Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1. Хозяйственный учет и его виды, сущность учета.
Хозяйственный учет осуществляется путем наблюдения, измерения и систематической регистрации всех хоз. процессов, их результатов и использования ресурсов на каждом отдельном предприятии. Объекты учета отражаются в учетных документах с помощью натуральных, трудовых и денежных измерителей.
Натуральные измерители применяются для количественного учета отдельных предметов (ос, тмц, гп), к ним относят: кг, м, шт, л итд.
Трудовые измерители являются способом определения и контроля затрат труда и использования рабочего времени. (час, дн, чел-час, чел-дн)
Денежные измерители используются в качестве единого обобщающего показателя , позволяющие учесть самые разнородные средства и ценности, разнохарактерные операции, а также представить их в денежной оценке как единое целое.
Хозяйственный учёт делиться на:
-оперативный
-статистический
-бухгалтерский
-налоговый
Оперативный учет ведется непосредственно в местах выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг или осуществления должностными лицами управленческих функций.
Статистический учет представляет собой систему сбора, накопления и обобщения данных о состоянии и динамике производственных и социальных процессов.
Бухгалтерский учет организуется в каждой организации и является основным источником информации для обоснования и принятия управленческих решений.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.
2. Бух. учет и его виды. Сущность, содержание.
Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.
Принято подразделять б.у. на 2 составные части (рис.3) – финансовый и управленческий учет.
Под фин. учетом понимается собственно б.у. – система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации, а под управленческим учетом – подсистема бухгалтерского учета, направленная преимущественно на сбор и обобщение информации о составе и динамике затрат организации на выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг.
Бухгалтерский учет позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющая синтетическая и аналитическая информация по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, что позволяет управлять процессом хозяйственной деятельности и контролировать выполнение плана по прибыли.
Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.
3. Требования и задачи к ведению бух. учета.
1. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов, который принимается организациями на основе утвержденного государственными органами Плана счетов бухгалтерского учета.
2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке.
3. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех организаций. Эта политика, как правило, предусматривает следующие требования: полноту, своевременность, осмотрительность (не допускать скрытых резервов), приоритет содержания над формой (исходить не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов), непротиворечивость (равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца), рациональность (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из специфики деятельности и величины организации).
4. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции. выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются раздельно.
5. Имущество, принадлежащее организации на правах собственности, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
6. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
7. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, предоставление бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение в установленных законодательством Российской Федерации случаях проведения обязательного аудита несут руководители организаций.
Главные задачи бухгалтерского учета на коммерческом предприятии:
1) предоставлять полную и точную информацию руководству предприятия о финансово-экономическом состоянии предприятия, о критических ситуациях в сфере договорных отношений и в области материальных поставок, о нарастающем дефиците денежных средств;
2) осуществлять и регулировать расчетные взаимоотношения с дебиторами и кредиторами, сотрудниками предприятия по оплате труда и по средствам, выданным в подотчет;
3) контролировать работу материально-ответственных лиц предприятия;
4) отвечать за своевременное и в полном объеме выполнение предприятием своих обязательств по платежам в бюджет и внебюджетные фонды;
5) нести ответственность за полноту и четкость операций по наличному и безналичному денежному обороту предприятия;
6) выполнять в срок и предоставлять в государственные контролирующие органы исчерпывающий и точный баланс, другую финансовую отчетность предприятия.
4. Цели и основные принципы бух. учета.
5 основных принципов:
1) принцип сохранения информации;
2) принцип взаимосвязи событий и явлений;
3) принцип сопоставления ценностей и операций;
4) принцип остановки;
5) принцип минимальности.
1. Принцип сохранения информации гласит: если в документах была сделана определенная запись, то она обязательно окажет свое влияние на дальнейший ход событий и на баланс предприятия.
2. Принцип взаимосвязи событий и явлений гласит: бухгалтерская запись в виде проводки всегда затрагивает две статьи. Если какая-то сумма из одной статьи выбыла, то она обязательно появится в другой статье, записанной в этой проводке.
3. Принцип сопоставления ценностей и операций гласит: все записи производятся с использованием общепринятых единиц измерения: натуральных, трудовых, денежных.
4. Принцип остановки гласит: в определенные моменты времени предприятию необходимо подвести итоги деятельности в виде баланса и отчетности, которые бухгалтерия обязана предоставить руководству, а также контролирующим органам. Отчетные периоды делятся на внутренние и внешние. Внутренние определяются административно-хозяйственным аппаратом и собственниками предприятия, а внешние устанавливаются государством.Внешняя отчетность предоставляется следующим контролирующим органам:
налоговой инспекции;
органам статистики;
внебюджетным фондам;
банкам и другим кредитным организациям;
налоговой полиции (по требованию).
5. Принцип минимальности гласит: предприятие в лице главного бухгалтера имеет право применять минимальное количество показателей и измерителей при учете, например количество счетов, регистров, типовых бланков, единиц измерения и т.п.
Главной целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной информации собственных и сторонних пользователей в соответствии с законом.
5. Предметы и объекты бух. учета.
Предметом бухгалтерского учёта является финансово-хозяйственная деятельность физических и юридических лиц.
Объекты:
- Факты хозяйственной жизни (операции, которые совершаются на предприятии)
- Активы (внеоборотные и оборотные)
- Обязательства (кредиты, займы)
- Доходы
- Расходы
- Финансирование деятельности
- иные
Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств;
Активы (имущество организации) – это экономические ресурсы, обеспечивающие получение доходов и отражаемые в учете в стоимостной оценке. Для целей учета и анализа хоз. деятельности активы группируются:
1) Основные фонды (внеоборотные активы) выступают в виде основных средств, нематериальных активов и инвестиций.
Основные средства - это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время, исчерпывая срок своего полезного использования и изнашиваясь постепенно.
Нематериальные активы - это объекты прав и интеллектуальной собственности длительного пользования, не являющиеся материальными, но имеющие стоимостную оценку, обусловленную спросом на них и расходами, понесенными при их создании.
Инвестиции – это долгосрочные вложения средств, капитальные вложения, затраты в незавершенном строительстве, долгосрочные финансовые вложения в ЦБ.
2) Оборотные средства в свою очередь подразделяются на оборотные фонды и фонды обращения.
Оборотные фонды имеют признаки предметов труда, т.е. используются только в одном производственном цикле, теряют свой первоначальный вид и свойства и переносят всю свою стоимость на изготовленный продукт полностью за 1 цикл (сырье, материалы, тара, топливо, зч, молодняк животных, затраты в нзп, расходы будущих периодов).
Фонды обращения включают предметы обращения, ден. ср-ва, средства в расчетах.
- Денежные средства - это деньги и ценные бумаги в кассе, средства на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также находящихся в пути.
- Средства в расчетах - это средства, которые еще не получены предприятием, и числятся в качестве обязательств других организаций и физических лиц.
6. Источники формирования имущества.
Источники финансирования деятельности
Хоз. средства могут быть созданы, как владельцами предприятия, так и за счет заемных средста. Эти каналы поступления средств принято называть источниками формирования имущества, которые подразделяются на собственные и оборотные.
- Уставный капитал - это сумма вкладов учредителей предприятия в денежном выражении.
- Прибыль - это превышение доходов предприятия над расходами.
- Добавочный капитал- это собственный капитал, образовавшийся в результате дополнительного внесения собственниками средств сверх зарегистрированного УК, а также изменения стоимости имущества в результате переоценки.
- Резервный капитал - это средства, отчисляемые за счет прибыли прошлых лет, и предназначенные для погашения убытков и задолженностей по кредитам и займам.
- Резервы – создаются за счет системы отчислений включаемых в себестоимость продукции (на оплату отпусков, ремонтный фонд)
- Целевое финансирование – это средства полученные от др. юр. лиц на выполнение определенных работ или поступившие из бюджета на проведение конкретных мероприятий.
- Амортизация – это износ ОС, НМА, представляет собой ежемесячные отчисления от первоначальной стоимости этих объектов, включаемые в первоначальную стоимость продукции.
Обязательства: (включают в себя: кредиты банков, займы предприятий и физических лиц, отсрочки платежей (коммерческие кредиты) и кредиторские задолженности).
-Кредиты банков - это краткосрочные и долгосрочные ссуды банков.
- Займы – это суммы выпущенных и проданных организацией акций трудового коллектива, облигаций.
- Кредиторская задолженность - это общая сумма долгов предприятия. В ее состав включаются: задолженности поставщикам за полученные от них материальные ценности, долги по выданным векселям и по полученным от покупателей авансам, задолженности государственным органам по налогам и сборам, а также задолженности перед своими сотрудниками по оплате труда.
Дебиторы - это должники предприятия, которым оно перечислило аванс за поставку материальных ценностей или оказание услуг, отправило продукцию или предоставило услуги без предварительной оплаты с их стороны.
Кредиторы - это поставщики товаров и услуг предприятию или покупатели, выдавшие авансы. Дебиторская задолженность - это актив: неполученные в настоящий момент деньги или материальные ценности.
Кредиторская задолженность - это пассив: источники полученных и неоплаченных в настоящий момент материальных ценностей, денежных средств и услуг. (Понятия актива и пассива будет рассмотрено в другой лекции.)
- Обязательства по распределению совокупного общественного продукта (задолженность работникам по оплате труда, бюджету по налогам и сборам, страх компаниям по обязат. страх-ю).
