Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УО "БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"
По дисциплине: Бухгалтерский учет
на тему: Учет финансового результата отчетного года
Студентка
УЭФ, 3 курс, ДЭГ-2 М.В. Бахуревич
Руководитель
доцент З.А.Никифорович
МИНСК 2014
РЕФЕРАТ
Курсовая работа: 90 с., 28 источников, 16 прил.
Учет финансового результата отчетного года
Объект исследования ― финансовый результат.
Предмет исследования ― учет финансового результата отчетного года.
Цель работы: изучить экономическую сущность показателя финансовый результат, нормативно правовые аспекты учета финансового результата, документальное оформление учета финансового результата, синтетический и аналитический учет финансового результата отчетного года.
Методы исследования: описание, систематизация, классификация, аналитический метод, метод сравнительного анализа, статистический, метод сбора фактов.
Исследования и разработки: проведено исследование изменений в нормативно-правовой базе Республики Беларусь касательно учета финансового результата, выявлены недостатки в учете финансового результата и предложены свои пути по его совершенствованию.
Технико-экономическая, социальная и экономическая значимость:
финансовые результаты предназначены для обобщения, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период, что является крайне необходимым для любого организации с целью оценки эффективности ее деятельности.
Автор работы подтверждает, что приведенный в курсовой работе расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого объекта, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
________________
DAS REFERAT
Die Kursarbeit: 90 mit., 28 Quellen, 16 Anlage
DIE BERÜCKSICHTIGUNG DES FINANZERGEBNISSES DES RECHNUNGSJAHRES
Das Objekt der Forschung ― das Finanzergebnis.
Der Gegenstand der Forschung ― die Berücksichtigung des Finanzergebnisses des Rechnungsjahres.
Das Ziel der Arbeit: das Wirtschaftswesen der Kennziffer das Finanzergebnis zu studieren, es ist die rechtlichen Aspekte der Berücksichtigung des Finanzergebnisses, die dokumentarische Erledigung der Berücksichtigung des Finanzergebnisses, die synthetische und analytische Berücksichtigung des Finanzergebnisses des Rechnungsjahres normativ.
Die Methoden der Forschung: die Beschreibung, der Systematisierung, der Klassifikation, die analytische Methode, die Methode der vergleichenden Analyse, statistisch, die Methode der Gebühr der Tatsachen.
Die Forschungen und die Entwicklungen: es ist die Forschung der Veränderungen in der normativ-rechtlichen Basis der Republik Weißrussland betreffend die Berücksichtigung des Finanzergebnisses durchgeführt, es sind die Mängel in der Berücksichtigung des Finanzergebnisses enthüllt und es sind die Wege nach seiner Vervollkommnung angeboten.
Die Technisch-ökonomische, soziale und Wirtschaftsbedeutsamkeit:Die Finanzergebnisse sind für die Verallgemeinerung, sowie der Aufspürung des endlichen Finanzergebnisses der Tätigkeit der Organisation für die Rechnungsperiode vorbestimmt, was äußerst notwendig für jeden die Organisationen zwecks der Einschätzung der Effektivität ihrer Tätigkeit ist.
Der Autor der Arbeit bestätigt, dass es das rechen-analytische in der Kursarbeit gebrachte Material richtig und objektiv ist spiegelt den Zustand des untersuchten Objektes wider, und alle entlehnt literarischen und anderen Quellen werden die theoretischen, methodischen Lagen und die Konzeptionen von den Verbannungen auf ihre Autoren begleitet.
________________
Введение6
Заключение 53
Список использованных источников54
Приложение А Классификация расходов по текущей деятельности 58
Приложение Б Классификация расходов по текущей деятельности 59
Приложение В Приказ об учетной политике на 2014 г57
Приложение Г Отчет о прибылях и убытках за январь-июнь 2014 г66
Приложение Д Отчет о финансовых результатах за январь-июнь 2014 г68
Приложение Е Отчет об изменении собственного капитала за январь-июнь 2014 г. 69
Приложение Ж Отчет о движении денежных средств за январь-июнь 2014 года71
Приложение З Пояснительная записка к отчету за первое полугодие 2014 года.73
Приложение И Бухгалтерский баланс на 30 июня 2014 года 77
Приложение К Корреспонденция счета 90 "доходы и расходы по текущей деятельности" с другими счетами
79
Приложение Л Корреспонденция счета 91 «Прочие доходы и расходы» с другими счетами
81
Приложение М Корреспонденция счета 99 "прибыли и убытки" с другими счетами
83
Приложение Н Рабочий план счетов ОАО «Березовский МРЗ»84
Приложение О Выписка из главной книги по счету 90 Доходы и расходы по текущей деятельности85
Приложение П Выписка из главной книги по счету 91 «Прочие доходы и расходы»87
Приложение Р Выписка из главной книги по счету 99 «Прибыли и убытки»89
ВВЕДЕНИЕ
В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений, как в области учета, так и при анализе деятельности предприятия.
Прибыль является конечным финансовым результатом деятельности. Фирма может произвести большой объем продукции, однако если она не будет реализована или реализована по цене, не обеспечивающей получение прибыли, то фирма окажется в тяжелом финансовом состоянии.
Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Поэтому одна из важнейших составных частей анализа финансового состояния фирмы — анализ финансовых результатов ее деятельности.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования фирмы по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития фирмы и укрепления ее финансовых отношений со всеми участниками предпринимательской деятельности.
Актуальность и значимость выбранной темы обусловлена тем, что финансовые результаты предназначены для обобщения, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период, что является крайне необходимым для любого организации с целью оценки эффективности ее деятельности. Определение финансового результата в значительной мере зависит от состояния бухгалтерского учета. В связи с этим основными задачами бухгалтерского учета финансовых результатов являются:
Глава 1 Теоретические и методологические аспекты учета финансового результата отчетного года
Финансовый результат – это экономический итог хозяйственной деятельности, выраженный в денежной форме. Он выражается приростом или уменьшением стоимости собственного капитала организации, образовавшейся в процессе её предпринимательской деятельности за отчетный период.
Финансовым результатом деятельности организации может быть либо прибыль, либо убыток. Определяющими факторами, влияющими на финансовый результат, являются: выручка и себестоимость. Разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью есть прибыль [28].
Прибыль — наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики. Она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в этой экономике[28].
Для определения прибыли или убытка в конце каждого отчетного периода осуществляется сопоставление полученных организацией доходов с понесенными при этом расходами.
В отчете о прибылях и убытках указываются следующие виды прибыли (убытка):
Для большинства организаций основной источник прибыли связан с его производственной и предпринимательской деятельностью. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства к постоянно меняющейся конъюнктуре. Величина прибыли зависит:
Кроме производственной и предпринимательской деятельности источником образования прибыли организации может быть ее монопольное положение по выпуску той или иной продукции для сельского хозяйства, уникальности. Этот источник поддерживается за счет постоянного совершенствования технологии, обновления выпускаемой продукции, обеспечения ее конкурентоспособности, расширения спектра услуг по материально-техническому обеспечению агропромышленного комплекса [7, c. 112].
На изменение величины прибыли организации влияют две группы факторов: внешние и внутренние. К внешним факторам относятся: природные, транспортные и социально-экономические условия, уровень развития внешнеэкономических связей, цены на производственные ресурсы и другие [7, c. 112].
Внутренними факторами изменения прибыли могут быть как основные факторы (объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции); так и неосновные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (неправильное установление цен, нарушения условий труда и качества продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям и др.) [7, c. 113].
При выборе путей увеличения прибыли ориентируются в основном на внутренние факторы, влияющие на величину прибыли. Увеличение прибыли организации может быть достигнуто за счет:
Помимо подхода к определению финансового результата как разницы между доходами и расходами в экономической науке есть и другие концепции определения финансового результата:
Доходы представляют собой увеличение экономических выгод в течение отчетного периодов путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к росту собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников) [26, с. 454].
