Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Опорный конспект лекций по дисциплине «Контроллинг»
СЕМЕСТРОВИЙ МОДУЛЬ 1. Управление затратами в системе контроллинга
СОДЕРЖАТЕЛЬНЫЙ модуль 1.1 ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ КОНТРОЛЛИНГА
Лекция 1
Тема 1 – Цели и задачи контроллинга
Управленческий учет – это система сбора и обработки внутренней информации финансово-экономического характера, а именно информации об активах, обязательствах и собственном капитале (управленческий баланс), доходах и расходах (управленческий отчет о прибылях и убытках), а также о поступлениях и выплатах (управленческий отчет о движении денежных средств). В предлагаемой трактовке управленческий учет не является частью бюджетирования, равно как и бюджетирование не является частью управленческого учета. Управленческий учет и бюджетирование – это две параллельные системы, в которых содержится информация об одном и том же (активах, обязательствах, собственном капитале, доходах, расходах, поступлениях и выплатах), но при этом в управленческом учете – фактическая информация («вчера» и «сегодня»), а в бюджетировании – плановая («завтра»). Другими словами бюджетирование (англ. Budgeting) – это система разработки плановых значений активов, обязательств, собственного капитала (бюджет баланса), доходов и расходов (бюджет доходов и расходов), а также поступлений и выплат (бюджет движения денежных средств).
В общем случае встречаются такие трактовки контроллинга:
Контроллинг – это система управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности любого производственного субъекта, т.е. система управления прибылью [1, С. 5].
Контроллинг – это функционально обособленное направление экономической работы на предприятии, связанное с реализацией финансово-экономической комментирующей функции в менеджменте для принятия оперативных и стратегических управленческих решений [9, С. 11].
1.2 Цели, предмет, функции и задачи контроллинга
Целью контроллинга является: диагностирование фактического технико-экономического и финансового состояния, сравнение его с прогнозируемым, выявление тенденций и закономерностей развития экономики предприятий и предупреждение негативного влияния внешних и внутренних факторов на финансовый результат и положение на рынке. Основная цель контроллинга – ориентация управленческого процесса на достижение целей, стоящих перед предприятием.
Функции контроллинга определяются поставленными перед организацией целями и включает те виды управленческой деятельности которые обеспечивают достижение этих целей.
В общем виде функции контроллинга можно представить в виде:
Основные функции контроллинга выполняются с помощью решения таких задач: учет (сбор и обработка информации, разработка и ведение системы внутреннего учета), планирование (информационная поддержка при разработке планов, формирование архитектуры планирования, координация планов, составление сводного плана), контроль и регулирование (сравнение плановых и фактических величин, определение допустимых границ отклонений величин, анализ отклонений), информационно-аналитическое обеспечение (разработка архитектуры информационной системы, предоставление цифровых материалов, сбор и систематизация значимых данных, разработка инструментария для планирования, контроля и принятия решений, обеспечение экономической эффективности функционирования информационной системы).
Предметом изучения курса «контроллинг» является процесс управления предприятием, включающий в себя установление целей, формирование стратегий, разработку стратегических и оперативных планов и бюджетов, мониторинг текущих событий, контроль и анализ отклонений фактических результатов от намеченных целей.
Предметом непосредственно контроллинга являются макроэкономические процессы и явления на предприятии, которые характеризуются определенными показателями – индикаторами в динамике и макроэкономические процессы в стране, которые влияют на экономику предприятия.
1.3 Виды контроллинга
Контроллинг, как система включает в себя два основных аспекта: стратегический и оперативный.
Цель стратегического контроллинга – обеспечение выживаемости предприятия и «отслеживание» движения предприятия к намеченной стратегической цели развития. Установление стратегических целей начинается с анализа информации о внешних и внутренних условиях работы предприятия. Стратегический контроллинг несет ответственность за обоснованность стратегических планов. Прежде чем осуществлять контроль за достижением намеченной цели, необходимо установить, насколько обосновано она выбрана и насколько реально ее достижение.
Цель оперативного контроллинга – создание системы управления достижением текущих целей предприятия, а также принятие своевременных решений по оптимизации соотношения затраты – прибыль. Систему контроллинга используют для поддержания оперативных решений по недопущению кризисного состояния.
Характеристика оперативного и стратегического контроллинга:
СОДЕРЖАТЕЛЬНЫЙ МОДУЛЬ 1.2 ЗАТРАТЫ: ИХ ПОВЕДЕНИЕ, УЧЕТ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДЛЯ ЗАДАЧ КОНТРОЛЛИНГА
Лекция 2
Тема 2 – Затраты: их поведение, учет и классификация для задач контроллинга
2.1 Сущность классификации затрат
2.2 Классификация затрат для оценки запасов, определения себестоимости и финансового результата
2.3 Классификация затрат для принятия решений и планирования
2.4 Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности подразделений
2.5 Калькуляционные затраты
2.1 Сущность классификации затрат
Одной из важнейших задач контроллинга – управление прибылью предприятия, поэтому в фокусе внимания контроллинга находятся затраты: их виды, места возникновения и принципы управления ими. Классификация затрат – средство для решения задач управления: принимая решение, руководитель должен четко представлять себе все его последствия. Общепринятая классификация издержек по определенным признакам выглядит так:
|
Признак |
Вид затрат |
|
Экономическое содержание |
Бухгалтерские, экономические |
|
Виды затрат |
Экономически однородные элементы, статьи калькуляции |
|
Степень охвата планом |
Планируемые, непланируемые |
|
Назначение |
Основные, накладные |
|
Способ отнесения на себестоимость / отношение к технологическому процессу |
Прямые (основные), непрямые, общепроизводственные, общехозяйственные |
|
Единство состава |
Одноэлементные, комплексные |
|
Степень влияния объема производства на уровень затрат |
Переменные, постоянные |
|
Рациональность расходования |
Продуктивные, непродуктивные |
|
Календарный период |
Текущие, долгосрочные, разовые |
|
Место возникновения и характер затрат |
Производственные затраты в разрезе производства, цехов, служб и прочих административно обособленных структурных подразделений, непроизводственные расходы, связанные с управлением и реализацией |
|
Виды продукции |
по видам продукции, реализованная продукция, валовая продукция, товарная продукция |
|
Целевое назначение / объект возникновения затрат |
Статьи калькуляции |
Согласно задачам контроллинга во внутрипроизводственном (управленческом) учете существует несколько иная классификация затрат:
|
Направление |
Вид затрат с учетом функций управления |
|
1. Принятие решений |
Релевантные и нерелевантные Постоянные и переменные Маржинальные, средние Действительные (явные) и альтернативные Обратимые и безвозвратные инкрементальные планируемые и непланируемые |
|
2. Оценка запасов и определение финансового результата |
Исчерпаемые и неисчерпаемые Расходы на продукцию и расходы периода Прямые и непрямые Основные и накладные Входящие и истекшие |
|
3. Контроль выполнения и регулирование |
Контролируемые и неконтролируемые Регулируемые и нерегулируемые В пределах норм или с отклонениями |
|
4. Прогнозирование |
Краткосрочные и долгосрочные |
|
5. Стимулирование |
Обязательные и стимулирующие |
|
6. Анализ |
Фактические, прогнозные, плановые, стандартные, общие и структурные, полные и частичные |
2.2 Классификация затрат для оценки запасов определения себестоимости, финансового результата
Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.
Если эти средства (активы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.
Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 23 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.
Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.д.).
Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах релевантного диапазона они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.
Под релевантным диапазоном в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию.
Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.
К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.
Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.
Производственные и непроизводственные (периодические затраты, или затраты периода).
Производственные расходы или расходы на продукцию – расходы, которые связаны с производством или приобретением товаров для реализации. Прямые материалы, прямая заработная плата (заработная плата основные производственных рабочих), прочие прямые расходы (начисления на заработную плату), производственные накладные расходы (расходы связанные с содержанием производственного оборудования, амортизация производственного оборудования, заработная плата работников обслуживающих производств и пр.), т.е. состоят из трех элементов: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты.
Непроизводственные расходы или расходы периода – расходы, которые не включаются в себестоимость запасов и рассматриваются как расходы того периода, в котором они были осуществлены. Расходы признаются расходами соответствующего периода одновременно с доходами, ради которых они были осуществлены. Административные расходы, Расходы на сбыт и реализацию продукции, расходы на исследования и разработки.
Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация затрат по экономическим элементам.
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.
Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного вида затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла.
Лекция 3
2.3 Классификация затрат для принятия решений и планирования
Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи при выполнением расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:
переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);
ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);
вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);
планируемые и непланируемые затраты
приростные и предельные затраты
Переменные, постоянные и условно-постоянные затраты.
Переменные расходы – расходы, которые изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства (или другого фактора затрат).
Постоянные расходы – расходы, которые остаются неизменными при изменениях объема производства.
Условно-переменные (Смешанные расходы, условно-постоянные) – расходы, которые состоят из элементов как переменных так и постоянных расходов. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменная составляющая), заработная плата работника, состоящая из постоянного оклада и переменной части - % за дополнительный объем продаж, затраты на электроэнергию.
Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменениями затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:
где Y – темпы роста затрат, %
X – темпы роста деловой активности фирмы, %
Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объема производства на 30%. В этом случае
Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.
Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда
Таким образом, Крз=1 характеризует затраты как пропорциональные.
Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли на 15%. Тогда
Итак, случай, когда 0<Крз<1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными.
Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровождается увеличением издержек на 60%. Тогда
Следовательно, при Крз > 1 затраты являются прогрессивными.
Экономическую сущность переменных и постоянных затрат можно проиллюстрировать на примере.
Пример. Вследствие постоянно изменяющегося объема заказов, контролер заинтересовался поведением затрат при изменении степени загрузки производственных мощностей. В результате аналитической обработки документации, получены следующие цифровые данные для пяти различных видов затрат при различной степени загрузки оборудования:
|
Выпуск продукции, шт (х) |
Затраты (З) по видам затрат, грн |
||||
|
I |
II |
III |
IV |
V |
|
|
100 |
650 |
1000 |
1050 |
800 |
900 |
|
200 |
1250 |
2000 |
2200 |
800 |
1400 |
|
300 |
1700 |
3000 |
3800 |
800 |
1900 |
|
400 |
2100 |
4000 |
5600 |
800 |
2400 |
|
500 |
2500 |
5000 |
7650 |
800 |
2900 |
Цифры, приведенные в таблице, являются статистическими, «очищенными» коннтролером от изменения цен, поскольку он знает, что величины затрат, интерпретируемые как оцененный в стоимостном выражении объем потребляемых ресурсов, используемых для производства продукции, могут быть использованы для анализа только тогда, когда они будут «очищены» от всех искажений, таких как, например, изменения цен, сверх нормативное потребление ресурсов и т.п.
Для точного анализа поведения затрат предлагается использовать следующие показатели:
коэффициент эластичности Э, определяемый как соотношение между относительным изменением объема продукции по следующей формуле:
поведение предельных затрат З', определяемое как отношение изменения затрат ΔЗ к изменению объема продукции Δх=1:
поведение средних затрат з, которое показывает, как изменяется средняя загрузка единицы продукта определенной величиной затрат при изменении объема производства:
Задание:
А) изобразить функцию затрат З=З(х) для заданных видов затрат I – V и опишите, каким образом изменяются затраты в зависимости от х.
Б) Задайте для вида поведения затрат значение коэффициента эластичности Э
В) Для каждого вида поведения затрат изобразите поведение предельных затрат З'
Г) изобразите для каждого вида поведения затрат поведение средних затрат
Д) изобразите переменные затраты и постоянные затраты в соответствии с определенным в п а) типом поведения затрат вида V
Е) Опишите согласно информации п. Г), характеризующей поведение средних затрат вида V, поведение средних затрат з, состоящих из переменных затрат на единицу и постоянных затрат на единицу
Ж) Приведите практические примеры видов затрат, которые могут иметь характеристики, аналогичные затратам видов I – V
Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой
Y=a + bX,
Где Y – совокупные издержки, грн
а – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, грн
b – переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), грн
X – объем производства продукции, услуг, товарооборота, в натуральных единицах измерения
Для целей управления – оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений – необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.
Существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности это методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее простым.
При определении релевантных затрат нужно учитывать безвозвратные и вмененные затраты.
Безвозвратные затраты – это затраты прошлых периодов, которые не являются существенными для принятия управленческих решений.
Пример. На строительство нового производственного корпуса потрачено 130 млн. грн. и уже сейчас ясно, что для его ввода в эксплуатацию потребуется затратить еще 120 млн. грн. Доход от реализации продукции, которая будет произведена в нем за ближайшие пять лет, составит 230 млн. грн. Вопрос: стоит ли продолжать строительство?
Анализ вариантов:
|
Вариант |
Затраты, млн. грн |
Доход, млн. грн |
Разница, млн. грн |
|
А. Строительство прекращено |
130 |
0 |
-130 |
|
Б. Строительство продолжено |
250 |
230 |
-20 |
|
В. Разность (Б-А) |
120 |
230 |
110 |
На потраченные 130 млн. грн. повлиять уже невозможно. Релевантными являются только те затраты и выгоды, на которые можно повлиять сегодня, т.е. разность затрат.
Вмененные затраты (альтернативные издержки, упущенная выгода) релевантные для принятия решений.
Пример. Ремонтно-механический завод (РМЗ) имеет возможность выполнить заказ сторонней организации, затраты на выполнение которого составят 80 млн. грн. Завод работает на полную мощность, поэтому выполнить данный заказ предприятие сможет только за счет другого заказа, прибыль от которого составила бы 20 млн. грн. Необходимо определить цену выполнения заказа, которая должна покрыть не только затраты на его выполнение (80 млн. грн.) но и упущенную выгоду (20 млн. грн.). Необходимо иметь в виду, что данная категория затрат применима лишь в случае ограниченности ресурсов, в приведенном примере – при полной загрузке мощностей. Если бы цехи завода были недогружены и работали с простоями, о вмененных затратах речь бы не шла.
Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю.
Планируемые и не планируемые затраты. Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые – затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.
2.4 Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности подразделений
Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Как правило, продукция в процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия. Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными подразделениями. Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход называется учетом затрат по центрам ответственности, он может реализовываться на практике при делении затрат на регулируемые и нерегулируемые (или контролируемые и неконтролируемые).
Регулируемые затраты подвержены влиянию ответственного менеджера, а на нерегулируемые он воздействовать не может.
Полностью регулируемые затраты – затраты, отражающие четкую (функциональную) взаимосвязь между «входом» и «выходом» процесса производства (основные материалы).
Частично регулируемые (произвольные) – затраты, возникающие в результате решений, принимаемых руководителем периодически. Жесткая причинно-следственная связь отсутствует (возможна корреляционная зависимость) (затраты на маркетинг и рекламу).
Слабо регулируемые (заданные) – затраты, на величину которых невозможно воздействовать в краткосрочном периоде (затраты на строительство производственного корпуса).
Пример. Производственным цехом допущен перерасход материалов. Являются ли эти затраты регулируемыми для начальника цеха? Ответ неоднозначен. Если перерасход связан с нарушением трудовой или технологической дисциплины в цехе, то эти затраты окажутся контролируемыми. Если же причина кроется в низком качестве поступивших в цех материалов, то эти непроизводительные затраты рассматриваются как нерегулируемые начальником цеха, а ответственный за них будет уже начальник отдела снабжения.
Лекция 4
2.5 Калькуляционные затраты
Калькуляционные затраты устанавливаются для того, чтобы освободить расчёт затрат от случайных и нерегулярных отклонений и учесть экономически оправданные затраты на материалы и услуги при учёте себестоимости, которые, однако не являются издержками. Использование калькуляционных затрат позволяет разрабатывать калькуляции, пригодные как для сравнения между отдельными подразделениями внутри предприятия, так и между предприятиями. Применение калькуляционных затрат является наиболее ярким примером направленности управленческого учёта на обеспечение ликвидности.
На практике чаще всего устанавливают следующие калькуляционные затраты:
Калькуляционная амортизация;
Калькуляционные проценты;
Калькуляционная надбавка на риск;
Калькуляционная заработная плата предпринимателя;
Калькуляционная арендная плата.
Калькуляционная амортизация не регулируется законодательно, её оценки основаны на принципе сохранения стоимости капитала и служат исключительно внутренним целям предприятия. В отличие от бухгалтерской (балансовой) амортизации оценки калькуляционной амортизации определяются не на основе закупочной стоимости или стоимости изготовления. Формирование стоимости основных средств и сроков износа, применяемых при калькуляционной амортизации, основано на учёте факторов физического и морального износа.
К физическому износу относят:
Эксплуатационный износ основных средств;
Физическое старение основных средств;
Износ вследствие повреждений при авариях, катастрофах и т.д.
К моральному износу относят:
Технический прогресс;
Изменение спроса на рынке;
Изменение сроков эксплуатации основного средства;
Изменение цен на основные средства.
Базисная стоимость основного средства устанавливается чаще всего по восстановительной стоимости, учитывающей постоянный рост цен. В случае если восстановительную стоимость применить затруднительно применяют дневную стоимость и, если невозможно получить информацию для определения ни восстановительной или дневной стоимостей, в качестве базиса амортизации применяют закупочную стоимость.
Выбор различных факторов, обусловленный целям торгового и налогового балансов, с одной стороны, и целями расчета затрат, с другой стороны, приводит к расчету различных сумм амортизационных отчислений. Одинаковые суммы амортизационных отчислений, возникающие в следствие выбора компенсирующих друг друга факторов, например при использовании метода амортизации уменьшающейся остаточной стоимости от стоимости приобретения ресурсов в торговом балансе и при использовании линейного метода начисления амортизационных отчислений в системе расчета затрат, носят чисто условный характер.
Величина калькуляционных амортизационных отчислений должна учитывать следующие моменты:
потребление стоимости, обусловленное использованием ресурсов (эксплуатационный износ, износ от простоя, сокращение имущества, износ при авариях);
потребление стоимости, обусловленное экономическими процессами (обесценивание за счет технического прогресса, изменение структуры спроса на рынках сбыта);
потребление стоимости, обусловленное временными процессами (обесценивание, обусловленное истечением сроков прав использования, ограниченных во времени).
Калькуляционные проценты. В общем случае проценты являются вознаграждением за предоставленный капитал и уплачиваются предприятиями при заимствовании денежных средств у банков. Однако собственный капитал предприятия требует также начисления процентов, так как помещение суммы указанного капитала на финансовый рынок в качестве свободных средств гарантирует минимальный процент в качестве прибыли и, следовательно, не может не учитываться при расчёте затрат и определении экономического результата предприятия.
Следуя вышеупомянутому (при определении калькуляционной амортизации) стоимостному пониманию затрат следует начислять проценты на весь капитал, производственно-необходимый предприятию, который представлен основными и оборотными средствами. Начисление процентов необходимо производить независимо от вида финансирования. На собственный капитал, из которого также формируются основные и оборотные средства, необходимые для осуществления производственной деятельности предприятия, следует начислять проценты, которые должны быть включены в систему расчета затрат. Начисление процентов на собственный капитал осуществляется не по аналогии с начислением процентов на заемный капитал, а с прибавлением прибыли. Исходя однако из того, что для собственного капитала имеются альтернативные возможности его вложения вне предприятия, поступления по соответствующим процентам, получаемым предприятием от инвестиций собственного капитала, должны быть учтены при расчете затрат как потребление в стоимостном выражении. Они обозначаются как «вмененные издержки», т.е. затраты упущенной выгоды (в данном случае речь идет об инвестировании собственного капитала на собственном предприятии, а не по альтернативному варианту вне предприятия). Проценты по упущенному доходу на собственный капитал учитываются в системе расчета затрат на основании принципа альтернативного выбора как проценты на собственный капитал наряду с фактически начисленными и оплаченными процентами по заемному капиталу. При этом речь идет о дополнительных затратах, имеющих различную сущность. Проценты, начисленные на собственный капитал, входят в калькуляцию цены предложения наряду с процентами за заемный капитал и возвращаются на предприятие в процессе поступления выручки от реализации. Из выручки от реализации в отчете о финансовых результатах вычитаются затраты на проценты, начисляемые на заемный капитал. Таким образом, калькулирование процентов, начисляемых на собственный капитал, увеличивает показатель прибыли. Благодаря этому упущенные возможности по получению процентов от инвестирования собственного капитала, возвращаются на предприятие как прибыль. Следует отметить, что при расчете процентов на собственный капитал составные части прибыли учитываются в системе расчета затрат как затраты. Основанием для этого является их характер вмененных затрат. От прямого расчета процентов на собственный капитал можно отказаться, если проценты начисляются на основные средства, находящиеся на предприятии и необходимые для осуществления производственной деятельности. Поэтому расчет затрат отдельных компонентов капитала (собственный и привлеченный капитал, если они необходимы для осуществления производственной деятельности предприятия) заменяется косвенным расчетом затрат, причем в качестве количественной основы принимается не величина производственно-необходимого инвестированного капитала, а его отражение, профинансированное производственно-необходимое имущество. При этом следует обратить внимание на то, что величина капитала, имеющегося в бесплатном распоряжении, должна быть вычтена из рассчитанной величины производственно-необходимого имущества. Это необходимо для того, чтобы рассчитать количественную компоненту производственно-необходимого капитала, на который начисляются проценты.
Производственно-необходимое имущество разделяется на основные и оборотные средства предприятия. При расчете основных средств следует исходить из калькуляционной бухгалтерской остаточной стоимости, а не из балансовой остаточной стоимости, являющейся результатом использования учетной политики, лежащей в основе балансовой оценки основных средств. Такой образ действий вновь четко показывает различия в целях системы расчета затрат и целях составления баланса. Части основных средств, не требующиеся для осуществления производственной деятельности (такие как неиспользуемые резервные земельные участки, арендованные земельные участки и здания, а также остановленные подразделения предприятия) должны быть выведены из системы расчета затрат.
При определении величины производственно- необходимых оборотных средств также следует исходить не из балансовых значений, а определять за учетный период средние показатели по отдельным статьям оборотных средств.
В отношении включения кредиторской задолженности в величину вычитаемого капитала в литературе имеются различные рекомендации. Под вычитаемым капиталом в данном случае следует понимать бесплатный привлеченный капитал, на который не начисляются проценты. Ситуация, при которой потребители производят платежи без уплаты процентов, является в смысле учета простой. Однако в отношении оплаты счетов поставщиков ситуация выглядит отнюдь не простой (особенно в случае получения скидок за определенные условия оплаты). В этом случае кредиторская задолженность учитывается как не бесплатная; предприятие отказывается от возможности получения скидок за выполнение определенных условий оплаты прибыли, т.е. опять таки при принятии решений возникают вмененные затраты. Если же несмотря на это, кредиторская задолженность войдет в вычитаемый капитал, то только исходя из соображений практичности, так как скидка за выполнение определенных условий оплаты (= вмененные затраты), включенная в закупочные цены на материальные ресурсы, автоматически войдет в учет материальных затрат по полной цене. Благодаря включению в вычитаемый капитал кредиторской задолженности, находящейся не на беспроцентной основе, достигается возможность избежания двойного учета этих затрат на капитал.
Таким образом, для определения калькуляционных процентов вычисляют необходимый производственный капитал. В состав необходимого производственного капитала включают:
Неамортизируемые основные фонды;
Амортизируемые основные фонды;
Необходимые производственные оборотные средства;
Из полученной величины вычитают оборотные средства, не принадлежащие предприятию и не облагаемые процентами за использование: беспроцентные ссуды, беспроцентные кредиты поставщиков, авансы клиентов, а также имущество, не связанное с производством (основные средства).
Калькуляционные риски. Риски потерять применяемый капитал присутствуют во всей областях деятельности предприятия. Точные величины и время возможных убытков всегда невозможно предвидеть. Требование учёта таких рисков ведёт к необходимости увеличения применяемого капитала.
Включение рисков в состав затрат является попыткой компенсировать потенциальные потери, вызванные причинами технического или экономического характера. Эти потери связаны с потреблением определенного объема ресурсов, могут быть включены в систему расчета затрат и покрываться путем установления более высокой цены. В общем случае риски следует подразделять на:
специальные частные риски и
общие риски предприятия.
Риски, упомянутые последними, могут и не включаться в затраты, а покрываться из прибыли, получаемой за определенный период. Эти риски очень сложно рассчитать, поскольку причинами их возникновения являются изменения конъюнктуры рынка, структурные сдвиги на рынках сбыта, технический прогресс, инфляционные тенденции и т.д. в калькуляционных расчетах учесть такие риски достаточно сложно.
В систему расчета включаются специальные риски. Частично они покрываются различного рода страховыми взносами (например, страхование простоев в производстве, причинами которых могут быть пожары, прорывы водопроводов, ураганы или страхование от кражи). В этом случае страховые взносы учитываются как затраты. Если отдельные риски не покрываются (или покрываются в недостаточной степени) страховыми взносами, то необходимо учитывать их как калькуляционные риски, которые являются разновидностью самострахования. Их величина в долгосрочной перспективе должна быть примерно равна фактически возникшим потерям. К специальным частным рискам относятся:
риски по основным средствам (потери, вызванные повреждениями от аварий, пожаров, ошибки списания из-за неправильной (слишком высокой) оценки срока эксплуатации);
риски по запасам (потери вследствие усушки, порчи, снижения качества и воровства);
производственные риски (дополнительные расходы вследствие возникновения брака и исправления ошибок);
риски по гарантиям (услуги по гарантии и обслуживанию, а также ценовые скидки при недостаче);
риски сбыта (потери из-за списания дебиторской задолженности у потребителей, а также вследствие колебания валют).
Так как калькуляционные риски могут проявляться нерегулярно или величина их может меняться, то необходимо получить опытные средние значения на основании теории вероятностей. Благодаря этому можно избежать значительных колебаний в величине затрат и цен, которые проявились бы, если бы в учет затрат были бы включены действительные убытки при наступлении чрезвычайных ситуаций.
СОДЕРЖАТЕЛЬНЫЙ МОДУЛЬ 1.3 МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЛИНГА
Лекция 5
3.1 Классификация методов учета затрат
Существующие методы управленческого учета можно классифицировать по различным признакам (рисунок).
Рисунок – классификация методов управленческого учета
3.2 Методы калькулирования затрат в зависимости от объектов учета и калькулирования затрат
А Учет по полной себестоимости. Себестоимость продукции включает все затраты предприятия, причем постоянные затраты предприятия распределяются пропорционально выбранной базе. Основные достоинства: видна полная себестоимость продукции, соответствие сложившимся традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Недостатки: невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема производства (постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные); утрата объектами калькуляции индивидуальности вследствие общих баз распределения; включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством, в итоге – искажение рентабельности отдельных видов продукции (зависит от метода распределения постоянных затрат); в калькуляции цены с самого начала предусматривается плановая прибыль, тогда как на самом деле необходимо лишь устранить риск убытков (эти недостатки не позволяют выделить релевантные для принятия управленческих решений затраты).
Учет по фактической себестоимости. Отражаются затраты по фактическим ценам, ценам прошлого периода или плановым ценам. Достоинства: простота расчета, возможность сравнения затрат различных периодов и сравнения фактических и плановых значений в случае расчета по плановым ценам. Недостатки: отсутствие нормативов для контроля качества использованных ресурсов, отсутствие возможности анализа отклонений, «скачки» себестоимости вследствие невозможности создания резервов.
Учет по нормативной себестоимости. Под нормативными затратами понимают: среднее значение за ряд прошлых периодов; скорректированное среднее значение (по экстраполяции, с поправками на изменения технологии). Используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и по ценам одновременно. Достоинства: возможность контроля, анализа причин отклонений, ускорение расчета затрат, сглаживание колебаний себестоимости за счет резервирования. Недостатки: несоответствие нормирования «от достигнутого» или по экстраполяции требованиям сегодняшнего дня, при нормативном учете отсутствует обоснование корректировок средних значений, что снижает точность планирования и мешает эффективному контролю.
Учет по плановой себестоимости (Standard costing). Плановые величины основаны не на прошлом опыте, а на прогнозах на будущее. Прямые переменные затраты планируются по видам продукции, остальные – по центрам затрат. Планируется и цены и количество. Достоинства: сохраняются достоинства нормативной себестоимости, более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля. Недостатки: сложность расчета, а также недостатки системы по нормативной себестоимости.
В. Учет по усеченной себестоимости. На объект калькуляции (продукцию, центр затрат) относятся лишь те затраты, которые при выбранном подходе рассматриваются как непосредственно связанные с данным объектом. Достоинства: финансовый результат по всему предприятию и по отдельным видам продукции не зависит от выбора метода распределения постоянных затрат, возможность сравнения себестоимости различных периодов только в части релевантных затрат, в результате – изменение структуры предприятия, связанные с этим нерелевантные, неподконтрольные затраты не влияют на результат сравнения, учет характера поведения затрат в зависимости от объема, вследствие учета характера поведения затрат в зависимости от объема возможны: анализ причин отклонений, оценка минимального критического объема производства, оценка риска, планирование затрат и результатов, оптимизация объемов производства, оптимизация структуры выпуска, ценообразование в коротком периоде, контроль, выявление причинно-следственных связей, т.е. рычагов управления затратами. Недостатки: отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно законодательству, заниженная себестоимость запасов, разделение постоянных и переменных затрат затруднено (в долгосрочном периоде все затраты превращаются в переменные).
Простой Direct costing. Разделение затрат на переменные и постоянные (фиксируется либо в классификации видов затрат либо в классификации центров затрат), на продукцию относятся только переменные затраты. На центр затрат относятся только переменные затраты на ведение основной деятельности данного центра затрат.
Расчет прибыли: , где Ц – цена i-го вида продукции, Зvar i – переменные затраты на единицу і-го вида продукции, Зconst – постоянные затраты.
По каждому виду продукции рассчитывается сумма покрытия (маржинальная прибыль): МП= Ц – Зvar.
Дополнительные возможности метода: расчет плановой и фактической маржинальной прибыли, расчет сумм покрытия по внутрифирменному обороту, установление минимально допустимой маржинальной прибыли, многоуровневый директ-костинг.
Достоинства: относительная простота (нет необходимости распределения постоянных затрат на продукцию и центры затрат), информация для ценообразования в краткосрочном периоде (нижняя граница цены в краткосрочном периоде равна переменным затратам). Недостатки: отсутствует информация для ценообразования в долгом периоде, рыночная цена на продукцию не всегда известна, что затрудняет планирование маржинальной прибыли, возможна нелинейная функция затрат, наличие в числе постоянных затрат таких, которые можно непосредственно отнести на конкретное изделие.
Учет покрытия постоянных затрат. Система является логическим продолжением и углублением простого директ-костинга. Затраты подразделяют по принципу их отношения к объектам калькулирования – прямые и косвенные, а также на постоянные и переменные. Рассчитываются соответствующие суммы покрытия для групп изделий и затрат. Достоинства: наличие информации для анализа инвестиций (учет релевантных затрат), наличие информации для оптимизации объема производства в условиях ресурсных ограничений (максимизация суммарной маржинальной прибыли). Недостатки: не всегда легко произвести выделение группы изделий, в себестоимость включаются прямые постоянные затраты, которые на самом деле возникают не вследствие производства продукции, а служат поддержанию производственных мощностей в рабочем состоянии. Поэтому система сближается с учетом по полной себестоимости, сложность классификации затрат.
Учет покрытия постоянных затрат с относительными прямыми затратами. В отличие от директ-костинга используются не фактические, а плановые значения. В отличие от учета по полной плановой себестоимости фактические затраты сравниваются с плановыми только в переменной, но не в постоянной части. Достоинства: расширение возможностей для контроля по сравнению с простым директ-костингом, понятность, наглядность.
Лекция 6
3.3 Калькулирование полной себестоимости (Absorption costing)
Для отечественного учета калькулирование по полной себестоимости является традиционным, которое включает все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Как отмечалось раннее, эти затраты условно делятся на две большие группы – прямые и косвенные.
К прямым затратам относят:
прямые материальные затраты
прямые затраты на оплату труда
Называются они прямыми потому, что могут быть отнесены на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные приемы.
Итак, первым этапом при расчете полной себестоимости, необходимо учесть прямые затраты.
Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).
Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на носитель затрат, рекомендуется производить следующими методами:
Метод идентифицированной стоимости (себестоимости)
Метод средневзвешенной себестоимости
Метод FIFO (FIFO, First Input - First Output)
Метод LIFO (LIFO, Last Input - First Output
Метод оценки по ценам продажи
Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. Учет трудовых затрат осуществляется в соответствии с действующими системами оплаты труда на предприятии.
Как уже отмечалось, к косвенным относятся общепроизводственные расходы, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат.
Однако косвенными следует признать и общехозяйственные расходы, так как они участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции и также не могут быть отнесены на изделие прямым путем.
В состав общепроизводственных расходов включаются:
расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления производственными подразделениями; расходы на оплату служебных командировок персонала производственных участков)
амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового) назначения
амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового) назначения
расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения
расходы на усовершенствование технологий и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых этими усовершенствованиями, улучшением качества продукции, повышением надежности производства, долговечности и прочих эксплуатационных характеристик в производственном процессе и пр.)
расходы на отопление, освещение, водопровод и прочее содержание производственных помещений
расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного (вспомогательного) персонала, отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции)
расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды
прочие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов)
Общепроизводственные расходы подразделяются на постоянные и переменные. К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо пропорционально в зависимости от объема производства. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения, исходя из фактической мощности отчетного периода. К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными при изменениях объемов производства. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции в период их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных расходов не может превышать их фактическую величину. (Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием самостоятельно).
Метод полных затрат
Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing состоит в калькулировании себестоимости продукции с распределением всех производственных затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Это наиболее широко распространенный подход к калькулированию, применяемый и в бухгалтерском учете. Предполагается, что в расчете себестоимости участвуют прямые материальные затраты, прямой труд, общепроизводственные затраты, а к затратам периода относятся общехозяйственные расходы. Последние должны быть полностью включены в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции.
Необходимо еще раз обратить внимание, что в этом контексте полная себестоимость не включает общехозяйственные затраты.
Лекция 7
3.3 Калькулирование себестоимости по переменным затратам (Direct costing)
Метод прямых затрат
Direct Costing - это метод калькуляции себестоимости продукции, при котором все затраты разделяются на постоянные и переменные, и только переменные затраты относятся на себестоимость продукции. Постоянная часть общепроизводственных затрат относится к затратам периода вместе с затратами на сбыт и администрирование.
Несмотря на широкое использование, название Direct Costing (дословно - метод прямых затрат), вообще говоря, является ошибочным. Более правильным было бы название Variable Costing - метод переменных затрат, или Marginal Costing - маржинальный метод калькулирования. Однако термин "Direct Costing" уже настолько прижился в литературе и в ежедневной практике, что корректировка терминологии вряд ли когда-нибудь произойдет.
Этот термин имел точное соответствие между названием и функциональным наполнением в 50-х годах ХХ ст., когда впервые стал применяться этот метод. Изначально предполагалось, что в себестоимость произведенной продукции могут быть включены только прямые затраты, а все прочие должны быть отнесены к затратам периода. Позднее DC трансформировался в менее "жесткую" систему и в рамках этого метода было принято считать обоснованным отнесение на себестоимость и переменной части непрямых затрат. А термин остался прежним, создавая необходимость дополнительных разъяснений.
DC является более сбалансированным методом. Его суть состоит в том, что только переменные затраты участвуют в расчете плановой и фактической себестоимости продукции. Оставшуюся часть затрат (постоянные затраты, к которым в DC отнесены постоянная часть общепроизводственных расходов, административные и сбытовые расходы) в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т. е. учитывают при расчете прибыли и убытков за рассматриваемый период.
3.4 Сравнение методов AC и DC
В литературе по управленческому учету сложилась традиция противопоставлять методы AC и DC, и строить анализ сильных и слабых сторон этих подходов, исходя именно из противопоставления. Между тем было бы более правильным рассматривать дополняющие стороны AC и DC, которые позволяют более полно понять характер поведения себестоимости продукции.
Основное отличие этих методов - порядок распределения постоянных накладных расходов между периодами, для которых рассчитывается себестоимость. Соответственно, возникает основной вопрос всех споров, какой период выбрать для отнесения постоянных производственных накладных расходов к затратам на реализацию:
период осуществления (т. е. период физического появления этих затрат) или
период, в котором реализуется продукция?
Сторонники AC считают, что общепроизводственные затраты являются важной частью затрат, участвовавших в формировании продукции. Без этих затрат производство не сможет функционировать, поэтому общепроизводственные затраты целиком должны учитываться в себестоимости произведенной продукции, в т. ч. и их постоянная часть. Реализована ли эта продукция в текущем периоде или же она будет находиться на предприятии в виде запасов для последующей реализации, значения не имеет. Таким образом, и переменные, и постоянные издержки должны приниматься во внимание при определении стоимости запасов готовой продукции.
Сторонники же DC настаивают на том, что постоянные производственные расходы - это затраты, связанные с поддержанием способности производить определенную продукцию (то есть содействовать производству), и не увязываются очевидным образом с выпуском конкретной единицы продукции. Постоянные расходы присутствуют практически независимо от того, загружены мощности предприятия или нет, какой ассортимент продукции на них выпускается. Они в большей степени содействуют производству, чем участвуют в нем, и именно поэтому эти расходы не зависят от объема производства и имеют в большей степени связь с временным периодом. Значит, их необходимо учитывать как периодические и сразу списывать на реализованную продукцию без внесения в ее себестоимость. Сторонники этого направления не утверждают, что постоянные расходы неважны. Они лишь подчеркивают, что различия в поведении постоянных и переменных издержек являются основными при принятии многих управленческих решений.
