Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
СОДЕРЖАНИЕ
|
[1]
[2] [3] ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ [3.1] Тема 1. ПРЕДПРИЯТИЕ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ [3.2] Тема 2. ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО КАК ФОРМА ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ [3.3] Тема 3. КОММЕРЧЕСКИЙ РАСЧЕТ КАК МЕТОД ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ [3.4] Тема 4. СТРАТЕГИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ, ЕЕ ОБОСНОВАНИЕ [3.5] Тема 5. ПЛАНИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ [3.6] Тема 6. БИЗНЕС-ПЛАНИРОВАНИЕ
[4] [5] РЕСУРСНЫЙ ПОТЕНЦИАЛ ПРЕДПРИЯТИЯ [5.1] Тема 7. РЕСУРСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
[5.2] [5.3] Тема 9: ТРУДОВЫЕ РЕСУРСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ [5.4] Тема 10. ФИНАНСОВЫЕ РЕСУРСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
[6] [7] ОБОСНОВАНИЕ ПЛАНОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ [7.1] Тема 11. ОБЪЕМЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ, ИХ ОБОСНОВАНИЕ [7.2] Тема 12. РАСХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЙ [7.3] Тема 13. ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ [7.4] Тема 14: ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ [7.5] ТЕМА 15. ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ [7.6] Тема 16. Эффективность коммерческой деятельности [8] СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ |
Основные вопросы ВВЕДЕНИЯ: понятие экономики предприятия, предмет и метод курса, его содержание, связь с другими дисциплинами, основная цель курса, задачи, которые ставятся перед студентами при изучении экономики предприятия, литературные источники, учебники, нормативно-справочная документация.
Экономика предприятия представляет собой научную дисциплину, исследующую хозяйственные процессы и явления, которые происходят в предприятиях в процессе производства продукции, выполнении работ либо оказании услуг. Это часть богатейшего арсенала экономических знаний, накопленных цивилизованным обществом.
Необходимо обратить внимание на трактовку «экономики» вообще. Понятие «экономика» произошло от двух греческих слов: «ойкос» – дом и «номос» - закон, что означает «ведение хозяйства в собственном доме». В настоящее время «Экономика» трактуется в разных аспектах:
Экономическая наука представляет собой совокупность законов, понятий, определений о рациональном ведении хозяйства, это накопление опыта и его адоптация к повседневному применению.
Экономическая работа на предприятии – это создание условий, необходимых для возрастания авансированного капитала, с помощью различных видов деятельности: производственно-технической, плановой, управленческой и коммерческо-финансовой, инвестиционной. Важным вопросом является определение экономической эффективности организации производства, технологии, техники. Экономическая работа тесно связана с организацией труда и заработной платой, материально-техническим снабжением и сбытом продукции. Основная задача – улучшение экономических показателей функционирования предприятия. Материализация доходов, полученных в форме имущества предприятия, состоящего из денежных средств, оборудования, зданий и сооружений, сырья и материалов, рабочей силы, интеллектуальной собственности, производственной и социальной инфраструктуры как за прошлый период, так и за настоящий период, представляет собой количественное и качественное выражение экономики предприятия, т.е. органическое сочетание экономической деятельности и ее результатов.
Количественная оценка экономики предприятия позволяет судить о масштабности решения задач и способности обеспечить оптимальный уровень потребностей предприятия. Она находит свое выражение в величине основных и оборотных средств, в объемах выпускаемой продукции, численности работающих, в объемах продаж, величине прибыли и т.д.
Качественная оценка показывает эффективность развития экономики предприятия и измеряется в относительных показателях, таких, как производительность труда, объем производства, реализации и прибыли на одного работника, оборотные фонды на единицу продукции, рентабельность капитала и т.д.
Таким образом, экономика предприятия есть обобщенный экономический результат его деятельности. Поэтому понятие "экономика предприятия" как бы сродни понятию "национальное богатство", но применительно к предприятию.
Понятие "экономика предприятия" часто заменяется понятием "экономическое управление предприятием".
Основное содержание экономического управления можно представить в виде замкнутой цепочки, приведенной на рис. 1.
|
Решения |
Составление бюджета (планирование) |
Осуществление хозяйственной деятельности |
||||
|
Бюджетный контроль |
Составление отчетов |
Рис. 1. Экономическое управление.
Крайняя левая стрелка указывает на то, что сами по себе решения являются результатом целенаправленных процессов (рис. 2).
|
Анализ |
|||
|
Постановка альтернативных задач |
|||
|
Описание ожидаемых результатов |
|||
|
Решение |
Рис. 2. Процесс принятия экономически целенаправленного решения.
Под экономическим управлением понимается текущее планирование внутри предприятия (составление бюджета) и контроль за итогами хозяйственной деятельности (бюджетный контроль). Экономическое управление строится на ряде экономически целенаправленных решений, в свою очередь опирающихся на анализ и плановые расчеты.
"Экономика" – трактуется еще и как искусство ведения хозяйства, ведения экономики. Ведение экономики предприятия означает расширенное воспроизводство на базе получения прибыли от реализации продукции, работ, услуг и поступлений от других видов деятельности.
Успешное ведение экономики предприятия напрямую связано с удовлетворением спроса на товары и услуги, которые оно производит или оказывает. Его можно достичь только в том случае, если ведение экономики предприятия будет построено на научно обоснованных принципах, учитывающих специфику рыночных отношений.
В предмете курса «Экономика предприятия» изучаются:
Знание экономики предприятия необходимо для квалифицированного управления предприятием, разработки обоснованных планов, для принятия оптимальных управленческих решений.
Трудно найти человека, кто бы отрицал значение экономики. "Экономика" - это не только сумма знаний, она учит думать, ее метод – скептический анализ фактов. Экономическая наука противостоит слепой вере, безумному энтузиазму, волевым решениям.
Метод курса. Методом науки называется способ познания и исследования явлений, объектов, процессов, изучаемых данной наукой. Для курса "Экономика предприятия" общей методологической основой является материалистическая диалектика. Это означает, что все процессы изучаются в их логической связи, постоянном движении, взаимодействии и обусловленности, в переходе от одного качественного состояния к другому.
В «Экономике предприятия» широко используются методы программно-целевого, системного и комплексного подхода к изучению явлений и процессов. Экономико-математическое моделирование, статистические приемы, оптимальное программирование, приемы логического анализа, эксперимент.
Содержание курса определяется учебной рабочей программой, которая утверждается в ДонГУЭТ. Ознакомиться с ней можно на кафедре экономики предприятия. Частично содержание курса отражает экзаменационная программа в конце учебного пособия.
Цель курса: формирование современного экономического мышления, глубокого понимания производственно-финансовой деятельности предприятия и овладение навыками их практического разрешения. Связь с другими дисциплинами: конкретизирует положения курса политэкономии, является теоретической базой для бухгалтерского учета, статистики, организации и управления.
Ключевые слова: предприятие, субъект и объект рыночных отношений, виды предприятий, классификация предприятий, классификационный признак, миссия, стратегия, функции, государственное регулирование, концентрация, специализация, кооперирование, комбинирование, внешняя среда, макросреда, микросреда.
Организационно-правовые вопросы создания и функционирования предприятий детально изучаются в других учебных дисциплинах. Студент должен использовать эти знания. В частности, уметь сформулировать определение предприятия как субъекта и объекта рыночных отношений, знать функции, назначение предприятия, нормативные документы и набор обязательных правил создания, взаимоотношения предприятия с государством и другими субъектами рынка, виды предприятий по характеру деятельности, форме собственности, правовому статусу, отраслевой принадлежности, размеру по численности работников, виду технологии, организационному уровню и т.д. (см. табл. 1). В курсе «Экономика предприятия» обращается внимание на экономическую сторону деятельности предприятий, ее основу.
Таблица 1
Классификация предприятий
|
Классификационный признак |
Виды предприятий |
|
Цель и характер деятельности |
Коммерческие Некоммерческие |
|
Форма собственности на имущество |
Частные Коллективные Государственные Совместные |
|
Принадлежность капитала |
Национальные Зарубежные Смешанные |
|
Правовой статус и форма хозяйствования |
Кооперативные Арендные Хозяйственные общества: Акционерные С ограниченной ответственностью Полное С дополнительной ответственностью Коммандитные |
|
Функционально-отраслевой деятельности |
Промышленные Сельскохозяйственные Строительные Транспортные Торговые Производственно-торговые Торгово-посреднические Инновационно-внедренческие Лизинговые Банковские Страховые Туристические |
|
Технологическая целостность и степень подчиненности |
Головные Дочерние Ассоциированные Филиалы |
|
Размер численности работников |
Малые Средние Большие |
|
Организационно-технологическая форма производства |
Специализированные Универсальные Комбинированные Кооперированные |
В соответствии с действующим законодательством ПРЕДПРИЯТИЕ это самостоятельный хозяйствующий субъект, производящий продукцию, выполняющий работы и оказывающий услуги в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.
Предприятие как юридическое лицо должно отвечать определенным требованиям, которые устанавливаются законодательно государством. К признакам юридического лица относятся:
К предприятию как хозяйствующему субъекту предъявляются определенные организационно-экономические требования. Оно должно действовать на основе определенных правил и процедур.
К таким требованиям относятся:
Стратегия – это генеральная программа деятельности предприятия. Она предполагает следующие моменты:
Отмечая, что в рыночных условиях главной целью любого предприятия является получение прибыли, следует подчеркнуть, что прибыль не только цель, но и я условие существования предприятия. Получение прибыли следует добиваться не любой ценой, а на основе удовлетворения потребностей общества, которые предъявляются рынком. Получение прибыли надежно, если предприятию удалось завоевать рынок, добиться конкурентоспособности продукции и обеспечить себе финансовую устойчивость и платежеспособность. Предприятие как объект рыночных отношений – это означает, что оно может быть продано, то есть становится объектом купли-продажи, в результате чего меняется его собственник. Цена предприятия определяется рыночными законами, в зависимости от соотношения спроса и предложения. В Украине действуют нормативные документы по оценке предприятия как целостного имущественного объекта.
Таким образом, у предприятия два важнейших признака:
Следовательно, предприятиями не являются организации, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не выдвигают финансовых целей. К их числу не относят структурные отделения предприятия (филиалы и представительства), граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без оформления юридического лица и общественные организации граждан (партийные и религиозные общества).
Необходимость государственного вмешательства в деятельность предприятий возникает при определенных условиях и предпосылках. К ним относятся: если безработица в стране превышает свой естественный уровень (выше 4-6%); если инфляция достигает опасного уровня (умеренной считается – 10% в год, галопирующей от 20 до 200%, гиперинфляцией - темпы еще выше); если в государстве большой дефицит бюджета.
Функции, которые выполняет государство для нормальной деятельности предприятий: создание правовой основы деятельности предприятий, обеспечение надлежащего порядка в стране, стабилизации экономики, обеспечение социальной защиты и социальных гарантий, национальной безопасности, защита добросовестной конкуренции.
Более подробно с вопросами о функциях предприятия, его целях, воздействующих факторах можно ознакомиться в учебном пособии И.В. Сергеева «Экономика промышленных предприятий», 1997, с.10-13.
С вопросом об особенностях торговых предприятий – в підручн. А.А.Мазаракі та інші “Економіка торгівельного підприємства”, 1999, розд., 1 с.7-43.
О видах предприятий, - в учебнике под ред О.И.Волкова «Экономика предприятия»,М., 1998,с.43-71.
Нормативные документы:
Закон Украины «О предприятиях в Украине» от 27.03.91.
Закон Украины «О предпринимательстве» от 7.02.91.
Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.02.1991.
Статистические сборники, сообщения о количестве предприятий, их видах. Изучая вопрос о видах предприятий, следует обратить внимание на то, что их перечень дополняется различными видами предприятий по организационно – технологическим особенностям производства. Эти особенности создаются концентрацией, специализацией, кооперированием и комбинированием производства, которые являются прогрессивными формами организации предприятий и используются во всех отраслях народного хозяйства.
Какова их сущность в промышленности?
Концентрация – это процесс, направленный на увеличение выпуска продукции в одном предприятии. Развивается на основе четырех направлений: увеличение выпуска однородной продукции (специализированные предприятия); увеличение выпуска разнородной продукции (универсальное предприятие); комбинирование производства (комбинаты); на основе диверсификации производства, более широкая деятельность , кроме основной – многоцелевые комплексы, когда более 30% продукции не связанны с основной деятельностью.
Специализация – это процесс сосредоточения выпуска определенных видов продукции в отдельных отраслях, предприятиях, цехах или выполнение отдельных технологических операций (предметная, подетальная, стадии технологии, специализация вспомогательных производств на выпуске тары, упаковки, ремонтные работы).
Кооперирование – длительные производственные связи между предприятиями, выпускающими сложную продукцию как автомобили, оборудование. Формы кооперирования: предметное, агрегатное, подетальное, технологическое (стадийное).
Комбинирование производства – это процесс выпуска разнородной продукции в одном предприятии за счет последовательной обработки сырья (металлургический комбинат: железная руда – чугун – сталь – прокат); комплексного использования сырья (нефтехимкомбинаты); использование отходов производства.
В торговле также развивались различные направления организации хозяйственной деятельности. В результате появились универсамы, крупные оптовые специализированные базы, оптово-розничные фирмы, биржи.
Экономическое обоснование целесообразности концентрации специализации или комбинирования основано на соизмерении эффекта в виде снижения себестоимости продукции с дополнительным увеличением транспортных расходов в связи с ростом расстояния по доставке сырья, технологического топлива, реализации готовой продукции.
Кроме этого следует обратить внимание на сумму дополнительных инвестиций в сопоставлении с дополнительной суммой прибыли, т.е. должен осуществляться как поиск оптимального альтернативного варианта проекта.
Таким образом, организационно-технические формы производства повлияли на возникновение специализированных, универсальных, комбинированных и кооперированных предприятий.
Внешняя среда деятельности предприятия. Макросреда характеризуется следующими группами факторов в государстве и в регионе: экономические, политические, правовые, демографические, природные, научно-технические, социально-культурные.
Микросреда включает следующие группы факторов:
Вопросы для проверки знаний
Ключевые слова: предпринимательство, предприниматели, функции предпринимательской деятельности, типология предпринимательства, агенты, комиссионеры, консигнанты, дистрибьюторы, дилеры, аукцион, биржа, фьючерсный контракт, опцион.
Предпринимательство практически лежит в основе деятельности любого предприятия. В рыночных условиях предпринимательство расценивается как современная форма хозяйствования (см. С.Ф.Покропивный, В.М.Колот. Пiдприємництво: стратегiя, органiзацiя, ефективнiсть. Навчальний посібник, К.: КНЕУ, 1998
Студент должен разобраться в типологии предпринимательства, его принципах, целях, проблемах развития.
Нам известна эволюция предпринимательства.
Предпринимательство во Франции в начале ХVIII века означало деятельность независимого самостоятельного предпринимателя (ремесленники, фермеры, купцы) как индивидуального производителя и собственника, деятельность которого связана с определенным риском. Далее в конце ХIХ века появилось второе направление в развитии. Оно означало, что предприниматель не обязательно собственник (после появления системы кредитования), то есть основным капиталом предпринимательства становятся не деньги, не средства и предметы труда, а хозяйский талант, представление об общественных потребностях потребителей, знание психологии потребителя. Как раз эти свойства предпринимателя обеспечивали ожидаемый доход (прибыль), наметилось приближение понятия "предпринимательство" к понятию "менеджмент". Вместе с тем между ними существовали значительные различия.
Предприниматель – самостоятельный субъект рынка, который действует на свой страх и риск.
Менеджер – наемный служащий, который организует выполнение задач, поставленных предпринимателем. Менеджер, как правило, не несет имущественно ответственности за свои действия.
Предпринимательство – явление, которое необходимо характеризовать с экономической, психологической, политической точек зрения.
Предпринимательство – самостоятельная, инициативная хозяйственно-финансовая деятельность граждан, направленная на получение доходов (прибыли), осуществляется от своего имени, на свой собственный риск и под личную имущественную ответственность, либо от имени и под имущественную ответственность юридического лица – предприятия (организации).
Предпринимательство – по своей сущности – это активная творческая деятельность бизнесмена, этим отличается предпринимательская деятельность от обычной трудовой деятельности.
Предпринимательство – как особый вид деятельности характеризуется следующими признаками:
Необходимо обратить внимание на три основные функции предпринимательской деятельности:
Вместе с тем, в экономической литературе встречаются другие толкования "предпринимательства".
Предпринимательство – это стиль, тип поведения хозяйственника.
Предпринимательство – это комплекс функций, направленных на развитие, усовершенствование, обновление предприятия.
Субъекты предпринимательской деятельности: граждане Украины и другие юридические лица, предприятия всех форм собственности.
Объекты предпринимательской деятельности:
Виды предпринимательства по использованию труда:
Принципы предпринимательства:
Предпринимательство как форма инициативной деятельности может быть представлено: различными видами производственной деятельности; разнообразными видами торговой деятельности; деятельностью по предоставлению других услуг; коммерческим посредничеством.
Формы предпринимательства: индивидуальная, коллективная.
Типы предпринимательства: малый бизнес, совместное производство, корпоративное на акционерной форме собственности.
В отечественной экономической теории (С.Ф. Покропивный) предлагается следующая типология профессионального предпринимательства.
Предпринимательство – как форма инициативной деятельности с целью получения прибыли осуществляется в двух основных видах или их комбинации:
1-й вид предпринимательской деятельности – осуществление производства товара, работ, услуг – производственная деятельность.
2-й вид – выполнение посреднических функций (перемещение товара, торговля и т.д.).
3-й вид – комбинированный – предпринимательство в финансовой сфере.
С точки зрения общегосударственного интереса приоритетное значение имеет 1-й вид предпринимательства, поскольку богатство общества зависит, прежде всего, от состояния материального производства в государстве.
Однако 2-й вид предпринимательства также важен, поскольку уровень жизни и качество жизни членов общества определяется во многом уровнем развития посреднической сферы.
Кроме того, второй вид предпринимательства содействует:
Первый вид предпринимательства можно разделить на три формы:
Второй тип предпринимательства – посредническая предпринимательская деятельность.
Посредники – физические или юридические лица, которые представляют интересы производителя или потребителя, а сами ими не являются.
Цель посреднического предпринимательства: объединять экономические интересы потребителя и производителя.
Необходимость посреднического предпринимательства – повысить эффективность производства и сбыты.
Формы посреднической предпринимательской деятельности.
1-я форма посредничества – агенты.
Агент по производству, представляет интересы нескольких производственников, которые дополняют один другого. Лицо, от имени которого действует агент, называется принципалом, им может быть как собственник товара, так и покупатель.
Агент по сбыту получает право на сбыт (как отдел сбыта, но не входит в структуру предприятия, действует на основе договора).
Агент по закупке действует на основе договора (например, от закупки до дальнейшей розничной торговли).
Комиссионеры – те, кто принимает товар на комиссию по договору между комитентом и комиссионером.
Консигнант – принимает товар на ответственное хранение с последующей реализацией.
2 -я форма посредничества – торгово-коммерческая деятельность, существует как самостоятельная оптовая, оптово-розничная торговля товарами.
Торговые дома – специализируются на экспортно-импортных операциях, выставках. Название "Т.Д." определяет лишь профиль их деятельности, а не организационно-правовую форму.
Дистрибьюторы – посредники, специализирующиеся на приобретении товаров непосредственно у производителей и реализации своим постоянным клиентам.
Есть два типа дистрибьюторов:
по товарам производственного назначения, которые продаются предприятиям;
по товарам народного потребления, которые продаются розничной сети.
Дилеры – осуществляют продажу товаров от своего имени и за свой счет. Дилерский доход – это разница между ценой приобретения и ценой продажи.
Посредники не просто продают, а доставляют продукцию покупателю. Они находят новые каналы сбыта.
3-я форма посреднической деятельности – аукционная форма деятельности.
Аукцион – публичный торг, форма состязания покупателей за право приобрести товар (Стартовая цена – начальная цена. Лот – неделимая партия товара).
4-я форма – биржевое пред
предпринимательство, особый вид профессиональной предпринимательской деятельности, выполняемое биржей.
Биржа – особая организационная форма оптовой торговли (товарные, фондовые, валютные и биржи труда).
В процессе биржевого предпринимательства выполняются отдельные специфические операции, такие как:
Фьючерсный контракт – это контракт на поставку указанного в договоре количества товаров по фиксированной цене на протяжении указанного в договоре периода.
Опционы – это договорное обязательство купить или продать по заранее договоренной цене в пределах согласованного периода времени. В обмен на такое право покупателю выдавать премию продавцу.
3-й вид предпринимательства – комбинированное предпринимательство. К нему относится предпринимательство в финансовой сфере. Предпринимательство в финансовой сфере, которое, с одной стороны, является посреднической деятельностью, а с другой – предпринимательством по непосредственному предоставлению услуг. То есть финансовое предпринимательство является составной частью каждого из первых двух типов предпринимательства.
Субъекты предпринимательства в финансовой сфере: банки, инвестиционные компании, инвестиционные фонды. Компании и фонды могут создаваться двух видов: первый вид – учреждения создаются с целью концентрации денежных средств потенциальных вкладчиков для дальнейших вкладов в действующие предприятия или предоставления коммерческих услуг, получения за счет этого дохода и выплата их также вкладчикам; второй вид – учреждения с целью концентрации капитала для реализации престижных проектов на региональном и отраслевом уровнях.
Рынок финансовых ресурсов – это сфера мобилизации, распределения и перераспределения финансовых ресурсов. Функциональная структура интегрированного рынка финансовых ресурсов состоит из кредитного рынка, валютного рынка и рынка инструментов собственности (ценных бумаг). Особым сектором заемного капитала является рынок денежных ресурсов (денежный рынок), где осуществляются депозитно-заемные операции (сроком до 1 года).
Подробно о стратегии предпринимательства, его организации и эффективности в учебном пособии С.Ф. Покропивного, В.М. Колот – Предпринимательство: стратегия, организация, эффективность. – К.: КНЭУ, 1998, 352 с.
Вопросы для проверки знаний
Ключевые слова: коммерческий расчет, экономическая категория, метод хозяйствования, принцип коммерческого расчета, формы коммерческого расчета.
Совокупность принципов, на которых должна формироваться работа предприятий сконцентрирована в коммерческом расчете. В экономической теории коммерческий расчет рассматривается в двух аспектах: как экономическая категория и как метод хозяйствования.
Как экономическая категория - коммерческий расчет это система экономических отношений, возникающих между предприятием и государством, предприятиями, между предприятием и его работниками, по поводу формирования доходов и расходов предприятия.
Как метод хозяйствования - коммерческий расчет это такой метод хозяйствования, который основан на соизмерении в стоимостной (денежной) форме затрат и результатов хозяйственной деятельности. В современных условиях широко распространен термин "инпут-аутпут"(input-output), выражающий требование соизмерять размеры вложенного капитала с результатами хозяйственной деятельности. Рациональное использование капитала, сокращение и оптимизация издержек производства, повышение уровня нормирования и учета трудовых затрат, совершенствование производства и организации труда – все это отражает суть коммерческого расчета как метода хозяйствования.
Сущность коммерческого расчета более полно отражается в его пяти принципах:
экономическая самостоятельность предприятия;
самоокупаемость, рентабельность и самофинансирование;
материальная заинтересованность в результатах деятельности;
полная экономическая ответственность за результаты работы предприятия;
контроль за деятельностью предприятия со стороны государства и финансово-кредитной системы.
Студенту необходимо разобраться в трактовке каждого из этих принципов.
Признание принципов коммерческого расчета означает также, что государственное воздействие на предприятия будет осуществляться посредством только экономических инструментов таких как налоги, кредиты, госзаказы, контракты и т.д.
