Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE \* MERGEFORMAT 3
Зміст
|
[1] Вступ [2] 1. Загальнотеоретичні положення обліку доходів, порядок їх визнання та оцінки [3] 2. Облік і формування доходу від інвестиційної діяльності [4] 3. Особливості обліку доходів від фінансової діяльності [4.1] Таблиця 6 [5] 4. Шляхи удосконалення обліку доходів від фінансової та інвестиційної діяльності [6] Список використаної літератури |
Частину виробленої продукції (робіт, послуг) доходу підприємства використовують для власних потреб, а частина реалізується на сторону. Кругооборот засобів на підприємстві завершується процесом продажу (або реалізацією), внаслідок якого господарюючий суб'єкт отримує виручку в грошовій формі (X' - Г'). Остання авансується на відновлення процесу кругообороту засобів (придбання предметів праці, на оплату праці та на інші витрати наступного циклу виробництва), його безперервне повторення. При реалізації продукції підприємству відшкодовуються у грошовій формі витрачені засоби на її виробництво та збут.
Як економічна категорія, дохід (виручка) є потоком грошових коштів та інших надходжень за певний період, отриманим від продажу продукції, товарів, робіт, послуг.
Вся продукція, отримана в результаті процесу виробництва, є валовою продукцією, її вартість визначається суспільно необхідними витратами живої й уречевленої праці та складається з двох частин: вартості витрачених засобів виробництва, тобто перенесеної вартості, і вартості, створеної живою працею. Перша частина постійно відтворюється в натурально-речовій і вартісній формах, а тому вона не є доходом. Друга частина складається з вартості, знову створеної в процесі функціонування живої праці, і утворює валовий дохід. Таким чином, валовий дохід відображає знову створену у процесі виробництва вартість або вартість валової продукції без уречевленої праці.
Важливе місце серед економічних категорій належить чистому доходу, який відображає вартість виробленого продукту для суспільства та визначається як різниця між вартістю продукту й витратами на його виробництво.
Величина доходів безпосередньо впливає на рівень прибутку. В економічній теорії у різні періоди розвитку країни категорія прибутку була об'єктом особливого вивчення. Однак до теперішнього часу в економічній літературі не існує єдності у позиції щодо сутності даної категорії, її походження і функцій.
Прибуток як економічна категорія відображає кінцеву грошову оцінку виробничої та фінансової діяльності та є найважливішим показником фінансових результатів підприємницьких структур. У загальному вигляді, прибуток - це різниця між доходами від певної діяльності й витратами на її здійснення. Він інформує про необхідність заходів щодо зменшення собівартості продукції, нарощування обсягів виробництва й реалізації, розширення асортименту товарів, доцільність змін у ціновій політиці. Прибуток є визначальним критерієм ефективності господарювання.
У ринкових умовах розрізняють прибуток, зароблений "на ініціативі"; прибуток, отриманий за сприятливих умов; прибуток, вилучення якого можливе завдяки визнанню громадськими інститутами, серед яких важливу роль відіграють органи державної влади (допустимий прибуток). Жодна з вищеописаних ситуацій у чистому вигляді в економічній дійсності не зустрічається. У переважній більшості випадків прибуток одночасно є отриманим, заробленим і допустимим.
Метою даної роботи є дослідження загального процесу обліку доходів і відображення їх результатів в обліку.
Основними завданнями організації обліку та контролю дохо дів підприємства є:
Про актуальність тематики обліку доходів відображено в наукових працях вчених. Серед видатних вчених, які здійснили вагомий внесок у розвиток тематики доходів і результатів діяльності в бухгалтерському обліку на різних історичних етапах, слід назвати Л. Флорі, Д. Манчіні, Ф. Ескобара, Ф. Марчі, Д. Чербоні, Ф. Беста, А. Гільбо, Е. Леоте, І.Ф. Шера, Г. Сімона, Е. Шмаленбаха, ЛЛ. Гомберга, Є.Є Сіверса, ОМ, Ґалаґана, А.Л. Бикова, В.Г. Макарова, В.Ф. Палія, Я.В, Соколова.
