Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1.2.1. Баланс банка, методы и базовые принципы его построения.
1.2.2. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации.
1.2.3. Описание главы А «Балансовые счета» плана счетов бухгалтерского учета.
1.2.4. Описание глав Б, В, Г, Д план счетов бухгалтерского учета.
Баланс – это сгруппированная по счетам таблица о средст вах банка (актив) и его ресурсах (пассив). Баланс является одним из элементов метода бухгалтерского учета.
Баланс (от франц. balance – весы) означает равенство актива и пассива. Таблица баланса состоит из двух частей: актив харак теризует состояние (остаток – сумма) и размещение (вложение) средств банка; пассив – состояние (остаток на счетах) ресурсов (источников) тех же средств на определенную дату (ежедневно, на первое число месяца, квартала, года). Следовательно, денеж ной сумме источников должно соответствовать денежное вложе ние средств. То есть при заполнении (сведении) баланса необхо димо обязательно добиваться равенства актива и пассива – это и будет балансом, равновесием.
Балансом с остатками средств предпочитают пользоваться руководители банка, а бухгалтеры – так называемой сальдово-оборотной ведомостью. Это разновидность баланса, где видны не только остатки (сальдо) по балансовым счетам, но и обороты по ним.
Приведем публикуемую форму бухгалтерского баланса (код по ОКУД 0409806) (рис. 1.9.).
При построении банковских балансов используется принцип группировки счетов по экономически однородным признакам ликвидности, срочности, что обеспечивает конкретность инфор мации. В балансе прослеживается тенденция понижения ликвид ности статей по активу и уменьшения степени востребования (срочности востребования) привлеченных средств по пассиву.
|
Код территории по ОКАТО |
Код кредитной организации (филиала) |
|||
|
по ОКПО |
основной государственный регистрационный номер |
регистрационный номер (/порядковый номер) |
БИК |
|
Бухгалтерский баланc
(публикуемая форма)
на "___"___________г.
Кредитной организации ___________________________________________________
(полное фирменное и сокращенное фирменное наименование)
Почтовый адрес __________________________________________________________
Рис. 1.9. Публикуемая форма баланса.
Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка.
Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретно сти, солидности (под солидностью понимается достоверность).
Оперативность банковского баланса проявляется в его еже дневном составлении, что в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухучета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров выписок их лицевых счетов, в которых исключается (или сразу же выяв ляется) наличие ошибочных записей.
Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе банка. По данным ежедневного баланса контролируется:
Основной ежедневный баланс согласно Правилам (приложение 9 к 302-п) построен иначе – не по статьям, а по балансовым счетам второго порядка, входящие и исхо дящие остатки по активу и пассиву располагаются в колонках рядом по мере возрастания счетов. Остаток активного счета по казан в первой колонке – актив, остаток пассивного – во вто рой колонке – пассив.
Основной баланс должен отвечать следующим принципам построения:
Первичные балансы (банка без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидирован ные) – в единицах, указанных для составления отчетности.
Баланс печатается по всем определенным рабочим планом балансовым и внебалансовым счетам. При отсутствии остатков проставляется один ноль.
Рабочий план счетов – перечень синтетических счетов, вы деленных из общего Плана счетов бухучета кредитной организа ции, утвержденный учетной политикой банка.
Так же составляется баланс в форме оборотно-сальдовой ведомости согласно Правилам (приложение 8 к 302-п), где сначала идут активные счета (актив баланса), затем пассивные. Кроме исходящего пока зан входящий остаток и обороты по дебету и кредиту, причем обороты разделены на рублевые и инвалютные в руб левом эквиваленте.
Согласно Указанию Банка России от 12 ноября 2009 г. N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" ежемесячно составляется оборотная ведомость по форме ОКУД 0409101, где дополнительно входящий и исходящий остатки разделены на рублевые и инвалютные в руб левом эквиваленте. В случаях, предусмотренных вышеназванными указаниями, отчет представляется на ежедневной основе.
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации представляет собой систематизирован ный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Синте тические счета разделяются на счета первого порядка (состоят из трех знаков) и счета второго порядка (состоят из пяти знаков), в отличие от аналитических счетов, состоящих из двадцати знаков. Счета второго порядка формируются из счетов первого порядка путем прибавления двузначного шифра. Счета второго порядка детализируют счета первого порядка.