Доходы и расходы
Согласно данным нормативным документам доходы и расходы предприятий и организаций подразделяются на:
1) доходы и расходы от обычных видов деятельности;
2)Прочие
Прочие подразделяются на:
1) операционные доходы и расходы;
2) внереализационные доходы и расходы;
3) доходы и расходы, обусловленные чрезвычайными обстоятельствами.
Доходами от обычных видов деятельности считается выручка, полученная от реализации продукции, работ и услуг, для производства и исполнения которых создавалась организация.
Операционными доходами считаются средства, поступающие от арендных и лизинговых операций, от передачи прав на нематериальные активы, от участия в совместной деятельности и вкладов в уставные капиталы других предприятий, от операций с ценными бумагами. А также поступления в виде выручки от продажи основных средств и других активов предприятия.
Внереализационными доходами считаются пени и штрафы, полученные предприятием от других организаций за нарушенные теми условия договоров.
Доходами, связанными с чрезвычайными ситуациями, считаются средства, поступившие в качестве помощи для ликвидации последствий стихийных бедствий, суммы страховых возмещений, полученные от страховых компаний, или стоимость активов, которые удалось извлечь из пострадавших или разрушенных объектов.
Расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Операционными расходами являются расходы, связанные с арендными и лизинговыми операциями и передачей прав на нематериальные активы.
Внереализационными расходами считаются расходы, связанные с уплатой предприятием пеней и штрафов по нарушенным условиям хозяйственных договоров, возмещением причиненных другим организациям убытков, и убытки прошлых лет, выявленные в текущем году.
Чрезвычайными расходами являются затраты, обусловленные потерями в результате стихийных бедствий, пожаров и других непредвиденных обстоятельств, предугадать и предотвратить которые практически невозможно, а также затраты по ликвидации последствий, возникших в результате упомянутых воздействий.
7. Характеристика хозяйственных операций и их результатов.
Хозяйственная операция - это действие, которое отражает хозяйственные факты, сделки, расчеты, результаты финансовой деятельности и т.д., состав и размещение имущества, а также источники образования средств (собственные и заемные). Через хозяйственные операции, совершаемые в сфере снабжения, производства и продажи, имущество и обязательства подвергаются изменениям.
Сфера снабжения представляет собой совокупность операций, в результате которых организация обеспечивает себя покупными предметами и средствами труда, необходимыми для производства.
Учет в сфере снабжения (заготовления) ведется на счетах 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Сфера производства - основа деятельности организации. Здесь предметы труда превращаются в готовую продукцию с помощью работников, которые воздействуют на них средствами труда и придают им новый вид или свойства, т.е. создают готовую продукцию.
Готовая продукция - это изделия или продукты, полностью произведенные в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям и сданные на склад готовой продукции.
Учет в сфере производства ведется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других.
Сфера продажи и финансовые результаты организации представляют собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (оказанием услуг), основных средств и прочих активов, а также определением финансовых результатов (прибыль или убыток) деятельности.
Учет продажи и финансовых результатов ведется на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 43 «Готовая продукция», 99 «Прибыли и убытки» и других.
8. Метод бух. учета и характеристика его элементов.
Набор приемов, с помощью которых ведется бухгалтерский учет, называется методом. В составе метода бухгалтерского учета присутствуют следующие основные элементы (рис).
Документация – это письменное свидетельство о совершении какой-либо операции или сделки. Каждая операция на предприятии должна быть задокументирована соответственным образом. С помощью документов можно отслеживать работу компании, совершение ею сделок и контролировать движение имущества.
• Инвентаризация – это проверка наличия средств предприятия в соответствии с документацией. Это позволяет в полной мере быть осведомленным о делах своей компании, о наличии необходимых товаров и вовремя реагировать на их отсутствие. Документация и инвентаризация относятся к приемам первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета.
• Бухгалтерский баланс – это основная форма отчетности. С помощью бухгалтерского баланса можно отслеживать состояние средств компании и их источника в выбранной денежной единице.
• Оценка – это способ, с помощью которого активы организации получают денежное выражение. Оценка необходима для того, чтобы получить необходимые показатели о средствах и их источниках, а также операции, которые с ними проводились.
• Бухгалтерские счета – это метод группировки и учета однородных операций предприятия. Необходимость в таких бухгалтерских счетах вызвана тем, что в документах сохраняется только разрозненная информация и чтобы ее сгруппировать используют этот вид учета.
• Двойная запись – это способ регистрации операций предприятия на счетах бухгалтерского учета. Такой способ обеспечивает возможность контролировать правильное отражение операций.
• Бухгалтерская отчетность – это система показателей о финансовом положении предприятия за определенный период времени. Такая отчетность более широко показывает состояние дел в компании, чем баланс.
• Калькуляция – это определение себестоимости материалов, изготовленной продукции, оказанных услуг и выполненных работ. Существует несколько видов калькуляции: нормативная, отчетная, плановая и другие.
9. Понятие и содержание бух. баланса. Классификация балансов.
Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки имущества по его составу и размещению, а также источниках его формирования в денежной оценке на 1-е число месяца, квартала, года.
По внешнему виду б.баланс представляет собой двухстороннею таблицу, в левой части которой показывается имущество по составу и размещению- актив баланса. В правой – отражаются источники формирования этого имущества – пассив баланса. Обе части взаимосвязаны между собой. Т.к. две стороны баланса представляют собой денежную оценку одного и того же процесса с разных точек зрения, то общие суммы данных, отраженных в активе и пассиве баланса, должны быть равны между собой, это является главным условием баланса. Бух. баланс имеет строго определенную форму, которая утверждается Минфином РФ. Информация в активе и пассиве баланса указывается на начало и конец отчетного периода. Основным элементом бух. баланса является балансовая статья, которая соответствует определенному виду имущества или источнику формирования имущества. Статьей б. баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса характеризует отдельные виды имущества источников и обязательств. Баланс. статьи объединяются в группы, а группы в разделы исходя из их эконом. содержания. (рис 7).
Бухгалтерский баланс
Актив Пассив
│ I. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы
Нематериальные активы Уставный капитал
Основные средства Добавочный капитал
Незавершенное строительство Резервный капитал
Доходные вложения в материальные ценности Целевые финансирование и поступления
Долгосрочные финансовые вложения Нераспределенная прибыль прошлых лет
Прочие внеоборотные активы Непокрытый убыток прошлых лет
Нераспределенная прибыль отчетного года
Непокрытый убыток отчетного года
II. Оборотные активы IV. Долгосрочные обязательства
Запасы Займы и кредиты
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям Прочие долгосрочные обязательства
Дебиторская задолженность (ожида- емые платежи более чем через 12
месяцев)
Дебиторская задолженность (ожида- емые платежи в течение 12 меся- цев)
Краткосрочные финансовые вложения V. Краткосрочные обязательства
Денежные средства Займы и кредиты
Прочие оборотные активы Кредиторская задолженность
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
Баланс Баланс
Рисунок – Бухгалтерский баланс
Актив
1) Внеоборотные активы – содержат информацию о НМА, ОС и долгосрочных инвестициях
2) Оборотные активы – включают информацию о запасах организации, дебиторской задолженности, денежных средствах, краткосрочных финансовых вложениях.
Пассив
3) Капитал и резервы- о собственных источниках предприятия.
4) Долгосрочные обязательства – отражает различные виды долгосрочных заемных средств (свыше 1 года).
5) Краткосрочные обязательства – о заемных средствах орг. с периодом погашения до 1 года, кредит задолженности и др.
Баланс составляется на основе информации б.у., для этого конечные остатки со счетов по окончании учетного периода переносятся в баланс. Итоговая сумма по активу и по пассиву называется валютой баланса.
10. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.
Каждая хозяйственная операция, происходящая на предприятии изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества и его источников По признаку влияния на б. баланс хозяйственные операции бывают 4 типов:
1) Д А - К А - взаимодействие по дебету и по кредиту активных счетов;
2) Д А - К П - взаимодействие по дебету активного счета с пассивным счетом по кредиту;
3) Д П - К А - взаимодействие по дебету пассивного счета с активным счетом по кредиту;
4) Д П - К П - взаимодействие по дебету и по кредиту пассивных счетов,
где: А - активный счет, П - пассивный счет.
1. Операция Д А - К А вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается на сумму хозяйственной операции, а другая уменьшается. Валюта баланса не изменяется.
Пример: Сдана наличная выручка в банк в сумме 200 руб.:
Д 51 - К 50 200.
Оба счета (50 "Касса" и 51 "Расчетные счета") располагаются в активе баланса.
Денежные средства из кассы перемещаются на расчетный счет. В соответствии с действующим законодательством банки при заключении договора с организациями на расчетно-кассовое обслуживание устанавливают им ограничения на операции с наличными денежными средствами, в том числе определяют размер ежедневного лимита кассы. Суммы сверх установленного лимита организации обязаны сдавать на расчетный счет.
Итого + - 0 Итого + - 0
В результате проведенной операции валюта баланса не изменится.
2. Операция Д А - К П вызывает увеличение активного и пассивного счетов на величину суммы хозяйственной операции. Происходит изменение и в активе, и в пассиве баланса. Его валюта увеличивается на сумму хозяйственной операции.
Пример: Акцептован счет поставщика и оприходованы на склад материалы на сумму 400 руб.:
Д 10 - К 60 400.
