Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Содержание контрольной работы по дисциплине «Бухгалтерский учёт»
|
[0.0.1] [0.0.2] Информация и её значение в управлении [0.1] Бухгалтерский учёт – составная часть управленческой и информационной системы организации [0.1.1] Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации [0.1.2] Вопрос 2. Учёт реализации продукции (работ, услуг) [1] Определение момента продажи продукции, [2] работ, услуг и их оценка [3] Документальное оформление продажи [4] продукции, работ, услуг [5] Учёт продажи продукции [5.0.0.1] Расчёт фактической себестоимости проданной продукции [5.0.0.2] Расчёт фактической себестоимости проданной продукции
[5.0.1] [5.0.2] Понятие и формирование учётной политики [5.0.3] Основные нормативные документы [5.0.4] Выбор техники, формы и организации [5.0.5] бухгалтерского учёта [5.0.6] Раскрытие учётной политики [5.0.7] Список используемой литературы |
Понятие управления организацией. Под управлением принято понимать направленное воздействие администрации хозяйствующего субъекта на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли за счёт повышения эффективности производства, улучшения качества продукции, освоения рынков сбыта и обеспечения на этой основе экономического и социального развития коллектива организации. Собственно управление сводится к постановке конкретных задач, принятию оптимальных решений и организации контроля, оперативного регулирования и оценки полученных результатов.
Основой разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии управляемого объекта и его окружения, выполнении управляющих команд и выходных обобщающих результатах. Например, для постановки конкретных задач по управлению производством необходимы значения внешних условий, в которых действует хозяйствующий субъект, значительный объём плановой, технологической, статистической информации, данных бухгалтерского и оперативного учёта. Контроль и оперативное регулирование осуществляются в основном по данным бухгалтерского учёта. Для оценки результатов управленческих решений используются, как правило, данные планирования (прогнозирования) и бухгалтерского учёта.
Информационная система для целей управления состоит из взаимосвязанных подсистем (конструкторской, технологической, экономической информации). Среди перечисленных подсистема экономической информации занимает наибольший удельный вес по объёму и значимости в принятии управленческих решений.
Экономическая информация подразделяется на следующие виды – плановая, нормативная (нормы, нормативы, тарифные ставки, ценники), учётная (данные бухгалтерского учёта), прочая информация (условия рынка сбыта продукции, сегментарная информация, материалы аудиторских проверок и/или ревизий, объяснительных и докладных записок, деловая переписка и другими организациями и т.п.). В общей совокупности экономической информации около 2/3 её объёма составляют данные бухгалтерского учёта.
Юридически ни одна организация независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности не может функционировать без ведения бухгалтерского учёта, поскольку только данные учёта обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации; синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяют управлять хозяйственной деятельностью, контролировать выполнение плановых показателей, разрабатывать перспективные направления развития организации. Таким образом, бухгалтерский учёт является составной частью управленческой и информационной системы организации.
Учётная информация служит основой для принятия управленческих и экономических и финансовых решений. При этом она обеспечивает выполнение таких важнейших функций управления, как планирование, контроль, анализ и регулирование.
Планирование (задание) – процесс, включающий постановку цели, изыскание путей её достижения и выбор оптимальных вариантов решения. Планирование на текущий период и на перспективу невозможно без информации о предстоящих материальных затратах, о предполагаемой прибыли.
Контроль – процесс, позволяющий определить фактическое выполнение заданий, для чего фактические затраты, расходы, доходы и финансовые результаты и другие показатели сопоставляются с плановыми. Контроль за состоянием и движением имущества организации, исполнением обязательств и хозяйственными операциями осуществляется с целью предотвращения негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявления внутренних резервов. Внутренний контроль в организациях может быть предварительным (до совершения хозяйственных операций); текущим (во время осуществления операций); заключительным (после завершения операции). Внешний финансовый контроль осуществляют инвесторы, кредиторы, счётная палата, банки, казначейство, контрольно-ревизионное управление, налоговая инспекция и налоговая полиция, другие органы контроля.
Контрольная функция бухгалтерского учёта предполагает обеспечение сохранности имущества организации за счёт использования развёрнутого (рабочего) Плана счетов бухгалтерского учёта, который охватывает все аспекты движения и хранения материальных ценностей, денежных средств, других ресурсов и операций.
Анализ – процесс последовательного изучения принятых решений для их оценки, выявления причин отклонений фактических показателей деятельности организации от базисных (нормативных, плановых, данных предыдущих периодов). Если цель деятельности организации не достигнута, то аналитическим путём выясняются причины, обусловившие данную ситуацию (например, недостатки планирования, контроля, невыполнимость поставленной деятельности).
Регулирование охватывает процессы реализации управленческих решений, принятие мер, направленных на устранение негативных отклонений в деятельности организации.
Существуют внутренние и внешние пользователи бухгалтерской информации. Внутренних пользователей можно разделить на три группы: администрация организации; внешние (сторонние) пользователи информации с прямым финансовым интересом; сторонние пользователи с непрямым (косвенным) интересом. В данном контексте можно считать, что администрацию представляют лица, занятые в аппарате управления организации, собственники, менеджеры, руководители и специалисты подразделений, учредители, участники, совет директоров, трудовой коллектив, которым необходима учётная информация для осуществления планирования, контроля, оценки деловых операций, выполнения других функций. Руководство организации относится к числу основных пользователей бухгалтерской информации. Для него состав информации определяется в зависимости от выполняемых им функций и занимаемой должности. Собственников, учредителей и первых руководителей организации, например, больше всего интересуют прибыльность, размер чистых активов и ликвидность (соотношение платёжных средств и обязательств). Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и другая разнообразная дополнительная информация, необходимая для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Трудовой коллектив организации интересует устойчивость деятельности организации, возможность получения дивидендов.
