибыли и ее использования по целевому назначению. 3. обеспечение данными, необходимыми для составления отчетности. Фин. результат выявляется за отчетный период по данным бух. учета путем сопоставления дохода и расхода.
Доходы и расходы подразделяются на след. группы:
1. доходы и расходы от видов деят-сти пр-тия: хоз. операции по реализации пр-ции товаров, услуг, которые совершаются постоянно, являются предметом деят-сти орг-ции и обеспечивают ее устойчивые доходы и расходы.
2. операционные доходы и расходы (от совершения отдельных операций, не относящихся к видам деят-сти орг-ции)
3. внереализац. доходы и расходы – это доходы и расходы от свершившихся фактов, которые не связаны с обычной хоз. деят-стью орг-ции.
В отдельную классификационную подгруппу выделяются чрезвычайные доходы и расходы, это непредвиденные приобретения или потери орг-ции. Они возникают вследствие наступления чрезвычайных обстоятельств, стихийного бедствия, пожара, аварий и т.д. и учитываются в составе внереализационных доходов и расходов. Общий фин. результат слагается из фин. результата от основной деят-сти, от операционных доходов и расходов, от внереализац. доходов и расходов, а также от чрезвычайных.
Побщ = Повд +/- Под +/-Пвд +/- Пчрезв Побщ – общая прибыль (99 сч)
Повд – прибыль от основного вида деят-сти (90 сч)
Под –от операционных расходов (91 сч) Пвд –от внереализац. доходов (92 сч)
Пчрезв – прибыль от чрезвычайных доходов
Повд = В – З – Н Под = В – З – НДС – Остаточная ст-сть
Пвд = Д – Р В – выручка, З – затраты, Н – налоги, Д – доходы, Р - расходы
Выручкой от реализации в бух. учете называют реализац. доходы, возникшие из факта продажи актива. Выручка состоит из денежных поступлений: 1. за проданные покупные товары и пр-цию собственного пр-ва 2. за выполненные работы и оказанные услуги 3. от использования активов орг-ции другими субъектами хозяйствования, т.е. аренда. Расходы от обычных видов деят-сти – это затраты орг-ций, обусловившие получение выручки в отчетном периоде. Расходы по назначению подразделяются на: 1. пр-венные расходы (себ-сть пр-ва, пр-ции, работ, услуг). 2. расходы на реализацию (коммерческие) 3. расходы на управление (25 и 26 сч.) Для учета выручки и расходов от обычных видов деят-ти и определения фин. рез-а предназначен 90 сч.
80. Состав и учёт операционных доходов и расходов (Д и Р)
Операционные Д и Р – Д и Р от отдельных операций, неотносящихся к видам деят-сти орг-ций:
Операц. Д от продажи матер. ценностей признаются в таком же порядке, как и выручка орг-ции от видов деят-сти. Др. виды доходов признаются по мере их возникновения. Операц. Д и Р отражаются в б/у обособленно от фин. рез-та по обычным видам деят-сти на сопоставляющем сч. 91. Субсчета: 91/1-операц. Д, 91/2-операц. Р, 91/3-НДС, 91/4-прочие налоги и сборы из операц. Д, 91/9-сальдо операц. Д и Р. На 91/1,2,3,4 в теч. года накапливается инф-ция по видам Д и Р и используется для составления отчёта о фин. рез-тах. 91/9 предназначен для выявления сальдо операц. Д и Р за отч. месяц. Ежемесячно сопоставление дебетового оборота по субсчетам 2,3,4 и кредитового оборота по субсчету 1 опред-ся сальдо Д и Р за отч. месяц, которые (заключительными оборотами) списываются с 91/9 на счёт 99. Т.о. синт. счёт 91 сальдо на нач. отч. месяца не имеет. По окончании отч. года все субсчета, открытые к сч. 91, кроме 91/9 закрываются внутренними записями на 91/9.
81. Состав и учет внереализационных доходов и расходов
К внереализац. относят результаты операций, непосредственно не связанных с производственной деят-стью пр-тия. К внереализац. доходам относятся:
1. полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
2. ст-сть безвозмездно полученных активов по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации.
3. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
4. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности
5. излишки имущества, выявленные при инв-ции
6. поступления в возмещение причиненных орг-цией убытков
7. положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств и прочие
К внереализац. расходам относятся:
1. уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
2. убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году
3. суммы дебиторской задолж-сти, по которой истек срок исковой давности
4. суммы недостач, потерь и порчи ценностей в соответствие с законод-вом
5. перечисление орг-цией в возмещение убытков, причиненных др-им орг-иям
6. расходы, связанные с рассмотрением дел в судах
7. НДС, начисленный от внереализац. доходов
8. некомпенсируемые виновниками потери от простоя по внешним причинам
9. потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами и прочие
Учет внереализац. доходов и расходов ведется на сопоставляющем счете 92. По Д учитываются расходы орг-ции, а по К – доходы, признаваемые внереализационными. Субсчета: 92/1 - внереализац. доходы 92/2-внереализац. расходы 92/3 - НДС 92/4 – прочие налоги и сборы из внереализац. доходов
92/9 – сальдо внереализац. доходов и расходов
Записи по субсчетам сч. 92 и их закрытия происходит аналогично со сч. 91.
