Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE \* MERGEFORMAT 8
Формы и системы оплаты труда
Сдельная
Повременная
Бестарифная
Прямая сдельная
Сдельно-премиальная
Косвенно-сдельная
Аккордная
Сдельно- прогрессивная
Простая повременная
Повременно- премиальная
Контрактная
ПЛАТА
ТРУДА
Основная
(за отработанное время, количество выполненных работ)
Дополнительная
(различные выплаты за неотработанное время)
Оплата по окладам, тарифным ставкам
Доплаты, надбавки, премии за сверхурочную работу, за работу в ночное время, за работу в праздничные и выходные дни, за совмещение профессий, за замещение временно отсутствующих работников
Оплата очередных, дополнительных и учебных отпусков
Оплата труда работников привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей
Различные материальные поощрения, подарки к празднику, материальная помощь
Заявление на стандартный налоговый вычет (приложение Р1,Р2)
Штатное
расписание
(приложение Е1,Е2)
Приказы
по личному
составу
Приказ о приеме работника на работу (приложение Д1)
Приказ о прекращении трудового договора с работником (увольнение) (приложение Д8)
Приказ о предоставлении отпуска работнику (приложение Д2)
Приказ о направлении работника в командировку (приложение Д8)
Форма расчета среднего заработка (приложение Л1 )
Командировочное удостоверение
(приложение Д9)
Личная карточка
Форма расчета среднего заработка (приложение Л3)
Табель учета рабочего времени
(приложение И1,И2)
Листок
временной
нетрудоспособности (приложение М1,М2)
Расчетная ведомость (приложениеЦ1,Ц2 )
Расчетный
листок
(приложение Ч1)
Налоговая
карточка
1-НДФЛ (приложение С1,С2)
Справка о доходах 2-НДФЛ
Свод начислений и удержаний (приложение Ш1,Ш2,Ш3)
Анализ счета 70; ж/о №6 «Расчеты по оплате труда»
(приложение Щ1,Щ2,Щ3 )
Оборотно-сальдовая ведомость (приложение Ы1,Ы2) )
Бухгалтерский баланс
Трудовой договор (приложение Ф)
Форма расчета среднего заработка (приложение Л7)
Наряд на сдельную работу (приложение К)
Удержания из заработной платы
Обязательные удержания
Удержания по инициативе предприятия
Удержания по заявлению работника
Налог на доходы физических лиц
Алименты
По прочим исполнительным документам ( в пользу третьих лиц, штрафы)
Возмещение неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы
Возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок
За неотработанные дни отпуска при увольнении работника
Возмещение материального ущерба
Погашение задолженности по подотчетным суммам
Погашение ранее выданных ссуд и займов
Платежи по добровольному медицинскому, имущественному и прочему личному страхованию
Профсоюзные взносы
За услуги предоставля-емой мобильной связи
Содержание
Введение 9
1 Теоретические основы учета заработной платы 12
1.1 Заработная плата как экономическая категория. 12
1.2 Виды, формы и современные системы оплаты труда на
предприятия. 15
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета труда и его оплаты 21
2 Учет труда и его оплаты на примере ООО «ПК-СКАТ» 29
2.1 Учет личного состава и документальное оформление оплаты труда. 29
2.2 Порядок начисления основной заработной платы 30
2.3 Порядок начисления дополнительной заработной платы. 30
3 Учет удержаний из заработной платы на примере ООО «ПК-СКАТ» 64
3.1Порядок начисления НДФЛ и других удержаний. 64
3.2 Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты. 73
Заключение 88
Список использованных источников 92
Введение
Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета в организации. Труд, как считает современная экономическая наука, является важнейшей частью экономики – он одновременно товар (работник продает свой труд, создавая новое качество и дополнительное количество материальных ценностей) и причина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда становятся дороже. Отсюда и возникает необходимость оценить и оплатить труд во всех его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции. Бухгалтеры, занимающиеся расчетами оплаты труда, повседневно сталкиваются с необходимостью обращаться к нормативным материалам. Начисление заработной платы, премирование, различные выплаты и компенсации в соответствии с законодательством о труде, льготы и надбавки, оплата листков временной нетрудоспособности и социальных пособий – вот неполный перечень вопросов, в которых бухгалтер должен хорошо разбираться, чтобы избегать ошибок и санкций трудовых инспекций и налоговых органов. Практически нет ни одного вида оплаты или два удержания, при определении суммы которого не приходилось бы использовать нормы трудового, гражданского и исполнительного права, изложенные в десятках различных источников. С течением времени многие законодательные акты или законы могут претерпеть изменения. Например, трудовые отношения всех работников и работодателей регулируются Трудовым Кодексом Российской Федерации (ТК РФ), введенным в действие с 1 февраля 2002г. Федеральным законом от 30 декабря 2001г. № 197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации». Новый трудовой кодекс заменил действовавший в течение тридцати лет основной акт российского трудового законодательства – Кодекс законов о труде РФ, ТК РФ регулирует отношения по организации труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, социальному партнерству, материальной ответственности работодателей и работников, надзору и контроль за соблюдением трудового законодательства, а также решению споров. Особую актуальность эти вопросы приобретают для малых и средних организаций, в которых бухгалтеру (главному бухгалтеру) зачастую приходится выполнять функции и сотрудника кадровой службы, и специалиста по учету труда, и бухгалтера - расчетчика, а в отдельных случаях и кассира.
Тема «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» достаточно хорошо освещена в различных источниках. Такие как В.Г. Гетьман «Финансовый учет», справочная система «Консультант +», «Гарант». Эти и другие источники, в том
числе периодические издания и средства сети интернет были использованы для написания дипломной работы.
Предметом исследования являются расчеты с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «ПК–СКАТ»
Цель данной дипломной работы - углубление теоритических и повышение практических знаний по предмету.
В рамках поставленной цели, в процессе написания дипломной работы решались следующие задачи:
- рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты труда; изучить положительный опыт существующих форм и систем оплаты труда;
- дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям;
- рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержания из заработной платы;
- изучить особенности бухгалтерского учета и организации оплаты труда на конкретном предприятии.
Взятая для практического анализа организация ООО «ПК-СКАТ» ведет деятельность в сфере проектирования, строительства, капитального ремонта железнодорожных и подъездных путей, устройств железнодорожной автоматики и телемеханики (СЦБ), связи, электроснабжения, других инженерных систем.
1 Теоретические основы учета заработной платы
1.1 Заработная плата как экономическая категория
Труд - целесообразная деятельность человека, направленная на видоизменение и приспособление предметов природы для удовлетворения своих потребностей; основа существования общества, вечное естественное условие человеческой жизни. Труд сыграл решающую роль в формировании самого человека [25].
Каждый работающий по найму работник предприятия получает за проделанную работу от работодателя заработную плату - определенную сумму денежных средств, компенсирующих его затраты труда и обеспечивающих ему определенный уровень удовлетворения личных потребностей, а также потребностей членов его семьи.
Заработная плата - сложное экономическое явление, так как:
- для работодателя заработная плата представляет собой издержки производства, и он старается их минимизировать;
- для работника заработная плата является доходом, и он стремится ее максимизировать, оговаривая достаточно высокий уровень оплаты;
- заработная плата тесно связана с ценами, прежде всего на потребительские товары и услуги. Чем выше цена на потребительские товары и услуги, тем меньше можно купить на выплаченную работнику заработную плату, тем ниже уровень удовлетворения его потребностей и больше разрыв между номинальной и реальной заработной платой. Поэтому оговаривая условия оплаты труда, работник и работодатель обязательно должны учитывать уровень и динамику цен на потребительские товары;
- заработная плата тесно связана с различиями в сложности выполняемых работ. Чем сложнее выполняемая работа, тем больше она требует знаний, опыта, умственных и физических усилий, тем с большим правом при прочих равных условиях работник может претендовать на повышенную оплату своего труда. Таким образом, заработная плата требует соизмерения различных видов
работ с точки зрения их сложности и определения уровня квалификации
работника.
В современной теории выделяют следующие функции оплаты труда:
- воспроизводственная;
- регулирующая;
- стимулирующая.
Воспроизводственная функция определяет абсолютный уровень оплаты труда, необходимый для обеспечения жизненных потребностей работника и его семьи. В нормальных условиях минимальный уровень оплаты труда должен соответствовать стоимости набора товаров и услуг, входящих в потребительскую корзину, включая не только физиологические потребности, но и обеспечение квалификационного роста и развития творческого потенциала работника.
Практика показывает необходимость дифференцированного подхода к установлению расчетной стоимости рабочей силы и основанного на ней минимального уровня оплаты труда, что обусловлено различиями в уровне цен на потребительские товары и услуги в разных регионах страны. В частности, для районов с неблагоприятными природно-климатическими условиями вводятся районные коэффициенты, соответственно увеличивающие уровень оплаты труда.
Регулирующая функция оплаты труда. Эта функция заключается в ее воздействии на соотношение между спросом и предложением рабочей силы, на формирование персонала, численность работников и уровень их занятости. Основой реализации этой функции является принцип сегментации уровня оплаты труда, который предусматривает разграничение его по отдельным сегментам, т.е. группам работников, различающимся приоритетностью сферы деятельности и уровнем материальной обеспеченности.
Цена труда как экономическая категория дает возможность выражать в деньгах различные количества труда, соизмерять доставляемое работником ежедневное количество труда с его оплатой. Единицей измерения цены труда может быть цена часа труда. Цены на различные виды труда принимают форму тарифных ставок. Тарифная ставка есть мера цены труда определенной сложности, т.е. цена конкретного труда работника определенной профессии и квалификации в течение определенного промежутка времени: часа, дня, недели, а иногда и месяца.