Как метод хозяйствования коммерческий расчет принимает различные организационные формы: полный, внутренний расчет. На полном коммерческом расчете находятся предприятия, действующие в соответствии с Законом о предприятиях. Они имеют основные и оборотные средства, самостоятельный бухгалтерский баланс, счета в банках, вносят платежи в бюджет государства, региона.
На внутреннем расчете находятся структурные единицы и подразделения, входящие в состав предприятия, они не имеют самостоятельного баланса и счетов в банках, то есть юридически они ограничены.
Исторически в нашем государстве коммерческий расчет появился после разгосударствления собственности на средства производства. Ранее в условиях централизованного руководства экономикой, основным методом хозяйствования был хозяйственный расчет. Сегодня он сохранился в государственных предприятиях.
Законодательно вопрос о коммерческом расчете до конца не решен. Однако принципиальные отличия от своего предшественника можно сформулировать так:
Предприятия получили право собственности, что дает им полную экономическую самостоятельность;
Отменено централизованное доведение плановых заданий;
Самостоятельность в использовании чистой прибыли;
Самостоятельность в выборе формы оплаты труда и т.д.
См. Учебное пособие «Экономика торгового предприятия» Садеков А.А., Полонский А.Н., Донецк,1996 (1997) г.г.
Н.Л.Зайцев. Экономика промышленного предприятия, 1998 г. с.9-20 (вопрос о сущности рынка, его структуре, видах и сегментах).
И.В.Сергеев. Экономика промышленного предприятия, 1997 г. с.10-11,12-13 (вопрос – функции предприятия, его цели, факторы, влияющие на функционирование предприятия.
Вопросы для проверки знаний
Ключевые слова: стратегия, классификация стратегий и целей, жизненный цикл предприятия, стратегический потенциал, конкурентный статус.
Одна и та же цель может быть достигнута различными методами и средствами. В связи с этим, естественно, возникает вопрос: как намеченная цель может быть практически реализована и какими способами. Стремясь дать ответ на эти вопросы, каждое предприятие обязано разработать несколько вариантов стратегии.
Стратегия представляет собой генеральную программу деятельности предприятия, в основе которой лежит определение основных, долгосрочных целей и задач, разработка направлений его деятельности, определение необходимых ресурсов для достижения поставленных целей и порядка их использования.
Общая (генеральная) стратегия развития предприятия связана с деятельностью предприятия в целом, использованием всех видов ресурсов и ориентирована на выполнение его главной цели. Функциональные (вспомогательные) виды стратегий обеспечивают реализацию генеральной стратегии предприятия по отдельным направлениям его деятельности (маркетинговая, финансовая, производственная и т.д.), видам деятельности: стратегия основой деятельности в торговле, например, связанная с реализацией товаров и обслуживанием покупателей, стратегия развития товарооборота; стратегия неторговой деятельности – ремонтно-строительной, транспортной, производственной и т.д. (использование отдельных видов ресурсов); стратегия формирования и использования трудовых ресурсов, материально-технической базы, финансовых ресурсов и т.д.
Таким образом, изучая данную тему, необходимо обратить внимание на трактовку «Стратегии» и ее виды.
Важно отметить, что одни авторы называют стратегию деятельности предприятия, другие – стратегия развития предприятия.
По нашему мнению, деятельность предприятия всегда должна быть направлена на его развитие. Если же предприятие оказалось по своему жизненному циклу на стадии «старения» тогда главной целью будет сохранение позиций и обеспечение стабильности хозяйственной деятельности, может быть без заметного роста.
Таким образом, более широкое понятие имеет «Стратегия деятельности предприятия».
Этапы разработки стратегии
Процесс разработки стратегии представляет собой стратегическое планирование, в котором определяются главные цели и задачи, их ресурсное и финансовое обеспечение, пути и методы достижения целей и решения возникающих проблем.
Значение стратегического планирования определяется тем, что оно занимает центральное место в системе стратегического управления.
Опыт западных и восточных фирм показывает, что большинство фирм используют стратегическое планирование для того, чтобы изменить себя, выйти из безнадежного внутреннего состояния.
Как известно, планирование можно определить как специфическую форму общественной практики людей, являющуюся одной из функций управления – приоритетной, состоящей в подготовке различных вариантов управленческих решений в виде прогнозов, проектов, программ и планов, обосновании их оптимальности, обеспечении возможности выполнения и проверке их выполнения.
Таким образом, стратегия отличается от других программ, от текущего планирования и бизнес-планов.
Стратегия характеризуется комплексностью подхода к деятельности предприятия, в отличие от бизнес-плана не имеет четких временных границ.
Стратегия предприятия находится в зависимости от стадий его жизненного цикла, состояния и перспектив рынка, рыночных позиций предприятия, перспективных возможностей.
В зависимости от того на какой стадии жизненного цикла предприятие, его руководство может выбрать в качестве базовой стратегии:
Подробнее смотри в учебном пособии С.Ф. Покропивного и В.М. Колота «Підприємство: стратегія, організація, ефективність», К.- КНЕУ, 1998, раздел 4.
Процесс выработки стратегии не завершается каким-либо немедленным действием. Обычно он заканчивается установлением общих направлений, продвижение по которым обеспечит рост и укрепление позиций фирмы.
Сформулированная стратегия должна быть использована для разработки стратегических проектов, методов поиска. Роль стратегии в поиске состоит в том, чтобы, во-первых, сосредоточить внимание на определенных участках или возможностях, во-вторых, отбросить все остальные возможности как несовместимые со стратегией.
Необходимость в данной стратегии отпадает, как только реальный ход событий выведет организацию на желаемое развитие.
В ходе формулирования стратегий нельзя предвидеть все возможности, которые откроются при составлении проекта конкретных мероприятий. Поэтому приходится пользоваться сильно обобщенной, неполной и неточной информацией о различных альтернативах.
При появлении более точной информации может быть поставлена под сомнение обоснованность первоначальной стратегии. Поэтому необходима обратная связь, позволяющая обеспечить своевременное переформулирование стратегии.
Процесс реализации стратегии может быть разделен на два больших этапа:
а) процесс стратегического планирования – выработка набора стратегий, начиная от базовой стратегии предприятия и заканчивая функциональными стратегиями и отдельными проектами;
б) процесс стратегического управления – реализация определенной стратегии во времени, переформулирование стратегии в свете новых обстоятельств.
Для оценки перспективных возможностей предприятия в современной экономической литературе используется понятие «стратегический потенциал» и «конкурентный статус предприятия».
Стратегический потенциал характеризуется тремя моментами:
во-первых – наличие и состояние реальных ресурсов предприятия, его материальные, трудовые, информационные, финансовые ресурсы;
во-вторых – степенью соответствия ресурсного потенциала стратегическим целям и задачам предприятия;
в-третьих – способность ресурсного потенциала обеспечить устойчивость к воздействию внешней среды и его гибкость к внутрифирменным изменениям, другими словами – способность адаптироваться.
Уровень освоения потенциальных возможностей предприятия характеризует «конкурентный статус предприятия». Это понятие нельзя смешивать или отождествлять с конкурентоспособностью, конкурентными преимуществами.
Конкурентный статус оценивает ресурсное обеспечение и готовность предприятия к достижению стратегических целей и задач, степень освоения своих потенциальных возможностей, наличие благоприятных внешних условий для создания и поддержания конкурентных преимуществ.
Подробнее читайте в учебнике “Економіка торгівельного підприємства”. Мазараки А.А. и др., 1999 г., раздел 2, с.44-92.
Вопросы для проверки знаний
Ключевые слова: планирование, методология, методы, принципы планирования, план, АРМ, детерминирование, вероятностные (стохастические) системы, реактивное, инактивное, преактивное, интерактивное типы планирования.
Планирование как раздел экономики предприятия представляет собой систему упорядоченных знаний о сущности, методологии и принципах разработки планов, организации плановой работы в предприятиях.
Планирование – одна из функций управления предприятием. В условиях рыночной экономики для предпринимателей планирование является способом обеспечения становления и развития бизнеса, оно необходимо для приведения хозяйственной деятельности предприятия в соответствие с требованием рынка.
Значение планирования состоят в том, что заранее определяются пути, средства и методы реализации выбранной стратегии деятельности предприятия. По отношению к стратегии планирование на короткий период времени называют оперативным. Оно выступает в виде тактических планов, основная цель которых – овладение эффективным инструментом достижения стратегических целей предприятия.
План – это документ, в котором на конкретный хозяйственный период отражены задания по экономическому и социальному развитию предприятия.
Основные принципы планирования:
Планирование в предприятии может относиться к тому или иному типу в зависимости от признака, по которому оно классифицируется. Признаки классификации типов планирования:
По степени неопределенности планы делят на
По временной ориентации идей планирования выделяют 4 типов планирования:
По горизонту планирования (периоду времени) планы трех типов: долгосрочные (10-15 лет); среднесрочные (3-5лет); краткосрочные (1-2 года).
Методы планирования:
Балансовый метод планирования. Планы составляются в виде баланса, обеспечивается взаимосвязь показателей, сбалансирование ресурсов с потребностями и т.д.
Экономико-статистический метод. Он основан на использовании сложившихся темпов изменения, коэффициентов эластичности, структурных изменениях, индексов, коэффициентов связи и т.д.
Экономико-аналитический метод. Основан на глубоком анализе деятельности предприятия и экспертной оценке возможных изменений.
Нормативный метод планирования. Плановые задания определяются на основе норм, расценок и тарифов.
Экономико-математическое моделирование и оптимизация планов.
Программно-целевой подход в планировании. Выбор цели, плана и расчет заданий для достижения этой цели (точки безубыточности, точка минимального уровня рентабельности и т.д.)
Использование персональных компьютеров позволяет автоматизировать процесс планирования. АРМ экономиста – автоматизированное рабочее место экономиста предприятия.
Разделы плана хозяйственной деятельности предприятия отражают его отраслевую принадлежность и организационную структуру. В торговле, например, план хозяйственной деятельности предприятия состоящий из следующих разделов и показателей:
План товарооборота (общий объем, товарная структура., оборот по отделам и секциям)
План формирования товарных запасов;
План товарного обеспечения (план закупки и поступления товаров);
План по труду и расходы на оплату труда;
План развития материально-технической базы;
План текущих расходов (издержки обращения);
План доходов и прибыли;
Финансовой план;
План денежных потоков;
План привлечения заемных источников финансирования;
Балансовый план;
План социального развития.
Более подробно о планировании смотри в учебном пособии И.В. Сергеева «Экономика предприятия», 1997, гл.16, с.293-300;
В підручнике А.А.Мазаракі та інші «Економіка торговельного підприємства»,1999, п. 2.6.с.82-90.
Вопросы для проверки знаний
Ключевые слова: бизнес-план, типовое положение о бизнес-плане, бизнес-план для экономической зоны.
Бизнес-план – это документ, описывающий все основные аспекты будущего коммерческого мероприятия. Бизнес-план необходим для обоснования необходимости нового предприятия, обоснования выпуска новой продукции, внедрения новой техники, других нововведений. Второй вид бизнес-плана – реконструкции действующих предприятий, их переспециализации, существенного изменения их деятельности. Третий вид бизнес-планов – для приватизации имущества государственных предприятий.
Для последнего вида бизнес-планов Фондом госимущества Украины было утверждено Положение о типовом бизнес-плане, приказ №301 от 26.05.94 г.
В этом документе требовалось, чтобы бизнес-план состоял из следующих разделов:
1. Юридический статус предприятия.
2. Краткая историческая справка деятельности предприятия.
3. Характеристика продукции (услуг), производимой (предлагаемой производить) предприятием. Характеристика рынков сбыта.
4. Характеристика конкурентной среды.
5. План маркетинговой деятельности.
6. План производственной деятельности.
7. Организационный план.
8. Охрана окружающей среды.
9. Финансовый план и программа инвестиций.
10. Анализ возможных рисков и страхование.
Новый вид бизнес-планов в Украине появился в период создания специальных экономических зон. Предприятия, желающие со своим инвестором войти в СЭЗ, обязаны разработать бизнес-план, подтверждающий необходимость, реальность и эффективность инвестиционного проекта создания предприятия.
Более подробно смотрите учебном методическом пособии «Бизнес-планирование: сущность, технология разработки и организация реализации бизнес-плана». Авторы: Полонский А.Н., Протопопова В.О., Полонская Т.И. – Донецк: ДонГУЭТ, 1999.
Инвестиционная деятельность предприятий. Как определить эффективность реальных инвестиционных проектов. Учебно-практическое пособие. – Донецк: ДонГУЭТ, 1999. Авторы: Олифиров В.П., Фролова Л.В., Шаруга Л.В.
Вопросы для проверки знаний
Ключевые слова: ресурсы предприятия, потенциал, материальные, трудовые, финансовые ресурсы, эффект, эффективность использования, ресурсоотдача, рентабельность, интегральный показатель.
Данный раздел экономики предприятия посвящен характеристике экономических возможностей предприятия. Без соответствующих ресурсов предприятие просто не может функционировать.
В практике Донецкого университета экономики и торговли сформировано следующее представление о ресурсах предприятий.
Ресурсный потенциал предприятия – это совокупность материальных, нематериальных, трудовых, финансовых ресурсов, включая способность работников предприятия эффективно использовать названные ресурсы для выполнения миссии, достижения текущих и стратегических целей предприятия.
Необходимо обратить внимание на то, что экономические возможности предприятия не могут определяться только наличием перечисленных ресурсов. В предприятии обязательно должны быть кадры работников, способные привести в действие ресурсы, обеспечить их эффективное использование.
Ресурсный потенциал предприятия можно охарактеризовать четырьмя основными критериями:
Состав ресурсного потенциала
1. Материальные ресурсы – это ресурсы в натурально-вещественной форме, которые используются в производственной (хозяйственной) деятельности предприятия. В их состав входят основные фонды и часть оборотных фондов:
Основные фонды – это материально-вещественные ценности предприятия, которые используются или предназначены в качестве средств труда.
По классической экономической теории средствами труда называются «вещь или комплекс вещей», которые человек помещает между собой и предметом труда для воздействия на предмет труда и создания условий для производственной деятельности.
К основным фондам относятся здания, технические сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.
Не все материальные ценности относятся к основным фондам, а только те, срок службы которых более 1 года и стоимость в Украине более 500 грн. за единицу.
Другие отличительные признаки: основные фонды физически изнашиваются, морально устаревают, теряя свою потребительскую стоимость в связи с появлением более новых совершенных либо меньшей стоимости видов оборудования, машин и т.д.
Особый характер восполнения износа, а именно, через механизм регулярной амортизации и отнесения суммы амортизационных отчислений на текущие расходы предприятия и включения их в себестоимость продукции (работ, услуг).
Часть оборотных фондов входит в состав материальных ресурсов. Это малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, упаковочный материал, топливо, электроэнергия, технологические и т.д.
2. Нематериальные ресурсы – объекты промышленной и интеллектуальной собственности, способные приносить пользу длительное время: гудвил, ноу-хау, база знаний, база данных, патент, изобретение и т.д.
3. Трудовые ресурсы предприятия – численность работников, занятых на предприятии и входящих в его состав по основной и вспомогательной, деятельности.
4. Финансовые ресурсы – совокупность денежных доходов и поступлений, находящихся в распоряжении предприятия для выполнения финансовых обязательств, осуществления затрат по воспроизводству предприятия и для стимулирования работников.
Финансовые ресурсы очень важны как исходный вид ресурсов для создания и деятельности предприятия, обеспечивают процесс производства, непременное условие непрерывности процесса производства. Обратите внимание на то, что в настоящее время при достаточном наличии у предприятия основных фондов и кадров, предприятия порой не в состоянии работать, так как не располагают необходимой суммой наличных денежных средств (финансовых ресурсов).
5. Методы управления и организации эффективного использования ресурсов предприятия.
Более подробно можно ознакомиться в учебном пособии авторов Садеков А.А., Фролова Л.В., Шаруга Л.В. «Ресурсный потенциал предприятия» Донецк, ДГКИ,1998.
Эффективность использования ресурсного потенциала
Общим для всех видов ресурсов является вопрос об эффективности их использования. Следует обратить внимание на методический подход в оценке эффективности использования ресурсов.
Главное состоит в том, что для оценки эффективности использования того или иного вида ресурсов полезный результат деятельности предприятия сравнивается с затратами для получения этого полезного результата.
Если речь идет о материальных ресурсах, то в качестве затрат – средняя за исследуемый период стоимость материальных затрат, если речь идет о трудовых ресурсах, то в качестве затрат – фонд оплаты труда и т.д.
Полезный результат деятельности предприятия и одновременно от использованных ресурсов называют эффектом. Основными двумя показателями хозяйственной деятельности которые называют эффектом являются: первый – объем выручки от реализации (товарооборот); второй – прибыль (доходы).
Сравнение этих показателей с размером используемых ресурсов дает показатель эффективность использования ресурсов.
Таким образом, эффект – это полезный результат деятельности предприятия.
С учетом специфики деятельности ряда предприятий эффект подразделяют на экономический и социальный. Например, для торгового предприятия показателем экономического эффекта могут быть товарооборот, валовой доход, прибыль, ускорение оборачиваемости оборотных средств.
Социальный эффект торгового предприятия – это те результаты деятельности, которые непосредственно обеспечивают формирование необходимого стиля (образа) жизни. Для количественной оценки с определенной степенью условности социальный эффект оценивается системой показателей «культуры обслуживания».
Экономическая эффективность (экон. эфф.) представляет собой соизмерение экономического эффекта с затратами на его получение. При этом могут использоваться два вида показателей:
Экон. эфф. = ;
Экон. эфф. = .
Первый вид показателей называют прямыми, второй вид показателей называют обратными.
Прямые показатели характеризуют величину экономического эффекта, полученного на единицу затрат, то есть отдачу затрат (фондоотдача, ресурсоотдача и т.п.). Второй вид показателей отражает величину затрат, необходимых для получения единицы экономического эффекта, то есть затратоемкость (фондоемкость товарооборота, фондоемкость выпускаемой продукции, ресурсоемкость и т.п.)
Перечень основных показателей эффективности использования ресурсного потенциала для торгового предприятия
Показатели эффективности использования ресурсного потенциала в целом и его отдельных составляющих широко используются для оценки эффективности функционирования предприятия, эффективности хозяйственной деятельности, эффективности коммерческой деятельности предприятия при написании курсовых и дипломных работ.
Ресурсоотдача Товарооборот
хозяйственных = ____________________________________
ресурсов ср. стоимость основных фондов
+ ср. размер оборотных средств
Рентабельность Прибыль
всех ресурсов = __________________________________
ср. стоимость основных фондов
+ ср. размер оборотных средств
+ фонд оплаты труда
Интегральный
показатель
эффективности = индекс изменения индекс изменения
использования ресурсоотдачи рентабельности
ресурсного ресурсов
потенциала
Вопросы для проверки знаний
Ключевые слова: основные фонды, производственные, непроизводственные, активные, пассивная, часть основных фондов, первоначальная, восстановительная, остаточная стоимость, физический, моральный износ, амортизация линейная, ускоренная, производственная мощность предприятия, имущество предприятия, фондоотдача, фондоемкость, рентабельность основных фондов.
При изучении темы необходимо обратить внимание на следующие вопросы.
Сущность основных фондов, их место и значение в составе ресурсного потенциала, в формировании производственной мощности, материально-технической базы, имущества предприятия. Классификация основных фондов. Методы их стоимостной оценки. Износ и амортизация основных фондов. Оценка состояния и эффективности использования основных фондов.
Основные фонды – это совокупность материально-вещественных ценностей, которые в качестве средств труда используются в производственной (хозяйственной) деятельности на протяжении периода, превышающего 365 дней с момента ввода и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом.
К ним относятся здания сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, продуктивный скот и т.д.
Характерные особенности основных фондов
В экономике предприятия широко используются близкие по экономической сути такие понятия как производственная мощность , материально-техническая база и имущество предприятия. Эти понятия нельзя смешивать либо заменять показателем основные фонды.
Производственная мощность предприятия (ПМП) – это технико-экономическая категория, которая определяется уровнем развития производительных сил.
Производственная мощность предприятия – это максимально возможный годовой (суточный) объем выпуска продукции при заданной номенклатуре и ассортименте с учетом наилучшего использования всех ресурсов предприятия.
Производственная мощность предприятия определяется по мощности основных ведущих цехов, участков или агрегатов, то есть тех из них которые выполняют основные технологические операции по выпуску продукции.
Производственная мощность предприятия зависит от: количества и качества оборудования, его производительности, режима работы (количества смен), номенклатуры и ассортимента продукции, трудоемкости производимой продукции и др. факторов.
В общем виде производственная мощность предприятия определяется по формуле:
ПМП=,
где Тэ – эффективный рабочий фонд рабочего времени предприятия
t – трудоемкость изготовления единицы продукции.
Мощность торгового предприятия (МТ) определяется на основе размера торговой площади (S) и годового товарооборота на 1 м 2 (NT), т. е .
МТ = NT S
Мощность предприятий массового питания характеризуется общими с промышленными предприятиями факторами, такими как наличие технологического и другого производственного оборудования, кадров, трудоемкость продукции и специфическим фактором – наличие посадочных мест (пропускной способностью).
То есть мощность предприятий массового питания характеризуется количеством произведенной и реализованной продукции.
Производственная мощность предприятия – обеспечивает техническую сторону выпуска продукции (выполнения работ услуг).
Оценивая содержание производственной мощности предприятия следует отметить, что в ее создании участвуют производственные основные фонды, в том числе они могут быть собственными (числятся на балансе предприятия) и арендованными.
Качество, количество, прогрессивность основных фондов оказывают непосредственное влияние на производственную мощность предприятия.
Основные фонды имеют непосредственное отношение к показателям материально-технической базы предприятия. Это понятие широко использовалось и используется до настоящего времени.
Материально техническая база торгового предприятия состоит из 1) собственных производственных основных фондов (здания, сооружения, транспорт), 2) арендуемых производственных основных фондов (здания, торговая и складская площадь), 3) малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Таким образом, основные фонды играют решающую роль в создании материально-технической базы предприятий и являются существенной частью имущества предприятий.
Имущество предприятий – это совокупность материально-вещественных ценностей, в их составе есть основные фонды. Более точное определение: имущество предприятий – это долгосрочные, нематериальные и текущие активы.
Актив – часть бухгалтерского баланса, характеризует состав, размещение и использование средств сгруппированных по их роли в процессе воспроизводства.
К долгосрочным активам относятся основные средства, вложенные в здания, сооружения, оборудование, транспорт и прочие материальные ценности долгосрочного использования. Они называются недвижимым имуществом или недвижимостью.
В бухгалтерском балансе с 2000 года в 1 разделе Актива «необоротные активы» основные фонды отражаются по трем строкам: Основные средства – в их остаточной стоимости, первоначальной стоимости и сумме их износа.
Классификация основных фондов
Основные фонды классифицируются по следующим признакам:
производственные основные фонды
непроизводственные (жилой фонд, базы отдыха, клубы и т.д.)
здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, измерительные приборы, транспортные средства и т.д.
активные основные фонды – прямое воздействие на предметы труда (оборудование, станки, транспорт)
пассивные основные фонды – создают условия для труда (здания, сооружения, навесы, площадки)
1 группа – норма амортизации 5 % годовых. К ней относятся здания, сооружения. Передаточные устройства, жилые дома.
2 группа – норма амортизации 25 % - автотранспорт, приспособления и инструменты строительные, электронные, оптические, электромеханические, ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны, рации, др. конторское оборудование.
3 группа – норма амортизация 15 % - любые другие основные фонды, не включенные в 1 и 2 группы.
