Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Курсовая работа
по аудиту
на тему: Инвентаризация как способ контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей
Содержание
Введение
. Характеристика исследуемого объекта (предприятия).
2. Нормативно-правовое регулирование инвентаризационной работы на предприятии.
3. Контроль соблюдения сроков, и последовательности инвентаризации ТМЦ.
. Техника контроля документального оформления инвентаризации и ее результатов.
. Аудит учета результатов инвентаризации ТМЦ.
. Порядок контроля возмещения недостач ТМЦ, выявленных в ходе инвентаризации.
. Контроль качества инвентаризаций.
. Анализ результатов инвентаризаций ТМЦ.
. Автоматизированные технологии учета и контроля в инвентаризационном процессе.
Заключение.
Литература.
Приложения
ПРИЛОЖЕНИЕ А. Бухгалтерский баланс ООО «ЖКЗ» на 31 декабря 2007г
ПРИЛОЖЕНИЕ Б. Бухгалтерский баланс ООО «ЖКЗ» на 31 декабря 2008г
ПРИЛОЖЕНИЕ В. Отчет о прибылях и убытках ООО «ЖКЗ» за 2007г
ПРИЛОЖЕНИЕ Г. Отчет о прибылях и убытках ООО «ЖКЗ» за 2008г
ПРИЛОЖЕНИЕ Д. Приложение к бухгалтерскому балансу за 2007г
ПРИЛОЖЕНИЕ Е. Приложение к бухгалтерскому балансу за 2008г
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж. Приказ №238 от «31» декабря 2007 г. Об утверждении положений по учетной политике организации на 2008 год.
ПРИЛОЖЕНИЕ З. Приложение № 4 к приказу №232 от «31» декабря 2007г. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств.
ПРИЛОЖЕНИЕ И. Приказ №192 О проведении инвентаризации
ПРИЛОЖЕНИЕ К. Инвентаризационная опись №7 от 02.10.2008 г.
Введение
Залогом сохранности имущества предприятий является регулярное проведение инвентаризаций. Инвентаризация имущества и обязательств - это периодическая проверка их наличия, состояния и оценки. Имеющееся у организации имущество может не соответствовать данным бухгалтерского учета. Например, материальные ценности подвергаются естественным природным воздействиям - испарению, усушке, порче и т.д. В результате их количество и стоимость существенно уменьшаются. На предприятии могут быть выявлены злоупотребления, допущенные при учете, - хищения, обмеры, обвесы и т.д. Инвентаризация, таким образом, позволяет проверить соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, денежных средств, ведения складского хозяйства и реальность данных учета, содержания и эксплуатации машин, оборудования, других объектов основных средств организации, а также предотвращает такие негативные явления, как хищения имущества работниками предприятия.
Кроме того, при документировании фактов хозяйственной деятельности организации и при их отражении в бухгалтерском учете допускаются различные ошибки, описки, неточности и исправления. Поэтому проверять полноту и достоверность бухгалтерского учета нужно - только в ходе полной инвентаризации можно установить, насколько содержание учетных данных и первичных документов соответствует фактическим объему и стоимости имущества организации.
В данной работе рассматривается инвентаризация как способ контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей. Понятие инвентаризация происходит от латинского слова «inventarium», что означает «находить».
Роль инвентаризации менялась во времени. В эпоху Древнего Рима инвентаризация применялась при оценке наследуемого имущества (по цене возможной продажи) для закрепления его за новым владельцем (наследником) и определения размера налогов (на наследство, а впоследствии - на имущество).
Почти (а может быть, и более чем) пятисотлетняя практика статического бухгалтерского учета выделяла на первый план физическую инвентаризацию имущества и долговых обязательств как основной этап выявления имущественного положения собственников, т. е. построения баланса фиктивной или реальной ликвидации.
Сегодня инвентаризация на российских предприятиях проводится с целью сопоставления данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета и, как способ контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей.
1. Характеристика исследуемого объекта (предприятия)
Комбикормовый завод, мощностью 420 тонн в сутки на комплектном импортном оборудовании при станции Курбакинская, Железногорского района Курской области был введен в эксплуатацию 1 января 1990 года и должен был обеспечивать комбикормами государственный свинокомплекс «Железногорский» и близ лежащие птицефабрики: «Красная Поляна» и «Студенокская».
Завод состоит из следующих производственных зданий и сооружений:
- производственного корпуса;
- корпуса мучнистого сырья с приемным устройством с железной дороги;
- корпуса готовой продукции с отпускным устройством на железную дорогу и автотранспорт;
- склада напольного хранения сырья;
- элеватора на 20 тыс. тонн зерна с зерносушилкой;
- мелассной установки;
- административного корпуса;
- имеются автомобильные и железнодорожные весы.
Все экономические проблемы периода перестройки коснулись и нашего завода, предприятие практически не работало, большая часть оборудования была разукомплектована, на проектную мощность завод так и не вышел.
В октябре 1995 года комбикормовый завод вошел в состав группы компаний «Агрохолдинг».
С момента работы в системе Агрохолдинг началось постепенное возрождение предприятия. В 1996 году уже было произведено 32,4 тыс. тонн комбикорма, что на 31 % больше уровня 1995 года.
В 2005 году организовано новое предприятие ООО «Железногорский комбикормовый завод», произведено 90 тыс. тонн комбикорма, производственные мощности использовались на 71,4%.
За 10 месяцев 2006г. уже было выработано 100,5 тыс. тонн комбикорма, использование производственных мощностей составило 95,7%.
Основными потребителями являются птицефабрики: ОАО «Красная Поляна», ООО «Тульский бройлер», ОАО «Чувашский бройлер», ОАО «Волгоградский бройлер», ОАО «Орловский бройлер», ООО ПТФ «Западная», ООО ПТФ «Заречная».
Проведена реконструкция завода и введены новые линии по производству комбикормов:
- закуплено оборудование и введена в действие линия шелушения ячменя;
- восстановлена линия контроля готовой продукции (установлены новые просеивающие машины);
- введена в эксплуатацию линия микродозирования компонентов;
- организована бактериологическая лаборатория;
- произведены работы по усовершенствованию дозирования компонентов, установлен контроллер системы автоматического управления дозированием, дроблением, смешиванием;
- произведен монтаж пожарной сигнализации по производственным помещениям;
- построена резервная линия электроснабжения завода на 10 Кв;
- отремонтированы подъездные ж/д пути;
- разработана автоматизация узла микродозирования на базе весового терминала ТВ-003/05 Д;
- восстановлена и модернизирована линия затаривания комбикормов в мешки;
- заменены компрессоры на новые;
- освоен выпуск новых видов продукции: аналогов рыбной муки и концентратов для бройлеров, несушек, свиней;
- успешно освоена линия по вводу в комбикорма жидких компонентов, таких как жир, масло подсолнечное и соевое;
- восстановлена линия дробления и ввода соли NaCl в комбикорма;
- почти в пять раз увеличился ассортимент выпускаемой продукции ( около 50 видов);
- для производственно-технической лаборатории приобретен жидкостный анализатор «Милихром-5», что дает возможность определять в готовой продукции содержание витаминов, токсинов, солей тяжелых металлов;
- построена собственная котельная на газовом топливе, что позволяет рационально использовать тепло на производственные нужды;
- модернизирована зерносушилка и переведена с жидкого топлива на газ;
- установлен новый смеситель МРВ-6000 «Спроут-Матадор», что положительно влияет на качество комбикорма;
- закуплено оборудование и ведутся работы по монтажу линии переработки семян рапса и сои для получения полножирной сои и полножирного рапса с последующим их вводом в комбикорма.
Произведена реконструкция линии гранулирования комбикормов с установкой высокотехнологического оборудования фирмы «Спроут-Матадор» (Дания) производительностью 25 т/час. Работа на этом оборудовании позволяет проводить:
. Санитарную обработку кормов. При высокой температуре во время процесса почти все виды бактерий уничтожаются, и горячий продукт полностью соответствует гигиеническому стандарту.
. Повышение производительности гранулирования на 20 - 40 % благодаря теплу, влажности и общему смягчающему эффекту.
. Улучшению технологических свойств гранул. Увеличение прочности гранул и уменьшение их крошимости.
. Увеличение ввода жидких компонентов. Возможность ввода в пресс-гранулятор.
. Измельчение напрямую. Дает возможность получать экспандант, т.е. измельчать корма непосредственно после экспандера, затем его охлаждение и пропуск через обычный измельчитель.
. Улучшенная конверсия корма. По отзывам наших потребителей, улучшается поедаемость экспандированных кормов, что дает увеличение среднесуточного привеса бройлеров от 5 до 15 %.Результат достигается благодаря повышенной усвояемости компонентов кормов. Мелкие частицы, включенные в эту структуру, не теряются, корм не расслаивается при перевозках. Увеличивается сохранность поголовья.
Кроме того, закуплено и установлено оборудование микрожидкостного напыления масла на гранулы MFS - 500 фирмы «Спроут-Матадор».В дальнейшем это оборудование позволит напылять витамины, ферменты и другие микрожидкости.
