Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Реферат
По курсу: Бухгалтерский учет
На тему: "Учет готовой продукции и товаров"
Санкт-Петербург 2009
Содержание
Введение
1. Основные нормативные документы. Понятие готовой продукции, работ, услуг. Документальное оформление движения готовой продукции
2. Оценка готовой продукции. Учет выпуска продукции по фактической себестоимости
3. Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)
4. Учет готовой продукции в местах хранения (на складе) и в бухгалтерии. Инвентаризация готовой продукции и товаров
5. Учет и оценка отгруженной продукции. Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
6. Учет товаров. Особенности применения счета 42 "Торговая наценка". Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров. Учет расходов на продажу
7. Раскрытие информации о готовой и отгруженной продукции, товарах и расходах на продаже в бухгалтерской отчетности
Заключение
Список использованной литературы
Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета готовой продукции и товаров заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск и реализация готовой продукции и товаров.
Среди комплекса проблем, связанных с постоянным улучшением организации процесса управления продажами готовой продукции важным моментом является повышения роли и значения бухгалтерского учета. Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях. От выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия или организации.
Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли. Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 06.09.2001 г. № 44н, под готовой продукцией производственной организации понимает материально-производственные запасы, предназначенные для продажи. Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает материально-производственные запасы, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех затрат, связанных с их изготовлением (п.7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, принятом для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются2:
учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;
контроль над выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпученной продукции;
контроль над сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
контроль над выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию;
выявление рентабельности всей продукции и отдельных ее видов.
В методических указаниях по учету МПЗ готовая продукция определена как часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
Работы и услуги - это стоимость различных работ и услуг, выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.
Готовая продукция должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритная продукция и изделия, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.
Планирование и учет готовой продукции ведется в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Для обобщения данных об однородной продукции используются условно-натуральные показатели.
В качестве учетных цен на готовую продукцию применяются:
1) фактическая производственная себестоимость;
2) нормативная себестоимость (полная и неполная);
3) договорные цены;
4) другие виды цен.
Фактическая производственная себестоимость применяется при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
Нормативная себестоимость в качестве учетных цен используется в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.
Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.
При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца вычислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах.
Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.
Отпуск готовой продукции покупателям оформляется накладными. В качестве типовой формы накладной используется форма № М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону".
В зависимости от отраслевой спецификации организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.
Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договоры с покупателем (заказчиком).
Накладные формы М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для отметки в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.
Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта. Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции3. При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции. Первый экземпляр счета-фактуры не позднее 10 дней с момента отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.
Готовая продукция в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения может отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, а также по отпускным (договорным) и другим видам цен.
Учет готовой продукции по фактической себестоимости осуществляется на счете 43 "Готовая продукция". Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг отражают на счете 43 "Готовая продукция". Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет 90 "Продажи". Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 "Готовая продукция" не учитывается.
К счету 43 "Готовая продукция" могут открываться субсчета:
43-01 "Плановая себестоимость";
43-02 "Отклонения от плановой себестоимости";
43-03 "Фактическая производственная себестоимость".
В зависимости от выбранного в учетной политике метода учета готовой продукции организация использует субсчета:
при использовании для учета выпущенной продукции счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" организация использует субсчет 43-01 "Плановая себестоимость";
при выборе метода учета готовой продукции по фактической себестоимости организация может использовать субсчет 43-03 "Фактическая производственная себестоимость";
если при учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости организация в аналитическом учете движение отдельных наименований отражает по учетным ценам с выделением отклонений, то она использует субсчета 43-01 "Плановая себестоимость" и 43-02 "Отклонения от плановой себестоимости". 4
Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Учет и формирование затрат на производство готовой продукцией осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическую себестоимость исчисляют по окончании месяца, что задерживает выполнение текущих учетных работ. Для того чтобы вести учет по мере поступления продукции, в текущем учете готовую продукцию оценивают обычно по учетной (постоянной) цене.