Значний внесок зробили також українські вчені-професори О.С. Бородкін, Ф.Ф. Бутинець, А.М. Герасимович, Г.Г. Кірейцев, М.В. Кужельний, В.Г. Лінник, П.П. Німчинов, В.В. Сопко, Ю.І. Осадчий, МГ, Чумаченко.
У бухгалтерському обліку дохід відображається у сумі справедливої вартості отриманих активів або тих, які підлягають одержанню. Сума доходу, яка виникає в результаті господарської операції, як правило, визначається шляхом домовленості між підприємством і покупцем або користувачем активу. Вона оцінюється за справедливою вартістю отриманої компенсації або тієї компенсації (грошових коштів або їх еквівалентів), яку може бути отримано з урахуванням суми будь-якої торговельної знижки, яка надається підприємством.
При здійсненні оцінки доходу суттєвим є правильне тлумачення двох його різновидів: валового та чистого.
Валовий дохід - це економічна вигода, яку підприємство одержало (або має одержати).
Чистий дохід - це зменшений валовий дохід на економічні елементи, які визначені законодавчо. До чистого доходу не включаються суми, які надходять від третьої особи, податок на додану вартість, акциз, мито, надані знижки тощо.
Отже, реальним доходом є чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ЧД), який розраховується шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (Д), податку
на додану вартість (ПДВ), акцизного збору (АЗ), інших зборів або податків з обороту (ІЗП) та інших вирахувань з доходу (ІВ):
ЧД = Д-ПДВ-АЗ-ІЗП-ІВ. Оцінка доходу відбувається у наступному порядку:
Якщо неможливо визначити справедливу вартість отриманих активів, робіт, послуг або таких, які підлягають отриманню, дохід визнається за справедливою вартістю переданих активів, робіт, послуг за бартерним контрактом.
Основними нормативними документами, які визначають методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та фінансові результати діяльності, а також порядок їх розкриття у фінансовій звітності є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" та П(с)БО 3 "Звіт про фінансові результати".
Норми цих стандартів застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних та банківських установ).
Дохід є збільшенням економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).
Доходи включаються до складу об'єктів облікового процесу за принципами нарахування та відповідності.
Принцип нарахування передбачає відображення в обліку доходів і витрат на момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.
Принцип відповідності передбачає визначення фінансового результату шляхом порівняння доходів звітного періоду з витратами цього ж періоду, понесеними для отримання цих доходів.
Дохід визнається, якщо:
Разом з тим, окремі види доходу мають певні особливості визнання. При визнанні доходу від звичайної діяльності необхідно враховувати умови, наведені в табл. 1
Таблиця 1
Порядок визнання доходів від звичайної діяльності.
|
№ з.п. |
Види доходів |
Особливості визнання |
|
1 |
Дохід (виручка) від реалізації товарів |
— передача покупцю ризиків та вигод, пов'язаних з правом власності на товар (інший актив); — втрата підприємством подальшого контролю та управління за реалізованими товарами (іншими акти вами); — можливість визначення витрат, пов'язаних з даною операцією. |
|
2 |
Дохід від надання послуг |
— можливість оцінки ступеня завершеності операцій надання послуг на дату балансу; — можливість визначення витрат, пов'язаних з надан ням послуг, необхідних для їх завершення. |
|
3 |
Дохід від викорис тання активів підпри ємства іншими сто ронами |
— відсотки визнаються у тому звітному періоді, до якого вони відносяться, виходячи з бази нарахування та терміну користування відповідними активами; — роялті визнаються за принципом нарахування відпо відно до економічного змісту відповідного договору; — дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату. |
При визначенні моменту визнання доходу необхідно враховувати економічний зміст господарської операції, внаслідок якої отримується дохід. Так, дохід від продажу (реалізації), відповідно до принципу
У бухгалтерському обліку визнані доходи класифікуються за такими групами:
— дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
інші операційні доходи;
фінансові доходи;
інші доходи;
надзвичайні доходи.