Внешние пользователи – сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом. Сторонними пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом являются имеющиеся или потенциальные инвесторы, банки, поставщики и другие кредиторы, конкуренты, которые пользуются информацией, содержащейся не только в бухгалтерской отчётности. По полученным данным они делают выводы о финансовых перспективах организации, о её ликвидности, платёжеспособности. К сторонним пользователям бухгалтерской информации с косвенным интересом относятся органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, налоговые, финансовые органы, органы государственной статистики, аудиторские фирмы и другие пользователи (фондовые биржи, работники профессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и т.п.).
Налоговые и финансовые органы (казначейство), в отличие от других сторонних пользователей информации, имеют право получать не только отчётную, но и всю другую учётную информацию организации, необходимую для проверки правильности уплаты федеральных, региональных и местных налогов. Учётная информация представляется по требованию контролирующих органов и вышестоящих органов управления, используется аудиторами, осуществляющими по договору аудиторскую проверку организации.
Сторонние пользователи, имеющие право на всю или часть внутренней учётной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации в соответствии с действующим законодательством.
Остальным сторонним пользователям информации необходимы в основном данные бухгалтерской отчётности (как правило, для оценки финансового состояния организации). Эту информацию они могут получить в органах государственной статистики или непосредственно в организации.
Для пользователей особенно важна качественная и полезная бухгалтерская информация. Полезность характеризуется такими признаками, как ценность (значимость) и надёжность (достоверность) информации.
Ценность (значимость) информации определяется её возможностью оказывать влияние на принятие тех или иных управленческих решений. Факторами, определяющими ценность информации, выступают своевременность, прогностичность, наличие обратной связи с источником информации.
Надёжность (достоверность) – это предоставление пользователю правдивых, полных и объективных данных. Для этого информация должна обладать прозрачностью и нейтральностью.
Задачи и содержание системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта. Целью нормативного регулирования бухгалтерского учёта является обеспечение доступа всем заинтересованным пользователям информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
Переход на рыночные рельсы экономики потребовал разработки новой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учёта в организации, а также определения роли государственных органов в её создании.
Новая система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в России состоит из документов четырёх уровней.
|
Уровень |
Виды документов |
Организации, участвующие в принятии документов |
|
Первый уровень – законодательный |
Федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления правительства Российской Федерации |
Федеральное Собрание, Президент Россий-ской Федерации, Правительство Российск-ой Федерации, Министерство финансов Российской Федерации |
|
Второй уровень – нормативный |
Положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту |
Министерство финансов Российской Федерации |
|
Третий уровень – методический |
Методические указания, План счетов и Инструкция по его применению |
Министерство финансов Российской Фе-дерации, Федеральные органы исполни-тельной власти, Институт профессиональ-ных бухгалтеров России |
|
Четвёртый уровень – организационный |
Документы, формирующие учётную политику организации (орг.-расп. док-ты) |
Организации независимо от организацион-но-правовых форм деятельности. |
Первый уровень документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента Российской Федерации, постановление Российской Федерации), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учёта в организации, а также представление бухгалтерской отчётности. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», где закреплён ряд важных принципов и правил бухгалтерского учёта, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учёта, изложены основы его ведения, начиная с первичных документов и кончая бухгалтерской отчётностью.
Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс Российской Федерации. В его первой части законодательно закреплены многие вопросы учётной работы. Среди них: наличие самостоятельного бухгалтерского баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчёта; обязательные случаи аудиторского заключения; понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ; порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц. Во второй части ГК РФ раскрыт механизм договорной работы, являющийся основой формирования оправдательной и первичной учётной документации, и заложены подходы к отражению конкретных хозяйственных операций в бухгалтерском учёте.
К этой группе документов можно отнести федеральные законы «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», в которых решаются важные вопросы, касающиеся отдельных моментов реализации бухгалтерского учёта в зависимости от особенностей организационно-правовой формы юридического лица.
Особняком в первой группе документов стоит Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, появление которого связано с нормой Федерального закона «О бухгалтерском учёте» в части осуществления Правительством Российской Федерации общего методологического руководства бухгалтерским учётом в Российской Федерации. В целях реализации данной нормы оно возложило на Министерство финансов Российской Федерации основные функции общего методологического руководства бухгалтерским учётом и обязало его разработать и утвердить указанное Положение.
Как известно, в настоящее время поэтапно разрабатывается и вводится Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учётом. Так, налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учёта и (или) иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанным с ним. Тем самым законодательно не стоит вопрос об организации отдельного налогового учёта для целей налогообложения.
Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту, утверждаемы только Минфином России. Они должны охватить требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчётности, условно в разрезе трёх групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты её деятельности. Положения фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учёта и составлению бухгалтерской отчётности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой экономики.
В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учёта, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учёта; приведены возможные бухгалтерские приёмы для раскрытия конкретного механизма применения их к определённому виду деятельности. Такое раскрытие должно осуществляться в документах третьего уровня – методических указаниях по ведению бухгалтерского учёта, в том числе инструкциях, рекомендациях и т.д. К первой группе документов относятся методические рекомендации по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, строительстве, сельском хозяйстве, науке и других отраслях; методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчётности и другое. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению. К ним же можно причислить многочисленные указания Минфина России по вопросам, возникающие впервые в хозяйственной деятельности организаций (договор о совместной деятельности, договор о доверительном управлении имуществом, векселя и казначейские обязательства).