План счетов бухучета в банках является составной частью «Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредит ных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» Банка России от 26.03.2007 г. № 302-П. Вступил в силу с 1 января 2008г. Кроме того, каждый банк в составе своей учетной политики разрабатывает рабочий план счетов бухучета, в соответствии с которым этот банк и работает.
Банковский план счетов состоит из следующих пяти глав:
В Плане свыше 1000 синтетических счетов. Однако реальные проводки делаются только между аналитическими двадцатизначными лицевыми счетами. Проводки между синтетическими счетами делаются только как сокращение в учебных, инструктивных и научных це лях.
Самая значительная по объему и содержанию глава А, которая содержит балансовые счета. Они сгруппированы по экономическому содержанию в следующие семь разделов.
Глава А «Балансовые счета»:
Трехзначный шифр балансового счета первого порядка содер жит в старшем разряде соответствующий этому счету номер раздела.
Остановимся на характеристике каждого раздела главы А.
Балансовые счета первого раздела предназначены для учета собственных средств банка: уставного капитала, его долей (ак ций), выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного фонда и нераспределенной прибыли (убытка). Собственные средства служат обеспечением обязательств банка и играют важную роль в поддержании его финансовой ус тойчивости (рис. 1.10.).
Счета второго порядка по учету капитала акционерного 10207 или неакционерного 10208 банка служат для отражения принадлежности собственни ков банка (акционеров или участников).
На счетах второго порядка по учету добавочного капитала (10601,10602,10603,10605) отражаются источники его формирования: при рост стоимости имущества за счет переоценки (01); эмиссионный доход, получен ный при первичном размещении акций по цене выше номинала (02) .
В пер вом разделе есть пассивные и два активных счета, на которых учитываются собственные акции (10501) или собственные доли уставного ка питала (10502), выкупленные банком.
Согласно установленному Банком России порядку учет средств на счетах первого раздела ведется только в валюте Рос сийской Федерации, например уставный капитал, оплаченный в иностранной валюте, подлежит отражению в бухгалтерском уче те только в рублях.
На балансовых счетах второго раздела учитываются денежные средства и драгоценные металлы; состоит он из двух подразделов: «Денежные средства» и «Драгоценные металлы и природные дра гоценные камни». Второй подраздел используется только в бан ках, имеющих соответствующую лицензию для работы с драгме таллами.
Рис. 1.10. Фрагмент плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
На счетах первого подраздела ведется учет денежных средств в операционных кассах (20202), в банкоматах (20208), в пути (20209), а также платежных докумен тов в иностранной валюте в кассе (20203) и в пути (20210). При этом денежные средства в иностранной валюте учитываются на тех же балансовых счетах второго порядка, на которых учитыва ются средства в валюте Российской Федерации, с открытием от дельных лицевых счетов в соответствующих иностранных валю тах. Все сче та этого подраздела активные.
В третьем разделе главы А содержатся балансовые счета по межбанковским расчетам (первый подраздел), межбанковским привлеченным и размещенным средствам (второй подраздел).
В первом подразделе «Межбанковские расчеты» отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчеты банков с Банком России и другими банками-резидентами и нерезидента ми. Средства банка на корреспондентском счете в Банке России учитываются только в рублях (30102), на корреспондентских сче тах, открытых в других банках (30110, 30114, 30115), - в валюте счета (в рублях, в иностранных валютах с ограниченной конвер сией, в свободно конвертируемых валютах).
В этом же подразделе отражаются средства банков на счетах по другим операциям: обязательные резервы банков в рублях (30202) и иностранных валютах (30204), депонируемые в Банке России (так называемый «Фонд обязательных резервов»); средства на накопительных счетах банков, открытых при выпуске ак ций (30208); средства по незавершенным расчетам самого банка (30221, 30222) и его клиентов (30220, 30223).
В этом же подразделе открыты счета для учета средств по рас четам головного банка со своими филиалами, расположенными в Российской Федерации (30301, 30302) и за границей (30303, 30304), так называемые «Счета межфилиальных расчетов». Пере распределение ресурсов между подразделениями одного банка учитывается на балансовых счетах 30305, 30306.
На счетах этого же подраздела ведется учет расчетов на орга низованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)- 304, а также расчетов по ценным бумагам -306.