Экономические выгоды – получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов. Не признаются доходами организации также поступления от других лиц авансов, задатка, залога, возврат активов, ранее переданных организацией другим субъектам хозяйствования на условиях возврата (займы) и другие аналогичные доходы, так как они не ведут к увеличению активов или уменьшению обязательств [26, с. 455].
Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками) [26, с. 455].
Классификация расходов по текущей деятельности для организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, представлена в Приложении А [6].
Классификация расходов по текущей деятельности для организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, представлена в Приложении Б [6].
При определении финансового результата деятельности организации за отчетный период принимаются к расчету текущие затраты, в результате которых в этом периоде получены доходы [26, c. 458].
В бухгалтерском учете в целях формирования качественной информации для принятия решений по управлению процессом формирования прибыли и составления отчетности по ней доходы и расходы классифицируются в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации:
Таким образом, основными задачами учета финансовых результатов деятельности организации являются:
1.2 Обзор экономической литературы касательно финансового результата отчетного года выявление проблем его учета
Любая коммерческая организация стремиться к получению прибыли. Это является основной целью её деятельности. Адам Смидт первый дал определение прибыли как суммы, которая может быть израсходована без посягательства на капитал. Если бизнес организации успешен, то финансовым результатом её хозяйственной деятельности будет прибыль. Однако, например, из-за неблагоприятной конъюнктуры рынка и по другим причинам финансовым результатом хозяйственной деятельности может стать и убыток [12, c. 35].
В системе бухгалтерского учета финансовый результат может быть определен путем сопоставления доходов и расходов организации. Прибыль (П) это превышение доходов (Д) над расходами(Р): П = Д – Р. Убыток (У) это превышение расходов над доходами: У = Р – Д. однако даже в системе бухгалтерского учета возникает вопрос – как определять прибыль: в каждом отчетном периоде, независимо от количества проданных ценностей, или в том отчетном периоде, когда продана вся партия целиком [12, c. 35].
Приведем пример: Приобретено 100 единиц товара за 1р./шт. Продажная цена товара 3 р./шт. (налоговая составляющая в примере не рассматривается) после продажи в отчетном периоде 1 единицы товара у организации возникает:
Вариант 1: прибыль 2 р. (3 р. – 1 р.).
Вариант 2 : финансовый результат в данном отчетном периоде не возникает, его можно определить в отчетном периоде, в котором мы продадим 34 единицы товара, т.к. только тогда у нас выручка составит 102 р., которая позволит покрыть расходы по приобретению партии товара (100 р.) и прибыль составит 2 руб. (102 р. – 100 р.). Последующие продажи оставшихся 66 единиц товара будут приносить только прибыль, т.к. партия уже окупилась продажей первых 34 единиц. В самом деле, можем ли мы говорить о прибыли в 2р., исчисленной в первом варианте, если у нас выручка 3 р., а расходы по приобретению товаров составляют 100 р.? Ведь может получиться так, что остаток товаров (99 единиц) так и не удастся продать и тогда вся оставшаяся партия будет списана на убытки. В этом случае финансовым результатом будет убыток в размере 97 р. (99 р. – 2 р.). Несмотря на всю очевидность правильности определения финансового результата по второму варианту (первые продажи окупают затраты, а потом уже при последующих продажах возникает прибыль), в системе бухгалтерского учета применяется первый вариант (финансовый результат определяется по проданным на отчетную дату товарам) [12, c. 36].
Усложним пример и предположим, что организация купила после продажи первой партии ещё 100 единиц такого же товара. Теперь ей надо заплатить поставщику 500 р. Всего выручки от продажи первой партии у нее 300 р. (100 шт. х 3 р.). После продажи 100 единиц из первой партии прибыль организации составила 200 р. (300 р. – 100 р.) и если эту прибыль соотнести с выросшими расходами на приобретение второй партии товара, то мы вместо прибыли в размере 200 р. Можем исчислить убыток в размере 200 р. (500 р. – 300 р.). Такое положение дел может быть объяснено тем, что организация не учла при установлении продажных цен роста инфляции. Данная проблема исчисления финансового результата в теории бухгалтерского учета получила название « нюрнбергский парадокс» [12, c. 36].
Сегодня главной проблемой возникающей при учете финансового результата является то, что учет в Республике Беларусь находится на стадии перехода к международным стандартам учета. В результате чего нормативно-правовая база постоянно совершенствуется и уточняется. С 2012 года отражение финансовых результатов вновь изменилось, так как был разработан новый план счетов, в котором счета раздела VIII "Финансовые результаты", на которых обобщается информация о доходах и расходах организации, а также выявляется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период, приобрели совершенно иной смысл. Применявшийся ранее счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" в Плане счетов-2012 отсутствует. Таким образом, с 1 января 2012 г. организации отражают доходы и расходы на 2 счетах:
Счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней. На счете 91 обобщают информацию о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в т.ч. по инвестиционной и финансовой деятельности[23 c. 54].
Таким образом, если ранее доходы и расходы отражали на соответствующих счетах учета финансовых результатов исходя из их видов (выручка, операционные, внереализационные), то с 1 января 2012 г. их отражают в зависимости от того, с каким направлением деятельности организации связаны эти доходы и расходы[23 c. 54].
Можно дать примерные определения рассматриваемых направлений деятельности:
– текущая деятельность – осуществление организацией видов экономической деятельности, указанных в уставе, а также другие виды деятельности, не связанные с финансовой и инвестиционной деятельностью;
– инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и реализации основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов;
– финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава собственного капитала, заемных средств организации (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.) [23 c. 54].
Стоит отметить что, на счете 99 "Прибыли и убытки" сейчас следует отражать только начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством[23 c. 15].
Еще одним изменением является то, что налог на недвижимость не начислялся на счете 99 "Прибыли и убытки". С 1 января 2012 г. данный налог подлежит включению в состав соответствующих затрат организации (управленческих, издержек обращения и т.п.) [23 c. 55].
План счетов-2012 предусматривает, что по окончании отчетного года счет 99 закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумму чистой прибыли (убытка) необходимо отразить по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Напомним, что План счетов-2004 позволял это делать по окончании отчетного периода (месяца, квартала, года). Таким образом, План счетов-2012 предполагает, что распределение прибыли может осуществляться лишь по итогам финансового года [23 c. 55].
В системе бухгалтерского учета финансовый результат определяется отдельно по текущей и финансовой деятельности на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»; от инвестиционной, финансовой и иной деятельности – на счете 91 «Прочие доходы и расходы» [26, c. 457].
На счете 99 финансовый результат учитывается нарастающим итогом с начала года и до конца отчетного года. Счет 99 закрывается при реформации баланса по окончании отчетного года счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»[26, c. 457].
В экономической литературе можно встретить разные толкования такой категории, как нераспределенная прибыль. Например, допустимо считать, что нераспределенная прибыль – это доля прибыли компании, которая не идет в уплату налогов и не распределяется между акционерами в ввиде дивидендов, а повторно инвестируется в активы этой компании[9, c. 65].
Нераспределенная прибыль – это прибыль акционерного общества, компании, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используется в целях реинвестирования, на нужды развития[9, c. 65].
В отечественной практике принято считать, что нераспределенная прибыль – это сумма чистой прибыли, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога (Инструкция №50). Т.е. это чистая прибыль организации, которая в будущем должна быть направленна на её развитие[9, c. 65].
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенно прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском учете предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»(п.67 Инструкция № 50).
Сумму чистой прибыли отчетного года отражают заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84. Сумму чистого убытка отчетного года отражают заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 и кредиту счета 99. Важным является то, что данные записи делаются только по окончании последнего отчетного года, т.е. в течение года сумма нераспределенной прибыли не должна изменятся на сумму промежуточного финансового результата. В связи с этим в промежуточной бухгалтерской отчетности сумма прибыли (убытка) текущего года отражается по стр. 470 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» бухгалтерского баланса, и только в годовой бухгалтерской отчетности финансовый результат текущего года переносят в состав нераспределенной прибыли и отражают по стр. 460 «Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса[9, c. 66].
