Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Министерство общего и профессионального образования РФ
Новосибирская государственная академия
экономики и управления
Кафедра бухгалтерского учета
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: “Учет собственного капитала”
Студента (БЭ-XXX Иванова)
Руководитель работы- Щутская Ю.И
Новосибирск 1997
План.
Введение............................................................................................................2
1. Собственные средства : состав , порядок формирования.
1.1Основные нормативные документы..................................................4
1.2 Определение и состав собственных средств предприятия...............5
2. Особенности учета уставного капитала на предприятиях различной формы и статуса.
2.1Общие положения по формированию уставного капитала............... 20
2.2Учет уставного (складочного капитала) товарищества......................21
2.3Учет уставного капитала унитарного предприятия............................22
2.4Учет уставного капитала общества с ограниченной и дополнительной ответственностью...........................................................22
2.5Учет уставного капитала акционерного общества...........................23
2.6Изменение уставного капитала в процессе деятельности организации............................................................................................... 25
2.7Уставной капитал и чистые активы организации...................................26
3. Бухгалтерский учет собственных средств на предприятии: особенности , типовые проводки.
3.1Бухгалтерский учет уставного капитала..... ......................................29
3.2Бухгалтерскийучетрезервнго капитала...............................................32
3.3Бухгалтерский учет добавочного капитала.............................................34
3.4Бухгалтерский учет неиспользованной прибыли(непокрытого убытка и фондов специального назначения..........................................35
Заключение .....................................................................................................37
Список использованной литературы...............................................................39
Приложения
Введение.
В современных условиях становления рыночной экономики и со вершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерско го учета.
Научно обоснованная система организации бухгалтерского уче та содействует эффективному использованию всех ресурсов, улуч шению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий.
На данном этапе к системе бухгалтерского учета предъявляют ся повышенные требования в связи с переходом на Международ ные стандарты учета и отчетности с ориентацией на более широ кое использование положительного отечественного и зарубежного опыта, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники.
Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием тео ретических и методологических положений бухгалтерского учета. Базируясь на законодательных ак тах, положениях, экономических учениях и дисциплинах, на боль шом практическом отечественном и зарубежном опыте , в нашей курсовой работе мы рас смотрим основополагающие принципы бухгалтерского учета собственного капитала, как одной из основных составляющих учетной политики предприятия.
Успешное развитие системы бухгалтерского учета в немалой степени определяется совершенствованием подготовки экономичес ких кадров, в частности специалистов по учету и аудиту в различ ных отраслях хозяйства, в условиях работы предприятий при раз личных формах собственности. Поэтому наша работа будет ценна , как систематическое исследование форм и видов уставного капитала, в современных рыночных условиях.
В нашей работе мы поставили следующие цели:
раскрыть понятие , сущность и виды собственных средств предприятия;
охарактеризовать особенности учета и формирования основных составляющих собственного капитала;
провести анализ особенностей учета собственного капитала на предприятиях с различной формой собственности;
охарактеризовать тенденции в изменение учета собственных средств на современном этапе;
представить выводы и предложения после проделанной работы.
Нужно так же отметить , что в работе широко использована литература самых различных направлений. Но основными являются законодательные акты, законы , постановления .Большой матерьял был использован из журналов: Бухгалтерский учет, Экономика и жизнь и Финансы.
Конечно можно рассматривать данный вопрос более глубоко , но наша работа ограничена требованиями , поэтому надеемся , что мы смогли как можно полно осветить данный вопрос.
1.СОБСТВННЫЕ СРЕДСТВА : ОПРЕДЕЛЕНИЕ , СОСТАВ,
ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ.
1.1 Основные нормативные документы .
1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности Российском Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170).
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де ятельности предприятий и Инструкция по его применению (утвержде ны приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. .No 56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. .N" 18-5; с изменениями, утвержденными приказами Министерства финансов России от 28 декабря 1994 г. № 173 и от 28 июля 1995 г.).
3. "0 типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и ука заниях по их заполнению в 1995 году". Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 168.
4. "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год". Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 1995 г. № 115. Приложения 1, 2, 3 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 1995 г. № \ 15.
5. "0 порядке исчисления и уплаты налога на добавленную сто имость". Инструкция "Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 ноября 1995 г. № 39.
6. "0 порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. № 37.
7. "0 приватизации государственных и муниципальных предприя тий РСФСР". Закон РСФСР от 3 июля 1991 г., дополненный и изме ненный Законом Российской Федерации от 5 июня 1992 г. № 2930-1.
8. "Об отражении в бухгалтерском учете н отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий". Письмо Министерства фи нансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. № 117.
9. Положение о коммерциализации государственных предприятий с одновременным преобразованием в акционерные общества открыто го типа (утверждено Указом Президента Российской Федерации от 1 июня 1992 г. № 721).
10. Временные методические указания но оценке стоимости объ ектов приватизации. Приложение 2 к Указу Президента Российской Фе дерации от 29 января 1992 г. № 66.
11. Порядок формирования фондов акционирования работников предприятия (утвержден постановлением Совета Министров - Прави тельства Российской Федерации 9 марта 1993 г. № 213).
12. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1. - М.: Ось-89, 1994.2080.
13. Государственная программа приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации (утвержде на Указом Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993г. № 2284).
14. Положение о закрытой подписке на акции при приватизации государственных и муниципальных предприятий. Приложение к рас поряжению Госкомимущества России от 27 июля 1992 г. 308-р.
15."0 порядке составления и представления эмитентами ценных бумаг отчетов об итогах выпуска ценных бумаг и о порядке составления и представления". Инструкция Министерства финансов Российской Фе дерации от 5 мая 1994 г. № 59.1
1.2 Определение и состав собственных средств предприятия : уставной капитал, нераспределенная прибыль, фонды специального назначения, резервный капитал.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятель ность организации, а его объектами, или составными частями предмета, - имущество (хозяйственные средства) организации, источники его фор мирования и хозяйственные процессы, вызывающие изменение иму щества и источников их формирования.
По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы: внеоборот ные активы и оборотные средства. Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финан совые вложения, задолженность учредителей и др.
Основными средствами в практике планирования н учета называ ются средства труда, за исключением МБП, к которым относят предме ты стоимостью до 50-ти кратного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их службы. Их используют в раз личных сферах приложения общественного труда: материального про изводства, товарного обращения и непроизводственной. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохра няя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на созда ваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.
Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользова ния, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оцен ку и приносящие доход: права пользования земельными участками, при родными ресурсами, патенты, лицензии, "ноу-хау", программные про дукты, монопольные права и привилегии, организационные расходы, то варные знаки и др. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемые продукт не сразу, а постепен но, частями, по мере износа.
В состав капитальных вложений включают затраты на строитель но-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, про чие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого разведочные и буровые работы и др.).
К финансовым вложениям относят инвестиции организации в госу дарственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предостав ленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года являются долгосрочными, на срок до 1 года - краткосроч ными. В состав внебюджетных активов включают долгосрочные фи нансовые вложения.
Задолженность учредителей - это их задолженность по вкладам в уставный капитал организации.
Оборотные средства состоят из оборотных фондов и фондов обра щения. Они характеризуются сравнительной быстротой обращения.
Оборотные фонды целиком потребляются в течение одного пери ода производственного процесса. Их стоимость полностью входит в затраты на производство продукции. В состав оборотных фондов входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производ ство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих перио дов. Отражаются они во втором разделе актива баланса.
Фонды обращения - это предметы обращения, денежные средства и средства в расчетах. Предметы обращения - готовая продукция, пред назначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе и отгруженная покупателям; денежные средства - остатки наличных денег в кассе пред приятия, на расчетном счете и других счетах в банках; средства в расче тах - различные виды дебиторской задолженности, под которой понима ются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолжен ности покупателей за купленную у данной организации продукцию, под отчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.
Фонды обращения отражаются в третьем разделе актива баланса (без готовой продукции и товаров, размещенных во втором разделе ак тива баланса).
По источникам образования и целевому назначению имущест во организаций подразделяют на собственное (собственный капи тал) и заемное (созданное за счет обязательств).
Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, опреде ляемая как разница между стоимостью активов (имущества) организа ции и его обязательствами.
Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений не распределенной прибыли. Целевых финансирований и поступлений, арендных обязательств. Собственный капитал отражен в первом разде ле пассива баланса.
Целевые финансирование и поступления - это средства, получен ные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального на значения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.
Арендные обязательства - задолженность арендатора перед арен додателем за основные средства, переданные им на условиях долгосроч ной аренды.
Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распреде ленная между акционерами (учредителями), использованная на накоп ление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представ ляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражаю щее превышение обшей суммы прибыли и доходов над обшей суммой потерь и убытков за отчетный период. Использованная прибыль отра жает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюд жет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и админист рации, благотворительные и иные цели.
Чистая прибыль - это часть балансовой прибыли, оставшаяся в рас поряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль.
Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации фор мируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обяза тельств организации перед другими организациями, физическими ли цами, своими работниками (заемных средств). Обязательствами орга низаций являются кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредитор ская задолженность, займы и обязательства по распределению.
Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные - на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию про изводства и другие цели.
Под кредиторской понимают задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материаль ных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым пред приятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.
Займы - это полученные от других организаций займы под вексе ля и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи ак ций и облигаций организации.
Обязательства по распределению включают в себя задолженности рабочим и служащим по заработной плате, а органам социального страхо вания и налоговым органам - по платежам в бюджет в связи с тем, что момент возникновения долга предприятия не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому со держанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.
Основными хозяйственными процессами промышленного пред приятия являются снабжение, производство и реализация продукции. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содер жанием которых являются движение средств, смена одной формы средств другой. Например, при реализации готовой продукции средства предприятия меняют товарную форму на денежную.
У организации могут быть и другие хозяйственные операции (по ремонту основных средств, капитальному строительству и др.), однако основное содержание ее работы составляют процессы снабжения, про изводства и реализации продукции, которые взаимосвязаны, дополня ют друг друга и являются объектами бухгалтерского учета.
Развитие рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйствен ной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала. Эта свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие "источники собственных средств пред приятия", позволяет более четко разграни чить внутренние источники финансирования де ятельности предприятия от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задол женности.
Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержа нию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов уставный капи тал; нераспределенную прибыль; фонды специаль ного назначения; резервный фонд; средства целе вого финансирования, направленные на увеличе ние фондов накопления предприятия (пополнение его оборотных средств, капитальные вложения и др.).
Уставный капитал. Этот термин уже широко применяют в официальных нормативных актах РФ и нашей бухгалтерской литературе. До недав него времени уставный фонд любого государст венного предприятия характеризовал величину закрепленных за ним основных и оборотных средств. Всякое поступление или выбытие основ ных средств, а также изменение их износа тогда сопровождалось записями об увеличении или уменьшении уставного фонда. Главным источником пополнения уставного фонда выступала при быль, а в отдельных случаях и ассигнования из бюджета.
С переходом к рынку и созданием предпри ятий различных организационно-правовых форм (акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью и др.) уставный капитал представляет собой объединение вкладов собст венников предприятия в его имущество в денеж ном выражении в размерах, определяемых убе дительными документами в целях осуществления хозяйственной деятельности.
Уставный капитал относится к наиболее ус тойчивой части собственного капитала предприя тия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности. Ясно, что приватизация любого государственного или муниципального предприятия требует предвари тельной оценки и определения выкупной стоимо сти имущества предприятия с целью установле ния величины уставного капитала, фиксируемой в учредительных документах. Методика отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий и фор мированием на приватизируемых предприятиях уставного и приватизационного фондов, изложена в указаниях Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N" 1.17 (см. "Экономика и жизнь", N" 3, январь 3-993 г., С. 16; "Бухгалтерский учет", № 4, 1.993 г., С. 55-58). Рассмотрению широкого круга этих сложных вопросов будет посвящена отдельная статья руб рики "В помощь бухгалтеру" в одном из очередных номеров нашего журнала.
Формирование уставного капитала во вновь возникающих акционерных обществах закрытого и открытого типа контролируют на основании учетных записей в журнале-ордере. 12 (приме нительно к новому перечню типовых регистров журнально-ордерной формы учета, утвержденному Минфином РФ 24 июля 1992 г.) или заменяю щей его машинограмме по кредиту счета 85 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". При этом содержа ние таких записей обусловлено особенностями формирования уставного капитала в зависимости от организационно-правовых форм создаваемых новых предприятий. Так, в акционерных обще ствах запись по дебету счета 75 и кредиту счета 85 обычно делают на сумму произведенной подписки на акции (т. е. на сумму подписного капитала). В товариществах с ограниченной ответственно стью аналогичную запись производят на сумму объявленного в учредительном документе размера уставного капитала.
Фактическое поступление вкладов участников в уставный капитал предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, контроли руют на основании записей по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со следующими счетами: счетами по учету денежных средств (50 "Касса", 51. "Расчетный счет", 52 "Ва лютныйсчет" и др.)
на внесенные участниками денежные суммы; счетом 01 "Основные средст ва" - на стоимость переданных зданий, сооруже ний, оборудования и других объектов основных средств; счетом 04 "Нематериальные активы" - на стоимость переданных прав пользования природ ными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием (без передачи прав собственности на них), а также имущественных прав на интел лектуальную собственность; счетами по учету производственных запасов (10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предме ты" и др.) - на стоимость переданных материаль ных Ценностей; счетами 06 "Долгосрочные фи нансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финан совые вложения" - на сумму вкладов участников в форме ценных бумаг (акций, облигаций) других предприятий и иных финансовых вложений (ин вестиций) и займов.
Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями" на отдельные отчетные даты озна чает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах разме ров взносов d уставный капитал. Ясно, что при последующем поступлении средств от частников в окончательную оплату их вкладов (акций) производят запись по кредиту счета 75 без изменения величины уставного капитала.
Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского) - строгое соблю дение принципа стабильности величины уставно го капитала, ее соответствия размеру, зафиксиро ванному в учредительных документах предприя тия. С 1992 г. любые операции, связанные с движением основных средств и их износа, не влияют на величину уставного капитала. Однако в предусмотренных законодательством случаях допускается увеличение или уменьшение уставно го капитала.
В частности, к акционерных обществах объ ектами бухгалтерского учета и контроля являются: пополнение уставного капитала путем выпуска новых акций или повышения номинальной сто имости ранее выпущенных акций; уменьшение уставного капитала в случаях выкупа части акций у их держателей (с целью аннулирования) или при снижении номинальной стоимости акций. При этом следует иметь в виду, что действующим законодательством запрещен выпуск акций для покрытия убытков предприятия. По результатам рассмотрения годового отчета общим собранием собственников или другим высшим органом пред приятия может быть принято решение об увели чении уставного капитала путем присоединения части нераспределенной прибыли. Однако пере менным условием любых записей в бухгалтер ском учете об изменении величины уставного капитала является внесение соответствующих из менений в учредительные документы предприя тия с их регистрацией в органе исполнительной власти (в реестре государственной регистрации).
Следовательно, балансовая статья "Уставный ка питал" раздела 1 пассива во всех случаях должна быть тождественна зафиксированной в уставе предприятия сумме.
По существу уставный капитал любого пред приятия, созданного в форме акционерного об щества, разделен на определенное число акций. Поэтому с позиций финансового контроля за правильным начислением и распределением ди видендов важное значение имеет организация анолитического учета по счету 85 по каждому инвестору (держателю акций) с выделением при вилегированных акций (группы А и Б) и простых (обыкновенных) акций. Целесообразность ведения такого раздельного учета вызывается тем, что привилегированные акции (в отличие от обыкно венных) гарантируют их держателям получение дивидендов в фиксированных процентах от номи нальной стоимости акций, независимо от финан совых результатов хозяйственной деятельности предприятия.
Нераспределенная прибыль. Действующее за конодательство предоставляет предприятиям (не зависимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хо зяйственной деятельности после начисления при читающихся к уплате налоговых платежей в бюджет. В течение года финансовые результаты от всех видов деятельности аккумулируются на счете 80 "Прибыли и убытки", а ее текущее распределение (на уплату платежей в бюджет и собственные нужды) учитывают на счете 81 "Использование прибыли". Таким образом, нерас пределенная прибыль отчетного периода представ ляет собой разность между выявившейся на счете 80 совокупной величиной прибыли с начала года и ее использованной частью, отраженной на. счете 81. С 1 января 1993 г. балансовая прибыль и ее использование отражают в периодической отчетности в разделе 1 пассива баланса разверну то: 1) по статье "Прибыль отчетного года" пока зывают свернуто прибыль-брутто от всех видов реализации и внереализационных операций (за вычетом убытков от отдельных видов деятельно сти); 2) по статье "Использование прибыли" от ражают со знаком "минус" направление прибыли в отчетном периоде на взносы в бюджет (исходя из начисленной суммы, причитающейся к уплате) и финансирование мероприятий на производст венное, социальное развитие и другие нужды за счет остающейся у предприятия чистой прибыли; 3) по статье "Нераспределенная прибыль отчет ного года" выводят разность между предыдущими двумя балансовыми статьями. Рассчитанную та ким способом прибыль-нетто включают в валюту баланса. Следовательно, два предыдущих показа теля носят лишь справочный характер. В годовом же бухгалтерском балансе они отсутствуют, по скольку заключительными записями декабря сче та 80 "Прибыли и убытки" и 81- "Использование прибыли" закрывают, а остаток нераспределенпой прибыли или непокрытого убытка переносят со счета 80 в кредит или дебет счета 87 "Нераспределенная прибыль или (непокрытый убыток)" на субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года".
