Тема 12 Основы бухгалтерского учета в кредитных организациях

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Тема 1.2.  Основы бухгалтерского учета в кредитных организациях.

1.2.1. Баланс банка, методы и базовые принципы его построения.

1.2.2. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации.

1.2.3. Описание главы А «Балансовые счета» плана счетов бухгалтерского учета.

1.2.4. Описание глав Б, В, Г, Д план счетов бухгалтерского учета.

1.2.1.Баланс банка, методы и базовые принципы его построения.

Баланс – это сгруппированная по счетам таблица о средствах банка (актив) и его ресурсах (пассив). Баланс является одним из элементов метода бухгалтерского учета.

Баланс (от франц. balance – весы) означает равенство актива и пассива. Таблица баланса состоит из двух частей: актив характеризует состояние (остаток – сумма) и размещение (вложение) средств банка; пассив – состояние (остаток на счетах) ресурсов (источников) тех же средств на определенную дату (ежедневно, на первое число месяца, квартала, года). Следовательно, денежной сумме источников должно соответствовать денежное вложение средств. То есть при заполнении (сведении) баланса необходимо обязательно добиваться равенства актива и пассива – это и будет балансом, равновесием.

Балансом с остатками средств предпочитают пользоваться руководители банка, а бухгалтеры – так называемой сальдово-оборотной ведомостью. Это разновидность баланса, где видны не только остатки (сальдо) по балансовым счетам, но и обороты по ним.

Приведем публикуемую форму бухгалтерского баланса  (код по ОКУД 0409806) (рис. 1.9.).

При построении банковских балансов используется принцип группировки счетов по экономически однородным признакам ликвидности, срочности, что обеспечивает конкретность информации. В балансе прослеживается тенденция понижения ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования (срочности востребования) привлеченных средств по пассиву.

Код территории по ОКАТО	Код кредитной организации (филиала)
	по ОКПО	основной государственный регистрационный номер	регистрационный номер (/порядковый номер)	БИК

                          Бухгалтерский баланc

                           (публикуемая форма)

                         на "___"___________г.

Кредитной организации ___________________________________________________

                 (полное фирменное и сокращенное фирменное наименование)

Почтовый адрес __________________________________________________________

Рис. 1.9. Публикуемая форма баланса.

Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка.

Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (под солидностью понимается достоверность).

Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, что в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухучета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров выписок их лицевых счетов, в которых исключается (или сразу же выявляется) наличие ошибочных записей.

Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе банка. По данным ежедневного баланса контролируется:

•  формирование и размещение денежных ресурсов;
•  состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций;
•  правильность отражения операций в бухучете.

Основной ежедневный баланс согласно Правилам (приложение 9 к 302-п) построен иначе – не по статьям, а по балансовым счетам второго порядка, входящие и исходящие остатки по активу и пассиву располагаются в колонках рядом по мере возрастания счетов. Остаток активного счета показан в первой колонке – актив, остаток пассивного – во второй колонке – пассив.

Основной баланс должен отвечать следующим принципам построения:

•  составляться по счетам второго порядка;
•  по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках:
•  по счетам в рублях;
•  по счетам в инвалюте, выраженной в рублевом эквиваленте и в драгметаллах по их балансовой стоимости;
•  итого по счету;
•  по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;
•  по ряду счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам, на пример ссудная задолженность «минус» созданные резервы;
•  баланс должен быть читаемый, в заголовке указывается текстом: название банка; дата, на которую баланс составлен; единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма должна называться балансом;
•  в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы (банка без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) – в единицах, указанных для составления отчетности.

Баланс печатается по всем определенным рабочим планом балансовым и внебалансовым счетам. При отсутствии остатков проставляется один ноль.

Рабочий план счетов – перечень синтетических счетов, выделенных из общего Плана счетов бухучета кредитной организации, утвержденный учетной политикой банка.