государственные, частные, коллективные, смешанные
для отдельного предприятия: собственные, арендуемые
основные фонды, внесенные в Уставной фонд предприятия
основные фонды, приобретенные за счет собственных средств
основные фонды, приобретенные за счет долгосрочных кредитов
основные фонды, полученные бесплатно;
5 лет, до 10, 20, свыше 20 лет и т.д.
Методы оценки основных фондов
Основные фонды учитываются и оцениваются в натуральной и в стоимостной формах.
Натуральные показатели отражены в паспорте предприятия, в техническом паспорте отдельного инвентарного объекта. Каждая единица основных фондов имеет стоимость в денежном выражении.
Стоимостная оценка основных фондов необходима для определения их общего размера, динамики, структуры, износа, эффективности использования. Для оценки основных фондов используется первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная стоимость.
Первоначальная стоимость основных фондов – это сумма затрат на производство и ввод в эксплуатацию (смета затрат на строительство зданий, сооружений, оптово-отпускная цена оборудования, транспортные расходы по его доставке, монтаж, наладка, размер сопутствующих капитальных вложений).
Восстановительная стоимость основных фондов – это пересчитанная первоначальная в новых ценах на стройматериалы и тарифы на строительные работы.
Восстановительная стоимость определяется путем переоценки балансовой стоимости основных фондов по решению Правительства Украины. Для переоценки стоимости основных фондов разрабатываются и централизованно утверждаются индексы (коэффициенты) переоценки.
В условиях экономического кризиса поводится индексация стоимости основных фондов, вызванная инфляционным ростом цен и тарифов.
В отличии от индексации стоимости основных фондов переоценка основных фондов проводится периодически в нормальных условиях развития экономики, когда под влиянием роста производительности труда и эффективности экономики снижается себестоимость производства, строительства, основных фондов. Поэтому для приведения основных фондов разных сроков ввода в эксплуатацию в сопоставимые цены проводится их переоценка.
Остаточная стоимость основных фондов – это расчетная величина, разница между полной первоначальной (восстановительной) стоимостью и накопленной на момент исчисления суммой амортизационных отчислений (износа) основных фондов. И показывает величину недоамортизированной части стоимости основных фондов.
Амортизация основных фондов
Амортизация основных фондов и нематериальных активов по Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий» 1997 года, статья 8 трактуется как постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений, установленных настоящим Законом.
Амортизация – это способ накопления средств на воспроизводство основных фондов.
Сумма амортизационных отчислений (Ао) определяется по формуле:
Ао = ,
где Фп – стоимость основных фондов,
Nа – норма амортизационных отчислений в %
Методы начисления амортизации
Первый метод – линейный (равномерный), т.е. амортизация начисляется равными долями по годам срока службы. Так, если срок службы 20 лет, то норма амортизационных отчислений должна быть не меньше 5 % ежегодно (), а квартальная
Второй метод – метод снижающего остатка стоимости основных фондов. Амортизация определяется по фиксированному (постоянному) проценту от остаточной стоимости каждой группы основных фондов. Для этого все основные фонды разделены на три группы:
1 группа – норма амортизации 5 % годовых. К ней относятся здания, сооружения. Передаточные устройства, жилые дома.
2 группа – норма амортизации 25 % - автотранспорт, приспособления и инструменты строительные, электронные, оптические, электромеханические, ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны, рации, др. конторское оборудование.
3 группа – норма амортизация 15 % - любые другие основные фонды, не включенные в 1 и 2 группы.
Третий метод – метод ускоренной амортизации предназначен для основных фондов относящихся к третей группе основных фондов и приобретенных после 1.01.99 и которые направляются для производства продукции с нерегулируемыми государством ценами. Нормы ускоренной амортизации:
|
1-й год – 15 % 2-й год – 30 % 3-й год – 20 % 4- год – 15 % |
5-й год – 10 % 6-й год – 5 % 7-й год –5% |
Четвертый метод – метод суммы лет основан на максимизации норм отчислений в первый год использования основных фондов с постепенным их снижением и минимизацией в последующие годы. При этом амортизационные отчисления постоянно уменьшаются на постоянную величину называемую разностью.
Таблица 2
Расчет суммы амортизационных отчислений
|
Годы |
Норма амортизации |
Сумма отчислений |
Балансовая стоимость |
|
1 2 3 4 5 |
5/15 100 = 33,3 % 4/15 100 = 26,7 % 3/15 100 = 20 % 2/15 100 = 13,3 % 1/15 100 = 6,7 % |
1500 0,33 =500 грн. 1500 0,267=400 грн 1500 0,2=300 грн. 1500 0,133=200 грн. 1500 0,67=100 грн |
1500-500 = 1000 1000-400 = 600 600-300 = 300 300-200 = 100 100-100 = 0 |
Эффективность использования основных фондов
Эффективность использования основных фондов определяется путем сопоставления результата хозяйственный деятельности с суммой, характеризующей среднюю за период стоимость основных фондов.
Результаты деятельности предприятий:
Для оценки эффективности основных фондов применяются следующие показатели:
Интегральный (обобщенный) показатель эффективности
,
где Іфот – индекс фондоотдачи.
Iроф – индекс рентабельности основных фондов
Более полно об основных фондах и путях повышения их эффективности в учебнике Мазаракі А.А. та ін. Економіка торгівельного підприємства. Підручник під ред. Проф. Ушакової Н.М. – К., 1999 розділ 6, с. 275-300.
Вопросы для проверки знаний
Ключевые слова: трудовые ресурсы, персонал, рабочие, служащие, производительность, эффективность труда, заработная плата, фонд оплаты труда, формы и системы заработной платы, номинальная, реальная заработная плата, бестарифная система, тарифная ставка, сетка, разряд.
Персонал
Для характеристики работающих на предприятии в литературе и нормативных актах встречаются разные термины: трудовые ресурсы, персонал, кадры, трудовой коллектив. Все они могут использоваться, так как характеризуют работников предприятия с определенной особенностью.
Трудовые ресурсы – это все работающие на предприятии граждане, которые вкладывают свой труд, физические и умственные способности, знания, практические навыки в производственно-финансовую деятельность для выполнения миссии предприятия и достижения его целей.
Термин трудовые ресурсы обычно употребляется для характеристики работников предприятия, как один из элементов ресурсного потенциала предприятия.
При использовании термина кадры чаще имеют в виду работающих специалистов и квалифицированных работников, которые постоянно трудятся на данном предприятии.
Наиболее универсальным и обобщающим является термин персонал. К персоналу мы относим всех работников, выполняющих производственные или управленческие операции и занятых переработкой предметов труда с использованием средств труда. В теории управления существуют различные подходы к классификации персонала в зависимости от профессии и должности работника, уровня управления, категории работников. Базовой является классификация по категориям работников, предложенная в 80-х гг. Эта классификация предусматривает выделение двух основных частей персонала по участию в процессе производства: рабочие и служащие (рис. 3.).
Рабочие, или производственный персонал, осуществляют трудовую деятельность в материальном производстве с преобладающей долей физического труда. Они обеспечивают выпуск продукции, ее обмен, сбыт и сервисное обслуживание. Производственный персонал можно разделить на две составные части:
Результатом труда производственного персонала является продукция в вещественной форме (здания, автомобили, телевизоры, мебель, продукты питания, одежда и т.п.).
Служащие, или управленческий персонал, осуществляют свою трудовую деятельность в процессе управления производством с преобладающей долей умственного труда. Они заняты переработкой информации с использованием технических средств управления. Основным результатом их трудовой деятельности является изучение проблем управления, создание новой информации, изменение ее содержания и формы, подготовка управленческих решений, а после выбора руководителем наиболее эффективного варианта – реализация и контроль исполнения решений. Управленческий персонал разделяется на две основных группы: руководители и специалисты.
Рис. 3. Классификация персонала.
Принципиальное отличие руководителей от специалистов заключается в юридическом праве принятия решений и наличии в подчинении других работников. В зависимости от масштаба управления различают линейных руководителей, отвечающих за принятие решений по всем функциям управления, и функциональных руководителей, реализующих отдельные функции управления. Кроме того, различают руководителей высшего уровня управления предприятием (директор и его заместители), среднего уровня (начальники цехов и подразделений) и нижнего уровня (начальники участков, мастера). Специалистов предприятия можно разделить на три основные группы в зависимости от результатов их труда.
Эффективность труда и резервы ее роста
Успех любой трудовой деятельности характеризуется ее эффективностью. Под эффективностью труда следует понимать социально-экономическую категорию, определяющую степень достижения той или иной цели, соотнесенной со степенью рациональности расходования использованных при этом ресурсов. Такое определение отражает понятие эффективности с качественной стороны как соотношение между результативностью труда и экономичностью производственных затрат. С количественной стороны понятие эффективности определяется как частное от деления полученного эффекта (результата) на понесенные при этом расходы.
Процесс постоянной целенаправленной работы по повышению эффективности труда может быть назван эффективизацией труда. Понятие "эффективизация" продиктовано необходимостью применения динамичного эквивалента понятию "эффективность" в той же мере как соотносятся понятия "интенсивность" и "интенсификация", активность" и "активизация".
Стратегия эффективизации предполагает определение основных направлений повышения эффективности труда на основе комплексного использования и развития всех факторов и ресурсов для быстрейшего преодоления кризисного состояния экономики.
Тактика эффективизации заключается в разработке и осуществлении текущих мероприятий по выявлению и использованию резервов повышения эффективности труда на основе устранения непроизводительных затрат.
Эффективизация труда как на стратегическом, так и на тактическом уровне имеет своим результатом приращение эффективности труда. Многоаспектность эффективности как социально-экономической категории требует рассмотрения ряда понятий, выражающих ее сущность.
Если эффективность характеризует соотношение результатов и затрат с количественной стороны, то их качественная сторона характеризуется понятием "качество труда". Качество труда как характеристика эффективности рассматривается с точки зрения двух критериев: результативности затрат и экономичности затрат.
Под результативностью затрат понимается степень достижения заданной цели – в данном случае обеспечение конкурентоспособности продукции высокого качества выполняемых работ, услуг по всей совокупности потребительских свойств (сверх тех требований, которые учтены в оценке производительности труда).
Экономичность затрат определяется интенсивностью труда и продуктивностью использования вещественных ресурсов. Интенсивность труда – это степень его напряженности в процессе производства, измеряемая затратами физической и нервной энергии человека в единицу времени. Интенсивность труда зависит от применяемой технологии, использования имеющихся возможностей производства и отношением человека к труду. В то же время прямо влияя на продуктивное использование природных, материальных и технических ресурсов.
С точки зрения результативности труда и экономичности затрат стабильность труда означает степень устойчивости, незыблемости, постоянства организационных и экономических условий, обеспечивающих эффективную работу персонала предприятия, использование его трудового потенциала, предотвращение скрытой безработицы.
Производительность труда и показатели ее измерения
Производительность труда – это плодотворность, продуктивность конкретного труда, которая определяется количеством продукции произведенной за единицу времени (час, смена, год) или количеством времени, затраченным на производство единицы продукции.
Применение производительности труда как показателя позволяет оценить эффективность труда как отдельного работника так и коллектива трудящихся.
Повышение производительности труда всегда имеет решающее значение для развития экономики страны. Рост производительности труда всегда проявляется в следующих формах:
Измерение производительности труда касается трех взаимосвязанных вопросов:
Требования, которые предъявляются к учету производительности труда:
а) единица измерения не должна искажать показателей производительности труда и при этом должна соответствовать задачам учета;
б) полнота учета и соответствие учетного объема производства физическому объему работ;
в) единство методов измерения производительности труда;
г) показатель производительности труда должен быть сквозным, сводным, сопоставимым и обладать высокой степенью обобщения, гибкостью, универсальностью применения;
д) обеспечение возможности получения данных не только для измерения, но и для планирования, а также анализа факторов, за счет влияния которых производительность труда изменяется или должна изменяться в сравнении с базисным (плановым) периодом.
Измерение производительности труда осуществляется путем сопоставления результатов труда в виде объемов произведенной продукции (работ, услуг) с затратами труда (среднесписочная численность работников).
В зависимости от прямого или обратного соотношения этих величин существует два показателя производительности труда.
Выработка – количество продукции, произведенной в единицу рабочего времени или приходящееся на одного среднесписочного работника или рабочего в месяц, квартал, год. Чем выше величина этого показателя тем выше производительности труда, поэтому он называется прямым показателем производительности труда.
Уровень и динамику производительности труда можно выразить и при помощи обратной величины – трудоемкости. То есть затраты рабочего времени на единицу продукции.
Таким образом, выработка выражает рост производительности труда через увеличение объема продукции в единицу времени, трудоемкость характеризует экономию труда, затраченного на выпуск единицы продукции.
Методы измерения производительности труда различаются в зависимости от способов определения объемов производства. Их три. Натуральный (в т, кг, единицах), стоимостной (в денежном выражении), трудовой (в человеко/часах).
Факторы повышения производительности и эффективности труда: научно-технологические, организационные, структурные и социальные, которые, в свою очередь, объединяются в следующие группы: трудовые, природные, материальные, технические и финансовые.
Научно-технологические факторы играют решающую роль в обеспечении конкурентоспособности продукции и создании материально-технической базы эффективности труда, к ним относятся: технология как связующее звено между человеком и используемыми предметами и средствами труда и микроэкологией труда; автоматизация как социально-ориентированное направление повышения эффективности человеческой деятельности.
Организационные факторы играют синтезирующую, координирующую роль в комплексном использовании всех факторов эффективности труда. К ним относятся: взаимодействие человека с предметами и средствами труда; взаимодействие людей в процессе совместного труда; выполнение трудовых, производственных и хозяйственных функций во всех сферах деятельности, построение организационных структур; формирование эффективности использования трудовых и материально-технических ресурсов.
Структурные факторы – это изменение производственной программы по объему продукции, ее составу (номенклатуре, качеству), приводящие к изменению соотношений между различными видами продукции, то есть к структурным сдвигам в производстве.
Социальные факторы – отражают три важнейшие характеристики: качественный уровень трудовых ресурсов, отношение работников к труду, социальные условия труда.
На повышение эффективности труда существенное влияние оказывают не только факторы эффективности труда как двигающая сила ее роста, но и резервы роста эффективности труда. Под резервами роста в данном контексте понимаются неиспользованные возможности увеличения творческого начала в труде работников и экономного расходования материально-технических ресурсов, устранения всякого рода производственных потерь.
Резервы роста производительности и эффективности труда на предприятиях могут различаться по двум признакам – по характеру используемых факторов: экстенсивные и интенсивные; по направлениям воздействия: по группам используемых ресурсов.
Резервы экстенсивного роста:
улучшение использования фонда рабочего времени;
вовлечение в оборот неиспользуемых материалов и энергии;
улучшение использования оборудования и других технических средств во времени;
освоение неиспользованных природных ресурсов;
привлечение финансовых средств (кредит, акционирование и т.п.).
Резервы интенсивного роста:
снижение затрат труда на единицу продукции;
снижение расхода материалов и энергии на единицу продукции;
улучшение использования техники по паспортной мощности;
увеличение объема продукции с единицы используемых природных ресурсов;
экономное расходование и выгодное вложение финансовых средств.
Резервы улучшения использования ресурсов (по группам):
трудовые ресурсы;
материальные ресурсы;
технологические ресурсы;
природные ресурсы;
финансовые ресурсы.
Резервы улучшения экстенсивного использования ресурсов определяются разностью между располагаемыми (по количеству, объему) ресурсами и фактически задействованными. Резервы улучшения интенсивного использования ресурсов определяются разностью между возможной (расчетной или практически апробированной) степенью эффективности использования ресурсов (по уровню расходования на единицу результата или другому критерию) и фактической. Примерно в каждой группе ресурсов соответственно выделены два направления мероприятий по улучшению использования фонда рабочего времени и снижения затрат труда на единицу продукции и т.д.
Таблица 3
Показатели производительности труда (W)
|
1 |
Выручка от реализации (Вр) в расчете на 1 работника () в единицу времени (W) |
|
|
2 |
Товарооборот (Т) в расчете на одного работника () в единицу времени |
|
|
3 |
Выпуск продукции (Vпр) в среднем на 1 работника () в единицу времени |
|
|
4 |
Товарооборот (Т) на одного торгово-оперативного работника (т.о.) |
|
|
5 |
Трудоемкость работ, услуг, товаров (ТТ) |
|
|
6 |
Трудоемкость товарооборота (Уз.т.) |
Таблица 4
Показатели эффективности труда (ЭТ)
|
1 |
Объем продукции (V)на единицу ФОТ |
|
|
2 |
Товарооборот (Т)на единицу ФОТ |
|
|
3 |
Уровень расходов (УФОТ) на оплату труда в торговом предприятии, |
|
|
4 |
Прибыль (П) на единицу ФОТ |
|
|
5 |
Прибыль (П) в расчете на одного работника УП.. |
Оплата труда работников предприятия
Важным разделом данной темы является организация оплаты труда. Студент должен обратить внимание на толкование сущности заработной платы, характеристику каждой формы и системы заработной платы, целесообразность их применения. Уяснить для себя роль тарифной ставки, разобраться в украинских нормативных документах по оплате труда.
Значение вопросов оплаты труда определяется тем, что политика предприятия в области оплаты труда является составной частью управления предприятием, от нее в значительной мере зависит эффективность работы, роль заработной платы как важнейшего стимула в рациональном использовании трудовых ресурсов.
В экономической науке отсутствует общепринятая трактовка заработной платы. Приведем некоторые из них.
Заработная плата – это выраженная в денежной форме часть национального дохода, которая распределяется по количеству и качеству труда, затраченного каждым работником, и поступает в его личное потребление.
Заработная плата – это вознаграждение за труд.
По Закону Украины "Об оплате труда", введенном с 1.05.95 года, заработная плата трактуется как вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу.
Есть и другие определения заработной платы .
Оплата труда работников – это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе.
Заработная плата – это часть издержек на производство и реализацию продукции, идущая на оплату труда работников предприятия.
В рыночной экономике заработная плата выражает главный и непосредственный интерес наемных работников, работодателей и государства в целом. Нахождение взаимовыгодного механизма реализации и соблюдения интересов указанного трехстороннего партнерства является одним из главных условий развития производства и составляет предмет функции управления трудом и заработной платой.
Заработная плата как цена рабочей силы, характеризует стоимость предметов потребления и услуг, которые должны обеспечивать воспроизводство рабочей силы, удовлетворять материальные и духовные потребности работника и членов его семьи.
Основная заработная плата обеспечивает минимальный размер оплаты труда при условии отработки необходимого количества рабочего времени, стимулирует рост профессионального мастерства и повышает квалификации работника. Метод начисления основной заработной платы зависит от системы оплаты труда. При сдельной системе основной заработок рабочих определяется путем умножения фактически выполненного объема работ в натуральных измерителях на сдельную расценку по видам работ. При повременной оплате основная заработная плата рассчитывается путем умножения должностного оклада на процент выполнения нормативного времени или дневной ставки оплаты на число отработанных дней за месяц.
Дополнительная заработная плата включает различные виды доплат, надбавок и компенсаций за дифференцированные условия труда и квалификацию работника. К ней относятся:
доплаты за неблагоприятные и вредные условия труда;
доплаты за работу по технически обоснованным нормам;
надбавки за совмещение профессий и выполнение дополнительных обязанностей;
доплата за работу в ночную смены;
доплата бригадирам и звеньевым за руководство;
надбавки за классность водителей и машинистов;
надбавки за ученые степени и звания, почетные звания, установленные государством;
персональные надбавки руководителям и специалистам за квалификацию;
доплаты за ненормируемый рабочий день;
оплата сверхурочных часов, работы в выходные и праздничные дни;
доплата за время выполнения государственных обязанностей;
другие индивидуальные стимулирующие выплаты.
Перечисленные выше надбавки, доплаты и компенсации чаще всего начисляются в виде определенных, установленных государством или предприятием, процентов к основной заработной плате, выплачиваются из фонда оплаты труда и также относятся на себестоимость продукции.
Вознаграждение за конечный результат выплачивается из фонда оплаты труда за достижение определенных результатов деятельности предприятия (организации), а также отдельных структурных подразделений. Вознаграждение стимулирует групповые интересы, поощряет коллективизм в достижении конечных результатов производства и чаще всего распределяется по коэффициенту трудового участия или вклада (КТУ, КТВ). На практике вознаграждения выплачиваются за следующие результаты:
Как правило, конечные результаты указываются в годовых и квартальных планах, и в случае их перевыполнения появляется дополнительный фонд оплаты труда, который идет на выплату вознаграждения.
Премия за основные результаты так же, как и вознаграждение, стимулирует достижение конечных результатов предприятия или структурного подразделения в целом, однако выплачивается из прибыли предприятия. Выплата премии по перечисленным выше результатам напрямую увязывается с получением прибыли, а в отсутствие последней, может идти речь только о моральном вознаграждении.
В современный период, когда имеет место фискальная система налогообложения, многие предприятия и особенно коммерческие фирмы, искусно "прячут прибыль" и реальный фонд оплаты труда за счет проведения наличных денежных расчетов через собственные магазины, ларьки, оптовые базы и даже через отделы сбыта. Поэтому четкое разделение премии за основные результаты и вознаграждения за конечный результат носит условный характер , и в лучшем случае, известно только директору и главному бухгалтеру. В будущем, с развитием легальной рыночной экономики и "мягкого налогообложения", роль премии будет возрастать.
Материальная помощь выплачивается из фонда материального поощрения за счет прибыли и имеет целью обеспечение социальных гарантий и благ для работников за счет предприятия. Материальная помощь выплачивается в виде компенсационных выплат в чрезвычайных или экстремальных ситуациях: смерть сотрудника или его близких родственников, свадьба сотрудника или его близкого родственника, для приобретения лекарств или платного лечения сотрудника, при несчастных случаях (пожар, авария, травма, гибель имущества), к очередному отпуску для приобретения путевки, для завершения творческой работы (книги, диссертации, художественного произведения).
Материальная помощь выплачивается по личному заявлению сотрудника и распоряжению руководителя предприятия.
Итак, оплата труда работника производится исходя из сложности, квалификации и результативности труда и включает в себя основную и дополнительную заработную плату, другие стимулирующие и компенсационные выплаты.
Номинальная заработная плата – это начисленная и полученная работником заработная плата за его труд за определенный период.
Реальная заработная плата – это количество товаров и услуг, которые можно приобрести за номинальную заработная плата; реальная заработная плата - "покупательная способность" номинальной заработной платы.
Вполне очевидно, что реальная заработная плата зависит от величины номинальной заработной платы и цен на приобретаемые товары и услуги. Например, при повышении номинальной заработной платы на 15% и инфляции за этот период на уровне 10% реальная заработная плата увеличится только на 5%. Таким образом, превышение инфляции по сравнению с ростом номинальной заработной платы приводит к снижению реальной заработной платы, и наоборот. При отсутствии инфляции рост номинальной заработной платы означает рост и реальной заработной платы. Оплата труда основана на использовании в комплексе двух ее составных частей:
Тарифная система представляет собой совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется регулирование заработной платы различных категорий работников. Составными элементами тарифной системы являются тарифные ставки, квалификационные разряды, должностные оклады, квалификационные категории, характеристики (справочники).
Тарифная ставка – это выраженный в денежной форме размер оплаты труда рабочего за единицу рабочего времени. В большинстве отраслей народного хозяйства действуют часовые и дневные тарифные ставки. Тарифная ставка служит основой для определения размера оплаты всех категорий рабочих. Расценки для оплаты труда рабочих-сдельщиков определяются, исходя из тарифной ставки соответствующего разряда работ, а для рабочих-повременщиков рассчитываются, исходя из присвоенного разряда и отработанного времени.