Таблица 1. Счет 43 "Готовая продукция" корреспондирует со счетами
|
По дебету |
По кредиту |
|
20 "Основное производство" |
"Материалы" |
|
23 "Вспомогательные производства" |
"Основное производство" |
|
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" |
"Вспомогательные производства" |
|
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" |
"Общепроизводственные расходы" |
|
79 "Внутрихозяйственные расчеты" |
"Общехозяйственные расходы" |
|
80 "Уставный капитал" |
"Брак в производстве" |
|
91 "Прочие доходы и расходы" |
"Расходы на продажу" |
|
"Товары отгруженные" |
|
|
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
|
"Внутрихозяйственные расчеты" |
|
|
"Уставный капитал" |
|
|
"Продажи" |
|
|
"Недостачи и потери от порчи ценностей" |
|
|
"Расходы будущих периодов" |
|
|
"Прибыли и убытки" |
В качестве учетной цены для готовой продукции могут быть использованы нормативная (планово-расчетная) производственная себестоимость или договорные цены.
Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Для организации бухгалтерского учета затрат нормативным методом необходимы разработка и утверждение норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление.
Своевременное выявление отклонений фактических расходов от норм, определение причин возникновения отклонений, устранение этих причин либо соответствующая корректировка норм являются важнейшим условием эффективного применения нормативного метода учета как для целей бухгалтерского учета и отчетности, так и для целей управленческого учета и оперативного управления производством. Среди причин отклонения фактических затрат от норм могут быть: устаревание или некачественная подготовка самих норм; замена материалов их аналогами, требующими нестандартной предпроцессной подготовки, иных условий обработки и тому подобного; оплата работ, не предусмотренных технологическим процессом.
Согласно нормам составляются нормативные калькуляции себестоимости единицы продукции по всей номенклатуре выпускаемой продукции, которые служат для оценки нормативной себестоимости товарного выпуска, брака, незавершенного производства и т.д.
При оценке продукции по нормативной (плановой) себестоимости отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости от ее нормативной (плановой) себестоимости5.
Если продукция оценивается по договорным ценам, в учетных регистрах отдельно отражается разница между стоимостью продукции по договорным ценам и ее фактической производственной себестоимостью. Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.
При любом способе оценки по окончании месяца учетная стоимость продукции доводится до фактической себестоимости. Для этого при оценке продукции по нормативной (плановой) себестоимости из нее вычитается экономия или к ней прибавляется перерасход против нормативной плановой себестоимости. При оценке продукции по договорным ценам из стоимости продукции по договорной цене вычитается разница между стоимостью продукции по договорным ценам и фактической себестоимостью.
Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации и должен быть закреплен в учетной политике организации.
Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону".
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется предприятием при необходимости.
К счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" могут быть открыты субсчета:
40-01 "Нормативная (плановая) себестоимость";
40-02 "Фактическая производственная себестоимость";
40-03 "Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости".
По кредиту субсчета 40-01 "Нормативная (плановая) себестоимость" в течение месяца отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со следующими счетами:
43 "Готовая продукция" - выпуск в течение месяца продукции по нормативной (плановой) себестоимости при применении метода оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;
79 "Внутрихозяйственные расчеты" - выпуск продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой) себестоимости для обособленных подразделений, выделенных на отдельные балансы;
10 "Материалы" - списание изготовленной продукции, предназначенной для потребления в собственном производстве;
90 "Продажи", (субсчет 02 "Себестоимость"), - списание нормативной (плановой) себестоимости произведенных работ, оказанных услуг.
В конце месяца по дебету субсчета 40-02 "Фактическая производственная себестоимость" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". По дебету этого субсчета может также отражаться фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг силами собственных подразделений, выделенных на отдельные балансы, - в корреспонденции с кредитом субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям".
Нормативная (плановая) себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) списывается с дебета субсчета 40-01 "Нормативная (плановая) себестоимость" в кредит субсчета 40-02 "Фактическая производственная себестоимость" для определения отклонений.