Так же составляется баланс в форме оборотно-сальдовой ведомости  согласно Правилам (приложение 8 к 302-п), где сначала идут активные счета (актив баланса), затем пассивные. Кроме исходящего показан входящий остаток и обороты по дебету и кредиту, причем обороты  разделены на рублевые и инвалютные в рублевом эквиваленте.

Согласно Указанию Банка России от 12 ноября 2009 г. N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" ежемесячно составляется оборотная ведомость по форме ОКУД 0409101, где дополнительно  входящий и исходящий остатки разделены на рублевые и инвалютные в рублевом эквиваленте. В случаях, предусмотренных вышеназванными указаниями, отчет представляется на ежедневной основе.

1.2.2. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Синтетические счета разделяются на счета первого порядка (состоят из трех знаков) и счета второго порядка (состоят из пяти знаков), в отличие от аналитических счетов, состоящих из двадцати знаков. Счета второго порядка формируются из счетов первого порядка путем прибавления двузначного шифра. Счета второго порядка детализируют счета первого порядка.

План счетов бухучета в банках является составной частью «Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» Банка России от 26.03.2007 г. № 302-П.  Вступил в силу с 1 января 2008г. Кроме того, каждый банк в составе своей учетной политики разрабатывает рабочий план счетов бухучета, в соответствии с которым этот банк и работает.

Банковский план счетов состоит из следующих пяти глав:

•  Глава А «Балансовые счета»;
•  Глава Б «Счета доверительного управления»;
•  Глава В «Внебалансовые счета»;
•  Глава С «Срочные сделки»;
•  Глава Д «Счета депо».

В Плане свыше 1000 синтетических счетов. Однако реальные проводки делаются только между аналитическими двадцатизначными лицевыми счетами. Проводки между синтетическими счетами делаются только как сокращение в учебных, инструктивных и научных целях.

1.2.3. Описание главы А «Балансовые счета» плана счетов бухгалтерского учета.

Самая значительная по объему и содержанию глава А, которая содержит балансовые счета. Они сгруппированы по экономическому содержанию в следующие семь разделов.

Глава А «Балансовые счета»:

1.  Капитал;
2.  Денежные средства и драгоценные металлы;
3.  Межбанковские операции;
4.  Операции с клиентами;
5.  Операции с ценными бумагами;
6.  Средства и имущества;
7.  Результаты деятельности.

Трехзначный шифр балансового счета первого порядка содержит в старшем разряде соответствующий этому счету номер раздела.

Остановимся на характеристике каждого раздела главы А.

Балансовые счета первого раздела предназначены для учета собственных средств банка: уставного капитала, его долей (акций), выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного фонда и нераспределенной прибыли (убытка). Собственные средства служат обеспечением обязательств банка и играют важную роль в поддержании его финансовой устойчивости (рис. 1.10.). 

Счета второго порядка по учету капитала акционерного 10207 или неакционерного 10208 банка служат для отражения принадлежности собственников банка (акционеров или участников).

На счетах второго порядка по учету добавочного капитала (10601,10602,10603,10605) отражаются источники его формирования: прирост стоимости имущества за счет переоценки (01); эмиссионный доход, полученный при первичном размещении акций по цене выше номинала (02) .

В первом разделе есть пассивные и два активных счета, на которых учитываются собственные акции (10501) или собственные доли уставного капитала (10502), выкупленные банком.

Согласно установленному Банком России порядку учет средств на счетах первого раздела ведется только в валюте Российской Федерации, например уставный капитал, оплаченный в иностранной валюте, подлежит отражению в бухгалтерском учете только в рублях.

На балансовых счетах второго раздела учитываются денежные средства и драгоценные металлы; состоит он из двух подразделов: «Денежные средства» и «Драгоценные металлы и природные драгоценные камни». Второй подраздел используется только в банках, имеющих соответствующую лицензию для работы с драгметаллами.

Рис. 1.10. Фрагмент плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

На счетах первого подраздела ведется учет денежных средств в операционных кассах (20202), в банкоматах (20208), в пути (20209), а также платежных документов в иностранной валюте в кассе (20203) и в пути (20210). При этом денежные средства в иностранной валюте учитываются на тех же балансовых счетах второго порядка, на которых учитываются средства в валюте Российской Федерации, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих иностранных валютах. Все счета этого подраздела активные.