Общество с ограниченной ответственностью «Железногорский комбикормовый завод», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Участниками Общества могут быть граждане и юридические лица в соответствии с законодательством и настоящим Уставом.
Общество создано без ограничения срока.
Общество реорганизовано путем присоединения к нему ООО «Курские корма».
Общество является правопреемником ООО «Курские корма» по всем правам и обязательствам.
Общество руководствуется в своей деятельности законодательством Российской Федерации, настоящим Уставом, а в случаях, не предусмотренных указанными актами - общепризнанными нормами международного права.
Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование, товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки со своим фирменным наименованием и другие реквизиты.
Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Железногорский комбикормовый завод», сокращенное фирменное название: ООО «ЖКЗ».
Местонахождение Общества: 307147, Курская область, Железногорский район, п. Магнитный.
Почтовый адрес Общества: 307147, Курская область, Железногорский район, п. Магнитный.
Целью общества является извлечение прибыли и реализация на ее основе социально - экономических интересов учредителей (участников) и его сотрудников, а также удовлетворение потребностей предприятий, организаций, учреждений и граждан РФ в товарах, работах, и услугах.
По масштабу деятельности ООО «ЖКЗ» можно отнести к крупным оптовым торговым предприятиям.
По товарной специализации ООО «ЖКЗ» - производственное предприятие, располагает многообразными марками товаров (комбикормов).
Основными видами деятельности Общества являются: переработка давальческого сырья на комбикорм, оказание услуг по хранению сырья, услуги грануляции, услуги по лущению ячменя, оказание транспортных услуг, выполнение строительных, ремонтных, монтажных и пусконаладочных работ, а также производство и продажа готовой продукции (комбикорма).
Общество является коммерческой организацией и вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, включая, но, не ограничиваясь следующим:
- Торгово-закупочные, консалтинговые, маркетинговые, посреднические, агентские, рекламные услуги;
- оптовая и розничная торговля продуктами питания;
- реализация табачных изделий, вино-водочной продукции, пива;
- закупка, продажа, производство, хранение комбикормов, семян, высоких технологий по возделыванию сельхозпродукции, препаратов защиты и роста растений, микро- и макроудобрений и других компонентов сельскохозяйственного производства, в том числе через собственную специализированную торговую сеть;
- закупка, хранение, производство, переработка, продажа сельскохозяйственной продукции (продукции животноводства, птицеводства, растениеводства, дикорастущего сырья, добычи от охоты и рыболовства);
- производство мяса бройлера и его глубокая переработка;
- производство и реализация кормовых добавок, в том числе нетрадиционных минерально-витаминных подкормок для животных;
- оказание услуг по химической обработке складов всех типов и проведению карантинных мероприятий в подразделениях агропромышленного комплекса;
- организация, производство, внедрение и эксплуатация информационных и телекоммуникационных технологий, средств и систем связи, телевидения и радиовещания;
- закупка, хранение, производство, продажа древесного сырья, лесоматериалов, технологической щепы;
- освоение и использование резервов развития сельского хозяйства и животноводства, предоставление различных видов услуг в интересах промышленного освоения и экономического освоения регионов;
- импорт сельскохозяйственных продуктов (в том числе зерна), оборудования, механизмов, аппаратов, деталей, материалов, транспортных средств и других товаров;
- закупка и реализация морепродуктов на внутреннем российском и внешних рынках, а также продажа рыболовных снастей; средств и оборудования, необходимых для промысла и переработки рыбы и морепродуктов;
- производство и реализация препаратов ветеринарного назначения, изготовляемых предприятиями, лабораториями, цехами;
- заготовка и переработка отходов производства, вторичного сырья;
- осуществление иных видов хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством;
- ремонт и обслуживание автомобилей и других транспортных средств российского и зарубежного производства, создание авторемонтных мастерских;
- разработка и производство образцов новой техники, приборов и инструментов;
- организация проката и ремонта автотранспортных и бытовых средств, автозаправочных станций;
- осуществление любых не запрещенных законом экспортных, импортных, лизинговых, и товарообменных сделок, а также других форм внешнеэкономической деятельности;
- осуществление операций в области использования ноу-хау, инжиниринга и других форм промышленно - экономических связей;
- финансирование сделок за счет собственных или заемных средств на коммерческой основе.
В случае, если по действующему законодательству требуется разрешение (лицензия) компетентных органов на осуществление Обществом какого либо вида деятельности, Общество обращается в этот орган для получения такого разрешения (лицензии). До получения указанного разрешения соответствующая деятельность осуществляться Обществом не будет.
Основным источником прибыли является прибыль от реализации комбикормов. Кроме прибыли от реализации фирма получает прибыль (убыток) от внереализационных операций. Операционные доходы фирма получает от реализации основных средств, материальных ценностей. Операционные расходы - это местные налоги, уплачиваемые в бюджет: налог на рекламу, налог на владельцев автотранспортных средств, сбор на содержание милиции и др.
Анализ покупателей как компоненты непосредственного окружения организации в первую очередь имеет своей задачей составление профиля тех, кто покупает продукт, реализуемый организацией. Изучение покупателей позволяет организации лучше уяснить то, какой продукт в наибольшей мере будет приниматься покупателями, на какой объем продаж может рассчитывать организация, в какой мере покупатели привержены продукту именно данной организации, насколько можно расширить круг потенциальных покупателей, что ожидает продукт в будущем и многое другое.
Профиль покупателя может быть составлен по следующим характеристикам:
- географическое местоположение;
- демографические характеристики (возраст, образование, сфера деятельности и т.п.);
- социально-психологические характеристики (положение в обществе, стиль поведения, вкусы, привычки и т.п.);
- отношение покупателя к продукту (почему он покупает данный продукт, является ли он сам пользователем продукта, как оценивает продукт и т.п.).
Изучая покупателя, фирма также уясняет для себя, насколько сильны его позиции по отношению к ней в процессе торга. Если, например, покупатель имеет ограниченную возможность выбора продавца нужного ему товара, то его сила торговаться существенно ниже. Если же наоборот, то продавец должен стремиться заменить данного покупателя другим, который имел бы меньше свободы в выборе продавца. Торговая сила покупателя зависит, например, также от того, насколько существенно для него качество покупаемой продукции.
Существует ряд факторов, определяющих торговую силу покупателя, которые обязательно должны быть вскрыты и изучены в процессе анализа. К числу таких факторов относятся:
- соотношение степени зависимости покупателя от продавца со степенью зависимости продавца от покупателя;
- объем закупок, осуществляемых покупателем;
- уровень информированности покупателя;
- наличие замещающих продуктов;
- стоимость для покупателя перехода к другому продавцу;
- чувствительность покупателя к цене, зависящая от общей стоимости осуществляемых им закупок, от его ориентации на определенную марку, от наличия определенных требований к качеству товара, от величины его дохода.
При измерении показателя важно обращать внимание на то, кто платит, кто покупает и кто потребляет, так как необязательно все три функции выполняет одно и то же лицо. Покупателями продукции ООО «ЖКЗ» являются птицефабрики такие как, ОАО «Красная Поляна», ООО «Тульский бройлер», ОАО «Чувашский бройлер», ОАО «Волгоградский бройлер», ОАО «Орловский бройлер», ООО «Западная», ООО «Заречная». Предприятие ООО «ЖКЗ» поставляет сою продукцию также частным лицам. С покупателями налажены прочные связи, покупатели в основном постоянные и работают с ООО «ЖКЗ» много лет. Покупателей устраивает качество комбикорма, форма оплаты.
Анализ поставщиков направлен на выявление тех аспектов в деятельности субъектов, снабжающих организацию различным сырьем, полуфабрикатами, энергетическими и информационными ресурсами, финансами и т.п., от которых зависит эффективность работы организации, себестоимость и качество производимого организацией продукта.
Поставщики материалов и комплектующих изделий, если они обладают большой конкурентной силой, могут поставить организацию в очень высокую зависимость от себя. Поэтому при выборе поставщиков важно глубоко и всесторонне изучить их деятельность и их потенциал, с тем, чтобы суметь построить такие отношения с ними, которые обеспечивали бы организации максимум силы во взаимодействии с поставщиками. Конкурентная сила поставщика зависит от следующих факторов:
- уровень специализированности поставщика;
- величина стоимости для поставщика переключения на других клиентов;
- степень специализированности покупателя в приобретении определенных ресурсов;
- концентрированность поставщика на работе с конкретными клиентами;
- важность для поставщика объема продаж.
При изучении поставщиков материалов и комплектующих в первую очередь следует обращать внимание на следующие характеристики их деятельности:
- стоимость поставляемого товара;
- гарантия качества поставляемого товара;
- временной график поставки товаров;
- пунктуальность и обязательность выполнения условий поставки товара.
Со всеми своими поставщиками такими как ООО «ЖКЗ» заключает договора, в которых оговариваются сроки поставок, количество, цена. Поставщиков у ООО «ЖКЗ» очень много такие как ООО «Аллигатор» ООО «Агропромснаб» ОАО «Курскэкспортхлеб», ООО «Орион», ЧП Черников П.А., КХ «Заря» и т.д. так что некоторым приходится отказывать.
