Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1. Теории налогообложения. Сущность «эффекта Лаффера»
Налогообложе́ние — это принудительное и безвозмездное взимание правительством или местными органами власти платежей (налогов) с физических лиц и организаций для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной политики.
Нало́г — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоговые теории представляют собой различные модели построения налоговых систем государства в зависимости от признания за налогами того или иного назначения.
Одной из самых первых среди общих налоговых теорий является теория обмена (основывается на возмездном характере н/о) - через налог граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка и т.д. Применима только в условиях средних веков.
Разновидностью теории обмена является атомистическая теория, которая появилась в эпоху просвещения. Налог есть результат договора между гражданами и гос-ом, согласно которому подданный вносит гос-ву плату за охрану, защиту и иные услуги. Никто не может отказаться от налогов, также как и от пользования услугами, предоставляемыми гос-ом.
Теория налога как страховой премии, налоги — это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска.
Классическая теория налогов имеет более высокий теоретический уровень и связывается с научной деятельностью англ экон Адама Смита. Сторонники этой теории рассматривали налоги как один из видов гос доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо иная роль налогам не отводилась. В рыночных условиях удовлетворение индивидуальных потребностей достигается путем предоставления экономической свободы, свободы деятельности субъектам.
Противоположностью классицизма выступила кейнсианская теория, которая была основана на разработках английских экономистов Джона Кейнса. Налоги являются главным рычагом регулирования экономикой. Экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Но большие сбережения мешают экон-ому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода (излишние сбережения должны изыматься с помощью налогов).
Налоговая теория монетаризма. Регулирование экономикой может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. Через налоги изымаются излишнее количество денег.
Теория экономики предложения. Высокое н/о «–« влияет на предприн-ую и инвест активность, что в конечном итоге приводит и к уменьшению налоговых платежей. Предлагается снизить ставки н/о и предоставить корпорациям всевозможные льготы (приводит к бурному экон росту).
Исследуя связь между величиной ставки налогов и поступлением в гос бюджет, америк экон Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства.
Долгосрочным последствием снижения налоговых ставок будет не рост бюджетного дефицита, а, наоборот, его сокращение, что поможет стабилизации инфляционного процесса. Это заключение известно в мировой экономической науке как эффект Лаффера.
Согласно его концепции, уменьшение налоговых ставок вызовет лишь кратковременное сокращение объема гос доходов. В длительной перспективе эта мера обеспечит рост сбережений, инвестиций, производства, занятости, а следовательно, совокупных доходов, подлежащих н/о. Предусматривает снижение ставок главным образом на высокие доходы и прибыли корпораций. В конечном итоге возрастут гос доходы, уменьшится дефицит, произойдет торможение инфляции и ускорение экономического роста.
2. Экономическая сущность налогов. Косвенное и прямое налогообложение. Принципы налогообложения, функции налогов.
Нало́г — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и т.д.
Экономическая сущность налогов сводится к изъятию гос-вом части валового внутреннего продукта, создаваемого в стра не, с целью формирования единого фонда денежных средств для последующего финансирования за счет него предоставления гос услуг.
Функции налогов: Фискальная функция. Обеспечивает формирование финансовых ресурсов гос-ва необходимых для реализации бюджетной, социальной и иных программ. Экономическая функция. Предназначена для социально-справедливого перераспределения доходов, в зависимости от социально-экономических приоритетов или значимости субъектов предпринимательства, т.е. это инструмент косвенного регулирования экономики. Регулирующая функция. Налоги являются инструментом оказания влияния на воспроизводство стимулируя или замедляя его темпы, платежеспособный спрос, накопление капитала. Контрольная функция. Осуществляет контроль за доходами и расходами налогоплательщиков. Социальная функция - поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.
По методу установления налоги принято разделять на прямые и косвенные.
К прямым относят подоходно-поимущественные налоги, т.е. те, которые уплачиваются н/п самостоятельно, ис ходя из знания величины объекта н/о, расчета нало говой базы и применения к ней налоговой ставки. Косвенное налогообложение более связано с процессом расходования полученных средств. Косвенные налоги - налоги на потребление (лицо, облагаемое этими налогами, переложит их на кого-то еще). Относят НДС, акци зы, таможенные пошлины и др. налоги на товары и услуги.
Принципы: 1) Принцип справедливости - каждый н/п должен участвовать в финансировании гос-ва соразмерно со своими возможностями (размер н/платежа должен изменяться с ростом доходов индивидуума). 2) Принцип определенности – необходима строгая определенность относительно количества взноса, способа взимания, времени уплаты. 3) Принцип удобности - налог должен быть незаметным для плательщика, т.е. должен взиматься в самое удобное время и самым удобным способом. 4) Принцип экономии - расходы, связанные с администрированием системы н/о, должны быть значительно ниже доходов, получаемых от сборов налогов. "
Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса (1 января 1999 г.) и федеральных Законов о налогах и (или) сборах. НК устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы н/о и сборов в РФ. В НК, в частности: устанавливается исчерпывающий перечень налогов и сборов, применение которых допустимо в России; предусматривается сокращение числа налогов и упрощение правил определения размеров налоговых платежей, имеющих одинаковую налогооблагаемую базу. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение н/правонарушения. Налоговыми органами в РФ являются Министерство по налогам и сборам РФ и его террит-ные подразделения в РФ.