Кроме министерства финансов Российской Федерации данную группу документов формируют органы исполнительной власти, ответственные за состояние дел в подведомственных видах деятельности и отраслях экономики, добровольные объединения юридических лиц и т.п., а также профессиональные организации бухгалтеров. Недаром правительство одобрило предложение о привлечении к этой работе Института профессиональных бухгалтеров России.
Трудно назвать необходимое число методических указаний по бухгалтерскому учёту. Можно лишь констатировать, что в перечне подлежащих разработке первоочередных положений по бухгалтерскому учёту оказалось около 30 тем, а по методическим указаниям перспективы необозримы, поскольку они разрабатываются применительно к важнейшим отраслям экономики и видам деятельности (промышленность, капитальное строительство, наука, торговля, туризм, коммунальное хозяйство, сельское хозяйство, бытовые услуги, финансовый рынок), - их число может достигать 300.
Четвёртый уровень в системе регулированию должны занимать рабочие инструменты организации, формирующие её учётную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учётной политике организации здесь имеется ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учёта в системе управления организацией и решения задач её функционирования. Повышается роль самой организации в становлении новой учётной политики в тесной увязке с системой управления (которую следует кардинально менять), переобучением кадров, наполнением новым содержанием привычных функциональных структур. Эта работа выполняется организацией самостоятельно или с привлечением консультационных (аудиторских) организаций.
Предстоит большая работа по наполнению системы соответствующими документами (разработка новых, переработка и уточнение действующих нормативных актов) с учётом соблюдения международных принципов и общепринятых правил в области бухгалтерского учёта, а также максимального сохранения национальных традиций. Это требует больших интеллектуальных и финансовых затрат со стороны всех участников, заинтересованных в цивилизованном переходе экономики страны к рыночным отношениям. На момент подписания учебника в печать Минфином России разработаны и утверждены 15 Положений по бухгалтерскому учёту и несколько десятком методических указаний.
Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике
Говоря о российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта, нельзя обойти вниманием Концепцию бухгалтерского учёта в рыночной экономике России, разработанную на основе скрупулёзного анализа российской и международной практики, мировых тенденций развития бухгалтерского учёта. В ней сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учёта до 2010 г.
Концепция является основой построения системы бухгалтерского учёта в стране, хотя и принята профессиональными организациями бухгалтеров. Она призвана:
обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах в организации и ведению бухгалтерского учёта. К этой категории специалистов относятся заинтересованные пользователи информации, формируемой в бухгалтерском учёте, которыми считаются юридические и физические лица, имеющие какие-либо потребности информации об организации и обладающими достаточными познаниями и навыками для того, чтобы эту информацию оценить, использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать её. Такими специалистами также являются разработчики нормативных документов по бухгалтерскому учёту и иных документов, связанных с вопросами бухгалтерского учёта и студенты, изучающие эту специальность;
быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учёту. Изложенные в Концепции понятия и правила служат основной точкой при формировании нормативных документов;
быть основой принятия решений по вопросам, ещё не урегулированным нормативными актами. Ввиду поэтапности разработки и утверждения положений по бухгалтерскому учёту часто возникает необходимость решения вопросов, не нашедших в них воплощения. Концепция даёт ответы на эти вопросы или предлагает подходы к их решению, являясь в таких случаях основой для соблюдения требования приоритета содержания перед формой;
помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчётности.
В Концепции изложены: цель бухгалтерского учёта (отдельно для внутренних и для внешних пользователей); основы организации бухгалтерского учёта; содержание информации, формируемой в бухгалтерском учёте, и требования, предъявляемые к ней; состав информации, предназначенной для внешних пользователей; критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов; оценка активов, обязательств, доходов, расходов.
Понятие проданной продукции
Продажей продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создаётся возможность из полученной выручки произвести расчёты с поставщиками материалов, с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам, прочими кредиторами.
Продажа продукции, работ и услуг должна позволить не только возместить затраты по их производству и сбыту, но и получить прибыль – один из важнейших источников расширения и обновления производства.
Продукция, работы и услуги считаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость включается в объём выручки и доход организации. Объём выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим производственную и финансовую деятельность коммерческой организации, производственного предприятия.
В бухгалтерском учёте организации (предприятия) выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств, иного имущества, или в размере возникшей дебиторской задолженности.
Признание выручки от продажи в бухгалтерском отчёте. В бухгалтерском учёте выручка от продажи продукции, работ, услуг признаётся при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки согласно конкретному договору купли-продажи или иному обоснованию; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что произойдёт увеличение средств или экономических выгод; право владения, использования и распоряжения продукцией перешло от изготовителя к потребителю, работа принята заказчиком, услуга оказана определённой организации или физическому лицу, произведённые расходы по данной операции могут быть определены.
Оплата продукции, работ, услуг может производиться денежными средствами, валютой, или иным имуществом (сырьём, материалами, товарами и т.д.). Поступление средств от продажи отражается в бухгалтерском учёте на основе расчётно-платёжных документов (платёжных поручений, платёжных требований, приходных кассовых ордеров, товарных накладных, …).