Рассмотренная выше методика формирования балансовой стоимости "Нераспределенная прибыль отчетного года" позволяет сделать вывод, что этот показатель в течение года характеризует часть собственного капитала предприятия, являющуюся юемепным источником финансирования за счет прибыли определенных направлений текущей деятельности предприятия. Более устойчивый характер эта неотъемлемая часть собственного капитала предприятия приобретает после реформации баланса на основании решения общего собрания инвесторов (акционеров в акционерном обществе или участников в товариществе с ограниченной ответственностью) либо уполномоченного ими органа управления об окончательном распределении прибыли отчетного года. Последо вательность учетных записей при этом такова.
На ту часть нераспределенной прибыли про шлого года, которая по решению уполномоченно го органа предприятия (общего собрания инве сторов, правления) направлена на выплату дохо дов (дивидендов, процентов) собственникам, производят запись по дебету счета 87 "Нераспре деленная прибыль (непокрытый убыток)'', по субсчету 87-1 "Нераспределенная прибыль (убы ток) отчетного года" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо со счетом 70 расчеты с персоналом но оплате труда". Остав шуюся после этого нераспределенную прибыль предыдущего года переносят на субсчет 87-2 Нераспределенная прибыли, (непокрытый убыток) прошлых лет". С этого времени перенесенную сумму отражают на самостоятельной балансо вой статье "Нераспределенная прибыль прошлых лет".
Следует подчеркнуть, что до недавнего време ни такая статья в балансах наших предприятий отсутствовала, поскольку всю прибыли, отчетного года распределяли в установленном порядке, а свободную ее часть присоединяли при реформа ции баланса к уставному фонду. С развитием рыночных отношений нераспределенная прибыль прошлых лет часто стаоояится устойчивой,долгоовремепно фупкционирующии добавочной частью собственного капитала предприятия.
В связи с этим в сферу бухгалтерского и аудиторского контроля теперь входит системати ческое наблюдение за движением нераспределен ной прибыли прошлых лет и обоснованностью учетных записей в журнале-ордере N" 12 или в заменяющей его машинограмме по дебету субсчета 87-2 в корреспонденции со следующими счетами: счетом 86 "Резервный фонд" - на ту часть прибыли прошлых лет, которая направлена предприятиям на пополнение резервного фонда; счетом 88 "Фонды специального назначения" - на величину средств, выделенных из нераспределенной прибыли прошлых лет на пополнение фондов накопления и потребления, которые созданы на предприятии в соответствии с его учредительны ми документами; счетом 85 "Уставной капитал", когда собранием собственников или другим ком петентным органом предприятия принято реше ние об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (после внесения соот ветствующих коррективов в устав предприятия и реестр государственной регистрации); счетом 75 "Расчеты с учредителями" - на начисленные к выплате инвесторам дивиденды и проценты, если прибыли отчетного года оказалось недостаточно для покрытия затрат на эти Цели.
Фонды специального назначения. В этих фон дах аккумулируется значительная часть собствен ного капитала предприятия, зарезервированная или направленная на образование источников финансирования затрат на создание нового иму щества предприятия производственного назначе ния и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений) и материального поощрения работни ков. Для учета и контроля движения средств фондов специального назначения предназначен одноименный пассивный фондовый счет 88, а в качестве регистров синтетического и аналитиче ского учета этих операций используют журнал- ордер № 12 или заменяющие их машинограммы. В разделе 1 пассива баланса остатки средств фондов специального назначения на начало и конец отчетного периода показывают общей сум мой, а движение средств каждого фонда (остатки, поступления средств и их расходование) отражают в специальном разделе приложения к балансу (ф. N" 5 годового отчета).
Главным источником формирования фондов сигнального назначения служит остающаяся в распоряжении предприятия часть прибыли, ели образование таких фондов предусмотрено учреди тельными документами. С позиции финансового контроля (бухгалтерского, аудиторского и налого вого) первостепенное значение имеет четкое разграничение средств, направляемых предприятием на производственное развитие и нужды потребле ния. Роль такого контроля особенно возросла всвязи с введенными с 1 января 1993 г. широки ми налоговыми льготами, предусматривающими уменьшение налогооблагаемой прибыли на ту ее часть, которая направлена на финансирование капитальных вложений производственной и не производственной сферы (при условии полного использования в первую очередь сумм начислен ной амортизации на отчетную дату).
В аналитическом учете и бухгалтерской отчет ности (Ф. N" 5) фонды специального назначения подразделяются на два крупных блока: фонды накопления и фонды потребления. Рассмотрим особенности организации учета и контроля каж дого из них.
Фонды накопления объединяют в первую очередь источники средств, направленных из остающейся в распоряжении предприятия части прибыли на строительство и приобретение основных средств производственного и пепроизводственног назначения (на создание нового имущества). Отчисление средств на эти цели коптролируют на основании записей по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 88 «Фонды специального назначения» (по субсчетам фондов накопления).
Необходимо особо отметить, что в последнее время был ослаблен бухгалтерский контроль за состоянием и использованием средств на финан сирование капитальных вложений. Учет послед них на счете 08 "Капитальные вложения" не был увязан с движением средств фондов накопления на счете 88. Многие предприятия не образовывали таких фондов, расходуя всю остающуюся у них часть прибыли (после уплаты полога на прибыль) на материальное поощрение, оплату социаль ных льгот, компенсаций и на другие нужды потребления.
С 1 января 1993 г. внесены существенные изменения в методику учета фондов накопления на счете 88, а также в систему отчетных показа телей о движении средств финансирования капи тальных вложений за счет этих фондов и других источников. Министерство финансов Российской Федерации письмом от 18 февраля 1.993 г. N" 15 (см. "Экономика и жизнь", № 12, март 1.993 г., С. 19) рекомендовало предприятиям установить действенный контроль за аккумуляцией средств на приобретение основных средств и осуществле ние других капитальньи вложений. При создании этого фонда предприятия должны вести раздель ный учет образования и использования фондов накопления, выделив для этой цели два субсчета: "Фонд накопления, образованный" и "Фонд накоп ления, использованный".
Отныне образование источника средств для финансирования затрат на капитальные и другие долгосрочные вложения отражают записью по кредиту счета 88, субсчету "Фонд накопления, образованный" в корреспонденции со счетом 81 «Использование прибыли». По мере использова ния средств на приобретение за плату оборудова ния, инвентаря и других объектов основных средств, нематериальных активов и долгосрочных финансовых вложений, соответственно принятых в эксплуатацию и взятых на учет, одновременно с традиционной записью по дебету счетов 01- "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения" делают внутреннюю запись в пределах счета 88 по дебету субсчета "Фонд накопления, образованный" и кредиту субсчета "Фонд накопления, использован ный". Аналогичные позиции выделяют и при заполнении отчетных показателей о движении фондов накопления в ф. №5 годового отчета и во вновь введенной с 1993 г. справке о движении средств финансирования капитальных вложений, представляемой всеми предприятиями в составе квартальной бухгалтерской отчетности.
Важной особенностью действующей системы учета фондов накопления на счете 88 "Фонды специального назначения" является то, что по мере ввода объектов основных средств, нематери альных активов и других финансовых вложений источники финансирования (учтенные на субсчета "Фонд накопления, испльзованный") не уменьшаются. Следовательно, списания по дебету счета 88 в части фондов накопления, как правило, не производятся. Однако следует обратить внимание на соблюдение особого порядка списания потерь от безвозмездной передачи основных средств и нематериальных активов другим предприятиям и лицам. Возникшие при этом убытки списывают на уменьшение фондов накопления, что фиксируется в бухгалтерском учете записью по дебету счета 88 в корреспонденции со счетами 47 "Реализация и прочее выбытие основных средства и 48 "Реализация прочих активов".
На отдельном субсчете "Безвозмездно получепные ценности" в составе счета 88 "Фонды специального назначения" учитывают стоимость (в оценке, установленной экспертным путем) объектов основных средств и нематериальных активов, полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц, либо в качестве субсидий правительственных органов. При этом делают запись по дебету счетов 01- "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы" и кие" диту счета 88. Аналогичное отражение в учете на субсчете "Безвозмездно полученные ценности счета 88 походят операции, связанные с приня тием на баланс другого имущества, поступившего безвозмездно: производственных запасов, денеж ных средств и др. При этом записи по кредиту счета 88 производят в корреспонденции со счета ми 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы", 50 "Касса", 51 "Рас четный счет" и др.
Наиболее подвижный характер в составе фон дов специального назначения, образуемых предприятием за счет чистой прибыли в соответствии с учредительными документами, носят фонды потребления, предназначенные для финансирования расходов на социальные нужды (кроме капи тальных вложений в социальную сферу) и мате риальное стимулирование коллектива предприя тия. В отличие от фондов накопления, по которым дебетовые обороты, как отмечалось выше, крайне редки, записи по дебету субсчетов фондов потреб ления производят систематически в корреспон денции со следующими счетами: счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленных премий, не связанных с производственными результатами (за долголет нюю и безупречную трудовую деятельность, в связи с юбилейными датами и в иных аналогич ных случаях), а также других социальных и льготных выплат, не обусловленных непосредст венно действующими системами оплаты труда и возмещаемых за счет остающейся у предприятия части прибыли счетами учета денежных средств (50, 51 и др.) - на выданные работникам суммы
единовременкой помощи, оплату приобретенных за счет средств предприятия медикаментов, путевок для работников и их детей на лечение и отдых и усилению внутрихозяйственного контроля за расходованием средств на указанные цели способствует организация аналитического учета no каждому направлению использования фондов потребления.