Во втором подразделе «Межбанковские привлеченные и размещенные средства" открыты пассивные счета для учета:
Средства по полученным межбанковским кре дитами депозитам учитываются на соответствующих балансовых счетах вто рого порядка в зависимости от сроков привлечения: на 1 день, от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 дня до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет, до востребо вания. Кроме того, на отдельных счетах по учету привлеченных кредитов отражаются кредиты, полученные при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)- 31301,31401..
На отдельных балансовых счетах этого подраздела ведется учет просроченных межбанковских кредитов, депозитов и прочих привлеченных средств (31701 – 31704), а также учет просрочен ных процентов (31801 – 31804).
В этом же подразделе открыты активные счета для учета:
Средства по предоставленным межбанковским кредитам учитываются на со ответствующих активных балансовых счетах второго порядка в зависимости от сроков размещения. Кроме того, на отдельных счетах по учету предоставленных кредитов отражаются кредиты», предоставленные при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»).
Для страхования кредитных рисков банки создают резервы на возможные потери по ссудам, учет которых ведется на пассивных балансовых счетах второго порядка, открываемых на тех же ба лансовых счетах первого порядка, на которых учитываются вы данные кредиты или размещенные депозиты. Это счета 32015, 32115 (по предоставленным кредитам и депозитам) и 32211, 32311 (по прочим размещенным средствам).
На отдельных балансовых счетах этого подраздела ведется учет просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам (32401 – 32402), а также учет просрочен ных процентов (32501 – 32502). На пассивном балансовом счете 32403,32505 ведется учет резервов на воз можные потери по просроченным межбанковским кредитам и процентам.
Балансовые счета четвертого раздела объединены в шесть под разделов: «Средства на счетах», «Депозиты», «Прочие привлечен ные средства», «Кредиты предоставленные», «Прочие размещен ные средства», «Прочие активы и пассивы».
Первый подраздел «Средства на счетах» содержит большую группу пассивных ба лансовых счетов, на которых учитываются:
В этом же подразделе открыт балансовый счет первого порядка «Сред ства в расчетах» (409), который включает ряд пассивных счетов второго порядка, служащих для учета средств:
Во втором подразделе ведутся пассивные счета для учета руб левых или валютных депозитов, открытых банком:
Средства по привле ченным депозитам учитываются на соответствующих балансовых счетах второго порядка в зависимости от сроков привлечения: до востребования; на срок до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 дня до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет.
На пассивных балансовых счетах третьего подраздела «Про чие привлеченные средства» ведется учет прочих средств, прив леченных от тех же контрагентов (кроме физических лиц), что и в предыдущем разделе (427 – 440).
В четвертом подразделе "КРЕДИТЫ предоставленные" открыты активные счета для учета кредитов, предоставленных в рублях или иностранной валюте тем же контрагентам, что и в подразделе «Депозиты». Выданные кредиты учитываются на активных счетах второго порядка в за висимости от сроков размещения: на 1 день, на срок от 2 до 7 дней, на срок от 8 до 30 дней, далее также, как и по депозитам, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 дня до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет, до востребования. Кроме того, на отдельных счетах по учету предоставленных кредитов (кроме Минфина России), отра жаются «овердрафты», т. е. кредиты, предоставленные при недос татке средств на расчетном (текущем) счете (для юридических лиц) или на депозитном счете (для физических).
Для страхования кредитных рисков банки создают резервы на возможные потери по ссудам, учет которых ведется на пассивных балансовых счетах второго порядка, открываемых на тех же ба лансовых счетах первого порядка, на которых учитываются вы данные кредиты. Это пассивные балансовые счета 44115 – 45715.
На отдельных балансовых счетах этого подраздела ведется учет просроченных клиентских кредитов и прочих размещенных средств (45801 – 45817), а также учет просроченных процентов по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам (45901 – 45917). На пассивном балансовом счете 45818,45918 ведется учет резервов на возможные потери по просроченным клиент ским кредитам и процентам.
На активных балансовых счетах пятого подраздела «Прочие размещенные средства» ведется учет прочих средств, предостав ленных тем же контрагентам (кроме физических лиц), что и в предыдущем разделе (460 – 473).
Шестой подраздел «Прочие активы и пассивы» включает в се бя пять балансовых счетов первого порядка: 474 «Расчеты по от дельным операциям», 476 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов», 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)», 478 «Вложения в приобретенные права требования», 479 «Активы, переданные в доверительное управление».
Среди этих счетов надо отметить счет 474, на кото ром большая часть счетов второго порядка работают в режиме «парных счетов». Это означает, что в аналитическом учете на парных счетах второго порядка отк рываются парные лицевые счета: один – активный, другой – пас сивный. Правилами допускается наличие остатков только на од ном лицевом счете из открытой пары – активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабо чего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, т. е. на пассивном счете – дебетовое или на активном – кредитовое, то оно бухгалтерской проводкой на основе ме мориального ордера должно быть перенесено на соответствую щий парный лицевой счет по учету средств.
Балансовые счета пятого раздела предназначены для учета при обретенных банком ценных бумаг других эмитентов и выпущен ных банком долговых ценных бумаг. Раздел состоит из четырех подразделов: «Вложения в долговые обязательства», «Вложения в долевые ценные бумаги", «Учтенные векселя» и «Выпущенные ценные бумаги».
На счетах первого подраздела приобретенные банком долговые обязательства подлежат учету на определенных балансовых счетах в зависимости от цели приобретения:
-501 - долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
-502 - имеющиеся в наличии для продажи.
-503 - долговые обязательства, удерживаемые до погашения. Переоценка не производится. Кредитный риск эмитента регулируется через резервы на возможные потери.
На активных балансовых счетах второго порядка приобретенные бумаги отражаются в за висимости от статуса эмитента: Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления, кредитные организации, прочие организации, иностранные государства, банки-нерезиденты, Банк России, прочие организации-нерезиденты.
На отдельных балансовых счетах первого порядка учитываются процентные доходы, начисленные до реализации или погашения, и долговые обязательства, не погашенные в срок – 504, 505.
Для страхования рисков вложений в ценные бумаги, удерживаемые до погашения и не погашенные в срок, банки создают резервы на возможные потери на тех же балансовых счетах первого порядка, на которых учитываются сами ценные бумаги, - соответственно 50319 и 50507.
На счетах второго подраздела приобретенные банком долевые ценные бумаги учитываются также цели приобретения:
Весь балансовый учет стоимости ценных бумаг выстраивается вокруг понятия стоимости их приобретения, под которой понимается стоимость, уплаченная продавцу ценной бумаги, а также дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с ее приобретением. Для учета последних открыт балансовый счет второго порядка 50905 "Предварительные затраты, для приобретения ценных бумаг", по которым в дальнейшем формируется резерв на возможные потери на счете 50908.
Счета третьего подраздела "Учтенные векселя" предназначены для учета векселей федеральных органов исполнительной власти (512), органов власти субъектов Рос сийской Федерации и местного самоуправления (513), кредитных организаций (514), прочих организаций (515), органов государственной власти иностранных государств (516), органов местной власти иност ранных государств (517), банков-нерезидентов (518) и прочих ор ганизаций-нерезидентов (519). Учтенные банком векселя отра жаются на соответствующих балансовых счетах второго порядка в зависимости от срока, фактически оставшегося до погашения векселя на момент его приобретения (для срочных векселей) или на счетах «до востребования» (для предъявительских векселей).
Поскольку согласно действующим нормативным документам Банка России задолженность по учтенным банком векселям при равнивается для целей создания резервов к ссудной задолжен ности, то для страхования кредитных рисков по учтенным вексе лям банки создают резервы на возможные потери по ссудам, учет которых ведется на пассивных балансовых счетах второго поряд ка, открываемых на тех же балансовых счетах первого порядка, на которых учитываются приобретенные векселя. Это пассивные балансовые счета 51210 – 51910.
Для учета собственных долговых обязательств банка (облига ций, сертификатов и векселей) служат балансовые счета четвер того подраздела: «Выпущенные облигации» (520), «Выпущенные депозитные или сберегательные сертификаты» (521 и 522), «Вы пущенные векселя и банковские акцепты» (523), где выпущен ные банком долговые ценные бумаги учитываются на пассивных балансовых счетах второго порядка по срокам обращения и (или) срокам погашения. На балансовых счетах этого подраздела ведет ся учет обязательств по выпущенным ценным бумагам к испол нению (524) и прочих счетов по операциям с выпущенными цен ными бумагами (525).