Изучение конкурентов, т.е. тех, с кем организации приходится бороться за покупателя и за ресурсы, которые она стремится получить из внешней среды, чтобы обеспечить свое существование, занимает особое и очень важное место в стратегическом управлении. Такое изучение направлено на то, чтобы выявить слабые и сильные стороны конкурентов и на базе этого построить свою стратегию конкурентной борьбы.
Конкурентная среда формируется не только внутриотраслевыми конкурентами, производящими аналогичную продукцию и реализующими ее на одном и том же рынке. Субъектами конкурентной среды являются и те фирмы, которые могут войти на рынок, а также те, которые производят замещающий продукт. Кроме них на конкурентную среду организации оказывают заметное влияние покупатели ее продукта и поставщики, которые, обладая силой к торгу, могут заметно ослабить позицию организации.
Многие фирмы не уделяют должного внимания возможной угрозе со стороны вновь пришедших на их рынок и поэтому проигрывают в конкурентной борьбе именно им. Об этом очень важно помнить и заранее создавать барьеры на пути вхождения потенциальных пришельцев. Такими барьерами могут быть углубленная специализация в производстве продукта, низкие издержки за счет эффекта масштаба производства, контроль над каналами распределения, использование местных особенностей, дающих преимущество в конкуренции, и т.п. Однако очень важно хорошо знать то, какие барьеры могут остановить или помешать потенциальному пришельцу выйти на рынок, и воздвигать именно эти барьеры.
Очень большой конкурентной силой обладают производители замещающей продукции. Особенность трансформации рынка в случае с появлением замещающего продукта состоит в том, что, если им был убит рынок старого продукта, то он уже обычно не поддается восстановлению. Поэтому для того чтобы суметь достойно встретить вызов со стороны фирм, производящих замещающий продукт, организация должна иметь достаточный потенциал для перехода к созданию продукта нового типа. Конкуренты у ООО «ЖКЗ» имеются, но у предприятия ООО «ЖКЗ» по сравнению с ними имеются преимущества:
- лучше качество продукции (комбикорма);
- цена, которая устраивает покупателей;
- местонахождение предприятия значительно ближе покупателям, чем у других конкурентов.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия приведены в таблице 1.
Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу, имеют определяющую роль в обеспечении действенности анализа хозяйственной деятельности. Источники информации для анализа - это данные, которые содержат документы бухгалтерского учета. К ним относятся бухгалтерский баланс (форма №1) (Приложение А), (Приложение Б), отчет о прибылях и убытках (форма №2), утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 №67н. (Приложение В), (Приложение Г), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) (Приложение Д), (Приложение Е).
Сопоставимая цена отчетного года определяется путем деления этой цены на установленный статистическими органами самостоятельный индекс цен <http://yas.yuna.ru/?1879053312@0808733184> по отношению к году, с которым сопоставляется действующая цена.
Таблица 1. Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЖКЗ»
|
№ |
Показатели |
Прошлый период, тыс. руб. |
Отчетный период |
Отклонение, тыс. руб. |
Темп роста, % |
|
|
в действующих ценах, тыс. руб. |
в сопоставимых ценах, тыс. руб. |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
1 |
Выручка от продажи без НДС |
629188 |
873534 |
770992 |
141804 |
22,5 |
|
2. |
Себестоимость продаж товаров, работ, услуг |
586968 |
851422 |
751476 |
164508 |
28 |
|
3. |
Прибыль (убыток) от продаж |
31550 |
7302 |
6445 |
-25105 |
-79,6 |
|
4. |
Прочие доходы |
357770 |
477078 |
421075 |
63305 |
17,7 |
|
8. |
Прочие расходы расходы |
345345 |
486164 |
429094 |
83749 |
24,3 |
|
9. |
Балансовая прибыль |
68 |
67001 |
59136 |
59068 |
86864,6 |
|
10 |
Уровень рентабельности |
6,7 |
2,5 |
2,2 |
-4,49 |
67,1 |
|
11 |
Нераспределенная прибыль |
4637 |
71638 |
63229 |
58592 |
1263,6 |
|
12. |
Фонд оплаты труда |
17878 |
23673 |
20894 |
3016 |
16,9 |
|
13 |
Среднесписочная численность работников, чел. |
194 |
201 |
- |
7 |
3,6 |
|
14 |
Среднемесячная заработная плата |
7,7 |
9,8 |
8,65 |
0,95 |
12,3 |
Справка: Прошлым периодом в данном случае является 2007 год,
Отчетный период -2008 год.
Пересчет показателей прошлого года производится с учетом общего индекса инфляции.
По данным «Российской Бизнес-газеты», за 2008 год индекс инфляции составил 113,3 %.
Рассчитаем основные показатели финансового состояния предприятия, за исследуемый период эти данные сопоставим с нормативом, и проследим динамику их изменения за прошедший период.
Коэффициенты текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, коэффициенты утраты и восстановления платежеспособности рассчитываются по известным суммам разделов актива (1a, 2а) и пассива (3п, 5п) бухгалтерских балансов, а также суммам по строкам балансов №№640, 650, 660 на начало года и на текущий момент.
1. Коэффициент текущей ликвидности
Ктл = сумма оборотных средств / краткосрочная кредиторская задолженность = 2а / [5п - строки баланса (640, 650, 660)].
Для ООО «ЖКЗ» за 2007 год Ктл = 1049651 / 591224 = 1,7;
за 2008 год Ктл = 893344 / 2145195 = 0,4
Если Ктл < Ктлнорм = 2, где Ктлнорм - установленное в РФ нормативное значение коэффициента текущей ликвидности, равное 2, то предприятие считается имеющим неудовлетворительную структуру баланса и является кандидатом в банкроты.
2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами
Косс = (сумма собственных средств - сумма внеоборотных активов) / сумма оборотных средств = (3п - 1а) / 2а
Для ООО «ЖКЗ» за 2007 год Косс = (740363 - 331369) / 1049651 = 0,39
за 2008 год Косс = (673352 - 1930689) / 893344 = - 1,4
Если Косс < Косснорм = 0,1, где Косснорм - установленное в РФ нормативное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами, равное 0,1, то предприятие считается имеющим неудовлетворительную структуру баланса и является кандидатом в банкроты.
3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности
Если коэффициенты текущей ликвидности на начало года (Ктл)нг и в текущий момент (Ктл)тм удовлетворяют неравенствам:
(Ктл)нг > (Ктл)тм > Ктлнорм = 2, то есть финансовое состояние предприятия по этому показателю удовлетворительное, но ухудшается, то следует вычислить коэффициент утраты платежеспособности.
Ку = [Ктлк + дельта Ктл] / Ктлнорм, где:
дельта Ктл = (Тпрогн / Тпрош) х ((Ктл)тм - (Ктл)нг) < 0 - уменьшение Ктл за прогнозируемый период;
Тпрош - число месяцев, прошедших от начала года до настоящего момента (обычно Тпрош = 3, 6, 9, 12);
Тпрогн - число месяцев в прогнозируемом периоде (считаетcя Тпрогн = 3).
Ку = [0,4 - 0,325] / 2 = 0,038
Так как Ку < 1, то на момент окончания прогнозного периода предприятие может утратить платежеспособность.
марта 2009 года ООО «Железногорский комбикормовый завод» объявлено банкротом.
. Нормативно-правовое регулирование инвентаризационной работы на предприятии
Вопросам необходимости проведения инвентаризации активов и обязательств организации придается важное значение в нормативном регулировании бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Законодательство предоставляет организациям широкие возможности для использования инвентаризации в качестве действенного механизма регулирования и контроля над порядком ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации в целях подготовки достоверной информации об ее финансовом положении в бухгалтерской отчетности.
О важности инвентаризации говорит статья 12 Закона №129-ФЗ:
«Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно»
Инвентаризация имущества и обязательств коммерческих организаций является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно пункту 3 статьи 6 Закона №129-ФЗ, при формировании учетной политики утверждается порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации»:
«Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета»
Необходимо обратить особое внимание на важность этого положения, так как во многих организациях (особенно в сфере малого бизнеса) инвентаризации либо вообще не проводятся, либо проводятся с нарушением установленных правил, что приводит к формальному заполнению инвентаризационных описей и актов по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной /вещественной проверки).
Если бухгалтерская отчетность организации в соответствии с законодательством должна в обязательном порядке подтверждаться независимой аудиторской организацией, то отсутствие документов о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств перед годовой бухгалтерской отчетностью, может служить основанием для отказа в выдаче Положительного аудиторского заключения о представленной к аудиторской проверке бухгалтерской отчетности, даже при отсутствии серьезных нарушений законодательства, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Законодательством предусмотрены различные формы и методы проведения инвентаризации, которые организация может использовать при составлении порядка проведения инвентаризации с учетом специфики своей деятельности и задач, которые необходимо решить в ходе инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации определяется организацией самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным. Согласно пункту 2 статьи 12 Закона №129-ФЗ:
«Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации»
Выборочная инвентаризация наличия товарно-материальных ценностей может проводиться в случаях обнаружения нарушения порядка и сроков проведения инвентаризации, а также в случаях установления фактов списания материальных ценностей по незаконным операциям или неправильно оформленным документам. В период между инвентаризациями в организациях общественного питания рекомендуется систематически проводить выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах их хранения и переработки.
