Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Экологическое регулирование хозяйственной деятельности предприятий
Порядок взимания платежей за загрязнение природной среды и их направление в бюджет
Нормативно-правовая база, регулирую щая порядок взимания и исчисления плате жей за загрязнение природной среды, доста точно обширна и включает (помимо норма тивных документов, установивших общие принципы налогообложения) несколько за конов, постановлений Правительства РФ, межведомственных и ведомственных норма тивных актов, других инструктивно-методи ческих указаний.
Законом РФ от 19.12.91 № 2060-1 "Об охране окружающей природной среды", в ре дакции Законов РФ от 21.02.92 № 2397-1, от 02.06.93 № 5076-1, впервые в общероссийс ком масштабе установлена платность исполь зования природных ресурсов, включающая:
— платежи за загрязнение окружающей природной среды и другие виды воздействия на природную среду;
— плату за природные ресурсы (землю, недра, воду, лес и иную растительность, жи вотный мир, рекреационные и другие при родные ресурсы). Порядок исчисления и вне сения данных платежей был конкретизирован другими законодательными актами.
Плата за загрязнение окружающей при родной среды и другие виды вредного воз действия взимается за выбросы, сбросы за грязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения в пределах и сверх установленных лимитов. Объемы указанного вредного воздействия, выражаемого, напри мер, в тоннах выбросов, сбросов различных веществ, служат налогооблагаемой базой при расчете соответствующих платежей.
Плата за нормативные и сверхнорматив ные выбросы и сбросы вредных веществ, раз мещение отходов перечисляется предприяти ями, учреждениями, организациями в
бесспорном порядке: 90%—на специаль ные счета внебюджетных государственных экологических фондов, 10 %— в доход фе дерального бюджета для финансирования деятельности территориальных органов госу дарственного управления в области охраны окружающей природной среды.
Этот Закон предусматривал, что поря док исчисления и применения нормативов платы за использование природных ресурсов определяется Правительством РФ.
Постановлением от 28.08.92 № 632 Пра вительство РФ утвердило Порядок определе ния платы и ее предельных размеров за за грязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия.
Кроме установления общих условий по данным платежам, это постановление пре доставило право Минэкологии России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России вносить уточнения в ут вержденные нормативы платы и коэффици енты в связи с изменением экологической ситуации в отдельных регионах и уровня цен, а также при установлении новых видов за грязняющих веществ и вредных воздействий на окружающую природную среду.
Последняя индексация на основе этого постановления была установлена на 1998 год. Об этом сообщалось в соответствующих пись мах Госкомэкологии России и Госналогслуж-бы России, рассылаемых по системе их тер риториальных органов. Ранее индексации проводились в 1994—1997 годах.
Кроме того, Правительство РФ постанов лением от 28.08.92 № 632 поручало разрабо тать и утвердить базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды вредного воздействия, а также коэффициенты, учитывающие эко логические факторы. Соответствующие нор-
27
ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
g^JU4JUUH\Jl^bJUW
четник
мативы были утверждены МПР России 27 но ября 1992 года по согласованию с Минэко номики России и Минфином России.
За основу указанных базовых нормати вов платы были приняты нормативы платы за выбросы загрязняющих веществ в природ ную среду, действующие на территории Рос сийской Федерации с 1991 года в соответ ствии с постановлением Совета Министров РСФСР от 09.01.91 № 13, измененные в свя зи с ростом уровня цен на природоохранные мероприятия.
Нормативы платы были установлены в рублях за 1 тонну по 217 видам загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферу пере движными и стационарными источниками, а также по 198 видам загрязняющих веществ, сбрасываемых в поверхностные и подземные водные объекты. Были также утверждены ба зовые нормативы платы за размещение отхо дов в зависимости от их токсичности.
Кроме того, были введены коэффици енты экологической ситуации и экологичес кой значимости состояния атмосферного воз духа и почвы территорий экономических районов России, а также коэффициенты эко логической ситуации и экологической зна чимости состояния водных объектов по бас сейнам основных рек.