Отклонения, определившиеся на субсчете 40-02 "Фактическая производственная себестоимость", подлежат отражению на субсчете 40-03 "Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости". Положительные отклонения (перерасход) списываются в дебет субсчета 40-03 "Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости", отрицательные отклонения (экономия) - в кредит этого субсчета.
Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) на последнее число месяца списываются с субсчета 40-03 "Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости". Положительные отклонения (экономия) списываются с кредита этого субсчета в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 02 "Себестоимость"), отрицательные отклонения (перерасход) - обратной проводкой.
Таблица 2. Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" корреспондирует со счетами
|
По дебету |
По кредиту |
|
20 "Основное производство" |
"Материалы" |
|
23 "Вспомогательные производства" |
"Основное производство" |
|
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" |
"Полуфабрикаты собственного производства" |
|
79 "Внутрихозяйственные расчеты" |
"Вспомогательные производства" |
|
"Брак в производстве" |
|
|
"Готовая продукция" |
|
|
"Внутрихозяйственные расчеты" |
|
|
"Продажи" |
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) являются распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для этой цели может быть использована (как один из вариантов) следующая схема движения указанных первичных учетных документов (применительно к крупным и средним организациям):
1) на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации) выписываются четыре экземпляра накладной;
2) четыре экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;
3) бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;
4) при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);
5) служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;
6) бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отделом сбыта, службой охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.
На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.
Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся в хронологическом порядке их вторые экземпляры, и книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций. Регистрация счетов-фактур производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Инвентаризация готовой продукции производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяется фактическое наличие готовой продукции путем ее обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу. Результаты заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3) по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т.д.).
При обнаружении излишков готовой продукции соответствующая сумма приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражается как прочий доход предприятия:
Д 43 - К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - учтены на складе излишки готовой продукции.
При обнаружении недостачи готовой продукции, ее порчи в пределах норм естественной убыли соответствующие суммы относятся на издержки производства:
Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - К 43 - отражена недостача готовой продукции;
Д 20 - К 94 - списана недостача готовой продукции в пределах норм естественной убыли.
Суммы убыли готовой продукции сверх установленных норм списываются за счет виновных лиц:
Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - К 94 - списана недостача на виновных лиц;
Д 70, 50 "Касса" - К 73-2 - восполнена недостача виновным лицом.
Если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи продукции или ее порчи относятся на прочие расходы предприятия:
Д 91, субсчет 2 "Прочие расходы" - К 94 - списана недостача при отсутствии виновника или в случае решения суда об отказе во взыскании суммы убытка. 6
Готовые изделия, которые отпущены со склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.
Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных началах.
К счету 45 "Товары отгруженные" могут быть открыты субсчета:
45-01 "Товары и продукция отгруженные";
45-02 "Стоимость тары по отгруженной продукции";
45-03 "Транспортные расходы, возмещаемые покупателем";
45-04 "Расходы по страхованию";
45-05 "Товары для продажи на комиссионных началах".
На субсчете 45-01 "Товары и продукция отгруженные" учитывается информация о наличии и движении отгруженной продукции (товаров) по договорам поставки или соответствующим соглашениям, в соответствии с которыми выручка от продажи указанной продукции (товаров) определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, в том числе экспортные товары.
На субсчете 45-02 "Стоимость тары по отгруженной продукции" обобщаются расходы организации на затаривание отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой не может быть определенное время признана в бухгалтерском учете.
На субсчете 45-03 "Транспортные расходы, возмещаемые покупателем" обобщается информация о произведенных организацией расходах по доставке продукции (товаров) до покупателя, которые в соответствии с заключенными договорами возмещаются покупателем дополнительно.
На субсчете 45-04 "Расходы по страхованию" отражаются расходы организации по страхованию отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которых не может быть определенное время признана в бухгалтерском учете.