По данным отгрузочных и расчётных документов определяется объём выручки от продажи, в который включается стоимость отгруженной (или оплаченной) продукции и полуфабрикатов собственного производства другим организациям, выполненных работ и оказанных услуг для заказчиков, готовых изделий и полуфабрикатов, отпущенных своим обслуживающим производством и хозяйством. Если продукция (изделия, полуфабрикаты) потреблена в своём производстве, то её стоимость не входит в выручку от продажи. Показатель выручки используется при проведении анализа хозяйственной деятельности организации, разработке бизнес-плана, налогообложении и т.д.
Оценка продукции, работ, услуг. В текущем учёте продаваемая продукция оценивается: по фактической производственной себестоимости (с включением всех затрат или только прямых затрат), плановой (нормативной) производственной себестоимости или продажным ценам. Если организация применяет плановую (нормативную) себестоимость или продажные цены, то по окончании отчётного месяца исчисляется фактическая себестоимость проданной продукции, работ, услуг. При расчёте фактической себестоимости используются данные об остатке продукции на складе (в отгрузке) и о выпуске или её отгрузке за месяц по учётным ценам (плановая или нормативная себестоимость, продажные цены) и по фактической себестоимости. При этом исчисляется коэффициент отношения фактической себестоимости к стоимости по учётным ценам, который умножается на стоимость по учётным ценам проданной продукции.
Продажа продукции (работ, услуг) производится: по свободным отпускным ценам м тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (НДС), по государственным регулируемым оптовым ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС, и по государственным розничным ценам, включающим в себя НДС. Свободные продажные цены согласовываются сторонами сделки, то есть продавцом и покупателем. Если в расчётах используются свободные договорные цены, то они могут быть проверены со стороны налоговых органов. Проверке подвергаются цены при отклонении их более чем на 20% от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым сделкам..
Проверка цен, указанных в договоре, осуществляется
на основе документально подтверждённой информации, полученной из официальных источников о рыночных ценах. К официальным источникам относится следующая информация: о биржевых котировках и рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях государственными органами по статистике и органами, регулирующими ценообразование, а также заключения экспертов, имеющих право на осуществление оценочной деятельности;
методом цены последующий продажи. При этом методе в основу проверки берётся цена, по которой в последующем продавалась продукция. Этот метод используется в случае отсутствия на рынке сделок по идентичным или однородным товарам;
затратным методом, при котором рыночная цена рассчитывается как сумма произведённых расходов и обычной прибыли для данной сферы деятельности. Обычный размер прибыли равен уровню рентабельности, сложившемуся по аналогичным товарам. Сведения об уровне рентабельности получают от органов статистики и ценообразования.
К стоимости продукции по продажным ценам добавляется акциз (по подакцизной продукции) и НДС, а при продаже её за наличный расчёт и налог с продаж. Сумма акциза определяется по отношению к продажной цене. По НДС в качестве налогооблагаемой базы берётся стоимость по продажным ценам, а по подакцизной продукции к цене добавляется акциз.
При определении налоговой базы по налогу с продаж в стоимость продукции включаются налог на добавленную стоимость и акциз для подакцизной продукции. По НДС и налогу с продаж ставка устанавливается в процентах, по подакцизной продукции в зависимости от её вида: по адвалорным ставкам (в процентах) – ювелирные изделия, автомобили легковые или по специфическим ставкам (в рублях и копейках) – алкогольная продукция и табачные изделия.
Пример. Проданы ювелирные изделия за наличный расчёт стоимостью по продажным ценам 5000 руб., ставка акциза составит: 250 руб. (5000 * 5 : 100); налога на добавленную стоимость: 1050 руб. [(5000 + 250) * 20 : 100]; налога с продаж: 315 руб. [(5000 + 250 + 1050) * 5 : 100]. От покупателя должна быть получена сумма 6615 руб. (5000 + 250 + 1050 + 315).
В выписываемых расчётно-платёжных документах указываются: цена, количество продукции, стоимость продукции по продажным ценам, акциз, НДС, налог с продаж и общая сумма к получению.
Важной предпосылкой организации учёта продажи продукции, достоверного исчисления финансовых результатов является наличие своевременно и правильно оформленных договоров продажи, первичных документов, графика документооборота, номенклатуры-ценника на производимую продукцию.
К задачам учёта продаж продукции относятся:
контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по сбыту и продаже продукции;
своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчётно-платёжных документов;
обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью готовой продукции;
контроль за своевременным поступлением денежных средств от продажи продукции, сверка взаимных расчётов с покупателями.
Договор поставки. Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел сбыта (маркетинга) организации. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, осуществляют оперативный учёт движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, своевременность поступления средств от покупателей.
Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором купли-продажи (поставки), заключаемым между продавцом и покупателем. По договору купли-продажи продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель – принять и оплатить её.
В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчётов, почтовые и платёжные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора и т.д. Согласно договору оплата продукции может производится предварительно до отгрузки или после её передачи получателю. При предварительной оплате в договоре указывается номер перечисляемого аванса.
Документальное оформление отгрузки. Отпуск со склада продукции оформляется первичными документами. Отдел сбыта (маркетинга) на основании договора поставки и графика отгрузки выписывает приказ-накладную, где указываются покупатель, наименование изделий, количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления приказ-накладная передаётся на склад. Отпуск продукции со склада подтверждается в приказе-накладной подписью кладовщика и получателя или экспедитора отдела сбыта, если продукция отправляется железнодорожным, водным или автомобильным транспортом. При отгрузке продукции по железной дороге выписывается также железнодорожная накладная.
