Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Нормативными актами I уровня является Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 307- ФЗ от 30 декабря 2008 года и дополняющие Федеральное законодательство постановления Правительства РФ по отдельным вопросам аудиторской деятельности.
307-ФЗ дает определения аудита, аудитора, аудиторской организации, обязательного аудита, регламентирует права, обязанности и ответственность аудиторов и аудируемых лиц, утверждает критерии независимости аудитора, требования контроля качества аудита, условия получения и аннулирования квалификационного аттестата, устанавливает органы управления аудиторской деятельностью в РФ.
К I уровню относятся ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности в РФ» от 08.08.2001г., № 128-ФЗ ( с изм. 30.12.05) в соответствии с которым с 2001 г. аудиторская деятельность входит в состав лицензируемых видов деятельности. В соответствии с изменениями 2005года лицензирование аудиторской деятельности прекращается с 01.07.2006 г.
Нормативными актами II уровня, дополняющими основные положения 119- ФЗ служат федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые Советом по аудиторской деятельности при участии профессиональных аудиторских объединений и утверждаемые Правительством РФ.
В настоящее время разработаны и утверждены 31 стандарт, регламентирующие общие вопросы, планирование аудита, порядок проведения аудиторской проверки, оказания сопутствующих услуг и оформление результатов аудита.
Федеральные стандарты обязательны для применения любой аудиторской фирмой в первую очередь при проведении обязательного аудита.
Название и краткая характеристика Федеральных стандартов аудиторской деятельности:
|
№ стандарта |
Название |
Содержание стандарта |
Нормативный акт |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Цель и основные принципы аудита БФО |
Дает определение цели и основным принципам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности |
Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696 |
|
2 |
Документирование аудита |
Определяет перечень обязательной документации, составляемой аудитором при планировании, проведении и оформлении результатов обязательного аудита. Условия и сроки ее хранения. |
Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696 |
|
3 |
Планирование аудита |
Устанавливает процедуру подготовки к обязательному аудиту и перечень необходимой информации об аудируемом лице. |
Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696 |
|
4 |
Существенность в аудите |
Определяет порядок расчета предельной величины допустимой ошибки для выражения мнения о достоверности БФО. |
Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696 |
|
5 |
Аудиторские доказательства |
Определяет методы сбора документов по выявленным в процессе аудита нарушениям по ведению бухгалтерского учета и составлению БФО. |
Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696 |
|
6 |
Аудиторское заключение по БФО |
Содержит образцы различных видов заключений по результатом обязательного аудита. |
Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696 |
|
7 |
Внутренний контроль качества аудита |
Устанавливает критерии и порядок контроля качества работы аудиторов, начиная с этапа приема на работу и заканчивая постоянным повышением квалификации. |
Постановление Правительства РФ от 04.07.03 № 405 |
|
8 |
Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом |
Определяет соотношение риска необнаружения существенных ошибок и искажений с организацией внутреннего контроля у аудируемого лица. |
Постановление Правительства РФ от 04.07.03 № 405 |
|
9 |
Аффилированные лица |
Устанавливает действия аудитора при обязательном аудите головной организации и возможность исполнения аудиторских заключений по дочерним организациям, подготавливаемых другими аудиторскими фирмами. |
Постановление Правительства РФ от 04.07.03 № 405 |
|
10 |
События после отчетной даты |
Определяет действия аудитора при выявлении факторов, оказывающие влияние на финансовое состояние аудируемого лица после подписания аудиторского заключения. |
Постановление Правительства РФ от 04.07.03 № 405 |
|
11 |
Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица |
Определяет обязанность аудитора оценить возможность продолжения деятельности в последние 12 месяцев. |
Постановление Правительства РФ от 04.07.03 № 405 |
|
12 |
Согласование условий проведения аудита |
Содержит перечень условий проведения аудита, которые аудиторы должны согласовать в письме или в договоре |
Постановление Правительства РФ от 07.10.04 № 532 |
|
13 |
Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита |
Определяет виды ошибок и искажений и обязанности аудитора по предоставлении информации о выявленных ошибках. |
Постановление Правительства РФ от 07.10.04 № 532 |
|
14 |
Учет требований нормативно-правовых актов |
Характеризует обязанности аудитора по предоставлению информации о нормативных актах, по которым выявлены нарушения в результате обязательного аудита. |
Постановление Правительства РФ от 07.10.04 № 532 |
|
15 |
Понимание деятельности аудируемого лица |
Содержит перечень вопросов об особенностях деятельности аудируемого лица, на которые аудитор должен получить письменные или устные ответы |