Стимулирующая функция оплаты труда. Основным принципом ее реализации является дифференциация уровня оплаты труда по критериям производительности и эффективности труда. Этот принцип противопоставляется уравнительному подходу к оплате труда, который оказывает дестимулирующее воздействие на работников, препятствуя использованию их трудового и творческого потенциала.
Дифференциация оплаты труда призвана способствовать росту производительности и эффективности труда. В то же время она должна восприниматься и работодателями, и работниками как справедливая. Следовательно, о степени обоснованности действующей системы дифференциации оплаты труда, можно судить по эффективности трудовой деятельности и социально- психологической атмосфере в трудовых коллективах, в том числе по наличию (или отсутствию) трудовых конфликтов на почве различного восприятия уровня оплаты труда.
Существует интересная особенность в терминологии понятий «оплата труда» и «заработная плата», которые используются как различные по содержанию.
Согласно Трудовому кодексу РФ понятие «оплата труда» более широкое, чем заработная плата. Оно включает в себя деятельность работодателя, обеспечивающую выполнение им обязанности по своевременной и полной выплате работнику заработной платы, а также установлением систем, форм, размеров оплаты труда и решением иных вопросов, которые оказывают влияние на своевременное и полное получение заработной платы.
Тогда как понятие «заработная плата» отождествляется с вознаграждением за работу, выполненную работником по трудовому договору, которое работодатель обязан выплатить в соответствии с количеством и качеством затраченного труда в заранее определенных размерах и в установленные сроки.
Также в понятие заработной платы включены стимулирующие выплаты, к которым относятся не только доплаты и надбавки стимулирующего характера, но и премии и иные поощрительные выплаты [2].
Таким образом, рассмотрев сущность заработной платы и ее функции можно сделать вывод о том, что заработная плата в любое время будет играть главную роль при установлении трудовых отношений между работодателем и работником.
1.2 Виды, формы и современные системы оплаты труда на предприятиях
Так как характер общественного труда многообразен и его результаты не могут быть учтены на основе какого-то единого критерия для определения размера вознаграждения работнику применяются разные способы установления зависимости размера оплаты труда от его результата.
Под системой оплаты труда понимается способ соизмерения размера вознаграждения за труд с его результатами либо затратами. Существуют две основные системы оплаты труда, которые соответствуют двум основным способам учета затрат труда. Первый способ – это учет отработанного времени. Ему соответствует повременная система оплаты труда, когда оплате подлежит проработанное количество рабочего времени. Второй способ – это учет количества произведенной работником продукции надлежащего качества либо выполненных им операций. Ему соответствует сдельная система оплаты труда. [2]
Повременная система базируется на тарифных ставках либо должностных окладах, а сдельная на сдельных расценках. Тарифная ставка-размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц). Сдельная расценка определяется путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду
выполняемой работы, на установленную норму времени в часах (днях) или путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. Норма выработки- объем работы, который должен быть выполнен работником (коллективом) соответствующей квалификации за единицу времени (час, день, месяц) [2].
Повременная и сдельная системы на практике обычно применяются в сочетании с иными, дополнительными системами оплаты труда, например премиальными.
Наиболее распространенные из существующих форм и систем оплаты труда представлены в виде рисунка 1.1.
Рисунок 1.1 – Формы и системы оплаты труда
Краткая характеристика, а также оценка каждой из форм и систем оплаты труда, изображенных на рисунке 1.1 представлена в виде таблицы 1.1.
Таблица 1.1 – Характеристика и оценка форм и систем оплаты труда.
|
№п/п |
Наименование |
Характеристика |
Оценка Область применения |
|
1 |
Повременная система оплаты труда |
Работник получает заработную плату в зависимости от количества отработанного времени с применением тарифных ставок, тарифных сеток и должностных окладов. |
Целесообразно использовать в условиях автоматизации производства с регламентированным режимом работ машин, оборудования, на работах, где требуется особая точность (опытные производства, освоение новых технологий), а также если выполняемые работы не поддаются точному учету их объемов либо нет необходимости в наращивании объемов работ. |
|
Простая повременная система оплаты труда |
Размер заработной платы зависит от тарифной ставки, соответствующей присвоенному квалификационному разряду, или от оклада и отработанного времени. |
Слабо заинтересовывает работников в конечных результатах труда. Поэтому для улучшения производственных показателей полезно применять премирование. |
|
|
Повременно-премиальная система оплаты труда |
Работник сверх заработной платы по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время дополнительно получает премию за достижение определенных количественных и качественных показателей. |
Улучшает производственные показатели. Целесообразно применять для мотивации труда работников. |
|
|
2 |
Сдельная система оплаты труда |
Заработная плата начисляется на основе установленных работодателем сдельных расценок и с учетом фактически выполненного объема работ или изготовленной продукции. Заработная плата работника находится в прямой зависимости от количества и качества затраченного им труда. |
Применяется там и тогда, где и когда есть реальная возможность фиксировать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени. |
|
Прямая сдельная система оплаты труда |
Работник получает заработную плату по расценкам за единицу произведенной продукции, которые определяются делением тарифной ставки на соответствующую норму выработки или умножением тарифной ставки на соответствующую норму времени. |
Слабо заинтересовывает работника в достижении высоких общих показателей. Поэтому чаще всего применяется в сочетании с премированием. |
|
Продолжение таблицы 1.1
|
Косвенно-сдельная система оплаты труда |
Заработная плата работника ставится в прямую зависимость от результатов труда, обслуживаемых им рабочих- сдельщиков. Общая заработная плата рассчитывается либо путем умножения ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо умножением косвенно-сдельной расценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых рабочих. Расценка определяется как частное от деления тарифной ставки рабочего, оплачиваемого по данной системе, на суммарную норму выработки обслуживаемых производственных рабочих. |
Как правило применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, настройщиков и других). |
|
|
Сдельно-премиальная система оплаты труда |
Работник сверх заработной платы по прямым сдельным дополнительно получает премию за определенные количественные и качественные показатели, предусмотренные действующими на предприятии условиями премирования. |
Мотивирует работников в достижении улучшения и повышения производительности и качества труда. |
|
|
Сдельно-прогрессивная система оплаты труда |
Труд работника в пределах установленных норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих норм по повышенным. Предел выполнения выработки, сверх которого труд оплачивается по повышенным расценкам, устанавливается, как правило, на уровне фактического выполнения норм за последние месяцы, но не ниже действующих норм. |
Не слишком стимулирует рост качества продукции и может привести к более быстрому росту заработной платы по сравнению с ростом производительности труда. |
|
|
Аккордная система оплаты труда |
Расценка устанавливается на весь объем работы, а не на отдельную ее величину. Размер аккордной платы определяется на основе действующих норм выработки и расценок, а при их отсутствии на основе норм и расценок на аналогичные работы. |
Обычно при данной системе работники премируются за сокращение сроков выполнения заданий, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте производительности труда. К основным условия ее применения следует отнести установление обоснованных норм выработки и расценок на заданный объем работ, введение эффективной системы премирования |
Продолжение таблицы 1.1
|
3 |
Бестарифная система оплаты труда |
В ее основу положен квалификационный уровень, характеризующий фактическую продуктивность работника. Он определяется как частное от деления фактической заработной платы работника за прошлый период на сложившийся на предприятии минимальный уровень оплаты труда, на основе пропорций, заданных тарифной системой. За базу могут быть взяты также оклады и тарифы с учетом или без учета соответствующих премий. |
|
|
Контрактная |
Заключение договора (контракта) на определенный срок между работодателем и работником с указанием срока его действия, режима работы, уровня оплаты труда, прав и обязанностей сторон, условий труда . |
Получила высокое распространение в последние годы. |
Работодатель также вправе устанавливать любые другие формы и системы оплаты труда, не нарушающие интересы работника и не ухудшающие его положение.
Также оплата труда подразделяется на основную и дополнительную. Основная оплата труда начисляется за отработанное время или количество выполненных работ в зависимости от принятых на предприятии форм и систем оплаты труда. Дополнительная оплата труда начисляется за неотработанное работником время. Данные виды оплаты труда, а также их разновидности представлены в виде рисунка 1.2.
Рисунок 1.2- Виды оплаты труда
Повременно-премиальная система оплаты труда установлена для административно-управленческого аппарата, вспомогательного персонала и производится на основании окладов и тарифных ставок по штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени.
Прямая сдельная система оплаты труда по нарядам установлена для работников участка по ручной уборке (дворники).
Также на предприятии установлены следующие виды выплат работникам:
- доплаты за совмещение профессий и исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни, за работу в ночное время;
- надбавка за сложность, напряженность и специальный режим работы;
- вознаграждение по итогам работы за год, квартал, месяц, премии к профессиональным праздникам и юбилейным датам;
- материальная помощь.
Рассмотрев существующие формы, системы и виды оплаты труда, проанализировав их достоинства и недостатки, можно сделать вывод о том, что использование той или иной формы и системы оплаты труда зависит от конкретных условий производства. Поэтому в каждом конкретном случае должна применяться та из форм и систем оплаты труда, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и способствует улучшению результатов трудовой деятельности.
