Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Подоходный налог с физических лиц* — наиболее значительный и по суммам поступлений, и по кругу плательщиков из числа прямых налогов с населения. Охватывая разнообразные источники доходов граждан, он связан с различными сферами их деятельности. В связи с этим для подоходного налога особенно важно соответствие принципу справедливости. Основоположник финансовой науки в России Н.И. Тургенев писал: «Налоги должны быть распределяемы между всеми гражданами в одинаковой соразмерности; пожертвования каждого на пользу общую должны соответствовать силам его, т.е. доходу».**
___________________
* См.: Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г.//ВВС. 1992. № 12. Ст. 591; с изм. и доп. на 31 марта и 4 мая 1999 г //СЗРФ. 1999. № 14. Ст. 1663; № 18. Ст. 2221.
** См.: Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. 1818 г. // У истоков финансового права. Т. 1 / Под ред. Козырина А.Н. М., 1998. С. 134.
Подоходный налог — один из главных налогов в современных государствах. Он возник в условиях капиталистического общества в XVIII—XIX вв., когда четко определились различия в видах и источниках доходов различных социальных групп: заработная плата рабочих, предпринимательский доход капиталиста, ссудный процент и т.д. На введение подоходного налога существенное влияние оказало рабочее движение, требовавшее налоговой реформы с целью снижения налогового бремени, а также другие факторы. Так, известный русский ученый И.Х. Озеров, объяснял причины введения подоходного налога в Англии «дефицитами»,* а затем общественными отношениями, ростом числа трудящихся, которые стали представлять уже крупную силу и были в состоянии заставить прислушиваться к их интересам..,».**
_______________________
* Имеются в виду бюджетные дефициты, обусловленные во многом несовершенством налоговой системы.
** Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып. 1. М., 1911. С. 362.
В царской России предпринимались попытки введения подоходного налога. Однако этому препятствовало крепостное право.* После его отмены к этому вопросу вновь вернулись. Наконец, в 1916 г. был принят закон о подоходном налоге со сроком начала взимания в октябре 1917 г. В связи с революционными событиями ввод в действие данного закона не состоялся.
_______________________
* См.: Слуцкий М. И. Популярные лекции по финансовому праву. СПб., 1902. С. 50.
Позднее, в советский период в стране было введено и действовало законодательство о подоходном налоге с населения. Порядок взимания подоходного налога в Российской Федерации, введенный с января 1992 г. на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г., существенно отличается от ранее действовавшего, что связано с изменениями в экономике, процессами перехода ее к рыночным отношениям.
Наиболее значительные отличия заключаются в следующем. Произведен переход к исчислению подоходного налога всеми категориями плательщиков, исходя из совокупного годового дохода, а не месячного, как устанавливалось ранее для большей части налогоплательщиков. В отношении всех видов доходов теперь установлена единая шкала ставок и единая система льгот, тогда как прежде они различались по категориям доходов и плательщиков налогов (заработная плата рабочих и служащих, доходы от кустарно-ремесленных промыслов и т.п.). Расширен и круг плательщиков: начиная с 1992 г. подоходный налог уплачивают и члены колхозов. Ранее уплачивался налог с фонда оплаты труда колхозников колхозом в целом, а не каждым колхозником в отдельности. По-новому определяется налогооблагаемый минимум доходов: не в конкретной сумме, а в размере определенной кратности относительно минимальной заработной платы, установленной законом (пятикратной, трехкратной, двукратной или однократной). Более широким стало применение деклараций о доходах. Такие черты создают предпосылки для дальнейшего реформирования подоходного налога, исходя из новых экономических условий. С момента введения в действие в Закон РФ о подоходном налоге с физических лиц от 7 декабря 1991 г. внесено большое число изменений и дополнений, в том числе довольно существенных в 1997—1999 гг.*
В Налоговом кодексе РФ (часть первая) подоходный налог с физических лиц по-прежнему включен в перечень федеральных налогов.
Плательщиками подоходного налога являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РФ. Все они обобщенно именуются в Законе физическими лицами.
Вместе с тем Закон различает налогообложение лиц, имеющих постоянное место жительства (к ним относятся те из них, которые проживают в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году) и не имеющих такового.
Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году (т.е. с 1 января по 31 декабря), как в денежной (валюте РФ или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды, полученной по вкладам в банках, договорам страхования, низкопроцентным ссудам.**
_____________________
* См., в частности: Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 31 марта 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 14. Ст. 1663.
