Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
План
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) на современном этапе реформирования бухгалтерского учета в России
Список использованных источников
Учет затрат на производство продукции, работ или услуг в условиях реформирования бухгалтерского учета должен быть направлен, прежде всего, на использование учетных данных для управления производственно-финансовой деятельностью предприятия.
На сегодня все больше руководителей и бухгалтеров-практиков осознают эту необходимость. Говоря о бухгалтерском учете, В.Б. Ивашкевич справедливо замечает, что «…его информация, традиционно используемая для управления финансовой деятельностью постепенно становится составной частью учета для управления бизнесом» .
С применением электронной техники стираются грани различий между видами учета. В составе всего комплекса сложной и ответственной экономической работы, они служат, в первую очередь, целям внутреннего управления организацией.
В настоящее время на предприятиях геофизической отрасли наблюдается централизация управленческих функций экономических служб. Поскольку финансовый учет обязателен для любой самостоятельной организации, соответствующая работа концентрируется в основном в бухгалтерии, а управленческий учет организует планово-экономическая служба.
Главный бухгалтер в таких условиях становится финансовым менеджером, специалистом по управлению предприятием. При этом: «Бухгалтера учетчика вытесняет компьютер, бухгалтеру-менеджеру это не грозит» .
По нашему мнению, в современных условиях учет затрат должен быть непосредственно связан с планированием, анализом, прогнозированием, решением тактических и стратегических задач управления предприятием. Именно поэтому в настоящее время управленческим учетом в большей мере занимаются работники планово-экономических служб предприятий, а бухгалтера остаются в стороне. Успеху общего дела способствовало бы объединение усилий плановиков и специалистов по учету для внедрения системы управленческого учета или ее элементов.
Разработка и внедрение управленческого учета затрат должны осуществляться как одно из важнейших направлений совершенствования бухгалтерского учета и реализации концепции его развития в Российской Федерации.
В концепции подчеркивается, что сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. Концепция развития бухгалтерского учета в РФ предусматривает в качестве основной цели создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций управления экономикой предприятия. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования учетных инструментов для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.
Исходя из этого основными задачами управленческого учета затрат и результатов деятельности геофизических организаций следует считать:
повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском управленческом учете и отчетности;
создание инфраструктуры использования данных управленческого учета на предприятии;
изменение системы регулирования производственно-финансовой деятельности хозяйствующих субъектов на основе данных учета для управления;
усиление контрольных свойств бухгалтерского и управленческого учета;
существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского управленческого учета и отчетности, а также пользователей их данных (мастеров, начальников партий и других подразделений, отделов, служб).
Прежде чем говорить о достоинствах и недостатках организации управленческого учета затрат и результатов деятельности в геофизических организациях, считаем необходимым проанализировать основные положения современных нормативных документов по этим вопросам и с позиций экономической теории.
Следует отметить, что в современной методологии учета затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг соединилось множество элементов нормативного регулирования ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, элементы налогового регулирования деятельности и современные методы осуществления и контроля за результатами хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Нормативное регулирование вопросов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции осуществляют сегодня ПБУ 10/99 «Расходы организации» (обычные виды деятельности, операционные расходы) , ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» (географические сегменты, операционные сегменты) , Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» . Причем отдельные виды расходов нормативные документы разных ведомств требуют отражать в разном количестве, стоимости и даже на разных счетах бухгалтерского учета. Например, бухгалтеры, производя записи на счетах согласно требованиям бухгалтерского учета, обязаны производить записи во вспомогательных налоговых учетных регистрах не используя систему счетов.
Известно, что бухгалтерский учет призван достоверно отражать финансовое положение хозяйствующих субъектов, формируя их реальные затраты и финансовые результаты. Основным нормативным документом здесь является ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, кроме кредитных и страховых организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
На сегодняшний день основными, действующими согласно законодательству принципами формирования себестоимости - основных видов расходов организации, являются следующие:
Принцип связи затрат с осуществлением предпринимательской деятельности организации. Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимость продукции включаются затраты, связанные с процессами производства и реализации, так называемая «производственная необходимость». Издержки, которые не связаны с предпринимательской деятельностью и в которых нет производственной необходимости в данных условиях хозяйствования, относятся к категории непроизводственных затрат. Данный принцип является основным для определения обоснованности включения тех или иных расходов в состав текущих затрат организации на производство продукции, оказание услуг и выполнение работ. Однако сегодня, когда основной целью организации становится извлечение прибыли, теряет всякий смысл деление деятельности на производственную и непроизводственную, так как любые сознательно осуществляемые затраты так или иначе имеют своей конечной целью получение прибыли, экономической выгоды в данном и последующих отчетных периодах.
