Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ МВД РОССИИ
Кафедра экономики, бизнеса и гуманитарных наук
Контрольная работа
по дисциплине “ Основы бухгалтерского учета ”
(вариант № 4)
Слушатель 4 курса заочного отделения 631 группы
Скобелев Алексей Юрьевич
тел.раб.: 200-86-20
тел.дом.: 314-45-61
МОСКВА 1997г.
1. “ Дайте обоснованную характеристику прямому и замаскированному хищению. “
Первое законодательное определение понятия хищения в примечании к ст. 144 У К 1960 года (в редакции ФЗ от 1 июля 1994 года) страдало рядом недостатков. В науке уголовного права и в опубликованных проектах УК предлагались различные формулировки этого понятия. Трудно было найти такой термин, который был бы, во-первых, применим ко всем формам хищения; во-вторых, отличал бы хищение от других престуиденйй; в-третьих, содержал бы указание на момент окончания деяния.
Не указание на форму собственности, а совокупность определенных объективных и субъективных признаков составляет основное содержание понятия хищения. Оно является родовым по отношению к конкретным формам хищения и характеризует группу наиболее опасных преступлений против собственности.
Одно из центральных мест в законодательном определении хищения занимает понятие имущества. Хищение — это всегда имущественное преступление. Имущество представляет собой предмет хищения.*
Предмет хищения всегда материален, то есть обладает признаком вещи. Это так называемый физический признак предмета хищения. Не могут быть предметом хищения как имущественного преступления идеи, взгляды, проявления человеческого разума, информация. О хищении интеллектуальной собственности можно говорить лишь в фигуральном смысле, имея в виду, к примеру, плагиат. Не может быть предметом хищения (ввиду отсутствия вещного признака) электрическая или тепловая энергия. Незаконное самовольное использование в корыстных целях этих видов энергии может образовать состав иного преступления против собственности, предусмотренного статьей 165 настоящего Кодекса.
Второй признак предмета хищения— экономический. Предметом хищения может быть только вещь, имеющая определенную экономическую ценность. Обычное выражение ценности вещи — ее стоимость, денежная оценка. Поэтому деньги, валютные ценности и другие ценные бумаги (акции, облигации, ваучеры и т.п.), являящиеся эквивалентом стоимости, тоже могут быть предметом хищения. И, напротив, не могут быть предметом хищения вещи, практически утратившие хозяйственную ценность, или природные объекты, в которые не включен труд человека. Последнее обстоятельство имеет значение для отграничения хищений от ряда _____________________________________________
*10. Уголовный закон. Опыт теоретического моделирования, М., 1987.
экологических преступлений. Незаконное обращение в свою собственность продуктов природы, извлеченных из естественного состояния благодаря приложению труда, образует хищение. Например, изъятие выловленной рыбы из сетей рыболовецкого предприятия.
Ввиду отсутствия экономического признака, не могут рассматриваться в качестве имущества документы неимущественного характера, а также документы, которые не являются носителями стоимости, но лишь предоставляют право на получение имущества (доверенность, накладные, квитанции и т.д.). Хищение такого документа с целью последующего незаконного получения по нему имущества представляет собой приготовление к мошенничеству. Сказанное относится и к легитимационным знакам (жетонам, номеркам и т.п.). Ответственность за хищение документов, штампов, печатей, не связанное с завладением имуществом, хищением не является (ответственность по статье 318 настоящего Кодекса).
Третий признак предмета хищения —- юридический. Таким предметом может выступать лишь чужое имущество, о чем прямо сказано в определении. Пленум Верховного Суда РФ в своем постановлении от 25 апреля 1995 года разъяснил, что "предметом хищения и иных преступлений, ответственность за совершение которых предусмотрена нормами главы пятой УК РСФСР, является чужое, то есть не находящееся в собственности или законном владении виновного имущество". Хищение собственного имущества не нарушает отношений собственности. При определенных условиях такие действия могут рассматриваться как самоуправство или приготовление к мошенничеству. Не образует хищения также тайное изъятие личного имущества, находящегося в общей совместной собственности субъекта и других лиц.
Суммируя сказанное, можно сказать, что имущество как предмет хищения — это вещи, деньги, ценные бумаги к другие предметы материального мира, обладающие стоимостью, по поводу которых существуют отношения собственности, нарушаемые преступлением.
Предметом хищения может быть как движимое, так и недвижимое имущество. Признак подвижности имущества не имеет значения для определения хищения. Некоторые виды недвижимого имущества по своим объективным свойствам практически не могут быть похищены тайно (дом, квартира, земельный участок), но могут быть похищены путем обмана, насилия или угрозы. Так, в последнее время участились случаи хищения приватизированных квартир. Кроме того, как показывает практика, "недвижимое" имущество в отдельных случаях может быть обращено в "движимое" (разбор и перевозка индивидуального жилого дома; снятие и увоз металлической ограды садовоготоварищества;демонтажлиниисвязи).
Предметом хищения может быть и имущество, изъятое из гражданского оборота. Но если похищается имущество, владение которым и оборот которого представляют угрозу общественной безопасности или здоровью населения (оружие, яды, наркотические средства, радиоактивные вещества), то содеянное квалифицируется не как имущественное преступление, а по соответствующим статьям главы 24 настоящего Кодекса.
Важнейшим элементом законодательного определения хищения является обобщенная характеристика действия, которая предполагает изъятие и обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц.
При совершении хищения имущество изымается из обладания собственника или лица, в ведении либо под охраной которого оно находится. Если имущество по тем или иным причинам уже выбыло из обладания собственника, то завладение таким предметом не образует хищения. Неправомерное присвоение найденной или случайно оказавшейся у виновного чужой вещи влечет лишь гражданскую ответственность. Находящимся в обладании собственника следует считать не только специально охраняемое или запертое имущество, но и такое, к которому открыт доступ — на территории предприятия, в помещении учреждения, на строительной площадке или в другом месте осуществления хозяйственной деятельности, на транспортном средстве, а также в любом месте, где оно временно находится без присмотра, если это имущество не является утраченным собственником.*
В случае присвоения вверенного имущества виновный обращает в свою пользу имущество, которое фактически уже находится в его обладании. Однако присвоение вверенного имущества означает переход от правомерного владения к противоправному, что яногда называют "формальным изъятием".
Не является хищением обращение в свою пользу имущества, которое еще не поступило в фонды собственника. Причинение имущественного ущерба путем непередачи должного (преступная экономия) при определенных условиях может квалифицироваться по ст. 165 настоящего Кодекса.