Среди элементов собственного капитала пред приятия, учитываемых на счете 88 "Фонды спе циального назначения", особое место занимают появившиеся в последнее время новые позиции: фонд средств социальной сферы, фонд индексаций имущества и фонд пополнения оборотных средств. Для каждого из этих фондов отведен одноимен ный субсчет.
Поскольку действующим законодательством установлены ограничения или особый режим приватизации жилого фонда и других объектов коммунально-бытового и социально-культурного назначения, числящихся на балансах государст венных и муниципальных предприятии, остаточ- яую стоимость этих объектов списывают на уменьшение уставного капитала. При этом про изводят запись по дебету счета 85 "Уставный капитал" и кредиту счета 88, субсчету "Фонд средств социальной сферы". Вновь появившийся фонд выделяют отдельной строкой в годовом приложении к балансу (ф. N" 5) в разделе "Дви жение фондов".
В соответствии с указаниями Минфина РФ от 26 августа 1992 г. No 82 "0 порядке отраже ния результатов переоценки основных фондов (средств) в бухгалтерском учете и отчетности" на субсчете "Фонд индексации имущества" счета 88 теперь числится сумма дооценки основных средств до их восстановительной стоимости (за вычетом суммы пересчета их износа по утверж денным коэффициентам) по состоянию на 1 июля 1992 г. 2В годовой бухгалтерской отчет ности
(ф. N" 5) величину фонда индексации основных средств показывают отдельной пози цией в разделе "Наличие и дбижение основных средств" по вписываемой строке "Разница между восстановительной и первоначальной стоимостью основных средств на дату переоценки". Следует иметь в виду, что в обозримой перспективе (на период сохранения высоких темпов инфляции) величина фонда индексации имущества может подвергаться изменениям в связи с предусмот ренным правительством порядком текущей (опе ративной) индексации балансовой стоимости ос новных средств по методике, разрабатываемой Министерством экономики, Госкомстатом и Минфином РФ. В соответствии с письмом Мин фина РФ от 14 мая 1993 г. № 251 (см. "Эконо мика и жизнь" N" 21, май 1993 г., С. 13) обра зованные в ходе приватизации акционерные об щества могут увеличить уставный капитал в связи с переоценкой основных средств на 1 июля 1992 г.3 путем повышения поминальной стоимо сти акций, выпушенных в процессе приватизации, или дополнительного выпуска акций (по решениюквалифицированного большинства общего собра ния акционеров). Это отражается в учете записью по дебету счета 88 "Фонды специального назначе ния" (субсчет "Фонд индексации имущества") и кредиту счета 85 "Уставный капитал".
Министерство финансов РФ рекомендовало относить положительную курсовую-разницу, об разовавшуюся в связи с временным разрывом формирования уставного капитала за счет денеж ных средств в иностранной валюте (в учредитель ных документах) и фактическим взносом этих средств исходя из курса рубля к этой валю те на дни формирования уставного капитала и погашения задолженности, в кредит счета 88 "Фонды специального назначения" по вновь от крываемому субсчету "Фонд пополнения оборот ных средств".
При этом обращено внимание на то, что стенные на этом субсчете суммы следует рас сматривать как добавочный собственный капитал, средства которого не могут быть направлены на всевозможные выплаты по аналогии со средства ми фонда потребления.
Резервный фонд. Он включает ту часть соб ственного капитала предприятия, которая пред назначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесто рам, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредитель ными документами предприятия. Основным ис точником образования фонда служит остающаяся в распоряжении предприятия прибыль. На сумму отчислений от прибыли в резервный фонд в журнале-ордере или заменяющей его ма шинограмме производят запись по кредиту счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со счетом 81- "Использование прибыли".
Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и налоговый контроль за движением средств резер вного фонда, необходимо обратить особое внима ние на строгое соблюдение условий формирова ния этого фонда (в зависимости от организаци онно-правовых форм предприятий), а также на правильность отражения этих операций в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности. Это свя зано с льготным режимом налогообложения при были, зачисляемой в резервные фонды обществ с ограниченной ответственностью (акционерных обществ закрытого типа) и акционерных обще ств открытого типа. Налоговое законодательство предоставляет им право для целей налогообложе ния исключать из балансовой прибыли отчислен ную в резервный фонд сумму до достижения предусмотренной учредительными документа ми величины этого фонда, но не более 25 % уставного капитала. При этом должно быть соблюдено еще одно обязательное условие: отчис ления в резервный фонд не могут превышать 50% налогооблагаемой прибыли за отчетный период.
Как показали проверки и ревизии, некоторые акионерные предприятия необоснованно занижа ют балансовую прибыль, относя отчисления в резервный фонд к дебет счета 80 "Прибыли и убытки" (вместо счета 81 "Использование при были"). Между тем на величину валовой (балан совой) прибыли отчисления в резервный фонд не влияют, поскольку они выделяются отдельной строкой (со знаком "минус") в расчетах полога на прибыль от фактической прибыли при определе нии размера палотооблагасмой прибыли.
Пристального внимания бухгалтерских, ауди торских и налоговых служб требуют нередко встре чающиеся на практике факты расходования средств резервного фонда не по их целевому назначению (например, на нужды потребления: оплату труда, выплату материальной помощи, пособий и др.). Впоследствии, пополним вновь резервный фонд неоднократно в пределах 25 % «Уставного капитала», отдельные предприятия неправомерно занижают налогооблагаемую прибыль.
Использование резервного фонда контролиру ется на основе записей по дебету счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со следую щими счетами: счетом 75 "Расчеты с учредите лями" - на причитающиеся к выплате инвесторам дивиденды и проценты, когда прибыли отчетного года оказалось недостаточно для выполнения этих обязательств; счетом 87 "Нераспределенная при быль (непокрытый убыток)" - когда часть средств резервного фонда направлена на покрытие балан сового убытка за отчетный год и счетом 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда" - на покрытие перерасходов затрат на оплату труда, произведенных сверх заработанных средств. По ложение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации (от 20 марта 1992 г.) предусматривает возможность списания за счет средств резервного фонда (по решению руководи теля предприятия) певозмещенных потерь в ре зультате стихийных бедствий.
Выше говорилось о прибыли как главном источнике формирования резервного фонда. Од нако, наряду с отчислениями от прибыли, акци онерные общества могут зачислить в этот фонд эмиссионный доход, возникающий у них при продаже акций по цепам, превышающим их номинальную стоимость. Для контроля этих опе раций используют записи по кредиту счета 86 "Резервный фонд" (субсчет "Эмиссионный доход") в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или иного имущества, переданного пред приятию в оплату акций.
Средства целецого финансирования из бюд жета и внебюджетных фондов. Здесь речь пойдет лишь о тех источниках внешнего финансирова ния, которые направляются на пополнение обо ротных средств, капитальные и другие финансов вые вложения долгосрочного характера. Поступая извне для финансового обеспечения определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдений определенных уусловий становятся органической частью собственного капитала предприятия.
Важным объектом бухгалтерского учета и финансового контроля являются операции, связанные с выдачей и погашением государственного кредита, выделяемого из целевого внебюджетного фонда ва) пополнение оборотных средств на основании соглашиния между финансовыми органами и государственными предприятиями, акционерными обществами (с долей государства в уставном капитале более 50 %), а также с приватизированными пред-приятиями (независимо от их организационно-правовой формы). Получение такого кредита контралируют на основе записей в журнале-ордере № 4( см. Приложение) или заменяющей его машинограмме по кредиту счета 95 "Долгосрочные займы" (субсчет "Целевой государственный кредит") и дебету счета 51 "Рас четный счет". Погашение же кредита отражают обратной записью.
Вместе с тем погашение этого целевого кре дита за счет распределяемой прибыли означает реальный прирост собственных оборотных средств. Поэтому одновременно с отражением такой операции по дебету счета 95 и кредиту счета 51 должна быть произведена на равную сумму еще одна запись но кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Фонд пополнения оборотных средств") в корреспонден ции со счетом 81 "Использование прибыли. Контроль достоверности этих бухгалтерских про водок исключительно важен, поскольку направ ленную на погашение указанного кредита при быль (при условии соблюдения установленных кредитным соглашением сроков) освобождают от налогообложения.