Квалификационный разряд характеризует уровень достигнутой квалификации рабочего и определяется на основе Единого тарифного справочника работ и профессий рабочих
Должностной оклад – это выраженный в денежной форме размер оплаты труда служащего за выполнение закрепленных за ним функциональных обязанностей.
Квалификационные категории характеризуют уровень квалификации, достигнутый управленческим персоналом, и определяются на основе Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.
Тарифная система оплаты труда используется для распределения работ в зависимости от их сложности, а работников – в зависимости от их квалификации и ответственности по разрядам тарифной сетки. Она является основой формирования и дифференциации размеров заработной платы.
В Украине законодательно введена следующая тарифная сетка:
Таблица 5
Единая тарифная сетка оплаты труда рабочих и служащих
по общим (сквозным) профессиям и должностям
|
Тарифные разряды |
Тарифные коэффициенты |
Тарифные разряды |
Тарифные коэффициенты |
|||
|
группа I |
группа II |
I группа |
II группа |
III группа |
||
|
1 |
1 |
1 |
9 |
2,26 |
2,16 |
- |
|
2 |
1,12 |
1,06 |
10 |
2,37 |
2,37 |
- |
|
3 |
1,25 |
1,18 |
11 |
2,61 |
2,61 |
- |
|
4 |
1,39 |
1,32 |
12 |
2,92 |
2,92 |
2,83 |
|
5 |
1,54 |
1,47 |
13 |
3,21 |
3,21 |
3,11 |
|
6 |
1,70 |
1,62 |
14 |
3,53 |
3,53 |
3,42 |
|
7 |
1,87 |
1,78 |
15 |
3,88 |
3,88 |
3,76 |
|
8 |
2,06 |
1,96 |
- |
- |
- |
- |
Размер тарифной ставки (оклада) первого тарифного разряда определяется на уровне установленного государством минимального размера заработной платы.
К этой тарифной сетке утверждены дополняющие ее документы.
Так для торговли и общественного питания установлены отраслевые коэффициенты 1,02 - 2,38.
Это означает, что минимальный размер заработной платы в этой отрасли должен быть выше официально установленного минимума на 2% и максимум в 2,38 раза.
Специалисты дифференцируются по двум квалификационным категориям: специалист I и II категорий.
Вместе с тем, разработанная тарифная система оплаты труда может применяться только в соответствии с утвержденным на данный год Генеральным тарифным соглашением между Кабинетом Министров Украины и Объединением профсоюзов Украины.
Конкретные размеры тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок рабочим, должностных окладов служащим, а также надбавок, доплат, премий и вознаграждений устанавливаются с учетом требований, предусмотренных Генеральным тарифным соглашением, принятыми на его основе отраслевыми (региональными) соглашениями и зафиксированными в каждом предприятии в коллективном договоре работников с администрацией (собственником) предприятия.
Надбавки и доплаты бывают двух видов: по законодательству и по решению предприятия. Размеры первых, межотраслевого характера, утверждаются Генеральным тарифным соглашением. Это такие: доплаты за совмещение профессий, за расширение зон обслуживания, за замену временно отсутствующего, за вредные условия работы, за руководство бригадой.
Надбавки за профессиональное мастерство, за высокие показатели в труде, за выполнение особо важных работ.
Таким образом заработная плата как вознаграждение за труд состоит из основной и дополнительной заработной платы. В Законе "Об оплате труда" приведены следующие определения:
Основная заработная плата. Это вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности).
Дополнительная заработная плата. Это – вознаграждение за труд сверх установленных норм, за достигнутые трудовые успехи и изобретательность и за особые условия труда.
Формы и системы заработной платы
В современных условиях наибольшее распространение получили повременная и сдельная формы. Их разновидности представлены на рис. 4.
Аккордная оплата труда – это разновидность сдельной оплаты труда, когда в качестве единицы продукции принимается изделие, комплекс работ и услуг, на которые в составляется калькуляции затрат труда и заработной платы. В отличие от прямой сдельной оплаты расчет заработной платы ведется по более крупным единицам готовой продукции.
Аккордно-премиальная система предусматривает дополнительно к сдельному заработку, начисленному по нормативу, выплату премии за результаты и качество труда (сокращение нормативного срока, высокое качество продукции).
Повременная оплата труда применяется в тех случаях. когда не представляется возможным пронормировать затраты труда или заработная плата начисляется исходя из числа отработанных часов и квалификации работника, определенной с помощью тарифной ставки и должностного оклада. Повременная оплата может быть индивидуальная, когда планирование и учет заработной оплаты ведутся по отдельным работникам, и коллективная, когда оплачивается труд целого подразделения (бригады), а распределение внутри него происходит по КТУ.
Рис. 4. Формы и системы заработной платы.
Прямая повременная оплата труда применяется для оплаты труда технических специалистов и служащих: вахтеров, лифтеров, курьеров, охранников, вспомогательных рабочих и т.п., когда оплата не связана напрямую с качеством труда и не содержит никаких премиальных доплат.
Повременно-премиальная система оплаты труда применяется для рабочих высокой квалификации, работающих на сложном оборудовании, машинах и механизмах, которые наряду с оплатой отработанного времени получают премию за высокое качество труда, безаварийную работу, сдачу в срок готовой продукции.
Окладно-премиальная система оплаты труда применяется для руководителей и специалистов. Для каждого работника согласно штатному расписанию устанавливается должностной оклад, который отражает квалификацию работника, а в зависимости от достигнутых результатов руководители и специалисты премируются за выполнение плана и высокое качество труда.
Премирование труда является дополнительной формой вознаграждения персонала наряду с заработной платой, выплачиваемой в случае достижения плановых результатов предприятия в целом или его конкретным подразделением. Существует индивидуальное премирование, отмечающее особую роль отдельных личностей (высшего руководства, новаторов, изобретателей) и коллективное премирование, направленное на мотивацию социальных групп.
Премирование из выручки предусматривает, что работник или подразделение получает свою долю вознаграждения при достижении определенного, заранее установленного объема (выручки, реализации, продажи, сбыта продукции) в виде некоторого процента с выручки или абсолютной величины премии.
Премирование из дохода позволяет увязать получение вознаграждения с достижением определенного экономического результата (валового, хозрасчетного или чистого дохода) в виде заранее установленного процента с дохода или абсолютной величины премии. Премирование из дохода является главной формой поощрения в бригадном и коллективном подряде.
Премирование из прибыли предусматривает, что работник или подразделение получают свою долю вознаграждения при достижении определенной величины прибыли (валовой, чистой) в виде фиксированного процента с прибыли или абсолютной величины премии от числа должностных окладов. Премирование из прибыли является наиболее тонким инструментом поощрения, поскольку четко ориентирует на достижение главного экономического критерия.
Государственное регулирование оплаты труда
Государство осуществляет регулирование оплаты труда работников предприятий всех форм собственности и хозяйствования путем установления размера минимальной заработной платы, других государственных норм и гарантий, условий и размеров оплаты труда работников учреждений и организаций, финансирующихся из бюджета, руководителей государственных предприятий, а также путем налогообложения доходов работников.
Важнейшей формой государственного регулирования оплаты труда является установление минимальной заработной платы, которая представляет собой законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд. ниже которого не может производиться оплата за выполненную работником месячную, часовую норму труда (объем работ).
В минимальную заработную плату не включаются доплаты, надбавки, поощрительные и компенсационные выплаты.
Минимальная заработная плата является государственной социальной гарантией, обязательной на всей территории Украины для предприятий всех форм собственности и хозяйствования.
Основная часть вопросов организации оплаты труда решается на договорной основе.
Договорное регулирование оплаты труда в предприятиях осуществляется на основе системы соглашений, заключаемых на государственном (генеральное соглашение), отраслевом (отраслевое соглашение), региональном (региональное соглашение) и производственном (коллективный договор) уровнях в соответствии с Законом Украины "О коллективных договорах и соглашениях".
Нормы коллективного договора, допускающие оплату труда ниже норм и гарантий в оплате труда, могут применяться лишь временно на период преодоления финансовых трудностей сроком не более шести месяцев.
Формы выплаты заработной платы
Заработная плата работников предприятий на территории Украины выплачивается в денежных знаках, имеющих законное обращение на территории Украины. Выплата заработной в форме долговых обязательств и расписок или в любой другой форме запрещена.
Заработная плата может выплачиваться банковскими чеками в порядке, установленном кабинетом Министров Украины по согласованию с Национальным банком Украины.
Коллективным договором, как исключение. может быть предусмотрена частичная выплата заработной платы натурой (по ценам не ниже себестоимости) в тех отраслях или по тем профессиям, где такая выплата, эквивалентная по стоимости оплате труда в денежном выражении, является обычной или желаемой для работников, за исключением товаров, перечень которых устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Не разрешаются для выплаты заработной платы натурой такие товары: оружие, взрывоопасные товары, товары производственно – технического назначения, продукция химической промышленности, удобрения, товары медицинской, фармацевтической и микробиологической промышленности и др.
Заработная плата должна выплачиваться работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные в коллективном договоре, но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий шестнадцати календарных дней.
Принципы организации труда и заработной платы на предприятии
С переходом на рыночные отношения произошли существенные изменения в организации заработной платы на предприятиях. Значительно выросли права предприятий в распределении заработанных им средств.
Права предприятия в оплате труда отражены в Законе Украины "Об оплате труда" и нормативных документах, введенных в соответствии с этим Законом.
Законодательство об оплате труда основывается на Конституции Украины и состоит из Кодекса законов о труде Украины, Закона об оплате труда, Закона Украины "О коллективных договорах и соглашениях", Закона Украины "О предприятиях в Украине" и следующих актов законодательства Украины:
Про порядок введения в дію статей 10,33,34 Закону України "Про оплату праці" та встановлення мінімального розміру пенсії за віком, 20.02.96 №49 Постанова Ради України.
Закон Украины Об отпусках от 15.11.96 г.
О порядке введения в действие Закона Украины об отпусках. Пост. ВС Украины 15.11.96 г.
О единых условиях оплаты труда рабочих и служащих по общим (сквозным) профессиям и должностям, Пост. КМ Украины 2.02.93 №74.
Закон Украины "Про межу малозабезпеченості". Пост.КМУ "Про порядок введення в дію Закону "Про межу малозабезпеченості" от 4.10.94 г.
Генеральна угода між КМУ і профспілковими об'єднаннями України принимается на каждый очередной год.
Типовая форма контракта с председателем правления ОАО.
Положення про порядок укладання контрактів при прийнятті (найманні) на роботу працівників.
Инструкция по статистике численности трудящихся. Минстат Украины от 11.12.95 г.
Инструкция по статистике заработной платы. Минстат Украины от 11.12.95 г №323. Газ. Негоциант №3 от 31.01.96 г.
Порядок исчисления средней заработной платы. Пост. КМУ №100 от 8.02.95 г.
О необлагаемом минимуме доходов граждан (утверждается при рассмотрении бюджета государства на очередной год).
В основе оплаты труда лежит много принципов, которые зависят от преобладающей формы собственности в общественном производстве, политики государства в обеспечении минимальной заработной платы, уровня развития национальной экономики, национального богатства страны и др.
В качестве основных принципов оплаты труда для отдельного предприятия могут быть названы следующие :
Рыночная экономика выдвигает новые, более жесткие требования к организации заработной платы. С одной стороны предприятия полностью самостоятельны в организации труда и заработной платы, определении размера фонда заработной платы, установлении тарифных ставок и должностных окладов работникам, премировании сотрудников за результаты и качество труда. С другой стороны, предприятиям предстоит непрерывно изыскивать возможности снижения затрат на заработную плату и повышения качества продукции для обеспечения конкурентоспособности на рынке. Многие предприятия пытались решить эту проблему простым путем – увеличивать долю заработной платы и цену продукции и поплатились затовариванием готовой продукции на складе, отсутствием оборотных средств, задержками в выплате заработной платы и увольнением квалифицированных рабочих и служащих. Таким образом, особую актуальность приобретает знание и четкое соблюдение принципов оплаты труда в рыночных условиях.
Оплата по конечному результату является важной предпосылкой достижения гармонии в оплате, поскольку предполагает установление непосредственной связи заработной платы с конечными результатами производства. Этот принцип обеспечивает повышение заинтересованности работников в конечных результатах труда по его количеству и качеству, так как оплачивается только реализованная продукция, когда состоялся факт продажи товара на рынке по схеме "товар – деньги". При этом заработная плата не ограничивается максимальными пределами и зависит только от объема и качества реализованной продукции и ее цены на рынке. Это должно стать основным направлением в реформировании оплаты труда. В качестве критериальных показателей конечных результатов в зависимости от специфики предприятия могут быть приняты:
выручка от реализации продукции (объем товарной продукции, объем продаж);
доход от реализации продукции (валовой, хозрасчетный, чистый);
прибыль от реализации продукции (балансовая, чистая);
себестоимость продукции (прямые затраты).
Важно, чтобы показатель конечного результата имел четкое количественное измерение, нацеливая все структурные подразделения на его достижение, и прямую связь с фондом заработной платы. Наиболее подходящим показателем конечного результата в рыночной экономике является выручка от реализации продукции.
Оптимальный размер заработной платы в затратах предполагает установление оплаты труда в таком размере, чтобы он обеспечивал рентабельную работу предприятия, нормальное воспроизводство рабочей силы в соответствии с квалификацией, возрастом работника. Размеры фонда оплаты труда на конкретном предприятии зависят от совокупности факторов: отраслевой специализации предприятия, занимаемой ниши на рынке, конкурентоспособности продукции, уровня механизации производства, профессионально – квалифицированного состава кадров, уровня внутренней и внешней специализации, размеров потерь рабочего времени, состояния трудовой дисциплины, численности работников на единицу продукции и др.
Установление количественной зависимости влияния перечисленных факторов дает руководству предприятия возможность определить оптимальные значения фонда оплаты труда и обеспечить рентабельную работу предприятия. Это можно сделать с помощью корреляционно-регрессионного анализа, который позволяет установить количественные значения зависимости между функцией и влияющими на нее производственными факторами. В качестве критериальной функции в современных условиях лучше всего принять затраты на гривну продукции, которые одновременно отражают себестоимость и прибыль (убытки).
План по труду и заработной плате – важнейший раздел плана хозяйственной деятельности предприятия. Он составляется самостоятельно. Примерная форма плана приведена в табл. 6.
Таблица 6
План по труду и заработной плате торгового предприятия
|
Показатели |
Ед изм |
Отчет-ный период |
Планируемый период |
План изменения в сумме |
План в % к отчету |
|
1. Товарооборот |
тыс.грн. |
||||
|
2. Списочная численность, всего в том числе: - продавцы - кассиры |
чел. чел. чел. |
||||
|
3. Производительность труда - в расчете на одного средне списочного работника - на одного продавца-кассира |
тыс.грн. |
||||
|
4. Фонд оплаты труда, сумма |
тыс.грн. |
||||
|
5. Уровень ФОТ в % к товарообороту |
% |
||||
|
6. Средняя заработная плата |
грн. |
Новые формы оплаты труда
Изменение системы заработной платы происходит значительно медленнее, чем изменение ее форм. И чем больше изменений в формах оплаты, тем более показательна функциональная деятельность той или иной системы оплаты труда.
Развитие рыночных отношений дало толчок к появлению различных форм организации оплаты труда в структурах негосударственной формы собственности. Так, например, схема оплаты труда в компаниях, занимающихся распространением товаров широкого потребления, выглядит следующим образом. Каждый распространитель получает вознаграждение в виде ежедневного заработка. исходя из выполнения им нормы продажи товаров. Следует заметить, что каждая фирма имеет свою шкалу начислений, исходя из объема реализации товаров от того, насколько хорошо эта фирма завоевала рынок сбыта и потребителей. Обычно ежедневные выплаты представляют собой прогрессивную шкалу, по принципу: больше реализовал (распространил) – больше получил. Пример такой шкалы следующий:
Таблица 7
Шкала коэффициентов по заработной плате
|
Объем реализации, ден .ед. |
Процент ежедневного заработка, % |
|
до 5 |
3 |
|
5,1-7 |
7 |
|
7,1-10 |
10 |
|
10,1-15 |
12 |
|
15,1-20 |
14 |
|
20,1-30 |
17 |
Кроме того, для распространителя зачастую разрабатывается недельная премиальная сетка. Однако, размер премии в редких случаях превышает 5-7% от общего объема его выторга за неделю. Для работников структурных подразделений применяются "плавающие" недельные заработки, в зависимости от объема реализации в целом по фирме. Руководство фирмы получает ставку, оговоренную в договоре, плюс 2% от недельного объема реализации в целом по фирме.
Несколько иная система оплаты труда в таких компаниях, которые распространяют продукцию путем постоянного привлечения новых дистрибьюторов. Суть такой системы оплаты труда состоит в том, что чем больше каждый из распространителей привлечет к себе помощников и тем самым создаст свою сеть, тем больше будет его заработок. Схема оплаты здесь выглядит несколько по-иному. В зависимости от персонального объема продаж и от того, на каком уровне находится данный распространитель (то есть создал ли он уже сеть и имеет у себя в подчинении людей или торгует сам, что означает самый низкий уровень организации) формируется его заработная плата. В разных организациях устанавливается различное количество уровней, которые зависят от разветвленности организации. Чаще всего встречается 7-8 уровней. Шкала оплаты при этом следующая:
Таблица 8
Шкала оплаты труда работников
|
Уровень организации |
Персональный объем реализации продукции, % |
||||
|
$50 |
$100 |
$100 |
$100 |
$100 |
|
|
Уровни организации в подчинении |
|||||
|
1-3 |
1-3 |
4-6 |
7-11 |
12+7 первых уровней |
|
|
1 |
7 |
10 |
5+2=7 |
5+4=9 |
5+6=11 |
|
2 |
7 |
10 |
10+2=12 |
5+4=9 |
5+6=11 |
|
3 |
7 |
10 |
10+2=12 |
10+4=14 |
10+6=16 |
|
4 |
7 |
10 |
10+2=12 |
10+4=14 |
10+6=16 |
|
5 |
7 |
10 |
10+2=12 |
10+4=14 |
10+6=16 |
|
6 |
5 |
- |
10+2=12 |
10+4=14 |
5+6=11 |
|
7 |
4 |
- |
10+2=12 |
10+4=14 |
5+6=11 |
Такая шкала оплаты распространителя (дистрибьютора) позволяет учесть его участие в прибылях фирмы. Однако это только база, далее в зависимости от развитости сети реализаторов дистрибьютор получает звание: экзекьютив, амбасадор, менеджер, супервайзер и консультант. И в этом случае заработная плата уже определяется как от должности, так и объема продаж:
Таблица 9
Мотивационное поле
|
Должности |
Совокупный объем реализации (усл. ден. ед.) |
Премии, % |
||
|
I ступень |
II ступень |
III ступень |
||
|
Экзекъютив |
до 6000 |
20 |
- |
- |
|
Менеджер |
до 9000 |
- |
15 |
- |
|
Супервайзер |
до 10000 |
10 |
5 |
10 |
|
Консультант |
св. 10000 |
20 |
15 |
10 |
Таким образом, система заставляет любого, что попал в нее, все больше и больше работать, чтобы обеспечить свое благополучие и благосостояние фирмы. При такой системе этот принцип заставляет человека в погоне за заработком работать на будущее, которое в условиях нынешней экономической ситуации весьма призрачно.
Совершенно иная оплата труда в некоторых фирма, занятых посредническими операциями. По истечении месяца рассчитывается общий объем коммерческого вознаграждения (КВ), из которого вычитается сумма КВ коммерческого директора.
Оставшаяся сумма распределяется следующим образом:
1. 30% подлежит распределению в равных долях среди менеджеров по продаже;
2. 40% распределяется пропорционально объему продаж каждого менеджера;
3. 20% распределяется пропорционально количеству покупателей каждого менеджера за расчетный месяц;
4. 10% распределяется пропорционально количеству вновь привлеченных к сотрудничеству покупателей за расчетный месяц.
Часто в таких фирмах используют различные по размерности коэффициенты, которые, по мнению их авторов, отражают вклад руководства фирмы в общий результат работы. Величина этих коэффициентов варьируется от 3,8 до 5,6. Если взять, например, коэффициент 5,2, то сумма КВ для менеджера составит 57,7% от суммы КВ, поскольку рассчитывается по формуле:
где Чм – численность менеджеров фирмы.
Если фирма выполнила план на 100%, то на оплату труда направляется от 2 до 5% объема оборота. Если план выполнен на 75-99,9%, то на КВ направляется от 1,5 до 3,5%, и если план выполнен менее чем на 75%, то на КВ направляется только 1%. Такая система оплаты, с одной стороны, стимулирует рост объемов продаж, с другой позволяет очень дифференцированно подходить к вкладу менеджера в общие результаты работы.
Одним из элементов организации заработной платы является премирование, которое несколько лет назад было одним из наиболее действенных стимулирующих моментов в достижении лучших результатов работы. В настоящее время о премиях почти не говорят, однако некоторые совместные предприятия начали внедрять у себя этот прием. Причем, премия состоит из трех равных частей: за выполнение целей компании, индивидуальные задачи и работу в команде. Три компонента вместе составляют от 0 до 100%. Выплата производится ежеквартально по итогам выполнения этих трех требований.
Очень простая форма оплаты труда в ряде небольших совместных украинско-немецких предприятий. Каждый работник в такой фирме имеет оговоренный размер заработной платы. При этом ежедневно директор фирмы устанавливает объем каждому сотруднику, который тот обязан выполнить. Если работа срочная и требует дополнительного времени, то в будние дни каждый час задержки на работе оплачивается с коэффициентом 1,5, а в субботние или выходные дни – 2,0. Если работник задерживается на работе, он отмечает в специальном журнале учета величину затраченного времени с обязательным указанием того, что было сделано за это время. Такая система приучает к порядку и не допускает обмана и приписывания часов.
Приятно сознавать, что ростки непривычной для нас японской системы оплаты труда стали появляться в нашей сфере услуг. Так, в некоторых частных ресторанах посетителям выдаются фишки-билеты, которые те должны отдать по своему усмотрению кому-либо из персонала ресторана, кто понравился своей работой или отношением к посетителю. Если такового не было, фишки-билеты возвращаются. По истечении года, полугодия или квартала (срок устанавливается дирекцией) проводится премирование работников ценными подарками или денежной премией, исходя из наличия фишек-билетов у работников ресторана. Расчет прост: сумма средств на премирование – общее количество розданных фишек, а сумма индивидуального премирования – количество фишек у сотрудника.
Такой подход стимулирует желание работать лучше, внимательнее относиться к клиентам, что, соответственно, отражается на рейтинге ресторана.
Приведенные примеры новых форм оплаты труда – только небольшая часть функционирующих в настоящее время. Исходя из этого можно с уверенностью сказать, что развитие рыночных отношений побуждает искать новые формы, заставляет руководителей рассматривать заработную плату как основной элемент, определяющий эффективность работы фирмы, поскольку в зависимости от того, как организована заработная плата, в значительной степени зависит отношение людей к работе, а от этого и процветание фирмы.
Вопросы для проверки знаний
Ключевые слова: финансовые ресурсы, активы предприятия, оборотные фонды, фонды обращения, оборотные средства, оборачиваемость, количество оборотов.
Финансовые ресурсы – это сумма денежных доходов и поступлений, находящихся в распоряжении субъектов хозяйствования и предназначенных для выполнения финансовых обязательств, осуществлению затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию работников.
Первоначальное формирование финансовых ресурсов происходит в момент создания предприятия, когда образуется уставный фонд. Его источником в зависимости от организационно-правовых форм предприятия выступают: акционерный капитал, паевые взносы членов кооперативов, бюджетные средства, средства юридических и физических лиц.