Предприятия должны применять эти нор мативы и коэффициенты при определении объемов по выбросу, сбросу загрязняющих ве ществ в расчетах конкретных сумм платежей.
Поскольку сама технология расчетов сумм платежей по определенным видам вред ного воздействия достаточно сложна и спе цифична, предприятиям рекомендуется вос пользоваться Инструктивно-методическими указаниями по взиманию платы за загрязне ние окружающей природной среды, утверж денными МПР России 26 января 1996 года по согласованию с Минэкономики России и Минфином России (регистрационный № 190 в Минюсте России от 24.03.93).
В этих указаниях достаточно подробно изложен порядок определения массы загряз нения, поступающего в природную среду, а также даны примеры расчетов размеров пла ты и их корректировки с учетом освоения природопользователями средств на выполне ние природоохранных мероприятий.
Льготы по платежам
Постановление Правительства РФ от 28.08.92 № 632 (п. 4) предоставило право орга нам исполнительной власти субъектов Россий-
ской Федерации по согласованию с террито риальными органами Минэкологии России и Госсанэпиднадзора понижать размеры платы за загрязнение окружающей природной среды или освобождать от нее отдельные организации социальной и культурной сферы, а также орга низации, финансируемые из федерального бюджета Российской Федерации, бюджетов субъектов Российской Федерации.
При применении указанного пункта по становления следует иметь в виду, что он не используется по отношению к 10-процент ным отчислениям в федеральный бюджет, так как органы исполнительной власти субъек тов Российской Федерации не вправе осво бождать плательщиков от внесения обязатель ных платежей в федеральный бюджет. Эта норма была введена Законом РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Контроль налоговых органов за порядком исчисления и поступлением платежей
Налоговые органы контролируют в ходе проверок правильность исчисления, полно ту и своевременность внесения в бюджет этих платежей. По результатам проведенной нало говыми органами последней проверки пред приятий в 30 субъектах России было дона числено платежей и предъявлено по ним финансовых санкций на общую сумму свы ше 15 млрд неденоминированных рублей.
Из общей суммы доначисленных плате жей и финансовых санкций наибольшие сум мы получены в таких регионах, как Самарс кая область и Красноярский край, на которые приходится свыше 50 % предъявленных к уплате средств по результатам проведенных проверок.
При этом за нарушения налогового зако нодательства по платежам за загрязнение ок ружающей среды к административной ответ ственности привлечено более 500 должностных лиц. Контрольная работа налоговых органов по правильности исчисления и своевременности уплаты предприятиями указанных платежей ведется, как правило, совместно с территори альными органами Госкомэкологии России.
Наиболее характерными нарушениями, выявленными в ходе проверок, являются:
1. Отсутствие оформленных в установлен ном порядке разрешений на выброс, сброс загрязняющих веществ и размещение отхо дов и, соответственно, неприменение 5-крат ного повышающего коэффициента из-за от сутствия указанного разрешения.
28
АВГУСТ 1998
ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Указанные нарушения, например, вы явлены у 10 предприятий из 67 проверенных ГНИ по Саратовской области.
В Алтайском крае практически все дона числения произведены за несанкционирован ное размещение отходов.
2. Неправомерное предоставление регио нальными органами государственной власти льгот по полному освобождению предприятий и организаций от внесения платежей, в том числе в федеральный бюджет (Астраханская, Самарская, Ярославская и другие области).
В подобных случаях рекомендовано на правлять в указанные органы информацию о неправомерности установления ими льгот по конкретным предприятиям и необходимости их отмены, учитывая положения действую щего законодательства.
3. Несвоевременное согласование с орга нами охраны природы расчетов по фактичес ким и плановым платежам и непредставле ние в налоговые органы соответствующих расчетов по платежам.
4. Отсутствие учета отдельных объектов загрязнения, как стационарных, так и пере движных (в частности транспортных средств).