Склад доходів, що відносяться до відповідної групи, встановлено П(с)БО 3 "Звіт про фінансові результати".
Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку статутну діяльність підприємства (або операції, які її забезпечують чи виникають внаслідок здійснення такої діяльності). Прикладом звичайної діяльності може бути виробництво та реалізація продукції, розрахунки із постачальниками, замовниками, працівниками, банківськими установами, податковими органами тощо. До звичайної діяльності відносять також списання знецінених запасів, курсові різниці, економічні санкції за господарськими договорами, за порушенням податкового законодавства та інші операції, що супроводжують цю діяльність. Звичайна діяльність поділяється на операційну та неопераційну (фінансову та інвестиційну).
Операційна діяльність — це основна статутна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.
Основна діяльність — це здійснення операцій, пов'язаних із виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), що є визначальною метою створення підприємства До операційної діяльності відноситься основна діяльність, пов'язана з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), які є визначальною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу. та забезпечує основну частку його доходу.
Фінансова діяльність — діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства (П(с)БО 4).
Інвестиційна діяльність — придбання та реалізація тих необоротних активів, а також фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів (П(с)БО 4).
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) включає фінансовий результат від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), одержання якого є метою створення даного підприємства, а для установ і організацій, які не знаходяться на господарському розрахунку і одержують доходи від господарської та іншої комерційної діяльності, — суму перевищення доходів над витратами, здійсненими для отримання таких доходів.
Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів.
Дохід від цільового фінансування визнається лише в сумі витрат, пов'язаних із цим фінансуванням, і тільки в тих періодах, коли ці витрати були понесені, незалежно від надходження "цільових" сум на рахунок. Підприємству для визнання доходу від цільового фінансування досить мати підтвердження, що таке фінансування буде отримане. Порядок визнання чи невизнання доходу від цільового фінансування, залежно від його видів і напрямків, наведений в табл. 2.
Таблиця. 2
Порядок визнання чи невизнання доходу від цільового фінансування, залежно від його видів і напрямків
|
№ з.п. |
Вид доходу |
Порядок визнання |
Порядок невизнання |
|
1 |
Цільове фінансування |
Визнається доходом, якщо є підтвердження того, що воно буде отримано, і підприємство виконає умови такого фінансування |
Не визначається доходом доти, доки немає підтвердження, що воно буде отри мане, і підприємство виконає умови такого фінансування |
|
2 |
Цільове фінансування у вигляді: — компенсації збитків, що підприємство вже має; — термінової фінансової підтримки підприємства з майбутніх витрат, пов'язаних з цим фінан суванням. |
Визнається доходом того періоду, в якому виникла дебіторська заборгованість, пов'язана з цим фінансуванням |
Не визнається доходом того періоду, в якому не виникла дебіторська заборгованість, пов'язана з цим фінансуванням |
|
3 |
Отримане цільове фі нансування |
Визнається доходом тих періодів, у яких було здій снено витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування |
Не визнається доходом тих періодів, у яких не було здійснено витрат, пов'язаних з виконанням умов цільового фінансу вання |
|
4 |
Цільове фінансування капітальних інвестицій |
Визнається доходом пе ріоду корисного викорис тання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематері альних активів) у сумі нарахованої амортизації цих об'єктів |
Не визнається доходом пе ріоду, у якому немає корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів) |
Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо:
— ймовірне надходження економічних вигод, пов'язаних з такою операцією;
— дохід може бути достовірно оцінений. Такий дохід визнається у такому порядку:
проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами;
роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди;
дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.
Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:
сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів;
сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;
сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;
надходження, що належать іншим особам;
надходження від первинного розміщення цінних паперів.
Дохід не визнається також у випадку здійснення обміну продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість.