Приказ-накладные и железнодорожные накладные передаются в финансовый отдел или бухгалтерию организации для выписки расчётно-платёжных документов. В расчётно-платёжных документах указываются наименование поставщика, его адрес, банковские реквизиты плательщика и его адрес, грузополучатель, наименование изделий, количество, цена, сумма, а также стоимость упаковки, железнодорожный тариф и общая сумма к оплате. Расчётно-платёжные документы подписываются руководителем и главным бухгалтером организации. На продукцию, отправляемую автотранспортом, выписывается товарно-транспортная накладная. У поставщика она заменяет приказ-накладную, а у покупателя – приходный ордер. Если покупатель вывозит продукцию со склада на своём транспорте, то основание для отпуска продукции со склада является накладная, выписываемая отделом сбыта поставщика, и доверенность, выдаваемая покупателем своему представителю.
Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приёмочно-сдаточным актом, где указываются виды работ и услуг, их объём и стоимость. Такой акт подписывается представителями заказчика и подрядчика.
При предварительной оплате продавец выписывает счёт, на основе которого покупатель перечисляет деньги за предстоящую отгрузку. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую продукцию, на выполненные работы и оказанные услуги подрядчик выписывает счёт-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость.
Синтетический счёт учёта продаж. Для учёта выручки от продажи продукции, её себестоимости, получаемых налогов от покупателей и выявления финансовых результатов от обычной деятельности организации используется синтетический счёт Продаж.
По дебету счёта показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту – выручка от продажи или поступивший от покупателей платёж. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает производственную себестоимость и расходы по продаже. При этом если текущий учёт движения продукции, работ, услуг ведётся по учётным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то на дебете счёта Продаж отражается их стоимость по учётным ценам и разница между фактической себестоимостью и учётной стоимостью.
Фактическая производственная себестоимость продукции может также исчисляться по прямым издержкам производства, то есть по сокращённому их перечню. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно на дебете счёта Продаж. По дебету счёта Продаж находят отражение также причитающиеся бюджету налоги (акциз, НДС и налог с продаж).
Выручка, поступивший от покупателя платёж отражаются по кредиту счёта Продаж общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и причитающиеся к получению с покупателей налоги (акциз, НДС, налог с продаж).
По окончании отчётного периода на счёте Продаж подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебиту, то это означает, что организация получила прибыль, превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток – по кредиту счёта Продаж, подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой, остатка на этом счёте быть не должно.
Отражение слагаемых обороты дебета и кредита счёта Продаж представим следующим образом.
Дебет Счет Продаж Кредит
|
1. 2. |
Сумма к получению от покупателей (стоимость продукции по продажным ценам, акциз, НДС, налог с продаж) Убыток (при превышении себестоимости над стоимостью по продажным ценам) |
|
Оборот по дебету |
Оборот по кредиту |
К счёту Продаж открываются субсчета «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Прибыль/убыток от продаж»; сведения по каждому субсчёту отражаются за каждый отчётный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются.
По окончании квартала, полугодия, девяти месяцев сопоставлением суммы дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» и кредитового оборота по субсчёту «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за отчётный период и с начала года. Выявленный финансовый результат списывается с субсчёта «Прибыль/убыток от продаж» на счёт Прибылей и убытков. В результате этой записи синтетический счёт Продаж закрывается, а субсчёта остаются открытыми. Закрытие субсчетов осуществляется по окончании отчётного года оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями на субсчёте «Прибыль/убыток от продаж» счёта Продаж.
При отражении операций по продаже, поступлению выручки, списанию проданной продукции, выявлению прибыли или убытка счёт Продаж корреспондирует по дебету и кредиту с соответствующими счетами. При формировании выручки, поступлении средств, списании себестоимости продукции, начислении налогов, выявлении прибылей и убытков составляются бухгалтерские записи. Система таких записей, использование корреспондирующих счетов зависят от выбранного организацией варианта определения выручки от продажи продукции – по методу начисления (по моменту отгрузки продукции) или кассовому методу (по моменту оплаты продукции).
Учёт продажи по моменту отгрузки продукции. Данный метод характеризуется тем, что выручка от продажи определяется по моменту отгрузки, или передачи продукции покупателю независимо от того, поступили в оплату средства или нет.
Проданная продукция списывается непосредственно со склада по фактической себестоимости. При использовании в организации учётных цен фактическая себестоимость проданной продукции устанавливается расчётным путём на основе средневзвешенного процента. При расчёте процента используются данные о выпуске продукции из производства и её остатках на складе. Порядок исчисления процента и фактической себестоимости проданной продукции изложен в виде таблицы (см. ниже)
Расчёт фактической себестоимости проданной продукции
руб.
|
Номер строки |
Показатели |
По учётным ценам |
По фактической себестоимости |
|
1. |
Остаток продукции на складе на начало отчётного периода |
30 000 |
27 000 |
|
2. |
Поступила продукция на склад |
200 000 |
209 000 |
|
3. |
Итого (стр.1 + стр.2) |
230 000 |
236 900 |
|
4. |
Отношение фактической себестоимости продукции к её стоимости по учётным ценам по итогу, % |
||
|
5. |
Продана покупателям продукция |
210 000 |
216 300 |
|
6. |
Остаток продукции на складе на конец отчётного периода |
20 000 |
20 600 |
Из расчёта следует, что фактическая себестоимость проданной продукции исчисляется умножением её стоимости по учётным ценам на полученный процент. В данном случае она составит:
По проданной продукции 216 300 руб. (210 000 * 103 : 100);
По конечному остатку продукции на складе 20 600 руб. (20 000 * 103 : 100).