** Последнее (о материальной выгоде как объекте налогообложения в указанных случаях) установлено Федеральным законом от 10 января 1997 г. // СЗ РФ-1997. №3.Ст.355.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
При этом у физических лиц, имеющих постоянное место жительства в Российской Федерации, учитывается доход от источников в Российской Федерации и за ее пределами, а у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства, — лишь от источников в Российской Федерации.
Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату получения дохода. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится в рублях или, по желанию налогоплательщика, — в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком РФ.
Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложению. При этом в нем выделяются две группы доходов: во-первых, не включаемые в совокупный доход, и, во-вторых, суммы доходов (расходов), на которые производится уменьшение совокупного дохода.
К первой группе относятся:
• различного рода государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком);
• пенсии;
• алименты, получаемые физическими лицами;
• все виды установленных законодательством и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах утвержденных норм (связанных с выполнением трудовых обязанностей, переездом на работу в другую местность, возмещением командировочных расходов, гибелью военнослужащего и др.);
• суммы материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов законодательной власти или органов местного самоуправления, иностранными государствами (суммы оказываемой в других случаях материальной помощи не включаются в облагаемый доход в пределах до 12-кратного размера минимальной заработной платы);
• проценты и выигрыши по облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Федерации, а также выпущенным органами местного самоуправления;
• проценты и выигрыши по вкладам в банках в пределах сумм, рассчитанных, исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ (а по вкладам в валюте — в пределах до 15% годовых);
• суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, земельных участков, садовых домиков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 5000-кратного размера минимальной оплаты труда, а от продажи друго-го имущества — в части, не превышающей 1000-кратного
размера минимальной оплаты труда; в целях стимулирования определенных видов общественно полезной деятельности и ее финансовой поддержки доходы от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота;
• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, в течение пяти лет, и др.;
• стипендии студентов и аспирантов;
• доходы учащихся высших, средних специальных и других учебных заведений (дневной формы обучения), получаемые в связи с учебно-производственным процессом, за работы в период каникул по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, в целях их социальной поддержки;
• с той же целью — суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы, и другие доходы (выплаты) согласно п. 1 ст. 3 Закона РФ о подоходном налоге с физических лиц. Всего здесь содержится 42 подпункта, предусматривающих различные виды доходов, не подлежащих налогообложению. Последний подпункт «я» об освобождении от налогообложения доходов физических лиц, получаемых в виде гуманитарной помощи (содействия) дополнен Федеральным законом от 4 мая 1999 г.*
Кроме того, совокупный доход уменьшается на указанные в Законе (п. 2-6 ст. 3) виды полученных или использованных доходов (т.е. эти суммы вычитаются из совокупного дохода налогоплательщика).
____________________
* См.: Федеральный закон «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» от 4 мая 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 18. Ст.2221.
К ним относятся:
1) суммы установленного законом необлагаемого минимума доходов, предусмотренного в размере, кратном минимальной заработной плате за каждый полный месяц, в течение которого получен доход:
— в пятикратном для Героев Советского Союза и Российской Федерации; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов и участников Гражданской и Великой Отечественной войн; лиц, получивших лучевую болезнь вследствие радиационных аварий; лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады в годы Великой Отечественной войны; инвалидов I и II групп, инвалидов с детства и др.;
— в трехкратном для родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; граждан, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; для одного из родителей, супруга, опекуна и попечителя, на содержании которых находится инвалид с детства или инвалид I группы; инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей.
По нормам Закона, действовавшим до 1998—1999 гг., все остальные налогоплательщики пользовались правом на необлагаемый минимум доходов в размере однократной минимальной заработной платы. С 1998 г. этот порядок изменился, а в 1999 г. в него внесены уточнения, касающиеся сумм получаемых доходов. Он заключается в следующем. Для физических лиц, доход которых не превысил 10 тыс. руб. в течение года необлагаемая подоходным налогом сумма дохода составляет двукратный размер минимальной заработной платы. Если сумма дохода в течение года составила от 10 тыс. руб. 1 коп. до 30 тыс. руб., то не облагаемой налогом является сумма в размере двукратной минимальной заработной платы до месяца, в котором доход не превысил 10 тыс. руб. При превышении этой суммы не подлежит налогообложению доход в размере одной минимальной заработной платы.
При превышении дохода 30 тыс. руб. не облагаемый налогом минимум доходов не предусмотрен. Однако в течение года производится вычитание двукратного и однократного размера минимальной заработной платы из получаемого дохода по месяцам, соответственно его нарастающему итогу (до 30 тыс. руб.).