Далее, в процессе функционирования предприятия основным источником финансовых ресурсов выступают денежные доходы, и поступления в виде прибыли и амортизационных отчислений, устойчивые пассивы, целевые поступления и др.
Значительные финансовые ресурсы могут быть мобилизованы на финансовом рынке за счёт продажи ценных бумаг и кредитов.
То есть финансовые ресурсы – это источники пополнения капитала предприятия, которые бессрочно инвестированы в дальнейшее развитие предприятия.
В рыночных условиях, когда предприятие может быть не только субъектом, но и объектом купли продажи, были разработаны вопросы об имуществе предприятия, о стоимости предприятия как целостном имущественном комплексе.
Состав и стоимость имущества характеризуются в балансе в разделе «Активы» (Приложение Д).
Всё имущество предприятия состоит из основного капитала (постоянные активы) и оборотного капитала (ткущие активы). Кроме того, имущество предприятия можно представить как три группы активов:
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учёта 2 от 31.09.99 г.
Активы предприятия сгруппированы несколько иначе, а именно:
Финансовые ресурсы (капитал) необходимы для формирования указанного выше имущества в момент создания предприятия, а затем для его увеличения.
Важнейшим вопросом управления финансовыми ресурсами является эффективность их использования. Ответ на этот вопрос даётся на примере торговых предприятий.
Преобладающая часть ресурсов торговых предприятий используется для финансирования оборотных фондов и фондов обращения.
Оборотные фонды – это предметы труда, обслуживающие процесс обращения товаров. В натурально – вещественной форме оборотные фонды представлены следующими видами текущих активов:
Производственные запасы – сырьё, материалы, топливо, тара;
Оборотные фонды в отличии от основных фондов непосредственно участвуют в обороте и выбывают из оборота по мере реализации товаров или продукции, за исключением предметов материально-технического оснащения.
Стоимость оборотных фондов возмещается, как правило, в течение одного оборота, но всегда в течение более короткого времени по сравнению со временем оборота основных фондов, так, стоимость производственных запасов полностью переносится в стоимость товара в течение одного оборота.
Стоимость малоценных и быстро изнашивающихся предметов по цене приобретения в пределах одной минимальной зарплаты за единицу переносится через издержки обращения в стоимость товара сразу же при передачи их в эксплуатацию.
По остальным предметам материально-технического оснащения половина их стоимости переносится в стоимость товара при передаче их в эксплуатацию, остальная часть – по мере их выбытия из-за непригодности.
Особенность оборотных фондов состоит в том, что они непрерывно совершают оборот, превращаясь из товарной формы в денежную форму, денежной в товарную, т.е. постоянно обновляются.
Производственные запасы (сырьё, материалы, топливо, полуфабрикаты) учитываются на предприятии по фактической стоимости, а малоценные и быстро изнашивающие предметы – по первоначальной и остаточной.
Фонды обращения по своей экономической сущности сходны с оборотными фондами. Они, как и оборотные фонды, также непосредственно участвуют в товарообороте, непрерывно изменяя свою форму, выбывают из торгового предприятия при реализации товаров и пополняются за счёт новых поступлений.
К фондам обращения относятся товары, готовая продукция на складах предприятия, денежные средства в кассе, на расчётном, валютном и других счетах, денежные документы, дебиторская задолженность; расходы будущих периодов (взносы арендной платы за последующие периоды, расходы по неравномерно производимому в течение года ремонту основных фондов, затраты на капитальный ремонт арендованных основных фондов в счёт будущей арендной платы и др.).
Денежные средства, предназначенные для образования необходимых для нормальной торговой деятельности запасов оборотных средств, фондов и фондов обращения, называются оборотными средствами. Таким образом, оборотные средства используются для закупки товаров, сырья, материалов, приобретения малоценных и быстро изнашивающихся предметов, материалов для хозяйственных нужд.
Они представлены также денежной наличностью в кассе, на расчётном и других счетах в банке и ценными бумагами.
На предприятиях, основанных на негосударственной форме собственности, сумма всех перечисленных текущих активов, отражённых в бухгалтерском балансе, называется оборотным капиталом.
В практике учёта и планирования оборотные средства подразделяются:
К нормируемым оборотным средствам относятся: товарные запасы, денежные средства в кассе и пути, производственные запасы (сырьё, материалы, топливо, полуфабрикаты), малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих периодов.
Размер нормируемых оборотных средств находится в непосредственной зависимости от объёма товарооборота или выпуска продукции и скорости обращения товаров (кроме материально-технического оснащения).
Финансовым планом устанавливаются определённые нормы запасов этих средств, в пределах минимального необходимых для осуществления торговой деятельности.
К нормируемым оборотным средствам относятся денежные средства на расчётном и других счетах, средства в расчётах с дебиторами, товары, отгруженные и на ответственном хранении. Ненормируемыми эти средства называются потому, что они не нормируются, в финансовом плане не предусматриваются нормативы остатков этих средств. Кроме того, ненормируемые оборотные средства не имеют твёрдо фиксированных источников покрытия. Например, дебиторская задолженность возникает нередко в результате нарушения договорной и финансовой дисциплины и не может предусматриваться в финансовом плане. Равным образом не предусматриваются остатки денежных средств на расчётном и других счетах. Источниками покрытия ненормируемых оборотных средств обычно являются прочие пассивы и средства временно свободных специальных фондов.
Кроме собственных финансовых ресурсов в деятельности предприятия широко используются заемные и привлеченные средства.
К заемным средствам относятся долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные кредиты банков, а также долгосрочные и краткосрочные займы (кроме банковских).
Кредитование предприятий, то есть выдача банками кредитов, служит, особенно в торговле, необходимым условием развития хозяйственной деятельности.
Принципы и условия кредитования: целевой характер кредита, срочность, возвратность и платный характер. Это означает, что они выдаются на конкретные цели, на определенный срок, при условии возврата и с оплатой по ставкам за пользование кредитом.
Важнейшим условием выдачи кредита предприятию является его кредитоспособность, которая оценивается на основе проверки баланса на ликвидность. Ликвидность означает способность предприятия превратить имеющиеся в его распоряжении текущие активы в денежную наличность, необходимую для своевременной оплаты текущих краткосрочных обязательств.
Для оценки ликвидности рассчитывают три коэффициента:
Если сумма текущих (оборотных) активов превышает сумму краткосрочных обязательств, то предприятие считается ликвидным.
Привлеченные средства – это средства других предприятий, временно находящиеся в обороте данного предприятия, в связи с существующей системой расчетов, либо ее нарушением (кредиторская задолженность поставщикам, задолженность финансовым органам по платежам, прочим кредиторам, доходы будущих периодов и др.).
Эффективным использованием оборотных средств можно назвать такое управление, при котором обеспечивается устойчивое состояние финансовых ресурсов и достигаются оптимальные либо максимальные результаты деятельности.
Для оценки эффективности оборотных средств используется целая система показателей. Все их можно объединить в две группы:
Вторую группу показателей можно назвать, как фондоотдача и рентабельность оборотных фондов. В качестве результата берутся основные показатели деятельности предприятия: товарооборот, валовые доходы, прибыль от реализации, общая чистая прибыль, издержки обращения. Комплекс показателей формируется двух видов: прямые, - делением результата на сумму оборотных средств, и обратные – делением затрат на результат.
Перечень показателей эффективности оборотных средств представлен в табл. 10.
Таблица 10
Показатели эффективности использования оборотных средств
торговых предприятий
|
Показатели |
Обозначения |
Алгоритм расчета |
|
1 группа показателей |
||
|
1. Оборачиваемость оборотных средств |
||
|
1. Длительность одного оборота в днях. |
Вос. |
ОС ср/однодневный товарооборот по СС (Тд.сс) |
|
2. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств |
Коб. Ос. |
Тсс/Осср |
|
2. Коэффициент загрузки оборотных средств. |
Кз. |
ОСср/Тсс |
|
3. Оборачиваемость дебиторской задолженности. |
Вдз. |
ДЗ/Тд.сс |
|
4. Оборачиваемость кредиторской задолженности. |
Вкз. |
КЗ/Тд.сс |
|
5. Период оборота денежных средств. |
ДС |
ДС/Тср.дн |
|
2 группа показателей |
||
|
2.1. Коэффициент фондоотдачи оборотных средств, экономическая отдача. |
Кфос |
Тсс/Осср |
|
2.2. Коэффициент фондоёмкости (загрузка оборотных средств). |
Кфе |
ОСср/Тсс |
|
2.3. Рентабельность оборотных средств. |
Ур.ос. |
П/Осср |
|
3 группа показателей |
||
|
3. Ликвидность активов |
||
|
3.1. Коэффициент общей ликвидности. |
Кол. |
А2/П3+П4 |
|
3.2. Коэффициент текущей (промежуточной ликвидности). |
Ктл. |
Д3+ДС/П3+П4 |
|
3.3. Коэффициент абсолютной (срочной ликвидности). |
Кал. |
Денежные средства/П3+П4 |
В месте с тем, необходимо признать, что перечисленные показатели в рыночных условиях недостаточные, так как состояние, движение, состав оборотных средств и в целом их использование оказывают существенные влияния на финансовое состояние предприятия.
По нашему мнению, в систему показателей эффективности оборотных средств надо включать:
Особенно важно, чтобы в предприятии поддерживалась финансовая устойчивость, которая оценивается его платёжеспособностью. Последняя означает, что предприятие располагает ликвидными оборотными активами и способно своевременно выполнять обязательства по платежам (возвращать задолженность).
Таким образом, оборотные средства являются составной частью имущества, капитала предприятия. Как экономическая категория они представляют собой часть финансовых ресурсов предприятия, которая предназначена используется для авансирования оборотных фондов и фондов обращения с целью обеспечения непрерывного их кругооборота.
Вопросы для проверки знаний
Ключевые слова: валовая, товарная, реализованная продукция, выручка от реализации продукции, работ, услуг, объем товарооборота, методы обоснования, точка безубыточности (ТБУ), точка МУР, точка целевой прибыли.
Размер предприятий определяется в первую очередь объемами его основной деятельности.
Таблица 11
Показатели, характеризующие объемы хозяйственной деятельности в предприятии
|
Отраслевая принадлежность предприятия |
Показатели объемов хозяйственной деятельности |
|
Промышленность |
Выпуск продукции в натуральных показателей Валовая продукция Товарная Реализованная |
|
Строительство |
(Выручка) от реализации Объем, выполненных работ в сумме Объем строительно-монтажных работ |
|
Бытовые услуги |
Объем (выручка) реализации бытовых услуг |
|
Торговля |
Объем товарооборота |
|
Общественное питание |
Выпуск блюд, другой продукции Товарооборот общепита |
Объем выпуска продукции (товарооборот) должны быть экономически целесообразными.
Традиционно применялись и могут при определенных условиях применяться следующие методы планирования:
Практика планирования может использовать разные методические подходы:
ресурсный – когда в основе плана производства (плана реализации) лежит наличие ресурсов (сырья, материалов, товаров, оборудования, трудовых ресурсов).
целевой – в основе емкость рынка (платежеспособный спрос на продукцию, товары номенклатуры данного предприятия).
Если первый подход – по принципу "сколько можем", то второй - "сколько нужно".
В условиях рыночной неопределенности и переориентации стратегических целей предприятий на обязательное получение доходов и прибыли, важнейшим методическим подходом в определении объемов хозяйственной деятельности становится программно-целевой подход. В его основе – планирование таких объемов хозяйственной деятельности, которые позволяют достичь намечаемой цели, получить предприятию намечаемые доходы, прибыль.
Для обеспечения устойчивого положения предприятия на рынке определяют экономические границы его объемов деятельности, нарушение которых может привести к банкротству.
Нижней допустимой границей объемов производства считается точка безубыточности (ТБУ), а верхней – точка минимального уровня рентабельности (МУР). Поэтому при программно-целевом подходе прежде всего определяют указанные объемы хозяйственной деятельности.
Теоретической базой применения программно-целевого подхода является теория "директ-костинг", которая предполагает обоснование показателей деятельности предприятия на основе необходимости покрытия своих обязательств за счет своих доходов, деления издержек производства на постоянные и переменные. Для производственных предприятий (см.: Дядечко Л.П. Проблемы обоснования производственной программы, плана реализации продукции (работ, услуг) и материально-технического обеспечения. Конспект лекций. ДонГУЭТ, Донецк, 1999.).
Методика расчета основана на использовании следующих формул:
Расчет ТБУ, то есть "порога рентабельности" в натуральном выражении:
,
где Зпост – сумма постоянных затрат предприятия
Цпр – цена производителя (оптовая цена без НДС и акцизов)
Зпер – сумма переменных затрат в цене единицы продукции.
NТБУ – количество единиц, реализуемой продукции, которое обеспечивает безубыточность предприятия.
Расчет объема реализации в точке безубыточности (ТБУ) в стоимостном выражении (VТБУ):
где VТБУ – объем реализации продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении;
ДЗпер – доля переменных затрат в выручке от реализации продукции (работ, услуг) без НДС.
NНДС – норматив налога на добавленную стоимость (в настоящее время 20% к цене производителя с акцизом).
Расчет объема реализации, который обеспечит получение минимальной прибыли (Пmin) :
где Пmin =
где, Vмур – объем реализации в точке минимальной рентабельности капитала;
СС – средняя величина собственных средств предприятия;
Сп – ставка процента по депозитным вкладам в банк;
МУР = СП, то есть минимальным уровнем рентабельности собственных средств вложенного в предприятие собственного капитала) считается процентная ставка по депозитным вкладам.
Расчет объема реализации продукции (работ, услуг), который обеспечит получение целевой прибыли (Vnц):
где Пц – сумма запланированной целевой прибыли,
Запас "финансовой устойчивости" предприятия (ЗФУ) можно определить по формуле:
ЗФУ = Vреал. – Vтбу.
где Vреал – объем реализации продукции по плану или фактически.
Уровень запаса финансовой устойчивости рекомендуется определять по формуле:
Особенности обоснования объемов хозяйственной деятельности в торговле
Объем деятельности характеризуются товарооборотом.
Процесс обращения товаров включает три стадии, которым соответствуют три вида оборота : заготовительный, оптовый и розничный.
Розничный товарооборот представляет собой конечную, заключительную стадию в движении товаров, когда они переходят из сферы обращения в сферу потребления. В процессе розничного оборота товары переходят в личную собственность потребителей, они потребляются или образуют потребительский фонд населения, т.е. выпадают из сферы общественного воспроизводства и перестают быть товарами. Этот переход товаров в сферу личного потребления осуществляется путем купли-продажи , т.е. население приобретает необходимые ему товары в обмен на свои денежные доходы.
Таким образом, розничный товарооборот как экономическая категория представляет собой совокупность экономических отношений, которые возникают в процессе купли-продажи, обмена товаров народного потребления на деньги.
В процессе оборота товаров происходит смена форм стоимости, товар превращается в деньги и создаются условия для нового цикла воспроизводства.
Розничный товарооборот является экономическим показателем, который характеризует объем деятельности, осуществляемый предприятием.
Розничный товарооборот как экономический показатель представляет собой совокупность проданных товаров , выраженную в денежной форме.
Розничная реализация товаров включает продажу товаров непосредственно населению для личного потребления и продажу товаров организациям, предприятиям и учреждениям для коллективного потребления или хозяйственных нужд. Эта последняя часть продажи носит название «мелкооптового розничного товарооборота».
При определении состава розничного товарооборота необходимо исходить из его сущности как экономической категории, принимая за основу экономическое содержание актов купли-продажи товаров .
Продажа товаров для личного потребления производится в основном через предприятия розничной торговли и общественного питания, а также на колхозном рынке. Однако место, где совершается продажа товаров, не является решающим моментом при экономической характеристике розничного товарооборота. Продажа потребительских товаров может осуществляться также со складов предприятий, баз и т.д.
Изучая вопрос о товарообороте, необходимо обратить внимание на изменение его функционального назначения в экономике предприятия. Ранее товарооборот выполнял роль центрального звена, на которое ориентировались все остальные показатели хозяйственной деятельности.
В условиях рыночной экономики, когда стратегической целью каждого предприятия стала прибыль, назначение товарооборота – обеспечить получение необходимых доходов и прибыли.
Показатели, характеризующие товарооборот: общий объем, состав по нескольким признакам, таким как по структурным единицам предприятия, по формам услуг, по формам расчета за товар, по товарным группам (товарная структура оборота). Товарооборот можно представить как процесс выбытия товаров из предприятия (Р).
Однако полностью движение товаров охарактеризовать только объемом товарооборота нельзя. Необходимо использовать информацию о товарных запасах на начало исследуемого периода (Зн); о поступлении товаров (П); товарных потерях в связи с их естественной убылью (Е); другим причинам выбытия (В); товарных запасах на конец периода (Зк).
Взаимосвязь перечисленных показателей характеризуется формулой Зн+П=Р+Е+В+Зк, которую называют балансом товарооборота.
Товарные запасы и товарооборачиваемость
Непрерывность и ритмичность процесса общественного воспроизводства предполагают наличие запасов материальных ресурсов. Образование запасов вызвано несоответствием во времени и в пространстве между потребностями в тех или иных ресурсах и возможностями их производства. Причинами, вызывающими такие несоответствия, могут быть сезонные колебания производства и спроса, особенности размещения производства и потребления, несовпадение ассортиментной структуры производства и потребления, требующие превращения производственного ассортимента в торговый.
Абсолютная величина может быть измерена в денежных (ΣЗ) и натуральных единицах. Однако эти показатели не позволяют определить степень соответствия величины товарного запаса потребностям развития товарооборота. Для этой цели применяют относительный показатель – товарные запасы – в днях оборота (Зд), который рассчитывают как отношение суммы товарного запаса на определенную дату к однодневному товарообороту (О):
Зд = ; О = ; ΣЗ = О × Зд
где Т – объем розничного товарооборота
Д – число дней в периоде.
Товарные запасы в днях характеризуют обеспеченность ими предприятия на определенную дату и показывают, на какое число дней торговли хватит этого запаса.
Период, в течении которого товарные запасы находятся в сфере обращения, называется временем товарного обращения или товарооборачиваемостью, скоростью реализации товаров.
Время товарного обращения зависит от объема товарооборота и величины товарного запаса и рассчитывается по формуле
где В – время обращения в днях;
- средний товарный запас за определенный период.
Средний товарный запас, как правило, рассчитывается по формуле средней хронологической моментного ряда:
,
где З1 32, …, 3n – товарные запасы на отдельные даты:
n- количество дат, на которые берется запас.
Время товарного обращения показывает, таким образом , число дней, за которое оборачивается средний товарный запас.
Товарооборачиваемость может быть выражена также числом оборотов (К). Число оборотов определяется путем деления количества дней в периоде (Д) на длительность одного оборота (В) или как частное от деления объема розничного товарооборота на средний товарный запас.
.
Планирование товарооборота программно-целевым методом
Товарооборот в точке безубыточности (ТТБУ):
Товарооборот в точке минимального уровня рентабельности (ТМУР):
, где Пmin =
где, ИОПОСТ – издержек обращения постоянные в сумме;
УВД без НДС – уровень валового дохода без НДС в % к товарообороту;
УИО перем – уровень переменных издержек обращения в % к товарообороту;
ПМУР – прибыль минимального уровня рентабельности, то есть это ПMIN;
СС – собственные средства предприятия, его капитал;
Сn – ставка процента по депозитным вкладам в банк.
Пример определения целесообразных объемов товарооборота (ТТБУ, ТМУР,) для торгового предприятия. Определить экономические границы хозяйственной целесообразности – это означает, что надо рассчитать ТТБУ и ТМУР .
Чтобы выполнить расчеты по этим формулам необходимы данные, приведенные в табл. 12.
Таблица 12
Информация и результаты расчета целесообразности хозяйственной деятельности
|
Показатели |
Количественные значения фактич. показателей |
Результаты расчетов |
|||
|
в точке безубыт |
в точке мин.рент |
ТБУ в % к факт. |
Тмур в % к факту |
||
|
Изд. обращения
|
438,0 19,5 |
496,4 15,3 |
570,7 12,6 |
113,3 |
130,3 |
|
в том числе: усл. пост.
|
306,6 |
360,6 |
360,6 |
100,0 |
100,0 |
|
усл. перем.
|
131,4 5,85 |
189,8 5,85 |
264,1 5,85 |
144,5 - |
201,1 - |
|
ВД без НДС
|
343,48 15,3 |
496,4 15,3 |
690,7 15,3 |
144,5 15,3 |
201,1 |
|
Основные фонды, тыс.грн. оборот. фонды, тыс.грн. в т.ч. собственные, тыс.грн Итого собственные средства |
161,7 838,5 318,6 480,3 |
161,7 318,6 480,3 |
161,7 318,6 480,3 |
100,0 100,0 100,0 |
100,0 100,0 100,0 |
|
Товарооборот, тыс.грн. |
2245,0 |
3244,4 |
4514,3 |
144,5 |
201,1 |
|
Ставка банка по депозит. вкладам, % |
25,0 |
- |
25,0 |
- |
- |
|
Прибыль (убыток), тыс.грн. |
-94,52 |
0 |
120 |
- |
- |
|
Рентабельность, % |
- 4,2 |
0 |
2,7 |
- |
- |
Расчеты для точки безубыточности:
ТТБУ без НДС =
306,6 + 189,8 = 496,4 (тыс.грн.)
Расчеты для точки МУР:
Пmin =
Другие показатели в точке МУР определяются аналогично их расчету в точке безубыточности:
Выводы:
План розничного товарооборота может быть рассчитан с помощью других методов. Так, при экономико-математическом моделировании могут быть применены модели, построенные на использовании регрессионного анализа данных временных рядов. Например, для расчета розничного товарооборота в зависимости от денежных доходов населения можно использовать модель в виде уравнения простой прямолинейной регрессии:
У = а + bх,
где у – цепные индексы объема розничного товарооборота;
х – цепные индексы денежных доходов населения;
а и b – параметры уравнения, которые рассчитываются по формулам:
,
где Мх, Му – математические ожидания х и у.
Параметр b количественно показывает, на сколько процентов или частей изменяется объем товарооборота при изменении доходов на 1% или на одну часть.
Данный метод можно использовать при условии наличия информации о денежных доходах населения района деятельности предприятия. Обычно, если в районе одно предприятие. Вторым условием применения метода является стабильность социально-экономического развития района. То есть, применение метода весьма ограничено.
После расчета плана общего объема товарооборота на год, его распределяют по кварталам с учетом сложившихся за ряд лет удельных весов отдельных кварталов в году. Распределение товарооборота по кварталам связано с колебаниями покупательского спроса в зависимости от сезона года, усилением в отдельные периоды инорайонного спроса и другими факторами. При этом следует учитывать тенденции сглаживания сезонности в торговле некоторыми продовольственными товарами .
Структура розничного товарооборота рассчитывается с учетом намеченного общего объема розничного товарооборота, маркетинговых исследований рынка.
При определении структуры товарооборота принимаются во внимание данные об объеме и структуре платежеспособного спроса, закономерностях его развития по товарам и товарным группам.
Объем продажи по товарным группам определяется в соответствии с их номенклатурой по форме № 3-торг. Этот расчет производится методом экстраполяции с применением скользящей средней или с помощью коэффициентов эластичности, характеризующих изменение объема продажи конкретной группы товаров при изменении общего объема товарооборота предприятия на 1%.
Коэффициент эластичности рассчитывается по формуле:
.
Плановый темп прироста оборота определяется как произведение планового темпа прироста общего оборота на Кэл по i-тому товару.
Кроме того, по отдельным товарам следует учесть неудовлетворенный спрос .