Постановление Правительства РФ от 07.10.04 № 532 |
|
16 |
Аудиторская выборка |
Устанавливает порядок формирования выборочной совокупности проверяемой информации при обязательном аудите. |
Постановление Правительства РФ от 07.10.04 № 532 |
|
17 |
Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях |
Устанавливает обязанности аудитора при сборе документов о наличии ошибок и искажений в процессе аудита конкретных объектов и участников финансово-хозяйственной деятельности. |
Постановление Правительства РФ от 23.04.05 № 228 |
|
18 |
Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников |
Определяет процедуру подготовки запроса необходимой информации у третьих лиц. |
Постановление Правительства РФ от 23.04.05 № 228 |
|
19 |
Особенности первой проверки аудируемого лица |
Устанавливает обязанности аудитора по планированию проверки и ее проведению при первичном аудите. |
Постановление Правительства РФ от 23.04.05 № 228 |
|
20 |
Аналитические процедуры |
Устанавливает перечень методов и приемов аудита финансового состояния аудируемого лица. |
Постановление Правительства РФ от 23.04.05 № 228 |
|
21 |
Особенности аудита оценочных значений |
Подход аудитора к проверке показателей оценки имущества, обязательств, а также начальных остатков. |
Постановление Правительства РФ от 23.04.05 № 228 |
|
22 |
Сообщение информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника |
Определяет обязанности и ответственность аудитора по передаче информации в письменном виде лицу, подписавшему договор на проведение аудита |
Постановление Правительства РФ от 23.04.05 № 228 |
|
23 |
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица |
Определяет обязанности и форму предоставления объяснений и заявлений представителей аудируемого лица в процессе аудита |
Постановление Правительства РФ от 23.04.05 № 228 |
|
24 |
Основные принципы федеральных правил (стандартов)аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями |
Определяет применение различных ФСА при оказании специфических услуг: проведение обзорных проверок, согласованных процедур, компиляции финансовой информации |
Постановление Правительства РФ от 25.08.06 № 523 |
|
25 |
Учет особенностей аудируемого лица, финансовая бухгалтерская отчетность которого подготавливается специализированными организациями |
Регламентирует вопросы, рассматриваемые аудитором в случае, если отчетность аудируемого лица подготовлена специализированной организацией и порядок взаимоотношений с аудитром специализированной организации |
Постановление Правительства РФ от 25.08.06 № 523 |
|
26 |
Сопоставимые данные в финансовой бухгалтерской отчетности |
Устанавливает единые требования к использованию сопоставимых данных, к которым относятся показатели финансового положения , движения денежных средств более , чем за один отчетный период |
Постановление Правительства РФ от 25.08.06 № 523 |
|
27 |
Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую бухгалтерскую отчетность |
Определяет подходы к оценке отчетов совета директоров, смет, должностных лиц , в которых содержатся данные проверенной аудиторами отчетности для сопоставления информации по различным источникам |
Постановление Правительства РФ от 25.08.06 № 523 |
|
28 |
Использование результатов работы другого аудитора |
Содержит описание работы внешнего аудитора при использовании им работы аудиторов, проводивших аудит отчетности подразделений аудируемого лица |
Постановление Правительства РФ от 25.08.06 № 523 |
|
29 |
Рассмотрение работы внутреннего аудита |
Регламентирует порядок оценки эффективности работы внутреннего аудит |
Постановление Правительства РФ от 25.08.06 № 523 |
|
30 |
Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации |
Определяет порядок оказания сопутствующих услуг по согласования различной информации с третьими лицами( например, с кредиторами при оценке достоверности данных о кредиторской задолженности) |
Постановление Правительства РФ от 25.08.06 № 523 |
|
31 |
Компиляция финансовой информации |
Дает определение компиляции как дополнительной услуге по трансформации финансовой отчетности в систему международных стандартов, национальных счетов |
Постановление Правительства РФ от 25.08.06 № 523 |
|
32 |
Использование аудитором результатов работы эксперта |
Определяет порядок использования аудитором работы эксперта, его права, обязанности и ответственность. |
Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 года № 557 |
|
33 |
Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Определяет необходимость аудита данных бухгалтерской отчетности с позиций иной информации |
Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 года № 557 |
|
34 |
Контроль качества услуг в аудиторской организации |
Содержит критерии и методику оценки качества аудиторских услуг, оказываемых в рамках аудиторской деятельности. |
Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 года № 557 |
К нормативным документам 3 уровня могут быть отнесены методики и методические рекомендации по проведению аудита отдельных участков:
1. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и задолженности перед бюджетом при проведении аудита и оказания соответствующих услуг». Совет по аудиторской деятельности 23.04.2004 г. Одобрено Советом по аудиторской деятельности.
2. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми организациями». Утверждены Комиссией по аудиторской деятельности 11.07.2000 г.
3. Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретных случаях (инвентаризация). Утверждены Совет по аудиторской деятельности 25.12.2005 г.
4. Методические рекомендации по организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг. Утверждены Советом по аудиторской деятельности 21.10.2003 г.
К IV уровню относятся внутренние и внутрифирменные стандарты. Внутренние стандарты разрабатываются и утверждаются аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями и обязательны для применения членами данных объединений.
Внутрифирменные стандарты разрабатываются специалистами (методологическими отделами) аудиторских фирм и обязательны для применения всеми работниками конкретной фирмы. Количество внутренних стандартов неограниченно, их содержание является коммерческой тайной и не должно противоречить положениям федеральных стандартов и федерального закона 307-ФЗ.
Требования, предъявляемые к внутренним стандартам:
Планирование аудиторской проверки. Порядок составления плана и программы аудита.
Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия. Перед аудитором, приступающим к аудиторской проверке, всегда стоит так называемая задача оптимизации, т. е. задача выбора из множества возможных решений (вариантов) наилучшего по какому-либо признаку.
Планирование аудита – это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.
При планировании аудита можно использовать следующие основные принципы:
1) комплексность. Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования – от предварительного этапа до завершающих процедур;
2) непрерывность. Принцип непрерывности выражается в установлении группе аудиторов сопряженных заданий и увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиалам, представительствам);
3) оптимальность. Принцип оптимальности позволяет обеспечить вариантность планирования в целях выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.
Опыт аудиторских проверок подтверждает действенность этих принципов и необходимость их соблюдения при планировании аудита.
Для эмпирического приближения к оптимальному варианту проведения проверки в ходе планирования решают следующие задачи:
- сбор информации о потенциальном клиенте, в частности о его бизнесе, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на его предприятии;
- оценка уровня существенности (допустимой ошибки) и аудиторского риска;
- выявление учетных областей с повышенным внутренним риском (областей, в которых сосредоточены «ключевые по риску» документы);
- формирование стратегии проведения проверки, оценка трудозатрат, сроков, стоимости.
Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита.
Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.
Сложившаяся практика выделяет в процессе планирования ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:
1) предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование);
2) оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение договора);
3) оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
4) оценка составляющих аудиторского риска;
5) оценка уровня существенности (допустимой ошибки);
6) выявление значимых для аудита областей учета (областей с повышенным внутренним риском);
7) формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);
8) документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита).
Понятие существенности и аудиторского риска.
Существенность – это величина искажений бухгалтерской информации, которая ввиду некоторых обстоятельств не позволит пользователю этой информации делать на ее основе правильные выводы. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Такие дефиниции явно указывает, что степень влияния искажений бухгалтерской информации на ее достоверность определяется пользователем финансовой отчетности.
В ФПСАД 4 «Существенность в аудите» имеет место утверждение - аудитор оценивает, что является существенным, по своему профессиональному суждению. В одноименном МСА 320 имеет место подобное утверждение – оценка того, что является существенным, является предметом профессионального суждения аудитора.
Вышеуказанные противоречия в международной практике разрешено де-юре «существенность включает суммы, которые являются мотивацией для среднего вкладчика, а не для среднего банкира или специалиста по ценным бумагам». В отечественной практике существенность де-юре не определена, по сути не имеет конкретной формы.
Аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений (с количественной и качественной точки зрения). И значение (количество) и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание при оценке влияния искажений (выявленных и предполагаемых) на достоверность публикуемой отчетности.