Изъятие имущества при хищении сопровождается обращением его виновным в свою пользу или в пользу других лиц) то есть установлением фактического обладания вещью, "господства над вещью". Похитивший имущество владеет, пользуется и распоряжается имуществом как своим собственным, он как бы ставит себя фактически на место собственника, но юридически собственником не становится. Нельзя приобрести право собственности преступным путем. Поэтому хищение не влечет за собой утраты потерпевшим права собственности на похищенную вещь.
Этим можно объяснить, почему в законодательном определении хищения говорится об обращении чужого имущества не в собственность виновного а в пользу _____________________________________________
* Марцев А.И. Вопросы совершенствования норм о проступлении. “Советское государство и право", 1988,№II.
виновного или других лиц. Однако это не означает, что хищением следует считать и временное корыстное использование чужой вещи. Такие действия могут квалифицироваться (при наличии соответствующих признаков ) пост.ст. 164,165 УК.
Изъятие чужого имущества и обращение его виновным в свою пользу обычно происходят одномоментно, совершаются одним действием. Если же процесс хищения имеет протяженность во времени, то именно указание на обращение имущества в пользу виновного характеризует момент окончания преступление, когда виновный противоправно приобретает возможность распоряжаться и пользоваться чужим имуществом как своим собственным.
Бели виновный не, имел возможности распорядиться по своему усмотрению или пользоваться изъятым имуществом,.то ecть не довел преступлений до конца по причинам, не зависящим от его воли, содеянное надлежит квалифицировать как покушение на хищение. Исключение составляют разбой и вымогательство, вопрос о моменте окончания которых решается иначе .Определенные трудности возникают в практике прц установлении момента окончания хищения с охраняемых объектов и территорий. Верховный Суд РФ в постановлениях по конкретным делам указывал, что хищение не может считаться оконченным, пока имущество не вынесено с территории охраняемого объекта, даже если это имущество было обособлено и подготовлено для последующего выноса или состоялся сговор с работником охраны.
В определении хищения назван и такой признак объективной стороны, как причинение преступлением ущерба собственнику или иному владельцу похищенного имущества. Ущерб состоит в уменьшении объема наличного имущества (имущественных фондов) потерпевшего. Поэтому размер ущерба определяется стоимостью похищенного.
Закон не ограничивает уголовную ответственность за хищение какой-либо минимальной суммой. Это не исключает возможности освобождения от уголовной ответственности за кражу или другое ненасильственное хищение ввиду малозначительности деяния, если стоимость похищенного ничтожна и умысел виновного не был направлен на изъятие имущества в более значительном размере. За некоторые виды мелкого хищения возможна административная ответственность (см. ст. 49 КоАП РСФСР).
Общественно опасное последствие в составе хищения — это утрата собственником возможности владеть, пользоваться, распоряжаться своим имуществом и одновременно противоправное приобретение такой возможности преступником. Поскольку предметом хищения всегда является вещь, обладающая стоимостью, то ущерб от хищения определяется только стоимостью похищенного.
Признак противоправности означает, что хищение осуществляется не только способом, запрещенным законом (объективная противопрэвность), но и при отсутствии у виновного прав на это имущество (субъективная противоправность). Отсюда следует, что завла-дение имуществом, на которое субъект имеет право, не является хищением, даже если оно совершено одним из способов, названных в статьях 158-163 УК.
Безвозмездным считается изъятие имущества без предоставления взамен эквивалентного возмещения деньгами, другим имуществом, своим трудом и т.д. Если в процессе завладения имуществом собственнику предоставляется соответствующее возмещение, то такие действия нельзя считать хищением, поскольку они не причиняют иму-щестйенного ущерба (уменьшения имущественных фондов не происходит).
Возмещение трудом денежных средств, полученных в качестве заработной платы или вознаграждения по договору подряда, может происходить как в законных формах, так и с нарушением установленного порядка (путем подлогов, завышения расценок, фиктивного зачисления на работу подставных лиц и т.д.). Само по себе нарушение установленного порядка оплаты может повлечь для виновного уголовную ответственность за должностное злоупотребление или подлог. Однако, поскольку завладение денежными средствами в этих случаях не является безвозмездным, содеянное не должно квалифицироваться как хищение.
Об отсутствии признака безвозмездности можно говорить лишь при двухусловиях: во-первых, предоставление соответствующего возмещения должно происходить одновременное изъятиея имущества; во-вторых, возмещение должно быть полным (эквивалентным).* Частичное возмещение стоимости изъятого имущества не означает отсутствие состава хищения, но может быть учтено при определении размера хищения. Вопрос о том, было ли предоставленное возмещение эквивалентным, решается судом на основе анализа конкретных обстоятельств дела, с учетом в необходимых случаях мнения потерпевшего.
С субъективной стороны любое хищение характеризуется прямым умыслом и корыстной целью. Виновный сознает, что в результате его действий определенное чужое имущество переходит в его обладание, и желает этого. Он сознает также противоправный и безвозмездный характер завладения имуществом. В содержание умысла входит и сознание виновным формы хищения, а также в соответствующих случаях наличия квалифицирующих признаков хищения. Ошибочное представление о принадлежности похищенного имущества тому или иному собственнику не влияет на квалификацию хищения.
Среди признаков хищения в законодательном определении прямо названа _____________________________________________
* Дурманов Н.Д. Понятие преступления, М.,1948.
корыстная цель, чем положен конец старому спору. Корыстная цель при хищении предполагает стремление обратить похищенное чужое имущество в свою собственность или собственность третьего лица. Корыстная цель в хищении реализуется как получение фактической возможности владеть, пользоваться и распоряжаться похищенным имуществом как своим собственным. Отсутствие корыстной цели исключает квалификацию изъятия чужого имущества как хищения.
Ответственность за хищение может нести любое вменяемое лицо, достигшее установленного возраста. Возраст, по достижении которого наступает уголовная ответственность, неодинаков для различных форм хищения. Согласно ст. 20 У К ответственность за кражу, грабеж, разбой, вымогательство наступаете четырнадцати лет, а за мошенничество, присвоение и растрату, а также за иные преступления против собственности с шестнадцати лет. Установление пониженного возраста уголовной ответственности за большинство форм хищения обусловлено высокой общественной опасностью этих деяний, которая доступна для осознания подростками, а также относительной распространенностью данных преступлений среди совершаемых подростками.
