Тема- Бухгалтерський баланс План 1
Работа добавлена на сайт samzan.net:
Тема: Бухгалтерський баланс
План
1. Сутність та будова бухгалтерського балансу.
2. Класифікація бухгалтерських балансів.
3. Бухгалтерський баланс як джерело інформації про фінансову стійкість фірми.
4. Задача 1.
5. Задача 2.
6. Список літератури.
1. Сутність та будова бухгалтерського балансу
В економіці, як і в інших сферах людської діяльності, загальноприйнятим є постійне прагнення до відповідності між потребами та можливостями їх задоволення. Така діалектика суспільного розвитку. Наприклад, обсяг виробництва повинен бути пов'язаний з об'ємом заготовляння виробничих запасів; використання останніх - з наявністю робочої сили, забезпеченням засобами праці. Випуск продукції слід співвіднести з потребами ринку. У свою чергу ступінь задоволеності ринку безпосередньо залежить від платоспроможності споживачів.
Такий взаємозв'язок припускає збалансованість. Застосування її в теорії і практиці відтворення валового внутрішнього продукту визначає зміст балансового методу. Баланс (франц. balance - ваги) - система показників, згрупованих у вигляді двосторонньої таблиці у зведену відомість, яка відображає наявність господарських засобів та джерел їх формування в грошовій оцінці на певну дату. В основі своїй термін «баланс» латинського походження. Буквально: bis - двічі і lanx - чаша ваг. Як символ рівноваги ваги зображені на гербі Міжнародної спілки бухгалтерів.
Бухгалтерський баланс залежно від стадії розвитку того чи іншого економічного суб'єкта і цільового призначення розрізняють різні види бухгалтерських балансів: вступний, поточний, заключний (річний), розділовий, передавальний, зведений (консолідований), ліквідаційний.
Балансуючим показником у вступному балансі виступає статутний капітал, оскільки на цьому етапі немає іншого джерела надходження з-за відсутності господарської діяльності.
При складанні заключного балансу таким показником виступає фінансовий результат (прибуток або збиток) організації.
Для всіх інших видів бухгалтерського балансу балансуючим показником можуть виступати як статутний капітал організації, так і фінансовий результат її діяльності.
Наведений перелік бухгалтерських балансів по суті своїй відповідає життєвому циклу юридичної особи. На цьому шляху трансформація в організаційній структурі даної особи відбувається головним чином під впливом його фінансового стану і місця на відповідному сегменті ринку товарів, робіт і послуг.
Слід особливо виділити поняття самостійного балансу. Його ведуть суб'єкти, наділені правами юридичної особи. При відсутності таких прав складається окремий баланс. Такий підхід поширюється на структурні підрозділи економічного суб'єкта (цехи, філії, ділянки житлово-комунального господарства тощо).
У балансі господарські кошти представлені, з одного боку, за їх видами, складом і функціональної ролі в процесі відтворення валового внутрішнього продукту, а з іншого - за джерелами їх формування і цільовим призначенням. Стан господарських засобів і їх джерел показується на певний момент, як правило, на перше число звітного періоду у вартісному вираженні. Беручи до уваги, що їх групування і узагальнення у балансі наводиться і на початок року, а з урахуванням сучасних вимог - також і за попередній звітний період, можна стверджувати, що стан показників дано не тільки в статиці, але і в динаміці. Це значно розширює межі пізнання сутності бухгалтерського балансу, його місця у визначенні фінансової стійкості економічного суб'єкта на ринку товарів, робіт і послуг.
Сутність бухгалтерського балансу виявляється в його призначенні. З одного боку, він є частиною методу бухгалтерського обліку, про що сказано раніше. З іншого боку, бухгалтерський баланс - одна з форм періодичної та річної звітності. Серед інших складових методу бухгалтерського обліку подвійне призначення характерно тільки для бухгалтерського балансу.
У цій подвійності не тільки суть закону єдності протилежностей, а й основа для оцінки фінансового стану фірми. З метою більшої доступності розуміння економічної сутності об'єктів, що відображаються у складі окремих статей, в балансі дана їх угруповання. Потенційні інвестори і кредитори вивчають і оцінюють зміст і відносини між окремими групами і підгрупами активу і пасиву балансу, їх взаємозв'язок.