Отдельные предприятия осуществляют централизованпые капитальные вложения на особо важных объектах за счет бюджетных ассигнований или средств целевого финансирования из отрас левых и межотраслевых фондов. Поступление средств на эти цели отражают по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции со счетами 51 "Расчетный счет» либо 55 "Специальные счета в банках". Сами же затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются в общеустановленном порядке по дебету счета 08 "Капитальные вложения". Сто имость принятых в эксплуатацию основных средств списывают с этого счета в дебет счета 01. "Основные средства". Одновременно на равную сумму необходимо увеличить фонды накопления предприятия с помощью записи по дебету сче та 96 и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" (по субсчетам фондов накопления). К сожалению, нередко предприятия в таких случаях забывают создать фонд накопления на стоимость построенных объектов или приобретен ных основных средств за счет средств целевого финансирования из бюджета и внебюджетных фондов. Как следствие в бухгалтерских балансах не всегда находит адекватного отражения реальная величина собственного капитала на отчетные даты.
2.Особенности учета уставного капитала на предприятиях различной формы собственности.
2.1Общие положения по формированию уставного капитала .
Организации, осуществляющие производственную и иную ком мерческую деятельность и выступающие в виде хозяйственных товари ществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий, характеризует и объединя ет одно важное условие их образования и функционирования - нали чие уставного капитала (фонда).
Хозяйственные товарищества, общества с ограниченной и допол нительной ответственностью, акционерные общества как коммерческие организации имеют уставный капитал, разделенный на доли (вклады) учредителей (участников).
В зависимости от вида и формы собственности, к которым при надлежит организация, уставный капитал выступает в виде:
- складочного капитала - в полном товариществе и в товарищест ве на вере;
- паевого фонда - в производственных кооперативах;
- уставного фонда - в унитарных государственных и муниципаль ных предприятиях;
- уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ог раниченной и дополнительной ответственностью. Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей госу дарственную регистрацию, эти понятия сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов собственни ков (участников, учредителей), предусмотренных в учредительных до кументах организаций различных форм собственности, в том числе за регистрированная сумма акционерного капитала (в размере номиналь ной стоимости зарегистрированных к выпуску акций) в акционерных обществах.
Уставный капитал необходим организации для ее регистрации в соответствующем органе как юридического лица и как источник фи нансирования ее производственной (уставной) деятельности.
Для понимания характера операций, осуществляемых по устав ному капиталу, рассмотрим правовую основу его образования и изме нения в организациях указанных организационно-правовых форм.
Правовую основу уставного капитала составляют юридические процедуры, определяющие:
- размер капитала;
-состав капитала;
-сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участни ками;
- оценку вкладов при их взносе и изъятии;
- порядок изменения долей участников;
- ответственность участников за нарушение обязательств по внесе нию вкладов.
Правом также предусмотрена связь величины уставного капита ла с размерами создаваемых организациями определенных организаци онно-правовых форм резервных фондов (капиталов), а также зависи мость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой организациями, от размеров уставного капитала (как правило, не более величины ус тавного капитала).
2.2 Складочный капитал товарищества.
Складочный капитал в полных товариществах и товариществах на вере определяется учредительным договором, подписанным всеми участниками. Участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к момен ту его регистрации. Остальная часть должна быть внесена участником в сроки, установленные учредительным договором.
Денежная оценка вклада участника производится по соглашению между участниками и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.
Участник вправе с согласия остальных участников товарищества передать свою долю в складочном капитале или ее часть другому уча стнику либо третьему лицу. Участнику, выбывшему из полного това рищества, выплачивается стоимость части имущества товарищества, соответствующей доли этого участника в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором. По соглашению вы бывающего участника с остающимися участниками выплата стоимости имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре. При этом причитающаяся выбывающему участнику часть имущества това рищества или ее стоимость определяется по данным бухгалтерского ба ланса, составляемого на момент выбытия участника.
Паевой и неделимый фонды.
Паевой фонд определяется суммой паев членов кооператива, со став и порядок взноса которых определяются его уставом. Каждый член кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее десяти процентов своего паевого взноса, а остальную часть - в течение года с момента регистрации кооператива. Член кооператива вправе передать свой пай или его часть другому члену кооператива, если иное не предусмотрено законом и уставом кооператива. Передача вся (или его части) гражданину, не являющемуся членом кооператива, допускается дашь с сотласия кооператива.
При выбытаи члена кооператива из его состава ему долясва быть выплана стоимость пая или выдано имущество стоимостью, соответ ствующей его паю, а также осуществлевы другие выплаты, предусмот ренные уставом кооператива. Расчеты с выходящим членом кооперати ва производятся по окончании финансового года и после утверждения баланса кооператива, если иное не предусмотрено уста вом кооператива.
Члены кооператива могут предусмотреть в уставе выделение час ти своего имущества в неделимый фонд. Использование веделяемого фонда кооператива определяется уставом. При выходе члена коопера тива из его состава часть его вклада, зачисленная в состав неделимого фонда, ему не возвращается.
2.3 Уставный фонд унитарного предприятия.
Уставный фонд определяет размер средств, которым наделяется унитарное предприятие, не наделенное правом собственности на за крепляемое за ним собственником (государственным или ным органом) имущество. Имущество унитарного предприятия являет ся неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, па ям), в том числе между работниками предприятия.
Размер уставного фонда унитарного предприятия определяется его уставом, с учетом требований закона о государственных и муниципальных и унитарных предприятиях. До государственной регистрации предприятия его уставный фонд должен быть полностью оплачен собственником.
2.4 Уставный капитал общества с ограниченной и дополнительной ответственностью .
Уставный капитал общества с ограниченной и дополнительной ответственностью определяется стоимостью вкладов его участников, общий размер которых должен гарантировать интересы его кредито ров. Уставный капитал общества должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставша яся неоплаченная часть уставного капитала общества подлежит оплате в течение первого года его деятельности. Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества участникам данного общества. Если уставом общества не за прещено, то уступка участником своей доли разрешается и третьим ли цам. При выходе участника из общества ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном ка питале общества, в порядке и сроки, которые предусмотрены учреди тельными документами общества.
2.5 Уставный капитал акционерного общества .
Наиболее сложную структуру, порядок формирования и измене ния размеров имеет уставный капитал акционерного общества.
Уставный капитал общества состоит из общей стоимости акций, приобретенных акционерами, в оценке их иомивальной стоимости и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирую щий интересы его кредиторов.
Минимальный размер уставного капитала должен составлять у от крытого акционерного общества - не менее тысячекратной сум мы минимального размера месячной оплаты труда, установленного фе деральным законом на дату регистрации общества, а закрытого - не ме нее стократной суммы минимального размера месячной оплаты труда.
Все акции общества являются именными и при его учреждении должны быть размещены среди учредителей. Общество вправе разме щать обыкновенные акции, а также один или несколько типов приви легированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных ак ций должна быть одинаковой. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от ус тавного капитала общества.
Акции общества при его учреждении должны быть полностью оп лачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50 процентов уставного капитала общества должно быть оплаче но к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение го да с момента его регистрации. Форма оплаты акций общества при его учреждении (денежными средствами, ценными бумагами, другими ве щами или имущественными правами, имеющими денежную оценку) определяется договором о создании общества или его уставом. При этом денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, произво дится по соглашению между учредителями.
Уставный капитал общества по решению общего собрания акци онеров может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимо сти акций или размещения дополнительных акций (эмиссии акций).
При увеличении уставного капитала акционерного общества от крытого типа дополнительная эмиссия осуществляется только после утверждения общим собранием акционеров итогов предыдущей эмис сии, а также внесения с их учетом в устав общества изменений, связан ных с ростом уставного капитала в соответствии с фактическим объе мом реализованных акций и погашением нереализованных акций»
При размещении акций их оплата производится по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости акций. При первичном размещении оплата акций учредителями производится по их номи нальной стоимости. В случае дополнительного размещения пакетов ак
ций и превышения рыночной стоимости над их номинальной стоимо стью акции могут продаваться владельцам обыкновенных акций обще ства по цене ниже их рыночной стоимости (не ниже 90 процентов рыночной стоимости), при наличии у них преимущественного проза приобретения таких акций. При дополнительном размещении обще ством акций их оплата инвесторами должна быть произведена в сроки, определенные решением о размещении этих акций.
Уставный капитал общества может быть уменьшен по решению общего собрания акционеров путем уменьшения номинальной стоимо сти акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций обществом. Общество нe вправе уменьшать устоавый капитал, если в результатн этого его размер станет меньше минемального уставного капитала.
В акцяовервых обществах при учете операций по уставному ка питалу решаются задачи бухгалтерского учета в части учета собственных акций общества, который состоит в сборе информации о структу ре уставного капитала во видам акций, их владельцам, о состоянии расчетов за акции, а также о наличии свободных акций, в том числе выкупленных акционерным обществом.
Наряду с данными вопросами акционерное общество должно так же решать следующие две задачи:
а) учет и точное подтверждение нрав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;
б) получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.
Обе эти задачи могут решаться через учет акций, проданных ак ционерам путем ведения реестра акционеров непосредственно акцио нерным обществом или с помощью привлеченной для этого специали зированной профессиональной организации. При этом организация, ве дущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра ак ционеров.
