Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 5. Налоги и налоговая система
Экономическое содержание и функции налогов
2. Налоговая система государства
3. Налоговое регулирование экономики.
1. Экономическое содержание и функции налогов
Налоги возникли на заре человеческой цивилизации и были связаны с самыми первыми общественными потребностями: содержание армии, судов, чиновников и других нужд. С ростом общественных потребностей появлялись все новые обязательные сборы и изменялись условия налогообложения. То есть причиной возникновения налогов, как и финансов, является наличие общественной потребности. Налоги явились той финансовой клеточкой, из которой сложилась вся финансовая наука. Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с граждан и хозяйствующих субъектов в размере и на условиях, установленных в законодательном порядке. В налоговом кодексе РФ дается следующее определение налогов: Распределение национального дохода Как финансовой категории, налогам присущи все признаки финансов:
1) денежный характер;
2) распределительный характер;
3) формирование и использование финансовых ресурсов.
1) Обязательность – закреплена законом;
2) Индивидуальность и самостоятельность –запрещение уплаты налога одним налогоплательщиком за другого. Каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог;
3) Безэквивалентный характер -налогоплательщики не получают взамен как эквивалент денежные средства или материальные ценности за уплаченный налог, т.е. отсутствует встречный денежный поток;
4) Общественно возвратный характер – налоги возвращаются гражданам в виде государственных и муниципальных услуг;
5) Смена формы собственности –с момента взимания у граждан и юридических лиц денежных средств государство становится их собственником, и может предъявлять претензии за задержку перечисления средств в государственный бюджет.
Налоги выполняют две главные функции:
1) Фискальную;
2) Экономическую.
Функция – это внутренне присущее категории свойство – выражать свое общественное назначение. Функции вытекают из общественного назначения категорий. Общественное назначение налогов заключается в том, чтобы формировать казну для выполнения государством своих функций. Фиск – это казна, отсюда фискальная функция налогов. Общественное назначение налогов заключается и в том, чтобы регулировать доходность физических и юридических лиц, стимулировать или сдерживать экономическое развитие. Отсюда экономическая функция налогов. Кроме того, налогам, как финансовой категории, присущи функции финансов: Распределительная и контрольная. Фискальная функция налогов действует параллельно с распределительной функцией, так как именно в процессе распределения национального дохода формируется казна государства. Объектом этих функций является национальный доход, а инструментами – различные виды налогов и методы их исчисления и взимания. Объектом контрольной функции налогов является распределительный процесс. А реализуется контрольная функция с помощью финансовых показателей: национальный доход; фонд оплаты труда; прибыль; добавленная стоимость; себестоимость; выручка и др.
Контрольная функция позволяет оценить правильность, полноту, своевременность взимания налогов и эффективность каждого налогового канала. Экономическую функцию налогов обычно подразделяют на подфункции:
1) регулирующую
2) стимулирующую.
Экономическая функция заключается в регулировании доходности физических и юридических лиц, и в стимулировании деловой активности. С помощью таких инструментов, как налоговые ставки, налоговые льготы, налоговые кредиты, создаются стимулы предпринимательской деятельности, либо сдерживается деловая активность. Объектом экономической функции выступают доходы физических и юридических лиц.
2. Налоговая система –Совокупность налогов, установленных законодательной властью, и взимаемых органами исполнительной власти, а также принципы налогообложения и методы исчисления и взимания налогов. Налоги, принципы, методы и режимы налогообложения – это элементы налоговой системы. В широком смысле налоговая система включает и элементы, и аппарат управления налоговой системой.
Налоги классифицируют по ряду признаков:
1) по объекту обложения: прямые налоги – устанавливаются непосредственно на доход или имущество (на прибыль, НДФЛ, на имущество и пр.) косвенные налоги – на товары и услуги, устанавливаемые к цене или тарифу (НДС, акцизы, таможенные пошлины, налоги с продаж). Владелец товара или услуги получает налоговые суммы, которые перечисляет казне. Покупатель становится действительным плательщиком налога.