В третьем разделе главы А содержатся балансовые счета по межбанковским расчетам (первый подраздел), межбанковским привлеченным и размещенным средствам  (второй подраздел).

В первом подразделе «Межбанковские расчеты» отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчеты банков с Банком России и другими банками-резидентами и нерезидентами. Средства банка на корреспондентском счете в Банке России учитываются только в рублях (30102), на корреспондентских счетах, открытых в других банках (30110, 30114, 30115), - в валюте счета (в рублях, в иностранных валютах с ограниченной конверсией, в свободно конвертируемых валютах).

В этом же подразделе отражаются средства банков на счетах по другим операциям: обязательные резервы банков в рублях (30202) и иностранных валютах (30204), депонируемые в Банке России (так называемый «Фонд обязательных резервов»); средства на накопительных счетах банков, открытых при выпуске акций (30208); средства по незавершенным расчетам самого банка (30221, 30222) и его клиентов (30220, 30223).

В этом же подразделе открыты счета для учета средств по расчетам головного банка со своими филиалами, расположенными в Российской Федерации (30301, 30302) и за границей (30303, 30304), так называемые «Счета межфилиальных расчетов». Перераспределение ресурсов между подразделениями одного банка учитывается на балансовых счетах 30305, 30306.

На счетах этого же подраздела ведется учет расчетов на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)- 304, а также расчетов по ценным бумагам -306.

Во втором подразделе «Межбанковские привлеченные и размещенные средства" открыты пассивные счета для учета:

•  кредитов и, депозитов,  полученных банком от Банка России (31201 – 31206, 31210, 31212 – 31221);
•  кредитов и депозитов, полученных в рублях или иностранной валюте от кредитных организаций (31301 – 31310) или полученных в иностранной валюте от банков-нерезидентов (31401 – 31410);
•  прочих привлеченных средств  кредитных организаций (31501 – 31509) или банков-нерезидентов (31601 – 31609).

Средства по полученным межбанковским кредитами депозитам учитываются на соответствующих балансовых счетах второго порядка в зависимости от сроков привлечения: на 1 день, от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 дня до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет, до востребования. Кроме того, на отдельных счетах по учету привлеченных кредитов отражаются кредиты, полученные при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)- 31301,31401..

На отдельных балансовых счетах этого подраздела ведется учет просроченных межбанковских кредитов, депозитов и прочих привлеченных средств (31701 – 31704), а также учет просроченных процентов  (31801 – 31804).

В этом же подразделе открыты активные счета для учета:

•  депозитов и прочих размещенных средств в Банке России (31901 – 31909);
•  кредитов и депозитов, предоставленных в рублях или иностранной валюте кредитными организациями (32001 – 32010) или предоставленных в иностранной валюте банкам-нерезидентам (32101 – 32110);
•  прочих размещенных средств в кредитных организациях (32201 – 32210) или банках-нерезидентах (32301 – 32310).

Средства по предоставленным межбанковским кредитам учитываются на соответствующих активных балансовых счетах второго порядка в зависимости от сроков размещения. Кроме того, на отдельных счетах по учету предоставленных кредитов отражаются кредиты», предоставленные при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»).

Для страхования кредитных рисков банки создают резервы на возможные потери по ссудам, учет которых ведется на пассивных балансовых счетах второго порядка, открываемых на тех же балансовых счетах первого порядка, на которых учитываются выданные кредиты или размещенные депозиты. Это счета 32015, 32115 (по предоставленным кредитам и депозитам) и 32211, 32311 (по прочим размещенным средствам).

На отдельных балансовых счетах этого подраздела ведется учет просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам (32401 – 32402), а также учет просроченных процентов  (32501 – 32502). На пассивном балансовом счете 32403,32505 ведется учет резервов на возможные потери по просроченным межбанковским кредитам и процентам.

