Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
И снова праздники!
Недавно прошел День защитников Отечества и Вооруженных Сил Республики Беларусь, приближается День женщин. Организации отмечают праздники по-разному: кто-то проводит праздничное мероприятие, кто-то просто дарит подарки или выплачивает премию, а кто-то ограничивается устными поздравлениями. Рассмотрим, что нужно знать тем, кто не захочет пойти последним путем.
Праздничные мероприятия
Проведение мероприятия, посвященного какому-либо празднику, для субъекта хозяйствования всегда сопряжено с дополнительными расходами. Это и устроение ужина в ресторане (кафе и т.д.) либо в собственном объекте общепита, и подготовка шоу-программы, и приобретение подарков для сотрудников и т.п.
Если решение об организации такого мероприятия принято, руководитель издает приказ о его подготовке и назначении ответственных лиц (образец 1). В приказе следует отразить всю необходимую информацию: дату, место и причину проведения. По случаю праздника составляются программа мероприятия (образец 2), список участников (образец 3), а также смета расходов (образец 4).
Расходы на проведение праздничного мероприятия списываются актом.
Бухгалтерский и налоговый учет. В бухгалтерском учете убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод, являются внереализационными расходами (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 №182 (далее - Инструкция №182)), которые учитываются на счете 92-2 «Внереализационные расходы». На этом счете обобщается информация о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, в том числе отражаются расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений и т.д. (комментарий к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89).
Подобное определение этих расходов есть и в налоговом учете: внереализационными признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
Таким образом, расходы на проведение мероприятий, посвященных праздникам (подп. 2.1, 2.2 Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 №157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь») (23 февраля, 8 Марта и др.), включаются во внереализационные расходы организации. Однако их нельзя признать расходами, произведенными для осуществления деятельности организации, поэтому они не учитываются при налогообложении прибыли.
НДС. Потребление товаров (работ, услуг) внутри организации не является объектом обложения НДС (ст. 93 НК). В связи с этим расходы, которые возникли при проведении мероприятия (праздничный ужин в ресторане, в собственной столовой, отдых на природе), не будут облагаться НДС. Вычет НДС осуществляется в общеустановленном порядке.
Подарки
Подарки, в том числе цветы, могут быть преподнесены как на праздничном мероприятии, так и в рабочей обстановке. Однако их налогообложение в любом случае будет одинаковым.
Выдача подарков может подтверждаться соответствующей ведомостью, а их списание - актом.
Если подарки будут вручаться не в рамках праздничного мероприятия (т.е. приказа и других документов по подготовке мероприятия, в которых оговаривается выдача подарков, не будет), то руководитель издает приказ о награждении подарками.
Бухгалтерский и налоговый учет. В бухгалтерском учете выдача подарков к празднику будет отражаться по дебету счета 92.
Для целей налогового учета при вручении подарков происходит безвозмездная передача - в отношении и работников организации, и лиц, не являющихся ими. При этом вручение подарков работникам не является вознаграждением за конкретные трудовые результаты, а носит социальный характер. Выручка от реализации подарков в таком случае отражается организацией в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение - при передаче продукции, товаров, выполнение, оказание - при передаче работ, услуг, а также затрат на безвозмездную передачу (п. 5 ст. 127 НК).
Следовательно, в налоговом учете производятся расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета путем включения в выручку от реализации и в затраты соответствующих сумм.
НДС. Вручение подарка для целей обложения НДС является оборотом по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, т.е. оборотом по реализации (подп. 1.1.3 ст. 93 НК). При этом налоговая база определяется исходя из себестоимости произведенных товаров (оказанных работ, услуг), имущественных прав. При выдаче в качестве подарка приобретенных товаров налоговая база определяется из цены их приобретения (ч. 2 п. 3 ст. 97 НК). Вычет НДС осуществляется в общеустановленном порядке.
Стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) организацией для своих работников (абонемент в фитнес-клуб, подарочный сертификат салона красоты), объектом обложения НДС не признается (подп. 2.16 ст. 93 НК). Следовательно, если организация подарит своему сотруднику работы или услуги, приобретенные у сторонних субъектов хозяйствования, объект налогообложения будет отсутствовать. При этом следует принимать во внимание, что входной НДС по таким работам, услугам вычету не подлежит (подп. 19.9 ст. 107 НК).
Премирование сотрудников
Часть организаций по случаю праздника выплачивают работникам премии согласно своим локальным нормативным актам (например, приказ руководителя о премировании работниц к 8 Марта).
В себестоимость и затраты по производству товаров (работ, услуг) включаются лишь выплаты по системам премирования работников за производственные результаты. В рассматриваемом случае выплаты не связаны с процессом производства (п. 2 Инструкции №182; ст. 130, подп. 1.3 ст. 131 НК).
Таким образом, премия к празднику не относится на себестоимость и затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.
НДС. Денежные средства не являются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 93 НК).
Обобщим вышесказанное.
Таблица 1. Обложение НДС расходов на праздничные мероприятия (+ / -)
|
Премия (денежная выплата) |
Подарки |
Расходы в рамках проведения мероприятия (кроме подарков) |
||
|
работникам организации |
лицам, не являющимся работниками организации |
|||
|
товары; работы и услуги, произведенные и оказанные непосредственно организацией |
работы, услуги, приобретенные у сторонней организации |
|||
|
- |
+ |
- |
+ |
- |
«Налоги» с дохода физического лица
Подоходный налог. К объектам обложения подоходным налогом относятся, в частности, доходы, полученные от источников в Республике Беларусь как физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и физическими лицами, не признаваемыми таковыми (п. 1 ст. 153 НК). Налоговая база определяется с учетом всех доходов плательщика, полученных в денежной и в натуральной формах (например, оплата отдыха за работника организацией) (п. 1 ст. 156, п. 2 ст. 157 НК). Однако необходимо помнить, что доходы в размере стоимости подаренных живых цветов объектом обложения подоходным налогом не являются (подп. 2.5 ст. 153 НК).