Действие налогового законодательства во времени и пространстве.
1. Акты закон-ва о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Федеральные законы, вносящие изменения в Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
2. Акты закон-ва о налогах и сборах, устан-щие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, уст-ие или отягчающие отв-ть за нарушение закон-ва о налогах и сборах, уст-щие новые обяз-ти или иным образом ухудшающие положение н/п или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых закон-ом о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
3. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение закон-ва о налогах и сборах либо устанавливающие доп гарантии защиты прав н/п, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
4. Акты зак-ва о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обяз-ти н/п, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу.
5. Эти положения распространяются также на НПА о налогах и сборах федеральных органов исп-ной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, ОМСУ.
Классификация налогов: I. Финансово-экономический признак.
1. По способу изъятия: прямые; и косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины).
2. По переложению налогового бремени: перелагаемые (косвенные); неперелагаемые (прямые).
3. По способу обложения: налоги с ЮЛ; налоги с ФЛ.
4. По объекту обложения: имущественные; рентные; с выручки; налоги на потребление.
5. По единице налогообложения: экономические налоги; расчетные.
6. По налоговым ставкам: прогрессивные; регрессивные; пропорциональные; твердые; кратные МРОТ.
7. По сфере функционирования: общеобязательные; специальные.
8.По общему признаку налогового источника: налоги на доходы; налоги на расходы;
11. По источнику уплаты: индивидуальные; включаемые в себестоимость; за счет чистой прибыли; с выручки. 12. По способу обложения и взимания: кадастровые; декларационные; у источника. II. Административно-правовой признак.
1. По структурно-административному признаку: федеральные; региональные; местные.
2. По способу перечисления: автоматически; самостоятельно; по поручению.
III. Пространственно-временной признак.
1,По периодичности: срочные; регулярные.
2. По времени и месту взимания: у источника дохода; у владельца собственника дохода; при расходовании средств.
4. Налоговый механизм. Элементы налогов: состав и краткая характеристика.
Государство реализует свою налоговую политику через налоговый механизм. Налоговый механизм включает в себя формы и методы организации налоговых правоотношений и способы их количественного и качественного проявления через рычаги, звенья и элементы. Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему различных надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).
Элементы налога - отражают социально-экономическую сущность налога и используются в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условиях н/о, порядок исчисления и взимания налогов.
объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению, которые служат базой для исчисления налога; субъект налога — это н/п, т.е. физ или юр лицо, которое обязано в соответствии с закон-ом уплатить налог; источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог; налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от на лога; срок уплаты налога — срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в закон-ве, а за его нарушение, взимается пени в зависимости от просроченного срока. ставка налога — величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Налоговый период – время, определяющее период исчисления оклада налоги и сроки внесения последнего в бюджетный фонд. Налоговый кадастр – перечень объектов налогов с указанием их доходности. Налоговая декларация – официальное заявление налогоплательщика о полученных им и подлежащих налогообложению доходах, за определенный период времени и о распространение на них налоговых скидок и льгот. Налоговое бремя – обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также доходов отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов ВВП. Налоговый агент – лицо, на которое в силу принятого налогового законодательства возлагается обязанность по исчислению в соответствующий бюджет налога или сбора. Пр.: налоговой агент – работодатель, который выплачивает з/п работникам, начисляет, удерживает НДФЛ из з/п.
5. Понятие и принципы построения налоговой системы. Налоговый и бюджетный федерализм: понятие, цели, методы.
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА - совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых закон-ми актами. Существенными характеристиками налоговой системы являются: совокупность налогов, установленных законодательством; принципов, форм и методов их установления и ввода в действие; система налоговых органов, форм и методов налогового контроля; права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства. Налоговая система Российской Федерации строится в соответствии НК РФ.
Принципы построения:
- тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями н/пи внутри этих категорий; · существует равенство н/п перед законом; · использование системы налоговых льгот; · взаимоотношения н/п и гос-ва должны носить правовой характер; · взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам н/п; · издержки по сбору налогов должны быть минимальны; · доступность и открытость информации по н/о; · четкое разделение налогов по уровням государственного управления; · соблюдение налоговой тайны; - детальная структурированность и целостность налоговой системы; - гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов; - социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием соц-ого и экон-ого развития страны.