Двостороння таблиця балансу в графічному зображенні показує на лівій стороні стан майна в послідовності, відповідної функціональної ролі його складових, виходячи зі ступеня ліквідності та характеру участі господарських засобів в процесі відтворення валового продукту. Це актив балансу. Актив (лат. activus - діяльний, дійсний) розкриває склад майна, як воно діє, ніж представлені його складові частини. Складові частини активу включають матеріальні цінності, грошові кошти та боргові зобов'язання юридичних і фізичних осіб по відношенню до даної організації. Ці особи є боржниками (дебіторами), так як на момент складання балансу використовують майно організації у будь-якій формі, що не належить їм на праві власності. Джерела даного майна відображені в правій стороні балансу - пасиві. Пасив (лат. passivus - пасивний, недеятельный) показує власний капітал, а також сукупність боргів і зобов'язань економічного суб'єкта. Іншими словами, в пасиві наведені ті інвестори, які мають право власності на майно, склад якого розкривається в активі балансу. Економічно однорідний вид майна в активі або джерел його формування в пасиві прийнято називати статтею балансу. Кожна базова (узагальнююча) стаття наведена в балансі за відповідною рядку, що має свій код (шифр). Так, в активі такими статтями є «Нематеріальні активи» (код рядка 110), «Основні засоби» (код рядка 120), «Грошові засоби» (код рядка 260) і ін. У пасиві це статті: «Статутний капітал» (код рядка 410), «Додатковий капітал» (код рядка 420), «Позики і кредити» (код рядка 610) і т. п.
Економічно однорідні за своїм змістом статті об'єднано в групи з подальшим приведенням їх складових. Наприклад, стаття «Запаси» (код рядка 210) об'єднує великий перелік статей, які однозначно визнаються в обліку в складі зазначених оборотних коштів. В свою чергу у складі деяких з них представлені окремі економічно однорідні найменування матеріально-виробничих запасів. Так, стаття «Готова продукція і товари для перепродажу» об'єднує залишки за рахунками: 41 «Товари», 43 «Готова продукція».
Суми, подані за відповідними статтями або в складі окремих груп, як це зазначено вище, формують підсумки в розрізі окремих розділів балансу. Така методика побудови бухгалтерського балансу впорядковує структуру і розширює можливості його в процесі проведення економічного аналізу.
В інтересах зближення вітчизняної практики з вимогами міжнародних бухгалтерських стандартів останнім часом бухгалтерський баланс стали складати не в первісній (історичної) оцінці (баланс-брутто), а в реальній оцінці на дату складання балансу, «очищеному» від регулюючих статей (баланс-нетто). Такий підхід поширюється як на майно тривалого користування, так і на склад оборотних коштів. Тому в балансі відсутні такі статті, як «Амортизація основних засобів», «Амортизація нематеріальних активів», «Торгова націнка» і деякі інші.
Скорочена форма бухгалтерського балансу наведена в таблицях. Зміст його повністю відповідає змісту балансу, наведеного в Міжнародному стандарті фінансової звітності «Подання фінансової звітності».
|
Актив |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
|
Нематериальные активы |
76000 |
87000 |
|
Основные средства |
190000 |
210000 |
|
Сырье, материалы и др. Ценности |
24500 |
29300 |
|
Затраты в незавершенном производстве |
76000 |
98000 |
|
Расходы будущих периодов |
7300 |
15100 |
|
Прочие запасы и затраты |
19500 |
23400 |
|
Товары отгруженные |
78100 |
64000 |
|
Покупатели и заказники |
18800 |
21500 |
|
Денежные средства |
29800 |
61700 |
|
Баланс |
520000 |
610000 |
|
Пассив |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
|
Уставный капитал |
270000 |
270000 |
|
Добавочный капитал |
15000 |
18000 |
|
Отложенные налоговые обязательства |
24100 |
28400 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убуток) |
Х |
49500 |
|
Займы и кредиты |
37800 |
42500 |
|
Поставщики и подрядчики |
22300 |
51300 |
|
Задолженость по налогам и сборам |
38100 |
29800 |
|
Задолженость перед персоналом организации |
18500 |
19100 |
|
Доходы будущих периодов |
28500 |
32400 |
|
Резервный капитал |
65700 |
69000 |
|
Баланс |
520000 |
610000 |
Як видно, підсумок по активу балансу на початок року і кінець звітного періоду дорівнює відповідно підсумку його пасиву. Це рівність, як уже зазначалося, визначає сутність балансу: у ньому відбивається майно економічного суб'єкта у двох площинах, а саме в лівій стороні - активі балансу - за видами, складу та розміщення, а в правій - пасиві - за джерелами формування даного майна.
Далі. В активі майно наведено з урахуванням ступеня ліквідності. Найменш ліквідні статті («Нематеріальні активи», «Основні засоби») розміщені на початку, а легкореализуемые активи («Каса», «Розрахункові рахунки») - наприкінці балансу.
У багатьох країнах з розвиненою ринковою економікою зміст бухгалтерського балансу будується по мірі уповільнення ліквідності, тобто на початку показуються легкореалізовані види майна, які розглядаються як робочий капітал фірми, а в кінці балансу - найменш ліквідні активи.