Основним внутрішнім нормативним документом, який визначає порядок організації і конкретну методологію відображення в обліку та звітності доходів і фінансових результатів є наказ про облікову політику підприємства. У наказі в обов'язковому порядку має бути розділ про облік доходів і результатів діяльності, в якому зазначають ся основні принципи їх організації на підприємстві.
Для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі, призначено рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі".
Рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі" має такі субрахунки:
За кредитом рахунку відображається збільшення (одержан ня) доходу, за дебетом — списання із порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".
На субрахунку 721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестуван ня, зокрема внаслідок одержання асоційованими підприємствами прибутків або зростання власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).
На субрахунку 722 "Дохід від спільної діяльності" узагаль нюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).
На субрахунку 723 "Дохід від інвестицій в дочірні підприємства" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестуван ня, зокрема внаслідок одержання дочірніми підприємствами при бутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (пе реоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).
Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться за кожним об'єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.
Типову кореспонденцію рахунків по обліку доходів від участі в капіталі представлено у табл. 3.
Таблиця 3.
Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку доходів від участі в капіталі
|
№ п/п |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунків |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
Відображено доходи, пов'язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвесту вання, зокрема внаслідок одержання асоційованими, спільними та дочірніми підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок перео цінки необоротних активів та інвестицій. |
14 "Довгостро кові фінансові інвестиції" |
721 "Дохід інвестицій в асоційовані підприємства" 722 "Дохід від спільної діяльності" 723 "Дохід від Інвестицій в дочірні підприємства" |
|
2. |
Списало доходи від участі в капіталі на фінансові результати |
72 "Дохід від участі в капіталі" |
792 "Результат фінансових операцій" |
Щомісячне списання доходів від участі в капіталі на резуль тат фінансових операцій здійснюється на підставі довідки (розрахун ку), оформленої працівником бухгалтерії.
Узагальнення даних по рахунку 72 "Дохід від участі в ка піталі" здійснюється при журнально-ордерній фурмі обліку у журналі-ордері № 6, а при спрощеній формі обліку — у розділі III Відомості 5-М.
Для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 “Дохід від участі в капіталі”, призначено пасивний рахунок 73 “Інші фінансові доходи” та ряд субрахунків (таблиця 4).
Таблиця 4
Субрахунки до рахунку 73 “Інші фінансові доходи” [8, с.103]
|
№ п/п |
Назва субрахунку |
Характеристика |
|
731 |
Дивіденди одержані |
Для узагальнення інформації про належні дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими |
|
732 |
Відсотки одержані |
Для узагальнення інформації про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на рахунку 731 “Дивіденди одержані”, зокрема винагороди за здані в фінансову оренду необоротні активи тощо |
|
733 |
Інші доходи від фінансових операцій |
Для узагальнення інформації про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 73 “Інші фінансові доходи” |
Крім операційної діяльності (основної діяльності підприємства, а також інших видів діяльності, що не є інвестиційною або фінансовою діяльністю), підприємство може здійснювати фінансову діяльність. Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного капіталу підприємства. У результаті такої діяльності виникають фінансові витрати.
До фінансових витрат відносяться витрати на проценти та інші витрати підприємства пов’язані із залученням капіталу.
Рахунок 95 “Фінансові витрати” має такі субрахунки:
Бухгалтерські проводки з обліку фінансових витрат показані в таблиці 5.
Таблиця 5
Бухгалтерські проводки з обліку фінансових витрат [15, с. 267]
|
№ п/п |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1. |
Списано з каси витрати на випуск акцій |
95 “Фінансові витрати” |
30 “Каса” |
|
2. |
Відображено дисконт за випущеними облігаціями |
95 “Фінансові витрати” |
52 “Довгострокові зобов’язання” |
|
3. |
Нараховано проценти за користування короткостроковим кредитом в банку |
95 “Фінансові витрати” |
68 “Розрахунки за іншими операціями” |
|
4. |
Відображено витрати на фінансову оренду |
95 “Фінансові витрати” |
685 “Розрахунок з іншими кредиторами” |
|
5. |
Нараховано витрати, пов’язані із залученням позикового капіталу |
95 “Фінансові витрати” |
684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” |
|
6. |
Списано фінансові витрати на фінансовий результат |
792 “Результат фінансових операцій” |
95 “Фінансові витрати” |
|
7. |
Нараховано відсотки за виданими векселями |
95 “Фінансові витрати” |
68 “Розрахунки за іншими операціями” |
На субрахунку 951 ведеться облік витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків.