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета труда и его оплаты
Нормативное регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета и проведение аудита. Аудит оплаты труда предполагает проверку организации бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами Российской Федерации и выражение мнения о достоверности информации, представленной в отчетности, о заработной плате. [35,с.98] В свою очередь и аудиторская проверка должна проводиться в соответствии с законодательными и нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность. В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию международных стандартов финансовой отчетности. [24,с.53]
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы по бухгалтерскому учету и аудиту целесообразно представить в виде следующей системы:
1-й уровень – Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», закон «Об аудиторской деятельности», который принят 30 декабря 2008г. (этот закон в России относится к основным законодательным актам и определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного аудита), другие федеральные законы, Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс РФ, кодексы, Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. Данный уровень содержит нормы и принципы, исходя из которых строится содержание нормативных актов других уровней.
2-й уровень – стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и аудиту;
3-й уровень – методические рекомендации (указания), инструкции, рекомендации, комментарии, письма Минфина и других ведомств, внутренние стандарты саморегулирующих организаций, разрабатываются в соответствии с федеральными правилами стандартов аудиторской деятельности и международными стандартами аудита, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям;
4-й уровень – рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия; внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.
На основе изучения нормативных документов составим и обобщим в таблице 2 нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учёта и аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
Таблица 1.2 – Нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учёта и аудита расчетов с персоналом по оплате труда
|
№ п./п. |
Название нормативного документа |
Дата утверждения |
Сфера регулирования |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
|
1 уровень |
|
|
1. |
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» |
от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ |
Раскрывает понятие аудита, аудиторской деятельности, права и обязанности, аудиторскую тайну. |
|
2. |
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
|
от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) |
Определяет правовые основы бухгалтерского учета, содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. |
|
3. |
Гражданский кодекс РФ (части 1 и 2)
|
от 30.11.1994 №51-ФЗ и от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 17.07.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.05.2010) |
Регулирует правовые аспекты договорных отношений, срока исковой давности |
|
4. |
Налоговый кодекс РФ (часть 2)
|
от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 05.04.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.05.2010)
|
Устанавливает систему налогов и сборов, в частности налога на доходы физических лиц, взимаемых в бюджет. |
|
5. |
Трудовой кодекс РФ |
от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 25.11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) |
Установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей |
|
|
|
2 уровень |
|
|
6. |
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ |
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2010г. № 186н) |
Устанавливает порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности.
|
|
Продолжение таблицы 1.2 |
|||
|
7. |
ФПСАД №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» |
Утвержден |
Устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. |
|
8. |
ФПСАД № 2 «Документирование аудита»
|
Утвержден |
Устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
|
9. |
ФПСАД № 3 «Планирование аудит» |
Утвержден |
Устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. |
|
10. |
ФПСАД № 4 «Существенность в аудите » |
Утвержден |
Устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой отчетности. |
|
11. |
ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» |
Утвержден |
Устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. |
|
12. |
ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» |
Утвержден |
Устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
|
13. |
ФПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутреннего контроля, осуществляемый аудиторским лицом» |
Утвержден |
Устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица. |
|
14. |
ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»
|
Утвержден |
Устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица. |
|
Продолжение таблицы 1.2 |
|||
|
15. |
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской финансовой отчетности и формирование мнения о ее достоверности» |
Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н |
Определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. |
|
16. |
ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» |
Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н |
Устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудипруемого лица.
|
|
17. |
ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» |
Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н |
Устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение. |
|
18. |
ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля» |
Утвержден Приказом Минфина России от 24 февраля 2010 г. № 16н |
Устанавливает принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. |
|
19. |
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» |
Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н |
Определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по рассмотрению в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности действий, совершенных обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, и иными лицами для извлечения незаконных выгод.
|
|
Продолжение таблицы 1.2 |
|||
|
20. |
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»
|
Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н |
Определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по рассмотрению в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов и выявлению при этом существенных искажений указанной отчетности, вызванных преднамеренными действиями аудируемого лица, противоречащими требованиям нормативных правовых актов. |
|
21. |
ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» |
Утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 16.08.2011 г. № 99н |
Определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по выбору и выполнению аудиторских процедур получения информации, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и исходя из которых аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. |
|
22. |
ФСАД 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам» |
Утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 16.08.2011 г. № 99н |
Определяет требования к порядку проведения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудита отчетности, содержащей систематизированную по специальным правилам финансовую информацию с соответствующими пояснениями и раскрытием наиболее важных способов ее составления. |
|
23. |
ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности» |
Утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 16.08.2011 г. № 99н |
Определяет требования к порядку проведения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудита отдельной части бухгалтерской (финансовой) отчетности или отчетности, составленной по специальным правилам.
|
|
Продолжение таблицы 1.2 |
|||
|
24. |
ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия» |
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н |
Устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. |
|
25. |
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» |
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. Минфинаот 08.11.2010г. № 142н)
|
Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. |
|
26. |
ПБУ 9/99 «Доходы организации |
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2010г.) |
Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. |
|
27. |
ПБУ 10/99 «Расходы организации» |
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.201г.1с изм. от 01.01.2011г.) |
Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых). |
|
|
|
3 уровень |
|
|
28. |
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению |
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010г.)
|
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов. Инструкция по применению Плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. |
|
29. |
Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». |
Постановление Госкомстата РФ № 1 от 05.01.04 |
Утверждает унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты.
|
|
30. |
Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» |
от 02.07.10 г. № 66н (ред. от 04.12.12г.) |
Включает в себя формы бухгалтерской отчетности. |
|
31. |
"Кодекс этики аудиторов России" |
Принят Минфином РФ 31.05.2007г. протокол № 56) |
В соответствии с Федеральным законом №307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г.
|
|
Продолжение таблицы 1.2 |
|||
|
32. |
Положение о порядке ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов. |
Утверждено Приказом Минфина России от 30.10.2009 № 111н
|
Устанавливает порядок ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов, а также перечень включаемых в них сведений.
|
|
33. |
Положение «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
|
Утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 |
Устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации.
|
|
34. |
Положение «Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному медицинскому страхованию» |
Утверждено постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375 |
Определяет особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. |
|
|
|
4 уровень
|
|
|
35. |
Учетная политика ООО «ПК-СКАТ» |
Приказ руководителя организации |
Устанавливает правила формирования (выбора и разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
|
Таким образом, мы рассмотрели перечень основных нормативных документов, которые регулируют учет труда и его оплаты в нашей стране, и в частности в исследуемом нами предприятии ООО «ПК-СКАТ», и можем сделать вывод о том, что целью нормативно-правового регулирования деятельности предприятий в области учета труда и его оплаты является обеспечение правильного и единообразного ведения бухгалтерского учета.
2 Учет труда и его оплаты на примере ООО «ПК-СКАТ»
2.1 Учет личного состава и документальное оформление оплаты труда
Документы по учету личного состава и отработанного времени требуют особой тщательности и аккуратности при оформлении, ведении и обеспечении сохранности на протяжении длительного срока.
Существуют унифицированные формы первичной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ №1 от 05.01.2004г [11]. Данные формы, их назначение, а также применение на практике в исследуемом нами предприятии ООО «ПК-СКАТ» представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 – Перечень унифицированных форм первичных документов по учету труда и его оплаты.
|
№ п/п |
Наименование формы документа |
Назначение |
Применение на ООО «ПК-СКАТ» (+ применяется; - не применяется) |
|
По учету личного состава |
|||
|
1 |
№ Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» (приложение Д1 ) |
Оформляется при приеме работника на работу. В нем отражается наименование структурного подразделения, должность, срок испытания, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и другое). Подписанный руководителем приказ объявляется работнику под расписку и на его основании делается запись в трудовой книжке работника о приеме на работу. |
+ |
Продолжение таблицы 2.1
|
2 |
№ Т-2 «Личная карточка работника» |
Основной документ по учету личного состава. Заполняется на каждого сотрудника, принятого на постоянную и временную работу. Личную карточку заводят на работника в одном экземпляре. Все записи в карточке делаются на основании подлинников документов (паспорт, трудовая книжка, страховое свидетельство, документы воинского учета, документ об образовании) и должны быть четкими, без сокращений. |
+ |
|
3 |
№ Т-3 «Штатное расписание» (приложение Е1,Е2) |
Применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности предприятия. Оно содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание подписывается инспектором отдела кадров и главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя. |
+ |
|
4 |
№ Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» |
Предназначен для учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, трудовым договором. Составляется инспектором отдела кадров, подписывается руководителем предприятия и объявляется работнику под расписку. На основании данного приказа производятся отметки в личной карточке и производится расчет причитающейся суммы отпускных. |
- |
|
5 |
№ Т-7 «График отпусков» (приложение Д4) |
Оформляется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений предприятия на календарный год по месяцам. При его формировании учитываются положения действующего законодательства РФ, специфика деятельности предприятия и пожелания работников. График подписывается инспектором отдела кадров и утверждается руководителем. |
+ |
|
6 |
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового |
Составляется инспектором отдела кадров, подписывается руководителем предприятия и объявляется работнику под расписку. На основании данного приказа производится запись в личной карточке, |
+ |
Продолжение таблицы 2.1
|
договора с работником (увольнении) (приложение Д7) |
трудовой книжке, производится расчет заработной платы |
||
|
7 |
№ Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (приложение Д8) |
Оформляется для учета направления работников в служебные командировки |
- |
|
8 |
№ Т-10 «Командировочное удостоверение» (приложение Д9) |
Является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке. Оформляется в одном экземпляре инспектором отдела кадров на основании приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку № Т-9 |
- |
|
По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда |
|||
|
9 |
№ Т-13 «Табель учета рабочего времени (приложение И1,И2,И3) |
Он применяется для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником предприятия, контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда. Табель составляется в одном экземпляре инспектором отдела кадров, утверждается руководителем предприятия и передается в бухгалтерию для расчета оплаты труда. |
+ |
|
10 |
№ Т-51 «Расчетная ведомость» (приложение Ц1,Ц2) |
Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии и используется для расчета оплаты труда. |
+ |
|
11 |
№ Т-54 «Лицевой счет» |
Оформляется для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года |
- |
|
12 |
№ Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» |
Используется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска. |
- |
|
13 |
№ Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» |
Используется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. |
- |
Таким образом, как видно из таблицы 2.1 большинство из унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты применяются в ООО «ПК-СКАТ».