Шестой раздел главы А включает пять подразделов: «Учас тие», «Расчеты с дебиторами и кредиторами», «Имущество», «До ходы и расходы будущих периодов», «Резервы по условным обязательствам некредитного характера». Рассмотрим краткую харак теристику каждого из них.
На счетах первого подраздела ведется учет операций участия в дочерних и зависимых акционерных обществах (601) и неакционерных организациях (602).
На активных балансовых сче тах второго порядка ведется учет этих активов с более глубокой детализацией по субъектам: акционерные (неакционерные) кредитные организации; акционерные (неакционерные) организации; акционерные (неакционерные) банки-нерезиденты; акционерные (неакцио нерные) организации-нерезиденты. На соответствующих пассивных счетах ведется учет резервов на возможные потери (60105,60206).
Счета второго подраздела предназначены для отражения опе рации по расчетам с различными дебиторами и кредиторами: с бюджетом по налогам и сборам (60301 – 60302); с работниками по оплате труда (60305 – 60306) и по подотчетным суммам (60307 – 60308); с поставщиками, подрядчиками и поку пателями (60311 – 60312); с организациями-нерезидентами по хозяй ственным операциям (60313 – 60314); с акционерами (участниками) по ди видендам (60320); с прочими кредиторами (60322) и дебиторами (60323). Многие из перечисленных счетов работают в режиме парных счетов.
На активных балансовых счетах третьего подраздела ведется учет банковского имущества: основных средств банков (60401), земли (60404); собственных капитальных вложений (60701); иму щества, полученного в финансовую аренду (лизинг) (60804); не материальных активов (60901); материальных запасов – запасных частей (61002), материа лов (61008), инвентаря и принадлежностей (61009), изданий (61010) и внеоборотных запасов (61011).
На пассивных счетах того же подраздела отражается аморти зация, начисленная по амортизируемому имуществу банка: по собственным основным средствам (60601); по основным сред ствам, полученным в финансовую аренду (лизинг) (60805); по не материальным активам (60903).
На счетах без признака счета того же раздела того же раздела ведется учет выбытия (ре ализации) имущества банков (61209), ценных бумаг (61210), услуг финансовой аренды (лизинга) (61211),приобретенных прав требования (61212), драгоценных металлов (61213).
Пассивные балансовые счета четвертого подраздела предназ начены для учета доходов будущих периодов: по кредитным опе рациям (61301), по другим операциям (61304).
На активных балансовых счетах этого подраздела учитывают ся расходы будущих периодов: по кредитным операциям (61401), по другим операциям (61403).
Указанием Банка России от 8 ноября 2010 г. N 2514-У раздел 6 главы А Плана счетов дополнен пятым подразделом "Резервы по условным обязательствам некредитного характера", вступающим в силу с 1 января 2011 г., в который включен один пассивный балансовый счет второго порядка с одноименным названием (61501).
На балансовых счетах седьмого раздела ведется учет финансового результата текущего (706) и прошлого года (707), прибыли (убытка) прошлого года (708).
На пас сивных балансовых счетах второго порядка счетов 706, 707 осуществляется дета лизированный учет по видам доходов текущего и прошлого года:
На активных балансовых счетах второго порядка ведется детализированный учет по видам расхо дов текущего и прошлого года:
Учет конечных финансовых результатов прошлого года осуществляется на непарных балансовых счетах второго порядка прибыль прошлого года – 70801П и убыток прошлого года – 70802А.
Для ведения учета операций с имуществом, полученным бан ком в доверительное управление, используются счета главы Б. Благодаря этому имущество, принадлежащее учредителям управ ления, учитывается обособленно от имущества самого банка, выступающего доверительным управляющим. Все операции по доверительному управлению совершаются только между счетами главы Б и внутри этих счетов. По трастовым операциям составля ется отдельный баланс.
Трехзначный шифр синтетического счета первого порядка этой главы содержит в старшем разряде цифру «восемь». Счета главы Б, как и главы А, делятся на активные, на которых учиты вается имущество, полученное в траст (денежные средства, цен ные бумаги, драгоценные металлы и прочее), и пассивные, отра жающие источники покрытия этого имущества (капитал в управ лении). Кроме того, в главе Б предусмотрены счета для учета рас четов по доверительному управлению, расходов и доходов, при былей и убытков по доверительному управлению и др.