Балансовые счета четвертого раздела объединены в шесть подразделов: «Средства на счетах», «Депозиты», «Прочие привлеченные средства», «Кредиты предоставленные», «Прочие размещенные средства», «Прочие активы и пассивы».

Первый подраздел «Средства на счетах» содержит большую группу пассивных балансовых счетов, на которых учитываются:

•  средства федерального бюджета (401);
•  средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов (402);
•  прочие средства бюджетов (403);
•  средства государственных  и других внебюджетных фондов (404);
•  счета организаций, находящихся в федеральной собственности (405);
•  счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности (406),
•  счета негосударственных организаций (407)
•  прочие счета (408).

В этом же подразделе открыт балансовый счет первого порядка «Средства в расчетах» (409), который включает ряд пассивных счетов второго порядка, служащих для учета средств:

•  при расчетах аккредитивами с резидентами (40901) и нерезидентами (40902);
•  для расчетов чеками (40903);
•  при инкассировании денежной выручки (40906) и других средств, включая переводы в РФ 40909, переводы из РФ 40912 .

Во втором подразделе ведутся пассивные счета для учета рублевых или валютных депозитов, открытых банком:

•  Минфину России (41001 – 41007);
•  финансовым органам субъектов Российской Федерации и  органов местного самоуправления (41101 – 41107);
•  государственным внебюджетным фондам (41201 – 41207, 41301 – 41307);
•  финансовым (41401 – 41407),
•   коммерческим (41501 – 41508)
•  и некоммерческим (41601 – 41607) организациям, находящимся в федеральной собственности;
•  финансовым (41701 – 41707), коммерческим (41801 – 41807) и некоммерческим (41901 – 41907) организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
•   негосударственным финансовым (42001 – 42007), коммерческим (42101 – 42107) и некоммерческим (42201 – 42207) организациям;
•   физическим лицам (42301 – 42315);
•  юридическим лицам-нерезидентам (42501 – 42507);
•   физическим лицам-нерезидентам (42601 – 42615).

Средства по привлеченным депозитам учитываются на соответствующих балансовых счетах второго порядка в зависимости от сроков привлечения: до востребования; на срок до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 дня до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет.

На пассивных балансовых счетах третьего подраздела «Прочие привлеченные средства» ведется учет прочих средств, привлеченных от тех же контрагентов (кроме физических лиц), что и в предыдущем разделе (427 – 440).

В четвертом подразделе  "КРЕДИТЫ предоставленные" открыты активные счета для учета кредитов, предоставленных в рублях или иностранной валюте тем же контрагентам, что и в подразделе «Депозиты». Выданные кредиты учитываются на активных счетах второго порядка в зависимости от сроков размещения: на 1 день, на срок от 2 до 7 дней, на срок  от 8 до 30 дней, далее также, как и по депозитам,  от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 дня до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет, до востребования. Кроме того, на отдельных счетах по учету предоставленных кредитов (кроме Минфина России),  отражаются «овердрафты», т. е. кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) счете (для юридических лиц) или на депозитном счете (для физических).

Для страхования кредитных рисков банки создают резервы на возможные потери по ссудам, учет которых ведется на пассивных балансовых счетах второго порядка, открываемых на тех же балансовых счетах первого порядка, на которых учитываются выданные кредиты. Это пассивные балансовые счета 44115 – 45715.

На отдельных балансовых счетах этого подраздела ведется учет просроченных клиентских кредитов и прочих размещенных средств (45801 – 45817), а также учет просроченных процентов по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам (45901 – 45917). На пассивном балансовом счете 45818,45918 ведется учет резервов на возможные потери по просроченным клиентским кредитам   и процентам.

На активных балансовых счетах пятого подраздела «Прочие размещенные средства» ведется учет прочих средств, предоставленных тем же контрагентам (кроме физических лиц), что и в предыдущем разделе (460 – 473).