Существуют следующие случаи изменения нераспределенной прибыли в течение отчетного года:
С 1 января 2014 из пп. 13-14 Инструкции № 102 исключены слова «доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Следовательно, такие доходы (расходы) уже не отражаются на соответствующих субсчетах счетов 90 и 91. Данное изменение связано с тем, что выявленные в отчетном году доходы (расходы) прошлых лет связаны с формированием финансового результата прошлых лет. Таким образом, доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде должны отражаться с использованием счета 84 [9, c. 66].
1.3 Нормативно-правовые аспекты учета финансового результата отчетного года
Современные условия переходной рыночной экономики, а так же процессы реформирования национальной системы счетоводства требуют изменений функциональной направленности бухгалтерского учета. Сближение национальных стандартов учета с международными стандартами. С одной стороны – обеспечивают доступность. Понятность и сопоставимость учетно-аналитической информации. С другой стороны – несогласованность действующих в настоящий момент нормативно-правовых документов с устоявшимися практическими аспектами бухгалтерского учета вызывает спорное толкование тех или иных положений относительно формирования и учета финансовых результатов на практике.
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2012 №77 внесены изменения в типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее постановление 50).
Некоторые изменения позволяют компаниям существенно влиять на результаты финансовой деятельности при осуществлении различных операций.
Рассмотрим четыре основных изменения:
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств (далее ОС) и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий [15].
В 2013 году при отражении в бухучете задолженности виновного лица по недостаче имущества в сумме разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества счет 98 «Доходы будущих периодов» не применяется. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, учитываемой на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета. 90 и 91 «Прочие доходы и расходы» [15].
Суммы недостач имущества, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым периодам, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с их судом, отражают по дебету счета. 94 и кредиту счета. 90 и 91. Так же стоит отметить, что суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленных при его хранении или реализации, списываются на затраты [15].
Изменения коснулись и отражения по счетам. В типовом плане счетов сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» дополнен субсчетами 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из прочих доходов по текущей деятельности» и 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности» [15].
С введение субсчетов 90-8 и 90-9 к сч.90 нумерация субсчета «Прочие расходы по текущей деятельности» изменена с «90-8» на «90-10», а субсчета «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» - «с 90-9» на «90-11».
Название субсчета 90-2 изменено с «Налог на добавленную стоимость» на «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» [15].
С 1 января 2013 г. установлено, что взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРУСП «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам [15].
Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев могут относиться к расходам по текущей деятельности. Поэтому Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением № 50, дополнена бухгалтерской записью по отражению данных потерь по дебету сч.90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 2Расчеты по имущественному и личному страхованию») [15].
Вопросы отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов организаций с 1 января регулируются Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 «Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов» (далее – Инструкция № 102). Признаны утратившими силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее – Инструкция № 181) и постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее – Инструкция № 182). Положения и определения в данном нормативно – правовом документе, в значительной мере приближены к трактовке МСФО и подходам, применяемым в российском и украинском законодательстве [18].
Классификация доходов и расходов организации, в том числе относящихся к текущей, инвестиционной, финансовой деятельности, а также прочих доходов, в том числе не относящихся ни к текущей, ни к инвестиционной, ни к финансовой деятельности, приведена в Инструкции по учету доходов и расходов № 102.
До настоящего момента в нее были внесены следующие изменения и дополнения:
Согласно этой инструкции:
Министерством финансов был дан комментарий касательно изменений доходов и расходов в 2013 году, т.е. комментарий к Постановлению Минфина РБ от 14.12.2012 № 74 «О внесении изменений и дополнений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь»
Был изменен порядок определения даты признания выручки от реализации товаров, работ, услуг. Комментируемое постановление (далее – постановление № 74) вступило в силу с 1 января 2013 г. С этой даты в бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы признаются только по методу начисления [5].
С 2013 г. для учета вышеуказанных доходов и расходов используются счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», а также счет 90, субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» [5].
Их признают в бухгалтерском учете доходами (расходами) в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником[5].
Прочие изменения и дополнения, внесенные постановлением № 74:
1. Пункт 3 Инструкции № 102 дополнен положением о том, что по хозяйственным операциям, совершаемым в пределах одного юридического лица, доходы не признаются.
2. В состав прямых затрат включены прочие прямые затраты, к которым отнесены прямые затраты (за исключением прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат), связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, прямо включаемые в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.
3. Предусмотрено списание управленческих расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные затраты», при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») в полной сумме, за исключением случаев, установленных законодательством.
4. Уточнен порядок бухгалтерского учета расходов на реализацию.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию», при определении финансовых результатов списывают в дебет счета 90 (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») в полной сумме.
В организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, расходы на реализацию (за вычетом управленческих расходов), учитываемые на счете 44, при определении финансовых результатов также списывают в дебет счета 90 (субсчет 90-6) в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров).
5. В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включают разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством.
6. В Инструкции № 102 конкретизировано, что проценты, причитающиеся к получению, а также проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете соответственно доходами, расходами ежемесячно.
В Инструкции № 102 все доходы и расходы разделены на следующие группы:
Такая группировка доходов и расходов соответствует порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Согласно данной Инструкции информация о доходах и расходах по текущей деятельности обобщается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», информация о доходах и расходах по инвестиционной, финансовой деятельности, иных доходах и расходах обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» [11].
В соответствии с Инструкциями №102 и 50 доходы и расходы от финансовой деятельности отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и к ним относятся следующие группы доходов и расходов:
Доходы и расходы от финансовой деятельности так же отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к ним относятся, как правило, все операции, связанные с инвестиционной деятельностью организации, её инвестиционными активами, операции связанные с:
Доходы и расходы по текущей деятельности отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на соответствующих субсчетах 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности». Так же расходы по текущей деятельности могут отражаться на счетах 26 «Общехозяйственные затраты» и 44 «Расходы на реализацию» отражаются управленческие расходы (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность) и расходы на реализацию (в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность) соответственно.
К иным доходам и расходам относятся доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, которые отражаются при помощи счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Стоит отметить, что классификация доходов и расходов по видам деятельности в организациях может отличаться в зависимости от приоритетных направлений их деятельности. Например, доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги, полученные организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, относятся к текущей деятельности, а полученные организацией, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, - к инвестиционной деятельности [11].
Согласно Инструкции № 102 расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие:
себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
управленческие расходы;
расходы на реализацию;
прочие расходы по текущей деятельности.
Как мною уже было отмечено Нормативно-правовая база касательно учета доходов и расходов постоянно меняется и совершенствуется. Так, 31.12.2013 было принято постановление Министерства финансов Республики Беларусь N 96 "О внесении изменений и дополнения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 102" (далее - постановление N 96), которое вступило в силу с 25 января 2014 г.
Таблица 1 – Об внесенных изменениях и дополнениях в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 102
|
Инструкция N 102 (редакция 2013 года) |
Инструкция N 102 (редакция 2014 года) |
|
П. 5. Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы и расходы по текущей деятельности; доходы и расходы по инвестиционной деятельности; доходы и расходы по финансовой деятельности; иные доходы и расходы |
П. 5. Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы и расходы по текущей деятельности; доходы и расходы по инвестиционной деятельности; доходы и расходы по финансовой деятельности |
|
П. 29. Доходы по инвестиционной, финансовой деятельности, иные доходы отражаются по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" |
П. 29. Доходы по инвестиционной, финансовой деятельности отражаются по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" |
|
П. 41. Расходы по инвестиционной, финансовой деятельности, иные расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов |
П. 41. Расходы по инвестиционной, финансовой деятельности отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов |
|
П. 16. В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью |
Исключен |
Примечание – Источник: [16]
Таким образом, внесенные в классификацию доходов и расходов изменения позволяют увязать классификацию доходов и расходов по видам деятельности в отчете о прибылях и убытках с классификацией денежных средств по видам деятельности в отчете о движении денежных средств, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111.
Так, исключены абзацы второй, шестой и восьмой п. 2 Инструкции № 102, поскольку приведенные в них определения терминов "доходы", "метод начисления", "расходы" установлены Законом РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон). Определения терминов "доходы", "расходы" даны в ст. 1 Закона, принципа начисления – в ст. 3 Закона [4].
Пункт 2 Инструкции № 102 дополнен частью второй, в которой для установления единообразного подхода к определению периода признания доходов и расходов в бухгалтерском учете определено, что отчетным периодом является календарный месяц [4].
Из пп. 5, 29, 41 Инструкции № 102 исключены понятия "иные доходы" и "иные расходы". Из отчета о прибылях и убытках, форма которого утверждена постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111, исключена строка "Иные доходы и расходы [4].
Из пунктов 13 - 15 исключены слова "доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде". Выявленные в отчетном году доходы (расходы) прошлых лет связаны с формированием финансового результата прошлых лет. Согласно пункту 67 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50, для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом, доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, должны отражаться с использованием счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" [6].
Ранее, согласно Инструкции по бухгалтерскому учету № 181 « Доходы организации» и № 182 «Расходы организации», утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г., доходы и расходы предприятий классифицировались следующим образом:
- доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ, услуг;
-доходы и расходы по реализации имущественных прав;
- внереализационные доходы и расходы.[2,3]
К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с Налоговым Кодексом в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, а именно:
Можно заметить, что внереализационных доходы, согласно Налогового Кодекса, включают в себя часть доходов, как по текущей, так и инвестиционной и финансовой деятельности[1, c. 26].
Таким образом, данные бухгалтерского учета доходов и расходов организации по видам деятельности, предусмотренным Инструкцией № 102, не позволяют без дополнительных выборок и затрат труда учетного персонала сформировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль или единому налогу для сельскохозяйственных организаций [1, c. 26].
С учетом вышеотмеченных противоречий, можно предложить использовать следующую классификацию доходов и расходов при отражении в учете и отчетности:
- доходы и расходы от реализации продукции, работ, услуг;
- прочие доходы и расходы по текущей деятельности;
- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
- доходы и расходы по финансовой деятельности;
- иные доходы и расходы.
Проанализировав все выше сказанное я считаю, что для отражения в бухгалтерском учете данных доходов и расходов, с учетом системы синтетических счетов можно предложить сгруппировать их следующим образом:
Использование предложенной системы счетов для отражения доходов и расходов позволит, на мой взгляд, подчеркнуть главенствующие позиции финансового результата от реализации продукции, работ, услуг как основного оценочного показателя и доминирующей составляющей конечного финансового результата. Кроме того, единая классификация доходов и расходов во всех нормативно-правовых актах Республики Беларусь приведет к единообразию бухгалтерского и налогового учета, снизит трудоемкость учетного процесса.
Можно заметить, что в инструкции по учету доходов и расходов № 102, большая часть доходов и расходов, ранее включаемых в состав внереализационных, относится к текущей деятельности. Так, например, к доходам по текущей деятельности относят безвозмездно полученные ценности, начисленные и поступившие штрафные санкции, суммы излишки, выявленные при инвентаризации и т.д.
Таким образом, можно сделать вывод, что действующая система отражения в бухгалтерском учете и отчетности процесса формирования финансового результата весьма противоречива и усложняет практические аспекты формирования учетной информации. Предложенные выше изменения методологии учета позволят без дополнительных выборок сформировать показатели результативности отдельных видов деятельности и организации в целом, необходимые для исчисления налогов и объективной оценки результатов предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования.
1.4 Организационно - экономическая характеристика деятельности организации ОАО «Березовский мотороремонтный завод»
Открытое акционерное общество «Березовский мотороремонтный завод» является самостоятельным юридическим лицом, с долей собственности государства в Уставном фонде 49,4% [27].
Предприятие зарегистрировано решением Брестского облисполкома № 293 от 16 мая 2000 года. Копия свидетельства о государственной регистрации приведена в приложении 1.Одним из основных видов деятельности является ремонт тракторо-комбайновых двигателей следующих марок:
- СМД-14, 17, 18н, 19, 20, 21, 22;
- СМД-62, 64, 72, СМД-31;
- Д-240, 240л, 242, 242л, 243, 243л;
- ЯМЗ-236, 238, 240;
- Д-260;
- Детройт;
- ремонт узлов и агрегатов к ним [27].
Еще одним из основных видов деятельности является производство бруса переднего для Минского тракторного завода[27].
Прочими видами деятельности являются :
- производство крепежных изделий (болты, гайки, заклепки, шпильки);
- производство запасных частей к сельскохозяйственным машинам, методом точного стального литья;
- производство теплоэнергии котельной предприятия;
- переоборудование грузовых автомобилей ГАЗ и ЗИЛ с карбюраторного двигателя на дизельный [27].
Вся вышеперечисленная продукция реализуется для предприятий агропромышленного сектора Республики Беларусь, а также для других отраслей народного хозяйства[27].
ОАО «Берёзовский мотороремонтный завод» создан на базе промышленного предприятия Берёзовский мотороремонтный завод путём преобразования его в открытое акционерное общество в 1995 году. Выпущено 221771 штука простых именных акций номинальной стоимостью 33 000 рублей каждая. Акции размещены следующим образом:
Размер уставного фонда ОАО «Берёзовский мотороремонтный завод» по состоянию на 01.01.2007г составил 7 318 443 000 рублей.
Система управления ОАО «Березовский МРЗ» строится на принципах сочетания единоначалия и делегирования полномочий сверху вниз.
Органами управления в обществе являются:
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляет ревизионная комиссия. Директор, назначаемый на должность нанимателем в лице наблюдательного совета, осуществляет текущее руководство деятельностью общества, обеспечивает выполнение решений собрания акционеров и наблюдательного совета.
В состав дирекции входят:
Основными задачами служб являются:
Управленческие решения принимаются каждым руководителем в пределах своей компетенции в рамках предоставленных полномочий. Все полномочия, права, ответственность и компетенция работников определяется должностными инструкциями [27].
Учетная политика организации разработана в соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». Учетная политика не подлежит изменению в течение одного отчетного года. Каждое внесенное изменение должно оговариваться в приказе и в пояснительной записке к годовому отчету. Перечень объектов бухгалтерского учета устанавливается утвержденным приказом «Об учетной политике» рабочим планом счетов. Приказ «Об ученой политике на 2014 год» предприятия приведен в Приложении В.
Важнейшие показатели финансово-хозяйственной деятельности организации, взятые мною из отчета о финансовых результатах, отчета о прибылях и убытках и отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг) за январь – июнь 2014 года отражены в следующей таблице:
Таблица 2 - Важнейшие показатели финансово-хозяйственной деятельности организации
|
Выручка от реализации товаров, работ, услуг, млн руб. |
42020 |
|
Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн руб. |
363 |
|
Прибыль от текущей деятельности, млн руб. |
132 |
|
Затраты на производство продукции (работ, услуг) млн руб. |
33766 |
|
Управленческие расходы млн руб. |
2283 |
|
Расходы по финансовой деятельности, млн руб. |
93 |
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, млн руб. |
34 |
Примечание – Источник: Собственная разработка на основании Приложений
Структура бухгалтерии ОАО «Березовский МРЗ» согласно должностной инструкции и взаимосвязи между участниками счетной работы приведены на следующей схеме:
Главный бухгалтер
|
Заместитель главного бухгалтера |
Бухгалтер по заработной плате. |
Бухгалтер по основным средствам |
Бухгалтер, исполняющий обязанности кассира, по транспортным участкам, спецодежде |
Отчетным периодом для предприятия является период с 1 января по 31 декабря календарного года. Сроки предоставления годового и по другим периодам года бухгалтерского баланса и финансовой отчетности собственникам и в другие государственные органы устанавливается в соответствии с действующим законодательством [27].
Автоматизация учетных работ на ОАО «Березовский МРЗ» развита очень слабо, в основном весь учет ведется вручную, по журнально-ордерной форме.
С 2013 г обслуживающей организацией Брест ИВЦ была установлена программа «Нива» 127.0.0.1/3052. За услуги данной организации ежемесячно выплачивается 800000 бел. руб. В организации имеется 10 компьютеров, из которых в бухгалтерии используется 5.