Указанные факты отмечены в Ленин градской, Нижегородской, Свердловской, Самарской, Челябинской областях и ряде других регионов.
5. Неправильное применение ставок (нор мативов платы) при расчете платежей.
Например, в Приморской крае при про верке было выявлено 23 предприятия, не со стоявших на учете в природоохранных орга нах и не вносивших платежи за загрязнение.
При этом налоговыми органами в Ар хангельской и Ленинградской областях отме чено, что основной причиной неверного при менения ставок (нормативов платы) является неисполнительность работников экономичес ких и бухгалтерских служб предприятий вплоть до незнания нормативных докумен тов, а размещение отходов без специального разрешения обусловлено экологической без грамотностью руководителей и стремлением удешевить продукцию за счет ухудшения эко логии при отсутствии контроля за состояни ем свалок, в том числе за их возникновени ем в неотведенных и неприспособленных для этого местах.
В Красноярской крае в ходе проверки АО "Норильск" выявлено применение устарев ших нормативов выбросов, срок действия которых истек с 1992 года.
Многие налоговые инспекции отметили также, что в практической работе по взима-
нию указанных платежей остались нерешен ными отдельные вопросы, связанные с со вместной деятельностью налоговых органов и комитетов охраны природы.
Так, в Самарской области территориаль ные органы охраны природы согласовывали расчеты налогоплательщиков, не учитывая при этом изменения, произошедшие в ли митах и нормативах, не требовали экологи ческие паспорта от предприятий при согла совании разрешений на размещение отходов, не принимали во внимание технологии про изводств, специфику образования отдельных загрязняющих веществ и их утилизации.
В целях усиления контроля за соблюде нием налогового и природоохранного зако нодательства и обеспечения своевременного поступления в полном объеме платежей за загрязнение окружающей среды в федераль ный бюджет и в государственные экологи ческие фонды России в феврале текущего года принят совместный приказ Госналогслужбы России и Госкомэкологии России "Об уси лении взаимодействия государственных на логовых органов и государственных приро доохранных органов", в котором подчеркну то, что территориальные природоохранные органы осуществляют совместно с налоговы ми инспекциями контроль за своевременно стью и правильностью перечисления пред приятиями платы за загрязнение окружаю щей среды в экологические фонды и в феде ральный бюджет России.
Следует также отметить, что специалис ты органов Госкомэкологии России непос редственно устанавливают предприятиям дифференцированные нормативы предпола гаемого (планового) вредного воздействия на природную среду, исходя из которых пред приятие вносит начальный платеж. Сумма платежа корректируется при установлении фактического уровня вредного воздействия на природную среду, когда окончательно определяется — должно предприятие вносить дополнительный платеж в связи с превыше нием установленных нормативов загрязнения или нет.
В связи с этим совместным приказом предусмотрено, что органы Госкомэкологии России сообщают госналогинспекциям обо всех выявленных случаях представления пред приятиями неверных сведений о фактичес ких объемах сбросов, выбросов, размещении отходов загрязняющих веществ.
Далее в приказе отмечено, что эти орга ны направляют в госналогинспекции инфор мацию о выявленных случаях нецелевого ис-
29
ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
пользования средств экологических фондов, так как возможны случаи получения дохода (прибыли) как самими фондами, так и дру гими предприятиями, получившими и ис пользовавшими эти средства на получение дохода. Имея информацию о нецелевом ис пользовании средств, госналогинспекции могут провести проверки с целью выявления дополнительно полученной прибыли.
Территориальные природоохранные органы организуют работу по корректировке размеров платежей конкретных природополь-зователей с учетом освоения ими средств на выполнение природоохранных мероприятий и потребности в средствах, необходимых для финансирования мероприятий территориаль ных программ по охране окружающей при родной среды. Корректировка размеров пла тежей может осуществляться по кварталам и (или) итогам текущего года. Работа по кор ректировке размеров платежей включает сле дующие этапы.