На субрахунку 952 ведеться облік витрат, пов’язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат пов’язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарощуванням відсотків за договорами кредитування, фінансового лізингу тощо.
Інформація по рахунку 95 “Фінансові витрати” знаходить відображення і звіті про фінансові результати в рядку з аналогічною назвою.
Облік витрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства ведеться на рахунку 96 “Витрати від участі в капіталі” (таблиця 6)
Бухгалтерські проводки з обліку втрат від участі в капіталі
|
№ п/п |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1. |
Відображено інвестором частину збитку у складі втрат від участі у капіталі, якщо результатом діяльності підприємства є збиток |
96 “Втрати від участі в капіталі” |
141 “Інвестиції, пов’язані сторонам за методом обліку участі в капіталі” |
|
2. |
Списано втрати від участі в капіталі для визначення фінансового результату фінансових операцій |
792 “Результат фінансових операцій” |
96 “Втрати від участі в капіталі” |
Рахунок 96 “Витрати від участі в капіталі” активний, призначений для обліку господарських процесів, має такі субрахунки:
По дебету рахунку відображається сума визнаних витрат, по кредиту - списання витрат на рахунок 79 “Фінансові результати”.
На субрахунку 961 ведеться облік втрат, пов’язаних із зменшенням частки інвестицій в чистих активах об’єкта інвестування.
На субрахунку 962 ведеться облік витрат, пов’язаних із зниженням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання спільними підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу.
На субрахунку 963 ведеться облік витрат, пов’язаних із зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу.
З метою формування інформації про доходи і витрати протягом звітного періоду у зарубіжній обліковій практиці вико ристовуються тимчасові номінальні рахунки, на яких накопичу ються суми по кожному виду доходів і витрат. Тимчасовими ці рахунки називаються тому, що суми накопичених на них доходів і витрат відносяться тільки до поточного облікового періоду. В кінці звітного періоду ці рахунки закриваються.
Рахунки доходів — це пасивні рахунки, на яких обліковують ся доходи за їх видами. По кредиту цих рахунків протягом звіт ного періоду відображається збільшення доходів у результаті звичайної діяльності та внаслідок екстраординарних ситуацій, а по дебету — їх списання на зведений рахунок фінансових резуль татів.
Порядок відображення доходів підприємства на рахунках бух галтерського обліку залежить від обраного методу обліку. Якщо доходи обліковуються на основі надходження грошових коштів, тобто за касовим методом обліку, то сума виручки від реалізації продукції (товарів), послуг буде відображатися бухгалтерським записом:
Дебет рахунка «Грошові кошти»
Кредит рахунка «Дохід від реалізації»
Якщо облік доходів ведеться за методом нарахування, згідно з яким вони визначаються тоді, коли мають місце, а не тоді, коли отримані грошові кошти, то відображення їх в обліку і фінансо вій звітності здійснюється у тому періоді, до якого вони відно сяться. При цьому можуть застосовуватися два способи:
відображення в обліку доходів у періоді, в якому вони заро блені;
коригування рахунків.
Перший спосіб ведення обліку доходів за методом нарахуван ня передбачає відображення їх в момент реалізації продукції (то варів), послуг бухгалтерським проведенням
Дебет рахунка «Рахунки до отримання»
Кредит рахунка «Дохід від реалізації»
Спосіб коригування рахунків застосовується для обліку дохо дів за методом нарахування по операціях, які охоплюють термін, що перевищує один обліковий період. Коригування здійснюєть ся шляхом складання коригувального бухгалтерського проведен ня. Необхідність коригування рахунків виникає у випадку відо браження в обліку нарахованого доходу, тобто доходу, який був зароблений, але не врахований протягом облікового періоду (рис. 5).