Объектом хищений и других преступлений, предусмотренных пятой главой Особенной части У К, являются отношения собственности, то есть общественные-отношения в сфере распределения материальных благ, предназначенных для индивидуального или коллективного потребления либо для осуществления производственной деятельности. Важную сторону этих отношений составляет обеспеченная законом каждому собственнику возможность владеть, пользоваться или распоряжаться имуществом по своему усмотрению, на остальных же участников этих отношений возлагаятся корреспондирующая обязанность не препятствовать собственнику в осуществлении своих прав. Переход имущества от собственника к другому лицу может происходить только по воле собственника. Хищения опасны не только тем, что они нарушают общие условия, обеспечивающие каждому физическому или юридическому лицу возможность владеть, пользоваться и распоряяаться собственным имуществом, но и тем, что приводят к незаконному обогащению виновного за счет других лиц, внося дезорганизацию в экономическую жизнь общества. Механизм нарушения отношений собственности не зависит от принадлежности имущества и его назначчния,
Не имеет значения также, правомерно или неправомерно было приобретено данное имущество потерпевшим и соответствовало ли правовым и моральным нормам его намерение распорядиться им. Хищение имущества и у недобросовестного собственника опасно для общества, поскольку нарушает упомянутые выше общие условия реализации права собственности.
Преступления против собственности, которые характеризуются насильственным способом совершения (разбой, вымогательство и грабеж, соединенный с насилием) представляют повышенную опастность, поскольку их объектом является не только собственность, но и личность потерпевшего.
Закон определяет кражу как тайное хищение чужого имущества. Она является видом хищения и потому несет в себе все признаки хищения, рассмотренные выше.
От других видов хищения кражу отличает тайный способ изъятия. Все рекомендации, которые давались прежде по отграничению кражи от открытого хищения (грабежа), сохраняют силу, равно как традиционные положения об отграничении кражи от присвоения вверенного имущества (ст. 160 настоящего Кодекса), о моменте окончания кражи с охраняемых объектов, об условиях "перерастания" кражи в грабеж и т.д.
Эти вопросы здесь не рассматриваются, поскольку они не являются новыми и достаточно освещены в публикациях и постановлениях Пленума Верховного Суда РФ.
Не менее важно для квалификации кражи то, что она относится к ненасильственным способам хищенияя Это вытекает из систематического толкования норм о хищениях в настоящем УК. Отсюда следует, что в тех случаях, когда тайное изъятие имущества сопровождалось насилием либо насилие предшествовало тайному изъятию, содеянное Не может квалифицироваться как кража. Сказанное относится и к случаям тайного изъятия имущества у лица, которое насильственным способом лишено возможности наблюдать за действиями преступника (приведено в бессознательное состояние, заперто в помещении, отвезено в другое место и т.п.). Такие действия следует квалифицировать в зависимости от характера примененного насилия как насильственный грабеж или разбой.*
В пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда РСФСР от 22 марта 1966 года "О судебной практике по делам о грабеже и разбое" (в редакции от 4 мая 1990 года) сказано, что "введение в организм потерпевшего опасных для жизни и здоровья сильнодействующих веществ с целью приведения его таким способом в беспомощное состояние и завладение государственным, общественным или личным имуществом должно квалифицироваться как разбой.
В случае, если с той же целью в организм потерпевшего введеныывещества, не представляющие опасности для его жизни и здоровья, содеянное надлежит квалифицировать в зависимости от последствий как грабеж, соединенный с насилием, либо покушение на это преступление". ..
Кража, совершенная группой лиц по предварительному сговору (п."а" ч.2 ст. __________________________________
* Ковалев М.И. Понятие преступления в советском уголовном право. Свердловск, 1987.
158) — квалифицированный вид кражи, известный прежнему законодательству. Однако определение понятия "группы лиц по предварительному сговору" в ст. 36 настоящего Кодекса несколько отличается от дававшегося ранее в ст. 17 YK 1960 года. Главное отличие состоит в том, что данный признак предполагает наличие двух или более исполнителей (ранее говорилось "лиц"), заранее договорившихся о совместном совершении хищения. Не допустима квалификация хищения по данному признаку при наличии одного исполлителя и одного или нескольких соучастников в тесном смысле слова (пособников, подстрекателей, организаторов).*
Указание на то, что сговор должен иметь место заранее, означает сговор, состоявшийсяядо начала преступления. Промежуток времени между сговором и наччлом кражи решающей роли не играет. Если действия, непосредственно направленные на изъятие чужого имущества, уже начаты исполнителем, то последующее присоединение другого соисполнителя не образует данного квалифицирующего признака, поскольку этих лиц нельзя считать заранее договорившимися о совместном совершении кражи.
Кража, совершенная неоднократно (п. "б" ч. 2 ст. 158). Редакция данного квалифицирующего признака отличается от аналогичного признака в ч. 2 ст. 144 УК 1960 года (кража, совершенная повторно).
Понятие неоднократности в самом общем виде раскрывается в ст. 16 настоящего Кодекса. Как правило, неоднократность предполагает совершение двух или более тождественных деяний. Однако в преступлениях против собственности неоднократность трактуется более
_______________________________________
* Бюллетень Верховного Суда РСФСР, 1990, N 7, с. 7.
См. также Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации, 1995, N 6, с. 6-7, определение по делу Джапаридзе.
широко, что закреплено в примечании 3 к ст. 158. Это соответствует правовой традиции, несмотря на замену понятия повторность понятием неоднократность, которая носит по существу терминологический характер.
Признак неоднократности относится не только к хищениям, но и к другим корыстным преступления^ против собственности. Из текста 1 примечания 3 вытекает, что кража будет считаться неоднократной, если ей предшествовало совершение:
а) кражи;
б) любого другого хищения;
в) вымогательства;
г) иного корыстного преступления против собственности (ст.ст. 165,166);
д) бандитизма (ст. 206);
е) хищения либо вымогательства предметов, незаконное владение которыми представляет угрозу общественной безопасйости (ст.ст. 218, 223,226).
Данный квалифицирующий признак применяется независимо от того, сколько преступлений из числа названных было совершено прежде и в каком сочетании. Прежнее преступление не требует самостоятельной квалификации, если оно было тождественно вновь совершенному, что вытекает из текста ч. 3 ст. 16 настоящего Кодекса. Если же краже,предшествовалоиное преступление из числа названных в примечании 3, то оно должно квалифицироваться самостоятельно. Сказанное относится и к ранее совершенной краже, если она была совершена при наличии квалифицирующих или особо квалифицирующих признаков, отсутствующих в новой краже. Именно для этих случаев действует правило: "повторность не исключает совокупности".