Природопользователи разрабатывают предложения по корректировке размеров пла тежей на предстоящий год и направляют их на согласование в территориальные приро доохранные органы. Указанные предложения (при необходимости с разбивкой по кварта лам) в обязательном порядке включают:
— расчетный (плановый) размер плате жей за загрязнение, размещение отходов;
— описание и сроки выполнения плани руемого природоохранного мероприятия в соответствии с планом его выполнения, со гласованным территориальным природоох ранным органом по результатам государствен ной экологической экспертизы;
— планируемый объем средств на выпол нение природоохранного мероприятия;
— планируемую корректировку размеров платежей.
Территориальные природоохранные орга ны рассматривают предложения природополь-зователей по корректировке размеров плате жей и по согласованию направляют их органам исполнительной власти для принятия соответ ствующего решения (утверждения).
В соответствии с принятым органом ис полнительной власти решением (распоряже нием) территориальные природоохранные органы осуществляют в текущем периоде поквартальную корректировку фактических размеров платежей на основе документально подтвержденного освоения средств (акты сда чи-приемки работ и др.) на выполнение при родоохранных мероприятий. Для завершенных мероприятий проводится оценка достигнутого
природоохранного эффекта по результатам проведения государственного экологическо го контроля.
Зачет природоохранных инвестиций в счет внесения платы за загрязнение природной среды
Органы исполнительной власти субъек тов Российской Федерации с участием тер риториальных природоохранных органов осу ществляют корректировку размеров платежей природопользователей с учетом освоения ими средств на выполнение природоохранных мероприятий в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Корректировке побежит сумма платы за фактическое загрязнение, размещение отходов за вычетом отчислений в федеральный бюджет и Федеральный экологический фонд или иное мес то их аккумулирования, определенное законода тельными актами Российской Федерации.
По итогам текущего года территориальные природоохранные органы готовят и представ ляют органам исполнительной власти на рас смотрение и утверждение материалы с пред ложениями по уточнению (увеличению или уменьшению) величины корректировки раз меров платежей в зависимости от фактическо го освоения средств на выполнение природо охранных мероприятий и достигнутого природоохранного эффекта при их завершении.
В счет мероприятий, относимых к при родоохранным в соответствии с перечнями, определяемыми Госкомэкологии России (и его органами), и учитываемых при коррек тировке платы за загрязнение, размещение отходов, могут засчитываться затраты на ре ализацию мероприятий, отвечающих следу ющим основаниям:
— повышение экологической безопасно сти выпускаемой продукции;
— сокращение объема потребления при родных ресурсов (свежей воды, атмосферно го воздуха, земельных, минеральных и лес ных ресурсов);
— сокращение объемов выбросов загряз няющих веществ в атмосферный воздух, сбро сов загрязняющих веществ в водные объек ты, уровней вредного воздействия, а также любого подземного размещения загрязняю щих веществ, размещения отходов;
— снижение концентрации загрязняю щих веществ в составе выбросов, сбросов возвратных (сточных) вод, отходов.
В случае если природоохранные и произ водственные мероприятия осуществляются в
30
АВГУСТ 1998
ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
комплексе, включение конкретного меропри ятия в Перечень природоохранных мероприя тий производится на основании решения тер риториальных природоохранных органов.
Плата за санитарно-защитные зоны
В соответствии со ст. 8 Закона РСФСР от 11.10.91 № 1738-1 "О плате за землю" в об лагаемую налогом площадь земельного учас тка предприятия включается территория его санитарно-защитной зоны (СЗЗ). Однако в на стоящее время плата за СЗЗ с большинства землепользователей не взимается. Основная причина неисполнения Закона заключается в том, что у многих предприятий отсутству ют юридически закрепленные границы СЗЗ, а в других случаях — в наличии "объединен ных СЗЗ", установленных для групп предпри ятий, формирующих промышленные узлы.
