Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
27
Выполнил: Проверил:
Студент Ф. М. 3-3 старший преподаватель
Гарипов Г.В. Мильруд Е.Д
МОСКВА
2001
Содержание:
Введение…………………………………………..стр.3
Глава I Учёт выпуска готовой продукции.
Глава II Реализация готовой продукции.
5. Список используемой литературы…………………..стр.28
6. Приложение – бланки.
Основной задачей промышленных пред приятий является наиболее полное обеспече ние спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производ ства продукции, повышение ее качества непо средственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, т.к. это основное звено любого предприятия. В данной курсовой работе рассмотрены основные процессы учета выпускаемой продукции, а также ее реализации. Теоретическая часть представлена с практическими примерами и указанием соответствующих проводок. Примеры оформления основных документов, связанных с учетом готовой продукции, представлены в приложениях.
Глава I Учёт выпуска готовой продукции.
1. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.
В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально - производственных запасов” ПБУ 5/98, утв. Приказом Минфина РФ от 15.06.98 N 25н, готовая продукция относится к материально-производственным запасам предприятия. Готовая продукция - часть материально - производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Учет движения готовой продукции на предприятии ведется в натуральных и стоимостных показателях и состоит из двух этапов:
Поступление готовой продукции на склад (выпуск из производства) оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, спецификациями и др. документами, которые выписываются обычно в двух экземплярах, один из них предназначен для сдатчика, а другой остается на складе. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета. Отпуск со склада оформляется приказом-накладной, которая состоит из двух частей - приказа на отпуск и накладной, выписываемой в двух экземплярах и служащей основанием к списанию продукции со склада в расход. Следует обратить внимание, что с 1 января 2000 года вводятся в действие унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно - материальных ценностей в местах хранения (см. Постановление Госкомстата РФ от 09.08.99 N 66 “ ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО УЧЕТУ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРНО - МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В МЕСТАХ ХРАНЕНИЯ”), которыми необходимо будет оформлять хозяйственные операции, связанные с движением готовой продукции на предприятии.
Согласно п.59 “Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ”, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
Таким образом, предприятиям предоставлено право самим выбирать более удобный для их специфики способ определения себестоимости готовой продукции. При этом используемый предприятием способ учета готовой продукции должен быть закреплен в приказе об учетнойполитике (п.25 ПБУ 5/98).
Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции на предприятиях используется счет 43 “Готовая продукция”. Этот счет в основном применяют предприятия отраслей материального производства.
При любом способе учета по дебету счета 43 отражается поступление готовой продукции на склад предприятия. Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитывается на счете 10 “Материалы” и др. аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то оприходование готовой продукции на склад (отражение по дебету счета 43) осуществляется по фактически сложившимся затратам на изготовление изделия. Рассчитать фактическую себестоимость можно только по окончании отчетного периода (месяца).
В том случае, когда готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, возможно два варианта учета: с применением счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и без его использования.
Если счет 40 не используется, то на синтетическом счете 43 готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, а в АНАЛИТИЧЕСКОМ УЧЕТЕ ее движение отражается понормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по плановым (учетным) ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 40 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.
Сельскохозяйственные предприятия, которые учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости, разницу между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленную в конце года, относят на счет 43 в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.
Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости с применением счета 40, то порядок учета следующий. Готовая продукция отражается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.
По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43, 90 и др. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью.
Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. То есть вся сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой списывается на счет 90 независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована. Если предприятие реализовало не всю готовую продукцию, то остаток ее на складе на конец отчетного периода отражается в балансе по нормативной себестоимости без какой-либо корректировки (см. п.2.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97).
Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется в основном предприятиями с массовым или серийным производством, при наличии большой номенклатуры выпускаемой продукции и т.п. При этом подразумевается, что величина отклонения фактической себестоимости от плановой должна быть сравнительно небольшой, т.к. значительное отклонение может означать, что принятая на предприятии методика расчета плановой себестоимости готовой продукции не учитывает всех влияющих факторов, т.е. экономически не обоснована.
Рассмотрим на примере порядок расчета отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой).
Пример 1. Цифры условные. На промышленном предприятии учет
затрат на производство согласно приказа об учетной политике ведется
по нормативной (плановой) себестоимости.
Остаток готовой продукции на складе предприятия на начало месяца по плановой себестоимости составил 5000 руб.
Сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе на начало месяца составила - 2000 руб. (экономия).