На предприятии также, в целях соблюдения норм трудового законодательства существует необходимый перечень кадровых документов, которые должны быть на предприятии. В целях взаимодействия и улучшения работы бухгалтерии и отдела кадров в ООО «ПК-СКАТ» разработан график документооборота по учету труда и его оплаты, где представлены все первично-учетные документы и регистры бухгалтерского учета, изображенный в виде рисунка 2.1. Ответственность за соблюдение данного графика, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Контроль, за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, осуществляет главный бухгалтер.
Рисунок 2.1 – Документооборот по учету труда и его оплаты в ООО «ПК-СКАТ»
Рассмотрев в данном подразделе основные формы первичных документов по учету труда и его оплаты можно сделать вывод о том, что разработанные для данного учета унифицированные формы служат для правильного и единообразного учета личного состава и отработанного времени на предприятии. Но также следует отметить, что за предприятием остается право разрабатывать свои необходимые ему в работе формы документов исходя из специфики своей деятельности.
2.2 Порядок начисления основной заработной платы
Оплата труда – совокупность средств, выплаченных работникам в денежной и натуральной форме, как за отработанное, так и в установленном законодательством порядке за неотработанное время. [29]
Заработная плата начисляется на основании первичных документов. В настоящее время постановлением ГосКомСтата РФ «Об утверждении унифицированных форм по учету труда и его оплаты», приказ № 1 от 05.01.04г, утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.
Расчет зарплаты производится на основании таких документов, как штатное расписание, положение об оплате труда, приказы о приеме на работу и трудовые договоры. Данными документами устанавливается размер и форма оплаты труда конкретного работника. Кроме того, существуют документы, на основании которых зарплата может быть изменена в большую или меньшую сторону: служебные записки, приказы о премировании и т.д. Положение об оплате труда предусматривает поощрительные выплаты и порядок начисления зарплаты применительно к каждой категории работников предприятия.
При повременной оплате труда зарплата выплачивается в зависимости от отработанного времени и от квалификации работника. При сдельной оплате труда зарплата зависит от количества произведенной продукции. Оплата труда не зависит от типа предприятия и производится в соответствии с Трудовым кодексом РФ. В государственных предприятиях систему оплаты труда устанавливает государство.
При повременной форме оплаты труда зарплата зависит от количества отработанного времени. Для учета фактически отработанного времени ведется табель учета рабочего времени и расчета заработной платы (форма Т-12). Как и в предыдущем случае, документы должны иметь обязательные реквизиты и соответствовать требованиям закона №129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».
Пример расчета оплаты труда за отработанное время при повременной оплате труда:
Сотруднику установлена повременная оплата труда. Дневная тарифная ставка составляет 500 рублей. В марте он отработал 22 рабочих дня. Зарплата сотрудника за март составит: 500 рублей х 22 дня = 11 000 рублей. Начисление зарплаты при сдельной форме оплаты труда несколько иное.
Для рабочих-повременщиков могут вводиться месячные тарифные ставки, рассчитанные на основе часовых, или оклады.
Повременная система оплаты труда широко используется для оплаты специалистов и руководителей. Им, как правило, устанавливаются должностные оклады или месячные ставки, если вводится единая тарифная система. Имена такая система оплаты труда установлена на предприятии ООО «ПК-СКАТ».
Пример расчета оплаты труда за отработанное время при повременной оплате труда с должностными окладами на предприятии ООО «ПК-СКАТ»:
На основании штатного расписания (Приложение 3) начальнику производственно-технического отдела Темновой С.М. (табельный №5) установлен оклад 21000руб. На основании табеля учета рабочего времени (Приложение 4) времени начислена заработная плата соответственно величине должностного оклада 21000, так как Темново С.М. отработала полный месяц 21 день или 168часов.
На основании штатного расписания (Приложение 3) бухгалтеру Краснобаева Ю.В. (табельный № 4) установлен оклад 18000руб. На основании табеля учета рабочего времени (Приложение 4) Краснобаева Ю.В. отработала полный месяц 18 дней или 144часа. 3 дня (24ч) она пробыла на больничном. Исходя из этого производим расчет заработной платы:
18000:21*18=15428,57 руб.
Фактический заработок Краснобаевой Ю.В. за отработанное время в октябре составит 15428,57 руб.
2.2 Порядок начисления дополнительной заработной платы
Предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска согласно ст. 2 и 21 ТК РФ является основным принципом трудового законодательства и неотъемлемым правом работника. В соответствии со ст. 14 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. [1]
Трудовое законодательство предусматривает два вида оплачиваемых отпусков, которые учитываются по данному основанию: основной и дополнительный оплачиваемые отпуска. В соответствии со статьей 115 ТК РФ работникам предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. При этом право на оплачиваемые из средств работодателя отпуска имеют сотрудники, с которыми у предприятий заключены трудовые договоры. [1]
В случаях, предусмотренных законодательством, может предоставляться удлиненный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). В соответствии со ст. 286 ТК РФ лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если по совместительству работник отработал менее шест месяцев, то отпуск предоставляется авансом. Работникам, заключившим трудовой договор сроком до двух месяцев, предоставляется оплачиваемый отпуск из расчета два рабочих дня за месяц работы.
Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Не использованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена на выбор работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску на следующий рабочий год. [18]
Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.
Отдельным категориям работников, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.
Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском. В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:
По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.. До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:
Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя.
Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года в порядке, установленном статьей 372 настоящего Кодекса для принятия локальных нормативных актов.
По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.
Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.
Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.
При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.
По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска. При увольнении в связи с истечением срока трудового договора отпуск с последующим увольнением может предоставляться и тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока этого договора. В этом случае днем увольнения также считается последний день отпуска.
При предоставлении отпуска с последующим увольнением при расторжении трудового договора по инициативе работника этот работник имеет право отозвать свое заявление об увольнении до дня начала отпуска, если на его место не приглашен в порядке перевода другой работник.
По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем.
Работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы:
Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ) для:
Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Указанные гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ). Постановление от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях исчисления средней заработной платы».
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ) Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного настоящей статьей, определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. В случае болезни работодатель обязан рассчитать и выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ). Условия выплаты пособия и его размеры установлены Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об озязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»[1] С 2011 г для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно учитывать средний заработок работника за 2 года, предшествующих моменту наступления нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Закона №255-ФЗ). Причем средний заработок за один год не может превышать предельную величину базы для исчисления взносов, установленную на этот год (ч. 3.1 ст 14 Закона № 255-ФЗ).[25]
При определении размера пособия по временной нетрудоспособности учитывается страховой стаж работника . Право на пособие 100% имеют только те работники, страховой стаж которых 8 лет и более; если стаж от 5 до 8 лет-работнику выплачивается 80% пособия, а если стаж менее 5 лет-60% пособия. [21]
Для подтверждения страхового стажа, приобретенного работником, работодатель может запросить соответствующую справку. Запросить указанную справку работодатель может самостоятельно либо через ФСС РФ. (Приложение 18).
С 2011г для расчета пособия по беременности и родам нужно учитывать средний заработок работника за 2 года, предшествовавшие моменту наступления отпуска (ч.3.1. ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
В 2011 и в 2012гг. пособие по беременности иродам может быть назначено, исчислено и выплачено по правилам, действующим до 2011г. Это применимо в случае, если отпуск по беременности и родам наступил в 2011г и продолжился в 2012г. И сотрудница представила соответствующее заявление (ч.2 ст. 3 Закона №343-ФЗ).[21]
Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. [19]
Средний дневной заработок для расчета отпускных в 2012 и в 2011 году определяется по формуле:
Сумма выплат за расчетный период /( 29,4*12)
Сумма выплат за расчетный период /Кол-во календарных дней в периоде
Количество календарных дней в периоде рассчитывается как 29,4 за каждый полностью отработанный месяц и кол-во отработанных календарных дней в месяце*29,4/кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.
Пример:
Необходимо рассчитать сумму отпускных работнику, который уходит в отпуск с 1 апреля 2011года. Известно, что среднегодовая заработная плата составила 20000 руб.
Рассчитываем: 20000/29,4*30 (так как в апреле 2011 года 30 дней)=20408,16 – именно столько необходимо начислить работнику отпускных.