Шестой подраздел «Прочие активы и пассивы» включает в себя пять балансовых счетов первого порядка: 474 «Расчеты по отдельным операциям», 476 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов», 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)», 478 «Вложения в приобретенные права требования», 479 «Активы, переданные в доверительное управление».

Среди этих счетов надо отметить счет 474, на котором большая часть счетов второго порядка работают в режиме «парных счетов». Это означает, что в аналитическом учете на парных счетах второго порядка открываются парные лицевые счета: один – активный, другой – пассивный. Правилами допускается наличие остатков только на одном лицевом счете из открытой пары – активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции.  Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, т. е. на пассивном счете – дебетовое или на активном – кредитовое, то оно бухгалтерской проводкой на основе мемориального ордера должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Балансовые счета пятого раздела предназначены для учета приобретенных банком ценных бумаг других эмитентов и выпущенных банком долговых ценных бумаг. Раздел состоит из четырех подразделов: «Вложения в долговые обязательства», «Вложения в долевые ценные бумаги", «Учтенные векселя» и «Выпущенные ценные бумаги».

На счетах первого подраздела приобретенные банком долговые обязательства подлежат учету на определенных балансовых счетах  в зависимости от цели приобретения:

-501 - долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

-502 - имеющиеся в наличии для продажи.

-503 - долговые обязательства, удерживаемые до погашения. Переоценка не производится. Кредитный риск эмитента регулируется через резервы на возможные потери.

На активных балансовых счетах второго порядка приобретенные бумаги отражаются в зависимости от статуса эмитента: Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления, кредитные организации, прочие организации, иностранные государства, банки-нерезиденты, Банк России, прочие организации-нерезиденты.

На отдельных балансовых счетах первого порядка учитываются процентные доходы, начисленные до реализации или погашения, и долговые обязательства, не погашенные в срок – 504, 505.

Для страхования  рисков вложений в ценные бумаги, удерживаемые до погашения и не погашенные в срок,  банки создают резервы на возможные потери на тех же балансовых счетах первого порядка, на которых учитываются  сами ценные бумаги,  - соответственно 50319 и 50507.

На счетах второго подраздела приобретенные банком долевые ценные бумаги учитываются также цели приобретения:

•  506 – долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
•  507 - долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи.

Весь балансовый учет стоимости ценных бумаг выстраивается вокруг понятия стоимости их приобретения, под которой понимается стоимость, уплаченная продавцу ценной бумаги, а также дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с ее приобретением. Для учета последних открыт балансовый счет второго порядка 50905 "Предварительные затраты, для приобретения ценных бумаг", по которым в дальнейшем формируется резерв на возможные потери на счете 50908.

Счета третьего подраздела  "Учтенные векселя" предназначены для учета векселей  федеральных органов исполнительной власти (512), органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления (513), кредитных организаций (514), прочих организаций (515), органов государственной власти иностранных государств (516), органов местной власти иностранных государств (517), банков-нерезидентов (518) и прочих организаций-нерезидентов (519). Учтенные банком векселя отражаются на соответствующих балансовых счетах второго порядка в зависимости от срока, фактически оставшегося до погашения векселя на момент его приобретения (для срочных векселей) или на счетах «до востребования» (для предъявительских векселей).

Поскольку согласно действующим нормативным документам Банка России задолженность по учтенным банком векселям приравнивается для целей создания резервов к ссудной задолженности, то для страхования кредитных рисков по учтенным векселям банки создают резервы на возможные потери по ссудам, учет которых ведется на пассивных балансовых счетах второго порядка, открываемых на тех же балансовых счетах первого порядка, на которых учитываются приобретенные векселя. Это пассивные балансовые счета 51210 – 51910.

Для учета собственных долговых обязательств банка (облигаций, сертификатов и векселей) служат балансовые счета четвертого подраздела: «Выпущенные облигации» (520), «Выпущенные депозитные или сберегательные сертификаты» (521 и 522), «Выпущенные векселя и банковские акцепты» (523), где выпущенные банком долговые ценные бумаги учитываются на пассивных балансовых счетах второго порядка по срокам обращения и (или) срокам погашения. На балансовых счетах этого подраздела ведется учет обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению (524) и прочих счетов по операциям с выпущенными ценными бумагами (525).