Рис. 5. Схема коригування нарахованих доходів
Наприклад, рекламне агентство «Кенді» дало згоду розмісти ти серію рекламних оголошень для компанії «Макс». Перше ого лошення з'явилося ЗО листопада, в останній день місяця, його ва ртість склала $400. Сума нарахованого доходу від надання послуг з реклами відображається бухгалтерським записом.
Дебет рахунка «Рахунки до отримання» 400
Кредит рахунка «Дохід від надання послуг» 400
Сальдо по рахунку «Дохід від надання послуг» буде відобра жати суму доходу, отриманого рекламним агентством за звітний період. Рахунок на оплату послуг, наданих компанії «Макс», буде пред'явлений після завершення публікації рекламних оголошень. Рахунки витрат — це активні рахунки, на яких обліковуються витрати за їх елементами. По дебету цих рахунків протягом звіт ного періоду відображається накопичення витрат у процесі зви чайної діяльності підприємства та внаслідок екстраординарних ситуацій, а по кредиту — їх списання на зведений рахунок фінан сових результатів.
В бухгалтерському обліку витрати відображаються з дотри манням принципів нарахування, відповідності доходів і витрат та обачності. Порядок відображення витрат підприємства на рахун ках бухгалтерського обліку може здійснюватися за касовим ме тодом обліку (витрати обліковуються на основі виплат грошових коштів), або за методом нарахування, що розглянуті вище. Осно вна кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку з обліку ви трат розглянута у попередніх розділах.
Проте слід зазначити, що компанії часто несуть витрати, пов'язані з отриманням економічних вигод протягом періоду, що перевищує один фінансовий рік або операційний цикл, якщо він довший за 12 місяців. Так, наприклад, в процесі експлуатації дов гострокових активів (основних засобів, природних ресурсів та інших) необхідно здійснювати систематичний, раціональний розподіл їх вартості між обліковими періодами, протягом яких підприємство отримувало економічні вигоди від їх використання. Цей процес називається нарахуванням амортизації основних за собів та інших довгострокових активів (див. розділ 6 «Облік дов гострокових активів»). При нарахуванні амортизації основних за собів на рахунках бухгалтерського обліку складається пр оведення:
Дебет рахунка «Витрати на амортизацію основних засобів» Кредит рахунка «Накопичена амортизація основних засобів» Рахунок «Накопичена амортизація основних засобів» є регу люючим, контрактивним по відношенню до рахунка «Основні за соби», сам по собі є пасивним. По кредиту цього рахунка нако пичується сума нарахованої амортизації основних засобів протягом терміну їх корисного використання, з урахуванням якої у фінансовій звітності відображається залишкова (балансова) ва ртість основних засобів.
Деякі витрати компанії зазвичай сплачують попередньо, тому вони називаються витратами, які сплачені авансом. До них відно ситься орендна плата, витрати на страхування тощо. З метою си стематичного відображення їх у складі витрат звітного періоду необхідно здійснити коригувальні бухгалтерські записи. Якщо ці записи своєчасно не будуть здійснені, то в балансі вартість акти вів буде завищена, а в Звіті про прибутки і збитки сума витрат буде занижена.
У зарубіжній обліковій практиці в основу визначення фінансового результату діяльності підприємства покладений ме тод «витрати — випуск». За цим методом фінансовий результат визначається шляхом співставлення суми понесених витрат з су мою отриманих доходів.
Для обліку і узагальнення інформації про фінансові резуль тати діяльності підприємства використовується рахунок «Зве дений рахунок фінансових результатів». Це активно-пасивний рахунок, по кредиту якого відображаються суми отриманих доходів, а по дебету — суми здійснених витрат. За умови пе ревищення суми доходів (оборот по кредиту) над сумою ви трат (оборот по дебету) фінансовий результат діяльності ком панії буде характеризувати прибуток. І навпаки, якщо сума обороту по дебету (витрати) перевищуватиме суму обороту по кредиту (доходи), то фінансовий результат діяльності компанії характеризуватиме збиток.