Проводки: 1. Д62,51 К92/1 отражение в доходы штрафов, пеней, неустойки
2. Д98 К92/1 отражение в доходы безвозмездно полученных ценностей
3. Д01,10,41,43 К92/1 отражение излишков имущества при инв-ции
4. Д60,62,76,71 К92/1 списание в доходы кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности
5. Д92/2 К51,62 списание в расходы штрафов, пени, неустойки
6. Д92/2 К94 списание в расходы недостач имущества
7. Д92/3 К68 начисление НДС от внереализац. доходов
8. Д92/2 К60,62,76,71 списание в расходы дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности
9. Фин. результат от внереализац. операций Д92/9 К99 прибыль
Д99 К92/9 убыток
82. Формирование и учёт конечного фин. рез-та
Конечный фин. рез-т деят-сти пр-тия хар-ся суммой прибыли или убытка. Для обобщения инф-ции о формировании конечного фин. рез-та орг-ции в отч. году предназначен фин. результативный акт-пас. сч. 99. По Д99 отраж-ся убытки, потери, расходы, а по К 99-прибыль. Сальдо как разница м/у сумами дебетового и кредитового оборотов может быть дебетовое или кредитовое.
На сч.99 отражаются: 1)прибыль или убыток от обычных видов деят-сти в корреспонденции со сч. 90, 2)сальдо операц. доходов и расходов за отч. месяц в корреспонденции со сч. 91, 3)сальдо внереал. доходов и расходов за отч. месяц в корреспонденции со сч. 92.
Из прибыли отч. года в первоочередном порядке пр-тия производят уплату:
Текущими платежами из прибыли в наст. время явл-ся налог на прибыль (ставка 24%), сбор на развитие территории (3%).
Для расчёта налога на прибыль определяют налогооблагаемую прибыль. На пр-тиях для её расчёта ведётся налоговый учёт: ведутся ведомости корректи-ровок доходов и расходов, не включаемых в налогооблагаемую прибыль.
Суммы, которые не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль: 1)матер. помощь, 2)суммы недостач, списываемые по решению руководителя за счёт прибыли, 3)затраты на пр-во прод-ции, производимые сверх норм, 4)др. расходы, не подтверждаемые хоз. договорами.
Для расчёта налога на прибыль налогооблагаемую прибыль умножают на 24%. Сбор на развитие территории=(налогобл. приб.-налог на прибыль)*3%
Проводка: начислены налоги на прибыль Д99 К68
Сумма бух. прибыли, полученная после вычета текущих расходов, предст. собой чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей пр-тия для её использования после утверждения итогов фин.-хоз. деят-сти за истек-ший год. По окончании отч. года после определения фин. рез-та производится реформация баланса, в рез-те которой сальдо со сч. 99 переносится на сч. 84.
Реформация баланса орг-ции заключается в составлении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в теч. отч. года прибыли или списанию полученного за отч. год убытка.
83. Учет доходов и расходов будущих периодов
К доходом полученным в отчетном периоде но относящиеся к будущим отчетному периоде относятся: 1.арендная плата 2.плата за коммунальные услуги 3.выручка за грузовые перевозки 4.выручки за пассажирские перевозки по месячным и квартальным билетам 5.обоненская плата за польз-ния ср-вами связи. Для учета движения денежных ср-в полученных в отчетном периоде, но относящиеся к будущему отчетному периодом использ-тся пассивный счет98 доходы будущего периода. Субсчета: 98/1 доходы полученные в счет будущего периода 98/2 безвозмездное поступления
98/3 предстоящие поступления задолжности по недостачам выявленным за прошлые годы 98/4 разница м/д суммой подлежащие взысканию с виновных лиц и балансовой стоимости не достающих ценностей.
По кредиту субсчета 98/2 отражается рыночная стоимость активов полученных безвозмездно. Суммы 98/2 списываются с кредита счета 92/1
*по безвозмездно полученным о.с. – по мере начисления амортизации
*по другим безвозмездно полученным материальным ценностям по мере их списание на счета учета затрат на про-ва
*по денежным средствам получено безвозмездно и в порядке целевого финансирования на текущие расходы в период признание расхода на фин-ние к-рых они предоставлены
1.суммы доходов полученные в счет будущего периода при поступлении денежных ср-в Д50,51,52,55К98/1
2.списание доходов будущего периода при наступления периода к к-рому они относятся Д98/1К90,91
3.испол-ние не коммерческой орг-ции бюджетных ср-в на финн-ние произ-веных запасов Д86К98/2
4.отражения внереализационого дохода по безвозмездно полученным о.с. по мере начисления амортизации Д98/2К92
5.суммы недостач ценностей выявленные за прошлые годы и признанные виновными лицами Д94К98/3 Д73/2К94
6.разница м/д суммой подлежащие взысканию с виновного лица балансовой стоим-сти недостающих ценностей Д73/2К98/4
7.отражения внереализ-ых доходов по мере поступление ср-в в счет погашения дебиторской задолжности по возмещению ущерба Д98/3К92
Для обобщения инф-ции о расходов произведенные в данном отчетном периоде на относящиеся к будущему отчетному периодам предназначен активный счет98 доходы будущих периодов
К расходом учитываемые на счете 97 могут относится:
1.расходы связаны с подготовкой произ-ва работами в сезонных отраслях промышленности
2. расходы связаны с освоениями и подготовкой произ-в новых видов продукции и техн-ских процессов тех случаях когда они нефин-тся за счет спец-х источников
3.расходы на освоение новых предпри-тий, произ-в, цехов и агрегатов
4.расходы на рекультивацию земель
5.затраты по капитальному ремонту арендованных о.с. производимые за счет ср-в арендатора
6.расходы по неравномерному произ-ному ремонту о.с.