Первый счет (10 "Материалы") в активе, а второй (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") в пассиве баланса.
Под акцептом понимают наличие согласия на оплату счета. Практически это означает, что на выставленном представителем поставщика счете руководитель делает бухгалтеру разрешающую запись об оплате.
В активе увеличивается объем материалов, а в пассиве увеличивается задолженность поставщикам за поставленные материальные ценности. Валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.
3. Операция Д П - К А вызывает уменьшение содержимого и активного, и пассивного счетов на сумму хозяйственной операции. Изменение происходит и в активе, и в пассиве баланса. Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.
Пример: В соответствии с платежным поручением перечислено с расчетного счета в бюджет по налогу на прибыль 300 руб.:
Д 68 - К 51 300.
Первый счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" в пассиве, а второй счет 51 "Расчетные счета" - в активе баланса.
Уменьшение суммы на расчетном счете (51 "Расчетные счета") сопровождается уменьшением суммы задолженности перед бюджетом (68 "Расчеты по налогам и сборам"). Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.
4. Операция Д П - К П вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья уменьшается, а другая увеличивается. Валюта баланса не изменяется.
Пример: На основании выписки банка полученная долгосрочная ссуда в размере 500 руб. направлена на погашение задолженности перед поставщиками:
Д 60 - К 67 500.
Оба счета бухгалтерской проводки находятся в пассиве баланса.
Уменьшение задолженности поставщикам (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") приводит к увеличению задолженности по долгосрочной ссуде банка (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"). Валюта баланса не изменяется.
Рассмотрим практическую задачу по определению типов хозяйственных операций и изменений валюты баланса.
11. Бух. баланс как источник информации о финансовой устойчивости предприятия (анализ).
В условиях рыночной экономики и новых форм хозяйствования предприятия сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них — квалифицированный выбор партнера на внутреннем и внешнем рынках, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества.
Основным источником информации об устойчивости финансового состояния партнера является бухгалтерская отчетность. В рыночной экономике отчетность организации базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и выступает информационным звеном, связывающим организации с обществом и их партнерами которые являются пользователями информации об их деятельности.
При вступлении в рынок неизмеримо возрастает количество пользователей бухгалтерской информации (финансовой отчетности). Если раньше она предназначалась довольно узкому кругу лиц (вышестоящей организации, финансовому органу, банку и территориальному органу статистики), то в настоящее время ее пользователями становятся практически все участники рыночных отношений: первая группа — лица, непосредственно связанные с предпринимательством (бизнесом), т.е. менеджеры и различные работники управления, включая, естественно, бухгалтеров, которых в западной практике называют бухгалтерами-аналитиками; вторая группа — непосредственно не работающие на предприятиях (в организациях), но имеющие прямой финансовый интерес, — акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели и продавцы продукции (услуг) т.д.; третью группу составляют лица, имеющие косвенный финансовый интерес, — различные финансовые институты (биржи, ассоциации и т.п.), налоговые службы, органы статистики, профсоюзы и др.
Все пользователи бухгалтерской информации прежде всего ста¬вят себе задачу провести анализ бухгалтерской отчетности, чтобы на его основе сделать выводы о направлениях деятельности организации (предприятия).
Анализ бухгалтерского отчета имеет свои источники, цель и методику. Источниками информации являются формы отчета (включая приложения), а также сведения, привлекаемые из самого учета, когда такой анализ проводится внутри предприятия.
Цель анализа бухгалтерского отчета — возможно глубже заглянуть во внутренние и внешние отношения хозяйствующего субъекта, выявить его финансовое положение, платежеспособность и доходность. Анализ должен показать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии, представить сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестиций.
Официальными формами годовой бухгалтерской отчетности являются:
• ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• ф. № 3 «Отчет об изменении капитала»;
• ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
• ф. № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»;
• ф. № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке.
Баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса ясно, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса. По балансу определяют, сумеет ли хозяйствующий субъект в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами — акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами, или ему угрожают финансовые затруднения.
На основе данных баланса определяют конечный финансовый результат работы организации (предприятия) в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, который отражается в виде чистой прибыли в пассиве баланса.
В отечественной практике баланс обычно представляет двухстороннюю таблицу, левая сторона которой называется активом, а правая — пассивом. Равновесие (равенство актива и пассива) — важнейший внешний признак баланса.
Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке.
12. План счетов бух. учета.
План счетов б.у. представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в б.у. Основным принципом, заложенным в основу разработки счетных планов, является унификация применения отдельных счетов и субсчетов б.у. всех хозяйствующих субъектов не зависимо от организационно-правовой формы и вида деятельности. Т.е создаются предпосылки создания единого плана счетов.
Другой принцип – строгая иерархичность счётов и субсчетов, включаемых в планы.
Третий принцип – рациональное сочетание гос. регулирования б.у. и предоставления хоз. субъектам максимально возможной самостоятельности в выборе формы учета, определения перечня субсчетов и счетов аналитического учета, а также выборе форм ведения учета. В Инструкции по применению Плана счетов после характеристики каждого счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Это позволяет унифицировать схему бухгалтерских проводок по наиболее распространенным хоз. операциям.
Четвёртый принцип – соответствие б.у. хозяйственных операций их экономическому и правовому статусу.
Пятый принцип – преемственность (максимально возможное использование ранее действовавших учетных схем).
В настоящее время действует 3 плана счетов:
- План счетов б.у. фин-хоз деятельности организаций.
- План сч для бюджетных организаций.
- П.с. б.у. в кредитных организациях.
План состоит из 8 разделов и 62 синтетических счетов. К 24 синтетическим счетам предусмотрено открытие 71 субсчета.
13. Отличие плана счетов бух. учета, применяемого в России и в зарубежных фирмах.
Российский План счетов бухгалтерского учета отличается несколько от Планов счетов, принятых в международном бухгалтерском учете; однако эти различия не столь существенны и не требуют значительных преобразований в бухгалтерском учете российских организаций.
В России, Франции, Германии и в ряде других стран всеми организациями независимо от формы собственности используются единые унифицированные национальные планы бухгалтерских счетов.
Применение Плана счетов и кодирования хозяйственных операций в системах международного бухгалтерского учета в США, Великобритании и других странах более свободное, чем в российском учете. В частности, каждая организация там имеет право создавать и использовать конкретный счетный план собственной разработки; свой выбор организация основывает на стандартах и рекомендациях, разработанных специальными негосударственными национальными профессиональными организациями бухгалтеров.
Так, в организациях бухгалтерским счетам присваиваются коды и кодовые серии, что обеспечивает высокий уровень компьютерной обработки учетной информации. При этом используются различные кодовые системы. Простейший план счетов предполагает двузначное кодирование. Он применяется в небольших фирмах. Первая цифра номера означает отнесение счета к одному из разделов плана счетов, а вторая - конкретный объект учета. Например, если счет имеет номер 111, то первая цифра означает первый раздел, используемый для учета активов , а цифра 11 - счет « Касса ». В счете под номером 511 цифра 5 означает, что счет предназначен для учета расходов, а 11 - что учитываются расходы по заработной плате служащих и т.д.
При более сложных видах хозяйственной деятельности применяется трехзначная (шестизначная) система кодирования по основным разделам (см. табл. 1.2):
Таблица 1.2
Трехзначная система кодирования
Номера счетов
Название счетов по разделам
100 -199
200 - 299
300 - 399
400 - 499
500 - 599
600 – 699
Счета активов
Счета пассивов
Счета капитала собственников
Счета доходов (выручка)
Счета расходов
Счета налогов от прибыли
Каждому синтетическому счету разделов (групп) присваивается свой номер с десятичной разрядкой. Аналитическим счетам (субсчетам) внутри каждой группы дается номер в пределах десятичной разрядки.
Например,
100 - 199 Активы
101 Денежные средства в банке
111 Счета к получению
121 Векселя к получению
и т.д.
Счета активов в системе международных бухгалтерских стандартов трактуются как результаты прошлых событий и источники будущих выгод. Они отражают увеличение или уменьшение различных видов ценностей (имущества). Сюда относятся: касса, векселя полученные, счета к получению, авансом оплаченные расходы, земля, здания, оборудование и т.д. Счета пассивов рассматриваются как результаты прошлых событий и источники будущих изъятий. Они отражают увеличение или уменьшение денежных обязательств (долгов), которые делятся на краткосрочные и долгосрочные. К счетам пассивов относят: векселя выданные, счета к оплате, прочие краткосрочные и долгосрочные обязательства и др.
Эти формулировки практически не противоречат нынешнему представлению об активных и пассивных счетах в российском Плане счетов бухгалтерского учета.
Счета капитала предназначены для отражения средств собственника, вложенных в фирму. Собственный капитал имеет постоянный характер, и сальдо всегда отражается в балансе. Исключение составляют счета «Изъятие капитала» и «Вложение капитала», они могут закрываться при реформации баланса.
Счет доходов и расходов отражает изменение величины капитала фирмы. Если доходы больше расходов, фирма имеет прибыль, а наоборот - убыток.
Счета доходов и расходов носят название временных средств; в конце отчетного периода они закрываются, и в виде прибыли или убытка определяется финансовый результат работы организации. Эти счета соответствуют счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Сальдо по счетам учета налогов на прибыль отражается в балансе аналогично отражению на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» и показывает либо задолженность организации по налоговым платежам, либо переплату (зачет). Тем не менее российский План счетов несколько отличается от применяемых в системе международных бухгалтерских стандартов. Сравнительный анализ Планов счетов бухгалтерского учета России и США позволяет сделать следующее заключение.