Налоговый федерализм - законодательное установление равноправных отношений между федеральным центром и субъектами Федерации при формировании доходов бюджетов всех уровней, достигаемое за счет оптимального сочетания их налогового потенциала, выполняемых финансово-хозяйственных, социальных функций и имеющихся общественно необходимых потребностей.
Федерализм предполагает существование эффективной исполнительской дисциплины по предметам ведения федерального центра. Вместе с тем федерализм немыслим без широкой самостоятельности и ответственности субъектов Федерации в реализации их прав и полномочий.
Федеративная модель российского государства, закрепленная в Конституции РФ, с точки зрения нормативно урегулированных налоговых полномочий субъектов РФ и ОМСУ. Т.е. характер отношений между федеральным центром, региональными органами гос власти и ОМСУ можно определить как явно выраженную финансовую и фискальную централизацию государственно-властных отношений. Это позволяет федеральному законодателю при отсутствии должного судебного контроля в определенной степени злоупотреблять своими полномочиями во взаимоотношениях с субъектами Федерации и ОМСУ.
Бюджетный федерализм – это система налогово-бюджетных взаимоотношений органов власти и управления различных уровней на всех стадиях бюджетного процесса. Это принцип построения бюджетных отношений, который позволяет в условиях самост-ти каждого бюджета сочетать интересы федерации с интересами каждого ее субъекта и ОМСУ.
6. Федеральные налоги: перечень и общая характеристика.
Федеральные налоги — налоги, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Статус федерального налога не означает, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет. В законе о федеральном бюджете на соответствующий год могут быть установлены нормативы отчислений федеральных налогов и сборов в бюджеты нижестоящих уровней: региональный и местный.
Федеральные налоги, порядок их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов устанавливаются закон-ми актами РФ и взимаются на всей ее территории. К федеральным налогам согласно НК РФ относятся:
1) НДС. Порядок формирования к уплате: Исходящий НДС (при продаже, отгрузка товара, предоплата) – Входящий (при покупке). Налоговый период: квартал. Отчетный пер: квартал. Сроки сдачи отчетности: не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. НДС платится тремя равными платежами в течении след квартала ежемесячно, не позднее 20-го числа. Плательщики: п/п, ИП, лица, перемещающие товары ч/з таможню РФ. Освобождаются: кто получил освобождение, кто на УСН и ЕНВД. Освобождение получают если, общая выручка за каждые 3 предшеств месяца не превысит 2 млн руб. (реализация мед товаров по перечню, перевозка пассажиров, кроме такси, банки при обущ банков операций, услуги учреждений культуры и искусства). Объект н/о: реализация товаров, работ, услуг на тер РФ на безвозм и на возмезд основах. Ставки: базовые (10% : продовольств товары, кроме деликатесов, товары для детей, книжная продукция, периодика, кроме рекламной, мед товары. 18%); нулевая ставка – при экспорте, но ее необходимо подтвердить в срок до 180 дней. Расчетная (10/110 и 18-118). Налоговые вычиты- это суммы НДС, кот п/п должна уплатить за приобр товары. (за товары, НДС при ввозе на РФ на таможне, с авансовых платежей). Возмещение входящего НДС: если товары приняты к учету, оприходованы; товары должны в дальнейшем исп в д-ти, облагаемой НДС; счет-фактура оформлена в соотв с треб НК.
2) Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Суммаакциза включается в конечную цену товара и тариф. Приобретая товар, в цену которого включён акциз, покупатель тем самым оплачивает его, хотя непосредственным плательщиком этого налога в бюджет является продавец. Акцизом облагается вся стоимость товаров, включая материальные затраты. Для организаций и ИП налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц. Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть. Плательщики: произ водящие и реализующие их предприятия, являющиеся юридическими лицами.
3) Налог на прибыль организаций. Плательщики – росс п/п, иностр орг, осущ свою деят в РФ через постоянные представительства или получающие доходы из источников в РФ. Освобождаются от налога те кто на УСН или ЕНВД. Расчет налога = н/о доходы за год – вычитаемые расходы за год = прибыль за год – убытки прошлых лет = н/о прибыль * ставку = налог на прибыль. Н/о доходы: все доходы, входящие в облагаемую базу и вычитаемые расходы, только расходы, понесенные в текущем году. Ставка: 20% (федер часть 2,5% и регион 17,5%). Налог период: календ год. Отчетный период: квартал или месяц. Метод признания доходов и расходов: м начисления (документ оформ) и кассовый метод (если выручка без НДС за предшеств 4 квартала не превысила 1 млн за квартл).
4) Налог на доходы с физических лиц. Объект: доходы граждан. Налог период: календ год. Исчисление производится нарастающим итогом в теч финн года. Ставки: 30% - обычные доходы нерезидентов ( прожив в РФ менее 183 дней); 9% - дивиденды резидентов; 15% дивиденды нерез; 35% с выигрышей, с матер выгод. Налоговая база: по обыч доходам (з/п, премии, доходы от предприн д-ти, от продажи имущ, от сдачи в аренду) = Доходы – доходы не подлеж облажению (гос пособия, гос пенсии, алименты, матер помощь) – налог вычеты = налог база *13% = налог к удержанию. По прочим доходам = Доходы * ставку.