Така побудова балансу орієнтоване на ступінь її ліквідності виходячи з можливості платити за всіма боргами. У будь-якому випадку майно підприємства - актив (А) повинен відповідати його зобов'язанням (П) і власного капіталу (К):
А = П + К
Розкладання правої сторони балансу на дві складові в зазначеній послідовності має глибокий економічний сенс. У разі ліквідації економічного суб'єкта через неспроможність (банкрутства) чинне законодавство в першу чергу передбачає задоволення зобов'язань кредиторів (П) у суворо встановленій черговості. Причому вимоги кредиторів кожної черги підлягають задоволенню тільки після повного погашення зобов'язань перед кредиторами попередньої черги. В той же час інвестори на вкладений капітал (К) отримують тільки ту частину, яка залишається після платежів по зобов'язаннях. Статті балансу залежно від їх економічної сутності розподілені на п'ять розділів.
Актив балансу включає два розділи, представлені з економічної однорідності з погляду ліквідності майна такими основними групами.
Перший розділ «Необоротні активи» містить інформацію про нематеріальні активи, рухоме і нерухоме майно, поданій у складі основних засобів, а також дохідних вкладень у матеріальні цінності (передачі у лізинг, за договором прокату), фінансових вкладень на період більше 12 місяців і т. п. Це довгострокові активи організації.
Нематеріальні активи, в тому числі організаційні витрати, патенти, товарні знаки (знаки обслуговування), інші аналогічні перерахованим, права і активи, тобто не мають фізичної субстанції, але володіють вартістю, заснованої на відповідних виняткових прав їх власника, в даний час не отримали ще великого визнання. Разом з тим в країнах з розвиненою ринковою економікою вважається цілком нормальним, коли в фірмі у складі майна на частку нематеріальних активів припадає не менше 30% статутного капіталу.
Основні засоби - переважна група у складі майна промислового підприємства серед інших груп, представлених в першому розділі активу балансу. Це також довгострокові активи (земельні ділянки і об'єкти природокористування, будівлі, споруди, машини і обладнання), які використовуються в процесі господарської діяльності.
Незавершене будівництво включає обладнання до установки, вкладення у необоротні активи та аванси, видані підрядникам.
Нарешті, організації, що здійснюють фінансові вкладення у вигляді інвестицій в дочірні і залежні товариства, інші організації, надання позик іншим організаціям на термін більше 12 місяців, заповнюють статті «Довгострокові фінансові вкладення».
Та частина необоротних активів, яка не знайшла відображення у складі відповідних статей, показується у статті «Інші необоротні активи».
Другий розділ «Оборотні активи» представляє три блоки найбільш ліквідних активів. Це мобільні кошти організації, так як в короткий час можуть бути звернені в найбільш ліквідну їх частину - грошові кошти. Тут представлені засоби як безпосередньо використовувані усередині організації (виробничі запаси і витрати в незавершеному виробництві), зобов'язання всередині і за її межами (дебіторська заборгованість), короткострокові фінансові вкладення, тобто надані організаціям на термін менше 12 місяців, так і грошові кошти. Таким чином в даному розділі активу балансу представлені поточні активи організації, більш ліквідні по своєму життєвому циклу види майна та дебіторської заборгованості. Ліквідність розглядається за ступенем мобільності перетворення окремих видів активів в робочий грошовий капітал. Права сторона балансу (пасив) розкриває зміст власного капіталу і зобов'язань як довгострокового, так і короткострокового характеру. Власний капітал відображено у третьому розділі пасиву «Капітал і резерви».
Визначальним у даному розділі є статутний (складений) капітал, характерний для тих економічних суб'єктів, де відсутній один власник (акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю та ін). В державних і муніципальних унітарних (фр. unitaire - єдиний, прагне до єдності, об'єднання) підприємствах ця частина майна представлена статутним фондом.
Зміна у вигляді збільшення або зменшення статутного (складеного) капіталу допускається за результатами розгляду підсумків діяльності організації за попередній рік. Після чого вносяться відповідні зміни в установчі документи.
Коригувальною статтею у даному розділі представлена стаття «Власні акції, викуплені в акціонерів». У ній міститься інформація про наявність власних акцій, викуплених акціонерним товариством з метою їх подальшого перепродажу або анулювання, як не приносять доходу. Сума по цій статті віднімається із загального підсумку третього розділу пасиву балансу.