В США, где капитал находится в частной собственности, распределение ресурсов осуществляется как при участии государства, так и через рынок свободных капиталов.
Поэтому разработка счетных планов каждой фирмой оправдана, так как отражает национальные особенности экономики страны. В России почти ликвидирована система директивного планирования, а значительное количество бывших государственных организаций приватизировано. В то же время многие отрасли и регионы, находящиеся на грани развала, постоянно чего-то требуют от государства, которое вынуждено вмешиваться в решение даже простейших хозяйственных вопросов. В таких условиях применяемый План счетов бухгалтерского учета не может не отражать особенности современного состояния национальной экономики России.
Следует отметить, что единый унифицированный План бухгалтерских счетов, применяемый в России, имеет свои преимущества, поскольку обеспечивает:
• централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;
• контроль правильности ведения учета, отчетности и использования имущества организации;
• сбор информационного материала в целом по стране, регионам и в разрезе отдельных организаций, что служит основой для анализа деятельности организаций на разных уровнях и для принятия конкретных управленческих решений по дальнейшему совершенствованию ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
С появлением в России организаций различных форм собственности (единичное (частное) владение, товарищество, акционерное общество и т.д.) возникла необходимость доработки действовавшего Плана счетов бухгалтерского учета, направленной на повышение уровня конкретизации и детализации, информации, подлежащей отражению на счетах бухгалтерского учета, чтобы рационально сочетать принципы централизации и децентрализации .
Новый план счетов, используя международный опыт, отражает национальные особенности бухгалтерского учета на современном этапе развития российской экономики.
14. Понятие, строение бух. счетов. Классификация счетов.
Счета – это способ текущего отражения экономической группировки и оперативного контроля хоз. операций, которые совершаются с имуществом, источниками его образования и хоз-ми процессами. Они являются элементами азбуки специфического языка бухгалтерского учета, предназначенного для кодирования близких по виду хозяйственных средств и отражения смысла хозяйственных типовых операций и действий с ними. В этой азбуке каждому счету присвоен индивидуальный номер, которому поставлено в соответствие название определенных финансово-экономических понятий в виде имущества, денежных средств, обязательств и т.п.
Для обозначения остатков на счетах б.у. пользуются термином «сальдо». Сальдо бывает начальное и конечное. Для отражения хоз операций на счетах необходимо документальное подтверждение. Общая сумма хоз. оп-й отраженных на одной стороне счета наз-ся оборотом. В зависимости от того на какой стороне подсчитывается эта сумма обороты бывают дебетовыми и кредитовыми.
Классификация бухгалтерских счетов – это их систематизация по какому-либо признаку. Посредством классификации достигаются методологические и практические цели. С точки зрения методологии классификация помогает разрабатывать счетные планы – на общегосударственном уровне и рабочие планы счетов – на уровне организации, разрабатывать формы бухгалтерской и оперативной отчетности, включая внутреннюю, а также группировать данные для проведения финансового анализа и осуществления мероприятий по менеджменту (разработке и принятия управленческих решений). С точки зрения практической классификация позволяет максимально точно определить назначение каждого счета, его корреспонденцию с другими счетами и установить, на каких счетах бухгалтерского учета должны отражаться те или иные объекты бухгалтерского учета или хозяйственные операции.
В зависимости от целей классификации счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим признакам:
• по экономическому содержанию – счета учета хозяйственных средств, счета учета хозяйственных процессов, счета учета источников образования средств;
• по принадлежности имущества и обязательств (по отношению к бухгалтерскому балансу) - на балансовые и забалансовые;
• по отношению к сторонам баланса – на активные, пассивные и активно - пассивные;
• по степени детализации данных – синтетические счета, субсчета, аналитические счета;
• по структуре и назначению. (рис. 9)
15. Правила двойной записи.
Двойная запись - это запись хозяйственной операции по дебету одного и по кредиту другого счета в одинаковой сумме. Она обеспечивает взаимосвязанное и контролируемое отражение операции. Кодирование хозяйственной операции с помощью счетов носит название бухгалтерской проводки, (Процедура отражения на счетах суммы произведенной операции наз-ся бух. проводкой. например:
Д 70 - К 50 - выдана заработная плата,
где: по кредиту - счет 50 "Касса", по дебету - счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Взаимосвязь счетов б.у. называется корреспонденцией счетов, а счета корреспондирующимися.
Если в проводке корреспондируют только 2 счета (один по Дт, др. по Кт), то она называется простой проводкой. Проводки, в которых взаимодействуют более двух счетов – сложные проводки.
Корреспонденция счетов обусловлена применением способа двойной записи. Двойное отражение хоз. оп. на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состяния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе круговорота.
16. Синтетические и аналитические счета, субсчета, их взаимосвязь.
В б.у. для получения различных по степени детализации показателей используются 2 вида счетов: синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражают данные экономических группировок однородных средств, их источников и операций; они ведутся только в денежном выражении. Т.е. синтетические счета предназначены для укрупненной группировки активов и пассивов, например: 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и т.п.
Аналитические счета (иногда называемые "субконто") предназначены для учета по единичным объектам и субъектам.Ан-е счета необходимы для наблюдения детальных показателей по каждому виду ОС, материалов, по каждому рабочему. При ведении анал-х сч-в используются также натуральные и трудовые измерители. К одному синт-у сч-у может быть открыто несколько анал-х счетов.
Взаимосвязь м/у син-мии анна-ми сч-и должна выражаться в следующих закономерностях:
1) Оборот по Дт син-го сч-а д. б. равен сумме Дт-х оборотов на анал-х счетах;
2) Оборот по Кт син-го сч-а д. б. равен сумме Кт-х оборотов на анал-х счетах;
3) Конечный остаток на син-м сч-е д.б. равен сумме конечных остатков на анал-х счетах
Анал-е сч-а открываются не ко всем син-м сч-м. Они необходимы в тех случаях, когда объект учета явл-ся разнородным, имеет большую номенклатуру.
17. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.
Для контроля правильности произведенных записей на счетах и составления бухгалтерского баланса служат оборотные ведомости, представляющие собой сводки итоговых данных, характеризующих наличие и движение объектов бухгалтерского наблюдения за отчетный период.
При правильном ведении бухгалтерского учета составляемая оборотная ведомость по синтетическим счетам должна отвечать следующим требованиям:
- итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо.
- итоги оборотов по дебетуемым и кредитуемым счетам за отчетный период должны быть равны между собой.
- итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам должны быть равны итогу журнала регистрации хозяйственных операций, поскольку каждая хозяйственная операция находит отражение и в журнале регистрации хозяйственных операций;
- итог дебетовых конечных сальдо должен равняться итогу кредитовых конечных сатьдо.
18. Понятие и назначение бух. документов и документации, их классификация, порядок составления и обработки.
Документация представляет совокупность документов составляемых на все хозяйственные операции, а содержащиеся в них данные служат единственным основанием для отражения хозяйственных операций в текущем бухгалтерском учете.
Документация – это способ спланированного и не прерывного отражения хозяйственных операций, с целью получения о них данных, требующихся для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля за ними. Бухгалтерский документ – это письменное свидетельство действительного совершения хозяйственных операций, а также права на ее совершение. Каждый документ должен составляться с соблюдением определенных требований. Окончательно оформленным считается первичный документ, составленный по установленной форме со всеми заполненными реквизитами, предусмотренными унифицированными формами первичной учетной документации. Каждый документ должен давать сведения необходимые для исчерпывающей характеристики хозяйственной операции. Сведения об операции внесенные в документ, составляют его содержание и называются реквизитами. Реквизиты зависят от характера хозяйственной операции и назначения документа. Количество и состав реквизитов разных документов могут быть различны. Однако существуют общие или обязательные реквизиты:
- названия документа;
- № документа и дата его составления;
- название предприятия от имени которого составляется документ;
- содержание хозяйственной операции; измерители (количество и стоимость, данные характеризующие объем операции);
- наименование должностей лиц ответственных за совершение операции на оформление документом;
- личные подписи указанных лиц с расшифровкой фамилии.
Правила составления документов.
1) составление документов в момент совершения операции на основе достоверных данных
2) составление документов при помощи пишущих машин или в ручную чернилами ясным разборчивым почерком без помарок
3) соблюдение установленных, типовых форм документов и реквизитов
4) применение только обще принятых сокращений слов и названий
5) заверение документов подписями только уполномоченных на то лицу. В документах не должно быть ни каких подчисток, помарок и исправлений. Ошибки в документах исправляются в установленном порядке: неправильно написанные цифры или слова исправляют путем зачеркивания одной чертой и над ними пишут правильное число или слово. На любое исправление в документе должна быть сделана оговорка за подписью лиц ответственных за операцию. Такой способ исправления ошибок, называется корректурным. Документ с ошибкой полученной от другой организации подлежит возврату и для исправления не допускается.
1) По содержанию хозяйственных операций различают документы;
- по учету производственных запасов;
- по учету основных средств;
- по учету труда, выработки и заработной платы;
- по учету выхода продукции;
- по учету денежных средств;
- по учету расчетов.
2) По назначению выделяют 3-группы:
а) распределительные – это документы которые содержат распоряжение на выполнение той или иной хозяйственной операции (приказы, чеки, доверенности, требования, наряды и т. д.)