Расчёт фактической себестоимости проданной продукции не составляется при использовании организацией счёта Выпуска продукции (работ, услуг) так как выявленные на этом счёте отклонения между фактической производственной себестоимостью произведённой продукции и её нормативной (плановой) себестоимости полностью списываются на проданную продукцию.
Для учёта расчетов с получателями продукции используется счёт Расчётов с покупателями и заказчиками, по дебету которого отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счётом Продаж, а по кредиту – погашение задолженности после получения в корреспонденции со счетами денежных средств или материальных ценностей.
Аналитический учёт по счёту Расчётов с покупателями и заказчиками ведётся по покупателям и по каждому предъявленному ими счёту. При этом аналитический учёт следует строить таким образом, чтобы по непогашенной задолженности можно было получить данные по следующим признакам: покупатели по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; покупатели по неоплачиваемым в срок расчётным документам; авансы полученные; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок; векселя дисконтированные банком.
Для отражения в учёте выручки от продажи, себестоимости проданной продукции и расходов, связанных с продажей, налогов и финансовых результатов составляются следующие бухгалтерские записи:
|
Д-т счёта К-т счёта |
Расчётов с покупателями и заказчиками Продаж – на сумму, подлежащую оплате по предъявленным покупателям расчётно-платёжным документам |
|
Д-т счёта К-т счёта |
Продаж Готовой продукции. Полуфабрикатов собственного производства – на фактическую себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции. |
|
Д-т счёта К-т счёта |
Продаж Расходов на продажу – на сумму расходов, связанных с отгрузкой и сбытом продукции. |
|
Д-т счёта К-т счёта |
Продаж Общехозяйственных расходов – управленческие расходы, относимые в соответствии с принятой учётной политикой в полном размере на себестоимость проданной продукции. |
|
Д-т счёта К-т счёта |
Продаж Расчётов по налогам и сборам – на сумму полученных налогов (НДС, акциз, налог с продаж) |
Выявленный результат от продажи продукции списывается на финансовые результаты деятельности организации. На получённую прибыль счёт Продаж дебетуется, а на убыток кредитуется.
Поступление средств от покупателей в оплату за полученную продукцию учитывается по кредиту счёта Расчётов с покупателями и заказчиками в корреспонденции со счетами учёта денежных средств или материалов, товаров и т.д.
Как видно из приведённых бухгалтерских записей, фактическая себестоимость проданной продукции списывается со счёта Готовой продукции. Если же в текущем учёте используется нормативная (плановая) себестоимость продукции, то применяется и счёт Выпуска продукции (работ, услуг). Фактическая себестоимость проданной продукции в этом случае исчисляется путём сложения нормативной (нормативной) себестоимости
И отклонений от неё, выявленных при выпуске из производства продукции. При удорожании себестоимости продукции, работ, услуг на сумму отклонений делается обычная запись, а при удешевлении – запись «красное сторно» на счетах Выпуска продукции (работ, услуг). Приведём пример.
Пример. В отчётном периоде отгружена готовая продукция по нормативной себестоимости прямых производственных затрат на сумму 250 000 руб., по продажным ценам на сумму 450 000 руб.; общехозяйственные расходы за месяц составили 80 000 руб., расходы на продажу – 50 000 руб., экономия по выпущенной продукции – 30 000 руб., НДС по проданной продукции – 30 000 руб., НДС по проданной продукции – 75 000 руб.
В бухгалтерском учёте при этом производятся записи:
|
1. |
Д-т счёта К-т счёта |
Расчётов с покупателями и заказчиками Продаж |
450 000 руб. |
|
2. |
Д-т счёта К-т счёта |
Продаж Готовой продукции. |
250 000 руб. |
|
3. |
Д-т счёта К-т счёта |
Продаж Общехозяйственных расходов |
80 000 руб. |
|
4. |
Д-т счёта К-т счёта |
Продаж Расходов на продажу |
50 000 руб. |
|
5. |
Д-т счёта К-т счёта |
Продаж Выпуска продукции (работ, услуг) |
30 000 руб. |
|
6. |
Д-т счёта К-т счёта |
Продаж Расчётов по налогам и сборам |
75 000 руб. |
Схема записей на счёте Продаж будет следующая:
Дебет Счёт Продаж Кредит
|
2. 250 000 3. 80 000 4. 50 000 5. 30 000 6. 75 000 |
1. 450 000 |
|
Итого 425 000 |
Итого 450 000 |
Цифровые данные по счёту продаж показывают, что от продажи продукции получена прибыль в размере 25 000 руб. (450 000 – 425 000), которая в бухгалтерском учёте отражается записью
|
6. |
Д-т счёта К-т счёта |
Продаж Прибылей и убытков |
25 000 руб. |
Учёт продажи по моменту оплаты продукции. Данный метод учёта операций по продаже продукции используется организациями, когда по договору поставки предусмотрен разрыв во времени перехода права владения, потребления и распоряжения продукцией; возможен риск её случайной гибели при движении от изготовителя к покупателю; право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до момента его оплаты.
Учёт операций по поставке продукции ведётся на счёте Товаров отгруженных. На нём отражаются переданные транспортным, почтовым организациям или отправленные собственным транспортом готовые изделия в адрес покупателя. По дебету счёта отражается стоимость отправленной продукции, а по кредиту происходит её списание после получения средств.