Если рассчитанный общий объем розничного товарооборота несколько превышает суммарно величину продажи по товарным группам, то необходимо изучить возможность дополнительного увеличения продажи отдельных групп товаров за счет улучшения внутригруппового ассортимента, а также организации торговли ими.
Планирование товарных запасов
В экономической теории накоплены существенные разработки методики нормирования товарных запасов. В их основе расчет норм запасов, обеспечивающих объективную потребность предприятия в запасах при определенном объеме товарооборота, широте внутригруппового ассортимента частоте завоза товаров, комплектности поставок, колебании среднедневного оборота.
Кроме того, есть разработки по оптимизации размера партии завоза с целью минимизации общих затрат по завозу и хранению товаров.
Разрабатывались статистические и динамические модели управления запасами на основе выбора оптимального размера партии товара и оптимальной частоты завоза.
В настоящее время получил распространение экономико-аналитический метод. Сущность его в том, что предприятие на основе анализа фактических запасов и оценке их достаточности самостоятельно намечает на планируемый период по каждой товарной группе норму запасов в днях (). Затем, в соответствии с планируемым среднедневным оборотом (Оп) рассчитывает плановый норматив запасов в сумме (∑Зп) по формуле:
Товарное обеспечение
Следующим этапом составления плана розничного товарооборота является увязка общего объема товарооборота с товарным обеспечением как в целом, так и по товарным группам.
Расчет товарного обеспечения начинается с определения общей потребности в товарах, которая складывается из следующих элементов:
объема розничного товарооборота;
изменения товарных запасов, исходя из установленного в предприятии норматива;
резерва товаров на возмещение потерь от естественной убыли по действующим нормам;
фонда уценки товаров устаревших фасонов и моделей, а также товаров, потерявших свое первоначальное качество, других вариантов выбытия товаров.
Увязка общего объема розничного товарооборота, потребности в товарах и источников их поступления выражается формулой баланса товарооборота (см. выше).
Поступление определяют по формуле:
П = Р + Е + В + Зк - Зн
Более подробно о проблемах управления товарооборотом и товарными запасами в учебнике «Економіка торговельного підприємства” Мазаракі А.А. та інш. Підручник під ред. проф. Ушакової Н.М. – К., 1999.
Вопросы для проверки знаний
Себестоимость, издержки обращения (операционные расходы)
Ключевые слова: текущие расходы, себестоимость, производственная себестоимость, операционные, административные, валовые расходы, расходы на сбыт, издержки обращения, постоянные, переменные расходы, чистые, дополнительные, явные, неявные издержки обращения, уровень издержек обращения, планирование издержек обращения.
Одним из важнейших показателей, влияющих на финансовое положение предприятий, являются их текущие расходы.
По экономической сущности текущие расходы предприятий представляют собой затраты живого и овеществленного труда на осуществление текущей производственной и других видов хозяйственной деятельности. По натурально-вещественному составу – это потребленная часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В зависимости от направления деятельности в составе текущих расходов выделяют:
Весьма важным в характеристике текущих расходов является вопрос об источниках их покрытия (финансирования). Все расходы делят на две группы:
Такой подход защищает интересы государственного и местных бюджетов, направлен на недопущение роста себестоимости продукции (работ, услуг) за счет бесхозяйственности, нерационального использования ресурсов.
Всякое увеличение себестоимости, при прочих равных условиях, уменьшает налогооблагаемую прибыль и, тем самым, уменьшает поступление налога от прибыли и других налогов в бюджет.
Таким образом, первый вид текущих расходов – это расходы, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг).
В нормативных документах и хозяйственной практике Украины, начиная с 1996 года, неоднократно менялись правила учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности и в целом по народному хозяйству.
В начале 90-х годов для характеристики себестоимости использовали такие показатели:
Далее, начиная с 1996 года, основным документом по формированию себестоимости было Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности (см. журнал "Бухучет и аудит", 1996 г. №7). Аналогичного назначения действовало типовое положение для сельскохозяйственных предприятий, строительных, научно-исследовательских и конструкторских работ.
В торговле текущие расходы предприятий всегда называли издержками обращения – это выраженные в денежной форме затраты на доведение товаров от производителя до потребителя (расходы на оплату труда, транспортировку товаров, содержание основных фондов, оплату услуг других предприятий и т.д.).
Сумма и состав издержек обращения определяются Типовым положением о составе издержек обращения и порядке их планирования и распределения в торговой деятельности (см. газ. Негоциант, 1996 г. № 15).
С введением в 1997 году ныне действующего законодательства о налогообложении прибыли предприятий в хозяйственной практике Украины появилось новое экономическое понятие валовые расходы.
В связи с этим возникла необходимость разграничения традиционного понятия расходов от нового понятия валовые расходы. Одновременно полезно обратить внимание на название и трактовку расходов в зарубежной практике. Все сказанное, применительно к торговле, представлено на рис. 5.
Рис. 5. Сравнительная характеристика издержек обращения и валовых расходов.
Как отмечено в Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятий», валовые расходы производства и обращения (ВР) – это сумма любых расходов в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров, работ или услуг для дальнейшего использования в своей хозяйственной деятельности.
Содержание валовых расходов отражено в приложениях Ж, З, И, К, Л к декларации о прибыли предприятий.
Таким образом, валовые расходы принципиально отличаются от издержек обращения тем, что в их состав входит оплата товаров, сырья, материалов, стоимость приобретаемых ценных бумаг, объекта залога, балансовая стоимость основных фондов по вынужденной их замене.
Вместе с тем, в состав валовых расходов входят все расходы, которые входят в издержки обращения (услуги транспорта, проценты за кредит, расходы по аренде, расходы по оплате труда и т.д.).
Валовые расходы несравнимо больше издержек обращения. При этом необходимо обратить внимание на амортизационные отчисления. Как известно, амортизационные отчисления входят в издержки обращения, однако в состав валовых расходов для целей налогообложения сумма амортизации основных фондов не входит.
В действующем Законе о налогообложении прибыли предприятий максимально отражены особенности расходов предприятий с учетом их производственной специализации, выделены хозяйственные операции особого вида, такие как товарообменные операции, страховая деятельность, операции с расчетами в иностранной валюте и т.д. Строго регламентированы расходы, которые идут в уменьшение прибыли и не имеют непосредственного отношения к текущим расходам предприятия. Так, например, регламентируются: добровольные отчисления в бюджет и неприбыльным предприятиям – не более 4% облагаемой прибыли; оказание благотворительной помощи "чернобыльцам" не более 10% облагаемой прибыли; на увеличение основных фондов до 5% их балансовой стоимости.
Новые правила формирования себестоимости продукции, работ, услуг разработаны Госкомитетом промышленной политики Украины во исполнение Постановления Кабинета Министров Украины от 28.10.98 г. № 1706 «Об утверждении Программы реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов» и утверждены приказом № 47 от 02.02.2001 г.
В основе новых методических рекомендаций Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы». По новым правилам единственным показателем себестоимости продукции, работ, услуг является производственная себестоимость, выраженная в денежной форме.
Производственная себестоимость промышленной продукции, работ, услуг – это выраженные в денежной форме текущие расходы предприятия на ее производство. Это один из основных экономических показателей предприятия.
Состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг):
|
1. прямые материальные расходы; |
3. другие прямые расходы; |
|
2. прямые расходы на оплату труда; |
4. общепроизводственные расходы. |
Прямыми расходами называются расходы, которые можно отнести непосредственно на конкретное изделие, конкретный вид продукции.
В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и т.д., которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.
В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.
В состав других прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов (отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных участков, амортизация и т.п.).
В состав общепроизводственных расходов: расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками, оплата служебных командировок, амортизация основных фондов общепроизводственного назначения, расходы на совершенствование технологии производства, охрану труда, контроль качества продукции.
Общепроизводственные расходы делятся на переменные и постоянные расходы.
Кроме производственной себестоимости у предприятий необходимо определять себестоимость реализованной продукции, которая состоит из:
По новым правилам не все расходы включаются в себестоимость реализованной продукции. Расходы по операционной деятельности, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции, подразделяются на три группы:
Первые из них направлены на обслуживание и управление предприятием. Ранее их называли общехозяйственными расходами.
Вторые – включают расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг). Ранее их называли внепроизводственными расходами.
В другие операционные расходы включают два вида расходов:
Введение новой методологии списания расходов на себестоимость продукции, работ, услуг потребовало внесения изменений в ценообразование и расчет рентабельности производства продукции.
До решения этих вопросов Минфином и Минэкономики Украины промышленным предприятиям в управленческом учете временно можно руководствоваться такими положениями:
Ц = ВС + Ва + Вз + П + НДС,
где Ц – цена;
ВС – производственная себестоимость продукции (работ, услуг);
Ва – признанные административные расходы;
Вз – расходы на сбыт продукции;
П – сумма прибыли;
НДС – сумма налога на добавленную стоимость.
Административные расходы разделяются на постоянные и переменные.
К переменным административным расходам относятся расходы на обслуживание и управление предприятием, которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Переменные административные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов, расходов на передел и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного периода.
К постоянным административным расходам относятся расходы на обслуживание у управление предприятием, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные административные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов, расходов на передел и т.п.) при нормальной мощности (аналогично распределению общепроизводственных расходов, приведенному в приложении З к настоящим Методическим рекомендациям).
Сверхнормативные административные расходы и расходы в условиях не загруженности производственных мощностей и отсутствия объемов работ относятся на счет «Финансовые результаты» в целом по предприятию.
Расходы на сбыт прямо относятся к соответствующим видам продукции. В случае невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами продукции, исходя из веса, объема или производственной себестоимости продукции.
где Р – рентабельность производства продукции;
П – сумма прибыли (кредитовое сальдо на счете 79 «Финансовые результаты по производству соответствующей продукции (работ, услуг));
ВС – производственная себестоимость продукции;
Ва – распределенные административные расходы на данный вид продукции;
Вз – распределенные расходы на сбыт данного вида продукции.
Обобщение всех видов расходов представлено на рис. 6.
|
Текущие расходы предприятия |
|||||||||||
|
Расходы в процессе обычной деятельности |
Чрезвычайные расходы |
||||||||||
|
Операционные расходы |
Финансовые расходы |
||||||||||
|
Себестоимость реали-зованной продукции |
Потери от участия в капитале |
||||||||||
|
Административные расходы |
Другие расходы |
||||||||||
|
Расходы на сбыт |
|||||||||||
|
Прочие операционные расходы |
|||||||||||
Рис. 6. Расходы предприятий.
Особенности текущих расходов в торговле.
Для целей учета текущих расходов в торговле используется также Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы» и требования по составлению отчета о финансовых результатах.
В этих документах издержки обращения называются операционными расходами, которые состоят из трех видов расходов:
То есть особенность учета этих расходов состоит в том, что в операционные расходы не включается себестоимость реализованных товаров.
Вместе с тем, управление издержками обращения не ограничивается задачами их учета и контроля.
Комплексная система управления строится на трактовке издержек обращения как сложный экономический показатель, как важнейший качественный показатель торговой деятельности, который оказывает прямое влияние на прибыль и рентабельность.
Глубокое изучение природы, состава ИО, факторов, воздействующих на ИО, позволяет более успешно ими управлять. ИО по своей природе неоднородны, поэтому их классифицируют по следующим признакам:
1. Все ИО делятся на две группы: чистые и дополнительные.
Чистые – расходы, связанные со сменой форм стоимости в процессе купли-продажи (учет, денежные, кредитные операции, реклама и т.п.).
Дополнительные – расходы по продолжению производственных операций в сфере обращения (транспортировка, подработка, фасовка, хранение, упаковка и др.).
2. По экономическим элементам затрат ( пять элементов).
3. По статьям калькуляции (14-15 статей номенклатуры).
4. По отношению к технологическому (торговому) процессу: основные и накладные.
5. По составу: одноэлементные и комплексные.
6. По способу отнесения на себестоимость товара - прямые и косвенные.
7. По роли в торговом процессе – производственные и непроизводственные.
8. По отношению к товарообороту – условно-постоянные и условно-переменные.
9. По периодичности возникновения: текущие, единовременные, декадные, посменные, ежедневные.
Возможны группировки по другим признакам. Интересна группировка ИО на явные и неявные. Явные издержки – это затраты, связанные с привлечением различных ресурсов и отражаемых в бухгалтерском учете. Их называют бухгалтерские издержки. Неявные издержки – это издержки упущенных возможностей. Это те платежи, которые предприятие могло получить (не потерять) при более выгодном использовании своих ресурсов как прибыль.
Сумма явных и неявных ИО составляет экономические издержки.
Показатели для оценки и планирования ИО:
1. Сумма расходов в денежном выражении (по предприятию, его структурным единицам за месяц, квартал, год) по каждой статье затрат, в целом по всем статьям номенклатуры ИО - ИО.
2. Уровень ИО (Уио) – процентное отношение суммы ИО к товарообороту
Уио =
По этой формуле рассчитывается уровень расходов по каждой статье ИО, и в целом по сумме всех статей.
3. Размер изменения уровня издержек Уио - (Уио)
Уио = Уио отчет - Уио прошлый
4. Темп изменения уровня ИО = 100%
5. Относительная сумма экономии (перерасхода)
или = ИОотч - ИОскор ;
ИОскор=
где ИОскор – сумма издержек прошлого года, пересчитанная на товарооборот отчетного периода.
Планирование ИО. Содержание плана отражено в табл. 13 издержки обращения планируются в целом по предприятию без выделения расходов на конкретные товары. То есть, в практике торговых предприятий отсутствует учет, анализ и планирование расходов по товарным группам. Информацию об издержкоемкости отдельных товаров можно получить только в специальных научных исследованиях, а также, в учебнике М.И.Баканова "Экономический анализ в торговле".
Таблица 13
План издержек обращения предприятия
|
Наименование статей |
Отчетный год |
Планируемый год |
Планируемые изменения |
|||||
|
сумма тыс. грн. |
уро-вень в % |
струк-тура в % |
сумма тыс. грн. |
уро-вень в % |
струк-тура в % |
сумма, тыс. грн |
уровня в % |
|
|
Расходы на перевозку |
95,6 |
1,57 |
7,3 |
101,5 |
1,57 |
7,1 |
+4,9 |
-0,16 |
|
Расходы на оплату труда |
308,1 |
4,90 |
22,8 |
323,9 |
4,91 |
22,3 |
+15,81 |
+0,01 |
|
Расходы на аренду и содержание ОФ |
113,0 |
1,80 |
8,4 |
113,0 |
1,71 |
7,8 |
- |
- 0,9 |
|
Аморт. отчисл. на пол. восстан. ОФ |
118,6 |
1,89 |
8,8 |
107,6 |
1,60 |
7,2 |
-11,0 |
- 1,6 |
|
Аморт. отчисл. на кап. рем. и расх. на текущий ремонт |
24,1 |
0,38 |
1,8 |
24,1 |
0,36 |
1,7 |
- |
- 0,02 |
|
Износ и содержание МБП |
2,0 |
0,03 |
0,2 |
2,1 |
0,03 |
0,2 |
- |
-0,05 |
|
Расх. на топливо, пар, эл.энергию для технолог. целей |
65,5 |
1,04 |
4,8 |
68,6 |
1,04 |
4,7 |
+3,1 |
- |
|
Расх. на хранение, подсорт. и предпрод. Подготовку товара |
0,5 |
0,01 |
0,0 |
0,6 |
0,01 |
0,0 |
+0,1 |
- |
|
Расходы на рекламу |
1,7 |
0,03 |
0,1 |
1,7 |
0,03 |
0,1 |
- |
- |
|
Проценты за кредит |
232,0 |
3,69 |
17,2 |
249,5 |
3,78 |
17,2 |
+16,5 |
+0,09 |
|
Товар. потери в пред. норм естеств. убыли |
6,2 |
0,1 |
0,5 |
6,6 |
0,1 |
0,4 |
+0,4 |
- |
|
Расходы на тару |
0,01 |
0,0 |
0,0 |
0,01 |
0,0 |
0,0 |
- |
- |
|
Отчисл. на соц. цели |
168,6 |
2,69 |
12,5 |
165,2 |
2,5 |
11,4 |
-3,4 |
- 0,19 |
|
Прочие расходы |
213,7 |
3,4 |
15,8 |
292,4 |
4,3 |
720,1 |
+78,7 |
+4,3 |
|
И Т О Г О |
1352,7 |
21,3 |
100 |
1452,5 |
22,02 |
100 |
89,8 |
- |
|
Товарооборот, к которому исчислены издержки обращения |
6281,6 |
6595,7 |
+314,1 |
План ИО отражает величину текущих расходов, намечаемых предприятием на планируемый период по каждой статье и в целом.
По ряду объективных и субъективных причин в последние годы некоторые предприятия отказались от планирования, ссылаясь на неустойчивость воздействующих факторов (цены, тарифы, ставки, инфляция, спад производства, снижение спроса и др.). Вместе с тем, побеждает тот в конкурентной борьбе, кто разрабатывает подробные планы будущей и текущей работы.
Методы планирования ИО
Основным методом является метод технико-экономических расчетов, основанный на применении по каждой статье норм, тарифов, расценок и планируемых объемов хозяйственной операции.
Например, плановая сумма расходов на автоперевозки при оплате по почасовому тарифу будет равна:
+
Данный метод очень трудоемкий, поэтому привлекают экономико-статистический, экономико-аналитический методы.
По этим методам предварительно проводится глубокий анализ сложившихся расходов, выявляют необоснованные затраты как результат бесхозяйственности и принимают самостоятельное решение, то есть намечают на планируемый период расходы в размерах, которые сложились в предплановом периоде, или с учетом целесообразных их изменений, используя выявленные резервы.
По постоянным статьям, сумма расходов которых не зависит от изменения объема товарооборота, на планируемый период можно перенести (берут за базу) сумму расходов предшествующего периода (см. в табл. 13 статьи 3, 5, 9), а по переменным статьям переносят (берут за базу) сложившийся в предшествующем периоде уровень ИО (см. статьи 7, 11.).
Цель планирования ИО – оптимизация расходов.
Вопросы для проверки знаний
Ключевые слова: прибыль, функции прибыли, операционные, финансовые, другие доходы, финансовый результат, доходы от обычной деятельности, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, валовой торговый доход, торговые надбавки, уровень валового торгового дохода.
Важнейшим критерием успешной работы предприятий является их доходность. Предприятия обязаны получать такие доходы, которые не только покрывают расходы, но и в достаточной мере их превышают. Факт превышения доходов над расходами, связанными с деятельностью предприятия, означает, что предприятие получает прибыль – положительный финансовый результат.
Прибыль – важнейшая экономическая категория, основная стратегическая и ближайшая цель предприятия, основное условие функционирования предприятий в рыночной экономике.
Прибыль характеризует окончательный результат деятельности предприятия, ее получение – обязательное условие расширенного воспроизводства предприятия, обеспечения самофинансирования и укрепления его конкурентоспособности на рынке.
Прибыль выполняет ряд функций.
Прибыль как экономический показатель объединяет интересы государства, предприятия, хозяйствующего субъекта, работника и собственника.
Прибыль как качественный показатель отражает изменения объемов хозяйственной деятельности, уровня использования ресурсов, объединяет в себе все стороны деятельности предприятия.
В процессе управления прибылью используются различные признаки ее классификации.
Доходы о обычной деятельности
а) доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
б) другие операционные доходы;
в) финансовые доходы;
г) другие доходы.
Поскольку итогом деятельности предприятия могут быть вместо «прибыли» «убытки», постольку в отчетности дается обобщенное название «финансовый результат, который дифференцируется по видам деятельности:
Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайной деятельностью (необычной) считается, например, деятельность, связана с устранением стихийного бедствия, пожара, аварий, то есть которая отличается от обычной деятельности и не является частой или регулярной.
По этой деятельности предприятие получает страховое возмещение в покрытие убытков. И при определении финансовых результатов отдельно определяется финансовый итог по чрезвычайной деятельности (прибыль или убыток).
Главным показателем прибыли является чистая прибыль, то есть прибыль после уплаты налогов.
Другие признаки классификации прибыли:
Изучая данную тему, студент обязан обратить внимание на то, что в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия по-разному формируются доходы и прибыль.
Так, в производственных предприятиях денежные средства, поступающие за реализованную продукцию без акцизов и НДС, называются "чистой выручкой от реализации". Если из нее вычесть себестоимость реализованной продукции, то оставшаяся часть будет составлять прибыль от реализации (валовая прибыль).
Пр = ЧВ – Сс ,
где Пр – прибыль от реализации продукции;
ЧВ – чистая выручка от реализации продукции (то есть выручка без НДС и акцизного сбора);
Сс – себестоимость реализованной продукции.
Прибыль производственных предприятий может быть получена за счет различных видов деятельности. Сумма всех прибылей образует общую прибыль. Основными ее элементами являются:
Попер = Пр + ОДпроч – ОР,
где Попер – прибыль от операционной деятельности;
ОДпроч – прочие операционные доходы;
ОР – операционные расходы (административные, по сбыту, прочие).
ПОД = Попер + ДК + ФД – Рф – Рк + ПД – Пр ,
где ПОД – прибыль от обычной деятельности до налогообложения;
ДК – доход от участия в капитале;
ФД – финансовый доход;
Рф – финансовые затраты;
Рк – расходы от участия в капитале;
ПД – прочие доходы;
Пр – прочие расходы.
ЧПОД = ПОД – НОД ,
где ЧПОД – чистая прибыль от обычной деятельности;
ПОД – прибыль от обычной деятельности до налогообложения;
НОД – налог на прибыль от обычной деятельности.
Как правило, основным элементом общей прибыли производственного предприятия является прибыль от реализации продукции.
Величина прибыли от реализации может быть определена по формуле:
ПР = (Цi - Сi) Уi
где - Цi – отпускная цена единицы - й продукции (цена производителя);
Сi – себестоимость единицы - й продукции;
Уi – объем реализованной продукции.
Факторы, влияющие на прибыль. Прибыль от реализации на производственном предприятии зависит от внутренних и внешних факторов.
К внутренним относятся: ускорение НТП, уровень хозяйствования, компетентность руководителей, менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства, труда и т.д.
К внешним факторам, которые не зависят от деятельности предприятия, относятся: конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые ресурсы, нормы амортизации, система налогообложения, влияние мирового рынка и т.д.
Несмотря на то, что прибыль важнейший экономический показатель только ее суммы недостаточно для полной характеристики эффективности работы предприятия. Необходимо сопоставить результаты (в данном случае массу прибыли) с затратами, ресурсами, которые обеспечили получение прибыли. Результатом такого сопоставления будут показатели рентабельности. Если сопоставить прибыль, содержащуюся в цене изделия, с себестоимостью, то получим рентабельность данного изделия, рентабельность продукции.
100%
Рассчитываются также другие показатели рентабельности.
Необходимо обратить внимание на то, что для расчета рентабельности могут использоваться как общая, так и прибыль чистая, то есть сумма прибыли, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и обязательных платежей. Поэтому в экономической работе применяется две группы показателей рентабельности, - показатели рентабельности, рассчитанные на основе общей балансовой прибыли, и показатели рентабельности, на основе чистой прибыли предприятия.
Показатели рентабельности связаны со всеми показателями производства, в частности, с себестоимостью продукции, фондоемкостью продукции, оборачиваемостью оборотных средств, ассортиментом и качеством продукции, и т.д. Поэтому необходимо использовать целый комплекс мероприятий для повышения рентабельности и роста массы прибыли (снижение себестоимости продукции, рациональное использование всех видов ресурсов, диверсификация производства, расширение рынка сбыта, гибкая ценовая политика, маркетинговые мероприятия по изучению рынка, его прогнозирование и т.д.).