б) оправдательные (исполнительные) – подтверждают факт совершения операции (накладные, приемные акты, авансовые отчеты и др.)
в) документы бухгалтерского оформления – составляются в бухгалтерии для упрощения или технического оформления учетной работы (ведомость распределения накладных расходов, группировочная ведомость, расчеты калькуляции и т.д.)
3) По порядку составления и обработки:
- первичные – регистрирующие факт хозяйственной операции путем предварительного наблюдения и измерения;
- сводные – составляются на основе однородных первичных документов (различные отчеты).
4) По месту составления и исполнения;
- внешние – документы составляются за пределами хозяйства, а используются в хозяйстве (счет-фактура и накладные полученные от поставщиков)
- внутренние – составляются в самом хозяйстве (наряды, ведомость расхода материалов, расчетно-платежные ведомости, кассовые ордера)
5) По объему информации;
- разовые – отражают одну операцию или несколько однородных, совершенных одновременно (кассовые ордера, счета-фактуры)
- накопительные- это документы в которых в хронологическом порядке в течении определенного периода регистрирования (накапливаются) однородные и постоянно повторяющиеся операции (табель учета рабочего времени)
37
Международные бух. Принципы
Основополагающие бух. принципы - метод начисления и непрерывность деятельности.
Метод начисления. Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не в том случае, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Благодаря этому финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.
Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое; намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на иной основе, которую необходимо раскрыть.
Качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Понятность. Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть доступной для понимания пользователем. Но информация о сложных и важных вопросах не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.
Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.
Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи либо могут положиться на нее, либо обоснованно ожидать от нее правдивого представления этих фактов и событий.
Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды времени, а также финансовую отчетность разных компаний.
С введением в учетную практику Положения «Учетная политика предприятия» (с 1 января 1995 г.) в отечественном бухгалтерском учете стали использоваться международные бухгалтерские принципы.
38 Гармонизация национальных моделей учета Российской, Северо-американской (GААР), Континентальной и др.
Идея гармонизации - различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Сущность данного подхода заключается в том, что в каждой стране могут существовать свои модели организации учета и система регулирующих ее стандартов. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах — членах сообщества (ЕС), т. е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Из всего многообразия учетных систем в настоящее время можно выделить следующие основные типы. Британо-американская модель. Основная идея этой модели — ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В ведущих странах, использующих эту модель, хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний находят дополнительные источники финансовых ресурсов. В настоящее время данную модель используют Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг и др. Континентальная (европейская) модель. Данная модель объединяет национальные учетные системы Франции, Германии, Норвегии, Швейцарии, Швеции и некоторых других стран Европы. Для европейской модели характерны следующие особенности: высокая степень вмешательства государства в учетную практику; ориентированность бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти; Южноамериканская модель. Основным отличием этой модели от описанных является корректировка учетных данных в соответствии с темпами инфляции. Североамериканская модель: в мировой учетной практике сложилась тенденция пересчитывать отчетность крупных европейских корпораций в соответствии с GAAP, зародившимися в 1930-х гг. в США и получившими распространение в Канаде, Англии, Италии, Мексике и некоторых других странах, т.е. в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета.
39 Учет основных средств
Учет ОС ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и НК РФ. Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), (здания, сооружения, машины и оборудование, приборы и устройства, ) Единицей учета основных средств является инвентарные объекты. ( у компах приклеен номер, учитывается во время инвентаризации). Основные средства относятся к внеоборотным активам. В процессе использования они переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции (работ, услуг) посредством амортизации (износа). Амортизация основного средства, т.е. ежемесячное списание его стоимости на затраты, может производиться следующими способами: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Второй и третий способ относятся к ускоренным способам амортизации. Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов. Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Восстановительная стоимость - это стоимость, по которой оцениваются основные средства после переоценки. Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. Принятие к бухгалтерскому учету ОС отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".
Материально – производственные запасы (МПЗ) – это часть активов организации. В состав МПЗ входят сырье, материалы, готовая продукция и товары. Учет ведется в соответствии с ПБУ 5/01.
К методам оценки относятся: 1.списание по себестоимости каждой единицы; 2.по средней себестоимости; 3.списание по себестоимости первых по времени поступлений.(ФИФО)
Синтетический учет 01счет(А). Предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, в аренде, в доверительном управлении. По Д отражается принятие основных средств; по К-списание; Дебетовое сальдо показывает остаток ОС в организации на время отчетного периода. Учет ведется в денежной оценке. Для синт/учета ОС используются балансовые счета: 01,03,02,91.3. Оприходование ОС, внесенных учредителями в счет их вкладов в УК, оформляется: Д01- К75. ОС приобретенные за определенную плату у др.орган-ий:Д01-К08. Аналитический учет представляет собой пообъектный учет ОС и ведется на инвентарных карточках по ф№ОС-6.
40 Учет арендованных основных средств
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.
Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговариваются срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).
Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.
На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.
Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов.
41. Учет нематериальных средств
Нематериальные активы - это объекты длительного пользования, не являющиеся материальными, но имеющие определенную стоимость, поскольку обладают свойством приносить доход (экономическую выгоду).
Российское законодательство к нематериальным активам относит права и (или) преимущества, связанные с созданием научно-технических или литературных произведений, проведением технических, научных или исследовательских работ и приобретением определенных приоритетов в различных сферах деятельности.
В Общероссийском Классификаторе Основных Фондов (ОКОФ) нематериальные активы подразделяются на следующие группы:
1) геологоразведочные работы;
2) компьютерное программное обеспечение;
3) оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства;
4) наукоемкие промышленные технологии;
5) прочие нематериальные активы, в том числе: топологии интегральных микросхем; секреты производства; права на "ноу-хау"; торговые знаки; патенты и другие права.
Более конкретным документом, которым следует руководствоваться бухгалтеру в повседневной практике, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 91н. В нем установлен следующий перечень нематериальных активов:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем;
4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;
5) исключительное право патентообладателя на селекционное достижение;
6) деловая репутация фирмы;
7) организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участника в уставный капитал.
Перечень нематериальных активов, используемых в настоящее время в мировой практике, шире и включает в себя права на следующие наименования активов:
1) изобретения;2) промышленные образцы;3) лицензии;4) полезные модели;5) товарные знаки;6) наименования мест происхождения товаров;7) секреты производства ("ноу-хау");8) топологии интегральных схем;9) программы и базы данных на ЭВМ;10) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;11) авторские и смежные права;12) права пользования землей, полезными ископаемыми, лесными угодьями, водными объектами и т.п.;13) селекционные достижения;14) организационные расходы при создании предприятий;15) цена фирмы (деловая репутация - "гудвилл");16) торговое имя фирмы;17) франшизы;18) лизхолды.
42 Учет амортизации основных средств и нематериальных активов
Основные средства, в отличие от оборотных средств, находятся в замедленном кругообороте длительное время, участвуя производственной, коммерческой или иной деятельности организации. В процессе кругооборота основные средства, сохраняя свою первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются, частями перенося свою стоимость на издержки производства и обращения.
Начисление амортизации производится только в течение срока полезного использования, причем срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету, если он не установлен в централизованном порядке или отсутствует в технических условияхАмортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания при выбытии.
Способы начисления амортизации:
1)Метод равномерного
2) Метод уменьшаемого остатка
3) Способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования.
• Амортизация нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов погашается частями в течение всего времени их использования в организации посредством начисления амортизации
Для определения суммы амортизационных отчислений за месяц организации необходимо:
• установить срок полезного использования объекта НМА;
• выбрать способ начисления амортизации по объекту;
• рассчитать норму амортизационных отчислений по каждому объекту.
43 Учет материальных оборотных активов
Материальные оборотные активы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию. К материальным оборотным активам относятся: оборотные средства, запасы сырья, материалов и полуфабрикатов, запасы готовой продукции. К этому виду оборотных активов добавляют обычно объем незавершенного производства. Основными задачами учета материальных оборотных активов являются:
контроль за сохранностью материальных ресурсов ;контроль за осуществлением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм потребления материальных запасов; рациональная оценка материалов.
На дебете счета 15 (Заготовление и приобретение материальных ценностей) собираются все расходы, связанные с приобретением материалов, т. е. отражается их покупная стоимость (фактическая себестоимость). Запись по дебету счета 15 делается при поступлении в организацию расчетных документов от поставщика. Оприходование фактически поступивших материалов отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15.
44 Методы оценки материальных ценностей при их отпуске в производство и ином выбытии
В соответствии с методологией бухгалтерского учета материалы входят в состав более общей группы активов, которая именуется материально-производственными запасами, и включает в себя следующие три элемента:
материалы;готовую продукцию предприятия;товары, приобретенные для продажи.
Не относится к материально-производственным запасам незаконченная изготовлением продукция, называемая незавершенным производством.
Жизненный цикл материалов состоит в их приемке на учет, хранении и отпуске в производство или на реализацию.
Поступление материалов на предприятие - приобретение по договорам купли-продажи непосредственно у поставщиков или в оптовых магазинах при помощи подотчетных лиц.