Поступило готовой продукции на склад (выпущено из производства) за месяц по плановой себестоимости на сумму 8000 000 руб.
Сумма отклонений по поступившей за месяц на склад готовой продукции составила - 4000 руб. (экономия).
Отгружено (реализовано) покупателям готовой продукции за месяц
по плановой себестоимости на сумму 6000 000 руб.
1.Рассчитаем процент отклонений отклонений в отгруженной (реализованной) продукции:
Процент
отклонения =
сумма отклонений в остатке готовой продукции на нач. м-ц + сумма отклонений
в готовой продукции, поступившей за месяц --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------*100 %
остаток готовой продукции на нач. м-ца + поступление на склад за месяц по нормативной себестоимости
Процент (-2000)+(-4000) -6000
Отклонения=---------------------*100%= -----------*100%=0,07%, экономия.
т.е. 5000+8000000 8005000
2. Определим сумму отклонений в отгруженной (реализованной) продукции:
Сумма отклонений = отгружено продукции по * % отклонений
плановой себестоимости
Сумма отклонений = 6000000 * 0,07% = - 4200 руб. (экономия)
3. Теперь зная процент и сумму отклонений мы можем определить фактическую себестоимость отгруженной (реализованной) продукции и остаток готовой продукции на складе на конец месяца.
Фактическая себестоимость выпущенной за месяц продукции равна 7996000 руб. (8000000 - 4000).
Фактическая себестоимость отгруженной (реализованной) за месяц продукции равна 5995800 руб. (6000000 - 4200). Остаток готовой продукции на складе на конец месяца по фактической себестоимости можно определить беря фактически рассчитанные данные:
3000*(5000-2000)+7996000*(8000000-4000)-5995800*(6000000-4200)=2003200 руб.
Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости на счете 43, то в нашем примере будут сделаны следующие проводки:
1) Дт.43 - Кт.20 - 8000000 руб. - оприходована готовая
продукция на склад по нормативной (плановой) себестоимости;
2) Дт.43 - Кт.20 - 4000 руб. - делается сторнировочная запись
(красным) на сумму отклонений (экономии) фактической себестоимости
от нормативной по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;
3) Дт.90(45) - Кт.43 - 6000000 руб. - отгружена готовая продукция по нормативной себестоимости;
4) Дт.90(45) - Кт.43 - 4200 руб. - делается сторнировочная запись на сумму отклонений (экономии) по отгруженной за месяц продукции.
Если учет готовой продукции ведется по плановой (нормативной) себестоимости с использованием счета счета 37, то в нашем примере будут сделаны следующие проводки:
1) Дт.40 - Кт.20 - 7996000 руб. - отражена фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции;
2) Дт.43 - Кт.40 - 8000000 руб. - отражена нормативная (плановая) себестоимость выпущенной и переданной на склад готовой продукции;
3) Дт.90 (45) - Кт.43 - 6000000 руб. - отражена нормативная себестоимость отгруженной за месяц продукции;
4) Дт.90 (45) - Кт.40 - 4000 руб. (8000000-7996000) - в конце месяца делается сторнировочная запись (красным) на сумму превышения нормативной себестоимости над фактической по отгруженной за месяц продукции.
По кредиту счета 43 отражается фактический расход готовой продукции при ее реализации покупателям, или при ином выбытии в корреспонденции со счетами учета реализации или другими соответствующими счетами.
Реализация готовой продукции (работ, услуг) отражается в учете по мере их отгрузки, если иное не установлено договором (п.3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности - Приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 12.11.96 N 97, п.6 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н).
Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 43 в дебет счета 90 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше, то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 “Товары отгруженные”. При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 и дебету счета 45. Передача готовой продукции другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах также списывается со счета 43 в дебет счета 45.
Аналитический учет по счету 43 “Готовая продукция” ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Рассмотрим несколько примеров, связанных с выбытием готовой продукции.
Пример 2. Возьмем данные из примера 1. Учет готовой продукции согласно приказа об учетной политике в организаци ведется по нормативной себестоимости без использования счета 40. Организация по договору купли-продажи реализует готовую продукцию по договорной стоимости 10 000 000 руб., в том числе НДС (1 666 667 руб.).