Пример расчета отпуска в ООО «ПК-СКАТ»:
Приказом от. 05.10.2011 № 40 главному инженеру проекта Жегалову А.Н. был предоставлен отпуск в 14 календарных дней с 10 по 23 октября 2011г. (Приложение 10)
Произведен расчет среднего заработка и сумм к зачислению (Приложение 11):
Таблица 2.2- Расчет среднего заработка и сумм к начислению
|
Основание |
Заработок за 12 месяцев с 01.10.10 по 30.09.11 |
Отработано дней |
Рабочих дней по графику |
Дней по календарю отпуска |
Расчет среднедневного заработка |
Расчет суммы отпускных к начислению |
|
Приказ о предоставлении отпуска (Приложение 10), Форма расчета среднего заработка (Приложение № 11) |
139285,72 |
|||||
|
Месяц |
||||||
|
Сентябрь 2011г. |
22 |
22 |
29,4 |
139285,72/ 163,66=851,07 |
851,07*14дн =11914,98 |
|
|
Август 2011г. |
23 |
23 |
29,4 |
|||
|
Июль 2011г. |
21 |
21 |
29,4 |
|||
|
Июнь 2011г. |
19 |
21 |
27,44 |
|||
|
Май 2011г. |
20 |
20 |
29,4 |
|||
|
Апрель 2011г. |
14 |
21 |
18,62 |
|||
|
Март 2011г. |
0 |
22 |
0 |
|||
|
Февраль 2011г. |
0 |
19 |
0 |
|||
|
Январь 2011г. |
0 |
15 |
0 |
|||
|
Декабрь 2010г |
0 |
0 |
0 |
|||
|
Ноябрь 2010г |
0 |
0 |
0 |
|||
|
Октябрь 2010г. |
0 |
0 |
0 |
|||
|
Итого: |
119 |
184 |
163,66 |
Приказом № 40/1 от 17. 10. 2011-к приказу № 40 от 05.10.11г. главный инженер проекта Жегалов А. Н. был отозван из отпуска в связи с производственной необходимостью. Ему было предложено предоставление оставшейся части отпуска в удобное для него время. (Приложение 12), Приказом № 41 от 17.10.2011г. главный инженер Жегалов А.Н. был отправлен в командировок сроком на 3 дня с 18.102011 по 20.10.2011г. (Приложение 13).
Произведен расчет среднего заработка и сумм к начислению по причине: Командировка (Приложение 14):
Таблица 2.3-Расчет среднего заработка и сумм к начислению
|
Основание |
Заработок за 12 месяцев с 01.10.10 по 30.09.11 |
Отработано дней |
Рабочих дней по графику |
Фактически отработано |
Расчет среднедневного заработка |
Расчет суммы к начислению |
|
Приказ о направлении работника в командировку (Приложение 13), Форма расчета среднего заработка (Приложение № 14) |
139285,72 |
|||||
|
Месяц |
||||||
|
Сентябрь 2011г. |
22 |
22 |
22 |
139285,72/ 119=1170,47 |
1170,47*3дн. =3511,41 |
|
|
Август 2011г. |
23 |
23 |
23 |
|||
|
Июль 2011г. |
21 |
21 |
21 |
|||
|
Июнь 2011г. |
19 |
21 |
19 |
|||
|
Май 2011г. |
20 |
20 |
20 |
|||
|
Апрель 2011г. |
14 |
21 |
14 |
|||
|
Март 2011г. |
0 |
22 |
0 |
|||
|
Февраль 2011г. |
0 |
19 |
0 |
|||
|
Январь 2011г. |
0 |
15 |
0 |
|||
|
Декабрь 2010г |
0 |
0 |
0 |
|||
|
Ноябрь 2010г |
0 |
0 |
0 |
|||
|
Октябрь 2010г. |
0 |
0 |
0 |
|||
|
Итого: |
119 |
184 |
119 |
Приказом № 40/2 от 17.10.2011 главному инженеру проекта Жегало-
ву А. Н. предоставлен отпуск на 3 календарных дня с 18 октября 2011 по 20 октября 2011г (Приложение 15). Пересчет среднего заработка и сумм к начислению в двух частях:
-Ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 10.10.2011 по 17.10.2011 (Приложение 16):
Таблица 2.4- Расчет среднего заработка и сумм к начислению
|
Основание |
Заработок за 12месяцев с 01.10.10 по 30.09.11 |
Отработано дней |
Рабочих дней по графику |
Дней по календарю отпуска |
Расчет среднедневного заработка |
Расчет суммы отпускных к начислению |
|
Приказ о пре-доставлении отпуска (При-ложение 10), Форма расчета среднего зара-ботка (Прило-жение № 11) |
139285,72 |
|||||
|
Месяц |
||||||
|
Сентябрь 2011г. |
22 |
22 |
29,4 |
139285,72/ 163,66=851,07 |
851,07*8дн =6808,56 |
|
|
Август 2011г. |
23 |
23 |
29,4 |
|||
|
Июль 2011г. |
21 |
21 |
29,4 |
|||
|
Июнь 2011г. |
19 |
21 |
27,44 |
|||
|
Май 2011г. |
20 |
20 |
29,4 |
|||
|
Апрель 2011г. |
14 |
21 |
18,62 |
|||
|
Март 2011г. |
0 |
22 |
0 |
|||
|
Февраль 2011г. |
0 |
19 |
0 |
|||
|
Январь 2011г. |
0 |
15 |
0 |
|||
|
Декабрь 2010г |
0 |
0 |
0 |
|||
|
Ноябрь 2010г |
0 |
0 |
0 |
|||
|
Октябрь 2010г. |
0 |
0 |
0 |
|||
|
Итого: |
119 |
184 |
163,66 |
-Ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 21.10. по 23.10.2011 (Приложение 17)
Таблица 2.5-Расчет среднего заработка и сумм к начислению
|
Основание |
Заработок за 12 месяцев с 01.10.10 по 30.09.11 |
Отработано дней |
Рабочих дней по графику |
Дней по календарю отпуска |
Расчет среднедневного заработка |
Расчет суммы отпускных к начислению |
|
Приказ о предоставлении отпуска (Приложение 10), Форма расчета среднего заработка (Приложение № 11) |
139285,72 |
|||||
|
Месяц |
||||||
|
Сентябрь 2011г. |
22 |
22 |
29,4 |
139285,72/ 163,66=851,07 |
851,07*3дн =2553,21 |
|
|
Август 2011г. |
23 |
23 |
29,4 |
|||
|
Июль 2011г. |
21 |
21 |
29,4 |
|||
|
Июнь 2011г. |
19 |
21 |
27,44 |
|||
|
Май 2011г. |
20 |
20 |
29,4 |
|||
|
Апрель 2011г. |
14 |
21 |
18,62 |
|||
|
Март 2011г. |
0 |
22 |
0 |
|||
|
Февраль 2011г. |
0 |
19 |
0 |
|||
|
Январь 2011г. |
0 |
15 |
0 |
|||
|
Декабрь 2010г |
0 |
0 |
0 |
|||
|
Ноябрь 2010г |
0 |
0 |
0 |
|||
|
Октябрь 2010г. |
0 |
0 |
0 |
|||
|
Итого: |
119 |
184 |
163,66 |
Пример : Расчет больничного листа
К. Иванову выдан лист нетрудоспособности с 10 марта 2011 года. Расчетным периодом для исчисления среднего заработка для получения пособия будут 2009 и 2010 годы. Однако в это время К. Иванов не работал, поэтому пособие ему рассчитывается исходя из МРОТ. Страховой стаж К. Иванова два месяца, поэтому пособие ему назначается в размере 60% среднедневного заработка (согласно ч. 3.1 ст 14 Закона № 255-ФЗ).
4611 руб. (МРОТ) x 24 : 730 x 60% = 90 руб. 95 коп.
Пример: Расчет больничного листа в «ООО ПК-СКАТ»:
Оформление Листа нетрудоспособности сотруднику ООО «ПК-СКАТ» Краснобаева Юлия Владимировна по причине: Уход за больным ребенком с 26.09.2011г по 05.10.2011г (Приложение 19).
Расчет суммы пособия (Приложение 20):
Таблица 2.6 - Заработок за расчетные годы
|
Год |
Заработок |
Предельная величина |
Страхователь |
|
2009 |
0,00 |
Текущий страхователь |
|
|
2009 |
18000,00 |
Предыдущий страхователь |
|
|
Итого |
18000,00 |
415000,00 |
|
|
2010 |
0,00 |
Текущий страхователь |
|
|
2010 |
100130,33 |
Предыдущий страхователь |
|
|
Итого |
100130,33 |
450000,00 |
|
|
Общий заработок |
118130,33 |
Расчет среднего заработка:
Среднегодовой заработок = весь заработок/2года = 118130.33/730= 161.82
Процент оплаты пособия = 100
Таблица 2.7-Расчет суммы к начислению
|
№ п/п |
Начало периода болезни |
Окончание периода болезни |
Размер среднего дневного заработка ограниченный предельной величиной облагаемой базы по страховым взносам в ФСС |
Размер дневного пособия с учетом процента оплаты |
Дней всего |
Дней оплачиваемых за счет средств ФСС |
Пособия за счет средств ФСС |
|
1 |
26/09/2011 |
30/09/2011 |
161,82 |
161,82 |
5 |
5 |
809,1 |
|
2 |
01/10/2011 |
05/10/2011 |
161,82 |
161,82 |
5 |
5 |
809,1 |
|
ИТОГО |
1618,20 |
Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. [19]
3. Учет удержаний из заработной платы на примере ООО «ПК-СКАТ»
3.1 Порядок начисления НДФЛ и других удержаний
В ООО «ПК-СКАТ» бухгалтерский учет ведется с использованием программы «1С Бухгалтерия», которые позволяют формировать регистры аналитического учета по начислению заработной платы указанными способами.
Бухгалтерия ООО «ПК-СКАТ» не только начисляет заработную плату, но и производит из нее удержания, уменьшающие начисленные суммы; вычеты, предоставленные в установленных законодательством случаях. Трудовое законодательство предусматривает систему конкретных правоохранительных мер, основной задачей которых является защита прав и интересов работников в сфере оплаты труда, устанавливает существенные гарантии, имеющие целью обеспечить причитающую работникам сумму труда от необоснованных удержаний.
Рассмотрим основные виды удержаний в ООО «ПК-СКАТ».
1. Налог на доходы физических лиц.
Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Порядок исчисления и уплаты налога установлен "Инструкцией по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".
Этой инструкцией установлено, что объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.
В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина). Перечень видов доходов от источников, которые признаются объектом налогообложения, раскрыт в статье 208 НК РФ.
Удержанный подоходный налог (дебет счета 70, кредит счета 68) перечисляется в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.
Статьей 224 НК РФ установлена ставка налога на доходы физических лиц, удерживаемая из зарплаты, в размере 13%.1
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды согласно статьи 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
Налоговый агент - российские организации, предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ.
Система налогообложения доходов физических лиц предусматривает право налогоплательщика на налоговые вычеты при определении размера налоговой базы.
Выделяют следующие виды налоговых вычетов:
Таблица 3.1- Ставки налога на доходы физических лиц в ООО «ПК-СКАТ».
|
Виды дохода |
Ставка налога |
|
1.В отношении доходов:
|
9% |
|
1. В отношении остальных доходов. |
13 % |
|
2. Для доходов:
|
35 % |
|
В отношении доходов:
|
30 % |
Перечень выплат членам трудового коллектива, которые не включают ся в совокупный годовой доход работника:
- государственные пособия по беременности и родам, на рождение ребенка, на погребение и другие, предусмотренные законодательством, за ис ключением пособия по временной нетрудоспособности;
- суммы, получаемые работниками возмещение ущерба, причиненно го им увечья либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
- выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все ви ды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий в соответствии с действующим законодательством о труде;
- компенсационные выплаты работникам в пределах норм, установлен ных действующим законодательством и др.
Согласно статьи 217 НК РФ п.28, налогообложению в пределах 4000 рублей за налоговый период (календарный год) не подлежат: суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам; бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию; стоимость подарков. Не подлежат налогообложению: государственные пособия (пособия по безработице, беременности и родам; государственные пенсии).
Статьей 218 НК РФ предусмотрено предоставление стандартных вычетов:
Налогоплательщик для получения стандартного вычета должен предоставить в бухгалтерию предприятия документы, удостоверяющие его право на эти вычеты.2
Одиноким родителям (опекунам, попечителям) стандартный вычет на ребенка полагается в двойном размере. Они прекращают получать такой вычет с месяца, следующего за их вступлением в брак. После этого им полагается обычный вычет в размере 1400 руб.
В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (лица фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году), налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех их доходов.
Учет доходов организуется и ведется в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (ф.№1 НДФЛ), а сведения представляются в налоговые органы по форме «Справка о доходах физического лица» (ф.№2 НДФЛ).
1.Удержания по судебным решениям, по распоряжению администрации.
Сюда относятся удержания по исполнительным документам алиментов или сумм в возмещение причиненного ущерба хищениями, растратами.
Основанием для удержания и перевода алиментов являются испол-нительные листы судов или письменные заявления работников о добровольной уплате.
В зависимости от количества детей удерживают:
Размер удержаний, как правило, не должен превышать 50% заработка (а также из сумм, приравненных к зарплате: надбавок, доплат, премий и др.) за минусом НДФЛ.3 При удержании денег с работника, который отработал неполный рабочий месяц из-за прогулов, сумма рассчитывается исходя из его полной зарплаты.
Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одно временно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного бан ка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации или суммы переводят по почте за счет взыскателя.
Учет сумм, удержанных из заработной платы по исполнительным документам, отражается следующей бухгалтерской проводкой: Д-т 70 К-т 76.
Для обращения информации о расчетах с работниками предприятий по суммам, выданным в подотчет, предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Удержание отражается: Д-т 70 К-т 71.
Рассмотрим на примере расчет удержаний в ООО «ПК-СКАТ»:
Удержания с Фенина В.И.:
Бух. проводка: Дебет 70 Кредит 68.1
Выдана з/пл. работнику – 18864,35 руб. (21482,17 – 2403 – 214,82),
Д 70 К 50,51
Удержания с Лабуткиной Н.С.:
- НДФЛ – 370 руб. ((3444,52 – 600) х 13%) Д 68.1 К 70.
Лабуткина Н.С. имеет налоговый стандартный вычет на несовершеннолетнего ребенка, с января по май 2007г. доход не превысил 40000 руб.
Выдана з/пл. – 3074,52 руб. Д 70 К 50,51.
Удержания с Воронович И.Ю.:
Выдана зарплата – 5599,42 руб. (8581,89 – 1116 – 1866,47) Д 70 К 50,51
Вот это, пожалуй, все основные действия связанные с составлением документации по удержаниям из заработной платы.
После начисления заработной платы работников, перед тем как сделать выплату, бухгалтер должен произвести все необходимые из нее удержания. Удержания из заработной платы отражаются по дебету пассивного синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами:
- счет 68 «Расчеты с бюджетом по обязательным налогам и сборам»;
- счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Все виды удержаний из заработной платы, а также их размер регулируются законодательством. Удержания подразделяются на обязательные; по инициативе работодателя; по инициативе работника. Обязательные виды удержаний регулируются Налоговым кодексом РФ [1] и Трудовым кодексом РФ [2]; удержания по инициативе работодателя – Трудовым кодексом РФ [2]; удержания по инициативе работника – Коллективным договором и производятся на основании письменных заявлений работников.
Данные виды удержаний в ООО «ПК-СКАТ» представлены в виде рисунка 3.1.
Рисунок 3.1 – Виды удержаний из заработной платы в ООО «ПК-СКАТ»
Для получения причитающихся работнику стандартных налоговых вычетов, он должен написать заявление на предоставление данных вычетов (приложение Р1,Р2) в бухгалтерию по месту своей работы. Все расчеты налога на доходы физических лиц фиксируются в налоговой карточке 1-НДФЛ (приложение С1,С2). Определение суммы стандартных налоговых вычетов, налогооблагаемой базы и расчет налога на доходы физических лиц на примере сотрудников ООО «ПК-СКАТ» рассмотрены в таблицах 3.2 и 3.3, а также в таблицах 3.4 и 3.5.
Таблица 3.2 – Определение суммы стандартных налоговых вычетов причитающихся Калининой Т.В. за 9 месяцев 2012года.
|
Основание |
Начислено за 9 месяцев 2007года |
Стандартный налоговый вычет на работника (отменен с 1 января 2012 года) |
Стандартный налоговый вычет на ребенка (1400 рублей) |
Итого налоговых вычетов за 2012год |
||
|
Месяц |
Сумма за месяц |
Нарастающим итогом с начала года |
||||
|
Заявления на пре-доставление стан-дартных налого-вых вы-четов (приложениеР3,Р4) |
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь ИТОГО: |
8 850.00 10 030.00 10 620.00 17 700.00 17 700.00 23 867.72 9 922.72 11 800.00 19 969.23 |
8 850.00 18 880.00 29 500.00 47 200.00 64 900.00 88 767.72 98 690.44 110 490.44 130 459.67 |
1400.00 1400.00 1400.00 4200.00 |
1 400.00 2800.00 4200.00 4200,00 |
После того как мы определили сумму всех причитающихся работнику налоговых вычетов, можно определить налогооблагаемую базу (разница между начисленным доходом работника и предоставленными ему налоговыми вычетами) и рассчитать непосредственно сам налог.
Таблица 3.3 – Определение налогооблагаемой базы и расчет налога на доходы физических лиц Калининой Т.В. за 9 месяцев 2007года.
|
Основание |
Всего начислено |
Облагаемая сумма дохода |
Сумма налога удержанного |
|
Налоговая карточка 1-НДФЛ (приложение С2) |
130 459.67 |
130 459.67-2 600= 127 859.67 |
127 859.67*13%= 16 622.00 |
Таблица 3.4 – Определение суммы стандартных налоговых вычетов причитающихся Сахаровой И.В. за 9 месяцев 2012года
|
Основание |
Начислено за 9 месяцев 2012года |
Стандартный налоговый вычет на работника (отменили) |
Стандартный налоговый вычет на ребенка (1400 рублей) |
Итого налоговых вычетов за 2012год |
||
|
Месяц |
Сумма за месяц |
Нарастающим итогом с начала года |
||||
|
Заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов (приложение Р1,Р2) |
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь ИТОГО: |
18 000.00 20 400.00 20 464.76 24 000.00 35 368.42 31 000.00 47 603.50 22 956.52 40 205.28 |
18 000.00 38 400.00 58 864.76 82 864.76 118 233.18 149 233.18 196 836.68 219 793.20 259 998.48 |
1400.00 1400.00 2800.00 |
1400.00 2800.00 2800.00 |
После того как мы определили сумму всех причитающихся работнику налоговых вычетов, можно определить налогооблагаемую базу (разница между начисленным доходом работника и предоставленными ему налоговыми вычетами) и рассчитать непосредственно сам налог.
Таблица 3.5 – Определение налогооблагаемой базы и расчет налога на доходы физических лиц Сахаровой И.В. за 9 месяцев 2012года.
|
Основание |
Всего начислено |
Облагаемая сумма дохода |
Сумма налога удержанного |
|
Налоговая карточка 1-НДФЛ (приложение С1) |
259 998.48 |
259 998.48-1 600= 258 398.48 |
258 398.48*13%= 33 592.00 |
Сумма налога на доходы физических лиц удерживается за каждый месяц при получении работником причитающегося ему месячного дохода и подлежит перечислению в бюджет. Расчет данного налога за месяц представлен в виде таблицы 3.6.
Таблица 3.6 – Расчет суммы налога на доходы физических лиц за август 2012г в ООО «ПК-СКАТ».
|
Основание |
Сумма дохода за месяц (расчетная ведомость, приложение) |
Расчет налога (начисление) |
Сумма налога к удержанию |
|
Налоговая карточка 1-НДФЛ Калининой Т.В. (приложение С2 ) |
11 800.00 |
11 800.00*13%= 1 534.00 |
1 534.00 |
|
Налоговая карточка 1-НДФЛ Сахаровой И.В. (приложение С1) |
22 956.52 |
22 956.52*13%=2984.00 |
2 984.00 |
Корреспонденция счетов для данной операции представлена в журнале регистрации хозяйственных операций (приложение 34).
К удержаниям, производимым по соглашению между работником и работодателем в ООО «ПК-СКАТ» относятся удержания за пользование сотовой связью. На предприятии существует перечень сотрудников, которым, согласно приказа №240 от03.10.2010г установлены определенные месячные лимиты для пользования сотовой связью в связи с производственной необходимостью оплачиваемые за счет средств предприятия. Все затраты сотрудников, определяемые на основании выставляемых компанией сотовой связи счетов, сверх данных лимитов подлежат удержанию из заработной платы на основании их личных заявлений и ведомости учета затрат на сотовую связь. Данное удержание осуществляется в отчетном месяце за расходы, произ-веденные в предыдущем месяце т.е из заработной платы начисленной, например за август месяц удерживается сумма затрат, произведенных в июле месяце.
Расчет данного вида удержаний на примере сотрудников ООО «ПК-СКАТ» представлен в таблице 3.7.
Таблица 3.7 – Расчет удержаний за пользование сотовой связью ООО «ПК-СКАТ» за август 2012года.
|
Основание |
Сумма дохода за месяц (расчетная ведомость, приложение ) |
Установленный лимит |
Фактически израсходовано |
Расчет удержания |
Сумма удержания за месяц |
|
Заявление Староверовой И.Е. (приложение Т1); ведомость учета затрат на сотовую связь (приложение У) |
17 043.49 |
150.00 |
618.08 |
618.08-150.00=468.08 17 043.49-468.08=16 575.41 |
468.08 |
|
Заявление от Горшкова Г.И. (приложение Т22); ведомость учета затрат на сотовую связь (приложение У) |
29 000.00 |
300.00 |
562.60 |
562.60-300.00=262.60 29 000.00-262.60=28 737.40 |
262.60 |
Корреспонденция счетов для данной операции представлена в журнале регистрации хозяйственных операций (приложение 34).
После того, как будут произведены все виды удержаний из заработной платы сотрудников, происходит ее перечисление на лицевые счета сотрудников в банке. При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Такой письменной формой служит расчетный листок (приложение Ч1,Ч2).
Таким образом, следует отметить то, что порядок и сроки выплаты заработной платы строго регламентируются Трудовым кодексом РФ [2]. В ООО «ПК-СКАТ» заработная плата выплачивается 2 раза в месяц. 24 числа каждого месяца выплачивается аванс за первую половину отчетного месяца, а 10 числа производится окончательный расчет. Если указанные даты выпадают на выходные или праздничные дни, то заработная плата выплачивается накануне праздничных или выходных дней.
Во второй главе изучены формы документов по учету личного состава ООО «ПК-СКАТ», учету отработанного времени, расчетов с персоналом по оплате труда. На практических примерах исследуемого нами предприятия ООО «ПК-СКАТ» были рассмотрены правила начисления применяемых в данном предприятии систем оплаты труда, расчета различных видов доплат и премий. Также рассмотрены различные виды удержаний из заработной платы работников, а осуществляемые в ООО «ПК-СКАТ» удержания были рассмотрены нами на конкретных практических примерах. Во всех данных случаях были использованы первично-учетные документы и регистры бухгалтерского учета, касающиеся учета труда и его оплаты в ООО «ПК-СКАТ».
3.2 Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты
После рассмотрения учета начисления оплаты труда и удержаний из заработка работников в ООО «ПК-СКАТ» необходимо рассмотреть порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда на счетах бухгалтерского учета и выдачи заработной платы работникам ООО «ПК-СКАТ». На основании свода заработной платы производится начисление и распределение оплаты труда на счетах бухгалтерского учета.
Под начислением оплаты труда понимается запись на счетах бухгалтерского учета задолженности предприятия по оплате труда за определенный период времени (за месяц). В ООО «ПК-СКАТ» синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, и другим выплатам), осуществляется на едином пассивном сч. 70 “Расчеты по оплате труда”.
Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. Начисленная оплата труда является для предприятия одним из элементов издержек производства.
Поэтому одновременно с начисление задолженности работникам по оплате труда сумма начисленной заработной платы записывается по дебету счетов, на которых учитываются затраты на производство 20 основное производство, 23 вспомогательные производства,25 общепроизводственные расходы, 26 общехозяйственные расходы, 28 брак в производстве.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в ООО «ПК-СКАТ» по каждому ра6отнику незави-симо от времени его работы в организации.
В настоящее время согласно законодательству на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета:
по расчетно-платежным ведомостям;
раздельно по расчетным и платежным ведомостям;
по составленным компьютерным способом листкам “расчет заработной платы” (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.
В ООО «ПК-СКАТ» используется аналитический учет раздельно по расчетным и платежным ведомостям.
Синтетический бухгалтерский учет в ООО «ПК-СКАТ» осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы “1С Бухгалтерия”.
Учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется в ООО «ПК-СКАТ» в журнале-ордере № 10.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, и другим выплатам), осуществляется в ООО «ПК-СКАТ» на едином пассивном сч. 70 “Расчеты по оплате труда”. Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов.
По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:
-дебет счетов 20 “Основное производство” (оплата труда производственных рабочих), 25 “Общепроизводственные расходы” (оплата труда цехового персонала), 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств) и других счетов издержек (44 “Расходы на продажу ”, 45 “Товары отгруженные”);
-кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисленные суммы различных видов доплат за отступление от нормальных условий, связанных с выполнением этих работ (ночные, сверхурочные и т.п.), материальной помощи, ценных подарков (т.е. суммы выплат работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек)), производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 86 “Целевое финансирование” и кредиту счета 70.
Начисление доходов работникам в ООО «ПК-СКАТ» по акциям (процентов или дивидендов) оформляют следующей бухгалтерской записью:
-дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”
-кредит счета 70.
Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и других выплат за счет средств органов социального страхования граждан, отражают по дебету счета 69 “Расчеты па социальному страхованию и обеспечению” по соответствующим субсчетам и кредиту счета 70.
Таблица 3.8 - Бухгалтерские проводки отчислений страховых взносов во внебюджетные государственные фонды в ООО «ПК-СКАТ»
|
Дебет |
Кредит |
Отчисления в фонды |
|
20, 23, 44, 25, 26, 29, 10, 08, 28, 91, 84, 86 |
69/1 |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
|
20, 23, 44, 25, 26, 29, 10, 08, 28, 91, 84, 86 |
69/2 |
Пенсионный фонд Российской Федерации |
|
20, 23, 44, 25, 26, 29, 10, 08, 28, 91, 84, 86 |
69/3 |
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
|
20, 23, 44, 25, 26, 29, 10, 08, 28, 91, 84, 86 |
69/3 |
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования |
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списываются с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70.
Выдачу сумм заработной платы, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, оформляются следующей бухгалтерской записью:
-дебет счета 70;
-кредит счета 50 “Касса”.
Неполученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
-дебет счета 70;
-кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по депонированным суммам”.
Таблица 3.9- Бухгалтерские проводки при начислении заработной платы
|
Начисления |
Корреспондирую-щие счета |
|
|
Дебит |
Кредит |
|
|
Начислена заработная плата рабочим основного и вспомогательного производств, а также занятым сбытом и реализацией продукции |
20, 23, 44 |
70 |
|
Начислена заработная плата работникам управления об-щепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств и хозяйств |
25, 26, 29 |
70 |
|
Начислена заработная плата работникам, занятым приобретением материалов, капитальными вложениями |
10, 15, 08 |
70 |
|
Начислена заработная плата по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов |
91 |
70 |
|
Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака |
28 |
70 |
|
Начислены доходы (дивиденды) работникам от участия в организации |
84 |
70 |
|
Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования |
86 |
70 |
|
Начислена премия |
20, 23, 25, 26 |
70 |
|
Начислена доплата за вредные условия труда |
20, 23, 25, 26 |
70 |
|
Начислен районный коэффициент |
20, 23, 25, 26 |
70 |
|
Начислена материальная помощь |
91/3 |
70 |
|
Начислены отпускные |
20, 23, 25, 26 |
70 |
|
Начислена оплата дней нахождения в командировке |
20, 23, 25, 26 |
70 |
|
Начислено пособие по больничному листу (по временной нетрудоспособности) |
69/1 |
70 |
|
Начислено вознаграждение за выслугу лет |
20, 23, 25, 26 |
70 |
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
-дебет счета 51 “Расчетные счета”;
- кредит счета 50 “Касса”.