Не облагаются: командир расходы не более 700 руб за сутки; матер помощь сотруднику не более 10000 руб в год; подарки работникам не более 4000 руб в год; оплата лечения работника и его семьи; путевки в санаторий на тер РФ;на повышение квалиф, кроме второго высшего. Налог вычеты: Стандартные (400 р на каждого сотрудника, до 40000 р в год; 1000 р – на каждого иждивенца, пока не превысит 280000 р. Для отдельных граджан 3000 р или 500 р ежемес). Социальные (расходы на благотв – 25% от дохода; расходы на обучение н/п и его детей – 50000р в год на детей и 50000 р на самого н/п; расходы на лечение самого н/п и семьи – 50000р). Профессиональные (кто работает по договорам, временно – в размере фактич и докум подтв расходов; ИП – факт подтв расходы или 20% от дохода; по авторским договорам – факт или в % от общей суммы выплат, писатель 20%, скульптор 40%). Имущественные (при приобрет жилья, строительстве и при его продажи) – предост однократно, мах вычет 2 млн руб. При продаже необходимо опред к какой группе оно относ: 1) жилые дома, дачи, зем участки; 2) автотранспорт; 3) цб. Если имущество, относ к 1 и 2 гр было в собственности более 3 лет, вычет = сумме полученного дохода при продаже. Если имущ было менее 3 лет, то 1гр = сумма факт подтвержд расходов, связ с приобр жилья в прошлом или 1 млн руб.; 2 гр = факт или 125000 р.; 3 гр (независ от срока владения) = сумма факт подтв расходов.
5) Государственная пошлина - обязательный и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. Плательщиком: юр, физ лица (граждане России, иностран цы, лица без гражданства). Объектом: выступает совершение юридически значимых действий или выдача документов.
6) Страховые взносы в фонды. Плательщики взносов (страхователи): п/п, ИП, физ лица, не признав ИП. Объект обложения страховыми взносами: Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физ лиц. База для начисления страховых взносов: Сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период в пользу физ лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению. База определяется отдельно в отношении каждого физ лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала года. С сумм, превышающих указанную величину, страховые взносы не взимаются). Расчетный период - календ год.
Отчет период - первый квартал, полугодие, девять месяцев календ года, календарный год. Взносы исчисляются и уплачиваются отдельно в каждый внебюджетный фонд. Уплата взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Отчетность: до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, в территориальный орган ПФР. В ПФ 20%; в Фонд Соц Страх РФ 2,9%; в Фонды Обяз Мед Страх 2,1% (В Федер Фонд Обяз Мед Страх 1,1% и в Террит Фонды Оюяз Мед Страх 2%).
7) Налог на добычу полезных ископаемых. Н/п: организации и ИП, признаваемые пользователями недр в соответствии с закон-ом РФ. Объекты: полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном н/п; полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; полезные ископаемые, добытые из недр за пределами тер-ии РФ, если эта добыча осуществляется на тер\ях, находящихся под юрисдикцией РФ на участке недр, предоставленном н/п в пользование. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговый период: календ месяц. Н/о по налоговой ставке 0%, если: попутный газ, подземных вод; минеральных вод, используемых н/п исключительно в лечебных и курортных целях, исключительно в с/х целях, включая орошение земель с/х назначения.
8) Водный налог. Н/п: организации и физе лица, осущ специальное и особое. Объекты: забор воды из водных объектов; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики. Налоговая база в зависимости от вида пользования водными объектами определяется как: объем воды, забранной из водного объекта; объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водным объектом без забора воды; площадь акватории используемых водных объектов; объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты. Ставки платы по категориям н/пв зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов устанавливаются закон-ми органами субъектов РФ. Отчетный период: для предпринимателей, малых предприятий и плательщиков, использующих акваторию водного объекта, - каждый календарный квартал; для остальных плательщиков - каждый календарный месяц.
9) Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Плательщики: организации, ИП и физе лица, осуще на территории РФ пользование объектами животного мира на основании разрешений (лицензий). Объект: право пользования объектами животного мира. Плата определяется отдельно в отношении каждого вида (группы видов) объектов животного мира.
Региональные налоги - это налоги, установленные НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.
Устанавливаются законодательными актами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и действуют на территории соответствующих субъектов РФ. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов гос власти краёв, областей, автономной области, автономных округов. К числу региональных налогов относятся:
Порядок и сроки уплаты налога: подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается н/п по месту регистрации в налоговом органе объектов н/о, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.
Местные налоги – налоги, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на всей территории соответствующих муниципальных образований.
К местным налогам относятся:
9. Налог на добавленную стоимость. Элементы, особенности налогообложения НДС по экспортным сделкам.