В бухгалтерском учете делаются проводки:
1) Дт.43 - Кт.20 - 8 000 000 руб. - оприходована готовая продукция на склад по нормативной (плановой) себестоимости;
2) Дт.43 - Кт.20 - 4 000 руб. - делается сторнировочная запись (красным) на сумму отклонений (экономии) фактической себестоимости от нормативной по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;
3) Дт.90 - Кт.43 - 6 000 000 руб. - отгружена готовая продукция по нормативной себестоимости;
4) Дт.90 - Кт.43 - 4 200 руб. - делается сторнировочная запись на сумму отклонений (экономии) по отгруженной за месяц продукции;
5) Дт.62 - Кт.90 - 10 000 000 руб. - отражена выручка от реализации готовой продукции;
6) Дт.90 - Кт.68 (76) - 1 666 667 руб. - начислен НДС;
7) Дт.90 - Кт.99 - 2 337 533
руб.(10000000-1666667-5995800*(6000000 - 4200) - отражен результат от реализации готовой продукции;
8) Дт.51 - Кт.62 - 10 000 000 руб. - поступила выручка на расчетный счет.
Пример 3. Организация внесла свою готовую продукцию в уставный капитал другого предприятия. Учет готовой продукции согласно приказа об учетной политике предприятия ведется по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость готовой продукции составила 120 тыс. руб. Оценочная стоимость, согласованная участниками составляет 140 тыс. руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
1) Дт.58 “финансовые вложения ” - Кт.90 - 140 тыс. руб. - оформляется взнос готовой продукции в уставный капитал по оценочной стоимости;
2) Дт.90 - Кт.43 - 120 тыс. руб. - списывается фактическая себестоимость готовой продукции;
3) Дт.90 - Кт.99 - 20 тыс. руб. - отражена сумма превышения денежной оценки готовой продукции, согласованной участниками над ее фактической себестоимостью.
Согласно п.4 ст.39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ, услуг передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ). Следовательно, при передаче готовой продукции собственного производства в виде взноса в уставный капитал у предприятия не возникает объектов для исчисления оборотных налогов несмотря на то, что эта передача отражена по счету 90.
В заключении заметим, что согласно п.11 ПБУ 5/98 и п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, готовая продукция, на которую цена в течение отчетного года снизилась либо которая морально устарела или частично потеряла свое первоначальное качество, отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.1
2. Инвентаризация готовой продукции и товаров.
Инвентаризация готовой продукции осуществляются таким же образом, как по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товарно-материальных ценностей не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы., подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным копиям и предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам-с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций-сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.
Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.
В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки,. А также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранения, номера и даты документов.
Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (дебетуют счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары, кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Излишки по пересортице принимаются к учету на счета 43 или 41 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учетным ценам с кредита счетов 43 и 41 в дебет счета 94.2
Глава II. Реализация готовой продукции.
1. Учёт реализации готовой продукции.
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумма налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (фарс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.
Продажа продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:
- по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно – энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);
- по государственным регулируемым розничным ценам ( за вычетом ив соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания услуг).
Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.
При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Все же остальные расходы по перевозке
Готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т. д.) должны оплачиваться покупателем.
Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.
На основании товарно –транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.
В платежном поручении или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».
Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продуктов (работ, услуг) (ф. №16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. №16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а – при определении выручки по оплате.
Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ - в еженедельно составляемых машино программах отгрузки продукции.
Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные надписи.
Если готовая продукция отпускаются покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.
Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции,
Выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.
В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется:
день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар;
день оплаты товаров (работ, услуг)
При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).
Именно поэтому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателем готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета43 «Готовая продукция».
С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимостьи акцизный налог (по установленному перечню товаров).
При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогами сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).
При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счетов 51 Расчетные счета «, 52 «Валютные счета и др.
Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи «по оплате «по НДС составляют две проводки:
А) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);
Б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).
Особенности бухгалтерских записей по обоим методам продажи продукции представлены в таблице
|
№ пп. |
ОПЕРАЦИИ |
«ПО ОПЛАТЕ» |
«ПО ОТГРУЗКЕ» |
||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
|
1 2 3 4 5 6 7 8 |
Отправка продукции по цене продажи (включая НДС) Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции Списываются расходы по продаже Отражается сумма НДС по отгруженной продукции Поступили платежи на реализованную продукцию Начислена задолженность бюджету по НДС Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом Списывается финансовый результат от продажи продукции: Прибыль Убыток |
62 90 90 90 51,52 76 68 90 99 |
90 43 44 76 62 68 51 99 90 |
62 90 90 90 51,52 68 90 99 |
90 43 44 68 62 51 99 90 |
Следует отметить, что метод продажи продукции «по отгрузке» пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и второй метод учета реализации продукции найдет широкое применение.