Важное значение в банковском плане счетов имеют внеба лансовые счета, которые открываются в главе В. На этих счетах учитываются ценности и документы, принятые в залог, на хране ние, инкассо, комиссию и др. Правилами предусмотрено, что ценности, отражаемые в учете на балансовых счетах, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотрен ных Правилами и нормативными актами Банка России.
Внебалансовые счета, как и балансовые, разделяются на сче та первого и второго порядка. Трехзначный шифр синтетическо го счета первого порядка этой главы содержит в старшем разряде цифру «девять». Счета главы В, как и главы А, делятся на актив ные (их большинство) и пассивные. Активные счета корреспондируют со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи», пассивные – со счетом 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Не допускается прямая корреспонденция активных и пассивных внебалансовых счетов.
Глава В содержит шесть разделов, нумерация которых начи нается с цифры «два»: «Неоплаченный уставный капитал кредит ных организаций», «Ценные бумаги», «Расчетные операции и до кументы», «Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования», «Задолжен ность, вынесенная за баланс», «Корреспондирующие счета». Остановимся очень коротко на характеристике каждого раздела главы В.
На счетах второго раздела главы В учитываются не полностью оплаченные акции (доли в уставном капитале), для чего служат активные внебалансовые счета «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционер ного общества или в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью» (90601А или 90602А).
Внебалансовые счета третьего раздела служат для учета блан ков собственных ценных бумаг (для распространения 90701, уничтоже ния 90702, погашения 90704, перепродажи 90703), а также ценных бумаг прочих эмитентов (для распространения 90801, перепродажи на комиссион ных началах 90802, на хранении по договорам хранения 90803 и др.).
Наиболее значимым и объемным является четвертый раздел главы В. В этом разделе представлены счета для учета расчетных докумен тов: ожидающих акцепта для платежа 90901А, не оплаченных в срок 90902А, выставленных аккреди тивов для расчетов с резидентами 90907А и нерезидентами 90908А.
На пассивном внебалансовом счете первого порядка 910 "Расчеты по обязательным резервам" учитывается недовнесенные суммы в обязательные резервы в валюте РФ 91003П, в иностранной валюте 91004П, штрафы, неуплаченные за недовзнос в обязательные резервы. На счетах четвертого раздела учитываются также: разные ценности и документы 91202А, отос ланные и выданные под отчет, на комиссию 91203А; бланки 91207А и др.
На счетах пятого раздела ведется учет:
Внебалансовые счета шестого раздела предназначены для уче та дебиторской задолженности, вынесенной за баланс банка. К ней относятся: неполученные проценты по основному долгу, несписанному (916) и списанному (917) с баланса, задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания.
На счетах главы Г осуществляется учет сделок покупки-про дажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. В учете эти сделки де лятся на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на сроч ные и наличные в соответствии с критериями, установленными нормативными актами Банка России.
Счета этой главы, как и балансовые, разделяются на счета первого и второго порядка. Трехзначный шифр синтетического счета первого порядка этой главы содержит в старшем разряде цифру «девять». Счета главы Г делятся на активные и пассивные и составляют три группы счетов: наличные сделки, срочные сдел ки и нереализованные курсовые разницы (положительные и от рицательные).
На счетах главы Д «Счета депо» отражаются депозитарные операции банка с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством форм и порядка. Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в шту ках. На счетах депо учитываются ценные бумаги, принадлежащие банку на праве собственности или ином вещном праве, а также ценные бумаги, переданные банку ее клиентами: для хранения; осуществления доверительного управления, брокерских и иных операций.
Ценные бумаги на счетах депо учитываются по принципу двойной записи: по пассиву – в разрезе их владельцев, по активу – в разрезе мест хранения.
Основным отличием банковского плана счетов является от сутствие активно-пассивных счетов. Все балансовые (глава А) и забалансовые счета (главы Б, В, Г, и Д) являются либо активны ми, либо пассивными. Счета, на которых по их экономическому содержанию может возникать как дебетовое, так и кредитовое сальдо, работают как парные счета, о чем было сказано выше (см. характеристику балансового счета 474 четвертого раздела главы А).
В банковском плане счетов отсутствует специальный раздел по учету операций с иностранной валютой и валютными ценнос тями. Валютные счета могут открываться на любых счетах, где в установленном порядке учитываются операции в иностранной валюте.