Для облегчения счетной работы и повышения производительности труда я бы порекомендовала организации использовать ERP-системы российского производства такие как 1 С, Парус, Галактика, а так же иностранные - IFS Application, iScala.
Глава 2 Учет финансового результата отчетного года
2.1 Документальное оформление (отражение) учета финансового результата отчетного года
Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.
Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:
В первичных учетных документах (за исключением первичных учетных документов, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств, и первичных учетных документов, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления [10].
Учетная информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета [10].
Регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие сведения:
В регистрах бухгалтерского учета (за исключением регистров бухгалтерского учета, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления [10].
Основными задачами бухгалтерской отчетности являются (ст. 4 Закона N 3321-XII):
1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;
2) обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости [10].
Годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) коммерческих организаций состоят из:
Месячная отчетность коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса. Годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций, Национального банка Республики Беларусь) состоят из:
Месячная отчетность некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций, Национального банка Республики Беларусь) состоит из бухгалтерского баланса [10].
Состав отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Республики Беларусь.
Состав годовой отчетности Национального банка Республики Беларусь определяется законодательными актами Республики Беларусь.
Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.
На ОАО «Березовский МТЗ» составляются следующие виды отчетов:
Все данные о финансовом результате деятельности предприятия можно найти в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств и статистическом отчете о финансовых результатах форма 1–ф (прибыль).
В отчете о прибылях и убытках фирма сравнивает затраты и результаты своей деятельности, определяет величину чистого дохода и его распределение. Данные для отчета поступают из баланса предприятия, в свою очередь данные в баланс переносятся из главной книги. В отчете приводятся такие основные показатели как выручка от реализации товаров, работ, услуг, налоги , включаемые в выручку, себестоимость реализованных товаров, управленческие расходы и расходы на реализацию – прибыль (убыток) от реализации; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; итого прибыль (убыток) за отчетный период; прибыль к распределению. Данные указываются за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.
В отличие от баланса, который как бы отражает фиксированную, статическую картину финансового равновесия фирмы, отчет о прибылях и убытках показывает динамику ее финансовых операций.
Ниже приведена упрощенная форма типового отчета о прибылях и убытках.
Таблица 3 - Форма отчета о прибылях и убытках
|
Отчет о прибылях и убытках |
||
|
Доход – выручка от реализации продукции |
250000 |
|
|
Расход – себестоимость реализованной продукции (вычитается) |
Запасоемкие затраты |
(150000) |
|
Валовая прибыль |
100000 |
|
|
Административно-управленческие расходы (вычитаются) |
Расходы периода |
(50000) |
|
Расходы на реализацию (вычитаются) |
(30000) |
|
|
Операционная прибыль |
20000 |
Примечание - Источник: [13]
Данный формат отчета о прибылях и убытках используется для финансовой отчетности как в международной практике, так и в Республике Беларусь. Но может с успехом использоваться в управленческом учете для анализа операционной прибыли. Повышению аналитических качеств отчета способствует выделение дополнительных строк в составе расходов периода для отражения сверхнормативных затрат сырья, материалов, труда и прочих неэффективных затрат [13].
Отчетным периодом для финансовой отчетности является календарный год. Начало отчетного периода может быть определено с 1-го числа любого месяца года. Внутригодовая отчетность по кварталам или месяцам, любым другим временным интервалам считается промежуточной и представляется пользователям по решению руководства организации или по другим объяснительным причинам.
В отчете о прибылях и убытках представлена связь между такими показателями как себестоимость реализованной продукции – расходы периода – финансовый результат. Важно, что данный отчет отражает не только последовательность расчетов, но и наглядно показывает причинно-следственную связь между затратами на продукт, расходами периода и величиной операционной прибыли. Показатель валовой прибыли является не просто промежуточным расчетом, а имеет чрезвычайно важное значение, т.к. отражает вклад количества реализованных единиц продукции в формирование прибыли. При положительной рентабельности продукции с увеличением количества реализованных единиц валовая прибыль будет пропорционально возрастать [13].
Отчет о прибылях и убытках за январь – июнь 2014 года организации ОАО «Березовский МРЗ» приведен в Приложении Г. Проанализировав который, можно сказать, что по сравнению с отчетным годом, выручка от реализации возросла, но сумма валовой прибыли и прибыли от реализации уменьшилась. Прибыль от текущей деятельности и доходы инвестиционной и финансовой деятельности так же уменьшилась. Чистая прибыль организации, которая оказалась равна совокупной прибыли и прибыли полученной по конечному финансовому результату соответственно меньше суммы прошлого года.
Стоит отметить, что в отчете о прибылях и убытках, по сравнению с отчетом о финансовых результатах, выручка от реализации отражается с вычетом налога на добавленную стоимость начисленного из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Отчет о финансовых результатах составляется согласно постановлению национального статистического комитета республики Беларусь от 15.01.2014 № 7 указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 12-ф (прибыль).
Отчет составляется на основании данных регистров бухгалтерского учета и первичных учетных документов нарастающим итогом с начала года, а также на основании годовой бухгалтерской отчетности [19].
Отчеты за январь - январь - декабрь составляются на основании данных регистров бухгалтерского учета и первичных учетных документов, имеющихся (оформленных) на дату составления отчета[19].
Данные отчета отражаются в миллионах рублей в целых числах. На основании данных счетов бухгалтерского учета в первую очередь определяется значение показателя, а затем происходит его округление по правилам арифметики до миллионов рублей[19].
Отчет о финансовых результатах за январь – июнь 2014 года организации ОАО «Березовский МРЗ» приведен в Приложении Д.
В отчете об изменении собственного капитала отражено движение капитала по элементам и в сопоставлении начального и конечного сальдо по ним. Относительно отчета об изменении собственного капитала организации ОАО «Березовский МРЗ» (Приложение Е) можно сказать, что в нем отражены изменения конкретно в уставном, резервном, добавочном капитале это увеличение по счетам 80, 82, 83, а так же изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - счет 84 и чистой прибыли.
Отчет о движении денежных средств отражает потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с их (потоков) подразделениями и группировкой по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении средств ОАО «Березовский МРЗ» отражен в Приложении Ж.
Обязательной составной частью бухгалтерской отчетности является пояснительная записка. Она характеризует деятельность организаций, в т.ч. и применяющих упрощенную систему налогообложения (с ведением бухгалтерского учета), в отчетном году. Хозяйствующие субъекты самостоятельно определяют форму подачи пояснительной записки(объем информации, форму подачи информации и т.д.), но при этом необходимо соблюсти требования нормативных документов [24].
Пояснительная записка должна содержать:
Пояснительная записка к отчету за 1 полугодие 2014 г. ОАО «Березовский МРЗ» приведена в Приложении З. Она содержит в себе информацию об основных направлениях деятельности организации, количестве произведенной продукции за отчетный период, так же в ней можно найти величину прибыли от реализации и различные результативные показатели, позволяющие сделать выводы о результатах деятельности предприятия в целом за отчетный период.
В бухгалтерском балансе обобщена и отражена вся количественная информация о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. По строке 470 бухгалтерского баланса предприятия ОАО «Березовский МРЗ» на 30 июня 2014 г. (Приложение И) так же можно увидеть сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Основным отличием бухгалтерского баланса от отчетности является то, что он составляется на определенную дату.
На предприятии ОАО «Березовский МРЗ» бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме с частичной автоматизацией.
Единая журнально - ордерная форма счетоводства разработана на основе единого плана счетов бухгалтерского учета и предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, снабжение, сбыт и др.). Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров. В основу построения журналов - ордеров положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Итоговые данные журналов - ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров. Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале - ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах - ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов - ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета. Журналы – ордера на предприятии, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один - для записи операций по кредиту счета (собственно журнал - ордер), другой - для отражения показателей аналитического учета. Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах - ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень показателей, необходимых для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах - ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета. Таким образом, в основу построения единой журнально - ордерной формы счетоводства лежат следующие важнейшие принципы:
- производство записей в журналах - ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами; - совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;
- отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;
- применение объединенных журналов - ордеров по счетам, счетно и экономически связанным друг с другом;
- применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;
- применение месячных журналов - ордеров.