Качественная оценка существенности а аудите (применительно к установлению достоверности бухгалтерской отчетности) - это определение состояния информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя такой информации. В общем понимании обязательного аудита, величина существенности отражает вероятность (возможность или невозможность) наличия искажений, влияющих на достоверность публикуемой отчетности.
Под уровнем существенности (количественная оценка) понимается то предельное (пороговое) значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет с большой степенью вероятности делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Аудитор рассматривает существенность (качественная и количественная оценка) как на уровне финансовой отчетности в целом, так и в отношении отдельных разделов бухгалтерского учета.
Существенность необходимо рассматривать с двух позиций:
Первая - влияние ошибки на ход аудита.
Вторая - существенность искажения как оценка предполагаемой или выявленной ошибки (элемент влияния на мнение пользователя финансовой отчетности).
Первый аспект. Количественная составляющая существенности - выражается через определение уровня существенности. Качественная составляющая существенности – это влияние ошибки и искажения на мнение аудитора. Под искажением, в данном рассмотрении, следует понимать существенные отклонения в порядке ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов.
Второй аспект. Количественная составляющая существенности – это массив выявленных ошибок в сравнении с уровнем существенности или пороговым значением (отклонение выявленной ошибки от порогового значения, как в минус, так и в плюс). Качественная составляющая существенности – эффект конденсации отдельно взятых несущественных ошибок и искажений. Взятые в совокупности несущественные ошибки и искажения могут оказывать существенное влияние на достоверность публикуемой отчетности.
Учитывая зависимость уровня существенности и аудиторского риска, понятие существенности используется в качестве инструмента планирования аудита.
В практике существуют два основных метода оценки уровня существенности:
- Оценочный (на примере оценке аудиторского риска);
- Расчетный (по специальному алгоритму, закрепленному внутрифирменным стандартом).
Оценочный метод заключается в том, что исходя из собственного опыта и знания бизнеса клиента, аудитор определяет уровень существенности как высокий, средний и низкий.
Расчетный метод предполагает количественную оценку величины уровня существенности (приложение 5).
Указанные методы аудиторы используют как на этапе планирования аудита, так и в процессе аудиторской работы.
Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:
- на этапе планирования при определении объема выборки и объема применяемых аудиторских процедур;
- при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
- в ходе выполнения аудиторских процедур (сбора доказательств);
- на этапе завершения аудита для оценки влияния выявленных искажений на достоверность публикуемой отчетности (при оценке последствий искажений).
При формировании мнения аудитора о достоверности отчетности возможно несколько случаев:
1. Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной (во всех существенных отношениях), если одновременно:
- отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;
- качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.
2. Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:
- отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;
- отмеченные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.
3. Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение (модифицировать аудиторское заключение), если выполняется одно из следующих условий:
- отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;
- имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.
Для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.
Для определения объема аудиторской выборки и уровня существенности от риска необнаружения предложим априорную модель их зависимостей (таблица 2 - зависимости представлены условно).
таблица 2
|
Влияние риска необнаружения ошибки на уровень существенности и объем аудиторской выборки |
||
|
Оценка зависимости компонентов |
||
|
Объем выборки в % от генеральной совокупности |
Риск необнаружения (по данным таблицы 1)
|
Уровень существенности в т.руб. |
|
80 |
Риск высокий |
Не более 100 |
|
70 |
Риск умеренный |
Не более 80 |
|
50 |
Риск низкий |
Не более 60 |
|
40 |
Риск отсутствует |
Не более 20 |
Документирование аудита.
Аудитор должен документировать все вопросы, представляющие важность в качестве свидетельств для обоснования мнения аудитора и свидетельства, что аудит выполнен в соответствии со стандартами аудита.
Под документацией** понимаются рабочие документы и другие материалы, подготовленные, полученные или сохраняемые аудитором в связи с выполнением аудита.
Рабочие документы включают информацию, сохраняемую не только на бумажном носителе, но и, например, хранящуюся на электронном носителе, на фотопленке.
Рабочие документы также включают всю документацию, подготовленную заказчиком, но которая используется аудитором для обоснования мнения аудитора. Если используется такая документация, то аудитору нужно убедиться, что она подготовлена надлежащим образом.
Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, отражая в них информацию о планировании аудита; характере, временных рамках, объеме и результатах выполненных аудиторских процедур; выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.
Объем рабочей документации должен охватывать информацию, на основании которой другой аудитор может получить представление о проведенном аудите и причинах принятия решений аудитора, но не о деталях работы.
Форма и содержание рабочих документов аудита будут зависеть от точного характера задания. Например, на них оказывает влияние:
Аудиторская организация может разработать стандартные формы документов, что позволит ускорить и оптимизировать процессы оформления аудита, делегирования работы, контроля ее качества. Часть рабочих документов могут составлять постоянные файлы, используемые входе последующих проверок данного субъекта. Можно включать в документацию разработанные заказчиком графики, аналитические таблицы и прочую информацию, убедившись, что она подготовлена надлежащим образом.
Рабочая документация является собственностью аудитора. Он должен обеспечить конфиденциальность документации и условия для ее хранения.
Аудиторские доказательства. Основные процедуры сбора аудиторских доказательств.
Аудиторские доказательства (свидетельства)*-? — это информация, полученная аудитором в ходе формулирования выводов, на которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся:
информация, полученная из других источников.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов контроля*? и процедур проверки по существу*?.
Тесты контроля — тесты, проводимые с цепью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу — это тесты, которые проводятся с целью получения доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности.
Процедуры проверки по существу бывают двух видов:
При получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их достаточность и уместность.
Достаточность — количественная мера аудиторских доказательств.
Уместность — качественная мера релевантности (смысловой нагрузки) доказательств по отношению к конкретным утверждениям и их достоверности.
Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу —для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, т.е. утверждений руководства, выраженных в явном или неявном виде и содержащихся в финансовой отчетности.
Утверждения подразделяются на следующие элементы (предпосылки):
Доказательства собираются по каждому утверждению, нередко одно доказательство может подтвердить несколько утверждений (например, с помощью получения ответа на запрос подтверждается существование и стоимостная оценка дебиторской или кредиторской задолженности).
По источникам доказательства делятся на полученные:
По характеру различают следующие аудиторские доказательства:
При оценке надежности доказательств следует учитывать четыре правила:
доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;
доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;
доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных клиентом;
доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, представленных в устной форме.
Если доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального состояния дел.
Если имеются серьезные сомнения по поводу существенного утверждения, аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства для устранения таких сомнений. Если это не удается, то он должен выразить модифицированное мнение или отказаться от выражения мнения.
Виды аудиторских процедур, рекомендованных к применению в отечественной практике аудита, полностью аналогичны видам, предложенным международным стандартом аудита «Аудиторские доказательства». Расхождения вызваны лишь разукрупнением одного из элементов (запрос и подтверждение). Поэтому представляется целесообразным подробнее познакомиться с процедурами получения аудиторских доказательств согласно МСА 500.
1. Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля процесса их обработки. Инспектирование материальных активов предоставляет надежные доказательства относительно их существования, но не обязательно относительно права собственности на них или стоимостной оценки.
2. Наблюдение – изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами, например аудитор может наблюдать за проведением подсчета ТМЦ (запасов) работниками субъекта или за осуществлением контрольных процедур, «не оставляющих следов» для аудита.
3. Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемого субъекта. Запросы могут быть различными – от официальных письменных запросов, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам проверяемого субъекта. Подтверждение – ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.
4. Подсчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов.
5. Аналитические процедуры – анализ значимых показателей и тенденций, включая вытекающее отсюда изучение колебаний и взаимосвязей, которые не согласуются с другой релевантной информацией или отклоняются от прогнозных значений.
Виды и характеристика аудиторских заключений.
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности – аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными стандартами аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухучета законодательству РФ.
Заведомо ложное заключение (11 ст) – заключение, которое составлено без проведения проверки/по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию проаудируемых документов.
Может повлечь аннулированию лицензии аудируемой организации, а у подписавших его лиц – аннулированию аттестатов и привлечению к уголовной ответственности.
Федеральный стандарт № 6 требования к заключению «Аудиторское заключение по фин-й (бух-й) отчетности».
Заключение включает элементы:
Прошнурованы в единый пакет, пронумеровано, печать, число. Составляется в 2-х экз.
Выделяют 4 вида:
1. Безоговорочно положительное – выражается только тогда, когда аудитор считает отчетность достоверной
2. Модифицированные 3 вида: