Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Содержание Тома 1. "Корреспонденция счетов"
Поисковый регистр Тома 1. "Корреспонденция счетов"
Единый поисковый регистр электронных версий бераторов
Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.
Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
По кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" корреспондирует со счетами:
┌────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────┐
│ По дебету │ По кредиту │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│68 Расчеты по налогам и сборам │68 Расчеты по налогам и сборам │
├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│99 Прибыли и убытки │ │
└────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────┘
На счете 77 отражают отложенные налоговые обязательства.
Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.
Его рассчитывают по формуле:
┌───────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐
│ Отложенное │ = │ Налогооблагаемая │ х │ Ставка │
│налоговое обязательство│ │ временная разница │ │ налога на прибыль │
└───────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────┘
Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах.
Они возникают, например, в случаях, когда:
фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);
сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;
есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.
Налогооблагаемые временные разницы рассчитывают по формуле:
┌───────────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌───────────────┐
│Сумма данного вида│ │Сумма данного вида рас-│ │Налогооблагае- │
│расходов (доходов),│ + │ходов (доходов), приз- │ = │мая временная│
│признанная в налоговом│ - │нанная в бухучете │ │разница │
│учете за тот же период │ │ │ │ │
└───────────────────────┘ └───────────────────────┘ └───────────────┘
Налогооблагаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.
Пример
февраля 2009 года ЗАО "Актив" ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 240 000 руб. Срок его полезного использования - 4 года.
В целях налогового учета "Актив" начисляет амортизацию по нелинейному методу, в целях бухгалтерского учета применяет линейный метод.
Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта 2009 года.
Как это сделать, показано в таблице:
|
Условия |
В бухучете, руб. |
В налоговом учете, руб. |
|
Первоначальная стоимость оборудования |
000 |
000 |
|
Сумма начисленной амортизации за март 2009 года |
(240 000 : 4 : 12 ) |
000 (240 000 : 4 : 12 х 2) |
|
Остаточная стоимость на 1 апреля 2009 года |
000 (240 000 - 5000) |
000 (240 000 - 10 000) |
Налогооблагаемая временная разница составит 5000 руб. (10 000 - 5000).
В конце I квартала 2009 года бухгалтер "Актива" сделает проводку:
Дебет 02 субсчет "Налогооблагаемые временные разницы" Кредит 02 субсчет "Амортизация по производственному оборудованию"
- 5000 руб. - отражена налогооблагаемая временная разница.
Одновременно с налогооблагаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового обязательства. При этом бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77
- отражена сумма отложенного налогового обязательства.
Пример
Во II квартале 2009 года ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Покупатель" товаров на сумму 340 000 руб. (без НДС). Однако "Покупатель" заплатил "Активу" во II квартале 2009 года лишь 200 000 руб. (без НДС).
"Актив" работает по кассовому методу. Таким образом, в бухгалтерском учете "Актива" доходы будут признаны в размере 340 000 руб., а в налоговом - в сумме 200 000 руб. Налогооблагаемая временная разница составит 140 000 руб. (340 000 - 200 000).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 62
- 200 000 руб. - поступили деньги от "Покупателя";
Дебет 62 Кредит 90-1
- 340 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 субсчет "Налогооблагаемые временные разницы" Кредит 62
- 140 000 руб. - отражена налогооблагаемая временная разница.
Для упрощения примера мы не рассматриваем проводки, связанные с формированием финансового результата.
По итогам II квартала бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77
- 28 000 руб. (140 000 руб. х 20%) - отражена сумма отложенных налоговых обязательств.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо делать проводку:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.
Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в III квартале 2009 года "Покупатель" полностью погасил свою задолженность перед "Активом", перечислив ему 140 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Налогооблагаемые временные разницы"
- 140 000 руб. - поступили деньги от "Покупателя";
Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 28 000 руб. (140 000 руб. х 20%) - отложенное налоговое обязательство погашено.
Если объект, по которому вы отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то надо сделать проводку:
Дебет 77 Кредит 99
- списана сумма отложенного налогового обязательства.
Пример
В июне 2009 года ЗАО "Актив" продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:
в бухгалтерском учете - 44 000 руб.;
в налоговом учете - 50 000 руб.
Сумма отложенного налогового обязательства, числящаяся на счете 77 по амортизационным отчислениям на этот объект, - 6000 руб.
При списании станка с баланса бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 77 Кредит 99
- 6000 руб. - сумма отложенного налогового актива отнесена на убытки отчетного периода.
┌──────┬────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐
│ Дебет│ Кредит │ Содержание хозяйственной операции │
├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 77 │ 68 │Уменьшена сумма отложенного налогового обязательства│
├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 77 │ 99 │Списана сумма отложенного налогового обязательства│
│ │ │при выбытии объекта │
└──────┴────────┴───────────────────────────────────────────────────────┘
┌──────┬────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐
│ Дебет│ Кредит │ Содержание хозяйственной операции │
├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤
│ 68 │ 77 │Отражена сумма отложенного налогового обязательства│
└──────┴────────┴───────────────────────────────────────────────────────┘