Шестой раздел главы А включает пять подразделов: «Участие», «Расчеты с дебиторами и кредиторами», «Имущество», «Доходы и расходы будущих периодов», «Резервы по условным обязательствам некредитного характера». Рассмотрим краткую характеристику каждого из них.

На счетах первого подраздела ведется учет операций участия в дочерних и зависимых акционерных обществах (601) и неакционерных организациях (602).

На активных балансовых счетах второго порядка ведется учет этих активов с более глубокой детализацией по субъектам: акционерные (неакционерные) кредитные организации; акционерные (неакционерные) организации; акционерные (неакционерные) банки-нерезиденты; акционерные (неакционерные) организации-нерезиденты. На соответствующих пассивных счетах ведется учет резервов на возможные потери (60105,60206).

Счета второго подраздела предназначены для отражения операции по расчетам с различными дебиторами и кредиторами: с бюджетом по налогам  и сборам (60301 – 60302); с работниками  по оплате труда (60305 – 60306) и по подотчетным суммам (60307 – 60308); с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60311 – 60312); с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям (60313 – 60314); с акционерами (участниками) по дивидендам (60320); с прочими кредиторами (60322) и дебиторами (60323). Многие из перечисленных счетов работают в режиме парных счетов.

На активных балансовых счетах третьего подраздела ведется учет банковского имущества: основных средств банков (60401), земли (60404); собственных капитальных вложений (60701); имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг) (60804); нематериальных активов (60901); материальных запасов – запасных частей (61002), материалов (61008),  инвентаря и принадлежностей (61009), изданий (61010) и внеоборотных запасов (61011).

На пассивных счетах того же подраздела отражается амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу банка: по собственным основным средствам (60601); по основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг) (60805); по нематериальным активам (60903).

На счетах без признака счета того же раздела того же раздела ведется учет выбытия (реализации) имущества банков (61209),  ценных бумаг (61210), услуг финансовой аренды (лизинга) (61211),приобретенных прав требования (61212), драгоценных металлов  (61213).

Пассивные балансовые счета четвертого подраздела предназначены для учета доходов будущих периодов: по кредитным операциям (61301), по другим операциям (61304).

На активных балансовых счетах этого подраздела учитываются расходы будущих периодов: по кредитным операциям (61401), по другим операциям (61403).

Указанием Банка России от 8 ноября 2010 г. N 2514-У раздел 6 главы А Плана счетов дополнен пятым подразделом "Резервы по условным обязательствам некредитного характера", вступающим в силу с 1 января 2011 г., в который включен один пассивный балансовый счет второго порядка с одноименным названием (61501).

На  балансовых счетах седьмого раздела ведется учет финансового результата текущего (706) и прошлого года (707), прибыли (убытка) прошлого года (708).

На пассивных балансовых счетах второго порядка счетов 706, 707 осуществляется детализированный учет по видам доходов текущего и прошлого года:

•  доходы 70601, 70701,
•  доходы от переоценки ценных бумаг 70602, 70702,
•  положительная переоценка средств в иностранной валюте 70603, 70703,
•  положительная переоценка драгоценных металлов 70604, 70704,
•  доходы от применения НВПИ – встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора 70605, 70705.

На активных балансовых счетах второго порядка ведется детализированный учет по видам расходов текущего и прошлого года:

•  расходы 70606, 70706,
•  расходы от переоценки ценных бумаг 70607, 70707,
•  отрицательная переоценка средств в иностранной валюте 70608, 70708,
•  отрицательная  переоценка драгоценных металлов 70609, 70709,
•  расходы  от применения НВПИ – встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора 70610, 70710,
•  налог на прибыль 70610,70710,
•  выплаты из прибыли после налогообложения 70610,70711.

Учет конечных финансовых результатов прошлого года осуществляется на непарных балансовых счетах второго порядка  прибыль прошлого года – 70801П и  убыток прошлого года – 70802А.