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50.
Таблица 3.10- Бухгалтерские проводки в ООО «ПК-СКАТ»по кассе и депонентам
|
Операции |
Дебет |
Кредит |
Выдана зарплата через кассу |
70 |
50/1 |
|
Перечислена на счет депонентов не выданная в срок заработная плата |
70 |
76/4 |
|
Выписана в кассу депонированная зарплата с реестра по цеху |
76/4 |
50/1 |
|
Выписана в кассу депонированная сумма с карточки депонента по РКО |
76/4 |
50/1 |
Суммы удержанного налога с доходов физических лиц в ООО «ПК-СКАТ» отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” по субсчету “Расчеты по налогу на доходы физических лиц”, а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” по субсчету 2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”. Суммы вычетов по исполнительным листам отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами к кредиторами” по субсчету “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам”. Суммы вычетов в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.
По дебету счета 70 и кредиту счета 76 по субсчету 3 “Расчеты по возмещению материального ущерба” отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный организации ущерб.
Основные бухгалтерские проводки по учету начисления оплаты труда и вычетов из заработной платы и других оплат приведены в таблицах.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда в ООО «ПК-СКАТ» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.
Журнал начисления заработной платы за сентябрь 2012 года отражает начисление и удержания из заработной платы счетов учета затрат в ООО «ПК-СКАТ».
Данные переносятся в журнал ордер и далее отражаются в главную книгу и в оборотную ведомость или шахматную оборотную ведомость ООО «ПК-СКАТ».
Таким образом, аналитический учет в ООО «ПК-СКАТ» носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический учет фиксирует его суммы, объединяя, согласно Плану счетов, в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо на конец месяца отражает невыполненные организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей.
Примеры бухгалтерских проводок в ООО «ПК-СКАТ» отражены в журнале хозяйственных операций (Приложение 9)
Таблица 3.11
|
№пп |
Основание (первичный документ и содержание хоз. операции |
Кор. Сч. |
Сумма |
Регистр учета |
|||
|
Д-т |
К-т |
Частная |
Общая |
Аналит. |
Синтети- ческий |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
1. |
На основании расчетной ведомости №10 (П.7) документа Начислена з\п рабочим |
20 26 |
70 |
171793,64 156016,85 |
327810,49 |
+ |
|
|
Проектировщикам |
|||||||
|
АУП |
|||||||
|
2 |
На основании расчетной ведомости №10 (Приложение 7) Удержан из з.п НДФЛ И перечислен в бюджет |
70 68 |
68 51 |
41915,00 |
+ |
||
|
3. |
На основании расчетной ведомости №10 (Пр7) Произведены страховые отчисления : |
69.1 69.2.2 69.2.3 69.3.1 69.3.2 69.11 |
70 |
9506.41 78218,50 7011.44 10162,03 6556.16 655.62 |
105554,03 |
+ |
|
|
Соц. страхование |
|||||||
|
ПФ(страховая часть) |
|||||||
|
ПФ(накопительная) |
|||||||
|
ФФОМС |
|||||||
|
ТФСС |
|||||||
|
Страх. От несчастных случаев |
|||||||
|
Продолжение таблицы 3.11 |
|||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
4. |
Перечислены отчисления в органы ФФОМС, ПФ и др. |
69 |
51 |
105554,03 |
|||
|
5. |
Выплачена заработная плата на карточки сотрудников |
51(счета сот-рудников) |
51 |
327810,49 |
|||
|
6. |
Начислено пособие по временной нетрудоспо-собности (Приложение 19) Краснобаевой Е.В. |
69 |
70 |
1618,20 |
+ |
||
|
7. |
На основании приказа№40 (П.10)и расчетного листа (П11) Начислены отпускные работнику за период: |
26 |
70 |
6808,56 2553,21 |
9361,77 |
+ |
+ |
|
10.10.2011-17.10.2011 |
|||||||
|
21.10.2011-23.10.2011 |
|||||||
|
8. |
На основании приказа № 40/1, расчетного листка(П 14) начислить сумму командировочных расходов |
60 |
51 |
3551,41 |
+ |
+ |
|
|
Продолжение таблицы 3.11 |
|||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
9. |
На основании приказа №39 (П.5) Совершено премирование |
20 26 |
70 70 |
45000 35000 |
80000 |
+ |
|
|
Рабочих проектного отдела |
|||||||
|
АУП |
Схема документооборота в ООО «ПК-СКАТ»:
Рисунок 3.2 -Схема документооборота в ООО «ПК-СКАТ»
Как правило, на сервере в ООО «ПК-СКАТ» создается база данных, где и хранятся все созданные документы. Доступ к базе данных в ООО «ПК-СКАТ осуществляется через браузер (как правило, поддержку браузера определяет разработчик созданного интерфейса). Возможен доступ как по локальной сети (внутренней), так и через интернет (внешний).
Документы в ООО «ПК-СКАТ сохраняются или загружаются в определенные выделенные папки организации. Папки распределены в соответствии с иерархической структурой подразделения ООО «ПК-СКАТ. Создавать, модифицировать, удалять созданные документы имеет право только владелец документов.
Данные переносятся в журнал ордер и далее отражаются в главную книгу и в оборотную ведомость или шахматную оборотную ведомость .
Таким образом, аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический учет фиксирует его суммы, объединяя, согласно Плану счетов, в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо на конец месяца отражает невыполненные организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей.
Таким образом, учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в ООО «ПК-СКАТ». Организация должна осуществлять строгий контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, соответствием заработка каждого работника результатам его труда, соблюдением действующего законодательства по оплате труда.
Список использованной литературы:
I. Нормативно-правовые материалы5
1.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от30.11.1994 № 51-ФЗ
3 . Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05. 08. 2000 № 117-ФЗ
4. Федеральный закон о минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 N 82-ФЗ
5. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06. 05. 1999 № 33н
6. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 31.05.1999 № 1791
7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению
II. Специальная литература
9. Бухгалтерский учет: Кондраков Н.П., Учебник.—М.: ИНФА-М, 2004.—592с.—(Серия «Высшее образование»).
10. Стоун Д. Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ : Подготовительный курс.,ред. Ю.А. Огибин -304с.
11. Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких.— 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.— 736 с. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет")
12. Астахова Е. Ю., Сафонова И. В. Принципы и основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. В 2-х ч. Ч. I.– М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2008.– 344 с
13. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд./Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова—СПБ.: Питер,2003-464с:ил.-(Серия «Учебное пособие»)
14. Бухгалтерское дело: Учебное пособие для вузов. 3-е изд./ Макарова Н.Н., Бычкова С.М.,--Москва,изд.Эксмо 2008.-336с.:ил.
15. Бухгалтерский учет и анализ .4-е изд/Ерохина Л.И.-Москва, 2011-496с.:ил.(Высшее образование)
16. Курочкина, И.П. Практикум по бухгалтерскому финансовому учету: учебное пособие / И.П. Курочкина, К.С. Саенко, И.И. Антропова, Н. Ю. Быстрова; Яросл. Гос. Ун-т.-Ярославль: ЯрГУ,2009.-158 с.
17. Методические указания по защите дипломной работы по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»,/ Сост. И.И. Антропова., К.С.Саенко; Яросл. гос. ун-т. Ярославль,2003 .23с.
18. Раздаточный материал из курса лекций по дисциплина «Бухгалтерский финансовый учет» Курочкина И.П. «Учет расчетов по оплате труда» 2011г.-2с.
19. Курс лекций Булатова Н.В. «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»-2009г.
20. Панькина, Г.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет: задание для лабораторного практикума с использованием компьютерной программы «1С:бухгалтерия 7.7»/Г.Н.Панькина, К.С. Саенко; Яросл. Гос. Ун-т.-Ярославль: ЯрГУ,2007.-48с.
III. Электронные средства информации
21. Справочная система «Консультант+»
22. Справочная система «Гарант»
23. Официальный сайт МинФина РФ : http://www.minfin.ru/ru/
24. Официальный сайт журнала «ГлавБух» : http://www.glavbukh.ru/
25.Официальный сайт журнала «Налоговый вестник» : http://www.nalvest.com/
26.Интернет портал Правительства Российской Федерации; Справочный портал : http://www.government.ru/
27. ГСПИ (правовая система) : http://www.government.ru/documents/
28. Википедия энциклопедия http://ru.wikipedia.org/
29. Экономический словарь http://slovari.yandex.ru/
30. Бухгалтерский учет и налоги. Информационный портал http://www.businessuchet.ru/
Список приложений.
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
\
Приложение 4
Приложение 5
Приложение 6
Приложение 7
Приложение 8
Приложение 9
Приложение 10
Приложение 11
Приложение 12
Приложение 13
Приложение 14
Приложение 15
Приложение 16
Приложение 17
Приложение 18
Приложение 19
Приложение 20
Приложение 21
Приложение 22
Приложение 23
Приложение 24
Приложение 25
Приложение 26
Приложение 27
Приложение 28
Приложение 29
Приложение 30
Приложение 31
Приложение 32
Приложение 33
Приложение 34
1 Налоговый кодекс РФ глава 23.
2 «О внесении изменений в часть II НК РФ» № 203-ФЗ от 29.12.2004г.
3 Статья 65 Федерального закона «Об исполнительном производстве»
4
5 При составлении списка нормативно-правовых материалов и написании ВКР использована справочная правовая система «КонсультантПлюс» (или «Гарант») в редакциях документов по состоянию на 12.12.2011