Главная книга предприятия используется для обобщения данных из журналов - ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах - ордерах. В Главной книге текущие обороты производятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо равны. Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному [20].
Таким образом, для отражения финансового результата предприятия ОАО «Березовский МРЗ» используются такие формы отчетности как отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и отчет о финансовых результатах. Учет итоговых сумм прибыли для определения финансового результата осуществляется посредством перенесения аналитической информации из журналов-ордеров в Главную книгу.
2.2 Аналитический и синтетический учет финансовых результатов
Аналитический и синтетический учет финансовых результатов
осуществляется в регистрах бухгалтерского учета. В типовом плане счетов бухгалтерского учета для учета финансовых результатов предназначен одноименный раздел VIII «Финансовые результаты». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.
Согласно типовому плану счетов, раздел VIII «Финансовые результаты» включает следующие счета:
В типовом плане бухгалтерского учета эти счета указаны в разрезе субсчетов, а в Инструкции по применению типового плана счетов указывается название и содержание каждого субсчета и к каждому отдельному счету приводится ряд корреспондирующих с ним счетов.
Основными счетами, которые используются при формировании конечного финансового результата отчетного года являются: 90, 91, 99 и 84.
Счета 91 и 90 являются операционными, сопоставляющими, доходы отражаются по кредиту, расходы – по дебету, сальдо кредитовое показывает прибыль, сальдо дебетовое – убыток. Типовая корреспонденция счетов 90 и 91 приведена в Приложениях К, Л соответственно.
По окончании каждого месяца синтетические счета 90 и 91 закрываются в целом по организации на счет 99 «Прибыли и убытки», а записи на субсчетах к ним ведутся накопительно в течение отчетного года. Корреспонденция счета 99 "Прибыли и убытки" с другими счетами приведена в Приложении 12.
В конце отчетного года субсчета счетов 90 и 91 закрываются заключительными записями по окончании декабря. Прибыль до налогообложения и чистая прибыль определяется от всех источников и по всем видам деятельности организации на счете 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 финансовый результат учитывается нарастающим итогом с начала года и до конца отчетного года. Счет 99 закрывается при реформации баланса по окончании отчетного года счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»[26, c. 457].
Субсчета счета 90 и их тип по отношению к балансу приведены в следующей таблице.
Таблица 4 - Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
|
Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» |
|
|
2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» |
|
|
3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» |
|
|
4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» |
|
|
5 «Управленческие расходы» |
|
|
6 «Расходы на реализацию» |
|
|
7 «Прочие доходы по текущей деятельности» |
|
|
8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» |
|
|
9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности» |
|
|
10 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
|
|
11 «Прибыль от текущей деятельности» |
11 «Убыток от текущей деятельности» |
Примечание – Источник: Собственная разработка
Таким образом, расходы по текущей деятельности включают в себя:
А) себестоимость продукции (работ, услуг);
Б) управленческие расходы;
В) расходы на реализацию;
Г) прочие расходы по текущей деятельности;
Расходы по текущей деятельности организации, занимающейся производственной деятельностью распределяются следующим образом:
Таблица 5 - Расходы по текущей деятельности организации, занимающейся производственной деятельностью
|
20 «Основное производство» |
Себестоимость продукции (работ, услуг) |
|
23 «Вспомогательное производство» |
|
|
25 «Общепроизводственные затраты» |
|
|
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» |
|
|
26 «Общехозяйственные затраты» |
Управленческие расходы |
|
25 «Общепроизводственные затраты (если в соответствии с учетной политикой общепроизводственные расходы относятся к управленческим расходам) |
|
|
44 «Расходы на реализацию» |
Расходы на реализацию |
Примечание – Источник: [25, c. 174]
В свою очередь расходы по текущей деятельности организации, занимающейся
торгово-закупочной деятельностью распределяются следующим образом:
Таблица 6 - Расходы по текущей деятельности организации, занимающейся
торгово-закупочной деятельностью
|
41 «Товары» |
Стоимость приобретения реализованных товаров |
|
44 «Расходы на реализацию» |
Управленческие расходы |
|
44 «Расходы на реализацию» (за минусом управленческих расходов) |
Расходы на реализацию |
Примечание – Источник: [25, c. 174]
Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованной продукции (работ, услуг) и (или) в ином порядке, предусмотренном учетной политикой организации. При организации аналитического учета доходов и расходов по текущей деятельности по видам реализованной продукции при методе учета выручки по мере начисления и предъявления на оплату расчетных документов в учете делают следующие записи:
Таблица 7 - Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
|
|
Отражена задолженность покупателей (заказчиков) за реализованную продукцию |
62 |
90-1 |
|
Начислены налоги с действующим законодательством |
90-2, 90-3 |
68 |
|
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции |
90-4 |
20, 23,41,43 |
|
Отражены управленческие расходы |
90-5 |
25,26 |
|
Отражены расходы на реализацию, приходящиеся на реализованную продукцию |
90-6 |
44 |
|
Отражен финансовый результат от реализации продукции |
90-11 99 |
99 90-11 |
|
Получены платежи от покупателей (заказчиков) |
51 |
62 |
Примечание – Источник: Собственная разработка
В рабочем плане счетов предприятия ОАО «Березовский МРЗ» (Приложение 13) к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности выделены следующие субсчета:
90-1 «Доходы и расходы (склад № 4)»
90-2 «Доходы и расходы (магазин)»
90-3 «Доходы и расходы (автотранспорта)»
90-3 «Доходы и расходы (столовая)»
90-4 «Доходы и расходы (прочие)»
90-5 «Доходы и расходы (услуги, столовая, общежитие)
90-7 «Управленческие расходы»
90-8 «Прочие доходы и расходы от текущей деятельности»
90-9 «Прочие доходы и расходы (отчисления в инновационный фонд)»
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчетов не выделено, как и к счету 99 «Прочие доходы и расходы».
Так как на предприятии ОАО «Березовский МРЗ» бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме с частичной автоматизацией, то в бухгалтерии используются следующие регистры синтетического и аналитического учета:
Согласно действующему законодательству прибыль организации подлежит распределению по следующим основным направлениям. Прежде всего, часть прибыли в виде налогов и сборов изымается в государственные и местные бюджеты. Оставшаяся часть прибыли может оставаться в распоряжении организации и использоваться для производственных целей как дополнительный источник собственных средств. Другая её часть может изыматься из оборота организации в виде доходов (дивидендов) учредителей или на другие непроизводственные цели [22, c. 178].
Сумму прибыли, подлежащую распределению, по действующему законодательству окончательно подсчитывается и распределяется один раз в конце отчетного года. В течение года отдельные операции отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» исходя из их сущности – прибыли по кредиту, а убытки по дебету этого счета. Если кредитовые обороты счета за год больше дебетовых, то полученное кредитовое сальдо представляет собой прибыль, подлежащую распределению. Если дебетовые обороты больше кредитовых, то дебетовое сальдо представляет собой убытки или потерю имущества организацией. Убытки подсчитываются по следующему покрытию, возмещению за счет резервного, добавочного капиталов, нераспределенной прибыли прошлых лет или за счет дополнительных взносов средств учредителями. Возможен также вариант переноса убытков на будущие отчетные периоды и их последующее погашение за счет ожидаемой прибыли[22, c. 179].
Таблица 8 - Примеры операций, связанных с отражением распределения прибыли
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
|
|
В течение года начислены налоги, уплачиваемые за счет прибыли в порядке ее распределения |
99 |
68 |
|
Начислены отложенные налоговые обязательства |
99 |
65 |
|
Уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства |
65 |
99 |
|
Списана сумма нераспределенной (чистой) прибыли в конце года |
99 |
84 |
|
Списан непокрытый убыток |
84 |
99 |
|
Часть нераспределенной прибыли направлена на создание или увеличение резервного или добавочного капитала организации |
84 |
82,83 |
|
Начислены доходы учредителям (участникам, акционерам) за счет нераспределенной прибыли |
84 |
75,70 |
|
Перечислены суммы дохода соответствующим юридическим и физическим лицам с расчетного счета или выплачиваются наличными денежными средствами из кассы предприятия |
70, 75 |
51, 50 |
Примечание – Источник: Собственная разработка
2.3 Раскрытие информации касательно учета финансового результата отчетного года в регистрах синтетического и аналитического учета
Изучив выписки из главной книги за первое полугодие по счетам 90, 91 и 99, Приложение О, П, Р соответственно) я проанализировала все данные и составила возможные хозяйственные операции по этим счетам:
Таблица 9 - Корреспонденция по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
|
месяц |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб |
|
|
дебет |
кредит |
|||
|
01.14 |
Начислена сумма налога на добавленную стоимость |
90 |
68 |
616326325 |
|
01.14 |
Отражается реализация готовой продукции |
90 |
43 |
3350942694 |
|
01.14 |
Отражение результата от реализации продукции |
90 |
99 |
435218763 |
|
02.14 |
Начислена сумма налога на добавленную стоимость |
90 |
68 |
732947026 |
|
02.14 |
Отражается реализация готовой продукции |
90 |
43 |
3938221009 |
|
02.14 |
Отражение результата от реализации продукции |
90 |
99 |
133643362 |
|
03.14 |
Начислена сумма налога на добавленную стоимость |
90 |
68 |
902776050 |
|
03.14 |
Отражается реализация готовой продукции |
90 |
43 |
4083843271 |
|
03.14 |
Отражение результата от реализации продукции |
90 |
99 |
707476761 |
|
04.14 |
Начислена сумма налога на добавленную стоимость |
90 |
68 |
688243998 |
|
04.14 |
Отражается реализация готовой продукции |
90 |
43 |
3124892068 |
|
04.14 |
Отражение результата от реализации продукции |
90 |
99 |
394182642 |
|
05.14 |
Начислена сумма налога на добавленную стоимость |
90 |
68 |
2710595166 |
|
05.14 |
Отражается реализация готовой продукции |
90 |
43 |
13179950335 |
|
05.14 |
Отражение результата от реализации продукции |
90 |
99 |
503169369 |
|
06.14 |
Начислена сумма налога на добавленную стоимость |
90 |
68 |
912231752 |
|
06.14 |
Отражается реализация готовой продукции |
90 |
43 |
4045322283 |
|
06.14 |
Отражение результата от реализации продукции |
90 |
99 |
515836476 |
Примечание – Источник: собственная разработка на основании Приложения П
Таким образом, главными источниками доходов по текущей деятельности являются продажа готовой продукции , а расходов – задолженность по налогу на добавленную стоимость.
Таблица 10 - Корреспонденция по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
|
месяц |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспон-денция счетов |
Сумма, руб |
|
|
дебет |
кредит |
|||
|
01.14 |
Отражается реализация объекта основных средств покупателям |
91 |
62 |
1616550 |
|
01.14 |
Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу |
91 |
02 |
129569 |
|
01.14 |
Отражается финансовый результат от прочей деятельности |
91 |
99 |
313059 |
|
02.14 |
Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу |
91 |
02 |
129569 |
|
02.14 |
Отражается превышение прочих доходов над расходами, списывается кредитовое сальдо от операций по счету |
91 |
99 |
11574018 |
|
03.14 |
Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу |
91 |
02 |
129569 |
|
03.14 |
Отражается превышение прочих доходов над расходами, списывается кредитовое сальдо от операций по счету |
91 |
99 |
921559 |
|
04.14 |
Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу |
91 |
02 |
129569 |
|
04.14 |
Отражается превышение прочих доходов над расходами, списывается кредитовое сальдо от операций по счету |
91 |
99 |
6006566 |
|
05.14 |
Отражается реализация объекта основных средств покупателям |
91 |
62 |
256080 |
|
05.14 |
Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу |
91 |
02 |
129569 |
|
05.14 |
Отражается финансовый результат от прочей деятельности |
91 |
99 |
4407417 |
|
06.14 |
Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу |
91 |
02 |
129569 |
|
06.14 |
Сторнируется превышение прочих доходов над расходами, списывается кредитовое сальдо от операций по счету |
91 |
99 |
73000708 |
|
06.14 |
Уплата процентов по кредиту при ненадлежащем исполнении обязательств по возврату |
91 |
51 |
91553190 |
|
06.14 |
Отражается налог на добавленную стоимость по операциям с инвестиционными активами |
91 |
68 |
684707 |
Примечание – Источник: собственная разработка на основании Приложения О
Таким образом, на предприятии ОАО «Березовский МРЗ» основными источниками поступления прочих доходов и расходов являются поступления от реализации основных средств, проценты по кредиту при ненадлежащем исполнении обязательств.
Таблица 11 – Корреспонденция по счету 99 «Прибыли и убытки»
|
месяц |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
|
|
дебет |
кредит |
|||
|
01.14 |
Списание непогашенного налогового убытка |
99 |
09 |
134182 |
|
01.14 |
Отражается начисление налога на прибыль |
99 |
68 |
15082716 |
|
02.14 |
Списание непогашенного налогового убытка |
99 |
09 |
134182 |
|
03.14 |
Списание непогашенного налогового убытка |
99 |
09 |
134182 |
|
03.14 |
Отражается начисление налога на прибыль |
99 |
68 |
17940541 |
|
04.14 |
Списание непогашенного налогового убытка |
99 |
09 |
134182 |
|
04.14 |
Отражается начисление налога на прибыль |
99 |
68 |
3832217 |
|
05.14 |
Списание непогашенного налогового убытка |
99 |
09 |
315792 |
|
05.14 |
Отражается начисление налога на прибыль |
99 |
68 |
10448072 |
|
06.14 |
Списание непогашенного налогового убытка |
99 |
09 |
230986 |
|
06.14 |
Отражается начисление налога на прибыль |
99 |
68 |
6030818 |
Примечание – источник: собственная разработка на основании данных Приложения Р
Таким образом, изучив выписку из главной книги по 99 счету можно сделать следующие выводы, организация ОАО «Березовский МРЗ» ведет накопительный учет прибыли с последующим списанием по месяцам. В результате чего, предприятие имело положительный финансовый результат от своей деятельности (прибыль) во всех месяцах первого полугодия 2014 года, за исключением февраля - там был убыток на сумму 283449220, который частично погасили за счет прибыли, полученной в январе, хотя в июне так же был убыток в сумме 709806,но он полностью был погашен за счет прибыли, полученной в мае. В марте прибыль была так же не большой всего 3694866, но это было из-за списания основной суммы на убыток прошлого месяца, то есть февраля.
Таким образов в июне общая сумма прибыли, которая отражается по кредиту 99 счета составила 33594628 что приблизительно совпадает с суммой, указанной в отчете о прибылях и убытках, балансе и отчете о финансовых результатах - 34000000.
2.4 Оценка состояния и рекомендации по совершенствованию учета финансового результата отчетного года
Организация учета финансовых результатов должна быть максимально приближена к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности. Необходимо постаянно совершенствовать процесс учета финансовых результатов и прибыли предприятия посредством автоматизации обработки бухгалтерской информации и разработки наиболее целесообразной системы субсчетов, открываемых к счетам учета финансовых результатов.
Проведя анализ учета финансового результата предприятия ОАО «Березовский МРЗ», то есть, изучив рабочий план счетов, отчетность и учетные регистры синтетического и аналитического учета я могу сказать, что хоть учет и ведется по давно устаревшей журнально-ордерной форме, практически без автоматизации учетных работ, все учетные регистры в полной мере отражают финансовое состояние предприятия, которое является не совсем стабильным, хотя и рентабельным. Таким образом, я могу смело сказать, что учет на предприятии организован достаточно качественно. В целом для учета результатов деятельности предприятия, которое является сравнительно не большим форма журнально-ордерного учета является весьма приемлемой, а главное не требующей больших затрат, как автоматизированная форма учета с использованием таких программ как 1 С, Галактика и др. Конечно же, наличие специальных бухгалтерских программ значительно упростило бы процесс учета финансового результата. Я бы порекомендовала организации использовать ERP-системы российского производства такие как 1 С, Парус, Галактика, а так же иностранные - IFS Application, iScala.