Порядок формування фінансового результату, згідно з МСБО 1 «Подання фінансових звітів», наведено нарис. 6.
У кінці звітного періоду рахунки доходів і витрат закривають ся шляхом списання їх оборотів на рахунок «Зведений рахунок фінансових результатів». При цьому можуть мати місце наступні бухгалтерські проведення (табл. 6).
Інформація, узагальнена на бухгалтерських рахунках доходів, витрат і фінансових результатів, по завершенню облікового цик лу є підставою для складання фінансової звітності.
Рис. 6. Порядок формування фінансового результату
Таблиця 6
Кореспонденція рахунків з обліку фінансових результатні
|
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Списано на фінансові ре зультати: — доходи від реалізації |
Доходи від реалізації продукції (робіт), по слуг |
Зведений рахунок фінансових резуль татів |
|
— витрати на оплату праці |
Зведений рахунок фі нансових результатів |
Витрати на оплату праці |
|
— витрати на амортиза цію основних засобів |
Зведений рахунок фі нансових результатів |
Витрати на аморти зацію основних за собів |
|
— витрати на оренду |
Зведений рахунок фі нансових результатів |
Витрати на оренду |
|
— витрати на сплату від сотків за банківські позики |
Зведений рахунок фі нансових результатів |
Витрати на сплату відсотків за банків ські позики |
|
— витрати на страхування |
Зведений рахунок фі нансових результатів |
Витрати на страху вання |
|
— витрати з податку на прибуток |
Зведений рахунок фі нансових результатів |
Витрати з податку на прибуток |
|
Закриття рахунку «Зведе ний рахунок фінансових результатів» |
||
|
— списано суму прибутку |
Зведений рахунок фі нансових результатів |
Нерозподілений прибуток |
|
— списано суму збитку |
Нерозподілений при буток |
Зведений рахунок фінансових резуль татів |
|
Списано оголошені і сплачені дивіденди |
Нерозподілений при буток |
Дивіденди оголоше ні |
Висновок
В своїй роботі я розглянула сутність, класифікацію та роль такої економічної категорії, як доходи підприємств. Нагадаю, що всі вхідні грошові потоки підприємства позначає термін «грошові надходження». Доходи бувають такі:
Основними нормативними документами, які визначають методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та фінансові результати діяльності, а також порядок їх розкриття у фінансовій звітності є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" та П(с)БО 3 "Звіт про фінансові результати".
Роблячи висновок про класифікацію доходів можна сказати, що вони діляться за наступними групами:
— дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
інші операційні доходи;
фінансові доходи;
інші доходи;
надзвичайні доходи.
При здійсненні вищезгаданих операцій використовуються як первинні так і синтетичні документи, дані яких потім заносяться до головної книги за показаною раніше схемою.
Суттєво використовувати на підприємстві комп’ютерні технології, які прискорюють ведення обліку і більш наглядніше надають користувацьку інформацію. В даний час найпопулярнішою з них є 1С бухгалтерія.
Завдання, що ставить перед собою підприємство щодо правильної, достовірної оцінки доходів показується на формулі чистого доходу. Важливо також правильно, ретельно здійснювати документальне оформлення, адже помилка в первинній документації може призвести до ряду інших в регістрах синтетичного обліку. Тому бухгалтер повинен перепровірити сам себе два рази.
Фінансовий результат діяльності підприємства є його загальнодоступною інформацією (без конфіденційності), тому правильне його визначення є дуже вагомим для підприємства. На основі даної звітності зовнішні користувачі можуть оцінювати фінансовий стан підприємства і вирішувати чи:
Держава як головний діяч фінансових відносин повинна своєчасно повідомляти про зміни у законодавстві, щоб запобігти так званим порушенням у зв’язку з необізнаністю підприємств і організацій.