Особенности формирования и оценки валового дохода в торговле
Экономическую базу для торговой деятельности образуют торговые надбавки, которые добавляются к покупной цене и остаются у торгового предприятия после реализации товара. (см. Каращук О.С. автореферат “Валовой доход торговли: источники формирования, направления использования и проблемы оптимизации.” Д., ДонГУЭТ, 1999).
Торговая надбавка есть своеобразная цена за услуги, связанная с доведением товаров от поставщика до потребителя. Характеристика роли торговой надбавки в современных условиях представлена в работах Л.П. Дядечко и О.С. Каращук.
Сумма всех торговых надбавок и есть валовой доход торгового предприятия от реализации.
Изучая проблемы валового дохода в торговле следует обратить внимание на сущность валового дохода, которая трактуется в двух значениях – в общеэкономическом и отраслевом понимании. В общеэкономическом понимании валовой доход торговли, как и в других отраслях экономики, выступает совокупным результативным показателем финансово-хозяйственной деятельности, охватывает доходы от всех видов деятельности, как общая сумма доходов от реализации товаров, торговых услуг и других видов экономической деятельности (см. работы тех же авторов). В общеэкономическом понимании валовой доход выступает как сумма выручки, то есть товарооборот.
Начиная с 1997 года, в Украине, в связи с переходом на ныне действующий Закон о налогообложении прибыли предприятий на торговлю распространен общеэкономический порядок расчета валовой выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг). В форме № 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" торговые предприятия по первой строке 010 начали указывать сумму товарооборота с НДС. Ранее же по этой строке указывался валовой доход от реализации, то есть сумма реализованных торговых надбавок с НДС. Вполне логично задать вопрос: а где сумма той части торговой выручки, которая остается в пользу предприятия от продажи товаров? Здесь уместно согласиться с Л.П.Дядечко и О.С. Каращук (см. там же). Необходимо ввести в практику отраслевое понимание валового дохода, назвать его торговым доходом и количественно измерять его суммой реализованных торговых надбавок (ТД). Торговый доход (ТД), применительно к экономике государства, представляет собой объем произведенной в торговле продукции (работ, услуг), без учета НДС, Его можно представить следующей формулой:
ТД = Т – НК – ПС,
где Т – товарооборот в ценах реализации;
НК – косвенные налоги;
ПС – покупная стоимость реализованных товаров.
Объективная необходимость ВД состоит в том, что деятельность торговых предприятий должна осуществляться на принципах самоокупаемости и самофинансирования, а валовой доход от реализации является единственным собственным источником финансовых ресурсов.
Источники валового дохода торговых предприятий:
Основной источник торгового дохода – надбавки. По действующему в Украине законодательству только по социально важным продтоварам торговые надбавки регулируются, остальные определяются свободно по закону рыночного ценообразования.
Значение валового дохода. Он необходим как главное средство, обеспечивающее достижение конечной стратегической цели предприятия – получение прибыли. За счет суммы валового дохода (в отраслевом понимании) предприятие покрывает издержки обращения (коммерческие расходы), выплачивает НДС, создает прибыль от реализации. То есть ВД используется по трем направлениям.
Для экономического управления валовым доходом используются следующие основные показатели:
УВД =
Например: По хлебу и хлебобулочным изделиям установлена регулируемая торговая надбавка к покупной цене 15%. Определить уровень валового дохода от реализации этой группы товаров. Пересчет торговой надбавки в уровень ВД:
УВД = = 13,04 %
или = 13,04 %
Уместно привести пример обратного расчета: то есть какой должна быть торговая надбавка, если предприятие желает получить определенный уровень валового дохода?
Формула пересчета: Средний процент торговых надбавок – Ср % Тн
Ср%Тн =
Например: предприятие запланировало получить УВД = 22 %. Какой должна быть торговая надбавка в процентах к покупной цене товара?
Расчет:
Ср% ТН =
Методы планирования валового дохода (в отраслевом понимании) торгового предприятия:
Метод технико-экономических расчетов представлен в табл. 14:
Последовательность плановых расчетов:
1. Пересчет ТН в УВД (графа 4) или 22,8/1,228 = 18,56%
2. Расчет плановой суммы ВД по каждой товарной группе
1) 63,5 (18,57 : 100) = 11,8 тыс.грн.
2) 22,7 (28,57 : 100) = 6,5 тыс.грн.
3) 40,8 (13,04 : 100) = 5,3 тыс.грн.
3. Расчет строки "Итого" :
4. Общая = 11,8 + 6,5 + ... = 134 (тыс.грн.)
5. Средний уровень ВД предприятия по плану
6. Средний уровень торговой надбавки
Таблица 14
Проект плана валового дохода (от реализации) торгового предприятия
|
Наименование товарных групп |
План товаро- оборота в рознич.ценах тыс.грн. |
Средний процент торговых над- бавок к покуп.цене,% |
Уровень валового дохода (пересчет ТН к розн.цене), % |
Плановая сумма валового дохода тыс.грн. |
|
1 |
63,5 |
22,8 |
18,57 |
11,8 1) |
|
2 |
22,7 |
40,8 |
22,57 |
6,5 2) |
|
3 |
40,8 |
15,0 |
13,04 |
5,3 3) |
|
……. |
…….. |
……. |
……. |
……. |
|
Итого: |
546,8 |
32,4 6) |
24,5 5) |
134 4) |
Возможности применения других методов планирования ВД в настоящее время весьма ограничены.
Расчетно-аналитический, экономико-статистический, экономико-математическое моделирование – целесообразны при условии стабильной рыночной конъюнктуры и устойчивого развития товарооборота.
В современных рыночных условиях целесообразнее всего прогнозирование валового дохода осуществлять методом программно-целевого подхода, то есть план ВД ориентировать на достижение выбранной цели. В качестве цели у предприятий может быть получение определенной целевой суммы прибыли (Пц), либо достижение, первоначально точки безубыточности (ТБУ), а затем целевой, либо минимальной прибыли (Пмин).
Программно-целевой подход позволяет торговому предприятию рассчитывать оптимальный валовой доход. Критическая точка валового дохода (ВДкр) – это минимально допустимая сумма ВД, достаточна для покрытия издержек обращения.
где ИОпост – издержки обращения постоянные, сумма;
ИОперем – издержки переменные, сумма;
ВДфакт – сумма ВД без НДС фактическая.
Валовой доход от реализации, обеспечивающий предприятию получение целевой прибыли (ВДц)
где Пц – целевая прибыль, сумма.
Запас финансовой прочности (Зфп) рассчитывается по формуле:
Изучая управление валовыми доходами торговых предприятий, необходимо обратить внимание на негативные тенденции в их развитии, которые ухудшают финансовое положение предприятий, являются для большой доли предприятий причиной убыточности реализации товаров. Поэтому важно приобрести умение эффективно управлять торговым доходом.
Достижение необходимого торгового дохода возможно при следующих условиях:
О методах обоснования торговых надбавок
Существует несколько методов обоснование надбавок в условиях рыночной нестабильности. Основные из них:
Метод полных издержек – этот метод означает, что в основу размера торговых надбавок заложены свои намечаемые индивидуальные издержки обращения и норма прибыли:
ТН = ИО+П+НДС
Этот метод широко распространен в США, в Украине он был в 1993 г. Тогда для торговли был установлен предельный уровень рентабельности – 5%. Использование метода полных издержек полезно . при узкой товарной специализации.
Метод стоимости реализации - торговая надбавка определяется как сумма затрат на единицу товара, плюс сумма желаемой прибыли. Данный метод необходим в том случае, если предприятие намечает наращивание прибыли.
Метод рентабельности инвестиций - наиболее известен в зарубежной практике. Рентабельность должна быть не ниже стоимости заемных средств (т.е. процентной ставки за кредит). В условиях инфляции при неустойчивых ставках банков этот метод опасно применять.
Метод маркетинговых оценок - следующих разновидностей:
При установлении цен с учетом реакции покупателей выясняют какая цена наиболее приемлема для покупателя.
Ориентация на конкурентов означает, что торговые надбавки устанавливают исходя не из издержек предприятия, а из цен конкурентов. Издержки при этом определяются методом обратной калькуляции.
Метод обратной калькуляции. Он применяется для определения торговых надбавок в том случае, когда продавец чувствует. что не может воздействовать на рынок, на его цены, должен принимать сложившиеся рыночные цены.
Опытно-экспертный метод проводится экспертная оценка цен и выбирается приемлемая.
Метод эмпирический – анализ факторного явления на ТН, изучение тенденций и закономерностей формирования надбавок.
Метод оптимизации размера торговых надбавок.
При этом методе предприятие изучает при каких ТН можно получить минимальную, максимальную и среднюю прибыль. ТН устанавливают на определенную рентабельность.
Дополнительные источники валового дохода
Дополнительные источники валового дохода существуют за счет дополнительных платных услуг при этом расчет тарифа основывается на принципе окупаемости и доходности дополнительных услуг.
1. Плата за срочные заказы на поставку товаров
2. Плата за комплексное товарное обеспечение
3. Плата за централизованную доставку товаров (ночной завоз, завоз по графику, завоз мелкими партиями, совмещение завоза и сбора тары, доставка товара к точно установленному времени)
4. Принятие товара на ответственное хранение
5. Услуги по реализации излишних товаров.
Планирование прибыли:
1. Прибыль – это финансовый результат деятельности предприятия.
2. Размер прибыли определяет возможности предприятия самофинансирования своего развития, что характеризуется коэффициентом самофинансирования – Кс:
где Пн – прибыль, направляемая в фонд накопления,
А – амортизационные отчисления
К – заемные средства; кредиторская задолженность и др. привлеченные средства.
Кс – показывает насколько объем собственных источников финансирования превышает объем привлеченных средств.
3. От размера прибыли и уровня рентабельности зависит процесс формирования и пополнения собственных оборотных средств предприятия, что в свою очередь определяет платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.
4. Достаточно рентабельное предприятие способно привлекать в свой хозяйственный оборот кредиты, если же прибыли нет или ее мало, то привлечение кредитов попросту разорит предприятие, т.к. нельзя будет их возвратить.
5. Если предприятие получает достаточную прибыль, то у него есть возможности создавать за счет отчислений от прибыли фонд потребления и социального развития коллектива.
6. Рентабельное предприятие конкурентоспособно, может создавать фонд коммерческого риска, применять активно гибкую ценовую политику, не бояться активно наступать на конкурентов.
7. Рентабельное прибыльное предприятие привлекательнее по сравнению с нерентабельным для деятельности и развития.
8. Если предприятие получает прибыль в достаточном размере, то у такого предприятия есть денежные средства на счетах в банках, наличие которых обеспечивает предприятию абсолютную (срочную) ликвидность.
Особенности планирования прибыли в торговом предприятии
Содержание плана: План состоит из двух разделов:
I. Определение возможной суммы (массы) прибыли по каждому виду деятельности; определение общей суммы балансовой прибыли в целом по предприятию, расчет финансовых результатов по каждой структурной единице. Период планового расчета; квартал, возможно полугодие, 9 месяцев, год.
II - план распределения прибыли по назначениям.
Методы планирования прибыли: нормативный, экономико-аналитический, экономико-статистический, в том числе метод прямого счета, экономико-математическое моделирование, программно-целевой.
Наиболее распространен второй метод, его разновидность метод прямого счета. Плановая сумма общей операционной прибыли определяется по схеме:
Попер = Пр + ОДпроч - ОР ,
где Попер – прибыль общая операционная,
Пр - прибыль от реализации,
ОДпроч - прочие операционные доходы,
ОР - операционные расходы (административные, по сбыту, прочие).
Основную долю занимает прибыль от реализации товаров (Пр)
Пр = ВД - НДС - ИО
где ВД – плановая сумма валового дохода с НДС,
ИО – плановая сумма издержек обращения (операционные расходы).
Пример плана прибыли в табл. 17.
Таблица 15
План прибыли торгового предприятия
|
Показатели |
Ед. изм. |
Отчетн. период |
Планир. период |
Планируемые изменения |
|
|
в сумме |
темп измен.,% |
||||
|
1. Товарооборот |
тыс.грн. |
||||
|
2. Валовой доход с НДС - в сумме - в % к товарообмену |
-”- % |
||||
|
3. Валовой доход без НДС - в сумме - в % к товарообмену |
тыс.грн. % |
||||
|
4. Операционные расходы - в сумме - в % к товарообороту |
тыс.грн. % |
||||
|
5. Финансовый результат от реализации (прибыль, убытки), в сумме - в % к товарообороту |
тыс.грн. % |
||||
|
6. Прочая прибыль |
тыс.грн. |
||||
|
7. Прибыль общая до налогообложения |
тыс.грн. |
||||
|
8. Рентабельность |
% |
||||
|
9. Чистая прибыль |
тыс.грн. |
||||
|
10. Рентабельность |
% |
Программно-целевой подход в планировании прибыли. Сущность данного подхода в планировании состоит в том, что предприятие в соответствии со стратегией своего развития намечает в качестве цели получение такой массы прибыли, которая удовлетворяла его потребителя.
Чаще всего плановые расчеты могут быть трех вариантов:
расчет целевой прибыли (Пц);
расчет прибыли минимального уровня рентабельности (Пмin);
расчет максимальной прибыли (Пмах).
Пример расчета проекта плана целевой прибыли приведен в табл. 18.
Таблица 16
Проект плана целевой прибыли на _________ год предприятия
|
На какие цели необходима прибыль |
Сумма по проекту, тыс.грн. |
|
1. Пополнение собственных оборотных средств предприятия |
10,7 |
|
2. На жилищное строительство |
3,2 |
|
3. Дополнительное материальное поощрение, оказание материальной помощи |
17,9 |
|
4. Отчисления в резервный фонд |
2,3 |
|
5. Другие цели (выплата дивидендов и т.д.) Итого чистая прибыль |
45,6 |
|
6. Налог на прибыль (30%) |
19,54 |
|
7. Общая прибыль (45,6 + 19,54) 7.1. из нее - прибыль от других операций 7.2. Прибыль от основной деятельности (65,14 - 27,63 = 37,51) |
65,14 27,63 37,51 |
Минимальная прибыль определяется по формуле:
где СС – собственные средства предприятия, его капитал
%ДС – проценты, выплачиваемые банкам по депозитным счетам.
Для обеспечения реальности проектов планово-целевой и минимальной прибыли следует рассчитать объем реализации (выпуска продукции), товарооборота, которые необходимы для получения Пц и Пмin и проверить возможности предприятия - достигнут требуемые объемы хозяйственной деятельности.
Формулы для расчета необходимого объема товарооборота:
1. Товарооборот, необходимый для получения целевой прибыли (Тпц) определяется по формуле:
2. Товарооборот в точке МУР (Тмур) рекомендуется определить по формуле:
Максимальная масса прибыли (Пmax) может быть рассчитана с использованием метода предельных величин, который освещен подробно в кн. И.Ворст, П.Ревентлоу - Экономика фирмы. - М.: Высшая школа, 1994.
Распределение прибыли. План распределения прибыли на будущий период полностью входит составной частью в баланс доходов и расходов предприятия. Основой распределения прибыли является действующее в государстве законодательство. В настоящее время таким документом является Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Законом устанавливается порядок и норма уплаты налога на прибыль; возможны другие обязательные платежи. Только после внесения налогов и обязательных платежей у предприятия остается чистая прибыль (Пч), которую имеет право самостоятельно распределять. Прибыль направляется на такие цели, как указано в табл. 16. Проект плана целевой прибыли.
Вопросы для проверки знаний
Ключевые слова: финансовое планирование, методы финансового планирования, объект финансового планирования, план доходов и расходов предприятия, план поступления и расходования денежных средств, балансовый план, план формирования и использования финансовых ресурсов.
Определение возможных объемов финансовых ресурсов предприятия на перспективный период и разработка оптимизации финансового состояния в соответствии с главной миссией и задачами предприятия осуществляется в процессе планирования и составляет заключительный этап всего процесса планирования хозяйственной деятельности предприятия.
Цель финансового планирования заключается прежде всего в том, чтобы определить источники получения и размеры доходов от всей хозяйственной деятельности и других денежных поступлений, направленных на повышение уровня благосостояния собственников предприятия и максимизации его рыночной стоимости.
Задачи финансового планирования состоят в:
Источниками разработки финансового плана является как внутренняя, так и внешняя информация.
Источники внутренней информации:
Источники внешней информации:
Основными методами финансового планирования являются:
Объектом финансового планирования является разработка следующих основных документов:
Для определения суммы чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, составляется баланс доходов и расходов предприятия на планируемый год с разбивкой по кварталам. Составляется предприятием самостоятельно. И поскольку нет единой и обязательной формы этого документа, приведем примерную его форму (табл. 17).
Таблица 17
Примерная форма плана доходов и расходов предприятия
|
№ |
Показатели |
Кварталы |
Итого за год |
|||
|
I |
II |
III |
IV |
|||
|
1 |
Доход (выручка) от реализации продукции |
|||||
|
2 |
Налог на добавленную стоимость |
|||||
|
3 |
Акцизный сбор |
|||||
|
4 |
Другие вычеты из дохода |
|||||
|
5 |
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (стр.1 – стр.2 – стр.3 – стр.4) |
|||||
|
6 |
Себестоимость реализованной продукции |
|||||
|
7 |
Валовая прибыль (убыток) (стр.5 – стр.6)
|
|||||
|
8 |
Другие операционные доходы |
|||||
|
9 |
Административные расходы |
|||||
|
10 |
Расходы на сбыт |
|||||
|
11 |
Другие операционные расходы |
|||||
|
12 |
Прибыль (убыток) от операционной деятельности (стр.7 + стр.8 – стр.9 – стр.10 – стр.11)
|
|||||
|
13 |
Доход от участия в капитале |
|||||
|
14 |
Другие финансовые доходы |
|||||
|
15 |
Другие доходы |
|||||
|
16 |
Финансовые расходы |
|||||
|
17 |
Другие расходы |
|||||
|
18 |
Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения (стр.12 – стр.13 – стр.14 – стр.15 – стр.16 – стр.17)
|
|||||
|
19 |
Налог на прибыль |
|||||
|
20 |
Чистая прибыль (убыток) (стр.18 – стр.19)
|
|||||
|
21 |
Чистая прибыль, в том числе на:
|
К этому плану прилагается расчет норматива собственных оборотных средств.
Он рассчитывается как и общая потребность в оборотных средствах, исходя из плана розничного товарооборота в ценах себестоимости и норм запасов по видам нормируемых оборотных средств.
Исчисленный норматив собственных оборотных средств на конец каждого квартала сопоставляется с нормативом на начало квартала и устанавливается необходимый прирост собственных оборотных средств с конкретизацией источников пополнения собственных оборотных средств или излишек.
Таблица 18
Расчет потребности в оборотных средствах
на ________ квартал 200__ г. по предприятию _____________________
|
Показатели |
Ед. изм. |
Колич знач. |
Показатели |
Ед. изм |
Колич знач |
|
1. Информация, необходимая для планирования |
|||||
|
1. План товарооборота в розн.ценах на квартал (Тр) |
тыс. грн. |
420.0 |
4. Уровень трансп.расходов (УИОтр) |
% |
1,2 |
|
2. План товарооборота комиссион. отдела (Тко) |
тыс. грн. |
30,0 |
5. Нормы запасов: товаров (NТ) денежных средств (Nд) прочих активов(Nпа) |
дни -”- тыс. грн |
28 1,3 63,0 |
|
3. Уровень ВД с НДС |
% |
19,4 |
6. Фактич. наличие СОС (СОСф) |
" |
115,1 |
Продолжение табл. 18
Расчет на планируемый квартал (90 дней)
|
Показатели |
Ед изм. |
Колич знач |
Методы расчета |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. Товарооборот кредитуемый (Ткр) |
тыс. грн. |
390 |
Ткр - Тр = 420 - 30 = 300 |
|
2. Удельный вес себестоимости (Ус/с) в т/о |
% |
81,8 |
100 - 19,2 + 1,2 = 81,8 |
|
3. План Т/о по себестоимости |
тыс. грн |
319,0 |
390 х 0,818=319,0 |
|
4. Среднедневной товарооборот - по себестоимости - в розн. ценах |
-”- -”- |
3,54 4,67 |
319, 90 = 3,54 420:90=4,67 |
|
5. Нормативы оборотных средств в сумме - товар запасов - денежных средств - прочих активов |
-”- -”- -”- |
99,12 6,07 63,0 |
3,54 28 - 99,12 4,67 х 1,3 = 6,07 по фактич. состоянию |
|
6. Всего потребность в оборотный средствах |
-”- |
168,19 |
99,12 + 6,07 + 63 = 168,19 |
|
7. Наличие СОС |
-”- |
115,11 |
|
|
8. Кредиторская задолженность |
-”- |
46,3 |
по плану предприятия |
|
9. Дополнит. потребность в источниках финансирования прироста СОС |
-”- |
6,78 |
168,19 - 115,11 - 46,3 = 6,78 |
Для обеспечения постоянной платежеспособности предприятия на всех этапах планового периода составляется плановый документ движения средств на предприятии, то есть план поступления и расходования денежных средств.
Таблица 19
Примерная форма плана поступлений и расходования денежных средств
|
№ пп |
Показатели |
План на будущий период |
|
|
поступления |
расход |
||
|
I |
Движение средств в результате операционной деятельности |
||
|
1 |
Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения Корректировка на: |
||
|
2 |
амортизацию необоротных активов |
х |
|
|
3 |
убыток (прибыль) от неоперационной деятельности |
||
|
4 |
расходы на уплату процентов |
х |
|
|
5 |
Прибыль (убыток) от операционной деятельности до изменения в чистых оборотных активах (1 + 2 ± 3 – 4) Уменьшение (увеличение): |
||
|
6 |
оборотных активов |
умен-е |
увел-е |
|
7 |
расходов будущих периодов |
умен-е |
увел-е |
|
8 |
текущих обязательств |
умен-е |
увел-е |
|
9 |
доходов будущих периодов |
умен-е |
увел-е |
|
10 |
Денежные средства от операционной деятельности (5 ± 6 ± 7 ± 8 ± 9) |
||
|
11 |
Налоги на прибыль |
х |
|
|
12 |
Чистое движение средств от операционной деятельности (10 – 11) (Дпо) |
||
|
II |
Движение средств в результате инвестиционной деятельности |
||
|
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 |
Реализация: финансовых инвестиций необоротных активов имущественных комплексов Полученные: проценты дивиденды Другие поступления Приобретение: финансовых инвестиций необоротных активов имущественных комплексов Другие платежи Чистое движение средств от инвестиционной деятельности (1+2+3+4+5+6) – (7+8+9+10) (Дпи) |
х х х х |
х х х х х |
|
III 1 2 3 4 5 6 |
Движение средств в результате финансовой деятельности Поступление собственного капитала Полученные займы Другие поступления Погашение займа Выплаченные дивиденды Другие платежи Чистое движение средств от финансовой деятельности (1+2+3) – (4+5+6) (ДПф) |
х х х |
х х х |
|
А Б В |
Чистое движение средств в плановом периоде (ДПч) (I + II + II) Остаток средств на начало планового года (ДПи) Остаток средств на конец планового года (ДПк) (А+Б) |
Для определения возможного прироста отдельных активов, а также формирования оптимальной финансовой структуры капитала, обеспечивающей высокую финансовую устойчивость развития предприятия в плановом периоде составляется балансовый план предприятия, отражающий прогноз объема и состава активов и структуры капитала в будущем периоде. При этом используется укрупненная схема статей баланса предприятия. Приведем примерную форму балансового плана предприятия.