НДС. Порядок формирования к уплате: Исходящий НДС (при продаже, отгрузка товара, предоплата) – Входящий (при покупке). Налоговый период: квартал. Отчетный пер: квартал. Сроки сдачи отчетности: не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. НДС платится тремя равными платежами в течении след квартала ежемесячно, не позднее 20-го числа. Плательщики: п/п, ИП, лица, перемещающие товары ч/з таможню РФ. Освобождаются: кто получил освобождение, кто на УСН и ЕНВД. Освобождение получают если, общая выручка за каждые 3 предшеств месяца не превысит 2 млн руб. (реализация мед товаров по перечню, перевозка пассажиров, кроме такси, банки при обущ банков операций, услуги учреждений культуры и искусства). Объект н/о: реализация товаров, работ, услуг на тер РФ на безвозм и на возмезд основах. Ставки: базовые (10% : продовольств товары, кроме деликатесов, товары для детей, книжная продукция, периодика, кроме рекламной, мед товары. 18%); нулевая ставка – при экспорте, но ее необходимо подтвердить в срок до 180 дней. Расчетная (10/110 и 18-118). Налоговые вычиты- это суммы НДС, кот п/п должна уплатить за приобр товары. (за товары, НДС при ввозе на РФ на таможне, с авансовых платежей). Возмещение входящего НДС: если товары приняты к учету, оприходованы; товары должны в дальнейшем исп в д-ти, облагаемой НДС; счет-фактура оформлена в соотв с треб НК.
Определение места реализации товара – товар будет считаться реализ в РФ, если товар находится на тер РФ или товар в момент начала оргрузги наход на тер РФ.
Опред места реализ для услуг – 1) если услуги связ с недвиж имущ, то местом реализ признается та сторона, на территории кот находится недвиж имущ. 2) если связ с движ имущ, то местом реализ призн РФ, если в момент оказания услуг, имущество находится в РФ.
Местом реализ трансп услуг признается РФ, если услуги по перевозке оказывают российские п/п и при этом пункт отправл или пункт назначения находится на тер РФ.
При реализации товаров, работ и услуг на экспорт н/о производится по ставке 0 %. Но для применения данной ставки необходимо представить в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающий осуществление экспорта.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров. В остальных случаях при определении налоговой базы выручку пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров.
При реализации готовой проукции или товаров на экспорт, необходимо представить в налоговую инспекцию следующие документы: 1) контракт (копия контракта) н/п с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ; 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет н/п в российском банке; 3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа; 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Данный пакет документов должен быть представлен в налоговую инспекцию в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта.
Указанный пакет документов должен представляться в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией – отдельная налоговая декларация по НДС по ставке 0 процентов (она подает две раздельные декларации). Срок подачи декларации по НДС по ставке 0 процентов – ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если в этот срок налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, то указанные операции по поставке товаров подлежат н/о по ставкам соответственно 10 или 20%. Если впоследствии н/п представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0, то уплаченные суммы налога подлежат возврату н/п.
НК дает возможность при определенных условиях получить освобождение от обязанностей н/п НДС на срок 12 календарных месяцев. При этом н/п вправе не представлять в инспекцию декларацию по НДС.
При этом организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за 3 предшествующих последовательных календ месяца сумма выручки от реализации товаров этих организаций или ИП не превысила в совокупности 2000000 руб. (без учета НДС). Освобождением не вправе пользоваться н/п, реализующие подакцизные товары. Освобождение от обязанностей плательщика НДС не распространяется на случай ввоза товаров на таможенную территорию РФ, импортеры должны уплачивать НДС по этим операциям, даже получив освобождение от его уплаты.
Организация или ИП, претендующие на освобождение от уплаты налога, должны представить в налоговую инспекцию по месту своего учета следующие документы: соответствующее письменное уведомление; выписку из бух баланса (представляют организации); выписку из книги продаж; выписку из книги учета доходов и расходов и хоз операций (представляют ИП); копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого н/п хочет воспользоваться освобождением, лично или путем направления в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления считается 6 день со дня направления заказного письма. Поэтому отправить документы по почте необходимо за 6 рабочих дней до истечения срока.
Условия применения вычетов по НДС: товары приобретены для осущ производственной д-ти, для перепродажи и иных операций, облагаемых НДС; налог фактически уплачен таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; товары, работы, услуги, приняты на учет; наличие правильно оформленного счета-фактуры; выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах.
Не подлежит вычету НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения.
К налоговым вычетам по НДС относятся:
От НДС освобождаются: предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражданам или орг, аккредитованным в РФ; реализация ряда медицинских товаров и услуг; оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); ритуальные услуги; услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; некоторые услуги в сфере образования и др.