Размер минимальной заработной платы в связи с инфляционными процессами регулярно устанавливается Законом РФ.*
_____________________
* С 1 января 1997 г. минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 8 490 руб. // СЗ РФ. 1997. № 3. Ст. 350.
В таких же пределах из совокупного дохода вычитаются суммы расходов на содержание детей и иждивенцев. Они производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения — до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода. Такое право на уменьшение суммы облагаемого налогом дохода имеют оба супруга.
Помимо рассмотренных, из совокупного дохода вычитаются и другие суммы, а именно:
— суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов;
— суммы, направленные на строительство и приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика в пределах 5000-кратного размера минимальной оплаты труда, учитываемого за трехлетний период;
— суммы документально подтвержденных физическими лицами (кроме лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ) расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности;
— суммы дохода, не превышающие размера совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке у физических лиц, получивших лучевую болезнь, инвалидность в связи с радиационными авариями, принимавших участие в ликвидации их последствий, участвовавших в испытаниях ядерного оружия и т.п.;
— суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты органов государственной власти и местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений.
В результате производства предусмотренных Законом вычетов из совокупного дохода образуется облагаемый налогом совокупный доход. Закон требует учитывать все доходы, получаемые физическим лицом в разных местах и из разных источников, поэтому при налогообложении дохода к нему применяется определение «совокупный».
Ставки налога установлены в отношении облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году по всем видам доходов.
В 1999 г. установлены раздельные ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации. Причем для федерального бюджета — одинаковый размер ставки (3%) независимо от суммы полученного дохода. В бюджеты субъектов Российской Федерации налог зачисляется по дифференцированным ставкам (в зависимости от размера дохода).
Итак, с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, подоходный налог взимается по следующим ставкам:
|
Размер совокупного облагаемого дохода, полученного в календарном году |
Ставка налога в федеральный бюджет |
Ставка налога в бюджеты субъектов Российской Федерации |
|
До 30 000 руб. |
3% |
9% |
|
От 30 001 до 60 000 руб. |
3% |
2 700 руб.+ 12% с суммы, превышающей 30 000 руб. |
|
От 60 001 до 90 000 руб. |
3% |
6 300 руб. 17% с суммы, превышающей 60 000 руб. |
|
От 90 001 до 150 000 руб. |
3% |
11 400 руб.+ 22% с суммы, превышающей 90 000 руб. |
|
От 150 001 до 300 000 руб. |
3% |
24 600 руб.+ 32% с суммы, превышающей 150 000 руб. |
|
От 300 001 руб. и выше |
3% |
72 600 руб. + 42% с суммы, превышающей 300 000 руб. |
С сумм доходов, полученных в 1999 г., превышающих 150 000 руб., налог взимается в следующих размерах: в федеральный бюджет — 3%, в бюджеты субъектов Российской Федерации — 24 600 руб. + 32% с суммы, превышающей 150 000 руб.*
_________________________
* См.: Федеральный закон от 31 марта 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 14. Ст. 1663.
С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках и страховых выплат налог исчисляется и удерживается у источника фактической выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15%.
Суммы подоходного налога исчисляются в полных рублях.
С лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, налог удерживается у источника выплаты в размере 3% в федеральный бюджет и 17% в бюджеты субъектов РФ, если иное не предусмотрено международными договорами. Однако с доходов, получаемых за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, налог удерживается на общих основаниях.
Законодательство РФ при исчислении подоходного налога исходит из принципа избежания двойного налогообложения. На это направлены следующие правила.
Доходы, полученные за пределами Российской Федерации физическими лицами, имеющими постоянное место жительства в РФ, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в РФ. Суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в РФ, засчитываются при внесении ими подоходного налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в РФ. Уплата налога за пределами РФ должна быть подтверждена налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Устанавливая в принципе одинаковый порядок налогообложения всех видов доходов, закон закрепляет и особенности по разным их видам, выделяя несколько групп.
1. Налогообложение доходов, получаемых за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы. (службы, учебы).
Исчисление и удержание налога в этом случае производится предприятием, учреждением, организацией с начала календарного года по истечении каждого месяца. При этом учитывается доход, полученный не только от выполнения основных трудовых обязанностей, но и по совместительству, и от выполнения работ по гражданско-правовому договору в этой же организации. По окончании года производится перерасчет налога, исходя из сумм совокупного дохода, начисленных физическому лицу в течение календарного года.
Предприятия, учреждения и организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.