В качестве примера можно привести г. Новокузнецк, в котором размещено 14 крупных металлургических, горнодобыва ющих и других предприятий, сконцентриро ванных в 4-х промышленных узлах.
Согласно Закону при расчетах площади СЗЗ, подлежащей налогообложению, из нее исключаются участки земли, находящиеся в пользовании других предприятий и лиц. Ины ми словами, для расчета платежей предпри ятий за землю СЗЗ из общей площади необ ходимо исключить площадь участков санзо-ны, занятых другими землепользователями, а для этого необходимо предварительно про вести инвентаризацию предприятий и земель в промузлах.
По смыслу Закона, если "объединенная" СЗЗ была установлена для двух и более про мышленных предприятий, образующих пром-узел или если нормативные СЗЗ предприя тий имеют общую часть, она должна быть распределена между этими предприятиями. Но в.3аконе не был установлен порядок оп ределения долей участия предприятий в пла тежах за землю объединенной СЗЗ промузла (или за пересекающиеся участки норматив ных СЗЗ) и порядок решения спорных воп росов. И ссылаясь на нерешенность этого воп роса, некоторые предприятия вообще уклоняются от уплаты налога на землю СЗЗ.
Крупные предприятия повсеместно вы нуждены платить налог на землю за всю пло щадь промузла, поскольку площади участков, занятых другими землепользователями, обыч но не исключаются, и возможности распре деления платы за общие участки СЗЗ с дру гими предприятиями не используются.
Множество мелких и средних предприятий, расположенных в пределах данного промузла и (или) внутри СЗЗ крупных предприятий, вообще уклоняются от уплаты за землю СЗЗ, даже если по действующим нормативам они должны иметь собственную СЗЗ.
Наконец, отсутствует работающий меха низм пересмотра границ и (или) площади СЗЗ предприятия, подлежащей обложению, в случае если в границах его СЗЗ появился но вый землепользователь или предприятие в результате закрытия экологически грязных производств, модернизации технологии, из менения производственной программы, про ведения природоохранных мероприятий и т.п. резко снизило объем выбросов и могло бы претендовать на СЗЗ, уменьшенную по срав нению с размерами, установленными про ектом или соответствующими нормативами.
Наличие такого механизма создало бы дополнительные стимулы для инвестиций предприятий, направленных на снижение загрязнения, а также стимулы к озеленению участков санзоны с целью утверждения но вых уменьшенных размеров СЗЗ и, следова тельно, сокращения площади, облагаемой земельным налогом. Однако отмеченные про белы в законодательстве и недостатки прак тики его применения препятствуют введению в действие этих стимулов.
Поэтому отвечающее Закону и справед ливое решение вопроса о плате за СЗЗ по зволило бы одновременно решить несколь ко задач:
— облегчить налоговое бремя, снизить постоянные издержки и улучшить финансо вое положение крупных предприятий:
— за счет более равномерного распреде ления налога поднять собираемость земельного налога, увеличив бюджетные поступления;
— создать дополнительные стимулы для природоохранных инвестиций предприятий, что позволило бы улучшить экологическую обстановку в промышленных городах.
Налоговыми органами до последнего вре мени не осуществлялся надлежащий контроль за налогообложением земель, занятых сани тарно-защитными, техническими и другими зонами в городах и поселках. В целом по Рос сийской Федерации было выявлено 502 пред приятия, имевших санитарно-защитные и тех нические зоны и не уплачивавших земельный налог. Наибольшее количество нарушителей (более 25) выявили налоговые органы Мос ковской, Нижегородской, Самарской, Свер дловской, Новосибирской, Омской, Иркутс кой областей. Республики Дагестан.