Отгруженная продукция учитывается по фактической себестоимости. При использовании в текущем счёте учётных цен она определяется на основе расчёта (см. таблицу № 2)
Расчёт фактической себестоимости проданной продукции
Руб.
|
Номер строки |
Показатели |
По учётным (продажным) ценам |
По фактической себестоимости |
|
1. |
Остаток отгруженной продукции на начало отчётного периода |
6 000 |
4 000 |
|
2. |
Отгружено продукции в отчётном месяце |
60 000 |
48 800 |
|
3. |
Итого (стр.1 + стр.2) |
66 000 |
52 800 |
|
4. |
Коэффициент отношения фактической себестоимости продукции к её стоимости по учётным ценам, % |
||
|
5. |
Продано продукции за месяц |
62 000 |
49 600 |
|
6. |
Остаток отгруженной продукции на конец отчётного периода |
4 000 |
3 200 |
Из расчёта следует, что фактическая себестоимость отгруженной продукции рассчитывается по средневзвешенному коэффициенту на основе производственной себестоимости начального остатка и отгрузки продукции за отчётный период. Средневзвешенный коэффициент может исчисляться по отгруженной продукции в целом или в разрезе её отдельных групп. В первом случае коэффициент определяется там, где рентабельность по всем наименованиям изделий примерно одинакова. При колебании рентабельности средневзвешенный коэффициент и, следовательно, средняя фактическая себестоимость проданной продукции рассчитывается по каждой её группе в отдельности.
Аналитический учёт по счёту Товаров отгруженных ведётся по каждому отчётному документу (счёту, накладной) с указанием наименования покупателя, количества отгруженной продукции, её стоимости по фактической себестоимости (учётным ценам) и по продажным ценам. Особенности аналитического учёта зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учёта, строения используемых учётных регистров.
Обычно учётный регистр аналитического учёта строится линейно-позиционным способом – отгрузка и оплата продукции по каждому расчётно-платёжному документу фиксируется по одной линии графы «Отгружено» и графы «Оплачено». При использовании компьютеров аналитический учёт отгруженной продукции целесообразно вести в разрезе покупателей, что позволяет прослеживать и периодически определять общую задолженность каждого покупателя на промежуточную дату и конец отчётного периода.
По окончании отчётного периода по данным аналитического учёта отгруженная, но не оплаченная продукция подразделяется на: продукцию, находящуюся на ответственном хранении у покупателя ввиду отказа от её оплаты (из-за нарушений условий договора); продукцию отгруженную, срок оплаты которой не наступил; продукцию по расчётным документам, не оплаченным в срок; продукцию, по которой документы не предъявлены к оплате.
Операции по отгрузке, оплате и продаже продукции отражаются на синтетических счетах следующим образом:
|
Д-т счёта К-т счёта |
Товаров отгруженных Готовой продукции. Полуфабрикатов собственного производства – на фактическую себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции. |
|
Д-т счёта К-т счёта |
Товаров отгруженных Расчётов с разными дебиторами и кредиторами – на транспортные расходы, оплачиваемые сверх отпускной цены. |
|
Д-т счёта К-т счёта |
Кассы, расчётных счетов и др. Продаж – на сумму денежных средств, поступивших от покупателей. |
|
Д-т счёта К-т счёта |
Расчётных счетов Товаров отгруженных – на фактическую производственную стоимость проданной продукции. |
|
Д-т счёта К-т счёта |
Продаж Общехозяйственных расходов – на сумму управленческих расходов |
|
Д-т счёта К-т счёта |
Продаж Расходов на продажу – на сумму расходов на продажу продукции. |
|
Д-т счёта К-т счёта |
Продаж Расчётов по налогам и сборам – на сумму начисленных НДС, акциза, налога с продаж. |
|
Д-т счёта К-т счёта |
Продаж Прибылей и убытков – на сумму полученной прибыли. |
Если получен убыток, то счёт Прибылей и убытков дебетуется и кредитуется счёт Продаж.
Из изложенного следует: если выручка от продажи продукции определяется по моменту оплаты продукции, применяется счёт Товаров отгруженных, а при определении выручки по моменту отгрузки продукции - счёт Расчётов с покупателями и заказчиками. На том и на другом счетах отражается задолженность получателей продукции с той лишь разницей, что на счёте товаров отгруженных она показывается по себестоимости, а на счёте Расчётов с покупателями и заказчиками – по продажным ценам. При этом счёт Товаров отгруженных по дебету корреспондирует со счётом Готовой продукции, по кредиту со счётом Продаж, а счёт Расчётов с покупателями и заказчиками корреспондирует по дебету непосредственно с кредитом счёта Продаж, а по кредиту – со счетами по учёту денежных средств.