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счета 90 в зависимости от применяемого организацией метода продажи по кредиту счетов 68 и 76. При использовании счета 76 после оплаты проданной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.
Далее приведен порядок бухгалтерских записей по продаже при условии, что выручка от продажи продукции в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учета.
|
№ пп. |
ОПЕРАЦИИ |
Корреспондирующие счета |
|
|
ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
||
|
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 |
Отгружена продукция по производственной собственности Списываются расходы по продаже Отражен момент признания выручки от продажи продукции Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции Списываются расходы по продаже Отражена сумма НДС. Исчисленная по реализованной продукции при реализации по «оплате» Поступили платежи за реализованную продукцию Отражена задолженность перед бюджетом по НДС Отражена задолженность перед бюджетом по НДС при реализации «по отгрузке» Погашена задолженность перед бюджетом по НДС Списывается финансовый результат от продажи: Прибыль Убыток |
45 45 62 90 90 90 51,52 76 90 68 90 99 |
43 44 90 45 44 76 62 68 68 51.52 99 90 |
На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кре6диту счета 90 «Продажи».
Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи «по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебет счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками».
В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке продукции.
При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.
При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до
момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
После отгрузки продукции она считается проданной и списывается на дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи».
Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, то поступившие платежи отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»;
Кредит счета 90 «Продажи»;
Дебет счета 90 «Продажи»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Как уже отмечалось, при любом методе учета продажи продукции предприятия уплачивают НДС и акцизы.
Объектами налогообложения по НДС являются обороты по продаже товаров. Выполненных работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.
НДС взимается по следующим ставкам:
0% - при реализации:
10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товаров для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе;
20% - по остальным товарам (работам, услугам), включая
подакцизные продовольственные товары.
Исчисленную сумму НДС по проданной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 90 «Продажи»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу и добавленную стоимость».
Если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то при принятой для целей налогообложения учетной политике «по отгрузке» ранее начисленная сумма НДС корректируется с учетом возникающих суммовых разниц (п.2 ст.153 Налогового кодекса, письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 31.05.2001 №03-1-09/1632-П115).3
Оплата рублевых денежных обязательств, выраженных в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не относится к валютным операциям. Но в связи с использованием условных или валютных денежных единиц для оценки рублевых обязательств имеются некоторые особенности бухгалтерского учета, документального оформления и налогообложения. В этом материале о них рассказывает Юрий Владимирович Жолобов, кандидат экономических наук, член-корреспондент АМОК.
Издержки многих российских производителей и коммерческих организаций зависят от покупных цен на импортные товары. Движение этих цен повторяет изменение валютных курсов. При длительных сроках реализации товаров или выполнения работ избежать инфляционных потерь можно либо получив предоплату, либо оговорив в контракте ценовые компенсации. Точнее всего инфляция отражается в изменениях курсов иностранных валют. Поэтому приведение рублевых обязательств к валютному эквиваленту, оформление счетов, накладных, ценников в валюте или в у. е. - это не дань моде, а естественная защитная реакция субъектов российского рынка на инфляцию.
По вопросу о том, можно ли указывать цены на ценниках в условных единицах, высказывались и высказываются разные мнения. Например, Минэкономики России сразу после кризиса августа 1998 года своими письмами от 08.09.1998 № 7-811 и от 11.09.1998 № МВ-560/7-821 подтвердило правомочность распоряжения мэра г. Москвы от 4.09.1998 № 905-РМ, которым было разрешено до 1 октября 1998 года обозначение розничных цен на ценниках в условных единицах или в иностранной валюте. Однако вслед за этим Минэкономики РФ в письме от 26.10.1998 № 7-940 заявило, что “обозначение цен на ценниках в иностранной валюте или в условных единицах для расчетов с населением за товары (работы, услуги) неправомерно”. Однако в нашем случае следует обращаться не к рекомендательным письмам, а к закону. А законом обозначение цен в иностранной валюте или в условных единицах не запрещено. Приводимые нами ниже доводы вы сможете использовать для доказательства своей правоты любым государственным органам, которые попробуют запретить обозначение цен в у.е.