Система AC, за редкими исключениями, уже присутствует в управленческом учете предприятий, поскольку она используется в бухгалтерском учете. Основной плюс системы AC в том, что она дает менеджеру возможность регулировать величину отчетной прибыли, меняя график производства или величину базового объема производства, взятого для расчета коэффициента распределения постоянных общепроизводственных расходов. За счет этого можно в определенной степени управлять финансовым результатом текущего периода. Необходимость системы DC в управленческом учете определяется тем, что ее применение позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и прибылью, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности. Расчет переменной себестоимости помогает оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов. Это, прежде всего, расчет точки безубыточности и запаса безопасности. Дополнительная возможность появляется благодаря разделению затрат по характеру поведения. Система DC позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправдано даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью затраты по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, определяемого необходимостью полностью компенсировать переменные затраты на производство продукции и внести хоть какой-то вклад в компенсацию постоянных затрат. Ниже этой границы выполнение заказов нецелесообразно. Определить значение границы позволяет система DC. Управленческие решения подобного рода идут в разрез с традиционными представлениями о том, что в основе цены непременно должна лежать идея компенсации полной себестоимости продукции.Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль за счет резко сократившегося числа анализируемых затрат. В результате, себестоимость становится оперативно более обозримой, а отдельные значимые статьи затрат - лучше контролируемыми.
Очень важно, что за счет сокращения объемов расчета данные в системе DC могут быть получены и использованы менеджерами гораздо оперативнее.
Для управленческого учета использование метода полных затрат (AD) ограничено тем, что косвенные затраты распределяются по видам продукции пропорционально базовому параметру, который зафиксирован при формировании учетной политики. А поскольку абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате, определение цен на эти виды продукции получается не всегда обоснованным. Но данный метод учета хорошо использовать, когда, например:
- на предприятии производится только один продукт или несколько продуктов (но в небольшом объеме относительно основного), либо существует сложившийся более-менее стабильный ассортимент;
- сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду;
- основу работы компании составляют долгосрочные контракты на выполнение определенного объема работ.
Метод прямых затрат (DC) в любом случае необходим в управленческом учете, поскольку этот метод:
- основывается на учете конкретных производственных затрат;
- предполагает разбиение затрат на постоянные и переменные, и следовательно, дает возможность проводить анализ безубыточности;
- дает возможность более гибкого ценообразования, вследствие чего конкурентоспособность продукции увеличивается и уменьшается вероятность затоваривания продукции на складе;
- дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж.
СЕМЕСТРОВИЙ МОДУЛЬ 2. СОВРЕМЕННЫЕ ИНСТРУМЕНТАРИИ КОНТРОЛЛИНГА
СОДЕРЖАТЕЛЬНЫЙ МОДУЛЬ 2.1 ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРИЗАЦИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ
Лекция 1
1.1 Создание центров финансовой ответственности (ЦФО)
Обычная формализация финансовой структуры предприятия позволяет четко обозначить в компании места возникновения затрат (МВЗ), иногда центры финансового учета (ЦФУ) и очень редко центры финансовой ответственности (ЦФО). Дадим определения этим понятиям:
Финансовая структуризация компании заключается в создании центров финансовой ответственности (ЦФО) и определения того, по какой стоимости продукты (товары, работы, услуги) перемещаются внутри компании от одного структурного подразделения в другое. Такая стоимостная оценка объема продукции (работ, услуг) внутреннего потребления называется внутренней (трансфертной) ценой. Трансфертная цена может быть равна себестоимости (затратам) того или иного продукта, может быть больше этой себестоимости, но может быть и меньше. Весьма популярным является метод трансфертного ценообразования, основанный на рыночных ценах на сопоставимые продукты (работы, услуги).
В рамках системы контроллинга информация аккумулируется и анализируется не по предприятию в целом, а по центрам ответственности.
Центр ответственности – это сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решения.
В практике встречаются следующие типы центров финансовой ответственности:
Деление предприятия по центрам прибыли обычно применяется при дивизиональной организационной структуре1 (один дивизион – один центр прибыли), но возможны и исключения, когда в качестве центров прибыли выделяются функциональные подразделения предприятия или его вспомогательные службы: отдел маркетинга, подразделения вспомогательного производства. В этом случае затратами отдела маркетинга будет считаться нормативная заводская себестоимость продукции плюс затраты самого отдела маркетинга, выручкой – выручка от реализации, а прибылью – разность между ними. Такие функциональные центры называют «псевдоцентрами прибыли». Если предприятие выделяет в качестве центров ответственности функциональное подразделение или вспомогательное производство, то встает вопрос о механизме формирования внутренних цен.
Определим принципы выделения центров ответственности на предприятии. Чаще всего на практике применяют такие: функциональный, территориальный, соответствия организационной структуре и сходства структуры затрат.
По функциональному принципу выделяют следующие центры ответственности:
Обслуживающие центры ответственности оказывают услуги другим центрам внутри предприятия (примерами могут служить электроподстанция, рабочая столовая и пр.) – это вспомогательные центры.
Материальные центры ответственности служат для заготовления и хранения материалов (например, ОМТС, склады) – это могут быть как основные так и вспомогательные центры. Обычно затраты материальных центров ответственности можно отнести на конкретный вид продукции (носитель затрат) при достаточно детальном учете.
Производственные центры ответственности – это подразделения основного и вспомогательного производств. Затраты подразделений основного производства обычно можно отнести на конкретную продукцию. Затраты вспомогательных производственных центров включаются в себестоимость продукции опосредованно (через основные центры ответственности).
Управленческие центры ответственности – заводоуправление, бухгалтерия, юридический отдел и т.п. Затраты этих центров непосредственно не связаны с конкретными видами продукции. На практике их обычно распределяют по видам продукции пропорционально выбранной базе (зарплате, прямым затратам), хотя такое распределение достаточно условно.
Сбытовые центры ответственности занимаются реализацией продукции (отдел маркетинга, сбыта) – это основные центры ответственности, их работу, как правило, можно соотнести с конкретными видами продукции.
Существует два варианта деления на центры ответственности по территориальному принципу (оно обычно дополняет деление по функциональному принципу).
Первый вариант. В рамках одного центра ответственности объединены несколько функций. Например, некоторое предприятие имеет несколько представительств в разных регионах, и каждое такое представительство занимается маркетингом, рекламой, сбытом продукции и отслеживанием договоров. Представительства эти небольшие, а потому делить их на более мелкие центры ответственности нерационально. Каждое такое представительство становится единым центром ответственности, объединяющим сразу несколько функций: маркетинг, рекламу, сбыт и отслеживание договоров.
Второй вариант. Одно функциональное направление деятельности подразделяют на несколько центров ответственности, например, предприятие имеет несколько складов, расположенных в разных концах города.
При делении предприятия на центры ответственности необходимо учитывать следующие требования:
Деление предприятия на центры ответственности и классификация затрат являются фундаментом для создания на предприятии системы управленческого учета, представляющей собой важнейший элемент всей системы контроллинга.
1.2 Группировка и распределение затрат
Как отмечалось выше, организация производственного учета предполагает определенную группировку издержек предприятия – в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен: учет издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носителям затрат.
Учет издержек по видам – первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Возможные виды издержек по существу определены отраслевыми Положениями о составе затрат и формированию себестоимости по производству и реализации продукции (работ, услуг). Это материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, прочие расходы. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имеющиеся резервы по ее снижению. Такая группировка затрат широко используется предприятиями Украины, т.к. позволяет к тому же формировать соответствующий раздел в форме №2 финансовой отчетности (Отчет о финансовых результатах).