У складі статті «Додатковий капітал» відображаються в першу чергу суми приросту вартості необоротних активів, насамперед основних засобів, витрат у незавершеному будівництві тощо, що виявляються за результатами їх переоцінки, емісійного доходу акціонерних товариств, тобто суми, отримані понад номінальної вартості розміщених акцій товариства (за мінусом витрат з їх продажу), а також кошти цільового фінансування, отриманого у вигляді інвестиційних коштів. Стаття «Резервний капітал» формує джерела у вигляді резервних фондів, створення яких передбачено законодавством або установчими документами підприємства. В даному розділі наводяться також суми нерозподіленого прибутку, тобто прибутку, що залишилася в розпорядженні організації після відображення зобов'язань перед бюджетом. За наявності збитку, отриманого в звітному періоді, в даному розділі показується його розмір зі знаком «мінус» (-). Позиковий капітал, виходячи з термінів запозичення організацією, міститься в четвертому розділі бухгалтерського балансу «Довгострокові зобов'язання» і в п'ятому розділі «Короткострокові зобов'язання».
У четвертому розділі розкривається зміст довгострокових кредитів банків і довгострокових позик. Інші найменування зобов'язань зі строком погашення більше 12 місяців після звітної дати наведено за статтею «Інші довгострокові пасиви» (орендні зобов'язання орендаря по довгостроковій оренді тощо).
У п'ятому розділі балансу відображаються позикові кошти у вигляді позик банків і позик з терміном погашення протягом 12 місяців після звітної дати та інші види кредиторської заборгованості, тобто короткострокові зобов'язання:
перед постачальниками і підрядчиками;
перед державними і позабюджетними фондами;
заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів;
перед персоналом організації;
перед іншими кредиторами і т. п.
Відособлене місце в цьому розділі посідають джерела власних коштів, що не ввійшли в попередні розділи балансу. Вони показуються в розділі статей «Доходи майбутніх періодів», «Резерви майбутніх витрат і платежів» і ін.
Така принципова схема і зміст бухгалтерського балансу. Вона діє і в тому випадку, коли яка-небудь організація виділяється своїм специфічним видом діяльності. Наприклад, для торгівельного підприємства характерними статтями є статті «Товари». В сільськогосподарському підприємстві в складі оборотних активів характерною буде представлена стаття «Тварини на вирощуванні і відгодівлі» і т. д.
У тому випадку, коли відповідна стаття згідно з положенням з бухгалтерського обліку підлягає розкриттю, але на звітну дату по ній немає цифрових показників, проти неї ставиться прочерк.
Таким чином, бухгалтерський баланс, складений з урахуванням викладених вимог, повинен розкривати фінансове становище організації за станом на звітну дату.
2. Класифікація бухгалтерських балансів
В економіці мають місце різні види балансів.
В процесі обчислення валового внутрішнього продукту, оцінки економічної стабільності народного господарства, забезпеченості його різного роду ресурсами і т. п. органами статистики складаються міжгалузеві баланси, баланси матеріальних ресурсів, трудових ресурсів, грошових доходів і видатків населення та ін. У бухгалтерському обліку застосовуються різні види бухгалтерських балансів.
Сутність бухгалтерського балансу найбільш повно розкривається, якщо чітко дотримуватися одного з основних принципів господарювання: реалізація конкретної мети диктує вибір та побудова відповідної моделі балансу.
За джерелами складання розрізняють бухгалтерські баланси:
книжкові;
генеральні;
інвентарні.
Книжні баланси складаються за даними поточного бухгалтерського обліку на підставі залишків по рахунках Головної книги. У тому разі, коли вони підтверджуються матеріалами інвентаризації, такі баланси розглядаються як генеральні.
Інвентарні баланси складаються за даними інвентарів (описів) окремих активів та джерел їх формування (наприклад, вступний баланс, що підтверджується установчими документами юридичної особи).
За формами власності виділяються:
баланси державних (унітарних) підприємств:
баланси муніципальних утворень;
баланси підприємств приватної власності;
баланси змішаних форм власності (акціонерні, господарського товариства тощо);
баланси громадських організацій.
По наповнюваності тобто ступеня узагальнення, баланси класифікуються на: поодинокі; зведені.
Поодинокі баланси представлені інформацією, що розкриває фінансовий стан однієї організації або її структурних підрозділів.
Зведені (узагальнені, консолідовані) баланси об'єднують активи і пасиви материнської і її дочірніх компаній. Ця група взаємозалежних юридичних осіб, званих ще «афілійованими особами». При складанні таких балансів використовується єдина облікова політика щодо аналогічних статей активів і зобов'язань, доходів і витрат даної групи. Дані головної організації і дочірніх товариств об'єднуються шляхом порядкового підсумовування відповідних даних з наступним виключенням проміжних результатів. З часу складення у теорії має місце розширене тлумачення бухгалтерських балансів. Одні розглядають даний ознака класифікації бухгалтерських балансів як основоположний, виділяючи 6 їх різновидів:
вступні (організаційні);
поточні (початкові вхідні, проміжні та заключні або вихідні);
сануються, т. е. представлені підприємствами, що знаходяться на порозі банкрутства (неспроможності погашення своїх зобов'язань);
ліквідаційні (початкові, проміжні, кінцеві);
розділові;
об'єднавчі (зорові).
Інші вкладають у зміст класифікації бухгалтерських балансів за часом складання провізорні, перспективні і директивні баланси, підкреслюючи ідентичність своїх поглядів з іншими авторами на змістовну частину класифікації балансів за цією ознакою. Представляється, що якщо виходити з тимчасового фактора по кожному звітному періоду, то баланси можна поділяти на початкові, поточні і річні (заключні). Початкові баланси складаються на початку звітного року. Поточні баланси складаються за звітний період тобто період, за який організація повинна складати бухгалтерську звітність (за винятком на початок і кінець фінансового року). Річні (заключні) баланси складаються організацією на кінець фінансового року.
Якщо ж принцип класифікації бухгалтерських балансів за часом складання розглядати не по кожному звітному періоду, а в більш широкому аспекті, а саме виходячи з життєвого циклу функціонування організації, то при такому підході доцільно виділити такі види бухгалтерських балансів:
попередні (провізорні);
поточні;
на стадії завершення життєвого циклу організації.
Попередні (провізорні) бухгалтерські баланси складаються заздалегідь, до закінчення відповідного звітного періоду (кварталу, півріччя, 9 місяців, року), з метою оцінки фінансової стійкості фірми на основі прогнозованих економічних подій, що можуть мати місце в кінці певного звітного періоду. Такі види бухгалтерських балансів в основному використовуються в управлінському обліку. Поточні бухгалтерські баланси організація становить протягом кожного звітного періоду виходячи з дотримання одного з базових принципів бухгалтерського обліку - безперервності функціонування діючого підприємства.
На стадії завершення життєвого циклу організації виділяються:
сануються баланси;
ліквідаційні баланси.
Сануються баланси організації складають тоді, коли є явні ознаки того, що їхнє фінансове становище не дозволяє їм здійснювати свою статутну діяльність, оскільки остання в силу зазначених вище обставин не може забезпечити дотримання наведеного вище основоположного принципу бухгалтерського обліку.
Ліквідаційні баланси розкривають фінансове становище організації, яка перебуває в стадії ліквідації (банкрутства). Ліквідаційні баланси складаються після завершення розрахунків з кредиторами організації. Слід розрізняти проміжні і остаточні ліквідаційні баланси.
Основне призначення ліквідаційного балансу - відобразити майно організації, що залишився у неї після погашення зобов'язань перед кредиторами і підлягає розподілу між її засновниками (учасниками). За ступенем правомочності бухгалтерські баланси розглядаються як: юридичні; окремі. Юридичні бухгалтерські баланси складаються юридичними особами. Їх статус регулюється ст. 48 ЦК РФ, згідно з якою (п. 1) юридичною особою визнається організація, яка має у власності, господарському веденні або оперативному управлінні відособлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.
Окремі бухгалтерські баланси складають окремі структурні підрозділи організації (дільниці, цехи, виробництва тощо), не наділені статусом юридичної особи. Зв'язок між юридичними і окремими бухгалтерськими балансами здійснюється через системи рахунків внутрішніх розрахунків. По періодичності надання виділяються: вступні баланси; періодичні баланси; заключні баланси.
Вступні баланси безпосередньо пов'язані з придбанням організацією статусу юридичної особи, тобто після її державної реєстрації. Періодичні баланси складаються по кожному звітному періоду (місяць, квартал, півріччя, дев'ять місяців). Заключні баланси подаються по закінченні звітного року. Одночасно вони є вступними на початок наступного звітного року, підкреслюючи тим самим один з основних принципів бухгалтерського обліку - принцип безперервності функціонуючого підприємства.
За видами реорганізаційних процедур бухгалтерські баланси орієнтовані на життєвий цикл конкретної організації, статус якого розкривається в ст. 57 ЦК РФ і включає в себе злиття, приєднання, поділ, виділення і перетворення.
Юридична особа визнається реорганізованим, за винятком випадків реорганізації у формі приєднання, з моменту державної реєстрації знову виниклих юридичних осіб. У формі приєднання організація набуває статус нової юридичної особи і вважається реорганізованим з моменту внесення в єдиний Державний реєстр юридичних осіб запису про припинення діяльності приєднаного юридичної особи.
Виходячи з реорганізаційних процедур юридичної особи розрізняють такі види бухгалтерських балансів: вступний; розділовий; об'єднавчий; ліквідаційний.
Вступний баланс являє собою сукупність певних активів та джерел їх утворення, якими володіє організація на початку здійснення своєї статутної діяльності на дату її реєстрації. Такий баланс становить вперше створена організація на місці раніше функціонуючої в результаті реорганізаційних процедур.
Розділовий баланс включає майно організації, утвореної в результаті реорганізаційних процедур раніше функціонуючого підприємства за рішенням ВРО засновників (учасників) або органу юридичної особи, уповноваженого на те установчими документами або рішенням суду. Підсумком цих процедур є поява кількох нових організацій на базі раніше діяла організації.
У тому випадку, коли передаються окремі структурні підрозділи однієї організації іншій організації, активи і пасиви їх знаходять відображення у передаточному балансі.
Об'єднавчий баланс складається з майна декількох організацій, об'єднаних в результаті реорганізації шляхом їх злиття. Згідно з абзацом 2 п. 4 ст. 57 ЦК РФ у випадку реорганізації юридичної особи у формі приєднання до нього іншої юридичної особи перше з них вважається реорганізованим з дати внесення до єдиного державного реєстру запису про припинення діяльності приєднаного юридичної особи. Ліквідаційний баланс, як уже зазначалося, складається з майна організації-банкрута, не здатним погасити свої зобов'язання на певну дату. Залежно від ступеня погіршення її фінансового стану, що дає підставу розглядати організацію в стадії банкрутства, ліквідаційні баланси складаються у вигляді:
вступного ліквідаційного балансу;
проміжних ліквідаційних балансів;
заключного ліквідаційного балансу.
Кожен з них складається в оцінці за ціною можливого продажу майна. За формою побудови розрізняють бухгалтерські баланси: односторонні (вертикальні); двосторонні (лінійні, горизонтальні).
Односторонні бухгалтерські баланси побудовані за вертикальним ознакою: спочатку наводяться розділи і статті активу балансу, а під ним - розділи і статті пасиву балансу. Двосторонні бухгалтерські баланси представлені по горизонтальному ознакою. На одній лінії показуються статті та розділи активу балансу, а на цій же лінії, на протилежній стороні, відображаються розділи і статті пасиву балансу. Така будова балансу підсилює аналітичний підхід до оцінки фінансової стійкості організації. За ступенем очищення бухгалтерські баланси бувають: баланси-брутто; баланси-нетто.
В основу побудови таких балансів покладено один з визначальних принципів бухгалтерського обліку - момент вартості. Прийнято відображати в балансі активи тривалого користування по первісній (історичної) оцінці. Якщо деякі з них, наприклад, основні засоби були переоцінені у звітному році, то вони повинні відображатися в балансі в сучасній оцінці їх відтворення, тобто за відновною вартістю. Наявність у балансі контрарных статей штучно завищують його валюту. Такий баланс розглядається як баланс-брутто. При відсутності таких статей відповідні активи зазначаються у балансі в реальній оцінці. Це «очищений» баланс, баланс-нетто.
Отже, баланси-брутто готуються і подаються до первісної (історичної) оцінці окремих активів. Тому в баланс вводяться регулюючі статті, що дозволяють оцінити реальну (залишкову) вартість таких активів на певну звітну дату.
В даний час баланси-брутто у вітчизняній практиці не застосовуються, використовуються баланси-нетто, тобто без регулюючих статей. За видами економічної діяльності передбачені наступні види бухгалтерських балансів: статутні; нестатутні. Статутні бухгалтерські баланси розкривають фінансове становище організації по основній діяльності, зміст якої визначено в її статуті. Нестатутні бухгалтерські баланси являють інформацію по іншим (нестатутних) видів діяльності відповідної юридичної особи (баланси обслуговуючих виробництв - соціальна сфера тощо). За способом складання бухгалтерські баланси поділяються на: оборотні (оборотно-сальдові); простої форми; шахової форми. Оборотні (оборотно-сальдові) баланси використовуються в цілях поточного контролю за повнотою проведених господарських операцій.
Будова бухгалтерського балансу за простій формі дає підставу розглядати його як сальдовий баланс. У такому вигляді він чітко відповідає своєму призначенню, а саме: розкрити склад конкретних найменувань майна, яким володіє організація, у грошовій оцінці, а також джерела його формування на певну дату.
Шаховий баланс включає в себе всі ознаки (властивості) оборотно-сальдового балансу. Основна ж перевага проявляється в наступному:
посилюється контроль за фактами економічних подій, оскільки вони узагальнюються за однорідними господарськими операціями;
однорідні господарські операції представлені в балансі з двох позицій: з боку дебетуемого і з боку кредитованого рахунку;
скорочується кількість рахункових записів, оскільки сума по взаємопов'язаним (кореспондуючими) рахунків записується за один прийом при збереженні принципу подвійного запису: на перетині і дебетуемого, і кредитованого рахунку;
зростає наочність у використанні окремих активів та джерел їх формування, так як будова такого балансу не тільки розкриває більш глибоке розуміння сутності здійснюваних господарських процесів, але і відображає узагальнені їх показники.
Розглянута класифікація бухгалтерських балансів розкриває пізнавальні та змістовні аспекти фінансово-господарської діяльності організацій з різною організаційно-правовою формою власності за різні звітні періоди. Сучасні вимоги, які пред'являються до побудови балансу, розширюють і поглиблюють статичну і динамічну функції, властиві бухгалтерського балансу.
В умовах формування управлінського обліку в організації, проведенні аналізу її фінансової стійкості, зазначені відмітні ознаки класифікації бухгалтерського балансу набувають особливо важливе значення. Зменшення будь-якої статті активу балансу веде до збільшення іншої статті активу або зменшення наявності відповідної статті пасиву в частині власного і позикового капіталу.
Звідси можна зробити висновок про те, що після кожної господарської операції в балансі зачіпаються як мінімум дві статті за умови дотримання рівності між активом і пасивом балансу.
3. Бухгалтерський баланс як джерело інформації про фінансову стійкість фірми
Бухгалтерський баланс є багатим джерелом інформації, на базі якого розкривається фінансово-господарська діяльність економічного суб'єкта.
Не дарма тому серед форм бухгалтерської звітності бухгалтерський баланс значиться першому місці. Для розуміння міститься в ньому інформації важливо мати уявлення не тільки про структуру бухгалтерського балансу, а й знати основні логічні і специфічні взаємозв'язку між окремими показниками.
Не менш істотне значення в розумінні змісту бухгалтерського балансу має послідовність його читання, а також неодмінна знання окремих обмежень, властивих тільки бухгалтерського балансу. Сучасний зміст активу і пасиву орієнтоване на подання інформації її користувачам, насамперед зовнішнім користувачам. Звідси високий рівень аналітичності статей, які розкривають стан дебіторської та кредиторської заборгованості, формування власного капіталу і окремих видів резервів, утворених за рахунок поточних витрат або прибутку підприємства.
Внутрішні взаємозв'язку, властиві балансу, мають місце незалежно від ступеня задоволення потреб користувачів в інформації і зводяться до наступного: сума всіх розділів активу балансу повинна обов'язково дорівнювати сумі підсумків всіх розділів пасиву, що пов'язано з сутністю самого балансу.
Розмір власного капіталу (третій розділ пасиву) перевищує величину необоротних активів (перший розділ активу). Такий висновок не потребує доказів, оскільки прийнято вважати, що основна діяльність суб'єкта неможлива без наявності оборотних активів. Тому склад власного капіталу завжди передбачає формування нерухомого та рухомого майна. Все питання лише в тому, що галузеві особливості надають різний вплив на співвідношення зазначених частин майна.
Різниця, обчислена за вказаною методикою, являє собою наявність власних оборотних коштів. Сума цих коштів і довгострокових позикових джерел формування запасів і витрат являє собою підсумок капіталу і резервів (третій розділ пасиву балансу), а також довгострокових кредитів і позикових коштів (четвертий розділ пасиву балансу) за вирахуванням позаоборотних активів (перший розділ активу балансу).
Нарешті, загальна величина основних джерел формування запасів і витрат дорівнює значенню попереднього показника, збільшеного на суму короткострокових кредитів і позикових засобів без прострочених позичок (п'ятий розділ пасиву балансу).
Обчисленим таким шляхом трьом показникам наявності джерел формування запасів і витрат відповідають три показника забезпеченості запасів (рівність, надлишок «+», нестача «-»). З допомогою цих показників стає можливим класифікувати фінансові ситуації організації за ступенем їх стійкості: абсолютну, нормальну, нестійким і кризовим.
Виходячи з припущення, що необоротні активи в основному купуються за рахунок власних джерел, їх величина (перший розділ активу балансу), при нормальних умовах функціонування організації, повинна бути більше суми позикових коштів (п'ятий розділ пасиву балансу). У країнах з ринковою економікою прийнято вважати, що визнається нормальним співвідношення між власним і позиковим капіталом в пропорції 60 : 40.
Будова балансу демонструє високу ступінь аналітичності. Це дозволяє встановити взаємозв'язок між окремими його статтями по активу і пасиву, а отже, і джерела покриття окремих видів майна. Наприклад, джерелами покриття довгострокових і короткострокових фінансових вкладень є нерозподілений прибуток організації, її оціночні резерви.
Як бачимо, самий загальний огляд змісту бухгалтерського балансу, при певних обмеженнях (статичність, принцип реальності оцінки тощо), надає велику інформацію її користувачам, насамперед в частині фінансової стійкості власника.
Задача 1
Визначити обороти та залишки по розрахунковому рахунку (сальдо кінцеве):
а) залишок грошових коштів на початок місяця склав 3000000 грн.
б) за розрахунковий місяць проведені наступні господарські операції:
1) 10/ХХ отримано з розрахункового рахунку і оприбуткові в касі гроші – 1000000 грн.
2) 15/ХХ погашена заборгованість постачальникам 800000 грн.
3) 15/ХХ перераховано податків до бюджету 600000 грн.
4) 20/ХХ перераховані грошові кошти за місцем знаходження підзвітної особи 8400 грн.
5) 21/ХХ перераховані з розрахункового рахунку і оприбуткові в касі гроші 200000 грн.
6) за розрахунковий період зарахована на розрахунковий рахунок виручка від реалізації 1200000 грн.
Рішення:
1) 10/ХХ отримано з розрахункового рахунку і оприбуткові в касі гроші – 1000000 грн.
Д50К51 1000000 грн.
2) 15/ХХ погашена заборгованість постачальникам 800000 грн.
Д60К51 800000 грн.
3) 15/ХХ перераховано податків до бюджету 600000 грн.
Д68,69К51 600000 грн.
4) 20/ХХ перераховані грошові кошти за місцем знаходження підзвітної особи 8400 грн.
Д71К51 8400 грн.
5) 21/ХХ перераховані з розрахункового рахунку і оприбуткові в касі гроші 200000 грн.
Д50К51 200000 грн.
6) за розрахунковий період зарахована на розрахунковий рахунок виручка від реалізації 1200000 грн.
Д51К62 1200000 грн.
|
Д 51 |
К |
|
Сн 3000000 1200000 |
1 1000000 2 800000 3 600000 4 8400 5 200000 |
|
Оборот 1200000 |
Оборот 2608400 |
Ск 1591600
Задача 2
Підприємство реалізувало комп'ютер на умовах попередньої оплати за договірною вартістю 3600 грн., у тому числі ПДВ – 600грн. Первісна вартість проданого комп'ютера - 3200 грн., зношення - 400 грн. Визначити справедливу вартість комп'ютера ; відобразити дану операцію на рахунках бухгалтерського обліку .
Рішення:
1. Одержано попередню оплату 311, 681 – 3600
2. Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ 643, 641 – 600
3. Відображено дохід від реалізації комп’ютера 377, 742 – 3600
4. Списано податкові зобов’язання з ПДВ 742, 643 – 600
5. Віднесено доходи від реалізації на фінансовий результат 742, 793 – 3000
6. Списано знос реалізованого комп’ютера 131, 104 – 400
7. Списано залишкову вартість реалізованого комп’ютера 972, 104 – 2800
8. Списано залишкову вартість реалізованого комп’ютера 793, 972 – 2800
9. Проведено залік заборгованостей 681, 377 – 3600
Список літератури:
1. Алборов Р. А. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие. — М.: Дело и сервис, 2007.
2. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити, 2008.
3. Бакаев А. С, Шнейдман Л. 3. Учетная политика предприятия. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.
4. Булатов М. А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. — М.: Экзамен, 2007.
5. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2006.
6. Власов А. В. Основы теории бухгалтерского учета: учебное пособие. — М., 2007.
7. Головизнина А. Т. , Архипова О.
2. Лабораторна робота 83ВИВЧЕННЯ ФОТОЕЛЕКТРИЧНИХ ЯВИЩ В НАПІВПРОВІДНИКАХ ТА ХАРАКТЕРИСТИК НАПІВПРОВІДНИКОВ
3. Неравенство доходов
4. Тема Экономика и организация производство Фамилия студента Мусатов
5. а то похибка похідної може бути виражена формулою
6. тема работы психолога с детьми разного возраста
7. . В процессе эволюции живые организмы выработали различные типы азотистого обмена отличающиеся выделяемыми.
8. М Толстогоrdquo;
9. Сущность и значение налогов и налогообложения
10. режисерреформатор
11. Педагогические технологии обучения в системе общего, начального профессионального и среднего профессионального образования
12. Принудительные меры медицинского характера
13. это вещи определенное родовыми признаками- товарные запасы сырьё предназначенные для обмена в продаже
14. Вступ Залежно від мети аудиторського дослідження завдань передбачених договором та власних можливосте
15. исторически сложившийся тип вид журналистского произведения
16. е издание исправленное Курск 2006 Министерство образования и нау
17. Пастушья сумка
18. на тему- Создание имиджа турагентства студента 6 курса заочной формы обучения Егорова Сергея Владимиро
19. Курсовая работа- Законодательные основы отчетности в России и международной практик
20. І. РІЧКИ Гідрологія ~ це- Класичні праці яких вчених випередили європейську гідрологічну науку XVIII