Акционерные общества с числом акционеров более 500 обязаны поручать ведение реестра специализированным организациям (регистраторам) - банку-депозитарию, другому инвестиционному институту.
Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с мо мента государственной регистрации акционерного общества. При этом общество не освобождается от ответственности за ведение и хранение реестра акционеров общества.
Учет расчетов акционерного общества с акционерами по принад лежащим им акциям целесообразно вести в аналитическом учете на специальных лицевых счетах. Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров в части стоимости принадлежащих им акций, причитаю щихся в выплаченных дивидендах являются основанием для отраже ния данных о стоимости уставного капитала и расчетах с акционерамя по дивидендам в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности.
2.6 Изменение размеров уставного капитала в процессе деятельности организации .
Изменение уставного капитала в организациях различных орга низационно-правовых форм собственности сопряжено с процедурой переутверждения его размеров и перерегистрации учредительных доку ментов в органах государственной регистрации. Решение об изменении размеров уставного капитала принимается в порядке, установленном законодательством для организаций соответствующих форм собствен ности.
Уставный капитал может быть изменен по своим размерам в соот ветствии с законодательством в порядке, установленном в учредитель ных документах организации, в сторону увеличения или уменьшения.
Увеличение размеров уставного капитала организаций всех орга низационно-правовых форм может производиться в следующих случа ях и за счет:
- привлечения дополнительных денежных и материальных ресур сов от участников при увеличении размеров их долей или допол нительном приеме участников, а также со стороны, в случае осу ществления акционерными обществами дополнительной эмиссии акций;
-распределения чистой прибыли на увеличение уставного капитала;
- направления дивидендов на увеличение уставного капитала;
- направления средств добавочного капитала (эмиссионного дохо да, дооценки имущества, стоимости безвозмездно полученного имущества, курсовых разниц по вкладам участников, выражен ных в иностранных валютах, и др.) на увеличение уставного ка питала;
- средств специальных фондов, образованных ранее за счет чистой прибыли;
- средств резервного капитала, образованного ранее за счет чистой прибыли;
- получевия дотаций и имущества от государствениых или муни ципальных органов.
Уменьшение уставного капитала может производиться в следую щих случаях:
- выхода участников из состава организации или выкупа акций ак ционерным обществом с последующим их аннулированием;
- при доведении размера уставного капитала до размеров стоимо сти чистых активов, как правило, путем погашения за счет него полученных организацией убытков;
- изъятия государственным или муниципальным органом части имущества унитарного предприятия;
- покрытия имуществом организации задолженности перед креди торами;
- направления капитала на создание или увеличение размеров ре зервного капитала или специальных фондов;
- покрытия убытков за счет снижения размеров вкладов (паев) или номинальной стоимости акций. Во всех случаях изменения размеров уставного капитала перед организацией встает вопрос о порядке распределения по вкладам и до лям сумм, на которые произошло изменение, если это не связано с ре шением по определенным участникам. Так, в случае увеличения раз меров уставного капитала за счет средств конкретных инвесторов (уча стников), их доля увеличивается соразмерно взносу, либо дополни тельно выпущенные акции в акционерном обществе распределяются между соответствующими участниками согласно средствам, уплачен ным за них.
Если уставный капитал возрос в результате дооценки имущества организации, сумма этого прироста распределяется между участни ками (акционерами) пропорционально их доле в уставном капитале (сумме акций акционерного общества, зафиксированной в реестре акционеров) на момент проведения переоформления (общего собрания акционеров), принимающего решение об увеличении уставного ка питала.
Если это увеличение происходит по другим, не перечисленным выше причинам, то рекомендуется его оформлять в порядке, установ ленном для изменения уставного капитала по причине дооценки иму щества.
2.7 Уставный капитал и чистые активы организации.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ и законами, определяющими порядок деятельности организаций определенных форм соб ственности, обязательным условием их нормального функционирова ния является превышение (или равенство) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала. Если по окончании финансового года (у обществ с ограниченной и дополнительной ответ ственностью и акционерных обществ - по окончании второго и каждо го последующего года) в соответствии с данными годового бухгалтер ского баланса стоимость чистых активов окажется меньше размеров ус тавного капитала, организация обязана объявить об уменьшении свое го уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чи стых активов, и зарегистрировать уменьшение уставного капитала в установленном порядке.
Если по окончании второго и каждого последующего финансово го года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше величины минимального уставного капитала (открытое общество - не менее ты сячекратной суммы минимального размера месячной оплаты труда, ус тановленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого - не менее стократной суммы минимального размера ме сячной оплаты труда), общество обязано принять решение о своей лик видации.
Наряду с этим, необходимо учитывать связь величины чистых активов, рассчитанной по результатам года, с выплатой доходов или дивидендов по результатам работы этого года.
Так, в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. "Об акционерных обществах" акционерное общество не впра ве принимать решение о выплате дивидендов по акциям, если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и ре зервного фонда, либо станет меньше их размеров в результате выплаты дивидендов.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ товарищество, полу чившее убытки и имеющее величину чистых активов менее размера складочного капитала, не вправе распределять на доходы участникам полученную в дальнейшем прибыль до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размера складочного капитала.
Порядок расчета чистых активов установлен Министерством фи нансов РФ в Указаниях о бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодек са Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июля 1995 г. № 81, и сводится к определению разницы между величиной реальных активов организации и величиной ее обяза тельств (с учетом долгосрочных кредитов и заемных средств, а также средств целевого использования и задолженности по арендованным ос новным средствам на условиях долгосрочной аренды (лизинга) по дан ным годового бухгалтерского баланса).
Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество организации, которое она может превратить в денежные средства, в состав которого включаются по балансовой стоимости сле дующие показатели годового баланса:
1. Нематериальные активы в оценке по остаточной стоимости (статья 012 годового баланса).
2. Основные средства в оценке по остаточной стоимости (022).
3. Оборудование к установке (030).
4. Незавершенные капитальные вложения, включая авансы, вы данные подрядным организациям (040).
5. Долгосрочные финансовые вложения (050).
6. Прочие внеоборотные активы (070).
7. Производственные запасы, готовая продукция и товары (100, НО, 122, 150, 162).
8. Запасы и расходы будущих периодов (130, 140).
Денежные средства (280, 290, 300, 310).
Расчеты и авансы выданные (199, 200-260).
Краткосрочные финансовые вложения (270).
Прочие оборотные активы (330).
Итого активы, принимаемые при расчете чистых активов (сумма строк 012--330).
При наличии у организации на конец года оценочных резервов (по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг) показате ли статей, в связи с которыми они созданы (счета 62 "Расчеты с поку пателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кре диторами", 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Кратко срочные финансовые вложения"), принимаются в расчете с соответст вующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.
Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства организа ции, в состав которых включаются следующие показатели баланса, по которым организации предстоят выплаты:
1. Целевые финансирование и поступления (статья 430 годового баланса).
2. Арендные обязательства (440).
3. Кредиты банков (500, 600, 610).
4. Заемные средства (510, 620).
5. Расчеты и авансы полученные (630--725).
6. Резервы предстоящих расходов и платежей (740).
7. Прочие пассивы (760).
Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов (сумма строк 430-760).
Стоимость чистых активов равна разнице между суммой итога активов и суммой итога пассивов.
Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в рублях по состоянию на 31 декабря отчетного года.
3.1Бухгалтерский учет уставного капитала .
Учет и обобщение информации об образовании, изменении разме ров и состоянии уставного капитала (складочного капитала, паевого, уставного фонда) организации ведется на счете 85 "Уставный капи тал". На данном счете ведется учет вкладов (паев) и акций по их пер воначальной (номинальной) стоимости, определенной в учредительных документах. Аналитический и синтетический учет уставного капитала ведется в журнале-ордере .Ns 12 или ином аналогичном регистре бух галтерского учета. Для учета расчетов организаций со своими участни ками по вкладам и акционерных обществ с акционерами по приобре тенным акциям к счету 85 открываются следующие субсчета:
85-1 "Объявленный капитал";
85-2 "Подписной капитал";
85-3 "Оплаченный капитал";
85-4 "Изъятый капитал".
Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структу ру уставного капитала, его деление на зарегистрированный капитал, размещенный (подписанный) капитал и внесенный капитал. Наряду с этим, в акционерном обществе обособленно ведется учет собственных акций, выкупленных у акционеров. У организаций других организаци онно-правовых форм на субсчете "Изъятый капитал" учитываются до ли (паи), приобретенные у своих участников, до их реализации другим участникам либо третьим лицам.
В акционерном обществе необходимо также в разрезе каждого из обозначенных субсчетов в аналитическом учете отражать данные о сто имости обыкновенных и привилегированных акций.
Учет операций по счету 85 "Уставный капитал" ведется в следу ющем порядке.
1. Регистрация уставного капитала или перерегистрация его размеров в сторону увеличения (на стоимость акций, предназначенных к размещению в акционерных обществах), кроме унитарных пред приятий:
ДЕБЕТ75 КРЕДИТ85-1
в унитарных предприятиях:
ДЕБЕТ 77КРЕДИТ85-2.