Учет издержек по местам возникновения затрат – второе возможное направление организации учета производственных затрат. Место возникновения затрат – это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут быть рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия, например, конструкторское бюро, отдел технического контроля и качества, инструментальная мастерская, отдел рекламы, плановый, финансовый отделы и т.п. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре возникновения издержек на предприятии.
Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения главных затрат и места возникновения вспомогательных затрат. Под первыми понимают подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящие продукт или оказывающие услуги для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомогательных затрат.
Третьим направлением учета производственных издержек является учет по центрам ответственности. Как отмечалось выше, центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. В управленческом учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.
Четвертое направление учета затрат – учет по носителям. В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия и полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия (заказы), строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.).
Лекция 2
1.3 Выбор базы распределения и распределение косвеных затрат
Процедура распределения затрат состоит из трех этапов.
На первом этапе выбирается объект учета затрат, т.е. предмет деятельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат. Как отмечалось, объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов (т.е. МВЗ или НЗ). Ими могут быть заказы, переделы, виды производств, структурные подразделения предприятий.
Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учета затрат. Это, например, производственные затраты, затраты обслуживающих подразделений, торговые и административные расходы, затраты по совместной деятельности и т.п.
На заключительном, третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения.
После того как издержки организации будут перенесены на производственные подразделения, возможно их распределение по носителям затрат (объектам калькулирования).
Таким образом, можно выделить два самостоятельных блока в учете и распределении затрат. Первый затрагивает вопросы аккумулирования издержек по местам их возникновения, включая перераспределение непроизводственных затрат (косвенных) между структурными производственными подразделениями. Второй блок предполагает отнесение издержек на конкретный продукт.
Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:
А) выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех)
Б) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты
В) выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат)
Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. Иногда, когда ее несоответствие становится очевидным, она может пересматриваться.
На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:
1. Время работы производственных рабочих (человеко-часы) — широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и рабочих картах. Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов.
2. Заработная плата производственных рабочих. Использование этого показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.
3. Машино-часы. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого-либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.
4. Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих.
5. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.
6. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью будут приходиться равные накладные расходы.
7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.
Лекция 3
1.4 Методы перераспределения издержек
Известны три метода перераспределения издержек непроизводственных подразделений между производственными сегментами: метод прямого распределения затрат, последовательный (пошаговый) и двухсторонний.
Метод прямого распределения затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.
Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения. В качестве базы могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки предприятия и т.д.
База распределения обычно сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия. Следует, однако, подчеркнуть, что выбор базы распределения является субъективным процессом.
Организационная структура предприятия представлена двумя производственными подразделениями (цех 1, цех 2) и тремя непроизводственными службами: администрацией, отделом сбыта и транспортной службой. Издержки за отчетный период увязаны с местами возникновения затрат, которые в данном случае совпадают с центрами ответственности на предприятии.
|
Центр ответственности |
Затраты, д.е. |
|
Администрация Ремонтная служба Авто-транспортная служба Производственный цех 1 Производственный цех 2 |
900 225 475 1200 1000 |
|
Итого |
3800 |
Необходимо выбрать метод дальнейшего перераспределения затрат и выполнить соответствующие расчеты.
Допустим, в качестве базы распределения выбрана доля выручки. При этом доля цеха №1 в общей сумме выручки составляет 60%, доля цеха №2 – 40%. Тогда результат такого распределения выглядит так:
|
Показатели |
Производственные подразделения |
Итого |
|
|
Цех 1 |
Цех 2 |
||
|
Прямые затраты, д.е. Доля в выручке от реализации продукции, % Распределение затрат администрации, д.е. Распределение затрат ремонтной службы, д.е. Распределение затрат транспортной службы, д.е. |
1200 60 540 135 285 |
1000 40 360 90 190 |
2200 100 900 225 475 |
|
Всего затрат после распределения, д.е. |
2160 |
1640 |
3800 |
В случаях, когда одни непроизводственные подразделения оказывают услуги другим непроизводственным сегментам, применяются последовательный (пошаговый) и двухсторонний методы распределения затрат.
Метод пошагового распределения затрат применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке (например услуги транспортной службы в одностороннем порядке потребляются ремонтной службой, а услуги администрации – транспортной службой). Общий принцип распределения затрат состоит в следующем: производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента. Конечно, можно подразделить издержки непроизводственных подразделений между производственными центрами ответственности поровну. Однако в этом случае по одним подразделениям будут отнесены заведомо завышенные затраты, по другим – они будут ниже, чем на самом деле.
Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными осуществляется поэтапно.
Шаг 1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.
Шаг 2. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением товаров (услуг), используя которую, можно легко определить потребление этих товаров (услуг) другими подразделениями. Так для ремонтной службы – это количество времени, затраченного на ремонт (ремонто-часы), для транспортной службы – пробег автотранспорта (км) и т.д.
Шаг 3. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранных базовых единиц распределения. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения. Таким образом, после распределения затрат вспомогательного центра затрат мы уже не можем распределять на его счет затраты других вспомогательных подразделений.
Приписав затраты предприятия доходным центрам ответственности, можно посчитать стоимость производимых продуктов (услуг), например в цехе 1 и цехе 2.
Допустим в администрации работают 10 человек, в транспортной службе и ремонтной – по 5 человек, в цехе №1 – 20 человек, в цехе №2 – 30 человек.
Распределим затраты пошаговым методом:
Шаг 1. распределяются издержки административного отдела. База распределения – количество работающих. Исходя из численности работающих в центрах ответственности получаем соотношение 10:5:5:20:30, или 2:1:1:4:6.
|
Подразделения |
Затраты |
Администрация |
Промежуточный расчет |
Ремонтная служба |
Промежуточный расчет |
Транспортная служба |
Общие затраты |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
Администрация Ремонтная служба Транспортная служба Цех 1 Цех 2 |
900 225 475 1200 1000 |
(900) 75 75 300 450 |
- 300 550 1500 1450 |
- (300) 50 150 100 |
- - 600 1650 1550 |
- - (600) 200 400 |
- - - 1850 1950 |
|
Итого |
3800 |
3800 |
3800 |
3800 |
Издержки администрации (900 грн) распределяются между остальными центрами ответственности в соотношении 1:1:4:6 (всего частей 12). Делим затраты администрации (900 т.грн) на 12 частей: 900:12=75 д.е.. Затем 75 д.е.. Умножаем на полученные части для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет (графа 4).
Шаг 2. Распределяются издержки ремонтной службы. Базовой единицей в данном случае являются ремонто-часы. Потребности транспортной службы – 20 ремонто-часов, цеха № 1 – 60 р-ч, цеха №2 – 40 р-ч. Получаем соотношение 20:60:40, или 1:3:2 (всего частей 6). Затраты ремонтной службы составляют 300 д.е.. Делим на 6 частей: 300:6=50 д.е.., которые затем умножаем на полученные части отдельно для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет (графа 6).
Шаг 3. Распределяем издержки транспортного отдела. Базовой единицей в данном случае являются километры пробега автотранспорта. Потребность цеха 1 – 100 км, цеха 2 – 200 км. Получаем соотношение 100:200, или 1:2 (всего 3 части). Затраты транспортной службы – 600 д.е делим на 3 части: 600:3=200 д.е., умножаем их на полученные части для каждого центра ответственности (графа 7) и прибавляем к затратам. Получаем итоговые данные распределения (графа 8).