Таблица 20
|
№ |
Показатели |
На конец квартала |
|||
|
I |
II |
III |
IV |
||
|
I II |
АКТИВ Необоротные активы Нематериальные активы Остаточная стоимость Первоначальная стоимость Износ Незавершенное строительство Основные средства Остаточная стоимость Первоначальная стоимость Износ Долгосрочные финансовые инвестиции:
Долгосрочная дебиторская задолженность Другие виды необоротных активов Оборотные активы Запасы: производственные запасы животные на выращивании и откорме незавершенное производство готовая продукция Товары Векселя полученные Дебиторская задолженность Текущие финансовые инвестиции Денежные средства и их эквиваленты Другие оборотные активы Расходы будущих периодов |
||||
|
Баланс |
|||||
|
1 II III IV V |
ПАССИВ Собственный капитал Уставный капитал Паевой капитал Дополнительный вложенный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Неоплаченный капитал Изъятый капитал Обеспечение следующих расходов и платежей Обеспечение выплат персоналу Другие обеспечения Целевое финансирование Долгосрочные обязательства Долгосрочные кредиты банков Другие долгосрочные финансовые обязательства Другие долгосрочные обязательства Текущие обязательства Краткосрочные кредиты банков Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам Векселя выданные Кредиторская задолженность Другие текущие обязательства Доходы будущих периодов |
||||
|
Баланс |
Для согласования намечаемых расходов по производственному и социальному развитию трудовых коллективов с финансовыми возможностями предприятия и для того, чтобы заранее знать финансовые результаты своей деятельности и организовать рациональное движение финансовых ресурсов в соответствии с выбранной финансовой стратегией, составляется план формирования и использования финансовых ресурсов, что является заключительной стадией текущего планирования финансовой деятельности предприятия. Приведем примерную форму указанного плана.
Таблица 21
Примерная форма плана формирования и использования финансовых ресурсов предприятия
|
Источники формирования финансовых ресурсов |
Сумма |
|
|
|
ИТОГО |
|
|
Направления использования финансовых ресурсов |
Сумма |
в том числе:
|
|
|
ИТОГО |
Таким образом, в процессе финансового планирования осуществляются:
Вопросы для проверки знаний
Ключевые слова: инвестор, инвестиции, субъект, объект инвестиционной деятельности, реальные, финансовые инвестиции, эффективность инвестиций, дисконтирование, чистый приведенный доход, индекс доходности, срок окупаемости, внутренняя норма доходности.
Развитие предприятия в процессе его функционирования осуществляется как результат его инвестиционной деятельности.
Под инвестициями, в соответствии с Законом Украины «Про інвестиційну діяльність”, имеются в виду все имущественные и интеллектуальные ценности, которые вкладываются в объекты предпринимательской деятельности, в результате чего создается прибыль (доход) или достигается социальный эффект.
Объектом инвестиционной деятельности может быть любое имущество, в том числе основные фонды, оборотные фонды; ценные бумаги, целевые денежные вложения, научно-техническая продукция, интеллектуальные ценности, другие объекты собственности, а также имущественные права.
Юридические и физические лица, вкладывающие капитал в какое-либо дело предприятия с целью получения прибыли, называются инвесторами, то есть субъектом инвестиционной деятельности, а сам процесс вложения капитала – инвестированием.
В целях учета, анализа и планирования инвестиции классифицируются по отдельным признакам.
По объектам вложения средств выделяют реальные и финансовые инвестиции.
Под реальными инвестициями понимают вложения средств в реальные активы – как материальные, так и нематериальные реальные инвестиции имеют целью обновление действующих и создание новых материальных и нематериальных ресурсов.
Под финансовыми инвестициями понимают вложения средств в различные финансовые инструменты (активы), среди которых наиболее значимую долю занимают вложения средств в ценные бумаги.
По характеру участия в инвестировании выделит прямые и непрямые инвестиции.
Под прямыми инвестициями понимают непосредственное участие инвестора в выборе объектов инвестирования и вложении средств. Под непрямыми инвестициями понимается инвестирование, опосредованное другими лицами.
По формам собственности выделяют инвестиции частные, государственные, иностранные и совместные.
Под совместными инвестициями понимаются вложения, осуществляемые субъектами данной страны и иностранных государств.
По региональному признаку выделяют инвестиции внутри страны и за рубежом.
Наиболее значимыми для предприятия являются реальные инвестиции, направляемые на воспроизводство основных фондов и нематериальных активов, которые называют капитальными вложениями.
В зависимости от функционального назначения капитальные вложения различают валовые и чистые.
Валовые капитальные вложения – это общая сумма единовременных затрат капитала на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и объектов социальной инфраструктуры.
Чистые капитальные вложения – это затраты только на расширенное воспроизводство основных фондов и объектов социальной инфраструктуры.
Чистые капитальные вложения рассчитываются как разница валовых капитальных вложений и амортизационных отчислений. По действующей системе планирования и учета состав капитальных вложений включает:
1. Затраты на строительно-монтажные работы – возведение зданий и сооружений, работы по освоению. подготовке и планировке территории застройки, монтаж оборудования.
2. Затраты на приобретение различных видов оборудования, а также инструментов и инвентаря.
3. Другие капитальные затраты: на проектно-изыскательские работы, содержание дирекции строящихся предприятий и технадзоров, подготовку и переподготовку кадров, приобретение патентов и лицензий и др.
Соотношение между отдельными составными элементами капитальных вложений характеризует технологическую структуру капитальных вложений. Прогрессивной в динамике технологической структуры капитальных вложений является увеличение доли затрат на оборудование, инструмент и инвентарь.
Принято считать оптимальной структуру капитальных вложений: 35% простое воспроизводство, 65% расширенное воспроизводство. Средние показатели соотношения затрат по формам расширенного воспроизводства в общей сумме чистых капиталовложений по Украине составляют: техническое перевооружение и реконструкция — 50-60%, расширение предприятий — 15-20%, новое строительство — 35-20%.
Эффективность капитальных вложений характеризует экономические результаты и хозяйственную целесообразность их осуществления.
Оценка эффективности реальных инвестиций
В практике хозяйствования различают абсолютную и сравнительную эффективность капиталовложений. Абсолютная эффективность характеризует общую отдачу капитальных затрат на предприятии за определенный период. Сравнительная эффективность капиталовложений определяется тогда, когда необходимо из нескольких вариантов капвложений выбрать лучший.
Для оценки абсолютной эффективности используют
показатели:
1. Коэффициент экономической эффективности (K), который рассчитывается: а) для отдельных проектов или форм воспроизводства
Прирост прибыли определяется как разница размеров прибыли за предыдущий и расчетный периоды.
б) для строящихся предприятий
Расчетные значения К должны сравниваться с нормативным коэффициентом (Кн), который устанавливается централизованно Министерством экономики на определенный период по отраслям деятельности и формам воспроизводства. Для признания проекта капвложений целесообразным необходимо, чтобы К ≥ Кн.
2. Срок окупаемости (Т).
Т ≥ Тн.
Для оценки сравнительной эффективности капвложений применяют показатель приведенных затрат, который исчисляют по формуле: ПЗ = ИО + Кн КВ
Целесообразным считается проект капитальных вложений с минимальными приведенными затратами.
Современная методика оценки эффективности инвестиций предусматривает следующую систему показателей:
2) индекс доходности – ИД ;
3) срок окупаемости;
4) внутренняя норма доходности.
Чистый приведенный доход (ЧПД) позволяет получить наиболее обобщенную характеристику результата инвестирования, т.е. его конечный эффект в абсолютной сумме. Под ЧПД понимается разница между приведенной к настоящей стоимости (путем дисконтирования) суммой денежного потока за период эксплуатации инвестиционного проекта и суммой инвестируемых в его реализацию средств. Расчет осуществляется по формуле:
ЧПД = ДПНС – ПИ ,
где: ЧПД – чистый приведенный доход;
ДПНС – сумма денежного потока (в настоящей стоимости) за весь период эксплуатации инвестиционного проекта (до начала новых инвестиций в него). Если полный период эксплуатации определить сложно, то его принимают в размере 5 лет (это средний период амортизации оборудования);
Используемая дисконтная ставка при расчете этого показателя дифференцируется с учетом уровней риска и ликвидности.
Дисконтирование есть операция по учету фактора времени при принятии решений. Смысл её в оценке затрат, выручки, прибыли и рентабельности с учетом временных изменений. Дисконтирование основано на том, что любая сумма, которая будет получена в будущем, в настоящее время обладает меньшей субъективной полезностью, поскольку, если пустить эту сумму в оборот и заставить приносить доход, то через год, два, три ... она не только сохранится, но и приумножится.
Дисконтирование позволяет определить нынешний денежный эквивалент суммы, которая будет получена в будущем, для этого надо ожидаемую к получению в будущем сумму уменьшить на доход, нарастающий за определенный срок, по правилу сложных процентов.
где: НС – настоящая стоимость;
БС – будущая стоимость;
r – ставка процента норма доходности;
n – число лет.
Настоящая стоимость денежной суммы тем ниже, чем выше норма доходности и чем отдаленнее срок получения дохода. Показатель "чистый приведенный доход" может быть использован не только для сравнительной опенки проектов, но и как критерий целесообразности их реализации. Если ЧПД < О, то проект не целесообразен, так как он не принесет дохода.
Вместе с тем, данный показатель имеет недостаток: избранная для дисконтирования ставка принимается обычно неизменной для всего периода эксплуатации проекта, в то время как она может меняться. Однако, несмотря на это он признан самым надежным показателем.
Индекс доходности (напоминает в официальной методике коэффициент эффективности КВ).
Данный показатель также может быть использован как критериальный при оценке проектов. Если ИД = 1, то проект нецелесообразен, т.к. не принесет дохода.
Показатели ЧПД и ИД взаимосвязаны. С увеличением абсолютной суммы ЧПД растет значение индекса доходности. Это означает, что как критериальный показатель целесообразности инвестиционного проекта может быть использован только один из них. При сравнительной оценке проектов следует рассматривать оба показателя, т.к. они с разных сторон оценивают эффективность инвестиций.
Срок окупаемости. В отличие от официальной методики при расчете срока окупаемости за рубежом используются показатели суммы инвестиций и суммы денежного потока, приведенных к настоящей стоимости. Формула
где: СО – срок окупаемости;
ПИ – сумма инвестиций;
ДПНС – сумма денежного потока в настоящей стоимости в периоде. При краткосрочных вложениях этот период принимается равным один месяц, а при долгосрочных – 1 год.
Показатель "срок окупаемости" может быть использован не только для оценки эффективности проектов, но и для оценки уровня инвестиционных рисков. Чем продолжительнее период реализации проекта до полной окупаемости, тем выше уровень риска. Недостатком показателя является то, что он не учитывает те денежные потоки, которые формируются после периода окупаемости.
Внутренняя норма доходности (ВНД) является для отечественной практики совершенно новым показателем. Он характеризует уровень доходности конкретного инвестиционного проекта, выражаемый дисконтной ставкой, по которой будущая стоимость денежного потока от инвестиций приводится к настоящей стоимости капитальных вложений. Внутреннюю норму доходности можно охарактеризовать и как дисконтную ставку, при которой чистый приведенный доход в процессе дисконтирования будет приведен к нулю. Принимаются к реализации инвестиционные проекты, по которым ВНД < г (ставка дисконта). Внутренняя норма доходности рассчитывается методом подбора, т.е. определяется такая ставка дисконта, при которой ЧПД = 0. Показатель "внутренняя норма доходности" наиболее приемлем для сравнительной оценки. При этом сравнительная оценка может осуществляться не только в рамках инвестиционного проекта, но и шире, например, сравнение ВНД с уровнем прибыльности активов в процессе текущей хозяйственной деятельности: со средней нормой прибыльности инвестиций, с нормой прибыльности по альтернативному инвестированию (в ценные бумаги).
Кроме того, каждое предприятие может установить для себя критериальный показатель ВНД для оценки инвестиций, при этом проекты со значением ВНД ниже критериального не рассматриваются. Такое значение ВНД принято считать предельной ставкой ВНД. Уровень эффективности использования реальных инвестиций зависит от множества организационно-экономических факторов, которые
необходимо учитывать в процессе управления инвестициями. Всю совокупность влияющих факторов можно объединить в следующие группы: а) факторы, определяющие структуру капитальных вложений; б) факторы соревнования проектно-сметного дела; в) факторы, определяющие длительность инвестиционного цикла; r) факторы совершенствования экономического управления инвестиционным процессом.
Чем выше в объеме инвестиций доля средств на воспроизводство активной части основных фондов, тем выше отдача инвестиционных вложений.
Оценка эффективности финансовых инвестиций
Эффективность финансовых инвестиций определяется на основе сопоставления дохода и затрат. В качестве затрат при этом выступают средства инвестирования в различные фондовые инструменты. В качестве выступает разница между реальной стоимостью отдельных фондовых инструментов и суммой средств, затраченных на их приобретение. Так как доход от этих инвестиций может быть получен лишь в будущем периоде, он должен быть оценен при сравнении в настоящей стоимости.
Формула расчета эффективности финансовых инвестиций для любых фондовых инструментов выглядит так:
где: Эф – эффективность инвестирования в инструментах фондового рынка, %;
РСф – реальная стоимость отдельных фондовых инструментов (приведенная к настоящей стоимости);
Иф – сумма средств, инвестированных в отдельные фондовые инструменты;
Дф (РСф – Иф) – доход от инвестиции а фондовые инструменты.
Реальная настоящая стоимость фондовых инструментов формируется под влиянием двух основных показателей:
1) суммы будущего денежного потока от конкретного вида фондового инструмента;
2) размера дисконтной ставки, используемой при оценке настоящей стоимости будущего денежного потока.
1. Сумма будущего денежного потока по финансовым инвестициям формируется по иным признакам, чем по реальным инвестициям. В связи с отсутствием основных фондов в составе будущего денежного потока по финансовым инвестициям нет амортизационных отчислений. В качестве же чистой прибыли по финансовым инструментам выступает чистый доход (т.е. доход от использования соответствующего финансового актива за минусом оплаченных сумм налогов на этот доход). Формирование будущего финансового потока по отдельным видам фондовых инструментов имеет существенные отличительные особенности.
По облигациям, сберегательным сертификатам и др. аналогичным кредитным инструментам сумма будущего денежного потока складывается из сумм поступления процентов по этим активам и стоимости самого актива на момент его погашения; при этом возможны 3 принципиальные варианта формирования будущего денежного потока по этим видам фондовых инструментов
1) без выплаты процентов по фондовому инструменту. В данном случае инвестор получает лишь 1 вид дохода – разницу между выкупной ценой облигации и ценой приобретения;
2) с периодической выплатой процентов и погашением в конце предусмотренного периода;
3) с выплатой всей суммы процентов при погашении в конце предусмотренного срока.
По акциям и инвестиционным сертификатам сумма будущего денежного потока формируется в зависимости от двух условий:
1) при использовании фондового инструмента в течение неопределенного продолжительного периода времени. В этом случае денежный поток будущего периода формируется исключительно за счет сумм начисляемых дивидендов;
2) при использовании фондового инструмента в течение заранее предусмотренного срока. В этом случае будущий денежный поток складывается из сумм поступлений дивидендов, суммы приобретения этого инструмента и курсовой разницы по нему.
Вопросы для проверки знаний
Ключевые слова: эффект, эффективность, частные, обобщающие показатели эффективности, экономический, социальный эффект и эффективность.
У каждого предприятия в соответствии с его отраслевым назначением имеются свои задачи и функции. Однако у всех без исключения, имеется одна общая задача – рационально использовать свои ресурсы, работать более результативно, более эффективно.
Коммерческая работа в торговом предприятии представляет собой совокупность операций по организации торгово-оперативных процессов, и направлена на принятие оптимальных хозяйственных решений. Ассортиментная, ценовая политика, рекламная деятельность, организация хозяйственных связей, коммерческие сделки, работа по созданию и укреплению конкурентоспособности предприятия, закупка, хранение и реализация товаров.
Поскольку назначение торгового предприятия – выполнять две важные функции, первая из которых своевременная и с оптимальными затратами реализация товаров. созданных в сфере материального производства, а вторая (по значимости – первая) – более полное удовлетворение спроса населения и предоставление качественных торговых услуг, обеспечивая наименьшие издержки потребления, то коммерческая деятельность должна быть нацелена на выполнение этих функций. Оценка ее эффективности должна складываться из двух видов эффективности: социальной эффективности и экономической эффективности.
В первом и втором случае эффективность измеряется путем сопоставления результата (эффекта) с затратами.
Критерием (признаком, показателем) эффективности коммерческой деятельности торгового предприятия является своевременная реализация товаров путем доведения их до потребителя при минимальных ресурсах и затратах. Реализуя созданный в процессе производства общественный продукт (в виде потребительской стоимости), торговое предприятие обеспечивает удовлетворение потребностей общества, а также реализует стоимость созданных продуктов, что является непременным условием непрерывности и возобновления процесса воспроизводства.
Под социальным эффектом от коммерческой деятельности торгового предприятия понимают количество предоставленных услуг высокого качества в единицу времени при оптимальных расходах ресурсов и затрат. Количественно социальный эффект выразить сложно.
В практике торговых предприятий эти показатели не рассчитываются, хотя показатели социального эффекта и социальной эффективности необходимы. По мнению проф. Вербера В.Л. социальный эффект торговли – это те результаты деятельности, которые непосредственно участвуют в формировании условий жизни и быта населения. Для количественной оценки социальных результатов коммерческой деятельности, с определенной степенью условности, можно использовать показатели культуры обслуживания, которые характеризуются устойчивостью ассортимента товаров, внедрением прогрессивных методов продажи товаров, количеством дополнительных услуг покупателям, затратами времени на ожидание покупки и ожидание обслуживания, коэффициентом качества труда работников магазина, коэффициентом завершенности покупки, показателем культуры обслуживания. Все перечисленные показатели трудоемки, они могут быть предметом самостоятельной работы.
В данной работе основное внимание уделено только показателям экономической эффективности коммерческой деятельности торгового предприятия.
Коммерческая работа охватывает целый комплекс хозяйственных функций и поэтому экономическую эффективность можно оценивать по ее отдельным элементам и по обобщенным окончательным результатам. Полезно отдельно оценивать эффективность рекламной деятельности, эффективность разовых сделок по закупке товаров и в целом всей закупочной работы, эффективность сбытовой деятельности и так далее.
Наряду с этим, необходима комплексная оценка результативности коммерческой деятельности предприятия. Она измеряется также путем сопоставления экономического эффекта с затратами. Затраты на коммерческие торгово-оперативные процессы могут быть единовременными и текущими.
К единовременным затратам относятся затраты на капитальные вложения и оборотные средства. Текущие затраты представляют собой издержки обращения. Затраты и результаты должны быть количественно измеримы и выражены в однородных сопоставимых единицах.
В отечественной экономической науке определены следующие основные принципы разработки показателей, характеризующих эффективность и качество работы торговых предприятий (см. кн.: В.И. Иваницкий, И.А. Бланк. Резервы повышения эффективности торговли. – Киев: Техніка, 1981.):
1. Наиболее полное отражение достигнутых результатов.
2. Количественная измеримость показателей оценки.
3. Обеспеченность показателей информацией, существующей статистической и бухгалтерской отчетностью.
4. Четкость методических подходов к расчету.
С учетом предлагаемой классификации для обобщенной оценки эффективности коммерческой работы рекомендуются следующие показатели: (схема 1).
|
Признаки классификации |
Группы показателей |
|
Функциональное назначение показателей |
Эффективность деятельности; качество работы |
|
Степень обобщения оценки деятельности |
Обобщающие; частные |
|
Значимость показателя при оценке работы |
Основные, вспомогательные |
|
Уровень применения показателей |
Предприятие, филиал, структурное подразделение, отдел, секция |
Схема 1. Классификация показателей эффективности и качества работы предприятий торговли.
|
Экономическая эффективность коммерческой деятельности предприятия |
|||||||||||||||||
|
Эффект деятельности |
Затраты на осуществление деятельности |
||||||||||||||||
|
Товарооборот |
Валовой доход |
Единовременные |
Текущие |
||||||||||||||
|
Прибыль |
Материальные |
Трудо-вые |
Финан-совые |
Издержки обращения |
|||||||||||||
Схема 2. Основные элементы, формирующие эффективность коммерческой деятельности торгового предприятия.
Единовременные затраты (функционирующие ресурсы) – это совокупность привлеченных в предприятие материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Материальные ресурсы можно оценить среднегодовой стоимостью основных фондов. Трудовые ресурсы приравнивают к средней сумме денежных ресурсов, авансированных для выплаты заработной платы за год. Финансовые ресурсы – среднегодовая сумма оборотных средств. Текущие затраты по своей сущности отражают расход функционирующих ресурсов. Годовой расход материальных ресурсов представляет сумма амортизационных отчислений за год. Расход трудового ресурса – сумма оплаты труда; расход финансового ресурса – годовая сумма уплаты за доставку и хранение товаров, за израсходованные материалы, электроэнергию и т.д. Сумма всех перечисленных затрат за год по объему приближается к годовой сумме издержек обращения. Поэтому издержки обращения еще называют текущими затратами.
Экономическая эффективность представляет соизмерение экономического эффекта с затратами на его получение. При этом могут вычисляться два вида показателей: прямые – эффект/затраты (фондоотдача, ресурсоотдача) и обратные – затраты/эффект (фондоемкость, издержкоемкость).
Из всех показателей, рекомендуемых для комплексной оценки эффективности коммерческой деятельности предприятия, основными являются прибыль и товарооборот. В рыночных условиях функционирование предприятия зависит от его способности приносить достаточный по сумме и уровню доход (прибыль). Увеличение суммы прибыли оказывает положительное влияние на все показатели эффективности, которые рассчитываются с использованием прибыли (рентабельность товарооборота, текущих затрат, ресурсов).
Перечисленные показатели считаются традиционными и в рыночных условиях, по нашему мнению, недостаточны. Очень важно знать, каковы у предприятия рыночные позиции, имеет ли оно конкурентные преимущества, как изменилась его конкурентоспособность. Коммерческая деятельность, безусловно, влияет на финансовое положение предприятия, поэтому полезно привлекать показатели платежеспособности и финансовой устойчивости как окончательные показатели эффективности деятельности предприятий.
Таблица 21
Примерная схема обобщения показателей
финансового состояния предприятия
|
Показатели и коэффициенты |
Прошлый год |
Отчетный год |
Изменения (+,-) |
|
1. Структура активов: долгосрочные активы нематериальные текущие активы |
|||
|
2. Структура источников средств: собственные средства заемные средства Из них: долгосрочные финансовые обязательства краткосрочные кредиты кредиторская задолженность |
|||
|
3. Эффективность использования активов: 3.1. Коэффициенты (в сопоставимых ценах:) оборачиваемости совокупных активов оборачиваемости текущих активов оборачиваемости товарных запасов оборачиваемости дебиторской задолженности экономической отдачи недвижимого имущества экономической отдачи текущих активов 3.2. Срок окупаемости вложений в объект (предприятие). Количество лет. 3.3. Рентабельность совокупных активов 3.4. Рентабельность текущих активов |
|||
|
4. Эффективность управления финансовыми ресурсами 4.1. Коэффициент покрытия инвестиций 4.2. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств 4.3. Коэффициент маневренности собственных средств |
|||
|
5. Платежеспособность. Коэффициенты 5.1. Общей ликвидности 5.2. Промежуточной ( текущей) ликвидности 5.3. Абсолютной (срочной) ликвидности |
|||
|
6. Рентабельность. Коэффициенты. 6.1. Прибыль и инвестируемый капитал 6.2. Прибыль на общие активы 6.3. Прибыль на собственный капитал 6.4. Маржа прибыли 6.5. Рентабельность в % к товарообороту 6.6. Рентабельность функционирующего капитала, % 6.7. Рентабельность в % к вложенному капиталу 6.8. Рентабельность текущих затрат, % |
Вопросы для проверки знаний:
Садек