1.2.4. Описание глав Б, В, Г, Д план счетов бухгалтерского учета.

Для ведения учета операций с имуществом, полученным банком в доверительное управление, используются счета главы Б. Благодаря этому имущество, принадлежащее учредителям управления, учитывается обособленно от имущества самого банка, выступающего доверительным управляющим. Все операции по доверительному управлению совершаются только между счетами главы Б и внутри этих счетов. По трастовым операциям составляется отдельный баланс.

Трехзначный шифр синтетического счета первого порядка этой главы содержит в старшем разряде цифру «восемь». Счета главы Б, как и главы А, делятся на активные, на которых учитывается имущество, полученное в траст (денежные средства, ценные бумаги, драгоценные металлы и прочее), и пассивные, отражающие источники покрытия этого имущества (капитал в управлении). Кроме того, в главе Б предусмотрены счета для учета расчетов по доверительному управлению, расходов и доходов, прибылей и убытков по доверительному управлению и др.

Важное значение в банковском плане счетов имеют внебалансовые счета, которые открываются в главе В.  На этих счетах учитываются ценности и документы, принятые в залог, на хранение, инкассо, комиссию и др. Правилами предусмотрено, что ценности, отражаемые в учете на балансовых счетах, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правилами и нормативными актами Банка России.

Внебалансовые счета, как и балансовые, разделяются на счета первого и второго порядка. Трехзначный шифр синтетического счета первого порядка этой главы содержит в старшем разряде цифру «девять». Счета главы В, как и главы А, делятся на активные (их большинство) и пассивные. Активные счета корреспондируют со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи», пассивные – со счетом 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Не допускается прямая корреспонденция активных и пассивных внебалансовых счетов.

Глава В содержит шесть разделов, нумерация которых начинается с цифры «два»: «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций», «Ценные бумаги», «Расчетные операции и документы», «Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования», «Задолженность, вынесенная за баланс», «Корреспондирующие счета». Остановимся очень коротко на характеристике каждого раздела главы В.

На счетах второго раздела главы В учитываются не полностью оплаченные акции (доли в уставном капитале), для чего служат активные внебалансовые счета «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества или в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью» (90601А или 90602А).

Внебалансовые счета третьего раздела служат для учета бланков собственных ценных бумаг (для распространения 90701, уничтожения 90702, погашения 90704, перепродажи 90703), а также ценных бумаг прочих эмитентов (для распространения 90801, перепродажи на комиссионных началах 90802, на хранении по договорам хранения 90803 и др.).

Наиболее значимым и объемным является четвертый раздел главы В.  В этом разделе представлены счета для учета расчетных документов: ожидающих акцепта для платежа 90901А, не оплаченных в срок 90902А, выставленных аккредитивов для расчетов с резидентами 90907А и нерезидентами 90908А.

На пассивном внебалансовом счете первого порядка 910 "Расчеты по обязательным резервам" учитывается недовнесенные суммы в обязательные резервы в валюте РФ 91003П, в иностранной валюте 91004П, штрафы, неуплаченные за недовзнос в обязательные резервы. На счетах  четвертого раздела учитываются также: разные ценности и документы 91202А, отосланные и выданные под отчет, на комиссию 91203А; бланки 91207А и др.

На счетах пятого раздела ведется учет:

•  обеспечения, полученного по размещенным средствам и условным обязательствам (913). Все счета второго порядка  пассивные: принятые в обеспечение ценные бумаги (91311), имущество (91312); выданные гарантии и поручительства (91315); неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов (91316); неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности"(91317), условные обязательства некредитного характера.
•  активов, переданных в обеспечение по привлеченным средствам и условные требования кредитного характера (914). Все счета второго порядка активные: ценные бумаги (91411), имущество (91412) переданные в обеспечение по привлеченным средствам, полученные гарантии и поручительства (91414)
•  арендных и лизинговых операций (915). На этом счете три активных балансовых счета второго порядка: переданные в аренду основные средства (91501), другое имущество (91502), и имущество, переданное на баланс лизингополучателей (91506) и два  пассивных -  по учету арендованных основных средств (91507) и другого имущества (91508).