Налог на прибыль организаций. Плательщики – росс п/п, иностр орг, осущ свою деят в РФ через постоянные представительства или получающие доходы из источников в РФ. Освобождаются от налога те кто на УСН или ЕНВД. Расчет налога = н/о доходы за год – вычитаемые расходы за год = прибыль за год – убытки прошлых лет = н/о прибыль * ставку = налог на прибыль. Н/о доходы: все доходы, входящие в облагаемую базу и вычитаемые расходы, только расходы, понесенные в текущем году. Ставка: 20% (федер часть 2,5% и регион 17,5%). Налог период: календ год. Отчетный период: квартал или месяц. Метод признания доходов и расходов: м начисления (документ оформ) и кассовый метод (если выручка без НДС за предшеств 4 квартала не превысила 1 млн за квартл).
Доходы и расходы:
1)доходы от реализации (выручка от реализации). Расходы (элементы).
2)внереализационные доходы (от долевого участия в других орг; в виде положительной (-) курсовой разницы от переоценки; в виде признанных должником штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств; от сдачи имущества в аренду; в виде %, полученных по кредитам и депозитам). Расходы (% по долговым обяз; отриц курс разница; судебные расходы; штрафы; убытки прошлых лет; потери от бедствий; недосдачи, хищения).
Доходы, необлагаемые налогом: суммы, получ в счет предоплаты; вклад в УК; залог, задаток; суммы займов, кредитов. Расходы, не учитываемые: суммы начисленных дивидендов; пени за неперечисл взносов во внебюдж фонды; взносы в УК, суммы налогов; суммы предварит оплаты товаров; премии работникам за счет целевых поступлений; матер помощь сотрудникам; выдача ссуд работникам; оплата путевок на лечение.
Расход признается, если он докум подтвержд; экономич обоснован; направлен на получении дохода в будущем.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:
в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).
в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия).
Налог на имущество организаций. Н/п: рос орг, иностр орг, осущ д-ть ч/з постоянные представительства. ИП и физ лица не явл н/п этого налога. Освобождены от уплаты: религиозн орг; орг, имеющие памятники истории и культуры федер значения. Объекты: движ и недвиж имущество, учитываемое в качестве ОС на балансе орг. Налогом не облаг: зем участки и объекты природопольз. Ставка: 2,2%. Налог исчисляется ежекварт. За 1-ый, 2, 3 кв это авансовые расчеты. По итогам года рассчит годовой платеж. Срок сдачи отчетности: не поздн 30-го числа месяца, след за отчет кварталом. Годовая декларация подается до 30 марта года, след за отчетным. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом н/о. Налоговый период: календарный год. Отчетный период: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Освобождаются от н/о: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы; 2) религиозные организации; 3) общероссийские общественные организации инвалидов; 4) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры и т.д.
Налог на имущество физических лиц. Н/п: собственники имущества, признаваемого объектом н/о, независимо от их места пребывания и от того, каким образом эти физ лица осуществляют права по владению, распоряжению и пользованию этим имуществом. Объекты: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные здания, строения, помещения и сооружения; транспортные средства (самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, а/т средства, мотосани, моторные лодки и др трансп средства). Налоговая база определяется в отношении каждого объекта исходя из оценки стоимости этого объекта и не могут превышать: 1) при стоимости до 500 тыс. руб. - 0,1 процента; 2) при стоимости имущества от 500 тыс. руб. до 1000 тыс. руб. - 500 руб. + 0,5 процента от стоимости от 500 тыс. руб. до 1000 тыс. руб ; 3) при стоимости имущества от 1000 тыс. руб. до 10 000 тыс.. руб. - 3,0 тыс. руб. + 1 процент от стоимости, превышающей 1 000 тыс. руб.;. 4) свыше 10 000 тыс. .руб. - 12 тыс. руб. + 2 процента от стоимости свыше 10 000 тыс. рублей. Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются решением органа местного самоуправления о налоге. От уплаты освобождаются: Герои Советского Союза; лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; участники гражданской и Великой Отечественной войн; военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе; члены семей военнослужащих, потерявших кормильца; пенсионеры.
Налог на доходы с физических лиц. Объект: доходы граждан. Налог период: календ год. Исчисление производится нарастающим итогом в теч финн года. Ставки: 30% - обычные доходы нерезидентов ( прожив в РФ менее 183 дней); 9% - дивиденды резидентов; 15% дивиденды нерез; 35% с выигрышей, с матер выгод. Налоговая база: по обыч доходам (з/п, премии, доходы от предприн д-ти, от продажи имущ, от сдачи в аренду) = Доходы – доходы не подлеж облажению (гос пособия, гос пенсии, алименты, матер помощь) – налог вычеты = налог база *13% = налог к удержанию. По прочим доходам = Доходы * ставку.