Основной задачей выборочных инвентаризаций в межинвентаризационный период является осуществление контроля над сохранностью товарно-материальных ценностей, выполнением правил их хранения, соблюдением материально ответственным лицом установленного порядка ведения первичного складского учета.
Порядок проведения инвентаризации и отражение в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
На ООО «ЖКЗ», согласно приказа №238 от «31» декабря 2007 г. «Об утверждении положений по учетной политике организации на 2008 год» (Приложение Ж) в приложение № 4 к приказу №238 от «31» декабря 2007 года (Приложение З) утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств.
. Контроль соблюдения сроков и последовательности инвентаризации ТМЦ.
Инвентаризация имущества и обязательств проводится в обязательном порядке и в полном объеме перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (но не ранее 1 октября отчетного года), кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
Кроме того, для некоторых видов имущества установлены иные сроки проведения инвентаризации. Согласно пункту 27 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» инвентаризация может проводиться для основных средств - один раз в три года; для библиотечных фондов - один раз в пять лет;
Кроме того, данным бухгалтерским документом разрешено организациям, расположенным в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, проводить инвентаризацию товаров, сырья и материалов в периоды их наименьших остатков.
Плановые инвентаризации проводятся в заранее установленные сроки, внеплановые (внезапные) инвентаризации проводятся неожиданно для материально ответственного лица, чтобы установить наличие товарно-материальных ценностей. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам. Внеплановые инвентаризации могут проводиться как по решению руководителя организации, так и по требованию следственных и контрольных органов.
Штраф за непроведенную инвентаризацию не установлен, отсутствие первичных документов об этом мероприятии все же образует состав налогового правонарушения по статье 120 Налогового кодекса. Нет документов - плати штраф 5000 рублей. А если нет документов по проведенной годовой инвентаризации минимум за два года, то штраф составит 15 000 рублей.
Несмотря на то что, например, материально ответственные лица в одних организациях меняются нечасто, а в других - каждый месяц, инвентаризация в конце года обязательна для всех.
На ООО «ЖКЗ», согласно учетной политики, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества:
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Инвентаризацию проводить в следующие сроки:
- основных средств не реже 1 раза в год,
- материальных остатков на складах ежеквартально по состоянию на конец квартала, - кассы не реже 1 раза в квартал,
дебиторской задолженности по окончании каждого отчетного (налогового) периода, - расчетов с кредиторами ежеквартально по состоянию на конец квартала,
расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды ежегодно по состоянию на 31 декабря,
внутрихозяйственных расчетов ежемесячно по состоянию на конец месяца.
Внезапная инвентаризация кассы и материально-производственных запасов производится по решению руководителя организации.
. Техника контроля документального оформления инвентаризации и ее результатов
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая, во-первых, проводит профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей, при необходимости заслушивает на своих заседаниях руководителей отделов, секций по вопросам хранения ТМЦ. Она проверяет документальное оформление фактов (когда поступившее имущество не соответствует условиям договора по количеству, качеству или ассортименту), определяет причины списания имущества и возможности использования отходов.
Во-вторых, комиссия готовит и обеспечивает инвентаризацию, инструктирует членов рабочих инвентаризационных комиссий, проводит контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, а также выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения и переработки в межинвентаризационный период.
Кроме того, она проверяет правильность выведения результатов инвентаризаций, обоснованность предложенных зачетов по пересортице ценностей на базах, в складах, кладовых, цехах, на строительных участках и в других местах хранения. При необходимости (например, при установлении серьезных нарушений правил проведения инвентаризации) комиссия проводит (по поручению руководителя предприятия) повторные сплошные инвентаризации и вносит предложения о порядке урегулирования выявленных недостач и потерь от порчи ТМЦ.
При наличии в организации ревизионной комиссии и небольшом объеме работы по инвентаризации можно поручить ее проведение данной комиссии. Если же объем работы большой, то для одновременного проведения инвентаризации на всем предприятии создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Они оправданы, если организация имеет обособленные подразделения (филиалы и представительства) или осуществляет свою деятельность на обширной территории (в строительных организациях, на сельскохозяйственных предприятиях).
Руководитель организации своим приказом (Приложение И) утверждает персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий. Этот приказ нужно зарегистрировать в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (ф. № ИНВ-23http://www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a65/41551.html - _ftn3#_ftn3 <http://www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a65/41551.html>).
В ходе инвентаризации необходимо не только пересчитать количество и общую стоимость ТМЦ и денежных средств, но и проверить правильность их оценки, то есть обоснованность определения указанной стоимости в бухгалтерском учете. Кроме того, должны быть проверены правильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете финансовых обязательств организации, выявлена задолженность, погашение которой маловероятно, а также долги, безнадежные к взысканию.
Учитывая важность такой проверки, в инвентаризационную комиссию целесообразно включать специалистов, обладающих необходимой квалификацией для проведения анализа правильности оценки имущества и финансовых обязательств организации (например, способных отличить один вид древесины от другого; посредством обмера определить массу металла в зависимости от его марки или количество зерна определенного сорта в зернохранилищах и т.п.). Участие таких специалистов позволит избежать ошибок, сокрытия фактов возникновения пересортицы продукции, а также хищений и злоупотреблений.
Члены инвентаризационных комиссий, которые вносят в описи заведомо неправильные данные о фактических остатках ценностей с целью скрытия недостач и растрат или излишков товаров, материалов и других ценностей, привлекаются к ответственности в установленном законом порядке.
О том, как проводить инвентаризацию и как оформить ее результаты, подробно описано в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Результаты инвентаризации будут признаны действительными только в том случае, если соблюдена процедура ее проведения.
Инвентаризация имущества осуществляется по его местонахождению и материально ответственному лицу. Важно помнить о том, что если при ее проведении отсутствует хотя бы один член комиссии, результаты инвентаризации будут признаны недействительными. Кроме того, еще одним обязательным условием является присутствие при проверке фактического наличия имущества материально ответственных лиц.
При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризация проводится с обязательным участием бригадира или его заместителя и членов бригады, работающих на момент начала инвентаризации.
Процедура проведения инвентаризации слагается из нескольких этапов. Этап первый - подготовительный. Он включает в себя следующие мероприятия:
подготовку приказа о проведении инвентаризации;
формирование инвентаризационной комиссии;
определение сроков проведения и видов инвентаризуемого имущества;
получение расписок от материально ответственных лиц и т.д.
Второй этап - взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств, а также составление инвентаризационных описей. Третий этап - это сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета: выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений.
И, наконец, заключительный этап - оформление результатов инвентаризации. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.
Прежде чем приступить к проверке фактического наличия имущества, рабочая инвентаризационная комиссия обязана опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения. Весы проверяются на устойчивость, чувствительность и точность взвешивания.
До начала инвентаризации необходимо произвести соответствующие записи в карточках (книгах) аналитического учета и вывести остатки на день инвентаризации. Комиссия должна получить последние на момент проведения инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "__________" (дата)", которое служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Во время инвентаризации все операции по приему и отпуску материальных ценностей должны быть прекращены. Ценности, фактически поступившие после начала инвентаризации, - оприходованы после даты инвентаризации.
Материально ответственные лица дают расписки, в которых указывают, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Если впоследствии выяснится, что часть имевшихся на начало инвентаризации документов, связанных с движением ТМЦ, денежных средств и иного имущества и финансовых обязательств, не была передана в бухгалтерию и, следовательно, не учтена при расчете по данным бухгалтерского учета остатков инвентаризуемых ценностей и обязательств, от виновных лиц должны быть взяты письменные объяснения о причинах допущенных нарушений, а также тщательно проверена подлинность представленных документов. Документы, с приложенными к ним объяснительными, приобщаются к материалам инвентаризации и учитываются при обосновании ее результатов на общих основаниях. Никаких специальных санкций за подобные нарушения действующим законодательством не установлено. Вместе с тем администрация может применить к виновным лицам общие меры ответственности, установленные за неисполнение или ненадлежащее исполнение ими трудовых обязанностей.
При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, в остальные случаях - заблаговременно. Они должны быть сгруппированы, рассортированы и уложены по наименованиям, сортам, размерам в определенном порядке, чтобы было удобно подсчитать их количество.
В ходе инвентаризации составляются инвентаризационные описи или актыhttp://www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a65/41551.html - _ftn5#_ftn5 <http://www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a65/41551.html>, (Приложение К) в которые заносятся сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. Описи и акты оформляются в двух экземплярах. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
Инвентаризационные описи и акты являются первичными учетными документами для бухгалтерского учета. Поэтому задача инвентаризационной комиссии на этом этапе - наиболее полно и точно внести в описи данные о фактическом имуществе и финансовых обязательствах, а затем правильно и своевременно оформить материалы инвентаризации. Инвентаризационные описи можно заполнять как от руки чернилами или шариковой ручкой, так и с использованием средств компьютерной техники. В любом случае, в них не должно быть помарок и подчисток.
В ходе инвентаризации материально ответственные лица могут обнаружить ошибки в описях. В этом случае они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна проверить этот факт и, в случае его подтверждения, устранить выявленные ошибки.