Принцип разделения текущих и капитальных затрат. В бухгалтерском учете должен быть обеспечен раздельный учет текущих затрат и капитальных затрат. К текущим относятся затраты производственного направления потребляемые, в одном производственном цикле. Капитальные затраты, связанные в основном с приобретением и созданием основных производственных фондов и нематериальных активов, должны распределяться в течение нескольких производственных циклов посредством начисления амортизации. Основным принципом разделения затрат на текущие и капитальные, по нашему мнению, должен стать принцип связи расходов с доходами разных отчетных периодов: текущие затраты связаны с доходами данного текущего отчетного периода, капитальные - с доходами будущих (нескольких) отчетных периодов.
Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, так называемый принцип начисления, определенный ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» .
Согласно этому принципу расходы организации включаются в себестоимость (текущие расходы) в том отчетном периоде, в котором имели место быть, независимо от движения денежных средств, связанных с этими фактами. Кроме ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» временной порядок признания расходов определяет ПБУ 10/99 «Учет расходов организации»: «Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)»
Принцип приоритета содержания перед формой.
Принцип приоритета содержания перед формой был предусмотрен «Положением по ведению бухгалтерского учета...» и предполагает, что отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности осуществляется исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования . Этот принцип часто не соблюдается в геофизических организациях при определении источника покрытия затрат: себестоимость, финансовый результат, использование чистой прибыли, капитальные вложения. Нередко организации, при благоприятной рыночной конъюнктуре в целях минимизации налоговых платежей, в нарушение принципов разделения затрат текущего и капитального характера, принципа производственной необходимости проводимых затрат и требования приоритета содержания перед формой признают затратами периода те виды затрат, которые по своему содержанию являются либо капитальными, либо непроизводственными.
Перечисленные принципы формирования себестоимости являются определяющими для современных условий хозяйствования любой отрасли народного хозяйства. Этими принципами должны руководствоваться субъекты предпринимательства в своей деятельности при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Мы считаем, что в процессе хозяйственной деятельности организации себестоимость продукции (работ, услуг) должна формироваться, прежде всего, в соответствии с принципами управленческого бухгалтерского учета и являться объективным экономическим показателем деятельности организации, представлять собой стоимостную оценку используемых в процессах производства, управления и реализации производственных и финансовых ресурсов. Необходим и конечный недвусмысленный исчерпывающий перечень расходов, которые уменьшали бы полученные доходы, учитывающий всю специфику деятельности организаций любой отрасли народного хозяйства, в том числе и геофизики.
Важнейшую роль в организации управленческого учета затрат играет их группировка по видам и назначению. Недостаток применяемой в действующей практике учета группировки в ограниченности перечня таких затрат. Для упрощения учета и сокращения учетной работы многие разные по содержанию виды расходов объединены в комплексные статьи с общим названием «вспомогательные материалы», «прочие материалы», «энергетические затраты». Такой подход был в какой-то мере оправдан при преобладании ручного труда и простейших вычислительных устройств в бухгалтерии предприятия. Сегодня, когда в большинстве геофизических организаций для обработки учетных данных используют персональные компьютеры, необходим более дифференцированный учет затрат по видам.
Нами разработана и предложена следующая учетная группировка затрат для организаций исследуемой отрасли таблица 1.