2) по использованию:- общие – при поступлении в бюджет обезличиваются и используются для финансирования общегосударственных мероприятий. - специальные (целевые) – имеют строго определенное назначение )налог по упрощенной системе налогообложения, единый сельхоз налог, транспортный налог и др.)
3) от органа, который взимает налог и распоряжается им:- федеральные (НДС, акцизы, на прибыль, НДФЛ, НДПИ, водный налог, государственная пошлина);- региональные (на имущество юридических лиц, транспортный налог, на игорный бизнес, региональные сборы);- местные (на имущество физических лиц, земельный налог, местные сборы)
Принципы налогообложения:
1. Классические:
1) равенство и справедливость;
2) четкость и простота;
3) стабильность;
4) экономичность.
2. Закрепленные в налоговом кодексе РФ:
1) Всеобщности налогообложения: каждое лицо должно уплачивать законом установленные налоги и сборы.
2) Равенства налогообложения: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться различно, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев; не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
3) Платежеспособности: при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, то есть сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика.
4) Защиты экономических интересов РФ во внешней торговле: допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с Налоговым и Таможенным законодательством РФ.
5. Принцип наличия экономического основания для взимания налогов и сборов: налоги и сборы не могут быть произвольными, они должны взиматься только при условии установления экономически оправданной налоговой базы.
6. Принцип единства экономического пространства России: не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивающие или создающие препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
7. Федерализма и законности в установлении и изменении налогов: Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом РФ. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов МСУ в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом РФ.
8. Принцип презумпции правоты налогоплательщика: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах необходимо формировать таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Методы исчисления налогов:
1. В виде фиксированной процентной ставки к цене реализации товара (работы, услуги);
2. В твердых абсолютных суммах с единицы объекта;
3. Путем умножения процентной ставки На налогооблагаемую базу.
Методы взимания налогов:
1. У источника выплаты (до получения дохода). Достоинство – невозможность уклонения от налога. Гл. бухгалтер несет административную или уголовную ответственность за неполноту и несвоевременность удержания и уплату налога.
2. Кадастровый – на основе кадастра, содержащего перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам: участок земли, игровой стол. Налог учитывает не действительную, а среднюю доходность объекта. Применяется при слабом развитии налогового аппарата, либо в целях рационализации налогообложения.
3. Декларационный (после получения дохода) – на основе заполнения декларации о доходах в конце налогового периода. Возник с ростом масштабов и многообразия личных доходов граждан.
4. Изъятия в момент расходования дохода при совершении покупок - НДС, акцизы, налог с продаж. Покупатели становятся носителями налога.
5. Изъятие в процессе потребления (дорожные сборы с владельцев транспортных средств).
Элементы налога:
1.Субъект налога или налогоплательщик – физическое или юридическое лиц, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги.
2. Объект налога – предмет, подлежащий обложению (прибыль, стоимость товаров, добавленная стоимость, стоимость имущества);
3. Источник налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль);
4. Единица обложения – единица измерения объекта(по НДФЛ – денежная единица страны; по земельному налогу – гектар, кв. м.);
5. Налоговая ставка – величина налога на единицу обложения. Различают: твердые ставки (устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения) и процентные (устанавливаются в сотых долях объекта), Подразделяются на: Пропорциональные (в едином проценте к объекту обложения)прогрессивные (увеличиваются с ростом объекта обложения. При этом действует шкала ставок).
6. Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.
7. Налоговая льгота - полное или частичное освобождение субъекта от налога в соответствии с действующим законодательством (необлагаемый минимум, вычеты, освобождение от уплаты отдельных категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, отсрочка, рассрочка уплаты налога)
Российским законодательством установлены два вида налоговых режимов:
Налоговый аппарат – органы законодательной власти (участвуют в разработке, рассмотрении и утверждении правовых актов в области налогов) и исполнительной власти (ФСНС МФ РФ) – осуществляет контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью поступления налогов и сборов в государственный бюджет.
3. Налоговое регулирование экономики охватывает хозяйственную жизнь страны, структуру производства, накопления капитала, личное потребление. Сущность налогового регулирования заключается в достижении единства в финансовых взаимодействиях государства с налогоплательщиками. Цель налогового регулирования (общая) –Создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности субъектов хозяйствования (особенно по инвестиционной деятельности), и обеспечение налоговых условий для стимулирования приоритетных видов деятельности и движения капитал. Конкретные цели налогового регулирования определяются исходя из стратегических и тактических задач налоговой политики. Субъектами налогового регулирования являются физические и юридические лица, которые по закону обязаны платить налоги. Объектами налогового регулирования являются те предметы, действия или явления, которые по закону подлежат налогообложению. Отдавая предпочтение прямому или косвенному обложению, государство преследует определенные цели. Однозначно нельзя сказать, что тот или иной вид обложения предпочтителен. Каждое государство, исходя из экономической ситуации и решаемых задач, устанавливает определенное соотношение между прямыми и косвенными налогами. Как правило, в экономически благоприятных государствах преобладают прямые налоги. В кризисных ситуациях происходит объективная переориентация на косвенное обложение. Налоговое регулирование должно вести к тому, чтобы источником налогов был доход, т.е. налоги не должны затрагивать капитал. Для этого необходимо, чтобы налоги по своим размерам не превышали доход. Косвенные налоги, повышающие цены, могут привести либо к убыточности хозяйства, либо к общему росту цен и инфляции, и, таким образом, в любом случае затронут капитал производителей. Поэтому необходимо определение оптимального размера налоговых ставок. Ставки налогов не должны привести к тому, чтобы доходы налогоплательщиков, остающихся в их распоряжении после уплаты всех налогов, были ниже критического уровня. В противном случае руководители предприятий и предприниматели станут перед выбором: либо они платят все налоги и обрекают себя на банкротство, либо прячут все, что можно, и продолжают существовать. Влияние уровня налогов на экономическое поведение было исследовано А. Лэффером, который графически установил зависимость налоговых поступлений от налоговых ставок. Уровень ставки, при которой предприниматели могут успешно работать и доходы государства максимальны, определяется субъективно. По мнению Лэффера он может быть от 30 до 50%.А. Лэффер учитывал также два фактора:
1) Допустимость предельной налоговой ставки в конкретном государстве;
2) Зависимость от экономической и политической ситуации.
Ставки не могут устанавливаться на длительный срок, т.к. зависят от реальной экономической ситуации, складывающейся величины расходной части бюджета, от планируемого бюджетного дефицита, уровня доходов населения. Переложение налогов на потребителей: предполагает окончательного плательщика: Прямых налогов – тех, кто получает доход, владеет имуществом. Косвенных налогов – тех, кто покупает товар, услугу. Однако с учетом экономической ситуации может происходить и обратное. Прямые налоги могут оказаться переложенными на потребителя через механизм роста цен. А косвенные налоги не всегда могут быть переложены на потребителя, т.к. рынок не обязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам. Налоговое регулирование может быть стимулирующим и сдерживающим. К стимулирующему относятся: временное или постоянное освобождение от налогов, налоговый кредит, ускоренное списание амортизации. К сдерживающему воздействию относится: прогрессивное налогообложение, налог на сверхприбыль, лицензирование. Оптимальный вариант, когда налоговая нагрузка на всех налогоплательщиков равномерна и справедлива – отмена всех налоговых льгот. Но этим можно остановить развитие и без того малоразвитых видов деятельности. Льготный налоговый режим для одних –это налоговое бремя для других, т.к. налогооблагаемая база не изменяется, а лишь перераспределяется. Поэтому главная цель налогового регулирования – не собрать как можно больше налогов, а расширить источники налогов.