7суммы арендной платы уплачены в соотв-и с договором за послед-е периоды
8.суммы подписки на спец издания и др расходы (оплата услуг, телефонной и радио связи, реклама товара и т д)
Затраты учтенные на счете 97 подлежат списанию в дебит счетов 25,24,20,44 равными частями в порядке установ-мых орг-ции учетной политики в течении периода к-рым они относятся. Расходы будущих периодов по организ-но массовому набору рабочих списывается на издержки ежемесячно в размерах предусмот-х по соотв-щей смете расходов. При этом в конце года разница м/д факт-и расходами и суммой по смете списывается полностью. В качестве расходов будущих периодов может остаться лишь сумма приходящийся на количество принятых по найму но не прибывших работников с коректир-ная на %-ое отношение принятых и прибывших на протяжение года. Расходы по неравномерному произ-ному ремонту о.с.(если не создан ремонтный фонд) состоит из затрат орг-ции на проведение любых видов ремонтов о.с. В соотв-и с принятым порядком учет затрат по всем видом ремонтов видется орг-цией на счете 23, за тем списывается на98. Учет расходов на подготовку и освоение про-ва новых видов пр-ции ведется на счете 97 в разрезе видов изделий и статей расхода с момента перехода на серийный или массовый выпуск пр-ции, такие расходы погашаются ежемесячно в размерах устанавливаемы с помощью спец-х расходов. Расчеты составляются для каждого вида пр-ции исходя из смет расходов и планового выпуска пр-ции в период установленный для их списание. К счету 97 могут открывается субсчета по видом расходом. К конце года в обяз-ном порядке должно проводится инвентаризация счета 97
84. Значения и требования, предъявляемые к б/о, принципы её составл
Отчётность-определённая система показателей, отражающих рез-ты хоз. и соц. деят-сти пред-ия за определ. период. Данные отчётности используют для эк. анализа деят-сти пред-ия, в процессе кот-го оцениваются итоги хоз. деят-сти. Отчётность составляют все субъекты хозяйст-ния независимо от их правовых форм и форм собственности на основании данных б/у.
Условия реальности бух. отч-сти: 1)Полнота отражения хоз. операций за отч. период. 2)Правильность отнесения доходов и расходов к текущим перио-дам. 3)Разграничение текущих затрат на пр-во и капит. вложения. 4)Соответ-ствие данных аналит. учёта данным синтет-го учёта. 5)Соблюдение принятой учётной политики, отражение хоз. операций и оценки объектов учёта. 5)Подт-верждение всех статей годового баланса и др. форм годовой отч-сти данными инвентаризации. К отчётности предъявляются требования: 1)Она должна быть простой, ясной и открытой для ознакомления учредителей, инвесторов, банков и др. орг-ий. 2)данные должны быть достоверными, отражать рез-ты производственно-фин-ой деят-сти. 3)Должна быть обеспечена сопостави-мость отчётных данных с показателями за соотв. период предыдущего года. 4)В формах бух. отч-сти не должно быть подчисток и помарок.
При составлении бух. отч-сти необходимо придерживаться след. принципов:
При составлении бух. отч-сти отчётной датой считается последний календар-ный день отчётного года (календарный год с 1.01 по 31.12 включит.). Перво-начальным отчётным годом для впервые созданной либо реорганизованной орг-ии считают период со дня её госрегистрации по 31.12 включит. Все орган-ии предоставляют бух. отчётность: 1)Учредителям орг-ии или собственикам его имущества. 2)Вышестоящим органам госуправления. 3)Другим органам госуправления (налоговые-не позже 1 апр, банки, партнёры по бизнесу).
85. Напр-ия соверш-ия б/о в РБ в соотв. с международными стандартами
В наст. время одна из актуальных проблем б/у в РБ-приведение действующей системы учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной эконо-мики и межд-ых стандартов. Необходимость единых межд-ых стандартов объясняется интеграцией стран в мировую фин-ую систему. Черты: 1)поиск инвесторами объектов для инвестирования во всем мире; 2)стремление ком-пании получить кредиты с наименьшим процентом в одной из стран мира; 3)объединение пр-ий, находящихся в разных регионах континента; 4)разли-чие систем б/у, кот-ое ведет к неоправданным затратам при сравнении пок-ей фин. отчетности стран-партнеров.
Межд-ая система учета и отчетности-система норм и стандартов в области б/у и отчетности, позволяет гармонизировать особенности нац-ых и регион-ых моделей учета с целью унификации предоставляемой фин. отчетности об определённом хоз. субъекте. МСФО–док-ты, кот-ые предлагают варианты учета отдельных ср-в или операций пр-тий и определяют общий подход к составлению фин. отчетности. Они не явл-ся нормативными док-ми, регла-ментирующими конкретные способы ведения б/у и отчетности, а носят рекомендательный характер и не явл-ся обязательными для принятия.
Использование МСФО необходимо по причинам: 1)формирование отчетности в соответствие с МСФО открывает пр-ям возможность приобщения к межд-ым рынкам капитала; 2)Отчетность по МСФО отличается высокой информа-тивностью и полезностью для пользователей. 3)Использование МСФО позво-лит значительно сократить время и ресурсы для разработки новых нац правил отчетности. Преимущества межд. стандартов: 1)Экономия ср-в на разработку и согласование нац. стандартов. 2)Рост уровня доверия к фин. отчетам на рынке. 3)Расширение возможностей привлечения инвесторов. 4)обмен идеями 5)Создание фундамента для интеграции нац. стандартов в межд. систему учета и отчетности. Недостатки: 1)Обобщенный характер стандартов с боль-шим многообразием методов учета. 2)Отсутствие подробных примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.
Приказом МинФина РБ №415 утверждены методические рекомендации о порядке трансформации отечественной бух. отчетности в формат МСФО. Трансформация-процесс подготовки фин. отчетности на отчетную дату посредством реклассификации статей отечественной бух. отчетности по МСФО с внесением доп. корректировок. Процесс трансформации включает этапы: 1)анализ учетной политики орг-ии и применяемого рабочего плана счетов. 2)формирование плана счетов орг-ии в соответствие с МСФО. 3)фор-мирование сальдо на кон. периода по балансовым счетам учета по МСФО переносом соотв. данных б/у. 4)отражение оборотов за период по счетам доходов и расходов по МСФО. 5)осуществление корректировок отдельных видов активов, обязательств, иных пассивов, доходов и расходов по МСФО. 6)формирование баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО.
86. Виды, формы и классификация отчётности.
Отчётность-определённая система показателей, отражающих рез-ты хоз. и соц. деят-сти пред-ия за определ. период. Отч-сть орг-ций классифицируют: 1)По видам. 2)По периодичности составления. 3)По объёму сведений
По видам отч-сть делят:
По периодичности составления выделяют текущую (за квартал, за месяц) и годовую (отчёты за год).
По объёму сведений, содержащихся в отчётах, различают внутреннюю (для получения инф-ции о каком-либо участке деят-сти, её составление вызвано потребностями самого пред-ия) и внешнюю (для инф-ции внешних пользова-телей: собственников, органов статистики по месту их регистрации, органу гос. налоговой инспекции, банкам и иным пользователям).
Бух. отч-сть состоит из след. типовых форм:
К бух. отч-сти должны прилагаться пояснительная записка и аудиторское заключение о достоверности отч-сти.
87. Подготовительные работы по составлению годовой бух. отчетности
Составление годового отчета пр-тия явл-ся завершающим этапом всего учет-ного процесса. Для качественного его выполнения надо заранее произвести подготовительные работы. Порядок составления годового отчета планирует глав. бух-ер. План подлежит обсуждению бухгалтерии с участием экспертов и др. специалистов. Затем издается приказ, с объявлением сроков работ по го-довому отчету, указывают исполнителей и проводят инструктивное совеща-ние сотрудников. Мероприятия по подготовке годового отчета: 1)инвентари-зация имущества и фин. обязательств, регулирование инвентаризационных разниц. 2)переоценка ОС и отражение её результатов в б/у. 3)проверка остат-ков на всех счетах б/у, сверка данных анал. учета с данными синтет. для подт-верждения тождественности. 4)составление предварительного баланса. 5)зак-рытие операционных счетов и списание калькуляционных разниц. 6)уточне-ние порядка расчета налогов за отчетный период, окончательное определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. 7)сверка расчетов с бюджетом по налоговым платежам. 8)реформация баланса. 9)подготовка расчетных пок-ей для заполнения форм годовой отч-сти. 10)заполнение форм годовой отч-сти. 11)утверждение годового отчета. 12)подготовка пояснительной записки к балансу. 13)представление годовой отчетности в налоговые органы (не позже 1 апреля года следующего за отчетным).
До начала инвентаризации бухгалтерия обязана полностью обработать и записать в регистры аналитич. учета данные всех приходных и расходных док-тов, вывести остатки по счетам. На складах матер. ценности сортируют и укладывают по наименованиям, сортам и размерам. В местах хранения прик-репляют ярлыки с указанием кол-ва, массы и меры проверяемых мат-ов. От матер. ответственных лиц получают расписку что у них нет не оприходова-ных и не списанных в расход ценностей. Инвентаризацию проводят отдельно по каждому месту нахождения ценностей. Результаты заносят в инвентариза-ционые описи, которые подписывают члены комиссии. На поврежденные или испорченные ценности составляют акты. Оформленные инв. описи и акты сдают в бух-рию, где их проверяют, затем сравнивают фактич. наличие ср-в с данными б/у. При установлении расхождений составляют сличительную ве-домость. По всем недостачам, потерям и излишкам комиссия требует письме-ные объяснения раб-ков, затем определяет порядок отражения в учете выявленных недостач, излишков, пересортица. Предложения и решение инв. комиссия фиксирует в протоколе, где указывает причины и виновников недостач и принятые к ним меры. Протокол утверждает руководитель пр-тия. Излишки имущества подлежат оприходованию и зачисляют на внереализац. доходы. Ст-сть недостачи, порчи в пределах норм списывают по распоряже-нию руководителя на издержки пр-ва. Недостачи ТМЦ и порча сверх норм относится на виновных лиц или списывается за счет фин. результатов пр-тия.
89. Состав, содержание типовых форм годовой бух. отчетности
Форма №1 «Бух. баланс» является одной из основных форм годовой отчетности. Баланс отражает состояние хоз-ва в ден. оценке в валюте РБ. Правильно построить бух баланс значит: 1. полностью охватить хоз. процесс орг-ции во всем его многообразии. 2. дать надлежащую группировку хоз. явлений. 3. изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов. Это позволит анализировать не только финансово – хоз. деят – сть, но и движение имущественных ср-в орг-ции.
По форме бух. баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух разделов: актива и пассива. Баланс составляется на основании данных регистров бух. учета по аналитич. счетам на конец отчетного периода. Все показатели в балансе отражаются в динамике: на начало года (вступительный баланс) и на конец отчетного периода (заключительный баланс).Данные вступительного баланса при этом должны соответствовать данным заключительного баланса на конец предыдущего года.
Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности. Под активами понимают ресурсы пр-тия, которые дают опред. представление о его потенциале по формированию его будущих ресурсов. В наст. время выделяют 2 раздела: внеоборотные и оборотные активы. Основным критерием деления актива баланса на внеоборотные и оборотные является срок их обращения. Пассив баланса включает следующие разделы: 3 «Капитал и резервы», 4 «Долгосрочные обязательства», 5 «Краткосрочные обязательства»
Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» - это одна из основных форм бух. отчетности, характеризующая деят–сть субъекта хозяйствования. В отличие от бух. баланса, который строится на основании сальдо по счетам на опред. дату, для составления отчета требуются обороты по счетам за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках расшифровываются доходы и расходы орг-ции, которые сгруппированы таким образом, чтобы можно было проанализировать формирование прибыли орг-ции. Отчет разбит на 3 основных раздела, соответствующих счетам учета фин. результатов.
Форма № 3 «Отчет об изменении капитала» содержит информацию об уставном, добавочном и резервном фондах, нераспределенной прибыли прошлых лет, целевом финансировании. По статье «Уставный фонд» показывается сумма уставного фонда на начало и конец отчетного периода, зафиксированного в учредительных документах , а также сумм изменений устав. фонда после внесения соответств. изменений в учредит. док-ты орг-ции, также приводится расшифровка причин ,вызвавших изменение уставн. фонда. По статье «Прибыль на акцию» приводится сумма увеличения стоимости простой акции после внесения соответств. изменений в уставный фонд. Если стоимость акций снизилась, то показатель прибыли на акцию приводится по данной статье со знаком «-». По статье «Целевое фин-ние» показывают движение средств, полученных орг-ей из бюджета, внебюджет-ных фондов, предоставленных в виде льгот по налогам и таможенным платежам, из других источников на финансирование капит. вложений, на покрытие убытков и другие нужды, учет которых ведется на счете 86.
Форма № 4 «Отчет о движении ден. ср-в» формируется на основе информации о потоках ден.ср-в с учетом их остатка на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей , инвестиционной и фин. деят-сти.
Текущая деятельность- это деятельность орг-ции, связанная с осуществлением выбранных видов эконом. деят-сти, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели в соответствии с предметом и целями деятельности. Инвестиционная деят-сть – это деят-сть орг-ции по вложению инвестиций в пр-во пр-ции.Фин. деят-сть – это деят-сть орг-ции, включающая операции по осуществлению краткосрочных фин. вложений с целью получения дохода в виде процентов или в фиксированной сумме, операции, связанные с выпуском облигаций и др. ценных бумаг краткосрочного характера и прочие операции, приводящие к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных ср-в орг-ции.
«Приложение к бух. балансу» форма №5 формируется на основе инф-ции по составу отдельных активов и обязательств орг-ции с приведением источников финансирования затрат по приобретению активов с указанием структуры дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения кредитов и займов, операций с фин. активами орг-ции. Приложение состоит из 7 разделов: 1. «Основные ср-ва и НМА». 2. «Незавершенные вложения во внеоборотные активы». 3. «Доходные вложения в активы». 4. «Фин. вложения». 5. «Дебиторская задолженность». 6. «Кредиторская задолженность». 7. «Полученные кредиты и займы».
«Отчет о целевом использовании полученных ср-в» форма №6 формируется по учетным данным некоммерческих орг-ций, не осуществляющих предпринимательскую деят-сть с целью извлечения прибыли. В отчете приводится инф-ция об источниках поступления ср-в в орг-цию и направления их расходования в течение отчетного года, остатков ср-в на конец отчетного года.