Предприятия, учреждения и организации, выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг), перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.
2. Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной, работы (службы, учебы). Если гражданин помимо места основной работы (службы, учебы) получает одновременно какие-либо доходы, в том числе от предпринимательской деятельности, от других предприятий, учреждений и организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, то такие доходы подлежат налогообложению без исключения из них сумм установленного законом размера минимальной заработной платы, расходов на содержание детей и иждивенцев и других, предусмотренных п. 2—6 ст. 3 Закона РФ о подоходном налоге с физических лиц (за исключением сумм, удержанных в Пенсионный фонд РФ).
По окончании года сведения об этих доходах налогоплательщик должен включить в декларацию и представить ее по месту жительства в налоговый орган.
Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны не реже одного раза в квартал представлять налоговым органам по месту своего нахождения сведения о выплаченных физическим лицам суммах и удержанных с них налогах. Эти сведения пересылаются в налоговые органы по месту постоянного жительства налогоплательщика.
3. Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов.
Здесь имеется в виду налогообложение доходов физических лиц от любых видов предпринимательской деятельности и других доходов, кроме уже рассмотренных выше.
Налогоплательщиками в этих случаях являются: физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой; физические лица, не имеющие основного места работы (службы, учебы), по суммам вознаграждений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц на основе заключенных договоров гражданско-правового характера; физические лица, сдающие в наем или в аренду строения, квартиры, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, — по суммам доходов, получаемых как в денежной, так и в натуральной форме; физические лица с постоянным местом жительства в РФ — по суммам доходов, получаемых из источников за границей; физические лица — по доходам от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности и т.д.
К плательщикам налога с таких доходов относятся, в частности, граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность индивидуально, а также в коллективе без образования юридического лица (в составе полного товарищества).*
_______________________
* Индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату подоходного налога по упрощенной системе посредством оплаты патентов. См.: СЗ РФ. 1996. № 1.Ст. 15.
Облагаемым доходом выступает разность между суммой валовых доходов и произведенных для их получения расходов.
При этом из валового дохода исключаются документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с извлечением этого дохода, или затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемые Правительством России.
При определении облагаемого дохода лиц, не имеющих основного места работы, делаются и другие вычеты, предусмотренные законодательством для всех налогоплательщиков — физических лиц (необлагаемый минимум соответственно размеру минимальной заработной платы, расходы на иждивенцев и др.). Если доходы получены от нескольких предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, то вычеты производятся лишь в одном месте получения доходов по выбору налогоплательщика. При наличии у последнего места основной работы такие вычеты не производятся, так как это осуществляется по месту основной работы.
Налог по данной группе доходов исчисляется и удерживается при выплате дохода предприятиями, учреждениями, организациями, физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, или налоговыми органами на основании деклараций либо материалов проверок, а также полученных от организаций сведений. Налог, исчисляемый налоговыми органами, уплачивается налогоплательщиком в три срока по доходам за прошедший год. По совокупному годовому доходу налоговыми органами производится перерасчет, а также взыскание или возврат налоговых сумм не позднее 15 июля следующего за отчетным года.
4. Налогообложение иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное место жительства в РФ.
На указанных лиц распространяются правила налогообложения по рассмотренным трем группам доходов с некоторыми особенностями в определении облагаемого совокупного дохода (например, в нем учитываются суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе, поездки членов семьи в отпуск, и не включаются суммы компенсаций по найму жилого помещения). О полученных доходах эти лица представляют декларации налоговым органам.
При налогообложении применяются общие ставки (ст. 6 Закона РФ о подоходном налоге с физических лиц).
Не подлежат налогообложению доходы следующих категорий иностранных граждан: глав и членов персонала представительств иностранных государств и членов их семей; членов административно-технического персонала представительств и членов их семей; членов обслуживающего персонала представительств, которые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно; сотрудников международных организаций в соответствии с уставами этих организаций.
В Законе РФ о подоходном налоге с физических лиц особо регулируется порядок представления деклараций о доходах. В сравнении с ранее действовавшим (до 1992 г.) законодательством круг лиц, которым надлежит представлять декларацию налоговым органам, значительно расширен.
От представления декларации освобождаются лица:
а) имеющие доход только от выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы, в том числе по совместительству по этому месту;
б) не имеющие постоянного места жительства в России, с доходов, получаемых у источника выплат;
в) лица, совокупный облагаемый доход которых не превысил сумму дохода, облагаемую по минимальной ставке. С 1 января 1999 г. такой ставкой является 12% (3+9), применяемая при налогообложении доходов до 30 тыс. руб. Эти положения, однако, не распространяются на лиц, получающих доходы от предпринимательской деятельности.