производство предлагается использовать для оценки себестоимости списываемых материалов 3 метода:
1) по себестоимости единицы запаса;2) по средней себестоимости;3) по себестоимости первых по времени приобретений
45 НДС по приобретенным материальным ценностям
(НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. Базовая ставка НДС - 18 процентов. Расчет НДС надо производить по итогам каждого квартала. Для этого определяют разность двух показатель: " НДС к начислению" и " НДС к вычету". Порядок исчисления налога и его уплаты с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; ИП; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров, работ, оказание услуг; строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию Российской Федерации. Уплата налога производится не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
В бухгалтерском учете суммы НДС по приобретенным ценностям отражаются на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". По дебету счета 19 отражается НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиком.
1) НДС, предъявленный поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (далее - "входной" НДС);
2) НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;
3) НДС, удержанный организацией как налоговым агентом;
4) НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами*(49). По кредиту счета 19 в корреспонденции с субсчетом 68-НДС "НДС" отражается возмещение НДС из бюджета.
1) счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части сумм НДС, предъявляемых к вычету;
2) счета учета материальных ценностей (01, 04, 08, 10, 41) - в части сумм НДС, подлежащих учету в стоимости приобретенных товаров;
3) счета учета расходов (затрат) (20, 26, 44, 90, 91 и пр.) - в части сумм НДС, подлежащих учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг);
4) счет 91 "Прочие доходы и расходы" - в части сумм НДС, которые нельзя предъявить к вычету в связи с невыполнением условий. Таким образом, сальдо по счету 19 отражает сумму еще не возмещенного НДС.
46 Учет формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей
Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью
По данным бухгалтерского учета рыночную стоимость материальных ценностей определяют вычитанием из фактической их себестоимости сумм резервов под снижение стоимости материальных ценностей, которые учитываются на счете 14 «Резервы под снижение материальных ценностей».
Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей
На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде.
47 Виды, формы, системы оплаты труда, учет расчетов с персоналом по з/п
Ответственным самостоятельным участком в современной бухгалтерии является подразделение, обеспечивающее расчеты по оплате труда.
Все выплаты работникам относятся к трем основным видам:
фонд заработной платы, выплаты социального характера и прочие выплаты, не входящие ни в фонд заработной платы, ни в состав выплат социального характера.
Системы оплаты труда: тарифная система, бестарифная система, система плавающих окладов, комиссионная система, комбинированная система оплаты труда.
48 Учет собственного капитала
Собственный капитал - сумма уставного, резервного и добавочного капитала, а также нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия. Счет 80 (П) По К- отражается формирование уставного капитала и его увеличение; по К- ликвидация доли уставного капитала. Кредитовое сальдо показывает состояние уставного капитала.
Счет 83 (П). По К- отражается накопление добавочного капитала; по Д- отражается списание сумм в уставный капитал, а так же снижение стоимости активов в результате переоценки распределенных сумм между учредителями организации. Кредитовое сальдо показывает накопленный добавочный капитал. Резервный капитал — размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нём нераспределённых прибылей, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия. Решение о направлении чистой прибыли на создание резервного капитала принимают владельцы компании после составления и утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Образование резервного капитала отражается следующей бухгалтерской записью: Д84 -К82 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)- Резервный капитал. За счет средств резервного капитала покрываются убытки от хозяйственной деятельности организации и другие непроизводительные потери. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 " Резервный капитал " в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Использование средств резервного капитала учитывается по Д82-в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
49 Учет удержания из оплаты труда работников
Согласно Трудовому кодексу удержания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством. По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по инициативе работодателей и по заявлению самого работника.
Размер удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20% от суммы, предназначенной к выплате. В случаях, предусмотренных законодательством, этот размер может достигать величины 50% и даже 70%.
Особое место в удержаниях отводится налогу на доходы физических лиц, поскольку он является обязательством работника перед бюджетом.
Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового характера установлена ставка 13%. Доходы, относимые к прочим, облагаются по другим ставкам.
Совокупный доход первой группы (облагаемый по ставке 13%) включает в себя все денежные выплаты и доходы, полученные в натуральной форме (заработная плата, премии и вознаграждения, напрямую и опосредованно связанные с выполнением трудовых обязанностей). При этом доходы в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости выданных работникам материальных ценностей.
50 Учет кассовых операций и денежных документов
Кассовые операции
Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств предприятие должно иметь кассу.
Порядок ведения кассовых операций регламентируется Центральным Банком Российской Федерации (ЦБ РФ). ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. В настоящее время, согласно указанию "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" от 14.11.2001 г. N 1050-У, лимит составляет 60 тыс. руб.
Кроме этого, проведение кассовых операций контролируют конкретные коммерческие банки, которые обслуживают данное предприятие.,между ними заключается договор. По этому договору банк устанавливает для своего клиента-предприятия еще один лимит, а именно ограничение на остаток денег, который может находиться в кассе на конец дня. Сверх этого лимита деньги в кассе могут находиться только в дни выплаты зарплаты, пенсий и т.д.
Основные документы по учету кассовых операций
Кассовые операции являются самыми многочисленными и самыми распространенными на предприятии. Их учет сопровождается оформлением целого ряда документов, главными из которых являются:
договор о полной индивидуальной ответственности кассира;
приходный кассовый ордер,расходный кассовый ордер,журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ,расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49);
платежная ведомость,кассовая заявка ,карточка депонента;авансовый отчет ,доверенность, объявление на взнос наличными, кассовая книга, журнал кассира-операциониста, отчет кассира и т.д.
51 Учет операций по расчетному счету
РАССЧЕТНЫЙ СЧЕТ: счет, открываемый банками юридическим лицам (предприятиям, организациям, фирмам), имеющим самостоятельный баланс, для хранения денежных средств и осуществления расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Согласно гражданскому законодательству банковский счет (как минимум один) обязана иметь каждая организация, являющаяся юридическим лицом. Организация в течение 7 дней должна сообщить об открытии счета через представителя или по почте в налоговую. В случае если организация во время не проинформирует налоговую об открытии счета, ее могут оштрафовать на 5000 рублей.
Счет 51 "Расчетные счета" (А) предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По Д- отражается поступления денежных средств, по К- списание. Сальдо дебетовое показывает остаток денежных средств на р/с. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.
Перечислены во внебюджетные фонды суммы налогов и прочих платежей:Д69-К51;
Перечислены в бюджет суммы налогов и сборов:Д68-К51.
Поступила на расчетный счет выручка от продажи продукции, товаров, услуг:Д51-К62.
52 Учет операций по валютному счету
ВАЛЮТНЫЙ СЧЕТ: это банковский счет, на котором находится иностранная валюта физических и юридических лиц, государственных учреждений.
Для открытия валютного счета, необходимо представить в банк такие же документы, как и для открытия расчетного счета, а также справку об открытии расчетного счета. Если организация открывает валютный счет в том же банке, где у нее уже открыт расчетный счет, то потребуется только заявление на открытие валютного счета и заполненный договор валютного счета с банком. Денежные средства на валютных счетах в бухгалтерском учете и отчетности отражаются в рублях. Поэтому иностранную валюту нужно периодически пересчитывать в рубли по официальному курсу Банка России. Переоценка выполняется:
на дату зачисления или списания валютных средств с банковского счета: на дату составления бухгалтерской отчетности: по мере изменения курсов иностранных валют.
Счет 52 "Валютные счета" (А) предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. По Д- отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По К - отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Сальдо дебетовое показывает остаток на в/с.
1. «Валютные счета внутри страны»
2. «Валютные счета за рубежом»
Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
53 Безналичные формы расчетов
Безналичные расчеты
Основные расчеты между предприятиями проводятся при помощи расчетных счетов. Для открытия расчетного счета необходимо представить в банк следующие документы:
1) копии учредительных документов;
2) копии свидетельства о государственной регистрации предприятия;
3) справку о постановке на учет в налоговой инспекции;
4) справки о постановке на учет в фондах социального страхования и обеспечения;
5) карточки с образцами подписей должностных лиц, заверенные в установленном порядке.
Расчетные счета открываются юридическим лицам, имеющим самостоятельный баланс.
В настоящее время в России для безналичных расчетов используются 7 следующих основных способов:
1) платежными поручениями;2) платежными требованиями;3) инкассовыми поручениями; 4) аккредитивами;5) чеками;6) при помощи векселей;7) с использованием банковских карт.
Основные документы по безналичным расчетам
Расчеты между предприятиями могут проводиться как наличными деньгами (через кассу), так и безналичным образом (через расчетные счета в банках).
Безналичные расчеты не предполагают физического перемещения денег от одного предприятия к другому, равно как и перемещение их от одного банка к другому. Смысл безналичных расчетов заключается в списании сумм денег с одного расчетного счета на другой, в соответствии с документами, имеющими юридическую силу. Такая форма расчетов является более медленной, чем форма наличных расчетов, однако более надежной и безопасной. Кроме того, она позволяет легко осуществлять любой объем денежных платежей. Эта форма легко автоматизируется и скорость взаимных платежей с каждым годом увеличивается.
Основные документы, которые используются в безналичных расчетах, следующие:договор (о поставках, купли-продажи и т.п.);заявление на открытие счета;карточка с образцами подписей и оттиска печати платежное поручение).