Не облагаются: командир расходы не более 700 руб за сутки; матер помощь сотруднику не более 10000 руб в год; подарки работникам не более 4000 руб в год; оплата лечения работника и его семьи; путевки в санаторий на тер РФ;на повышение квалиф, кроме второго высшего. Налог вычеты: Стандартные (400 р на каждого сотрудника, до 40000 р в год; 1000 р – на каждого иждивенца, пока не превысит 280000 р. Для отдельных граджан 3000 р (Черноб АЭС) или 500 р(Герои СоветскогоСоюза) ежемес). Социальные (расходы на благотв – 25% от дохода; расходы на обучение н/п и его детей – 50000р в год на детей и 50000 р на самого н/п; расходы на лечение самого н/п и семьи – 50000р). Профессиональные (кто работает по договорам, временно – в размере фактич и докум подтв расходов; ИП – факт подтв расходы или 20% от дохода; по авторским договорам – факт или в % от общей суммы выплат, писатель 20%, скульптор 40%). Имущественные (при приобрет жилья, строительстве и при его продажи) – предост однократно, мах вычет 2 млн руб. При продаже необходимо опред к какой группе оно относ: 1) жилые дома, дачи, зем участки; 2) автотранспорт; 3) цб. Если имущество, относ к 1 и 2 гр было в собственности более 3 лет, вычет = сумме полученного дохода при продаже. Если имущ было менее 3 лет, то 1гр = сумма факт подтвержд расходов, связ с приобр жилья в прошлом или 1 млн руб.; 2 гр = факт или 125000 р.; 3 гр (независ от срока владения) = сумма факт подтв расходов. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ.
14. Единый социальный налог
Введен в действие 1.01.2001 г. Предназначен для мобилизации ср-в на гос пенсионное, соц страх-е и мед помощь. Н/п: предприятия, работодатели и частные ИП, осуществляющие выплаты доходов в пользу наемных работников, а также адвокаты. Организации и ИП, переведенные на уплаты ЕНВД или на УСН не являются н/п ЕСН. Обязательна к уплате остается страховая часть в пенсионный фонд.
Объектом налогообложения для работодателей признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу наемных работников по всем основаниям. Для ПБОЮЛ - доходы от предпринт или иной проф дея-ти, за вычетом расходов, связанных с их получением.
Налоговая база для работодателей определяется как сумма доходов начисленных ими за нал период в пользу работников. Н/о база определяется отдельно по каждому работнику с начала отчетного периода, в течение каждого месяца нарастающим итогом. Причем отдельно в каждый гос внебюджетный фонд. Для ПБОЮЛ – сумма доходов, полученных этими н\п-ми в любой форме от предприн и проф дея-ти, за вычетом расходов. Ставки по налогу. Единая ставка 26%, в т.ч. пенсионный фонд - 20%, фонд социального страхования - 2,8%, фонд медицинского страхования – 3,2%. 20% пенсионного фонда распадается: 10% - социально-страховая часть, 4% - накопительная часть, 6% - федеральная часть. По медицинскому страхованию распадается: федеральн. – 0,8%, территор. – 2,0 %.
ЕСН не облагаются: 1). Гос пособия (по временной нетрудосп, по уходу за больным ребенком, по беременности и родам); 2) Все виды компенсационных выплат; 3) Суммы единоврем матер помощи, оказывающиеся в связи стихийными бедствиями; 4) Сумма компенсации стоимости санаторно-курортных путевок и оздоровительные учреждения, расположенные в РФ, кроме туристических путевок; 5) Сумма, накопленная на лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей, если оплата производится за счет чистой прибыли (если учреждение имеет лицензию); 6) Суммы командир расходов, расходов на повышение профес уровня работника.
Ставка по ЕСН носит регрессивный характер, т.е. понижается с увеличением объекта н/п.
Налоговый период –календарный год. Отчетный период – квартал, полугодие, 9 мес., год.
Оплата налога в бюджет осуществления в день выдачи з/п, но не позднее 15 числа следующего месяца за отчетным периодом.
Порядок предоставления льгот по ЕСН: 1). Орг любых орг -правовых форм – доходы, начисленные работникам-инвалидам – с сумм доходов до 100 тыс руб в налог периоде. 2). Общественные орг инвалидов (где инвалидов не менее 80%), с УК из вкладов общ-х организаций-инвалидов с долей не менее 50%, учреждения, созданные для образовательных, соц-культ целей – доходы, начисленные работникам – с сумм доходов до 100 тыс руб на каждого работника в нал периоде. 3). Малочисленные народности севера,– доходы от предприн дея-ти – до 100 тыс. 4). Ин граждане, лица без гр-ва, осуществляющие предпринимат дея-ть в РФ - доходы от предпринимат дея-ти – при отсутствии у дан категории прав на гос пенсионное мед и соц обеспечение. 5). Работодатели – доходы, начисленные раб-ам – ин гражданам и лицам без гр-ва – не лимитируются.
В отчетном периоде по итогам кажд календарного месяца н\п исчисляют авансовые платежи, исходя из величины выплат и ставок налога. Авансовые платежи упл-ся не позже 15 числа следующего месяца.