Третий метод распределения затрат, используемый в контроллинге и управленческом учете, назван двухсторонним (или методом взаимного распределения), что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных центров ответственности. Поэтому в нашем примере транспортную службу и ремонтную объединим в одно подразделение – вспомогательное, издержки которого составят 700 д.е. Пусть администрация потребляет услуги вспомогательного подразделения, и наоборот.
Расчеты выполняются в следующей последовательности:
определяется показатель, выступающий в роли базы распределения и, основываясь на нем, рассчитывают соотношение между сегментами, участвующими в распределении затрат (в качестве базы распределения выберем прямые издержки):
|
Центры, оказывающие услуги |
Центры, потребляющие услуги |
Итого |
|||
|
Администрация |
Вспом. Подразд. |
Цех 1 |
Цех 2 |
||
|
Вспомогательное подразделение: прямые затраты, д.е. доля прямых затрат в общей их сумме, % Администрация: прямые затраты, д.е. доля прямых затрат в общей их сумме, % |
900 29,0 - - |
- - 700 24,2 |
1200 38,7 1200 41,4 |
1000 32,3 1000 34,4 |
3100 100,0 2900 100,0 |
рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составляется система уравнений:
К=900+0,29 А;
А=700+0,242 К,
Где А – скорректированные затраты вспомогательного подразделения, д.е.
К – скорректированные затраты администрации, д.е.
Решаем эту систему уравнений методом подстановки:
К=900+0,29 (700+0,242 К)
К=900+203+0,07 К
0,93 К=1103; К=1186 д.е.
Тогда А=700+0,242*1186=987 д.е.
скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности:
|
Распределение затрат непроизводственных подразделений |
Производственные центры ответственности |
Итого |
|
|
Цех 1 |
Цех 2 |
||
|
Администрация: 1186*0,414 1186*0,344 Вспомогательное подразделение: 987*0,387 987*0,323 Всего распределено Прямые затраты |
491 - 382 - 873 1200,0 |
- 408 - 319 727 1000 |
- - - - 1600 2200,0 |
|
Итого затрат |
2073 |
1727 |
3800,0 |
СОДЕРЖАТЕЛЬНЫЙ МОДУЛЬ 2.2 СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ ИНДИКАТОРОВ
Лекция 5
2.1 Мониторинг финансово-экономических индикаторов.
Табло финансово-экономических индикаторов или управленческий монитор является эффективным инструментом анализа и контроля основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия: рентабельности, оборачиваемости запасов и дебиторской задолженности, стабильности финансирования, ликвидности, финансовой устойчивости и др.
Создание монитора финансово-экономических индикаторов состоит из следующих этапов:
Расчет необходимых показателей для проведения анализа и контроля производится исходя из стандартной методики анализа хозяйственной деятельности предприятия.
Для приведения данных показателей в сопоставимый вид необходимо построить оценочные диаграммы, которые составляются для каждого показателя индивидуально. По оси абсцисс на такой оценочной диаграмме откладываются возможные значения показателя в абсолютных либо в относительных величинах, а по оси ординат – оценка значения показателя в баллах (например, от 0 до 10 или от 0 до 100). Оценки могут быть заданы в виде непрерывных функций, в виде дискретных функций и в виде пиковых диаграмм. Функции могут быть симметричными и асимптотическими. Симметричные функции оценок характерны для показателей, имеющих диапазон оптимальных значений – показатели ликвидности, платежеспособности и др. Например, значение коэффициента уточненной ликвидности ниже 0,6 свидетельствует о недостаточной кредитоспособности заемщика, а выше 1,0 – о недостаточно высокой эффективности использования денежных и иных средств. Асимптотические функции характерны для показателей, значения которых должны быть не менее, либо не более какой-либо величины, - прибыль, коэффициенты абсолютной экономии и финансовой устойчивости, показатели рентабельности и т.д. Например, прибыль должна быть не менее запланированной и неограниченна по верхнему пределу, асимптотически приближаясь к максимальной оценке.
Расчет интегральной оценки осуществляется в соответствии с зависимостью:
m – количество групп показателей деятельности предприятия (например 1 группа – показатели ликвидности, 2 группа – показатели финансового состояния и т.д.)
qij – оценка i показателя j группы
vi – значимость i показателя j группы в баллах, диапазон бальной шкалы этого параметра может быть любым
nj – количество показателей j группы
Интегральная факторная модель оценки эффективности функционирования предприятия включает в себя систему показателей результатов его деятельности и позволяет оценить состояние дел в целом без излишней детализации. Сведение ряда показателей в единый интегральный позволяет определить отличие достигнутого состояния от базы сравнения по группе выбранных показателей и позволяет сделать однозначный вывод об улучшении или ухудшении результатов работы за анализируемый промежуток времени в целом.
Элементы контроля можно отразить с помощью инструмента динамического управления – монитора финансово-экономических индикаторов. Данные, отражаемые на мониторе, руководитель должен иметь в своем распоряжении постоянно, они легко поддаются наблюдению во времени, отражают фактическое положение в доходчивых цифрах и могут сопоставляться с соответствующими нормативами или основными показателями, относящимися ко всей отрасли промышленности. В зависимости от цели управления на мониторе выводятся все группы показателей, входящих в систему анализа и контроля, либо показатели, отобранные по определенному критерию.
Показатели, приведенные в сопоставимый вид, представляются в виде индикаторов на одном поле оценки, отражая, таким образом, общее финансовое и хозяйственное положение предприятия.
Для анализа диапазон и соответствующие оценки показателей можно представить в виде качественных характеристик:
|
Диапазон, баллы |
Оценка показателей |
|
80-100 (8-10) |
Отлично |
|
60-80 (6-8) |
Удовлетворительно |
|
40-60 (4-6) |
Неудовлетворительно |
|
20-40 (2-4) |
Опасно |
|
Ниже 20 (2) |
Крайне опасно |
2.2 Система показателей контроллинга
Система контроллинга требует разработки перечня показателей планирования, учета, статистики и анализа по основным объектам наблюдения.
Система показателей контроллинга может быть представлена в разрезе следующих групп показателей:
А) показатели использования средств труда и инвестиций
С целью определения эффективности использования средств труда необходимо получать по крайней мере раз в месяц такие показатели:
С помощью этих показателей и сопоставления их с другими, можно отследить тенденции, которые характеризуют динамику основных средств.
Для стратегического контроллинга важное значение имеет принятие решений об инвестировании средств. В этих целях полезно классифицировать инвестиции:
Эффективность инвестиций определяется такими показателями как: РР, NPV, IRR.
Б) Показатели использования запасов
В) Показатели использования материальных ресурсов
Использование материальных ресурсов (сырья, материалов, п-ф, топлива, запасных частей) должно быть под постоянным контролем, что объясняется высоким удельным весом их в себестоимости продукции, и поэтому основным резервом снижения затрат является снижение их доли в общей себестоимости.
Показатели, характеризующие использование материалов можно разделить на 4 группы:
Г) Показатели использования персонала и расходов на его содержание
Д) Показатели формирования затрат производства (классификация затрат)
Е) Показатели сбытовой деятельности (учитываются все показатели маркетинговой службы: доля рынка, ассортимент, обновление продукции, конкуренция и пр.)
1 Дивизиональная организационная структура – вид организационной структуры, при которой подразделения фирмы (дивизионы) пользуются широкой самостоятельностью в принятии оперативных решений, а штаб-квартира осуществляет лишь общий контроль стратегии и финансовых потоков. Деление фирмы на дивизионы может осуществляться по видам товаров и услуг, группам покупателей, географическим регионам. Дивизиональная организационная структура широко применяется крупными фирмами, выпускающими широкий ассортимент продукции, транснациональными корпорациями.