54 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
Дебитор – это лицо, взявшее у нас в долг (товар, деньги), и не погасившее его. Дебиторская задолженность – это счета должников, наши права на будущую выгоду. В бухгалтерском учете дебиторскую задолженность делят на краткосрочную (до 12 месяцев погашение) и долгосрочную.(после 12 месяцев). Погашается дебиторская задолженность в тот момент, когда покупателем выплачивается сумма долга. Таким образом, дебиторская задолженность в учете показывает наши права на получение денег, услуг, товаров или имущества. Кредитор – это юридическое или физическое лицо, перед которыми наше предприятие в долгу, или, говоря экономическим языком, имеет обязательства. В разряд кредиторской задолженности попадают расходы, признанные нами, но не оплаченные. К кредиторской задолженности (обязательствам) относят: Для учета дебиторской задолженности предусматриваются следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Для учета кредиторской задолженности предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ( по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».По активно-пассивным счетам учета расчетов (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) сальдо в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое – в пассиве.
Счет 76 (А-П). По Д- отражается дебиторская задолженность по субсчетам; по К- отражается кредиторская задолженность. Дебетовое сальдо показывает общую дебиторскую задолженность, Кредитовое сальдо показывает общую кредиторскую задолженность.
1.Расчеты по имущественному и личному страхованию
2.Расчеты по претензиям
3.Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
4.Расчеты по депонированным суммам (отложенные суммы, З/П невыплеченные)
55.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Поставщик- лицо или учреждение, занимающееся поставками каких-л. товаров, продуктов.
Подрядчик — это физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда или государственному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с ГК РФ.
Поставщики отгружают материальные ценности, оказывают услуги или выполняют работы и выставляют счет-фактуру, в котором указана стоимость поставки и выделена сумма НДС. Организация дает согласие (акцепт) на оплату поставляемых материальных ценностей, услуг или выполненных работ.
По Д- суммы оплаты расчетных документов, включающих суммы авансов и предоплат; по К- фактич/стоимость товарно-материал. ценностей, поступивших в организацию по расчетным документам. Дебетовое сальдо показывает долг поставщика покупателю, Кредитовое сальдо показывает долг покупателя поставщику. ПО К мы должны. ПО Д они должны, мы покупатели.
Предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: - поставленные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, излишки товарно-материальных ценностей, выявленных при поставке; - полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а так же за все виды услуг связи и пр.
56. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Для учета расчетов по прочим операциям используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
По Д- отражаются предоставленные работникам займы и суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц; по К- суммы внесённых платежей, удержанных из з/п и суммы списанных недостач. Дебетовое сальдо показывает непогашенную задолженность работников
1.Расчеты по предоставленным займам
2.Расчеты по возмещению материального ущерба
Предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
57. Учет расчетов с подотчетными лицами
Для расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
По Д- задолженность подотчетного лица; по К- задолженность предприятия. Дебетовое сальдо показывает дебиторскую задолженность, Кредитовое сальдо показывает кредиторскую задолженность.
Предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Под отчет выдаются денежные средства на расходы
-хозяйственно-операционные (расходы работников на покупку товаров, работ и услуг)
-командировочные (поездка по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы)
-представительские расходы (расходы на обслуживание представителей др. организаций, участвующих в переговорах, в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества)
58. Учет расчетов с бюджетом по внебюджетным платежам
Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Относятся расчеты , не связанные с приобретением или продажей товарно-материальных ценностей , работ или услуг. К таким расчетам относятся , в частности, расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды.
По Д- отражается погашение задолженности перед бюджетом по налогам, а так же НДС предъявлены к вычету; по К- начисление налогов. Дебетовое сальдо показывает задолженность бюджета перед организацией; Кредитовое сальдо показывает общую задолженность перед бюджетом
Предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками организации.
59. Учет затрат на производство продукции (классификация затрат)
Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.
1. По экономической роли в процессе производства: основные (связаны напрямую с производством: сырье, материалы, зарплата и др. расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных) и накладные (связаны с управлением и обслуживанием производства: общепроизводственные и общехозяйственные затраты).
2. По составу: одноэлементные (состоят из одного элемента: зарплата, амортизация) и комплексные (состоят из нескольких элементов: цеховые, общезаводские).
3. По способу включения в себестоимость продукции: прямые (связанны с производством одного вида продукции и прямо относящиеся на его себестоимость: сырье, материалы, потери от брака) и косвенные (не относятся прямо на себестоимость и распределяются косвенно, то есть условно: общепроизводственные, общехозяйственные)
4. По отношению к объему производства: переменные (изменяются пропорционально изменению объема производства продукции: сырье, материалы, зарплата), условно-переменные (зависят от объема производства, но не прямопропорционально: общепроизводственные), условно-постоянные (почти не зависят от изменения объемов производства: общепроизводственные, общехозяйственные расходы).
5. По периодичности возникновения: текущие (имеют определенную периодичность: расход сырья, материала) и единовременные (на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, пуск нового производства).
6. По участию в процессе производства: производственные (связаны с изготовлением товарной продукции) и внепроизводственные, коммерческие (связаны с реализацией продукции).
7. По эффективности: производительные (на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации хозяйства) и непроизводительные (являются следствием недостатков в технологии и организации производства: потери от простоев, брак).
60. Учет расчетов по элементам затрат и статьям калькуляции
Калькуляция - способ подсчета себестоимости продукции. Для установления себестоимости объекта бухгалтерского учета необходимо определить предмет калькулирования и все затраты, связанные с ним. Под предметом калькулирования понимается тот объект бухгалтерского учета , себестоимость которого необходима для управления организацией. Объект калькулирования – отдельные виды продукции, работ, услуг, вся товарная продукция организации. Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования. В современном бухгалтерском учете себестоимость объектов бухгалтерского учета должна выявляться на всех стадиях кругооборота имущества. Соответственно, калькулированию подлежат все процессы деятельности организации.
Статьи калькуляции: сырье и материалы; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; начисления на заработную плату производственных рабочих; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; прочие производственные расходы; коммерческие расходы.
Метод калькулирования – совокупность приемов организации, обеспечивающих необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.
Элементы затрат - это однородные по составу расходы: материальные. оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления, затраты на материалы и топливо и прочие денежные расходы. Состав себестоимости по экономическим элементам затрат (смета затрат на производство) — это:
-Сырье и основные материалы (покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты), вспомогательные материалы, топливо со стороны, энергия со стороны.
-Заработная плата всех работников — расходы на оплату труда.
-Отчисления: на государственное социальное страхование; по медицинскому страхованию; по обязательному страхованию имущества; по процентам за краткосрочные кредиты банков.
- Амортизация;
-Прочие денежные расходы.
61. Учет основных затрат, затрат по обслуживанию производства и управлению незавершенного производства, общая схема учета затрат на производство
Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на соц. нужды от заработной платы производственных рабочих.
Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты, т.е. те, которые включаются в себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов и в калькуляциях выделяются отдельными статьями.
Прямые затраты на производство отражаются на счете 20 «Основ¬ное производство»
По Д - отражаются прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы; по К - отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг; Дебетовое сальдо показывает размер незавершенного производства.
Предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукции (работ, услуг) которые явились целью создания организации.
Под затратами на производство понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ и оказания услуг.
Затраты – это расходы ресурсов, относимые к отчетному периоду при исчислении финансового результата за этот период. Они представляют собой либо часть ранее сделанных, т.е. капитализированных, расходов, либо расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их осуществления.
Для учета затрат на производство используются следующие счета бухгалтерского учета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
В соответствие с 25 главой НКРФ выделяют следующие виды затрат:
1. Материальные затраты (затраты с производством продукции)
2. Затраты на оплату труда (затраты с отчислениями, все виды з/п)
3. Амортизация (ОС, НМА)
4. Прочие затраты.
Статьи затрат определяются предприятием самостоятельно. По отношению к V пр-ва затраты подразделяются на: постоянные и переменные.
Постоянные не зависят от V пр-ва. К ним относятся затраты по з/п управленческого персонала; затраты на все виды энергии; арендная плата.
Переменные затраты зависят от V пр-ва: материальные затраты; з/п основных производственных рабочих; затраты на энергию технологических нужд. Переменные затраты подразделяются на: прогрессивные, пропорциональные и дигрессивные. Для учет затрат на производство используется третий раздел плана счетов. Затраты на ОС учитываются на (А) счете 20. Дебетовое сальдо показывает незавершенное производство. Затраты на вспомогательное производство учитываются на счете (А) 23. Такими производствами являются транспортная служба, ремонтный цех, энергосиловое производство, оказывающие услуги основному производству и друг другу.
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" собираются расходы по обслуживанию производства: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, расходы на ремонт, арендная плата и т. д. В конце отчетного периода все расходы списываются на себестоимость продукции (в дебет счетов 20, 23, 29).
Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов. Общехозяйственные расходы включают в себя расходы по управлению и учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". В конце отчетного периода все общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продукции, при этом происходит их распределение между видами продукции. Указанные расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 "Продажи". Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье затрат, месту возникновения затрат и др.
62.Учет готовой продукции (виды, оценка и синтетический учет готовой продукции)
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие стандартам или техническим условиям, принятые на склад, а также выполненные работы и оказанные услуги.
Вся готовая продукция, как правило, сдается на склад в подотчет материально ответственному лицу.
Продукция по видам подразделяется на:
-валовую - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;
-валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;
-реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;
-сравнимую - продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде;
-несравнимую - продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые.
Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:
-фактической производственной себестоимости - представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции
- нормативной или плановой производственной себестоимости - определяют отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой себестоимости
-учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) - учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До настоящего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространенным, но теперь в связи с резкими изменениями в ценообразовании применяется реже;
-продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж) - имеет самое широкое применение;
-неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг») - себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов.
Для учета поступления готовой продукции и ее отгрузки используется активный счет 43 «Готовая продукция».
По Д- выпуск готовой продукции; по К-списание. ( учетная стоимость реализованной готовой продукции при выручки от продаж) Дебетовое сальдо показывает остаток готовой продукции на складе
Предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
63. Учет расходов, связанный с продажей, отгрузкой, реализацией готовой продукции
Готовая продукция является конечным продуктом производственного процесса предприятия, это изделия и продукция, полностью законченные обработкой и сданные на склад. Реализованной считается продукция, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные работы и услуги, принятые заказчиком.
Учет расходов, связанных с реализацией готовой продукции, которые называют коммерческими расходами, ведется на счете 44 «Расходы на продажу».
На этом счете ведется учет следующих видов коммерческих расходов:
-расходы на тару и упаковку готовой продукции;
-расходы на транспортировку, хранение;
-расходы на рекламу готовой продукции;
-услуги маркетинга.
По Д- отражаются суммы, производимые организацией расходов; по К- накопленные по дебету издержки списываются на 90 счет остатка не имеет
Предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
64. Учет финансовых результатов от продажи продукции
Финансовый результат - это конечный экономический итог деятельности предприятия, который выражается в виде прибыли или убытка. Балансовая прибыль (убыток) – складывается из прибыли (убытка) от реализации, причитающихся к получению процентов за вычетом подлежащих к уплате, подлежащих к получению доходов по акциям и от участия в совместной деятельности, прочих доходов за вычетом прочих расходов.
Прибыль (убыток) от реализации определяется на счете 90 «Продажи» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Счет90: по К- сумма выручки, прибыль от продаж По Д- отражается расходы, убытки от продаж. Дебетовое сальдо показывает общую сумму расходов на продажи, связанные с обычными видами деятельности. Кредитовое сальдо показывает общую сумму доходов. Сальдо по счёту 90 показывает финансовый результат. Сальдо — разность между поступлениями и расходами за определённый промежуток времени.
Предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата.
Счет99: По Д- отражается убытки; по К- прибыль. Счет списывается в конце года на 84 счет и остатка не имеет.
Предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Доход от обычной деятельности называется выручкой. Сопоставление доходов и расходов по обычной деятельности предприятия для выявления прибыли или убытка производится с применением счета 90 "Продажи".
65. Учет операционных внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По Д- отражаются расходы; по К- поступление средств ( арендная плата, доходы по ценным бумагам. % за предоставление чего-либо). Сальдо списывается на 99 счет и остатка не имеет.
Предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
Операционные доходы и расходы - поступления и платежи банков, компаний, предприятий, связанные и обусловленные проведением за определенный период финансовых, производственных, хозяйственных операций.
Операционные доходы обычно включают чистую выручку от продаж, проценты по кредитам и вкладам, поступление арендных платежей, комиссионные сборы и другие денежные поступления.
Операционные расходы включают денежные затраты на производство товара, его продажу, управление компанией, выплату процентов по привлеченным вкладам и кредитам, уплату налогов, административные и прочие расходы.
Внереализационные доходы и расходы – это суммы уплаченных и полученных штрафов, неустоек, пени и других экономических санкций; процентов, полученных по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия; доходов, полученных от сумм, находящихся на депозитных счетах; убытков от стихийных бедствий; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходов от сдачи имущества в аренду; убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы; затрат по аннулированным производственным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции; судебных издержек и арбитражных сборов; некомпенсируемых убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, и других прибылей (убытков), относимых в соответствии с действующим законодательством на результаты хозяйственной деятельности.
Чрезвычайные доходы и расходы – это поступления и расходования, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):
- страховое возмещение;
- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
- потери от вынужденной остановки производства;
- расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий.
66 Учет распределения прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 "Расчеты с бюджетом". К этому счету открывают субсчет "Расчеты но налогу на прибыль".
По Д- отражается погашение задолженности перед бюджетом по налогам, а так же НДС предъявлены к вычету; по К- начисление налогов. Дебетовое сальдо показывает задолженность бюджета перед организацией; Кредитовое сальдо показывает общую задолженность перед бюджетом
Предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками организации.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
На основании расчета авансовых платежей в бюджет по налогу на прибыль ежемесячно начисляют авансовые платежи и отражают их по дебету счета 81 "Использование прибыли", суб-счет "Платежи в бюджет из прибыыи", и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
67. Учет финансовых вложений в ценные бумаги, вкладов в уставные капиталы, в займы
Для учета наличия и движения инвестиций организации в государственные ЦБ, акции, облигации, в УК других организаций, а так же предоставленных другим организациям займов используют 58 счет "Финансовые вложения". Счет активный, сальдовый. По Д- отражаются финансовые вложения, осуществленные организацией; по К- отражается счета, на которых учитываются ценности, подлежащие передачи в счет этих вложений; дебетовое сальдо показывает сумму финансовых вложений или инвестиции в другие организации.
Предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций
Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года).
К финансовым вложениям относятся:
-гос. и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
-вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);
-вклады организации - товарища по договору простого товарищества;
-предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр.
Ценная бумага — это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
68.Состав и содержание бух. отчетности
В бухгалтерскую отчетность входят:
-бухгалтерский баланс;
-отчет о прибылях и убытках;
-отчет об изменениях капитала;
-отчет о движении денежных средств.
В основном, когда заходит речь о бухгалтерской отчетности, имеется в виду бухгалтерский баланс.
Всю бух. от-ть можно классифицировать по следующим признакам:
1. По периодичности предоставления:
- годовая;
- промежуточная (квартальная и месячная);
2.По виду информации:
- бух-я;
-статис-я;
-налоговая.
3. По адресату:
- отчетность, представляемая внешним пользователям б. инф-ии;
- отчетность, представляемая внутренним пользователям б. инф-ии;
Все организации представляют год. бух. от-ть учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества не ранее 60 дней по окончании отчетного года и не позднее 90 дней. Квартальная- в течении 30 дней по окончании квартала. День представления организацией б. отч-ти опред-ся по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по пренадлежности. Если дата предоставления отчетности преходится на нерабочий день (вых-й) день, то сроком представления отч-ти считается первый следующий за ним раб. день. Помимо год-й организация должна составлять промежуточную отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом и формировать ее не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
69. Основные требования к составлению бух. отчетности
-полнота: в бух. отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
-существенность: организация может отражать отдельные показатели дополнительной строкой, если они существенны (существенность — 5% и выше от общего итога показателя данных) и если нераскрытие данного показателя может повлиять на экономическое решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации;
-нейтральность;
-достоверность: сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской фирмы;
-своевременность: представление отчетности в соответствующие инстанции в установленные сроки;
-доступность: отчетность должна быть доступна всем заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности;
-тождественность: равенство данных синтетического и аналитического учета;
-сопоставимость отчетных данных с данными за период, предшествующий отчетному;
-публичность: опубликование финансовой отчетности в газетах, журналах, буклетах и других печатных изданиях, доступных пользователям бухгалтерской отчетности.
70. Цели и концепции управленческого учета.
Управленческий учёт — упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности организации информации и показателей для управленческого звена организации (внутренних пользователей — руководителей). Основной задачей управленческого учёта является ответ на вопрос, в каком состоянии находится предприятие, как необходимо распределить имеющиеся ресурсы, чтобы повысить эффективность деятельности. Управленческий учёт прежде всего создаётся для того, чтобы оперативно принимать решения, связанные с деятельностью фирмы. Управленческий учёт требует оценки результативности по тем или иным параметрам во времени и связи с каким-либо событием. Например, мы оцениваем изменение объёма продаж:
1.вариант. Нам необходимо понять имеется ли сезонность в продажах? Для того чтобы получить ответ на этот вопрос нам необходимо собрать сведения об объёме продаж за каждый месяц в течение года. Мы увидим, как изменяется объём продаж от месяца к месяцу;
2.вариант. Мы хотим провести рекламную акцию, и нам необходимо понять, насколько она будет эффективной? Для этого, нам необходимо знать какой объём продаж обычно в этот период года у нас был, как изменится объём продаж после выхода рекламы.
Предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов (производственные ресурсы; хозяйственные процессы и их результаты) в процессе всего цикла управления производством.
71. Учет формирования прибыли и ее учет
Для учета конечного финансового результата используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
В результате на счете 99 выявляется чистая прибыль организации – основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
72. Анализ бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность – система данных, характеризующая состояние хозяйственной деятельности, а также итоги работы организации за отчётный период; составляется по данным финансового учета.
Существует четыре главных вида финансовой отчётности:
1. бухгалтерский баланс группирует активы и пассивы компании в денежном выражении.
2. отчёт о финансовых результатах содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.
3. отчёт об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации.
4. отчёт о движении денежных средств показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период.
К основным задачам анализа бухгалтерсокго баланса можно отнести:
-оценку имущественного положения анализируемого предприятия;
-анализ ликвидности отдельных групп активов;
-изучение состава и структуры источников формирования активов;
-характеристику обеспеченности обязательств активами;
-анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
-анализ способности генерировать денежные средства;
-оценку возможности сохранения и наращивания капитала.