Закон РФ от 31 марта 1999 г. изменил срок представления декларации: вместо до 1 апреля, она должна представляться налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 30 апреля следующего за отчетным года. Если в течение года появляются доходы от предпринимательской деятельности, то декларация подается в пятидневный срок по истечении месяца со дня их появления.
При неправильном привлечении к уплате налога возврат или довзыскание производится не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания. При уклонении налогоплательщика от уплаты налога не взысканные суммы взыскиваются за все время уклонения
Подоходный налог с физических лиц
Подоходный налог с физических лиц - федеральный налог по Закону об основах налоговой системы, введенный Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».
Налогоплательщики — физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в РФ (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства).
Объект налогообложения — совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в РФ, — от источников в РФ и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ, — от источников в РФ.
При налогообложении учитывался совокупный годовой доход, полученный как в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды в соответствии с пп. «н», «ф» и «я13» п. 1 ст. 3 Закона от 7 декабря 1991 г. № 1998-1.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитывались в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. Датой получения дохода в календарном году являлась дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.
Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитыва-лись в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения дохода. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производилась плательщиками в рублях или по их желанию в иностранной валюте, покупаемой ЦБ РФ.
В Законе РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 был установлен перечень доходов, не подлежащих обложению подоходным налогом с физических лиц, правила и порядок использования льгот по подоходному налогу с физических лиц и вычетов из совокупного дохода физических лиц.
Доходы, полученные за пределами РФ физическими лицами, имевшими постоянное местожительство в РФ, включались в доходы, подлежащие налогообложению в РФ. Суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в РФ, засчитывались при внесении этими лицами подоходного налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не мог превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в РФ. Зачет мог быть произведен лишь при условии представления физическим лицом заключения об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Если международными договорами РФ или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержались в законодательстве РФ по налогообложению, то применялись правила международного договора.
Система налогообложения доходов физических лиц предусматривала три фактически самостоятельные подсистемы налогообложения доходов различных категорий физических лиц:
Для каждой подсистемы были установлены особенности определения объекта налогообложения, критерии отнесения физических лиц к определенной категории налогоплательщиков, порядок определения налоговой базы, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
В Законе РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 были определены особенности налогообложения доходов иностранных физических лиц, а также физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ.
Ставки налога. Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимался по прогрессивным ставкам.
С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках (материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств), а также с сумм материальной выгоды при получении страховых выплат в случаях, для которых было предусмотрено налогообложение у источника, налог исчислялся и удерживался у источника фактической выплаты сумм физическому лицу, отдельно от других доходов по ставке 15%.
С облагаемого совокупного годового дохода исчисление налога производилось по действующим ставкам. Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, удержанными источником выплат, а также уплаченными налогоплательщиком самостоятельно в течение года, подлежала уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года — в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.
Физические лица — налогоплательщики были обязаны:
Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являвшиеся источниками дохода, были обязаны: своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц; своевременно представлять налоговым органам сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах (указанные сведения представлялись также представительствами иностранных юридических лиц в РФ); выполнять иные обязанности, предусмотренные актами законодательства о налогах и сборах.
При заключении договоров и иных сделок запрещалось включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, принимали на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Налоговые агенты — предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие подоходный налог, — были обязаны: вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году, в порядке и по форме, утверждаемым МНС; ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своей регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога.
Излишне удержанные по месту нахождения источника выплаты дохода суммы налога засчитывались физическим лицам в уплату предстоящих платежей или возвращались им по их заявлению.
Работодатели были обязаны не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, — сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы). Налоговые органы пересылали эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физического лица.
В случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога или неправильного исчисления налога с их доходов взыскание либо возврат им налоговой суммы производился не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, подлежали взысканию за все время уклонения от уплаты налога. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные не полностью, взыскивались предприятиями, учреждениями и организациями до полного погашения задолженности. При этом взыскание задолженности с физического лица производилось с соблюдением гарантий, установленных законодательством РФ.
Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскивались налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивавших доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10% от сумм, подлежащих взысканию.
Основным инструктивным документом по применению Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 была Инструкция ГНС от 29 июня 1995 г. № 35.
Подоходный налог с физических лиц был отменен с 1 января 2001 г. в связи с введением налога на доходы физических лиц.