31
ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Определенные трудности по привлечению к налогообложению таких земель связаны в тем, что предприятия не имеют необходимой документации по установлению санитарно-зашитных зон (СЗЗ). Например, на террито рии Липецкой области зарегистрировано 89 предприятий, которые по нормам должны иметь санитарно-защитные зоны. В целях при влечения предприятий к уплате земельного налога за эти земли по предложению област ной налоговой инспекции принято постанов ление главы Администрации Липецкой обла сти "Об организации санитарно-зашитныхзон промышленных предприятий и других объек тов". Для привлечения юридических лиц к уплате земельного налога за СЗЗ госналогинс-пекциями были проведены семинары с нало гоплательщиками по вопросам включения этих зон в налогооблагаемую базу. В результате мно гие предприятия добровольно представили расчеты и произвели уплату налога за сани-тарно-зашитные зоны.
В Тверской области 1 1 предприятий, сре ди которых ТОО "Ками-ред"' и Клинское объединение "Химволокно" исключали из налогооблагаемой базы земли санитарно-за щитных зон производственных объектов об щей площадью 59 га. Госналогинспекцией предъявлен ко взысканию земельный налог и финансовые санкции по этим предприяти ям на сумму 142 млн рублей.
В 32 регионах (Смоленской, Тульской, Кировской, Курской, Мурманской областях, г. Москве, Республике Алтай и других) ра бота по привлечению налогоплательщиков к уплате земельного налога за имеющиеся у них санитарно-защитные зоны организована сла бо. Поэтому еще раз необходимо вернуться к рассмотрению данного вопроса, усилив ра боту по выявлению таких объектов.
В Госко.мэкологии России были представ лены материалы, подготовленые Гарвардским институтом международного развития (ГИМР), по концепции использования части платы за СЗЗ на цели природоохранных инвестиций и с распределением платы за землю СЗЗ между предприятиями в промышленных узлах.
На практике данная идея уже начала осуществляться в г. Новокузнецке. Накоп ленный опыт позволяет сделать вывод о воз можности реализации концепции ГИМР на региональном уровне. По решению главы Администрации г. Новокузнецка, принято му по инициативе заинтересованных орга нов (в том числе Управления земельных ресурсов и горэкофонда), фиксированный процент сумм земельного налога, остающе-
гося в местном бюджете, направляется в городской экологический фонд (20 %) для финансирования природоохранных проек тов и мероприятий для улучшения эколо гической ситуации.
Для реализации этой концепции в г. Но вокузнецке в инициативном порядке были выполнены определенные исследовательские, изыскательские работы и проведены органи зационные мероприятия. В частности, разра ботана и внедрена методика расчета облагае мых площадей за землю СЗЗ для групп предприятий, имеющих объединенную СЗЗ, определения долей предприятий в платежах за общие участки СЗЗ. Создан механизм пе ресмотра размеров СЗЗ. Произведена инвен таризация предприятий, не имевших проект ных СЗЗ. В соответствии с нормативными документами закреплены санитарно-зашит-ные зоны.
Администрацией города утвержден по рядок расходования средств от взимания пла ты за земли СЗЗ, остающихся в городском бюджете.
Применение методики для определения долей платы за СЗЗ крупнейшего промузла го рода не встретило возражений со стороны пред приятий этого узла, обеспечило дополнитель ные поступления средств в городской бюджет.
В соответствии с местным нормативным актом суммы земельного налога, остающиеся в городском бюджете, распределяются между целевыми фондами следующим образом: — экофонд — 20 %; — фонд развития жилья — 20 %: — градостроительный фонд — 20 %', -~ земельный фонд — 40 %. Таким образом, 40 % платежей за земли СЗЗ, поступающих в городской бюджет, на правляются на решение экологических проблем города.
Указанное решение позволило преодо леть недостаток Закона "О плате за землю", который не отделяет плату за СЗЗ от плате жей за другие виды земель по направлениям использования собираемых средств, что в значительной степени снижает экологичес кую значимость платежей за СЗЗ.
В целом следует отметить, что существу ющая законодательная база платного приро допользования является весьма эффективной, а слабая отдача связана только с медлитель ностью органов управления при ее более ин тенсивном внедрении на местном уровне и в ряде случаев с устаревшими методами и ме тодиками работы соответствующих структур и специалистов.
32