90. Бух. баланс, его содержание и порядок составления
Бух. баланс явл-ся одной из основных форм бух. отч-сти. Он отражает состоя-ние хозяйства в ден. оценке (в валюте РБ). Правильно построить бух. баланс значит: 1. Полностью охватить хоз. процесс орг-ции во всём его многообра-зии; 2. Дать надлежащую группировку хоз. явлений; 3. Изучить связь между явлениями на основе правильной корреспонденции счетов. Это позволит анализировать не только фин.-хоз. деят-сть, но и движение имущественных средств орг-ции. По форме бух. баланс пр. собой таблицу, состоящую из 2-х разделов: актива и пассива. Баланс составляется на основании данных регист-ров б/у по аналит. счетам на конец отч. периода. Все показатели в балансе отражаются в динамике: на нач. года (вступительный), на кон. отч. периода (заключительный). Данные вступительного баланса при этом должны соот-ветствовать данным заключительного баланса на конец предыдущего года. В балансе активы и обязательства представляются в зависимости от срока обращения с разделением на краткоср. и долгоср. Краткоср.-если срок обра-щения по ним не более 12 мес. после отч. даты. Все остальные представ-ляются как долгосрочные. Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности. Активы – ресурсы пр-тия, кот-е дают определённое представление о его потенциале, по формир-нию его буд. ресурсов. В наст. время выделяют: внеобор. и оборот. активы. Основным критерием деления актива баланса на внеоборот. и оборот. явл-ся срок их обращения.
В 1-ом разделе – данные о затратах инвестиционного хар-ра, связанных с приобретением или созданием ОС, НМА и др. внеоборот. активов. ОС и НМА приводятся в балансе по первонач. и ост. ст. Ст. ОС и вложений во внеоборотные активы показывается на нач. и кон. года с учётом рез-тов переоценки. По статье «ОС» показываются данные по действующим, находящихся в запасе, на консервации, а также сданным в аренду ОС. В итог баланса вкл-ся ост. ст. ОС, НМА и доходные вложения в матер. ценности. Расшифровка состава ОС и их движение в теч. отч. года приводится в приложении к бух. балансу ф№5. В статью «Прочие внеоборот. активы» вкл-ют долгосроч. Активы и вложения, полученные в доверительное управление, а также др. внеоборот. активы, не нашедшие отражение в 1-ом разделе.
Во 2-ом разделе «Оборотные активы» приводится инф-ция об остатках активов в составе дебет. задолженности, фин. вложениях, а также о ден. средствах орг-ции. Раздел содержит несколько статей с их расшифровкой. По статье «Запасы и затраты» приводится инф-ция об активах, приобретённых и произведённых орг-цией, незавершённых пр-вом полуфабрикатах, суммах издержек обращения, приходящихся на остатки нереализованных товаров, предназначенных для реал-ции. Дебет. задолж-сть в разрезе статей баланса приводится как сальдо аналит. счетов и субсчетов учёта расчётов, по которым на отч. дату образовалось дебетовое сальдо. По статье «Прочие оборотные активы» приводятся суммы по сч. 79 «Внутрихоз. расчёты» и суммы, выявленные в ходе инвент-ции недостач, учитываемых по сч. 94. Пассив вкл-т след. разделы:3-капитал и резервы, 4- долгосроч. обязательства, 5-краткоср. обязательства.
В 3-ем разделе приводятся фонды и резервы орг-ции, сформированные в прошлые и отч. периоды, сумма неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отч. и прошл. лет, доходы буд. периодов и остатки средств целевого фин-ния, неиспользов. в отч. году. По статье «собственные акции, выкупленные у акционеров» приводится ст. собственных акций, учитываемая по сч. 81. Такие акции должны быть реализованы в теч. года или же общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уст. фонда общества на сумму номин. ст. акций, поступивших в его распоряжение. Данные по этой статье показываются со знаком «-» и вычитаются при подсчёте рез-тов по 3-му разделу.
В 4-м разделе приводится инф-ция о кредитах и займах, включая налоговые кредиты и прочих обязательств, подлежащих погашению более, чем через 12 мес. после отч. даты, а также суммы %-тов по ним. Статьи «расходы буд. периодов», «Убыток отч. года» отражаются со знаком «-». По статье «Прочие доходы и расходы» показываются суммы выявленных в результате недостач и излишков оборотных активов, прочие доходы и расходы.
В 5-ом разделе приводится инф-ция о краткоср. обязательствах орг-ции. По статье «Расчёты с пост. и подрядчиками» показываются суммы полученных от сторонних организаций авансов согласнот заключённым договорам. По статье «Расчёты по прочим операциям с персоналом» показывается задолж-сть персоналу орг-ции по подотчётным суммам. По статье «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - суммы кредиторской задолж-сти сторонним организациям и лицам.
91. Содержание отчета о приб. и уб., методика расчета отдельных пок-ей.
Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» - одна из основных форм бух. отчетности, характеризующая деят–сть субъекта хозяйствования. В отличие от бух. баланса, который строится на основании сальдо по счетам на опред. дату, для составления отчета требуются обороты по счетам за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках расшифровываются доходы и расхо-ды орг-ции, которые сгруппированы для анализа формирования прибыли орг-ции. Отчет разбит на 3 раздела, соответствующих счетам учета фин. резул-ов:
В 1-ом разделе отражают доходы и расходы по видам деят-сти, предусмотре-ные уставом орг-ции: выручка от реал-ии товаров, налоги, включая выручку от реал-ции, себ-сть реализованых товаров, управленческие расходы (сч. 25, 26), расходы на реал-ию (44 cч.), и выводится фин. результат от реал-ции.
Во 2-ом разделе расшифровываются операционные доходы и расходы, в т.ч. по направлениям их существования, налоги на получаемые операционные доходы, а также прибыль от осуществления данного вида операций.
В 3-ем разделе отражают данные о внереализац. доходах и расходах: внереал. доходы, налоги на внереал. доходы, внереал. расходы и прибыль от внереал. операций. По статье «Доходы, не учитываемые при налогообложении» приводятся доходы, которые в целях б/у учитываются в составе выручки от реал-ции, а в целях налогообложения не должны увеличивать налогооблагае-мую прибыль в соответствие с законодательством. В этом отчете приводится инф-ция об общей сумме прибыли, полученной за отч. период, об уплате налогов и расходов из прибыли, о сумме полученных льгот по налогам. Итог отчета-сумма чистой прибыли или чистого убытка-величина конечного фин. результата деят-сти орг-ции, подлежая реформации.
92. Увязка показателей бух. баланса с другими формами отч-сти
По Закону РБ «О б/у и отч-сти», все юрлица составляют бух. отчетность на основании данных б/у. Годовые бух. отчеты орган-и составляются на основе проверенных бух-их записей. Остатки по счетам б/у, отражающие расчеты орган-ии с другими орган-иями, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналит-ого учета, по кот-ым имеется дебетовое сальдо (невзысканная дебиторская задол-сть), показывают в активе; кредитовое саль-до (кредиторская задол-сть)-в пассиве баланса. Объединение этих задолже-ностей не допускается. Остатки денежных средств на текущих счетах в банке должны быть сверены и подтверждены выписками банка. До составления годового отчета надо по данным книги Журнал-главная подсчитать итоги по операциям, произведенным за отчетный период, вывести остатки по всем субсчетам б/у, сверить их с данными анал-ого учета, а в декабре отдельной строкой произвести закрытие счетов б/у и вывести остатки на конец года после заключительных операций. Затраты по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции переходят на баланс следующего года. Отчет об исполнении сметы расходов орган-ий, финансируемых из бюджета (форма 2), явл-тся основной формой годовой отчетности этих орган-ий. Чтобы не допустить ошибок в учете кассо-вых и фактических расходов, надо проверить правильность отражения их в форме 2. Для этого проводится увязка кассовых и фактических расходов в форме 2 по каждой подстатье экон-ой (предметной) классификации расходов республиканского и местных бюджетов РБ и их увязка с балансом (форма 1). При наличии валютных средств орган-ии заполняют форму 4-в. Во всех фор-мах годовой отчетности должна быть соблюдена внутренняя увязка показ-ей форм отчетности, взаимоувязка пок-лей форм отч-сти с пок-ями остатков по статьям баланса и увязка м/у показателями отдельных форм отчетности.
93. Характеристика приложений к бух. бал., методика расч. отд. пок-ей.
«Приложение к бух. балансу» форма №5 формируется на основе инф-ции по составу отдельных активов и обязательств орг-ции с приведением источников финансирования затрат по приобретению активов с указанием структуры дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения кредитов и займов, операций с фин. активами орг-ции. Приложение состоит из 7 разделов:
1) «ОС и НМА»: инф-ция об остатках на нач. и кон. отч. периода, поступле-ние и выбытие ОС и НМА по первоначальной ст-сти. Справочно приводится инф-ция о суммах переоценки, начисленной амортизации по ОС и НМА.
2) «Незавершенные вложения во внеоборотные активы»: инф-ция по составу сч. 07 и 08 – фактич. расходы по выполнению научно- исследовательских работ, по незавершенному строительству.
3) «Доходные вложения в активы»: инф-ция по сч.03 по ст-сти объектов ОС, предназначенных для передачи в лизинг, в аренду для сдачи напрокат.
4) «Фин. вложения»: инф-ция о произведенных орг-цией финн. вложениях в уставные фонды других орг-ций по их видам и срокам погашения, продажи, учитываемых на сч. 58.
5) «Дебиторская задолженность»: инф-ция о составе дебиторской задолженос-ти, ее структуре. К просроченной задолженности относят задолженность непогашенная в установленные сроки. Инф-ция раздела явл-ся расшифровкой строк «Товары отгруженные» и «Дебиторская задолженность» форма №1.
6) «Кредиторская задолженность»: инф-ция о составе кредиторской задолже-ности, ее структуре. Явл-ся расшифровкой кредит. задол-сти бух. баланса.
7) «Полученные кредиты и займы»: инф-ция по сч. 66 и 67 о суммах полученных и погашенных кредитов и займов, включая суммы начисленных и уплаченных по ним процентов.
94. Содерж-е пояснит. записки к год-му отчёту и порядок её составления.