На субсчете 45-05 "Товары для продажи на комиссионных началах" отражается информация о продукции (товарах), переданных другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
В соответствии с оформленными документами (накладная, приемосдаточный акт и др.) осуществляется отгрузка готовых изделий (товаров) или передача их для продажи на комиссионных началах, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 45 "Товары отгруженные" (субсчет 01 "Товары и продукция отгруженные" или 05 "Товары для продажи на комиссионных началах") и кредиту счета 43 "Готовая продукция" или счета 41 "Товары".
Стоимость тары по отгруженным и отпущенным ценностям (продукции, товаров) учитывается по дебету счета 45 "Товары отгруженные", субсчет 02 "Стоимость тары по отгруженной продукции".
Расходы на продажу, связанные с отгрузкой продукции, товаров, отражаются по дебету счета 45 "Товары отгруженные" (субсчет 03 "Транспортные расходы, возмещаемые покупателем") в корреспонденции с кредитом счетов: 44 "Расходы на продажу", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Суммы, подлежащие уплате сторонней организации по страхованию, отражаются по дебету счета 45 "Товары отгруженные" (субсчет 04 "Расходы по страхованию") и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию").
При осуществлении указанных выше расходов обособленными подразделениями счет 45 "Товары отгруженные" дебетуется в корреспонденции с субсчетом 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям".
Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 02 "Себестоимость") по мере признания выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении отчета комиссионера о продаже переданной ему продукции (товаров).
Недостачи материальных ценностей, ранее отраженных как товары отгруженные, учитываются бухгалтерской записью по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 45 "Товары отгруженные".
Потери товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.п.) отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет 03 "Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности") и кредиту счета 45 "Товары отгруженные".
Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).
Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости предприятиями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).
По дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ, принятых в установленном порядке на основании договора и акта, в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 02 "Себестоимость". Сумма поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным".
По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, ранее учтенная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет субсчета 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на субсчете 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам работ.
Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" корреспондирует со счетами:
по дебету 90 "Продажи", по кредиту 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.
На предприятиях общественного питания на счете 42 "Торговая наценка" могут учитываться суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющими розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
При оприходовании товаров, поступающих на предприятия торговли и общественного питания, торговая наценка отражается по кредиту соответствующего субсчета счета 42 "Торговая наценка" и дебету соответствующих субсчетов счета 41 "Товары".
Суммы торговой наценки по товарам, проданным или отпущенным, отражаются проводкой по кредиту счета 90 "Продажи" (субсчет 02 "Себестоимость") и дебету счета 42 "Торговая наценка".
По товарам, списанным вследствие порчи, недостачи и пр., торговая наценка отражается по дебету счета 42 "Торговая наценка" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Суммы наценки, относящиеся к нереализованным товарам, уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся наценки на товары в соответствии с установленными размерами.
Сумма наценки на остаток нереализованных товаров может быть определена по проценту, исчисленному следующим образом:
1) к сумме наценки на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка";
2) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по продажным ценам);
3) отношение общей суммы наценки к сумме проданных за месяц и оставшихся товаров на конец месяца, умноженное на 100, представляет собой средний процент наценки со стоимости этих товаров по ценам продажи;
4) абсолютная сумма накидок, относящаяся к нереализованным товарам, есть частное от деления на 100 произведения, полученного умножением среднего процента наценки на сумму остатка товаров на конец месяца.
Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на предприятиях розничной торговли и к товарам отгруженным. 7
Таблица 3 Счет 42 "Торговая наценка" корреспондирует со счетами
|
По дебету |
По кредиту |
|
|
"Товары" |
|
|
"Расходы на продажу" |
|
|
"Продажи" |
|
|
"Недостачи и потери от порчи ценностей" |
Пример 1. На предприятии открыли буфет, переведенный на уплату ЕНВД. Работники буфета занимаются приготовлением горячих блюд, а также в буфете реализуются готовые к реализации продукты. В отчетном периоде приобретены продукты для приготовления блюд на сумму 40 000 руб. (в том числе НДС) и готовые к реализации продукты на сумму 25 000 руб. (в том числе НДС). Всего реализовано готовых блюд на сумму 52 000 руб., с учетом торговой наценки 12 000 руб. и продуктов, готовых к продаже, на сумму 32 000 руб., с учетом торговой наценки 7000 руб. В отчетном периоде затраты на производство готовых блюд из полуфабрикатов (включая заработную плату с начислениями на нее) составили 10 000 руб.