Требование к оформлению ценников содержится в Законе РФ от 18.06.93 № 5215-1 “О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением”. Согласно статье 2 этого закона, ценники на продаваемые товары, прейскуранты на оказываемые услуги должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы. Это требование не означает, что ценники должны составляться исключительно в рублях. Если организация ведет первичные документы, подтверждающие цены, в валюте или условных единицах, то и ценники должны составляться в тех же единицах. Нет ограничений на выбор денежных единиц для оформления ценника и в Правилах продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.98 № 55. Согласно статье 317 части первой Гражданского кодекса РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Но в обязательстве может быть предусмотрена оплата в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа. Участники соглашения могут определить в договоре иной курс, по которому оценивается рублевая сумма оплаты. Никаких специальных актов, протоколов и иных дополнительных документов и согласований для этого не требуется.
Основной же вопрос, который возникает у бухгалтеров, оформляющих рублевые расчеты по первичным документам, выписанным в валюте, - это вопрос учета суммовой разницы.
Согласно пункту 6.6. Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, под суммовой разницей понимается разница между оценкой в рублях суммы фактически поступившей выручки, выраженной в инвалюте или в условных единицах по согласованному курсу, и рублевой оценкой выручки на дату первоначального признания ее в учете. Если за время со дня отгрузки товара по день его оплаты курс валюты, используемой для исчисления суммы платежа, увеличился, появляется положительная суммовая разница. Она должна быть включена в состав доходов продавца. К примеру, продавец работает с покупателем - инофирмой. Денежные расчеты производятся в рублях, но первичные документы на товар (накладные, счета, счета-фактуры) оформляются в валюте. Оплата за товар производится в рублях по курсу Центрального Банка России, действующему на день оплаты. В связи с текущими изменениями курса валюты при расчетах с покупателем за ранее отгруженный товар у продавца возникает суммовая разница. Рассмотрим, как этот факт отразится в бухгалтерском учете.
Российский продавец отгружает товар на сумму 10 000 долларов США, включая НДС. Соглашением сторон зафиксирован официальный курс валюты, принятой для расчетов по сделке, на дату отгрузки - 24 рубля за 1 доллар США. Отпускная цена в рублях на день отгрузки - 240 000 рублей, включая НДС. В бухгалтерском учете продавца даны проводки:
Дебет 62 Кредит 46 - 240 000 руб. (отпускная цена, включая НДС);
Дебет 46 Кредит 68 - 40 000 руб. (НДС в составе цены);
Дебет 46 Кредит 41 - 200 000 руб. (списана стоимость отгруженного товара).
Ко дню оплаты товара курс расчетной валюты увеличился с 24 рублей до 24,6 рублей за 1 доллар США. Поэтому покупатель уплачивает за товар 246 000 рублей (24,6 х 10 000). Этот факт отражается в учете продавца:
Дебет 51 Кредит 62 - 246 000 руб. (поступила оплата за товар). На кредите счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” образовалась положительная суммовая разница на сумму 6 000 руб. (246 000 - 240 000). В том числе 1 000 рублей НДС. Теперь на сумму возникшей разницы следует произвести корректировку выручки и НДС:
Дебет 62 Кредит 90 - 6 000 руб. (корректировка выручки на суммовую разницу); Дебет 46 Кредит 68 - 1 000 руб. (корректировка НДС в составе выручки). Точно так же, но с обратным знаком, бухгалтер произведет корректировку в случае, когда курс валюты на день расчетов окажется ниже, чем курс на день принятия суммы сделки к бухгалтерскому учету.
А как быть, когда оплата поступает предварительно - до отгрузки товара? Возникает ли в этом случае суммовая разница? Согласно действующему с 1 января 2000 года ПБУ 9/99 - нет, не возникает. Для расчета суммовой разницы принимается разница в сумме выручки, пересчитанной по согласованному курсу на дату фактического получения и на дату принятия ее к бухгалтерскому учету. Предварительная оплата по ПБУ 9/99 выручкой не является. Поэтому суммовая разница по предоплате не возникает.
Описанный выше порядок учета суммовой разницы применяется с 1 января 2000 года. Ранее суммовая разница при расчетах за товары, работы и услуги по ценам, установленным в иностранной валюте или в у.е., определялась как разница в стоимости товара (работы, услуги) при перерасчете валютной оценки в рубли на дату поставки и на дату оплаты. В соответствии с приказом Минфина России от 12.11.1996 № 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций”, выявленные суммовые разницы включались в состав внереализационных доходов или расходов. Положительные суммовые разницы относились в кредит счета 80 “Прибыли и убытки” и подлежали налогообложению в общей сумме валовой прибыли. Поэтому налогами с оборота, за исключением НДС, суммовые разницы не облагались. Отрицательные суммовые разницы на уменьшение налогооблагаемой прибыли не относились.
С введением в действие ПБУ 9/99 и отменой действия приказа № 97 суммовые разницы (как положительные, так и отрицательные) следует отражать по кредиту счетов учета выручки от реализации и, следовательно, в налогооблагаемой базе всех налогов с оборота (НДС, налога на пользователей автодорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы). Рассмотрим следующий пример, когда суммовая разница возникает при оплате расходов.
Торговая организация пользуется услугами консультационной фирмы. Цены на услуги фирмы установлены в контракте в долларах США. Оплата услуг производится в рублевом эквиваленте по курсу доллара, установленному ЦБ РФ на день фактической оплаты. Расчеты с фирмой производятся в следующем порядке:
Получен счет-фактура за предоставленные фирмой услуги на сумму 120 долларов, в том числе НДС - 20 долларов.
На основании счета-фактуры произведена оплата за услуги. В расчетах с фирмой учтено, что на день возникновения задолженности по оплате услуг (когда был подписан акт об оказании услуг) курс доллара составлял 24 рубля. В рублевом эквиваленте задолженность равна 2 880 рублей (24 х 120), в том числе НДС - 480 рублей. А в день оплаты курс составил 24,6 рублей. В соответствии с контрактом организация должна оценить сумму задолженности по курсу на день оплаты. В связи с изменением курса доллара она составила 2 952 рубля (24,6 х 120), в том числе НДС - 492 рубля.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, при оплате расходов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в инвалюте, исчисленной по официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по официальному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. Исходя из этого положения, в бухгалтерском учете организации даны следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 60 - 2 400 руб. (списаны услуги на сумму задолженности по услугам без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 - 480 руб. (НДС в стоимости услуг);
Дебет 60 Кредит 51 - 2 952 руб. (погашена кредиторская задолженность на стоимость услуг).
На кредите счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” возникла суммовая разница на сумму 552 рубля (2 952 - 2 400). В том числе НДС - 92 рубля.
Следующими проводками делаем необходимые корректировки:
Дебет 44 Кредит 60 - 460 руб. (корректировка кредиторской задолженности на сумму разницы без НДС Дебет 19 Кредит 60 - 92 руб. (корректировка НДС в стоимости услуг);
Дебет 68 Кредит 19 - 572 руб. (НДС - к зачету с бюджетом с учетом корректировки).
Обратите внимание, что суммовая разница, возникшая вследствие использования для расчета обязательств инвалютных или условных денежных единиц, отражается в составе доходов или расходов в момент осуществления расчетов, а не на конец расчетного периода, как в случае, когда в валюте выражены активы и обязательства организации.
Заметим, что суммовая разница не возникает при предварительной оплате расходов. Это следует из положения ПБУ 10/99, которое не относит предоплату к расходам организации.
Обратим также внимание на важное условие правильности документального оформления подобных сделок.
Если контрактом предусмотрена оценка обязательств в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то для выявления суммовой разницы в этой же оценке должны быть выписаны первичные документы: счета, счета-фактуры, накладные, приемо-сдаточные акты. Сумма НДС в счете-фактуре также должна быть выражена в иностранной валюте или в условных единицах.
У многих в связи с этим возникает вопрос: правомерно ли заполнение счетов-фактур в условных единицах или в иностранной валюте? Действующий порядок составления счетов-фактур, предусмотренный постановлением Правительства РФ от 29.07.96 № 914 “Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость” не устанавливает запрета на оформление счетов-фактур в у.е. или в иностранной валюте. Поэтому организация имеет право заполнять счета-фактуры в тех денежных единицах, в которых оцениваются ее рублевые обязательства. Дополнительно составлять счета-фактуры на величину суммовых разниц нет необходимости. Регистрация полученных от поставщиков счетов-фактур, заполненных в у.е. или в валюте, в книге покупок у покупателя производится по оприходованным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) на всю сумму, фактически уплаченную в рублях. Эта позиция подтверждена письмами Департамента налоговой политики Минфина России от 24.12.1998 и от 13.05.1999 № 04-03-11.
Допустим и другой подход. Если книга продаж ведется в основном по рублевым счетам-фактурам, то регистрация счета-фактуры, выписанного в условных единицах, повлечет неудобства в подведении рублевых итогов в книге продаж. Удобнее, конечно, все счета-фактуры регистрировать в рублях. При таком подходе организация регистрирует счета-фактуры, выписанные в у.е., в книге продаж на сумму отгрузки, пересчитанную в рубли исходя из курса валюты, принятой в договоре за у.е., на дату отгрузки, и отражается в графе 4 “Всего продаж, включая НДС”. При получении оплаты в погашение задолженности, числящейся на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, необходимо произвести корректировку данных книги продаж. На суммовую разницу выписывается и регистрируется в книге продаж дополнительный счет-фактура в одном экземпляре на дополнительную сумму оплаты в рублях, в том числе - НДС, с указанием в графе 1:
“Перерасчет по суммовой разнице по счету-фактуре №… дата…”. На отрицательную суммовую разницу счет-фактура выписывается и регистрируется в книге продаж с уменьшающей записью “сторно”.
Положительная разница между суммой НДС, выделенной в платежном документе покупателем, и ранее исчисленной на основании предъявленных покупателям счетов-фактур, составленных в у.е., увеличивает задолженность перед бюджетом по уплате этого налога в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты с бюджетом”. Отрицательная разница уменьшает задолженность и относится на дебет счета 68 “Расчёты по налогам и сборам ”.4
3. Учёт расходов по реализации готовой продукции.
К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.
В состав расходов на продажу включают:
- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки. Стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
- расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно экспедиционных контор);
- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;
- затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами. Соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;
- прочие расходы по сбыту ( расходы по хранению, подработке. Сортировке и т.п. )
Расходы на рекламу списываются на счет 44 «Расходы на продажу» в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения они принимаются в пределах установленных нормативов. В приказе Минфина РФ от 15.03.2000г. №26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 01.03.2001 г. №18н) установлены следующие предельные размеры расходов на рекламу в год.
|
Объем выручки от продажи Продукции (работ, услуг) Включая НДС |
Предельные расходы размеров на рекламу, принимаемых при налогообложение прибыли |
|
|
До 1 апреля 2001 г |
С 1 апреля 2001г. |
|
|
До 30 млн. руб.включительно Свыше 30 млн. руб. Свыше 300 млн. руб. |
5% от объема 1,5 млн. руб. +2.5% с объема превышающего 30 млн.руб. 8,25 млн. руб. +1% с объема, превышающего 300 млн.руб. |
7% от объема 2,25 млн. руб. + 3,75% с объема превышающего 30 млн. руб. 12,375 млн. руб. + 1,5% с объема превышающего 300 млн. руб. |
Примечание. Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристических услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в 2 раза.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.
Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:
счет 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары»;
счет 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю,. Оказанных сторонними организациями;
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.
Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов.
По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость
проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.
Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 90 «Продажи»;
Кредит счета 44 «Расходы на продажу».
Если в отчетном месяце продаются только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и не проданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.5
4. Товарооборот и выручка от реализации: почувствуйте разницу.
Вопрос о применении показателя товарооборота или валового дохода для расчета тех или иных лимитированных показателей предприятиями торговли (предприятиями осуществляющими торговую деятельность) на протяжении длительного времени оставался спорным и неурегулированным на нормативном уровне.
Менялись формы бухгалтерской отчетности, вносились изменения и дополнения в действующие нормативные акты, и все это давало повод для толкования в защиту того или иного показателя, применяемого в каждом рассматриваемом случае. Причем в большинстве своем эти толкования не имели под собой достаточно четкой аргументации и как правило обосновывались лишь изменениями происшедшими в составлении форм бухгалтерской отчетности без особого понимания сути различий между показателем выручки от реализации продукции (работ, услуг) производственного предприятия и этим же показателем для предприятия торговли.
Выбор базового показателя имеет принципиальное значение не только для расчета предельных размеров расходов на рекламу, представительских расходов и расходов на подготовку и переподготовку кадров, но и влияет на порядок применения льгот по налогу на имущество и некоторых других нормируемых величин определяемых для целей налогообложения, о которых речь пойдет ниже. Если в настоящее время вопрос в отношении норм и нормативов расходов на рекламу, представительских расходов и расходов на подготовку и переподготовку кадров решен на нормативном уровне и за основу для расчета установлен показатель валовой прибыли. Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров (см. Приказ МФ РФ от 15.03.2000 N 26Н “О нормах и нормативах на представительсткие расходы.....”), и по сути является валовым доходом предприятия торговли, то для других целей он так и остался не решенным.
Так, например, льгота по налогу на имущество предприятиям по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции и научно-исследовательским учреждениям и организациям предоставляется при условии, что объем работ по этим видам деятельности составляет не менее 70% в общем объеме выручки (работ) (подп.”а”, “к” п.5 Инструкции ГНС РФ от 08.06.95 N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”).