По счёту продаж ведётся аналитический учёт по видам, наименованиям продукции. По каждому виду, наименованию продукции отражаются фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, полученные налоги, поступившая выручка. Аналитический учёт может вестись в ведомости следующей формы (см. таблицу №3)
Ведомость по счёту Продаж за месяц
|
№ п/п |
Наименование, вид продукции |
Количество проданной продукции |
Себестоимость продаж |
Управленческие расходы |
Коммерческие расходы |
Акциз |
НДС |
Налог с продаж |
Прибыль (+), убыток(-) |
Выручка от продажи |
|
1 |
Изделие А |
50 |
10 000 |
3 000 |
2 000 |
3 800 |
4 000 |
22 800 |
||
|
2 |
Изделие Б |
120 |
30 000 |
15 000 |
5 000 |
12 000 |
10 000 |
72 000 |
||
|
Итого |
40 000 |
18 000 |
7 000 |
15 800 |
|
14 000 |
94 800 |
Учёт возврата забракованной продукции. Если покупатель обнаружил брак в полученной им продукции, то такая продукция возвращается поставщику. В учёте поставщика в условиях определения выручки от продажи по моменту отгрузки на забракованную продукцию составляются сторнировочные записи:
|
Д-т счёта К-т счёта |
Расчётов с покупателями и заказчиками Продаж – на стоимость забракованной продукции по продажным ценам. |
|
Д-т счёта К-т счёта |
Продаж Готовой продукции – на фактическую себестоимость возвращённой продукции. |
|
Д-т счёта К-т счёта |
Продаж . Расчётов по налогам и сборам – на сумму ранее начисленных налогов (НДС, акциза). |
|
Д-т счёта К-т счёта |
Продаж Прибылей и убытков – на величину прибыли |
|
Или Д-т счёта К-т счёта |
Прибылей и убытков Продаж - на величину убытка |
|
Д-т счёта К-т счёта |
Готовой продукции Основного производства – на фактическую себестоимость забракованной продукции. |
Если продукция была оплачена, то кроме того составляется сторнировочная запись:
|
Д-т счёта К-т счёта |
Расчётных счетов Расчётов с покупателями и заказчиками – на ранее поступившую сумму средств. |
Одновременно на ту же сумму возникает кредиторская задолженность, которая отражается по дебету счёта Расчётных счетов и кредиту счёта Расчётов с разными дебиторами и кредиторами и которая сразу после перечисления средств погашается.
В условиях когда выручка от продажи определяется по моменту оплаты продукции, в учёте также делаются сторнировочные записи. При этом затрагивается счёт Товаров отгруженных.
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учёта в организациях. От жёсткой регламентации учётного процесса с о стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учёта. Сущность новых подходов в постановке бухгалтерского учёта заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учёта организации самостоятельно разрабатывают учётную политику для решения поставленных перед учётом задач.
Следует отметить, что значение учётной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учётной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных её элементов.
Между тем выбранная организацией учётная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учётная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учётной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ различных организаций.
Учётная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение хозяйственной деятельности).
К способам ведения бухгалтерского учёта относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учёта, обработки информации и иные соответствующие способы и приёмы.
Учётная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 (6) допущений и требований.
На выбор и обоснование учётной политики влияют следующие факторы:
Основы формирования и раскрытия учётной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации».
Данное положение распространяется:
Учётная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
При формировании учётной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учёта осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту.
Принятая организацией учётная полтика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями) организации.
Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учётную политику до первой публикации бухгалтерской отчётности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учётная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать Учётную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчётности.
Изменение учётной политики организации может производиться в случаях:
Не считается изменением учётной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учёта фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Изменение учётной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном для учётной политики.
Изменение учётной политики должно вводится с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.
Последствия изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией денежных данных на дату, с которой применяется изменённый способ ведения бухгалтерского учёта.
Последствия изменения учётной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учёту, отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учётной политики, то они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчётному, не может быть произведена с достаточной точностью.
Отражение последствий изменения учётной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчётный период соответствующих данных за период, предшествующий отчётному.
Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчётности. При этом никакие учётные записи не производятся.
Разработка рабочего плана счетов. Организация самостоятельно разрабатывает план счетов на основе утверждённого плана. Она вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения Министерства Финансов Российской Федерации) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.
На основе системы субсчетов, предусмотренной утверждённым планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.
Выбор формы бухгалтерского учёта. Организация самостоятельно выбирает форму учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощённая, машинно-ориентированная), перечень применяемых учётных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.
Организация бухгалтерского учёта. Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учёт и отчётность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Организация может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в состав предприятия.
В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации.
Определения количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств. При проведении обязательных инвентаризаций для составления годовой отчётности организациям предоставлено право проводить инвентаризацию основных средств раз в три года, библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к нему местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков. Количество не обязательных для инвентаризации в отчётном году основных средств, даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией.
Система внутрипроизводственного учёта, отчётности и контроля. Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учёта, функционирования и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований, управления производством и реализацией продукции.
Организация должна раскрывать, избранные при формировании учётной политики способы ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчётности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учёта, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учёта, принятым при формировании отчётной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчётности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершённого производства и готовой продукции, признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчётности информации об учётной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учёта устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту или законодательными актами и постановлениями Правительства Российской Федерации.
В случае публикации бухгалтерской отчётности не в полном объёме информация об учётной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
Если учётная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчётности.
В тех случаях, когда при формировании учётной политики организации исходят из допущений, отличных от предусмотренных ПБУ 1/98, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчётности.
Если при подготовке бухгалтерской отчётности имеется значительная неопределённость в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределённость и однозначно описать, с чем она связана.
Существенные способы ведения бухгалтерского учёта подлежат раскрытию в пояснительной записке, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчётности за предшествующий год, раскрывшей учётную политику.
Изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчётности. Информация о них должна включать причину изменения учётной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчётного года и каждого года периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчётность за отчётный год); указание на то, что включённые в бухгалтерскую отчётность за отчётный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчётному, скорректированы.
Изменения учётной политики на год, следующий за отчётным, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности организации.
29