Кража не должна квалифицироваться по п. "б" ч. 2 ст. 158, если за ранее совершенное деяние лицо было в установленном порядке освобождено от уголовной ответственности, а также истекли сроки давности привлечения к уголовной ответственности за это преступление (ст. 79).
Согласно примечанию 4 к ст. 158 "лицом, ранее судимым за хищение или вымогательство" (разновидность данного квалифицирующего признака) признаетсяялицо, имеющее судимость по тем же статьям, которые образуют неоднократность, кроме судимости пост. 165 и 166. Разумеется, не подлежит учету снятая или погашенная судимость..
Сохраняют силу дававшиеся ранее рекомендации по разграничению повторной (неоднократной) и продолжаемой кражи.
Кража с незаконным проникновением в жилище (п. "в" ч. 2 ст. 158) представляет повышенную опасность как в силу способа совершения, так и с учетом типичных особенностей субъекта преступления.
Повышенная опасность этого вида краж связана с тем, что в жилом помещении хранится обычно наиболее ценное имущество граждан (особенно в условиях городской жизни). Проникновение в жилище способно причинить тяжелый ущерб имущественному положению потерпевдпего. Лица, совершающие квартирные кражи, отличаются повышенной общественной опасностью. Среди них наблюдается более высокий процент рецидивистов и лиц, незанимающихся общественно полезным трудом, что само по себе является одним из показателей криминального профессионализма. Кроме того, усиление ответственности за этот вид краж обусловлено тем, что они посягают не только на отношения собственности, но и на гарантированную статьей 25 Конституции Российской Федерации неприкосновенность жилища (дополнительный объект преступления). Указанные обстоятельства отсутствуют при хищении из иных помещений и хранилищ, в связи с чем этот признак в настояяем Кодексе не воспроизводится.
Данный квалифицирующий признак характеризует не только место совершения кражи, но и способ действия: с незаконным проникновением.
Незаконное проникновение — это вторжение в жилище без ведома и согласия его собственника или лица, там проживающего, с целью совершения кражи, грабежа или разбоя. Оно может совершаться не только тайно, но и открыто, в том числе с применением обмана, как с преодолением различных преград, так и беспрепятственно.
Что касается понятия "жилище", то его следует понимать традиционно, с учетом ранее дававшихся рекомендаций.
Кража, совершенная с причинением значительного ущерба гражданину — признак, аналогичный имевшемуся ранее в СТ.СТ.144, 145, 147 УК 1960 года, воспроизведенный в ч. 2 ст. 144 в редакции ФЗ от 1 июля 1994 года, только применительно к краже. Вначале он относился только к посягательствам на личную собственность граждан и трактовался обычно как причинение ущерба, существенно повлиявшего на имущественное положение потерпевшего. Это предполагало необходимость учета не только размера похищенного, но и материального положения потерпевшего; которое в свою очередь определялось размером дохода, наличием иждивенцев, социальным положением и т.д. Такая трактовка оправдывалась тем, что имущественное положение граждан неодинаково и кража на одну и ту же сумму по-разному воспринимается ими.
Подобный подход возможен ив настоящее время, когда потерпевшим является физическое лицо, гражданин. Закон не устанавливает каких-либо количественных границ этого ущерба. Но поскольку в ч. Зет. 158 дается понятие крупного размера кражи, который служит особо квалифицирующим признаком, то исходя из логики построения квалифицированных составов, понятие значительного ущерба предполагает менее крупный размер хищения.
Предметом кражи и иного хищения может быть имущество, принадлежащее государственной организации, акционерному обществу, коммерческому банку или другому юридическому лицу. Исходя из буквального текста закона, данный квалифицирующий признак к этим ситуациями неприменим. ,
Следовательно, для значительной части потерпевших оказывается возможно деление краж по размеру только на два вида: либо простая кража, либо кража в крупном размере. Это нарушает единство системы квалифицирующих признаков. Очевидно, для потерпевших юридических лиц данный квалифицирующий признак должен трактоваться и как кража в значительном размере. Определение этого размера должно быть дано законодателем.
Кража, совершенная в крупном размере (п. "б" ч. 3 ст. 158) — особо квалифицирующий признак. УК дает критерии определения крупного размера в примечании 2 к настоящей статье. Границы крупного размера изменены: крупным размером в статьях настоящей главы (то есть не только для хищений) признается стоимость имущества, в пятьсот раз превышающая минимальный размер оплаты труда.
Установить цену похищенного бывает непросто. Пленум Верховного Суда РФ 25 апреля 1995 года дал указание судам: "При определении стоимости имущества, ставшего предметом преступления, следует исходить в зависимости от обстоятельств приобретения его собственником, из государственных розничных, рыночных или комиссионных цен на момент совершения преступления. При отсутствии цены стоимость определяется на основании заключения экспертов ".
Поскольку сфера применения фиксированных государственных розничных цен в настоящее время ограничена, судам ччще приходится иметь дело со свободными рыночными ценами. Стоимость вещи в таких случаях может определяться на основании показаний потерпевшего и свидетелей, подлежащих судейской оценке. К помощи экспертизы следует прибегать лишь в особо затруднительных случаях, требующих специальных познаний (кража уникальной вещи).
При групповой краже крупный размер вменяется всем участникам, умыслом которых охватывалось это обстоятельство, независимо от того, какова была доля каждого из них.
При определении крупного размера кражи возможно и суммирование ущерба, причиненного несколькими хищениями, "если они совершены одним способом и при обстоятельствах, свидетельствующих об умысле совершить хищения в крупных размерах" (п. 8 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25 апреля 1995 года).
Кража, совершенная организованной группой (п. "а" ч. 3 ст. 158). Это особо квалифицирующий признак известен У К 1960 года. Понятие .организованной группы теперь раскрывается в ст. 36 настоящего Кодекса в тех же выражениях, что и в ст. 17 УК 1960 года. Основной признак, отличающий организоэанную группу от группы лиц по предварительному сговору, это устойчивость.
Сохраняют силу ранее дававшиеся рекомендации по разграничению хищения, совершенного организованной группой, от хищения, совершенного группой лиц по предварительному сговору. В частности. Пленум Верховного Суда РФ 25 апреля 1995 года постановил об организованной группе: "Такая группа характеризуется, как правило, высоким уровнем организованности, планированием и тщательной подготовкой преступления, распределением ролей между соучастниками и т.п.".
Кража, совершенная лицом, ранее два или более раза судимым за хищение либо вымогательство (п. "в" ч.З ст. 158)— новый особо квалифицирующий признак, отражающий повышенную опасность многократного специального рецидива. Если человек, несмотря на неоднократное привлечение к уголовной ответственности, продолжает сойСрщать однородные преступления, он приобретает преступный опыт, повышает свою "квалификацию". Поэтому многократный специальный рецидив рассматривается как признак криминального профессионализма, что требует более жесткого наказания.
Определение мошенничества в настоящем Кодексе почти полностью совпадает с определением мошенничества в ст. 147 У К 1960 года в редакции фЗ от 1 июля 1994 года. Традиционно широкое понимание этого вида имущественного преступления позволяет без ТРУДЭ квалифицировать новые виды мошеннических обманов (обманные операции с кредитными картами, с банковскими авизо, компьютерное мошенниччство, создание фиктивных инвестиционных фондов, обманное получение аванса (предоплаты) под предлогом предоставления товаров или услуги т.д.).
Большинство квалифицирующих признаков мошенничества совпадает с соответствующими квалифицирующими признаками кражи (см. комментарий к ст. 158). Совершение мошенничества лицом с использованием служебного положения — новый квалифицирующий признак, не известный У К 1960 года, в котором вопрос о квалификации хищений, совершаемых должностными лицами, решался по-разному в зависимости от того, какое имущество похищено. Хищение государственного или общественного имущества путем злоупотребления служебным положением рассматривалось как самостоятельное преступление (ст. 92 УК1960 года). Хищение же личного имущества при таких же обстоятельствах квалифицировалось по совокупности как мошенничество и злоупотребление служебным положением (ст. 147 и 170 УК 1960 года). В ст. 147^ (редакции ФЗ от 1 июля 1995 года) хищение государственного имущества (и только государственного!) путем злоупотребления должностного лица своим служебным положением рассматривалось как квалифицированный вид присвоения и растраты. В настоящем Кодексе использование служебного положения при совершении мошенничества, а также присвоения или растраты (ст. 160) рассматривается как более опасный вид всех этих преступлений, независимо от принадлежности имущества. Повышение ответственности должностных лиц за хищения, совершаемые с использованием служебного положения, отвечает задаче борьбы с коррупцией.
Ответственность за присвоение и растрату чужого имущества независимо от формы собственности была восстановлена в статье 147 (в редакции ФЗот 1 июляя1995 года). В настоящем У К несколько уточнено определение этого преступления. Из текста ст. 160 видно, чтб присвоение и растрата —это самостоятельные формы хищения вверенного имущества, хотяяи очень близкие по содержанию.
Присвоение состоит в неправомерном удержании (невозвращении) чужого имущества, вверенного виновному для определенной цели, а растрата представляет собой отчуждение или потребление такого имущества. Отличие присвоения и растраты от кражи и других форм хищения состоит в том, что преступник завладевает имуществом, которое ему вверено для хранения, ремонта, обработки, перевозки, временного пользования и т.д., а значит находится в правомерном владении. Переход от правомерного владения к неправомерному и характеризует момент совершения преступления. При удержании — это тот момент, когда преступник должен был возвратить имущество, но не сделав этого. При растрате — это момент отчуждения или потребления имущества. Разумеется, при этом должны присутствовать все другие объективные и субъективные признаки хищения.
Большинство квалифицирующих признаков присвоения и растраты аналогичны квалифицирующим признакам кражи.
Присвоение или растрата, совершенные лицом с использованием служебного положения (п. "в" ч. 2 ст. 160) —этот квалифицирующий признак применяется независимо от того, чье имущество похищается. Субъект преступления — лицо, состоящее на службе (не обязательно должностное лицо) в государственной или в негосударственной организации.
УК традиционно определяет грабеж как открытое хищение чужого имущества. Таким образом, по способу действия грабеж представляет прямую противоположность краже. Ранее дававшиеся рекомендации по отграничению грабежа от кражи (в частности, в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 22 марта 1966 года и постановлении Пленума Верховного Суда СССР от 5 сентября 1986 года) сохраняют свою силу.
Большинство квалифицирующих признаков грабежа аналогичны квалифицирующим признакам кражи (см. комментарий к ст, 158)
Грабеж, совершенный с применением насилия не опасного для жизни или здоровья» либо с угрозой применения такого насилия (п. "г" ч. 2 ст. 161) — специфический квалифицированный вид грабежа. Применение насилия при завладении имуществом настолько существенно меняет характер и степень общественной опасности грабежа, что этот вид грабежа в теории уголовного права часто рассматривается как самостоятельная форма хищения. Именно здесь пролегает граница между ненасильственными и насильственными хищениями. Объектом этого вида грабежа являются не только отношения собственности, но и личность потерпевшего, подвергнувшегося насилию.
Впервые в составе данного квалифицирующего признака говорится об угрозе насилием, неопасным для жизни и здоровья, как самостоятельном альтернативном способе совершения этого преступления.
Статья 162 воспроизводит определение разбоя и конструкцию из трех Частей, введенные статьей 146 УК 1960 года в редакции ФЗ от 1 июля 1994 грда.
Понятие разбоя остается традиционным и не содержит новых моментов, требующих комментирования.
Квалифицирующие признаки либо совпадают с аналогичными признаками кражи, либо являются традиционными. Обращает на себя внимание формулировка п. "в" ч. 2 ст. 162 "с применением оружия", без указания на другие предметы, используемые в качестве оружия. Такая формулировка в прежнем законодательстве допускала широкое толкование и порождала трудности в квалификации.
Значительно облегчена конструкция статьи о вымогательстве по сравнению со ст. 148 УК, в редакции ФЗ от 1 июля 1994 года. Вместо пяти частей ст. 163 состоит из трех (как это и было до 1994 года), что совпадает с построением норм о других хищениях (ст.ст. 158-162). Практика показала нецелесообразность выделения в особую норму вымогательства, путем разглашения позорящих сведений (шантажа) в ч. 1 ст. 148 в редакции ФЗ от 1 июля 1994 года. Такое решение не имело криминологического обоснования и оказалось неудачным с точки зрения юридической техники. Искусственно созданные два вида вымогательства фактически объединялись квалифицирующими признаками в ч. 3, 4, 5 ст. 148.
В новой редакции понятием вымогательства охватывается требование:
а) передачи чужого имущества;
б) или передачи права на имущество; в)илисовершениядействияимущественногохарактера. В последнем случае предметом вымогательства не является конкретное имущество.
Обобщение судебной практики не позволило обнаружить случаев осуждения за вымогательство, состоящее в требовании выполнения действий имущественного характера, без посягательства на конкретное имущество. Очевидно, такие действия рассматриваются правоохранительными органами как малозначительные (например, требование зачислить на высокооплачиваемую должность).
Предъявление определенного требования — рто первый элемент действия привймогательстве. Второй обязательный элемент - это угроза применения соответствующей санкции в случае невыполнения требования. Содержание угрозы традиционно:
а) насилие
б) уничтожение или повреждение имущества;
в) нежелательное для потерпевшего распространение сведений. Эти виды угрозы могут быть применены альтернативно либо в сочетании.
Новым моментом в настоящей статье является расширение круга лиц, применить насилие к которым угрожает вымогатель. По смыслу закона эта угроза может распространяться не только на потерпевшего собственника или его близких, но и на других лиц.
Наряду с угрозой распространения позорящих сведений предусмотрена также ответственность за угрозу распространения иных сведений, могущих причинить существенный ущерб правам или законным интересам потерпевшего или его близких. Это вводит в рамки закона сложившуюся практику, которая давно пошла по пути распространительного толкования понятия "позорящие сведения".
Из числа квалифицирующих признаков, названных в ст. 148 УК 1960 года, в настоящей статье не сохранились:
а) вымогательство "под угрозой убийства или нанесения тяжких телесных повреждений", ибо это частный случай угрозы насилием, которая чаще всего носит не конкретизированный характер;
б) вымогательство, "соединенное с повреждением или уничтожением имущества";
в) вымогательство, "сопряженное с захватом заложников", поскольку захват заложников —это самостоятельное, более опасное преступление, требующее квалификации содеянного по совокупности.
Изменена редакция квалифицирующего признака в п."б" ч. 3 ст. 163. Ранее говорилось о вымогательстве, причинившем крупный ущерб, теперь же речь идет о вымогательстве с целью получения имущества в крупном размере. Прежняя редакция осложняла квалификацию в тех случаях, когда предъявленное требование о передаче имущества в крупном размере еще не было выполнено.
Другие квалифицирующие признаки являются традиционными для вымогательства и в основном совпадают с квалифицирующими признаками кражи, грабежа, разбоя.
Статья 164 воспроизводит в измененном виде норму, впервые введенную Федеральным Законом РФ от 1 июля 1994 года (ст. 147 У К). Изменения состоят главным образом в выделении квалифицированного вида данного преступления.
Особая ценность похищаемого предмета или документа выражается прежде всего в его высокой стоимости, поскольку объектом данного преступления является также чужая собственность, а одним из признаков хищения является причинение собственнику материального ущерба. Очевидно, что размер ущерба, причиняемого данным преступлением, должен быть не меньше крупного размера, то есть двухсот минимальных размеров оплаты труда.
Историческое, научное, художественное или культурное значение похищенного предмета определяется судом с учетом конкретных обстоятельств. В необходимых случаях назначается соответствующая экспертиза.
Для квалификации преступления пост. 164 настоящего У К сохраняет значение указание, содержащееся вп. 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25 апреля 1995 года: "Особая историческая, научная и культурная ценность похищенных предметов или документов (ст. 147-2 У К РСФСР) определяется на основании экспертного заключения, с учетом не только их стоимости в денежном выражении, но и значимости для истории, науки, культуры".
Для квалификации по ст. 164 не имеет значения, каким способом совершено хищение названных в нем предметов. Если хищение совершалось различными способами, причиненный ущерб оценивается суммарно.
Квалифицирующие признаки, названные в п. "а" и **б" ч. 2 ст. 164 совпадают с аналогичными признаками кражи. Уничтожение, порча или разрушение упомянутых предметов (п. "в" ч. 2 ст. 164) образуют квалифицирующий признак, когда эти последствия наступили в результате хищения, но не являются самостоятельным деянием (ст. 239 настоящего Кодекса).
Часть 1 ст. 165 причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием воспроизводит дословно диспозицию ст. 148 УК 1960 года (в редакции ФЗ от 1июля 1994 года). Поэтому особенности данного преступления, его отличие от хищения не нуждаются в дополнительном комментировании.
Статья в настоящей редакции дополнена частями 2 и 3, которые устанавливают квалифицирующие признаки, идентичные квалифицирующим признакам мошенничества (ст. 159).
До издания Федерального Закона от 1 июля 1994 года ответственность за угон транспортного средства устанавливалась ст. 212 У К 1960 года, ставившей во главу угла причинение этим деянием ущерба общественному порядку и общественной безопасности. Причинение же ущерба собственнику транспортного средству затушевывалось. Между тем ущерб отношенным собственности может быть причинен не только путем хищения чужого имущества, но и путем противоправного временного пользования чужим имуществом. Собственник терпит ущерб от угона, выражающийся в амортизации транспортного средства и лишении возможности, иногда на длительное время, самому поль-.зоваться и распоряжаться этим средством. Иногда ущерб выражается в неполучении ожидаемого дохода от эксплуатации автомобиля (упущенная выгода). Кроме того, угонщик, имеющий целью временно воспользоваться транспортным средством, чаще всего не заботится о его целости и сохранности, что может привести к порче, гибели или утрате данной вещи.
Библиография.
1. Бюллетень Верховного Суда РСФСР, 1985, №7.
2. Бюллетень Верховного Суда СССР, 1981, № 5.
3. Горелик А.С. Наказание по совокупнооти преотуплений
и приговоров. Красноярск, 1991.
4. Караев Т.Э. Повторностъ преступлений. М., 1983.
5. Волженкин Б. Квалификация при обвинении в совершении нескольких преступлений. -" Социалистическая законность” 1984, № 10, стр.33,др.
6. Кудрявцев В.Н. Общая теория квалификации преступлений, М., 1972, стр.279.
7. "Российская газета”, 25.01.1995 г.
8. Архив Новгородского городского народного суда: дело № 1-848, 1990г. и дело № 1-150, 1991 г.
9. Бюллетень Верховного Суда СССР, 1972, № 3.
10. Уголовный закон. Опыт теоретического моделирования, М., 1987, стр.45.
11. Марцев А.И. Вопросы совершенствования норм о проступлении. “Советское государство и право", 1988,№II.
I2. Дурманов Н.Д. Понятие преступления, М.,1948.
13. Ковалев М.И. Понятие преступления в советском уголовном право. Свердловск, 1987, стр.21.
Кузнецова Н.Ф. Преступление и преступность.М.,1969, стр.46, др.
14. Куринов Б.А. Научные основы квалификации преступлений. Издательство Московского униворситета,1984.
2. Готовая продукция,ее учет и реализация. Приведите примеры бухгалтерских проводок.
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;
контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию; выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов - в условных банках и т.д.
Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документами.
Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов и других мест хранения. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.
На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.
Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру - ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, содержащих сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.
Оценка готовой продукции. В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции. по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;
по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;
по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической-себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;
по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости, по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость - при выполнении единичных заказов и работ;
по свободным рыночным ценам - при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.
При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо но окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.
По данным этот процент оказался равным 1 от стоимости по учетным ценам.
Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию (2500000*1:100 = 25 000; 2 500 000 +25 000 = 2 525 000)
500 000 * 1:100 =5000; 500 000 + 5000 = 505 000). Подобный расчет составляют и при использовании сокращенной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если предприятие использует для учета выпуска продукции счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
На практике указанные расчеты составляют по однородным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.
Синтетический учет готовой продукции. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 40 "Готовая продукция". Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 40 "Готовая продукция". Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 40 "Готовая продукция" не учитывается.
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и с использованием счета 37.
При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 40 по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 40 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство".
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 40 "Готовая продукция" способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом "красное сторно".
Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 "Материалы" и других аналогичных счетов с кредита счета 20 "Основное производство".
Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от принятого предприятием метода учета реализации продукции списывают по учетным ценам с кредита счета 40 "Готовая продукция" в дебет счетов 45 "Товары отгруженные" или счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По окончании месяца определяют отклонение (фактической себестоимости отгруженной (реализованной ) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 40 дополнительной проводкой или способом "красное сторно" в дебет счетов 45 или 46.
Готовую продукцию, переданную другим предприятиям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 40 в дебет счета 45 "Товары отгруженные".
Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)".*
При использовании для учета затрат на производство продукции счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 40 по нормативной или плановой себестоимости.
По дебету счета 37 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.
Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счета 37.
Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 37 в дебет счетов 40 "Готовая продукция", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и других счетов (10,11, 21,28,41,79).
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 37 на 1-е число ___________________________________
* Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под. ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1994.
месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 37 в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию -способом "красное сторно". Счет 37 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.
При использовании счета 37 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают па счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают: по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 37);
по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 37);
по сокращенной фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 37 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 46).
Учет реализации продукции. Особенности учета реализации продукции по моменту оплаты и по моменту отгрузки продукции, а также при использовании счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.
Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:
по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);
по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).
Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.
При установлении отпускных цен указывается франке, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного (фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.
Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада служат обычно приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.*
Па основании накладных, товарно-транспортных железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии с бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателяяи через банк.
В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп "Без налога (НДС)".
Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т.е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня, после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.
______________________________
* Крайнева Э.А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами. - М.: ИНФРА-М, 1994.
Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, a № 16а - при определении выручки по оплате.
Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах, или журналах, а при использовании ЭВМ - в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.
Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополуччтеля выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.
Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.
Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного организацией метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.
При определении выручки по моменту оплаты отгруженной продукции, широко используемом в нашей стране до настоящего времени, для учета отгруженной, но еще не реализованной продукции используют синтетический счет 45 "Товары отгруженные".
В этом случае отгруженную готовую продукцию списывают с кредита счета 40 "Готовая продукция" или счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".
По мере оплаты расчетных документов поступившие от покупателей платежи зачисляют на счет 51 "Расчетный счет" или другие денежные и расчетные счета с кредита счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно реализованную продукцию и оплаченные работы и услуги списывают со счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
На счете 45 "Товары отгруженные" отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги отражают либо по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)"), либо по плановой производственной себестоимости (при использовании счета 37). Для определения фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) составляют специальный расчет на оборотной стороне журнала-ордера или в специальной ведомости.
Расчет фактических затрат реализованной продукции можно осуществить следующим образом:
1. Определяют процентное отношение суммы фактических затрат по товарам, отгруженным на начало месяца, и товарам, отгруженным в течение месяца, к их стоимости по учетным ценам.
2. Определяют фактические затраты, приходящиеся на остаток нереализованной продукции на конец месяца, умножением стоимости их по учетным ценам на ранее исчисленное процентное отношение.
3. Исчисляют фактические затраты по реализованной готовой продукции вычитанием из итога затрат товаров отгруженных остатка на начало месяца и поступления за месяц затрат, приходящихся на остаток товаров, отгруженных на конец месяца.
При использовании счета 37 этот расчет делать не нужно, поскольку отклонение фактической производственной себестоимости (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости списыыают с кредита счета 37 в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" дополнительной бухгалтерской проводкой.*
В дебет счета 45 "Товары отгруженные" списывают также транспортные расходы по отгрузке, произведенные за счет покупателей (при отправке продукции франко-склад поставщика). Транспортные расходы, оплачиваемые поставщиками (при отправке продукции франко-склад покупателя), относят не на счет 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", а на счет 43 "Коммерческие расходы".
При первом методе реализации продукция считается реализованной, если она отгружена или передана покупателю и платежное требование поставщика оплачено полностью. Порядок отражения в учете частичной оплаты зависит от вида и ____________________________
*Макарьева В. И., Григорьев 10. А. Альбом бухгалтерских проводок рублевых и валютных операций. - М.: Издательский дом "Консультант", 1994.
особенностей реализуемой продукции. Продукцию, учитываемую в весовом или объемном измерении (кг, тонны, и др.), включают в объем реализации по фактически оплаченной сумме. Неоплаченную часть оставляют па счете 45 "Товары отгруженные".
Продукцию, измеряемую поштучно, включают в объем реализации только при полной ее оплате. Частичную оплату такой продукции отражают как кредиторскую задолженность.
Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории поставщика продукции включают в объем реализации продукции, если она оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передачу изделий на хранение оформляют соответствующими документами. Как правило, на ответственное хранение передают крупногабаритное оборудование, продукцию, предназначенную для экспорта, а также продукцию, которую покупатель не может принять или вывезти по объективным причинам.
В соответствии с новым Планом счетов общехозяйственные расходы предприятия могут быть списаны с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". В этом случае фактическую производственную себестоимость продукции исчисляют без учета общехозяйственных расходов. На счете 46 общехозяйственные расходы будут отражаться отдельной статьей. Появление этой статьи вызывает необходимость использования нового для отечественной практики термина - "предельный (мержиналь-ный) доход".
Величину мержинального дохода определяют вычитанием из выручки от реализации продукции (за вычетом налога на добавленную стоимость) фактической производственной себестоимости реализованной продукции. Вычитанием из мержинального дохода общехозяйственных и коммерческих расходов исчисляют прибыль от реализации продукции.
Если организация определяет выручку от реализации продукции в момент ее отгрузки или отпуска покупателю, то счет 45 "Товары отгруженные" при обычных условиях поставки не используется. Для организации-продавца отгруженная или отпущенная продукция считается реализованной, и ее списывают следующей бухгалтерской записью:
дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывают в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с кредита счета 40 "Готовая продукция".
С суммы выручки предприятия исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров). Суммы исчисленного налога на добавленную стоимость отражают по дебету счета 46 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета 51 "Расчетный счет" и других счетов с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от предприятия к покупателю (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции ее списывают с кредита счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".
После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщик списывает се с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
На счете 45 "Товары отгруженные" указывают также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров их списывают с кредита счетов 40 "Готовая продукция" и 41 "Товары" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". При поступлении извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров их списывают с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с одновременным отражением выручки по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывают по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 "Основное производство" или 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Следует отметить, что метод реализации продукции по отгрузке пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя он повсеместно используется в международной практике.* Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих предприятий, недостаточность распространения вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания, невозможность создания текущих резервов сомнительных долгов (разрешается указанный резерв создавать после окончания отчетного года) и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и _________________________________
*План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методиччское пособие/ Рук. авт. колл. А.С. Бакаев. - М.: Инвест-Фонд, 1995.
второй метод учета реализации продукции найдет широкое применение.
В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.
При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.
При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 51 "Расчетный счет",
кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". После отгрузки продукции она считается реализованной и списывается с кредита счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в дебет счета 62.
Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, поступившие платежи отражают по кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".
Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратную запись по отгрузке продукции.
При методе реализации продукции по оплате дебетуют счет 40 "Готовая продукция" и кредитуют счет 45 "Товары отгруженные". При методе реализации продукции по отгрузке составляют две проводки: дебет счета 40 "Готовая продукция",
кредит счета 46 "Реализация готовой продукции (работ, услуг)"; дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Как уже отмечалось, при любом методе учета реализации продукции предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость и акцизы.
Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг и товары, ввозимые на территорию РФ.
Ставка налога на добавленную стоимость взимается в следующих размерах:
10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ;
20% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Акцизами облагается реализация винно-водочных изделий, этилового спирта из пищевого сырья, пива, табачных изделий, шин, легковых и грузовых автомобилей грузоподъемностью до 1,25 т, ювелирных изделий, бриллиантов, изделий из хрусталя, ковров, ковровых и меховых изделий, одежды из натуральной кожи. Ставки акцизов утверждаются Правительством РФ и являются едиными на всей территории РФ.
Объектом обложения акцизами является оборот по реализации подакцизных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам-членам Содружества Независимых Государств.
Для определения облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из: свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза; регулируемых цен (за вычетом торговых скидок), сниженных на сумму НДС по расчетной ставке 16,67 %.
Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам".
На сумму акциза в составе выручки дебетуют счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредитуют счет 68, субсчет "Расчеты по акцизам". Перечисление акциза отражают по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по акцизам", и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
Особенности учета при использовании счета 36 ^Выполненные этапы по незавершенным работам"
Организации, осуществляющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологиччские и др.), могут признавать реализацию работ и услуг (а следовательно, и прибыль): а) в целом за законченную и сданную заказчику работу; б) по отдельнымэтапам выполненной работы. Первый вариант является традиционным, и учет реализации продукции осуществляется по одному из вышеизложенных методов учета-реализации продукции, работ, услуг.
При втором варианте расчеты осуществляются по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором вани-анте используется счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 46. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списывают с кредита счета 20 на дебет счета 46.
В заключении приведем пример проводки.
Определение выручки ом реализации продукции по мере отгрузки
При данном варианте реализации продукции составляют следую щие бухгалтерские проводки по товарообменным сделкам:
1) дебет счетов 62, 76, на стоимость отгруженных и переданных
кредит счетов 46,47,48 товарно-материальных ценностей, оказанных работ, услуг в счет товарообменных операций;
2) дебет счетов 46,47,48 списываются первоначальная стоимость
кредит счетов 01,04,10,12, и себестоимость товарно-материальных 40,41 ценностей, работ, услуг;
3) дебет счетов 02,05, 13, списывается сумма износа по передан-
кредит счетов 47,48 ным основным средствам, нематериаль ным активам и МБП;
4) дебет счетов 08, 10, 12,41 и др. на стоимость поступивших в порядке
кредит счетов 60,76 обмена товарно-материальных ценнос тей, работ, услуг;
5) дебет счетов 60,76 засчитывается стоимость отгруженных и
кредит счетов 62,76 переданных товарно-материальных ценностей, работ, услуг в погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
6) дебет счетов 46,47,48, списывается прибыль по товарообмен-
кредит счета 80 ным операциям;
7) дебет счета 80, списывается убыток по товарообменным
кредит счетов 46,47,48 операциям.
Список использованной литературы.
1. Астахов В.П. Экспортные и импортные операции. - М.: Экспортное бюро,
1994.
2. Балабанов Н.Т. Валютные операции. - М.: Финансы и статистика, 1993.
3. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под. ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1994.
4. Крайнева Э.А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами. - М.: ИНФРА-М, 1994.
5. Макарьева В. И., Григорьев 10. А. Альбом бухгалтерских проводок рублевых и валютных операций. - М.: Издательский дом "Консультант", 1994.
6. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1993.
7. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие/ Рук. авт. колл. А.С. Бакаев. - М.: Инвест-Фонд, 1995.
8. Хабарова Л.П. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами: Практическое пособие. - А/О "Бизнес-школа", "Интел-Синтез", 1995.
9. Шнейдман Л.З. Учет новых видов имущества и операций. - М.: Бухгалтерский учет, 1993.
Основные нормативные документы.
1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170).
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. №56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. № 18-5; с изменениями, утвержденными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994 г. № 173 и от 28 июля 1995 г. №81).
3. "О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указаниях по их заполнению в 1995 году". Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 168.
4. "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год". Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 1995 г. № 115. Приложения 1,2,3к приказу Министерства финансов от 19 октября 1995 г. №115.
5. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 ноября 1995 г. № 39.
6. "О порядке исчисления и уплаты акцизов". Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. №2; с изменениями и дополнениями.
7. "О мерах по упорядочению государственного регулирования (тарифов)". Указ Президента Российской Федерации от 28 февраля 1995 г. №221.
8. "О мерах по упорядочению государственного урегулирования цен (тарифов)". Постановление Правительства Российской Федерации от 7 марта 1995 г. № 239.