Выбор показателя товарооборота или валового дохода при осуществлении торговой деятельности тесно связан и с определением суммарного размера страховых взносов в размере 1% при отнесении их в состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Причем, если для расчета нормируемых расходов показатель товарооборота представляется более выгодным, так как позволяет увеличить размер издержек производства и обращения и в результате уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то при определении стоимости льготирумого имущества при расчете налога на имущество все наоборот. Применение показателя товарооборота влияет на размер доли выручки от реализации льготируемой продукции в общем объеме, что может привести к утрате права на использование данной льготы.
Для того, чтобы определить какой показатель брать за основу прежде всего необходимо выяснить, есть ли разница между понятиями выручка от реализации продукции (работ, услуг) производственного предприятия и выручка от реализации товаров (товарооборотом) предприятия торговли. Как известно, показатели выручки от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимости реализованной продукции участвуют в формировании финансового результата деятельности предприятия. При этом, у торгового предприятия покупная стоимость приобретенных товаров в отличии от материальных затрат производственного предприятия не включается в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) (издержки обращения), которая при составлении бухгалтерской отчетности формируется по счетам учета затрат 20 , 25, 26 и др. (сч. 44). Издержки производства предприятия торговли представляют собой расходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителя (п. 1.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утв. Комитетом РФ по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2).
Принятие в рассматриваемых случаях за основу показатель товарооборота означает необоснованное завышение финансового результата деятельности торговой организации, так как ее реальным доходом является валовый доход уменьшенный на издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам. Такого же мнения придерживается МФ РФ и МНС РФ (см. Письмо ГНС РФ от 27.10.97 N ВЗ-6-04/757, Письма МФ РФ от 18.05.99 N 04-02-05/6, от 11.08.99 N 04-05-06/53). Учитывая вышеизложенное, необходимо сделать вывод, что понятия выручка от реализации продукции (работ, услуг) для производственного предприятия и валовый доход для торгового предприятия являются идентичными. При этом валовый доход определяется как разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Эта разность представляет собой торговую надбавку, относящуюся к реализованным товарам, или,иначе говоря, реализованную торговую надбавку. Данное определение следует из п.12.1.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5 и объясняется спецификой деятельности торговой организации, которая существовала изначально и никогда не изменялась вне зависимости от изменений, вносимых в порядок составления форм бухгалтерской отчетности.
Таким образом, базовым показателем предприятия торговли является валовый доход, который соответствует показателю выручки от реализации продукции (работ, услуг) производственных предприятий.6
Список используемой литературы:
1.Е.Шаронова “Бухгалтерский учёт готовой продукции”. Материалы “АКДИ Экономика и жизнь”, 2000 год.
2.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА – М, 2001 . – 640с.- ( Серия “ Высшее образование”) – стр.319-327
3.Жолобов Ю.В., кандидат эк.наук, член-корреспондент АМОК, 25 августа 2001 г. – АОЗТ “1c”
4. Е.Бойкова “Товарооборот и выручка от реализации: почувствуйте разницу”. Материалы “АКДИ Экономика и жизнь”, 2000 год.
5.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА – М, 2001 . – 640с.- ( Серия “ Высшее образование”) – стр.335-337
6.Нормативный документ – Методические указания по инвентаризации имущества и фин. обязательств. Утверждёны приказом Минфина РФ от 13.06.95. № 49
7.Нормативный документ – Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 № 117- ФЗ ( в ред. Фед. Закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ )
8. Нормативный документ – Методические рекомендации по применению главы 21 “Налог на добавленную стоймость” Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ –3-03/447
* с собственным исправлением по новому плану счетов
1 .Е.Шаронова “Бухгалтерский учёт готовой продукции”. Материалы “АКДИ Экономика и жизнь”, 2000 год.
2 Методические указания по инвентаризации имущества и фин. обязательств. Утверждёны приказом Минфина РФ от 13.06.95. № 49
3 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА – М, 2001 . – 640с.- ( Серия “ Высшее образование”) – стр.319-327
4 Жолобов Ю.В., кандидат эк.наук, член-корреспондент АМОК, 25 августа 2001 г. – АОЗТ “1c”
5 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА – М, 2001 . – 640с.- ( Серия “ Высшее образование”) – стр.335-337
6 Е.Бойкова “Товарооборот и выручка от реализации: почувствуйте разницу”. Материалы “АКДИ Экономика и жизнь”, 2000 год.