3. Получение денежных средств, материального и нематериаль ного имущества во вклад (в том числе в обмен на акции в пределах их номинальной стоимости):
ДЕБЕТ85-1 КРЕДИТ85-2
Примечание: при наличии превышения стоимости взноса над размером зарегистрированного вклада или номинальной стоимостью акций в акционерном обществе в сумме превышения поступлений де нежных средств либо стоимости имущества (эмиссионный доход) дела ются записи:
Дебет 50 (51. 52. 01. 04. 07...) Кредит 87.
4. Одновременно с отражением взноса (продажей акций) произво дится перераспределение средств в капитале:
Дебет 85-2 Кредит 85-3.
а) привлечения сторонних инвестиций:
Дебет 75 Кредит 85-1 также делаются записи:
Дебет (51, 50, 52...) Кредит 75;
Дебет 85 - 1 Кредит 85-2;
Дебет 85-2 Кредит 85;
б) направления доходов (дивидендов) на увеличение уставного ка питала: - по доходам или дивидендам юридических лиц:
Дебет 75 Кредит 85-1:
- по доходам или дивидендам физических лиц оперного общества:
Дебет 70 Кредит 85-2
Дебет 8 5 - 1 Кредит 85-2;
Дебет 8 5 -2 Кредит 85-3;
в) направлевия эмиссионного дохода, стоимости безвозмездно по лученного имущества на увеличение уставного капитала:
Дебет 87 Кредит 75 (также делаются следующие записи:
Дебт 75 Кредит 85-1:
Дебет 85 - 1 Кредит 85-2;
Дебет 85 -2 Кредит 85-3;
г) распределения дооценки имущества на увеличение уставного капитала:
Дебет 8 7 Кредит 75 (также делаются следующие записи:
Дебет 75 Кредит 85-1;
Дебет 85 - 1 Кредит 85-2:
Дебет 85 -2 Кредит 85-3;
д) направления средств резервного капитала, образованного за счет чистой прибыли, на увеличение уставного капитала:
Дебет 86 Кредит 75: Дебет 75 Кредит 85:
е) направления средств фондов, образованных за счет чистой при были, на увеличение уставного капитала:
Дебет 88 Кредит 75.
6. Отражение акционерным обществом операций по учету собст венных акций на вторичном рынке ценных бумаг.
а) выкуп собственных акций акционерным обществом:
- в размере фактически произведенных расходов по покупке (ры ночная стоимость акций):
Дебет 56 Кредит 51 (52)
(также одновременно с выкупом акций в размере их номинальной стоимости делаются записи:
Дебет 85-3 Кредит 85-4;
б) аннулирование акционерным обществом выкупленных акций: - отражается номинальная стоимость акций:
Дебет 85-4 Кредит 56:
- отражается превышение учетной стоимости акций над их номи нальной стоимостью:
Дебет 81 (87) Кредит 56:
или превышение номинальной стоимости акций над их учетной стоимостью:
Дебет 56 Кредит 80;
в) вторичная продажа собственных акций: - списывается учетная стоимость акций при их продаже:
Дебет48 Кредит56
-отражается выручка от продажи:
Дебит 51 и Кредит 48:
-отражается результат от продажи:
Дебет 48 (80) Кредит 80 (48).
Примечание: одновременно с вторичной продажей изменяется структура размещения средств на счете 85 "Уставный капитал":
Дебит 85-4 Кредит 85-3.
7. Пополнение уставного капитала унитарного предприятия: Дебет 77 Кредит 85-2.
8. Уменьшение размеров вкладов или номинальной стоимости ак ций в акционерном обществе, связанное с необходимостью покрытия убытков, в том числе при доведении размера уставного капитала до размера чистых активов:
Дебет 85 -3 Кредит 88.
9. Передача вкладов участникам: Дебет 8 5 -3 Кредит 77.
Примечание: при передаче вклада денежными средствами дела ются записи:
Дебет 75 Кредит 50 (51, 52);
при передаче вклада в виде имущества:
Дебет 75 Кредит 46(47, 48).
Дебет 85-3 Кредит 77.
Длее необходимо разобрать конкретный пример учета уставного капитала на предприятии за период 1993 года.(см. Приложение .)
3.2 Бухгалтерский учет резервного капитала.
Резервный капитал образуется организациями в порядке, предус мотренном законодательством и учредительными документами.
Как правило, он образуется у тех организаций, которым налого вым законодательством предоставляется право его создания до налого обложения прибыли. С таким организациям в настоящее время отно сятся акционерные общества и организации с иностранными инвести циями.
В частности, акционерные общества обязаны создавать резер вный фонд не менее 15 процентов от уставного капитала, образуемого путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 процентов от чис той прибыли, до достижения размера, установленного уставом об щества.
В связи с этим, использование средств резервного капитала эти ми организациями производится на покрытие расходов, которые в дру гих организациях, не образующих резервный капитал до налогообло жения прибыли, относятся непосредственно на убытки.
Так, за счет средств резервного капитала (фонда) покрываются:
- убытки от хозяйственной деятельности;
- непроизводительные потери товарно-материальных ценностей от стихийных бедствий.
Резервный купитал в акционерном обществе предназначен в слу чае отсутствия иных средств также:
- для погашения облигаций общества;
- для выкупа акций общества.
Резервный купитал в акционерном обществе не может быть ис пользован для иных целей.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 86 "Ре зервный капитал" в журнале-ордере № 12 или ином аналогичном реги стре.
В случае образования резервного капитала до налогообложения предусматриваются следующие бухгалтерские записи по операциям, связанным с его образованием и использованием:
а) Дебет 81(88) Крелит 86
образование капитала за счет прибыли до налогообложения;
в)Де6ет 86 Кредит 88
- использование капитала на покрытие убытков;
г) Дебет 86 Кредит 1O (12, 20. 23...) - списание потерь товарно-материальных ценностей от стихийных бедствий;
д)Де6ет 86 Кредит 87(88) - погашение облигаций акционерного обще
ства;
е) Дебет 86 Кредит 87(88) - выкуп акций общества.
Примечание: записи согласно пунктам "г" и "д" делаются после фактического перечисления денежных средств в счет:
- погашения облигаций:
Дебет 94 (95) Кредит 51(52);
- выкупа собственных акций.
Организации могут создавать резервный капитал за счет перечис лений участников, а также чистой прибыли для покрытия расходов, предусмотренных учредительными документами и документами, опре деляющими их текущую деятельность, утвержденными в установлен ном порядке.
В частности, при данном порядке образования резервного капи тала по операциям, связанным с его образованием и использованием, наряду с приведенными выше, в учете предусматриваются также сле дующие записи:
а) Дебет 51 (52) Кредит 86
в) Дебет 78 Кредит 86
получение денежных средств на образова ние или пополнение реэерва;
г) Дебет 81 (88) Кредит 86
д) Дебет 75 (85) Кредит 86
получение денежных средств в резерв уни тарными предприятиями; отражение задолженности по взносам в резерв по дочерним обществам; нааравление в резерв чистой прибыли; направление уставного капитала в резерв, в том числе при доведении его величины до размеров чистых активов;
е) Дебет 86 Кредит 88
ж) Дебет 86 Кредит 75 (85)
з)Дебет 86 Кредит 78
и) Зебет 86 Кредит 75
- образование спецфондов;
- направление резерва на увеличение устав ного капитала;
- передача резерва дочерним предприятиям;
начисление дивидендов при отсутствии прибыли.
3.3 Бухгалтнрский учет добавочного капитала .
Как правило, для отражения промежуточного увеличения разме ров активов организации, не связанного с производством и результата ми финансово-хозяйственной деятельности, используется счет 87 "До бавочный капитал". Аналитический и синтетический учет по счету 87 ведется в журнале-ордере№ 12 или другом аналогичном регистре бух галтерского учета.
На счете 87 "Добавочный капитал" отражается опосредованно (расчетным путем) или вследствие прямого изменения величины акти вов увеличение размеров собственных средств организации, которое произошло в результате:
- прироста стоимости внеоборотных активов в результате их пере оценки;
- прироста активов в результате безвозмездного получения имуще ства и денежных средств;
- получения дополнительных ресурсов (денежных средств или иму щества) при продаже акций в случае их первичного размещения по цене, превышающей их номинальную стоимость;
- выявления положительных курсовых разниц по вкладам ино странных инвесторов в уставные капиталы российских организа ций.