В соответствии с НК отдельные доходы освобождаются от подоходного налога. Это доходы, не представляющие собой вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, которые получены (подп. 1.19 ст. 163 НК):
от субъектов хозяйствования, являющихся местом основной работы (службы, учебы), - в пределах 150 базовых величин (БВ) от каждого источника в течение налогового периода;
С 2011 года не облагаются подоходным налогом доходы в пределах 150 БВ, не выступающие в качестве вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые не только работниками от организаций по месту основной работы, но и пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию. До нынешнего года последние имели право воспользоваться освобождением только в пределах 10 базовых величин;
от иных субъектов (кроме профсоюзных организаций) - в пределах 10 БВ от каждого источника в течение налогового периода.
Освобождение в пределах как 150, так и 10 базовых величин предоставляется от каждого источника в течение налогового периода.
Например, если работник на протяжении года меняет место основной работы, где уже было использовано данное освобождение, на новом месте основной работы он тоже имеет право на освобождение в размере 150 БВ (аналогично и 10 БВ). Если работник получал доход, который освобождался в размере 10 БВ, работая по совместительству, то, поменяв в течение года место работы (по совместительству), он также будет иметь право на освобождение в размере 10 БВ │
Обязательные страховые взносы в ФСЗН и в Белгосстрах. Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 №3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (далее - Закон №3563-XII)).
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, в частности, признаются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 №138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»).
Выплаты лицам, которые не являются работниками (по трудовым и гражданско-правовым договорам), не облагаются взносами по обязательному социальному страхованию.
Аналогичный вывод можно сделать и в отношении отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 №530; Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 №1297).
Вместе с тем законодательством предусмотрен перечень выплат, на которые не начисляются вышеперечисленные взносы (Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 №115 (далее - Перечень №115)) (табл. 2).
Таблица 2
|
Вид дохода |
Подоходный налог |
Взносы в ФСЗН, Белгосстрах |
|
Премия к празднику |
в пределах 150 БВ (подп. 1.19 ст. 163 НК) |
начисляются |
|
Цветы: работникам не работникам |
не являются объектом (подп. 2.5 ст. 153 НК) |
не начисляются (п. 25 Перечня №115) |
|
Подарки: работникам, пенсионерам <*> не работникам |
в пределах 150 БВ в пределах 10 БВ (подп. 1.19 ст. 163 НК) |
начисляются не начисляются (ст. 7 Закона №3563-XII) |
|
Праздничное мероприятие, не связанное с осуществляемой организацией деятельностью: работникам, пенсионерам <*> |
в пределах 150 БВ |
не начисляются (п. 25 Перечня №115) |
|
не работникам |
в пределах 10 БВ |
не начисляются (ст. 7 Закона №3563-XII) |
мероприятие праздник налогообложение акт
Приобретение подарков, продуктов и напитков
Зачастую подарки, продукты и напитки приобретаются за наличный расчет. В этом случае необходимо руководствоваться нормами законодательства, которые устанавливают допустимый размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями. Так, в общем случае субъект хозяйствования может осуществлять расчеты наличными деньгами с другими субъектами в сумме не более 300 базовых величин на протяжении одного дня. В качестве наличных рассматриваются также расчеты, производимые путем внесения денежных средств непосредственно в кассы банков с последующим зачислением их на текущие (расчетные) банковские счета получателей, но только для плательщиков (организаций, приобретающих товары, работы, услуги). Для получателей средств они признаются безналичными и в фактический размер расчетов наличными деньгами между субъектами хозяйствования не включаются (п. 75, 76 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 №4.
Расчеты наличными деньгами между субъектами хозяйствования могут проводиться за счет следующих источников:
наличные, полученные с текущих (расчетных) банковских счетов, карт-счетов;
наличные, поступившие в кассу субъекта в виде возврата ранее выданных на расчеты, осуществляемые между субъектами хозяйствования;
выручка;
личные денежные средства физических лиц, используемые в интересах субъектов, с которыми данные физические лица состоят в трудовых отношениях
Безвозмездная реализация алкогольных напитков запрещается в Республике Беларусь, в частности, в случаях:
передачи алкогольных напитков, в том числе в виде премий;
бесплатного (безвозмездного) распространения субъектами хозяйствования алкогольных напитков (кроме дегустаций, проводимых в маркетинговых целях);
предоставления более пяти литров алкогольных напитков в качестве призов (подарков) при проведении конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных и спортивных мероприятий, пари (подп. 1.17 ст. 11 Закона Республики Беларусь от 27.08.2008 N 429-З "О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта").
Образец
Общество с дополнительной ответственностью "Ньюинформ"
ПРИКАЗ
.02.2011 N 21
г. Минск
О подготовке мероприятия и назначении ответственных лиц за его проведение
В связи с приближающимся Днем женщин - 8 Марта
ПРИКАЗЫВАЮ:
. Подготовить и представить для утверждения программу проведения праздничного мероприятия, список его участников, смету расходов на проведение праздничного мероприятия.
. Назначить ответственными: за подготовку и представление праздничной программы проведения мероприятия и списка его участников - заместителя директора Бондарь А.С. в срок до 01.03.2011;
за подготовку и представление сметы праздничного мероприятия - ведущего экономиста Ходасевич Е.С. в срок до 02.03.2011.
Директор И.И. Ложинский
С приказом ознакомлены: Бондарь А.С.Бондарь
.02.2011
Ходасевич Е.С. Ходасевич
.02.2011