Таблица 1
Учетная группировка затрат геофизической организации по видам и назначению
|
Наименование элементов затрат |
|
1 |
|
1. Материальные затраты |
|
1.1. Основные и вспомогательные материалы: |
|
1.1.2. Взрывчатые материалы |
|
1.1.3. Геофизический кабель |
|
1.1.4. Автомобильные шины |
|
1.1.5. Запасные части |
|
1.1.6. Аккумуляторы |
|
1.1.7. Строительные материалы |
|
1.1.8. Тара |
|
1.1.9. Канцтовары, бланки, литература |
|
1.1.10. Спецодежда, постельные принадлежности |
|
1.1.11. Прочие вспомогательные материалы |
|
1.1.12. Заготовительно-складские расходы |
|
1.1.13. Отклонения в стоимости материалов |
|
1.2. Топливо: |
|
1.2.1. Газ на технологические нужды |
|
1.2.2. Горюче-смазочные материалы: дизтопливо, бензин, масло |
|
1.3. Электроэнергия |
|
1.4. Теплоэнергия |
|
1.5. Вода, стоки |
|
1.6. Услуги производственного характера: |
|
1.6.1. Транспортные услуги: |
|
1.6.2. Услуги по автоперевозкам грузов |
|
1.6.3. Услуги по авиаперевозкам грузов |
|
1.6.4. Услуги по ж/д перевозкам грузов |
|
1.7. Производственные услуги сторонних организаций: |
|
1.7.1. Услуги технического обслуживания КИП |
|
1.7.2. Услуги технического обслуживания автотранспорта |
|
1.7.3. Содержание и обслуживание охранно-пожарной сигнализации |
|
1.7.4. Утилизация промышленных отходов |
|
1.7.5. Другие услуги по реализации природоохранных мероприятий |
|
1.7.6. Производственные услуги структурных подразделений головной организации: |
|
1.7.7. Услуги технического обслуживания автотранспорта |
|
1.7.8. Услуги по прокату насосов ЭПУ |
|
1.7.9. Услуги по пуско-наладке геофизического оборудования |
|
1.7.10. Услуги заправки и содержания АЗС |
|
1.7.11. Услуги по замерам выбросов вредных веществ, производимых в процессе геофизических исследований, в атмосферу |
|
1.7.12. Услуги утилизации твердых (промышленных) отходов |
|
1.7.13. Другие услуги по реализации природоохранных мероприятий |
|
2. Затраты на оплату труда: |
|
2.1. Заработная плата |
|
2.2. резерв на отпуск рабочих и специалистов |
|
2.3. выплата детских компенсаций до 3-х лет |
|
2.4. оплата учебных отпусков работников |
|
2.5. Специализированные выплаты: |
|
2.5.1. надбавки за вахтовый метод |
|
2.5.2. выплаты за подвижный и разъездной характер работ |
|
2.5.3. полевое довольствие |
|
2.6. выходное пособие лиц, расторгших трудовой договор |
|
3. Отчисления в социальные фонды |
|
4. Амортизация основных фондов и нематериальных активов |
|
4.1. амортизация основных фондов |
|
4.2. амортизация нематериальных активов |
|
5. Прочие расходы |
|
5.1. услуги связи |
|
5.2. услуги по информационно-вычислительному обслуживанию |
|
5.3. услуги транспортные в силу технологических особенностей |
|
5.4. услуги по подготовке кадров |
|
6. Затраты общепроизводственного характера: |
|
6.1. услуги по зарядке огнетушителей |
|
6.2. услуги консультационные |
|
6.3. услуги здравоохранения |
|
7. Налоги, отчисления и прочие платежи: |
|
7.1. налоги и приравненные к ним платежи, включаемые себестоимость |
|
7.2. Прочие денежные расходы общепроизводственного характера: |
|
7.2.1. командировочные расходы |
|
7.2.2. выплата вознаграждений за рационализаторские предложения |
Как видно из таблицы 1 , в расходах геофизических предприятий одно из заметных мест принадлежит затратам на материалы.
По элементу «Материальные затраты» в этой отрасли учитывается расход материалов на производственно-эксплуатационные нужды по выполнению геофизических работ, а также запасных частей на все виды ремонтов, оборудования. В учете предприятий, выполняющих геофизические исследования, отдельно выделяется стоимость взрывчатых материалов и геофизического кабеля. Значительную часть оборотных средств геофизических организаций составляет спецодежда, без которой невозможно обеспечение безопасности в процессе работы. К спецодежде предприятий геофизики относят изолирующие костюмы, рукавицы, перчатки, каски, шлемы, защитные очки. Учитывая разъездной характер работ геофизических партий (экспедиций), к материальным затратам предприятий геофизики относят также постельные принадлежности специалистов и рабочих, работающих вахтовым методом. К материальным затратам как к элементу расходов относится также стоимость топлива и энергии всех видов, в том числе расходы на отопление, освещение, получаемую со стороны воду, стоимость работ и услуг промышленного характера. Расход материальных ресурсов признается в учете по мере их фактического использования.
В учете материальных затрат геофизических организаций мы предлагаем выделять также такой элемент как, «услуги по пуско-наладке геофизического оборудования». В данном разрезе учитываются расходы на оплату услуг по установке, настройке, запуску, монтажу, ремонту геофизического оборудования. Учитывая, что в процессе геофизических исследований специальное оборудование играет важную и существенную роль, выделение данного элемента считаем вполне обоснованным.
Следующим элементом затрат, который имеет непосредственное отношение к геофизике, являются услуги по замерам выбросов вредных веществ, производимых в процессе геофизических исследований, в атмосферу.
Согласно экологическому словарю, загрязнение атмосферы представляет собой привнесение в воздух или образование в нем физических агентов, химических веществ или организмов, неблагоприятно воздействующих на среду жизни и наносящих урон материальным ценностям
В уголовном праве РФ под загрязнением атмосферы понимается экологическое преступление, объективную основу которого составляют нарушение правил выброса в атмосферу загрязняющих веществ или нарушение эксплуатации установок, сооружений и иных объектов, если эти деяния повлекли загрязнение или иное изменение природных свойств воздуха .