Ошибочные записи исправляются во всех экземплярах описи в соответствии с правилами бухгалтерского учета - неправильные записи зачеркиваются, а над ними проставляется правильная запись. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Незаполненные строчки следует прочеркивать. Наименования имущества и отдельных объектов указываются в описях по номенклатуре, принятой в организации. Количество ТМЦ определяется в установленных единицах измерения.
Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикул, сорт и т.д.). Инвентаризация ценностей должна проводиться в порядке их расположения в данном помещении.
Если инвентаризационная опись или акт составляется на нескольких страницах, то они должны быть пронумерованы и скреплены таким образом, чтобы исключить возможность замены одной или нескольких из них. В конце каждой страницы описи следует прописью указать:
число порядковых номеров материальных ценностей;
общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.
Такая запись позволяет исключить возможность внесения в составленный документ несанкционированных изменений после его подписания членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку, после которой подписываются все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Кроме того, в конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Если инвентаризация имущества происходит в связи со сменой материально ответственных лиц, работник, принявший имущество, расписывается в описи в получении, а работник, сдавший это имущество, - в его сдаче.
Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая сравнивает фактические остатки имущества с данными бухгалтерского учета. До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях.
На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки) составляются отдельные сличительные ведомости. Владельцам ТМЦ представляется справка о результатах инвентаризации с приложенной копией инвентаризационной описи. Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, а другой передается материально ответственному лицу.
Выявленные суммы излишков и недостач ТМЦ в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
При составлении сличительных ведомостей необходимо учитывать пересортицу ТМЦ, когда один сорт товара неправильно учтен в составе другого сорта, а также суммовые разницы, образовавшиеся в результате пересортицы. Кроме того, следует списать потери в пределах норм естественной убыли.
Одновременно с инвентаризацией ТМЦ бухгалтерия предприятия должна проверить записи по всем соответствующим счетам, сопоставляя их с корреспондирующими счетами. По ТМЦ - все ли поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны и отражены в учете.
5. Аудит учета результатов инвентаризации ТМЦ
Цель аудита результатов инвентаризации материалов - составить обоснованное мнение относительно правильности проведения инвентаризации, достоверности и полноты информации о результатах проведенной инвентаризации материалов, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
При проверке правильности проведения и учета результатов инвентаризации материалов необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса.
Выполняя процедуру проверки правильности проведения и учета результатов инвентаризации материалов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
· Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей соответствует положениям нормативных актов?
· Отражение в бухгалтерском и налоговом учете излишков материалов, выявленных при инвентаризации, соответствует положениям нормативных актов?
· Отражение в бухгалтерском и налоговом учете недостачи материалов, выявленных при инвентаризации, соответствует положениям нормативных актов?
Бухгалтерская служба организации обязана:
· осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;
· требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;
· следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;
· отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.
Если величина материально-производственных запасов признается аудитором существенной, то он обязан лично присутствовать при их инвентаризации. Организация должна предупредить аудитора о ней заблаговременно, желательно письменно. Аудитор включается в состав комиссии по инвентаризации. Естественно, что сам аудитор ничего не обязан пересчитывать, в данной ситуации он является независимым наблюдателем, фиксирующим все отклонения от установленной процедуры. А вот если аудитор не смог приехать на инвентаризацию в назначенное время, то он обязан самостоятельно произвести выборочный осмотр и пересчет запасов. При необходимости аудитор должен составить оборотную ведомость движения запасов в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность. Такая необходимость может возникнуть при наличии обстоятельств, позволяющих аудитору полагать, к примеру, что имели место умышленные искажения по вине материально-ответственных лиц.
Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года.
Выявленные при инвентаризации излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты в составе прочих расходов.
Суммы оприходованных по результатам инвентаризации излишков материалов для целей налогообложения прибыли подлежат зачислению в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:
· соответствия порядка проведения инвентаризации материалов требованиям нормативных актов;
· правильности документального оформления результатов инвентаризации материалов;
· правильности отражения излишков и недостач материалов в бухгалтерском и налоговом учете.
По результатам аудиторской проверки ООО «ЖКЗ» за 2008 год, согласно акта, выявлено следующее нарушение - в 2008 году на ООО «ЖКЗ» не проводилась инвентаризация сырья и готовой продукции. Главный бухгалтер объяснил это тем, что для точной инвентаризации необходимо остановить все механизмы, связанные с перемещением сырья и произвести зачистку силосов через весы. В связи с тем, что собственником не было дано распоряжение на остановку, инвентаризацию провести не представилось возможным.
. Порядок контроля возмещения недостач ТМЦ, выявленных в ходе инвентаризации
Согласно п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.
Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
Следует иметь в виду, что недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
По общему правилу результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года.
Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля на счете "Недостачи и потери от порчи ценностей":
Д-т сч. 94 <http://www.fa.ru/pubs/books/fchbook/main/pls.htm> "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К-т сч. 10 <http://www.fa.ru/pubs/books/fchbook/main/pls.htm> "Материалы";
К-т сч. 43 <http://www.fa.ru/pubs/books/fchbook/main/pls.htm> "Готовая продукция"
В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным. Недостача ценностей, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке относят на виновных лиц. При этом оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 73 <http://www.fa.ru/pubs/books/fchbook/main/pls.htm> "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
К-т сч. 94 <http://www.fa.ru/pubs/books/fchbook/main/pls.htm> "Недостачи и потери от порчи ценностей";
недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на счета затрат -
Д-т счетов 20 <http://www.fa.ru/pubs/books/fchbook/main/pls.htm> "Основное производство,
25 <http://www.fa.ru/pubs/books/fchbook/main/pls.htm> "Общепроизводственные расходы",
26 <http://www.fa.ru/pubs/books/fchbook/main/pls.htm> "Общехозяйственные расходы";
К-т сч. 91 <http://www.fa.ru/pubs/books/fchbook/main/pls.htm> "Недостачи и потери от порчи ценностей".
При отсутствии виновных лиц суммы недостач списываются дебет счета "Прочие доходы и расходы" с кредита счета "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По окончании инвентаризации проводятся контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. В них должны принимать участие члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Такая проверка должна осуществляться до открытия складов, кладовых. По окончании контрольной проверки составляют акт.
Для целей налогообложения прибыли потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (см. также письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412).
. Контроль качества инвентаризаций
Контроль качества инвентаризаций - система приемов проверки материалов инвентаризаций с формальной точки зрения и по существу с целью установления соблюдения порядка проведения инвентаризаций, контроля правильности оформления инвентаризационных и сличительных ведомостей, выявления возможных случаев вуалирования недостач и сокрытия неучтенных ценностей. Контроль качества инвентаризаций также включает: наличие разработанных и утвержденных планов; полноту охвата объектов и своевременность проведения инвентаризаций, правомочность и компетентность комиссий; качество инвентаризационного процесса, достоверность и правильность составления инвентаризационных ведомостей; своевременность, объективность и законность реализации материалов инвентаризаций; правильность отражения результатов на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах.
Значительное повышение эффективности инвентаризационной работы может быть достигнуто за счёт совершенствования методики проверки достоверности и качества материалов инвентаризации.
Высокое качество проведения инвентаризации обеспечивается за счёт соблюдения сроков и внезапности проведения; квалификационного подбора состава членов комиссии; точного пересчёта фактического наличия ценностей; правильного оформление инвентаризационных описей; своевременной и правильной подготовки данных бухгалтерского учёта и выведения результатов. На качество, оперативность и экономичность проведения инвентаризации значительно влияет количественный и качественный состав инвентаризационных комиссий.
При проведении контроля материалы инвентаризаций, с целью их достоверности и качества инвентаризационной работы необходимо тщательно проанализировать все нарушения заполнения инвентаризационных описей, обращая особое внимание на признаки, свидетельствующие о хищениях. К ним относятся:
не оговорённое исправление цены, количества и суммы;
подчистки записей, добавление и дописки цифр;
неправильное сбалансирование единиц товаров по страницам инвентаризационных описей;
не соответствие количества единиц товаров по странице описи количеству, указанному инвентаризационной комиссией;
неправильная таксировка и подсчёт итогов на отдельных страницах и в инвентаризационной описи в целом;
указание в инвентаризационной описи завышенных остатков отдельных товаров;
записи об остатках определённых товаров в описи на конец отчётного периода в большем объёме, чем записи тех же товаров в описи на начало периода (если по этим товарам не было движения).
Для выявления хищений, характеризующиеся указанными признаками, необходимо провести их исследование путём тщательно проведённой проверки тех операций, которые содержат отдельные формальные признаки злоупотреблений, путём применения приёмов встречной проверки, взаимного контроля, контрольного сличения, с целью выявления факторов, указывающих на определённые способы сокрытия хищений и злоупотреблений. В целях пресечения злоупотреблений и нарушений при составлении инвентаризационных описей и сокращения сроков инвентаризационной работы необходимо совершенствовать технику её проведения.
. Анализ результатов инвентаризаций ТМЦ
Объектом исследования курсовой работы является ООО «Железногорский комбикормовый завод»
Директор ООО «ЖКЗ» подписывает приказ о назначении рабочей инвентаризационной комиссии, в составе которой утверждает: председателем комиссии - директора, членами комиссии - главного бухгалтера, главного инженера, бухгалтера. Этот документ оформлен с помощью ЭВМ, но каких-либо недочетов в нем нет, все сделано аккуратно, правильно. Этот приказ сразу же был зарегистрирован в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации - это унифицированная форма №ИНВ-23.
К началу инвентаризации материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. В данной расписке указаны должность материально ответственного лица, подпись, расшифровка подписи (Приложение К).
После этого сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей записываются в инвентаризационные описи - форма №ИНВ-3, (Приложение К) Итак, в качестве товарно-материальных ценностей ООО «ЖКЗ» рассматриваются производственные запасы, товары, готовая продукция, находящаяся в собственности организации.
На этой странице, оформленной с помощью ЭВМ, все сделано правильно, на данном этапе проведения инвентаризации нас больше интересует 2-я страница формы №ИНВ-3. На ней представлено восемь порядковых номеров, и, они точно отображены в итогах по странице. Все восемь номеров относятся на 10 счет «Материалы». Колонка № 3 тоже заполнена верно: в ней отражено наименование товарно-материальных ценностей. Колонки № 4 тоже заполнена правильно. А вот для колонок № 5 наименование единиц измерения и №6 для столбца код ОКЕИ заполнена не полностью, для Осциллографа не указано не наименование единиц измерения, ни код ОКЕИ. Пустые графы в колонке №6 связаны, по словам председателя инвентаризационной комиссии с трудоемкой работой по поиску соответствующих кодов по ОКЕИ в статистической литературе. «Все будет заполнено до конца отчетного года», - заверил председатель инвентаризационной комиссии. Возможно, действительно, трудно сделать такой объем работы, но наполовину незаполненные документы тоже не должны быть сданы к проверке и не должны быть подписаны председателем инвентаризационной комиссии, на мой взгляд, это грубое нарушение. Колонка №7 тоже заполнена правильно: целую часть числа составляют рубли, а после точки, дробную - копейки. В столбце «Номер» колонки 8, 9 не заполнены вообще. Колонка № 8 «Номер инвентарный» не заполнена, по словам председателя инвентаризационной комиссии, потому что целью инвентаризации являлось фактическое наличие товарно-материальных ценностей, а инвентаризационный номер они присваивали товарно-материальным ценностям после проведения инвентаризации. На мой взгляд, это грубейшая ошибка, нужно сразу проставлять инвентаризационный номер, потому что после инвентаризации данная товарно-материальная ценность может быть заменена на несоответствующую условиям использования, в связи с чем, организация понесет убытки, а если бы на товарно-материальных ценностях стоял инвентарный номер, ее бы вряд ли кто захотел заменить. Также и в случае с кражей. Допустим, найдена пропавшая из ООО «ЖКЗ» товарно-материальная ценность, но на ней нет инвентарного номера, поэтому неизвестно, кто ее владелец. Неприятных ситуаций с отсутствием инвентарного номера может быть много, чтобы их избежать, следует в процессе инвентаризации сразу же проставлять инвентарный номер.
Номер паспорта отсутствует по вполне объективной причине: на данный вид товарно-материальных ценностей паспорт не выдается, но, на мой взгляд, в таком случае в этой колонке должен стоять прочерк. Как видно из колонок № 10 - 13, данные фактического наличия соответствуют данным бухгалтерского учета, и колонки эти заполнены верно.
Обратимся в нижнюю часть страницы 2 описи, строки Итого заполнены верно, в соответствии с требованиями.
Следует отметить, что фактическое количество и сумма товарно-материальных ценностей равны количественным и суммовым данным бухгалтерского учета. это наглядно можно пронаблюдать по строке Итого.
Переходим к абзацу ИТОГО на странице: количество порядковых номеров присутствует. Общее количество единиц фактически тоже присутствует, пункт «На сумму фактически» данные даны верные.
Все цены, подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей проверены (на бумаге) и заверены подписями председателя инвентаризационной комиссии и членов комиссии и печатью организации.
Также даны подписи лиц, ответственных за сохранность товарно-материальных ценностей, проставлена дата.
В строке ниже «Все цены, подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи товорно-материальных ценностей проверены» указаны должность и расшифровка подписи, стоит подпись. Но не проставлена дата проверки. Это грубое нарушение
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций были оформлены актом и зарегистрированы в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.
Так как в ходе инвентаризации расхождений между фактическим наличием товарно-материальных ценностей обнаружено не было, то сличительная ведомость не составлялась.
На примере рассмотрено заполнение инвентаризационной описи только по одному материально-ответственному лицу. Аналогично были заполнены Инвентаризационные описи по другим материально-ответственным лицам.
Еще не указано про товарно-материальные ценности, отгруженные и принятые на хранение. В обоих случаях оформляется акт по форме №ИНВ-4 с полностью заполненной верхней шапкой, которая включает название организации, основание для проведения инвентаризации, форму по ОКУД, по ОКПО, вид деятельности, дату начала и окончания инвентаризации.
Сама же таблица формы акта состоит из 16 граф, в которых во всю длину таблицы стоит значок Z, что означает, что товарно-материальных ценностей отгруженных в собственности ООО «ЖКЗ» не обнаружено. Документ заверен подписями председателя инвентаризационной комиссии и членов комиссии.
Точно также обстоит дело и с товарно-материальными ценностями, принятыми на ответственное хранение, находящимися в пути, опись по которым составляется по форме №ИНВ-5 и ИНВ-6 соответственно. Таких товарно-материальных ценностей также обнаружено не было.
В силу того обстоятельства, что целью курсовой работы я ставила изучение проведения инвентаризации как способа контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей ООО «ЖКЗ», то в курсовой работе я конкретно и рассматривала только товарно-материальные ценности, на самом же деле, если проводится инвентаризация, то ей обычно подвергается не только один какой-то вид ценностей, а все. Так и в ООО «ЖКЗ» инвентаризации в действительности подлежали основные средства, готовая продукция, товары, обязательства. А я, в соответствии с темой и целями курсовой работы, выбрала только товарно-материальные ценности, поэтому в организации по окончании инвентаризации получилась целая толстая книга, которая обязательно прошнуровывается и пронумеровывается, когда все это сделано, на заднюю часть книги на место шнуровки приклеивается листочек, на котором написано: прошнуровано и пронумеровано 83 листа, подпись директора, подпись главного бухгалтера и печать организации. В данном случае этот документ является опечатанным, то есть никто не сможет ни вынуть часть листов, ни вложить. Это делается на момент окончания всех операций в книге, теперь она полностью готова.
Так как данная инвентаризация не выявила излишков или недостач товарно-материальных ценностей, то ведомость результатов, выявленных инвентаризацией - форма №ИНВ-26, не составлялась.
. Автоматизированные технологии учета и контроля в инвентаризационном процессе
Значительное количество работников, включенных в инвентаризационные комиссии, отрывается на длительное время от их непосредственной работы, пытаясь обеспечить более или менее приемлемую оперативность и достоверность сверки инвентарных объектов, инвентарные номера, коряво выведенные фломастером на самых, бросающихся в глаза, местах, описи, командировки.
Внедрение в организации автоматизированной информационной системы финансово-хозяйственной деятельности кардинально не решает проблемы. Такая система позволяет осуществлять автоматизированный учет товарно-материальных ценностей, но процесс инвентаризации остается, как и прежде, ручным и весьма трудоемким. Проблемы начинаются с ручного нанесения инвентарных номеров на объекты учета. Во-первых, существует риск ошибочного кодирования инвентарных объектов, во-вторых, не всегда это удается сделать удобно и эстетично. Но самое страшное впереди - это непосредственно сама инвентаризация. Ну вот, инвентаризация проведена, инвентаризационная опись подготовлена и заверена подписями инвентаризаторов. Однако не все еще закончилось. Теперь еще предстоит ручной ввод результатов инвентаризации в информационную систему. При этом нет никакой гарантии, что эти данные будут введены без ошибок и искажения.
Таким образом, существующему сегодня в большинстве организаций процессу учета и инвентаризации товарно-материальных ценностей присущи следующие основные недостатки:
· высокая трудоемкость нанесения инвентарных номеров на объекты учета;
· высокий риск ошибочного нанесения инвентарных номеров;
· высокая трудоемкость идентификации (сверки) инвентарных объектов;
· высокий риск ошибочной идентификации (сверки) инвентарных объектов или ее фальсификации;
· высокая трудоемкость ручного ввода данных результатов инвентаризации в информационную систему;
· высокий риск возникновения ошибок или фальсификации результатов инвентаризации при их вводе в информационную систему.
Таким образом, объективно существует задача повышения оперативности и достоверности инвентаризации товарно-материальных ценностей при одновременном снижении трудозатрат на ее проведение.
Поставленная задача может быть эффективно решена с применением технологии штрихового кодирования и идентификации, которая позволяет настолько ускорить сбор и обработку данных, а также повысить их достоверность, что вполне может привести к революции в сознании традиционно консервативных бухгалтеров.
Технология штрихового кодирования и идентификации относятся к группе технологий автоматической идентификации объектов. Автоматическая идентификация - совокупность технологий, в которых с помощью электронных средств выявляется уникальная характеристика или уникальная последовательность данных, связанная с материальным объектом, и на основе электронной обработки этой информации производится распознавание объекта.
Штриховое кодирование - технология автоматической идентификации и сбора данных, основанная на представлении информации в виде напечатанных формализованных комбинаций элементов установленной формы, размера, цвета, отражающей способности и ориентации для последующего оптического считывания и преобразования в форму, необходимую для ее автоматического ввода в компьютер.
На сегодняшний день выделяют два типа штриховых кодов: одномерные и двухмерные. Для решения задачи учета и инвентаризации товарно-материальных ценностей достаточно возможностей, предоставляемых одномерным штриховым кодом. Инвентаризация сводится к получению ответа на вопрос: «объект найден и где?». На первую часть вопроса нам ответит штриховой код инвентарного объекта, а на второй штриховой код местонахождения (комната, офис, кабинет, и т.п.). Главное - чтобы эти коды были действительно уникальными.
Терминал сбора данных сочетает в себе функцию сканера штрихового кода и функцию обработки данных, полученных в результате распознавания этого штрихового кода. Такое сочетание создает качественно новые возможности по мобильному и автономному сбору информации, ее хранению и обработке. Инвентаризатор с помощью терминала сбора данных и специальной установленной на нем программы последовательно считывает штриховые метки местонахождений и инвентарных объектов, информация о которых сохраняется в терминале сбора данных и может быть в последствии передана в автоматизированную систему бухгалтерского учета. Таким образом, фиксируемая в терминале сбора данных информация позволяет сопоставить текущее местонахождение и находящиеся в нем инвентарные объекты - т.е. ответить на основные вопросы инвентаризации. Современные терминалы сбора данных предоставляют широкие возможности по хранению и обработке информации, поэтому появляется возможность наделить их весьма полезными при проведении инвентаризации функциями, например, по информированию инвентаризатора о том, какие объекты по данным АИС ФХД должны находятся в том или ином помещении. Для этого необходимо выполнить следующую операцию - подготовить терминал для проведения инвентаризации.
Подготовка терминала сбора данных к проведению инвентаризации заключается в загрузке в него информации из используемой на предприятии АИС ФХД. В состав этой информации могут входить, например:
· данные об исходных состояниях объектов инвентаризации (инвентарные номера, наименования инвентарных объектов, серийные номера инвентарных объектов, материально-ответственные лица, коды местонахождений инвентарных объектов и т.п.);
· кодификатор местонахождений инвентарных объектов (коды и наименования местонахождений объектов инвентаризации);
· перечень инвентаризаторов (фамилии, имена, отчества, логины, пароли);
· параметры инвентаризации (код и наименование организации, проводящей инвентаризацию и т.п.);
Когда терминал сбора данных подготовлен, можно приступать к самому ответственному, а до внедрения штрихового кодирования - и самому трудоемкому этапу инвентаризации - сбору данных о текущем состоянии инвентарных объектов. Только теперь у нас в руках не инвентаризационная опись и прочие гроссбухи, а небольшое устройство, а вместо многочисленной комиссии - один инвентаризатор. Действия инвентаризатора, вооруженного терминалом сбора данных, простые: надо автоматически считать штриховой код местонахождения (например, комнаты, офиса, кабинета и т.п.) который нанесен на соответствующей этикетке, красующейся у двери в это помещение, а затем последовательно и также автоматически считывать штриховые метки со всех объектов, находящихся в этом помещении. По завершении «обработки» помещения можно переходить к следующему. В результате в терминале сбора данных накапливается информация о текущем состоянии инвентарных объектов и их местонахождении. Кроме того, в терминале сбора данных сохраняются и другие очень важные параметры, например: фамилия инвентаризатора, дата и время проведения инвентаризации и т.п. Заметим, что единственным способом подтверждения фактического наличия инвентарного объекта в данной технологии - является автоматическое (т.е. без участия человека) считывание терминалом сбора данных его штрихового кода, что в значительно мере усложняет фальсификацию данных инвентаризации. Следовательно, необходимость привлечения к работе многочисленной инвентаризационной комиссии отпадает.
После завершения сбора данных по текущему состоянию инвентарных объектов. Необходимо осуществить операцию по автоматической выгрузке собранной информации из терминала сбора данных в АИС ФХД. Терминал подключается к компьютеру, на котором установлена информационная система и, информация о текущем состоянии инвентарных объектов загружена в ее базы данных. Ручной ввод данных результатов инвентаризации в информационную систему остались лишь в воспоминаниях.
На ООО «ЖКЗ» технология штрихового кодирования и идентификации, к сожалению, не используется. Приходится довольствоваться Конфигурацией 1С Бухгалтерия. Конфигурация обеспечивает эффективную поддержку инвентаризаций товарно-материальных ценностей на складах, в процессе которых количество товарно-материальных ценностей на складах сверяется с остатками ценностей по данным информационной базы, определенными с учетом всех поступлений и выбытий. Для подготовки инвентаризации и регистрации ее результатов в информационной базе используется документ "Инвентаризация товаров на складе".
Конфигурация поддерживает различные порядки проведения инвентаризации. Так, для ускорения работы можно до проведения инвентаризации можно автоматически заполнить документ "Инвентаризация товаров на складе" сведениями об остатков товаров на складе, содержащимися в информационной базе, и затем распечатать на бумаге типовую форму ИНВ-19 "Сличительная ведомость". При большом размере складского хозяйства можно сформировать целый комплект документов "Инвентаризация товаров на складе" - по отдельному документу для каждой группы товарно-материальной ценности и места хранения - и распечатать соответствующий комплект сличительных ведомостей. После этого инвентаризационной комиссии останется провести осмотр имущества и вручную внести в сличительную ведомость данные о фактическом наличии ценностей. После завершения работы инвентаризационной комиссии, полученные данные о фактическом наличии запасов вносятся в информационную базу путем исправления или повторного заполнения документа "Инвентаризация товаров на складе". При выявлении излишков товарно-материальных ценностей можно автоматически сформировать документ оприходования этих ценностей, при выявлении недостачи - документ списания на основании документа "Инвентаризация товаров на складе". Конфигурация обеспечивает автоматическое формирование инвентаризационной описи и других документов, необходимых для оформления итогов инвентаризации.
учет инвентаризация материальный ценность
Заключение
Инвентаризация на ООО «ЖКЗ» завершилась. Действительно, это очень трудоемкий процесс, в ходе которого я обнаружила множество неточностей, недоработок и некоторое количество нарушений. Исследуя инвентаризацию на ООО «ЖКЗ», я разработала для себя рабочий план-схему проведения инвентаризации, который представлен на рисунке 1.
Рисунок 1-План инвентаризации
Это, конечно, очень примитивная модель, но она затрагивает и наглядно показывает все шаги проведения инвентаризации.
Следует отметить положительные моменты, например, в ходе заполнения инвентаризационной описи, данные бухгалтерского учета не разошлись с фактическими данными, в результате чего не пришлось составлять сличительную ведомость, следовательно, материально ответственные лица бережно заботились об охране и надлежащем использовании товарно-материальных ценностей.
Единственное, о чем может быть приходится жалеть, так это о том, что у меня не состоялась практика составления сличительных ведомостей.
С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки, допущенные в учете, принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц.
Значение и роль инвентаризации очень велика. При ее проведение устанавливается фактическое наличие ценностей и денежных средств у материально ответственного лица, наличие неполноценного и ненужного имущества. Проверяются условия сохранности и состояния основных средств, материальных ценностей и денежных средств, выявляются недостачи, излишки и злоупотребления.
Изучив процесс инвентаризации, становится понятным, на сколько он трудоемок и сложен, насколько ответственен. Потому что полученные в ходе проведения инвентаризации данные, будут использоваться в течение всего года, и вообще, организации важно знать, какими ценностями она располагает, как обстоят дела с кражей, порчей ценностей, как следствие, не нужно ли усилить охрану, какие меры проводятся по предохранению от стихийных бедствий и т.д. Так что, как видно, данные инвентаризации очень важны.
Литература
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. от 23.07.1998г.),
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. №197-ФЗ,
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. от 24.03.2000г.),
. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49,
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,
. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в ред. от 30.12.1999г.),
. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. от 30.12.1999г.),
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,
. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. №56н,
. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»,
. Постановление Госкомстата РФ от 27.03.2000г. №26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № инв-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"»,
. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб.пособие. - 2-е изд., доп. и перераб. / Под ред. В.Г.Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 320 с.
. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ИФРА-М, 2000. - 635 с. - (Серия «Высшее образование»).
. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Изд. 3-е, доп. и перераб. - М.: «Экзамен», 2001г. - 736 с.
15. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 304 с.
16. Инвентаризация/ Сост. Ланикина О.Н. - М., 1997
. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский и финансовый учет Учеб. пособие. - М.:ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2003. - 527 с. - (Серия «Высшее образование»).
. Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций. - М.: ИНФРА-М; Новосибирск: НГАЭиУ, «Сибирское соглашение», 2000
. Экономика предприятия: Учебник для вузов/Под ред. Проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000 - 718с.
. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - Ростов н/Д: «Феникс», 2001. - 384с
. Гусева Д.М., Шейна Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: учебное пособие. - 2-е издание, доп. и перераб. Под редакцией Гетьман В.Г. - М.:Финансы и статистика 2000
. Середа Т.П., Середа К.Н. все основные бухгалтерские проводки/серия "Библиотека бухгалтера и аудитора". - Ростов м/д:Феникс 2004.- 332стр.
Приложения
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж
ПРИКАЗ №238 от « 31 » декабря 2007 г.
Об утверждении положений по учетной политике организации на 2008 год.
С целью организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии в 2008 году приказываю:
На основании Федерального закона от 2 1 Л 1. 1996 №1 29 - ФЗ утвердить
положение «Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета» №1, раскрывающее способы ведения бухгалтерского учета в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Утвердить Положение «Учетная политика организации для целей налогового учета» №2, раскрывающее способы налогового учета в соответствии с нормами Налогового законодательства.
Утвердить рабочий План счетов бухгалтерского учета организации 2008 год - Приложение №3.
Утвердить положение о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств организации и осуществлении внутреннего контроля за хозяйственными операциями - Приложение №4.
Утвердить положение о постоянно действующей инвентаризационной комиссии - Приложение №5.
Утвердить формы первичных документов для целей финансового учета - Приложение №6.
Утвердить график документооборота организации - Приложение №7.
Утвердить перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов - Приложение №8.
Настоящий Приказ ввести в действие с 01 января 2008 года.
Руководитель: Стекачев В.В.
Гл. бухгалтер: Тебенева Г.Н.
ПРИЛОЖЕНИЕ З
Приложение № 4
к приказу №232 от « 31» декабря 2007 год.
Положение о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств.
1. Инвентаризация должна, проводится с учетом положений следующих нормативных актов:
Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
В методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 года № 49,
Постановления Госкомстата России от 18 августа 1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»,
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н).
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
2. Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества:
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
3. Инвентаризацию проводить в следующие сроки:
основных средств не реже 1 раза в год,
материальных остатков на складах ежеквартально по состоянию на конец квартала, - кассы не реже 1 раза в квартал,
дебиторской задолженности по окончании каждого отчетного (налогового) периода, - расчетов с кредиторами ежеквартально по состоянию на конец квартала,
расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды ежегодно по состоянию на 31 декабря,
внутрихозяйственных расчетов ежемесячно по состоянию на конец месяца.
Внезапная инвентаризация кассы и материально-производственных запасов производится по решению руководителя организации.
. Порядок проведения инвентаризации.
Инвентаризация состоит из следующих этапов: 1) подготовительных мероприятий.
Издается приказ о проведении инвентаризации, который регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Формы этого приказа (форма № ИНВ-22) и журнала учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма №ИНВ-23) утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. № 88. В приказе о проведении инвентаризации должны быть определены содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, персональный состав инвентаризационной комиссии.
Перед началом проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия должна получить последние приходные и расходные, документы, отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), указывая на них: "до инвентаризации на дату..." (пишется дата инвентаризации). Это служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Во время инвентаризации все операции по приему и отпуску материальных ценностей должны быть прекращены. Ценности, фактически поступившие после начала инвентаризации, должны быть оприходованы после даты инвентаризации. В инвентаризационные описи эти ценности также не включаются.
Материально ответственные лица дают расписки. В них должно быть указано, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии, все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
) Опись имущества.
На втором этапе члены инвентаризационной комиссии пересчитывают (взвешивают, обмеривают) и описывают имущество, фактически имеющееся у организации. Руководитель организации должен создать все условия, необходимые для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перемещения и взвешивания грузов, технически исправным весовым оборудованием, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).
Проверка осуществляется, как правило, сплошным методом, то есть пересчитываются абсолютно все товары и ценности. Если материалы и товары хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, их количество определяется на основании накладных и счетов-фактур. При этом обязательно на выбор проверяются части этих ценностей. Вес (или объем) навалочных материалов определяется по данным обмера с помощью технических расчетов. Когда инвентаризуется большое количество весовых товаров, один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо раздельно ведут ведомости отвесов. В конце рабочего дня (или по окончании взвешивания) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к результатам проверки.
Фактическое наличие имущества проверяется при обязательном участии материально ответственных лиц.
Результаты проверки (сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств) записываются в инвентаризационные описи или акты. Они составляются не менее чем в двух экземплярах.
Формы описей и актов инвентаризации (далее по тексту описи) утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 для каждого вида товарно-материальных ценностей:
Инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1);
Инвентаризационная опись нематериальных активов (форма N ИНВ-1 а);
Инвентаризационный ярлык (форма N ИНВ-2);
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3);
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4) и т. д.
Указанные описи, составленные по соответствующим формам, являются первичными учетными документами.
Отдельная опись (в двух экземплярах) составляется и подписывается членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность основных средств по каждому месту хранения ценностей. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица.
Если в ходе инвентаризации были выявлены объекты, которые не отражены в учете, а также объекты, по которым отсутствуют данные, ответственные лица комиссии должны включить сведения о таких объектах и их технические показатели в инвентаризационную опись. По решению комиссии эти объекты должны быть оприходованы. Их первоначальную стоимость определяют с учетом рыночных цен, а сумму износа по техническому состоянию объектов. Эти суммы отражаются в соответствующих актах. Описи по форме N ИНВ-1 составляются отдельно по каждой группе основных средств производственного и непроизводственного назначения.
На каждое основное средство, взятое в аренду, составляется опись в трех экземплярах. Один экземпляр высылается арендодателю. В описи указывается срок аренды.
Форма N ИНВ-1а, используется при оформлении данных инвентаризации нематериальных активов, поступивших в организацию. Учитывая и описывая их, необходимо проверить:
наличие документов, подтверждающих право организации на использование нематериальных активов;
правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Нематериальные активы, выявленные комиссией, но не отраженные в бухгалтерском учете, должны быть включены в инвентаризационную опись.
Инвентаризационный ярлык (форма N ИНВ-2) используется для учета сырья, готовой продукции, товаров и прочих материальных ценностей на складах в ходе инвентаризации, когда комиссия работает более одного дня. Ярлык заполняется в одном экземпляре ответственными лицами инвентаризационной комиссии и хранится там же, где находятся пересчитанные товарно-материальные ценности. Данные формы N ИНВ-2 используются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей
(форма N ИНВ-3).
В этой описи отражаются данные фактического наличия товарно-материальных ценностей (производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов и др.) в местах их хранения. На негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты. Если в ходе инвентаризации выявлены материальные ценности, не отраженные в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.
В акте инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15) указывается, сколько денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и др.) находится в кассе организации. Во время инвентаризации денежные средства, ценности и документы не принимаются и не выдаются.
В акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17) отражаются сведения (данные) о расчетах с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Выявленные по документам остатки сумм, числящиеся на соответствующих счетах, указываются в справке (приложение к форме N ИНВ-17). Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета, она прилагается к акту инвентаризации расчетов и является основанием для составления акта по форме N ИНВ-17.
Все указанные выше инвентаризационные описи можно заполнять как от руки, гак и с использованием средств вычислительной и другой организационной техники. Но в любом случае они должны быть заполнены четко и ясно, без помарок и подчисток. В описях указывают наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, а также их количество в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывается прописью число наименовании материальных ценностей и их количество.
Ошибки исправляются во всех экземплярах описей неправильные записи зачеркиваются и над ними проставляются правильные цифры. Исправления согласуются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами и подписываются ими.
На последней странице описи делается отметка о проверке цен и подсчета итогов за подписями лиц, производивших проверку.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
Если инвентаризация имущества проводится в связи со сменой материально ответственных лиц, принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший в сдаче этого имущества. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, помещения, где хранятся материальные ценности, по окончании работы инвентаризационной комиссии опечатываются. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи хранятся в шкафу или сейфе в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
После инвентаризации материально ответственные лица могут обнаружить ошибки в описях. В этом случае они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
) Сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета.
Следующим этапом при проведении инвентаризации является сравнение фактических остатков материальных ценностей, выявленных при проверке, с остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета. Результатом такого сравнения является составление сличительных ведомостей. Формы сличительных ведомостей утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N88:
Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма N ИНВ-18);
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма NHHB-19).
При составлении сличительных ведомостей необходимо учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей (неправильный учет товаров одного сорта в составе другого copra), суммовые разницы, образовавшиеся в результате пересортицы. Кроме того, нужно произвести списание потерь в пределах норм естественной убыли.
Сличительные ведомости составляют только по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражают расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и от руки.
Среди документов, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.). Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает окончательное решение о зачете.
) Оформление результатов инвентаризации.
На последнем этапе результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. Выявляются причины недостач и излишков. Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам инвентаризации. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;
недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов. выявленных инвентаризацией. Форма ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (N ИНВ-26), утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения самой инвентаризации. Их следует проводить до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация, и с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц.
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций. Формы акта и журнала утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 (форма N ИНВ-24 и форма N ИНВ-25). Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.