Пояснительная записка-документ, основанный на показателях бух. и стат. отч-сти с привлечением выборочных исследований. В ней приводится краткая хар-ка деят-сти пр-тия. Характеризуются основные показатели деят-сти и факторы, повлиявшие в отч. году на хоз. и фин. рез-ты. В спец-ой таблице приводят данные о выполнении плана и изменения по сравнению с предыду-щим периодом по позициям: 1)Выпуск продукции, 2)Себестоимость, 3)Доходы, 4)Прибыль, 5)Рентабельность и т.д.
В пояснит. записке оговаривают причины, вызвавшие отклонения фактич-ого положения дел от планового задания. Отмечают, какая работа была проведена и какая может быть осуществлена в будущем для улучшения показателей хоз. деят-сти пр-тия. В отдельном разделе показывают фин. состояние пр-тия, обеспеченность пр-тия собственными оборотными средствами, приводят анализ структуры средств баланса, указывают источники покрытия запаса и затрат, проводят анализ платежеспособности. Делается расшифровка отдель-ных статей баланса: расходы буд. периодов, резервы предстоящих расходов, доходы буд. периодов. Дебет. задолж-сть показывают общей суммой и отдельно приводят прочую дебет. задолж-сть, кот-ая расшифровывается. Указывают причины, вызвавшие изменения за отч. период дебет. задолж-сти и меры, принятые администрацией для её снижения. Если произошли изменения в учётной политике, то их причины и оценка последствий должны быть раскрыты в поясн. записке. Поясн. записка составляется в текстовом виде и может включать в себя графики, аналит. таблицы.
95. Аудиторское заключение по бух. отчетности
Ежегодной аудиторской проверке подлежат пр-тия с иностранными инвес-тициями, ОАО, а также орг-ции, у которых объем выручки от реал-ции за отчетный год составляет не менее 600 тыс. евро. Данные юрлица предс-тавляют в налоговые органы отчеты и балансы вместе с аудиторским заклюю-чением по ним. По результатам проведенной проверки аудитор дает аудит-ое заключение или может отказаться от его дачи по бух. отчетности, в случае невозможности получения данных, подтверждающих достоверность фин. положения пр-тия. Виды заключений:
1. положительное аудиторское заключение составляется, если бух. отчетность правильно отражает состояние активов и пассивов пр-тия, фин. результаты, а бух. учет соответствует требованиям законодательства РБ
2. условно – положительное заключение (с замечаниями) дается, если аудитор не согласен с достоверностью отдельных показателей отчетности из-за недостатков упущений учета, но они не существенны в ведении учета и незначительно влияют на фин. положение субъекта хозяйствования
3. отрицательное аудиторское заключение составляется, если отчетность не дает объективного отражения фин. положения пр-тия, а бух. учет ведется с нарушением общепринятых принципов. В заключении формируются выявленные нарушения в ведении учета в применении методики оценки ср-в, ведущие к существенному искажению реального состояния активов и пассивов. Аудитор также отмечает по каким моментам применяемая система бух. учета на пр-тии не отвечает законодательству и требованиям нормативных документов.
96. Порядок, сроки представления и утверждения отчётности.
Завершающей стадией учётного процесса явл-ся составление отч-сти. Орг-ии любой организационно-правовой формы обязаны составлять бух. отч-сть на основе данных синт. и аналит. учёта. Орг-ции должны составлять бух. отч-сть за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отч. года, если другое не установлено законодательством. Ежемесячная отч-сть составляется только для внутренних потребностей, без предоставления её в установленные адреса.
Бух. отч-сть составляется за отч. год. Отчётным годом считается период с 1.01 по 31.12 включ. Первоначальным отчётным годом для впервые созданой либо реорганизованной орг-ции считается период со дня её гос. регистрации по 31.12 включ. Для орг-ции, впервые созданной после 1.10, с даты госрегист-рации по 31.12 следующего года включ. Для составления бух. отч-сти отчёт-ной датой считают последний календарный день отч. периода. Все орг-ии предоставляют бух. отчётность: 1)Учредителям орг-ции или собственникам его имущества. 2)Вышестоящим органам госуправления. 3)Другим органам госуправления (налоговые-не позже 1 апреля, банки, партнёры по бизнесу).
Бух. отч-сть подписывается руководителем орг-ции и глав. бух-ом орг-ции.
Орг-ции обязаны представлять отч-сть в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством, а квартальную-не позже 30 дней по окончании квартала. День представления бух. отч-сти определяют по дате её почтового отправления или дате фактической передачи по принадлеж-ности. Годовая отч-сть орг-ции явл-ся окрытой для заинтересованных пользо-вателей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., кот-ые могут знакомиться с годовой отч-стью и получить её копии. Бух. отч-сть, содержащая показатели, отнесённые к гос. тайне, представляется с учё-том требований законодательства. В случаях, предусмотренных законода-тельством, орг-ции публикуют бух. отч-сть и итоговую часть аудиторского заключения. Публикация бух. отч-сти производится не позже 1 июня года, след. за отчётным. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хоз. операциях, а также о составляющих источников собственных средств приводятся в бух. отч-сти обособленно.