Для отражения хозяйственных операций по поступлению, приготовлению и реализации готовых блюд и продуктов необходимо сделать следующие бухгалтерские записи.
Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
40 000 руб. - закуплены и оприходованы продукты для приготовления блюд от поставщиков;
Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
25 000 руб. - закуплены и оприходованы готовые товары от поставщиков;
Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка"
12 000 руб. - отражена торговая наценка на продукты, используемые для приготовления блюд;
Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка"
7000 руб. - отражена торговая наценка на готовые продукты;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"
40 000 руб. - перечислена поставщикам стоимость приобретенных продуктов;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"
32 000 руб. - перечислена поставщикам стоимость приобретенных готовых продуктов;
Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 41 "Товары"
52 000 руб. (40 000 + 12 000) - переданы продукты для приготовления блюд;
Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 70, 69, 60
7000 руб. - отражены затраты на производство готовых блюд;
Дебет 41-02 "Товары" Кредит 41-01
32 000 руб. (25 000 + 7000) - готовые к реализации продукты переданы для реализации;
Дебет 50 Кредит 90-01 "Выручка"
32 000 руб. - отражена выручка от реализации готовых продуктов;
Дебет 90-02 "Себестоимость продаж" Кредит 41-02 "Товары"
32 000 руб. - списана себестоимость готовых к продаже продуктов;
Дебет 90-02 "Себестоимость продаж" Кредит 42 "Торговая наценка"
7000 руб. - сторнируется сумма наценки реализованных готовых продуктов;
Дебет 50 Кредит 90-01 "Выручка"
52 000 руб. - отражена выручка от реализации готовых блюд;
Дебет 90-02 "Себестоимость продаж" Кредит 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
62 000 руб. (52 000 + 10 000) - списана себестоимость реализованных готовых блюд;
Дебет 90-02 "Себестоимость продаж" Кредит 42 "Торговая наценка"
12 000 руб. - сторнируется сумма наценки реализованных приготовленных блюд;
Поясним отдельные бухгалтерские записи.
На счете 42 "Торговая наценка" отражаются суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.
Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, не признается налогоплательщиком НДС (п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ). Согласно подп.3 п.2 ст.170 НК РФ в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл.21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы:
на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
на оплату труда и социальное страхование продавцов на предприятиях, занятых сельскохозяйственным производством;
на аренду и содержание зданий, помещений, инвентаря, включая амортизационные отчисления по основным средствам;
на исследование рынка;
на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
недостачи и потери товаров в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли;
на рекламу;
на представительские расходы;
другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы "издержки обращения":
на перевозку товаров;
на оплату труда;
на аренду;
на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
по хранению и подработке товаров;
на рекламу;
на представительские расходы;
на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
на тару;
потери товаров и технологические отходы;
на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах);
другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы:
операционные расходы;
общезаготовительные расходы;
на содержание заготовительных и приемных пунктов;
на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
К счету 44 "Расходы на продажу" могут открываться следующие субсчета:
44-01 "Коммерческие расходы";
44-02 "Издержки обращения в торговле и общественном питании".
На субсчете 44-01 "Коммерческие расходы" организации могут учитывать описанные выше расходы, связанные с реализацией продукции.
Такие расходы отражаются по дебету субсчета 44-01 "Коммерческие расходы" в корреспонденции с кредитом счетов (субсчетов):
01 "Основные средства" при списании основных средств стоимостью до 20 000 рублей за единицу на коммерческие расходы;
02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" при начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материалов" при списании израсходованных материалов, предметов, а также отклонений их фактической стоимости от учетных цен;
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" при отнесении в соответствии с действующим законодательством сумм налога на добавленную стоимость на коммерческие расходы;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" при списании на коммерческие расходы стоимости выполненных работ, оказанных услуг;
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" при начислении единого социального налога и других отчислений на социальное страхование;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата", при начислении заработной платы работников, занятых сбытом продукции;
71 "Расчеты с подотчетными лицами" при списании расходов, произведенных через подотчетных лиц;
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" при отражении стоимости выполненных работ, оказанных услуг сторонними организациями и других коммерческих расходов.