В зависимости от тяжести последствий загрязнение атмосферы может рассматриваться как административное правонарушение. В частности, согласно статье 8.21 Кодекса административных правонарушений РФ «выброс вредных веществ в атмосферный воздух, или вредное физическое воздействие на него без специального разрешения - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей; на должностных лиц - от четырех до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока до пятидесяти тысяч рублей». Организациям, деятельность которых может привести к загрязнению окружающей среды, в том числе предприятиям геофизики, необходимо иметь специальное разрешение на выброс, получаемое в результате разработки проекта предельно допустимых выбросов (ПДВ). При этом геофизические организации, не имеющие проекта ПДВ, помимо штрафов, платят экологические платежи в 25-кратном объеме. Оплата повышенных экологических платежей не освобождает предприятия от разработки природоохранной документации, равно как и штрафы за нарушение административного законодательства. Вместе с выписанным штрафом вручается постановление о необходимости срочной разработки экологической документации. При игнорировании данного постановления административными органами может быть вынесено постановление о приостановлении деятельности предприятия.
В результате деятельности геофизических организаций имеют место твердые отходы, отработанные масла, шламы, возникает необходимость в их утилизации. Соответственно, в составе затрат на производственные услуги целесообразно учитывать оплату услуг утилизации твердых (промышленных) отходов.
В настоящее время трест «Сургутнефтегеофизика» сотрудничает с Ханты-Мансийской компанией «Экотекс», занимающейся утилизацией отходов. Затраты на услуги указанной организации условно можно разделить следующим образом:
- расходы на оплату услуг по сбору твердых отходов специальными средствами и оборудованием;
- затраты на транспортировку отходов;
- услуги по переработке отходов.
ООО «Экотекс» осуществляет транспортировку отходов от производителя (в исследуемом случае - от треста «Сургутнефтегеофизика») к перерабатывающим организациям Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, а также ко многим предприятиям всего Уральского федерального округа.
Транспортировка отходов треста «Сургутнефтегеофизика» осуществляется специализированным транспортом, имеющим допуск на перевозку опасных грузов установленной формы. К транспортировке привлекается водитель, имеющий специальное удостоверение. ООО «Экотекс» осуществляет транспортировку перечисленных выше отходов от производителя к перерабатывающим организациям в соответствии с требованиями закона РФ «Об отходах производства и потребления» № 89-ФЗ от 24.06.1998 г., постановления Правительства РФ от 23.04.1994 г. «О мерах по обеспечению безопасности при перевозке опасных грузов автомобильным транспортом», «Правил перевозки опасных грузов автомобильным транспортом», утверждённых приказом Минтранса России от 08.08.1995 г. № 73, при наличии соответствующих сопроводительных и разрешительных документов.
Цена утилизации отходов специализированных организаций данной сферы деятельности, как правило, является договорной, обговаривается и фиксируется в соответствующем документе. При этом стоимость услуг зависит от состава отходов (одно или многокомпонентная смесь), опасных свойств (горючести, взрывоопасности, токсичности, опасности для окружающей среды), объёма и агрегатного состояния (жидкие, твёрдые, пастообразные).
В тресте «Сургутнефтегеофизика» и в других аналогичных организациях часть отходов (это относится только к однокомпонентным смесям) утилизируется в рамках соответствующих структурных подразделений самого треста. Данная ситуация характерна для многих предприятий геофизики. По этой причине в предлагаемой нами группировке затрат «расходы по утилизации промышленных отходов» следует включить как в стоимость производственных услуг сторонних организаций, так и в затраты структурных подразделений самой геофизической организации.
Список использованных источников
1. Алдашкин Ф. И. Бухгалтерский учет в нефтяной и газовой промышленности [Текст] / Ф. И Алдашкин, Л. Г. Алиева. - М.: Недра, 1990.- 336 с.
. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами [Текст] /Е.А. Ананькина, Н.Г. Данилочкина - М.: Издательство Приор ИВАКО Аналитик, 1998. - 64 с.
. Анисовец Л.К., Андронова И.В., Чижевская Е.Л. Совершенствование учета затрат в геофизическом производстве [Текст] // В сб. Проблемы стратегии и тактики управления хозяйственными структурами. - Тюмень: Изд-во ТюмГНГУ, 1999.
. Антонов С.В. Особенности реализации в системах автоматизированного бухгалтерского учета отдельных положений методологии учета [Текст] / С.В. Антонов - М.: Прогресс, 2005. - С. 89 - 97.