Наиболее популярным является программный продукт "1С:Бухгалтерия 8" , который включает технологическую платформу "1С:Предприятие 8". Программу можно классифицировать как инструментальную компьютерную систему. В состав «1С: Предприятия» входят несколько компонент, среди которых: оперативный учет, расчет и бухгалтерский учет. Любая из компонент может использоваться, как совместно с другими компонентами, так и самостоятельно (автономно). Если на компьютере установлена хотя бы одна из компонент, все равно считается, что установлена система «1С:Предприятие», только в ограниченном составе.
"1С:Бухгалтерия 8" позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет хозяйственной деятельности нескольких организаций. Учет по каждой организации можно вести в отдельной информационной базе. В то же время конфигурация предоставляет возможность использовать общую информационную базу для ведения учета нескольких учреждений – юридических лиц. Это удобно, если их хозяйственная деятельность тесно связана между собой: можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, складов (мест хранения) и т. д., а обязательную отчетность формировать раздельно.
Стоит отметить, что на предприятии вся отчетность заполняется в соответствии с последним изменениям, внесенными нашим законодательством.
Основным моментом реформирования учета финансового результат на предприятии, будет организация перехода бухгалтерии организации на международную систему финансовой отчетности, если этого потребуют нововведения в законодательстве (пока данный переход не является обязательным для всех фирм). Что касается отчета о прибылях и убытках, то МСФО не предусматривает для него какой-то точно определенной формы. Для грамотного перехода на систему учета по МСФО необходимо обучить этой системе свой штат бухгалтеров, отправив их на курсы профессиональной переподготовки.
Касательно рабочего плана счетов организации ОАО «Березовский МРЗ» для повышения аналитики и для систематизации однородных операций учета я могу посоветовать им открыть субсчета к некоторым счетам, например, к счету 91»Прочие доходы и расходы» :
Это упростит учет и позволит четко корректировать использование прочих доходов либо расходов предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, в ходе моей работы были освещены экономическая сущность показателя финансовый результат, методика его учета, а так же теоретические и методологические аспекты учета финансового результата отчетного года.
С экономической точки зрения данный показатель отражает результат деятельности организации, который может быть прибылью, либо убытком. Определяющими факторами, влияющими на финансовый результат, являются: выручка и себестоимость. Главным образом финансовый результат определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью продукции либо сопоставление доходов и расходов организации за отчетный период.
Учет финансового результата осуществляется посредством сопоставления оборотов по кредиту и дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы», которые предназначены для учета доходов и расходов по текущей и прочей деятельности соответственно. Для отражения непосредственно прибыли либо убытка предназначен счет 99 «Прибыли и убытки», кредитовое сальдо которого отражает прибыль, а дебетовое – убыток.
Информацию о конечном финансовом результате можно найти в бухгалтерской и финансовой отчетности, данные в которую заносятся на основании данных синтетического и аналитического учета.
Таким образом, любая организация, в соответствии с законом, обязана вести своевременный и правильный учет доходов и расходов от всех видов деятельности, учет финансовых результатов и распределения прибыли для предоставления в конечном итоге достоверной и полной бухгалтерской отчетности.
Так же в ходе работы была детально изучена нормативно-правовая база касательно учета финансового результата и прибыли. Главным образом Инструкции № 102 и 50, мною было уделено особое внимание вопросам касательно всех изменений, внесенных в данные инструкции.
На примере предприятия ОАО «Березовский МРЗ» я продемонстрировала один из способов учета финансового результата в одном из учетных регистров предприятия по счетам 90, 91 и счету 99.
В своей работе я постаралась детально отразить процесс учета финансового результата, освятила существующие проблемы учета и предложила варианты их решения.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Рис. 1 - Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность
Расходы по текущей деятельности
Управленческие расходы
(отражаются по дебету сч. 90-5 и кредиту сч. 25, 26)
Себестоимость реализованной продукции,
работ, услуг
(отражается по дебету сч. 90-4 и кредиту сч. 43, 45, 20)
Распределяемые переменные косвенные затраты
(накапливаются на сч. 25 с последующим списанием в дебет сч. 20 и других счетов учета затрат или отражаются непосредственно на сч. 20)
Прямые материальные затраты
(отражаются по дебету сч. 20, 23 и кредиту сч. 10, 16 и др.)
Прямые затраты на оплату труда
(отражаются по дебету сч. 20, 23 и кредиту сч. 68, 69, 70 и др.)
Прямые затраты
Расходы на реализацию
(отражаются по дебету сч. 90-6 и кредиту сч. 44)
Прочие расходы по текущей деятельности
(отражаются по дебету сч. 90-8 и кредиту различных счетов)
Условно-постоянные косвенные общепроизводст-венные затраты
(накапливаются на сч. 25 с последующим списанием в дебет сч. 20 и других счетов учета затрат или сч. 90-5 в зависимости от варианта, принятого учетной политикой)
Условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией
(накапливаются на сч. 26 с последующим списанием в дебет сч. 90-5)
Примечание – Источник: [6]
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Рис. 2 - Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность
Расходы по текущей деятельности
Управленческие расходы
(отражаются по дебету сч. 90-5 и кредиту сч. 44)
Себестоимость реализованных товаров
(отражается по дебету сч. 90-4 и кредиту
сч. 41, 45)
Расходы на реализацию
(отражаются по дебету сч. 90-6 и кредиту сч. 44)
Прочие расходы по текущей деятельности
(отражаются по дебету сч. 90-8 и кредиту различных счетов)
Примечание – Источник: [6]
ПРИЛОЖЕНИЕ К
Таблица 12 - Корреспонденция счета 90 "доходы и расходы по текущей деятельности" с другими счетами
|
По дебету с кредитом счетов |
По кредиту с дебетом счетов |
|
05 Амортизация нематериальных |
10 Материалы |
Примечание – Источник: [11]
ПРИЛОЖЕНИЕ Л
Таблица 13 - Корреспонденция счета 91 «Прочие доходы и расходы» с другими счетами
|
По дебету с кредитом счетов |
По кредиту с дебетом счетов |
|
01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные активы 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 06 Долгосрочные финансовые вложения 07 Оборудование к установке и строительные материалы 08 Вложения в долгосрочные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материалов 16 Отклонение в стоимости материалов 18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 43 Готовая продукция 47 Долгосрочные активы, предназначенные для реализации 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Денежные средства в пути 58 Краткосрочные финансовые вложения 59 Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 77 Расходы по прямому страхованию и перестрахованию 81 Собственные акции (доли в уставном капитале) 94 Недостачи и потери от порчи имущества 95 Страховые резервы 96 Резервы предстоящих платежей 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки |
01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные активы 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 06 Долгосрочные финансовые вложения 07 Оборудование к установке и строительные материалы 08 Вложения в долгосрочные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материалов 16 Отклонение в стоимости материалов 18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 22 Страховые выплаты 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая продукция 45 Товары отгруженные 47 Долгосрочные активы, предназначенные для реализации 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Денежные средства в пути 58 Краткосрочные финансовые вложения 59 Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 77 Расходы по прямому страхованию и перестрахованию 79 Внутрихозяйственные расчеты 81 Собственные акции (доли в уставном капитале) 94 Недостачи и потери от порчи имущества 95 Страховые резервы 96 Резервы предстоящих платежей 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки |
Примечание – Источник: [11]
ПРИЛОЖЕНИЕ М
Таблица 12 - Корреспонденция счета 99 "прибыли и убытки" с другими счетами
|
По дебету с кредитом счетов |
По кредиту с дебетом счетов |
|
09 Отложенные налоговые активы |
09 Отложенные налоговые активы |
Примечание – Источник: [11]