По итогам отч периода (квартал, полугодие) надо исчислить разницу м-ду суммой авансов и общей суммой нал обязательства. Данные о суммах ЕСН, авансов, льгот н\п указывает в расчете, представляемом не позже 20 числа месяца, следующего за отч периодом, в нал орган. Кроме того, ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, надо представлять отчетность в региональный фонд ФСС: начисления в ФСС, суммы выплат по больничным, санаторному лечению, и тд. Нал декларация представляется не позже 30 марта следующего года. Копию декларации с отметкой нал органа о принятии надо до 1 июля представить в террит отделение пенсион фонда.
Начиная с 1 января 2010 года ЕСН отменен, уплата страховых взносов будет производиться отдельно в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования, в Фонд Обязательного Медицинского страхования.
Отчетный период: первый квартал, полугодие, девять месяцев, год.
Расчеты по начисленным взносам налогоплательщик подает в территориальные органы ПФ РФ и ФСС РФ,расчет в ПФ РФ подается до 1 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Предельная величина доходов для начисления страховых взносов в 2010 году, составит 415.000 руб. на каждое физическое лицо. В ПФ 20%; в Фонд Соц Страх РФ 2,9%; в Фонды Обяз Мед Страх 2,1% (В Федер Фонд Обяз Мед Страх 1,1% и в Террит Фонды Оюяз Мед Страх 2%).
15. Налогообложение субъектов малого бизнеса
Применение упрощенной системы н/о. Переход к УСН является добровольным и осуществляется посредством подачи соотв заявления в налоговый орган по месту регистрации предприн д-ти. Для юр лица, уплата единого налога заменяет: н на прибыль, НДС, н на имущество орг, ЕСН. Для ИП заменяет: НДФЛ (в части доходов от предприн деят), н на имущество физ лиц (исп для предприн д-ти), ЕСН, НДС. Налоги, не вошедшие в этот перечень, уплач в общем порядке на ряду со страх взносами в ПФ.
Порядок перехода на УСН: если по итогам 9 мес того года, в кот п/п подает заявление о переходе, ее доходы не превысят 20 млн руб.
Не имеют право применять: 1) орг и ИП, средняя численность работников превыш 100 чел. 2) орг у кот остаточная ст-ть ОС и немат активов превышает 100 млн руб. 3) орг, имеющие филиалы и представ. 4) банки, страх, негос ПФ, ломбарды, адвокаты, бюджетные орг. 5) орг на ЕНВД и т.д.
Объект н/о и ставка: Если объект н/о Доход, ставка налога - 6%. Если – доходы, уменьшенные на величину расходов, – 15%. Выбор осуществляется налогоплательщиком.
В качестве метода признания доходов и расходов примен кассовый метод. Доходы: от реализ товаров (авансы) и внереализац доходы. Расходы: на приобрет ОС, на ремонт ОС, на з/п, % по кредитам, арендные платежи, на рекламу, на командир.
Расчет налога: 1) Доходы = (Д от реализ + внереализ Д) * 6%.
2) Доходы – Расходы = (Д от реализ + внереализ Д – Приним расх) * 15%.
Сумма налога за текущ год должна перечисл в бюджет (и подается годовая декларация) не позднее 31 марта для юр лиц и 30 апреля для ИП. При этом единый налог уплач авансовыми платежами не позднее 25 числа месяца, след за отчетным кварталом.
В отличие от УСН, ЕНВД является обязательным для орг и ИП, в отношении следующих видов деятельности: оказ бытовых услуг; ветеринар усл; по ремонту, мойке, охране а/м; перевозка пассажиров, грузов, если не превыш 20 трансп средств; розничная торговля ч\з магазины с площадью зала до 150 м2; ч\з полатки, киоски; усл общепит с площ зала обслуживания до 150 м2; распростр наружной рекламы; усл по времен размещению и проживанию с общей площ спальных помещений до 500 м2.
Для юр лица, уплата ЕНВД заменяет: н на прибыль, НДС, н на имущество орг, ЕСН. Для ИП заменяет: НДФЛ (в части доходов от предприн деят), н на имущество физ лиц (исп для предприн д-ти), ЕСН, НДС.
Объект: вмененный доход (потенциально возможный). Ставка: 15% от ВД.
Схема расчета: (Базовая доходность по опред виду д-ти * К1*К2*физ показ по данному виду д-ти) = ВД*15%. Налог период: квартал.
Размер базовой доходности и физ показатель для каждого вида д-ти устан в НК РФ. Поправочные коэф: К1 – дифлятор, учитывает изменение цен на товары за год; К2 – базовая доходность, учитыв совокупност особен-ей ведения предприн д-ти (сезонность, ассорт товара). Декларация подается (и уплач налог) не позднее 20 числа месяца, след за отчетным кварталом.