На субсчете 44-02 "Издержки обращения в торговле и общественном питании" обобщается информация об издержках обращения подразделений торговли и общественного питания (если издержки по общественному питанию не отражаются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", субсчет 04 "Общественное питание").
По дебету субсчета 44-02 "Издержки обращения в торговле и общественном питании" отражается формирование издержек обращения в корреспонденции со счетами (субсчетами):
01 "Основные средства" при списании стоимости основных средств стоимостью до 10 000 рублей за единицу на издержки обращения;
02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" при начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материалов" при списании израсходованных материалов, предметов, а также отклонений их фактической стоимости от учетных цен;
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" при отнесении в соответствии с действующим законодательством сумм налога на добавленную стоимость на издержки обращения;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" при списании на издержки обращения стоимости принятых выполненных работ, потребленных услуг;
68 "Расчеты по налогам и сборам" при начислении налогов;
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" при начислении единого социального налога и других отчислений на социальное страхование;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 01 "Начисленная заработная плата") при начислении заработной платы работникам торговли;
71 "Расчеты с подотчетными лицами" при списании расходов, осуществленных через подотчетных лиц, в т. ч. командировочных;
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию") при списании расходов по обязательному и добровольному страхованию;
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" при списании недостач и потерь товаров в торговле в пределах норм естественной убыли и др.
Ежемесячно суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, работ и услуг и отраженных на дебете счета 44 "Расходы на продажу", списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".
В подразделениях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, ежемесячно подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или по другим соответствующим показателям (принятый порядок должен быть отражен в учетной политике предприятия). В организациях, осуществляющих торговую или посредническую деятельность, подлежат распределению расходы на транспортировку между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
Сумма расходов, связанная с продажей и относящаяся к остатку товаров на конец месяца, на предприятиях торговли исчисляется следующим образом:
1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и расходы, произведенные в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3) отношением исчисленной общей суммы расходов к сумме проданных и оставшихся товаров определяется средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров;
4) умножение суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов получают сумму транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на конец месяца.
В подразделениях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, расходы, учтенные на счете 44 "Расходы на продажу" списываются в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).
Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.
Элементами учетной политики по готовой и отгруженной продукции являются:
выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;
выбор способа учета выпуска готовой продукции (без учета использования счета 40 и с использованием данного счета);
признание момента продажи по работам долгосрочного характера (без использования счета 46 и с использованием данного счета).
В соответствии с пп.22 и 24 ПБУ 5/01 на конец отчетного периода товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО, способу ЛИФО). Исключением из этого правила являются товары, учитываемые по продажной стоимости.
Товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ 5/01).
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
о способах оценки товаров;
о последствиях изменения способов оценки товаров;
о стоимости товаров, переданных в залог;
о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных запасов.
Сведения о расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания расходов на продажу.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
Работы и услуги - это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных и т.п.), выполненных и оказанных другим организациям и физическим лицам (в том числе работникам организации) на условиях оплаты.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов - в условных банках и т.д.
2 Борисова К.О. Бухгалтерский учет готовой продукции // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2008. - № 2. – С. 12.
3 Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. – C. 49.
4 Клокова Н.В. Практический комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета (Справочник для бухгалтера). – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. – С. 81.
5 Захарьин В.Р. Учет готовой продукции в соответствии с методическими указаниями Минфина РФ. - М.: Дело и Сервис, 2008. – С. 39.
6 Позднякова О.А. Готовая продукция: методы учета, отражение в отчетности // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. - N 14. – С. 21.
7 Иоффе Л. Учет готовой продукции // Практический бухгалтерский учет. - 2007. - № 9, 10. – С. 19-22.
33