Бухгалтерский учет образования добавочного капитала на счете 87 ведется в разрезе его видов - фонда переоценки, фонда накопления, фонда безвозмездно полученных ресурсов, фонда эмиссионного дохода, фонда курсовых разниц и т. п., в следующем порядке:
а) Дебет01 Кредит01(07, 08) с одвовременвым уменьшением суммы прироста на сумму увеличения износа основ ных средств:
Дебет 87 Кредит 02;
б) Дебет51(52) Кредит 87
в) Дебе т 01(04...) Кредит 87
г) Дебет 81 Кредит 87
эмиссионный доход (превышение стоимо сти активов вод номинальной или учреди тельной стоимостью предусмотренного вклада);
на стоимость безвозмездно полученных ценностей;
использование прибыли организации на расширение производства (затраты по капи тальному строительству, приобретению от дельных объектов основных средств и нема териальных активов зачисляются на субсчет "Фонды накопления", отражающий сумму использования прибыли на эти цели).
Порядок использования добавочного капитала определяется соб ственниками. Как правило, при рассмотрении результатов прошедшего года принимаются решения о различные нужды:
д)Де6ет 87Kредит 46(47, 48)
е)Дебет 87Kpедит 75 (85)
ж) Дебет 8 7 Кредит 86 (88)
распределении средств капитала на покрытие убытков от безвозмездной пере дачи имущества, как прааило, за счет ана логичного источника;
направление средств на увеличение устав ного капитала, как правило, всех видов фондов, учтенных на счете 87;
использование на увеличение резервного капитала, на покрытие убытков, образова ние спецфондов, как правило, средств эмиссионного фонда и фонда безвозмездно полученных ресурсов в части денежных средств.
3.4 Бухгалтерский учет неиспользовавной прибыли
(непокрытого убытка) и фондов специального назначения .
Средства неиспользованной прибыли (непокрытого убытка) от четного года и прошлых лет учитываются на счете 88 "Нераспределен ная прибыль (непокрытый убыток)'' в журнале-ордере № 12( см. Приложение) или дру гом аналогичном регистре бухгалтерского учета.
Сумма нераспределенного финансового результата отчетного года отражается на счете 88 в конце года на субсчете "Нераспределенная при быль (убыток) отчетного года" в корреспонденции со счетом 80 "Прибы ли и убытки" как сумма неиспользованного остатка прибыли (убытка) по состоянию на 31 декабря отчетного года.
В случае получения прибыли она может быть направлена заклю чительными оборотами в декабре месяце, при наличии утвержденного порядка ее распределения, на образование:
- задолженности собственникам (учредителям, акционерам) по причитающимся им доходам (дивидендам) - делается запись по дебету счета 88 субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) от четного года" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями";
- фондов специального назначения, предназначенных для финан сирования и покрытия специальных расходов, не связанных с производством продукции, работ и услуг.
Однако следует заметить, что данные операции организациям удобнее проводить непосредственно со счета 81 "Использование прибы ли", и в этом случае необходимость в использовании в конце года сче та 88 отпадет.
При наличии нераспределенного результата по состоянию на 31 декабря на субсчете "Нераспределенная прибыль (убыток) отчет ного года" счета 88 он заключительными оборотами декабря месяца списывается на субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" счета 88.
Организация может принять как элемент учетной политики два способа использования прибыли:
1) путем образования за счет прибыли специальных фондов, ко торые в дальнейшем будут использоваться как источники финансиро вания (покрытия) отдельных видов расходов организации, не связан ных с ее производственной деятельностью;
2) отражать использование прибыли по мере возникновения рас ходов. В данном случае фонды не создаются, а неиспользованная при быль учитывается на субсчете "Нераспределенная прибыль (непокры тый убыток) прошлых лет".
В случае учета неиспользованной прибыли на одноименном суб счете соответствующие расходы по мере их возникновения списывают ся в дебет счета 88 (субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет") с кредита разных счетов учета денежных средств, расходов (счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйст ва", 50 "Касса" и другие), реализации (счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов") и расчетов (счета 70 "Расчеты с пер соналом по оплате труда", 75 "Расчеты с учредителями" и другие).
В случае принятия организацией решения об образовании фондов специального назначения делаются записи по перераспределению при были на счете 88: с субсчета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" в кредит субсчета "Фонды специального назна чения".
При этом на субсчете "Фонды специального назначения" откры ваются счета третьего порядка:
- для учета фонда развития производства - для покрытия расхо дов, связанных с капитальными вложениями;
- фонда социального развития - для финансирования социальных расходов;
- фонда потребления и выплат дохода - для расчетов с собственни ками по доходам (дивидендам) и разовых выплат работникам. На указанные операции по использованию специальных фондов делаются, в частности, следующие операции:
а) Дебет 88 Кредит 88 - на сумму приобретения основных средств и затрат во капитальному строительству) осушествлеавых за счет прибыли (образу' arm фовд накоплевия на специальном суб счете "Фонды накопления", который пока зывает прирост активов за счет прибыли);
б)Дебет 88 Кредит 88 - на сумму приобретения основных средств и затрат по капитальному строительству непроизводственного назначения (образует ся фонд социального накопления с отраже нием на субсчете "Фонд средств социаль ной сферы");
в) Дабет 88 Кредит 29- списание затрат по содержанию жилья и объектов социально-культурного назначе ния;
г)Де6ет 88 Кредит 75- образование задолженности перед собствен никами по доходам (дивидендам), выпла чиваемым за счет средств фонда потребле ния:
д)Дебет 88 Кредит 88 - за счет средств, числящихся в любом из фон дов, покрываются убытки отчетного года.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
В переходный период предприятий Российской Федерации к рыночной экономикесовершенствуется не только и не столько политические, сколько экономические отношения в обществе, а в месте с ними совершенствуется и система бухгалтерского учета.Бухгалтерам приходится за короткое время оваивать совершенно неизвестные термины, операции, технологию. Помочь рядовому бухгалтеру не растеряться в текущей ситуации, не просто не потерять свою квалификацию, а наоборот оперативно овладевать новыми знаниями по своей профессии дело очень не постое.
Учет собственного капитала требует особого вниманмя , так как эта часть учета наиболее подвержана изменениям . Следует отметить , что особую сложность вносит не доконца разработанное законадательство и частые изменения особенности учета уставногго капитала разных форм собственности . Отсюда вытекает вывод , что обеспечение рационального учета собственного капитала возможно только при полном знании всех особенностей учета , организационно правовых форм , законадательных актов и т. д. Этому и была посвящена наша курсовая работа.
Список использованной литературы.
1. Платонов Ю.А, Об учете собственного капитала и рассчетов с акционерами// Бухгалтерский учет -1995 №1.
2. Цвейбак М. А. ,Контроль операций с ценными бумагами//Бухгалтерский учет - 1995 № 4.
3. Волков Н. Г., Учет собственных средств // Главбух -1996 №3.
4. Арсеньев Н.О., Особенности уетной политики на предприятии//Консультант бухгалтера-1996 №9.
5. Кондраков Н. Л. Бухгалтерский учет в кооперативах, малых и аренд ных предприятиях.-М.: Изд-во «Витал», 1994.
6. Луговой В. А. Инвентаризация, документация, отчетность. Справочник е вопросах и ответах. - М.: Аудит, 1996.
7. Макарьева В. И. Комментарии к Положению о составе затрат по про изводству и реализации продукции. - М., 1996 (Биб-ка журнала «Бухгалтерский учет»).
8. Международные стандарты учета/Сост. сб. М. М. Раппопорт. - М.: Аудит. трейнинг.-Вып. 1, 2, 3, 1995.
9. Международные нормативы аудита/Сост. сб. М. М. Раппопорт.-М.: Аудит-трейнинг.-Вып. 5, 6, 1997.
10. Международные положения аудита/Сост. сб. М. М. Раппопорт.-М.: Аудит-трейнинг.-Вып. 7, 1996.
11. Международные нормативы бухгалтерского образования и этики/Сост. сб. М. М. Раппопорт.-М.: Аудит-трейнинг.-Вып. 8, 1995.
12. Методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы учета к Плану счетов бухгалтерского учета 1995 г./С. И. Полякова, С. А. Ни колаева, А. В. Николаев и др.-М., 1995 (Биб-ка журнала «Бухгалтерский учет»).
13. Нидлз Б., Андерсен Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер, с англ./Под ред. Я. В. Соколова.-М.: Финансы и статистика, 1996.
14. Новодворский В. Д., Пономарева Л. В. Как составить бухгалтерский от чет предприятия. - М., 1995 (Биб-ка журнала «Бухгалтерский учет»).
15. Новое в правилах ведения бухгалтерского учета/Под ред. А. С. Бакае- ва.-М.: Финансовая газета, 1996.
16. Новые объекты бухгалтерского учета: акции, облигации, векселя/Под ред. Е. А. Мизиковского.-М.: Финансы и статистика, 1993.
17. 0 бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: Коммен тарий к Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федера ции Макарьевой В. И.-М.: Финансы и статистика, 1996.
18. Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1996 год и о порядке его заполнения. - М.: Финансы и статистика, 1997.
1 Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии-М.1995.
2 Волков Н.Г. Учет собственных средств организации//Главбух. - 1996 №3.
3 Платонов Ю. А. Об учете собственного капитала и расчетов с акцианерами// Бухгалтерский учет -1995№1