Внебалансовые счета шестого раздела предназначены для учета дебиторской задолженности, вынесенной за баланс банка. К ней относятся: неполученные проценты по основному долгу, несписанному (916) и списанному (917) с баланса, задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности  взыскания.

На счетах главы Г осуществляется учет сделок покупки-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. В учете эти сделки делятся на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на срочные и наличные в соответствии с критериями, установленными нормативными актами Банка России.

Счета этой главы, как и балансовые, разделяются на счета первого и второго порядка. Трехзначный шифр синтетического счета первого порядка этой главы содержит в старшем разряде цифру «девять». Счета главы Г делятся на активные и пассивные и составляют три группы счетов: наличные сделки, срочные сделки и нереализованные курсовые разницы (положительные и отрицательные).

На счетах главы Д «Счета депо» отражаются депозитарные операции банка с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством форм и порядка. Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. На счетах депо учитываются ценные бумаги, принадлежащие банку на праве собственности или ином вещном праве, а также ценные бумаги, переданные банку ее клиентами: для хранения; осуществления доверительного управления, брокерских и иных операций.

Ценные бумаги на счетах депо учитываются по принципу двойной записи: по пассиву – в разрезе их владельцев, по активу – в разрезе мест хранения.

Основным отличием банковского плана счетов является отсутствие активно-пассивных счетов. Все балансовые (глава А) и забалансовые счета (главы Б, В, Г, и Д) являются либо активными, либо пассивными. Счета, на которых по их экономическому содержанию может возникать как дебетовое, так и кредитовое сальдо, работают как парные счета, о чем было сказано выше (см. характеристику балансового счета 474 четвертого раздела главы А).

В банковском плане счетов отсутствует специальный раздел по учету операций с иностранной валютой и валютными ценностями. Валютные счета могут открываться на любых счетах, где в установленном порядке учитываются операции в иностранной валюте.

Контрольные вопросы:

1.  Что такое бухгалтерский баланс в банках?
2.  Что называется балансом или валютой баланса?
3.  Перечислите принципы построения баланса банка.
4.  Что понимается под планом счетов?
5.  Какова структура плана счетов?
6.  Сколько глав в плане счетов?
7.  Какие счета называются счетами первого и второго порядка?
8.  Перечислите и охарактеризуйте разделы балансовых счетов.
9.  Что такое балансовые и внебалансовые счета?
10.  Перечислите и охарактеризуйте главы Б-Д.

1. объем столбика с основанием Di
2. тема РФ Введение Взимание налогов ~ древнейшая функция и одно из основных условий существования государс
3. Тема- Характеристика арго и жаргонов Выполнила студентка 1 к
4. 1Разработка методов для изучения взаимосвязи демогр
5. Асортимент, споживчі властивості ялинкових прикрас та оцінка ступеня захисту прав споживачів при їх реалізації
6. . Принципы организации торговли ценными бумагами.
7. Нганасаны - малые народы России
8. Технические средства сокращения потерь нефтепродуктов от испарения из резервуаров
9. Человек был неразрывно связан с растительным миром с момента своего появления на земле
10. Никольский храм в Зарайске
11. становление в нашей философии не очень везет
12. Устройство бульдозера с поворотным отвалом
13. Охрана гидросферы
14. Общие сведения Для обеспечения жизнедеятельности человека необходима воздушная среда определённого каче
15. I ПОЛИТИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ И ЦЕННОСТИ
16. на тему Конкуренция в отрасли
17. греческого проекта- восстановление Византии создание Дакии государства из Молдавии Бессарабии и Валахии
18. Міжнародне співробітництво під час кримінального провадження
19. Статья Личностные ресурсы преодоления ситуации социальноэкономической депривации
20. Економіки підприємства Державна реєстрація суб~єктів підприємницької діяльності

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе