Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Глава 2. Аудит бухгалтерского учета объемов выполняемых строительно-монтажных работ подрядной организации
2.1 Планирование аудита учета объемов выполняемых строительных работ организации
Цель аудита: формирование мнения о достоверности бухгалтерского учета объемов выполняемых строительно-монтажных работ в ООО Фирма «Техзащита».
Задачи аудита:
- сопоставление показателей, полученных в результате экспертизы первичной учетной документации, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности;
- подтверждение данных об объемах выполненных и сданных строительных работ, отраженных в учете и отчетности;
- подтверждение объемов незавершенного строительного производства, отраженных в учете и отчетности.
Нормативные документы, используемые при проведении аудита.
1) Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности";
2)
Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н". Утвердил "ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства", "ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам", "ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности");3) Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении");
4) Приказ Минфина РФ от 24.02.2010 N 16н "Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010";
5) Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 N 90н (ред. от 16.08.2011) "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита");
6) Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" содержит 29 действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности из 34, утвержденных изначально.
В соответствии с Постановлением Правительства от 19.11.2008 N 863 утратило силу "Правило (стандарт) N 15. Аудиторская выборка".
В соответствии с Постановлением Правительства от 02.08.2010 N 586 утратило силу "Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", редактированы "Правило (стандарт) N 21. Особенности аудита оценочных значений", "Правило (стандарт) N 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника".
В соответствии с Постановлением Правительства от 27.01.2011 N 30 утратили силу "Правило (стандарт) N 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита", "Правило (стандарт) N 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита", редактированы "Правило (стандарт) N 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности", "Правило (стандарт) N 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников".
В соответствии с Постановлением Правительства от 22.12.2011 N 1095 утратило силу "Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства".
7) Правила (стандарты) аудиторской деятельности, рекомендованные для использования Советом по аудиторской деятельности (протокол САД № 1 от 11.07.2011):
- Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.1998 Протокол N 4);
- Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 Протокол N 6);
- Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Проверка прогнозной финансовой информации" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999 Протокол N 5).
8) "Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг" (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол N 18 от 21 - 22 октября 2003 года).
9)"Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация)" (Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 41 от 22.12.2005).
Внутренние источники информации:
- учетная политика;
- договоры подряда и субподряда;
- акты приемки выполненных работ по форме КС-2;
- справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3;
- наряд выполненных работ;
- счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, счета на оплату, акты выполненных работ (оказанных услуг);
- акты инвентаризации незавершенного производства;
- рабочий план счетов.
- оборотно-сальдовые ведомости по 20, 90 счетам;
- Главная книга;
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах.
Для проверки бухгалтерского учета выполненных работ использовались следующие приемы: проверка документов, арифметический контроль. Правильность определения себестоимости выполненных работ проверяется путем арифметического пересчета соответствующих показателей. Достоверность определения объемов выполненных работ устанавливается посредством проверки документов на наличие, правильность оформления, своевременность принятия к учету.
Средством предварительной оценки эффективности системы внутреннего контроля и учета операций по отражению выполняемых строительных работ является проведение опроса в виде теста, результаты которого входят в рабочую документацию аудитора (Таблица 2.1).
|
Вопрос |
Ответ |
|
Оценка системы внутреннего контроля учета объема выполняемых строительных работ |
|
|
Обоснованность цены и сроков выполнения объема работ |
На основании договоров подряда, проектно-сметной документации, утвержденного графика выполнения работ |
|
Осуществляется ли арифметический контроль показателей себестоимости выполнения строительных работ? |
По данным первичной учетной документации, подтверждающей расходы на выполнение строительных работ |
|
Сопоставляется ли объем выполненных работ с данными форм КС-2 и КС-3? |
Сопоставляется на основании Общего журнала выполненных работ КС-6, Наряда выполненных работ |
|
Проверяются ли входящие счета на оплату, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры, товарно-транспортные доку-менты на предмет ошибок при подсчете количества, суммы? |
Проверку осуществляют лица, ответственные за движение и учет первичной документации (менеджер по снабжению, мастер, бухгалтер-учетчик) |
|
Контролируется ли себестоимость сданных и реализованных строительных работ? |
Контролируется главным бухгалтером |
|
Соблюдается ли график документооборота по учету реализации выполненных строительных работ? |
Существует система документооборота по сдаче и реализации строительных работ. Назначены ответственные лица за оформление и движение документов по сдаче строительных работ, первичной документации по расходам на выполнение строительных работ по объекту |
|
Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных актов КС-2 и справок КС-3? |
Применяется нумерация исполнительной документации отдельно для каждого объекта |
Таблица 2.1 – Окончание таблицы
|
Проводятся ли инвентаризации незавершенного производства? |
В конце отчетного периода перед составлением годовой бухгалтерской отчетности |
|
Оценка системы бухгалтерского учета выполняемых строительных работ |
|
|
Имеется ли единая учетная политика? |
Учетная политика утверждена Приказом №1 от 17.01.2012г. |
|
Датируются ли акты приемки выполненных работ КС-2 и справки о стоимости выполненных работ КС-3 днем реальной приемки-сдачи строительных работ? |
Даты приемки-сдачи строительных работ совпадают с датами, указанными в документации |
|
Соблюдается ли установленный порядок учета расходов по выполнению строительных работ? |
Да |
|
Разработаны ли схемы учета сдачи и реализации выполненных строительных работ? |
Да |
|
Проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета объема выполняемых строительных работ? |
Да |
|
С какой периодичностью сверяются данные первичного, аналитического и синтетического учета выполненных и реализованных строительных работ? |
Данные сверяются перед составлением форм КС-2 и КС-3 |
По результатам тестирования установлена высокая оценка надежности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета выполняемых строительных работ, что указывает на низкий уровень риска аудита.
Поскольку операции по реализации строительных работ носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В качестве предмета аудиторской проверки случайно выбраны три объекта, выполняемые для разных заказчиков, два из которых закончены строительством и сданы заказчикам в четвертом квартале 2012 года и на одном по условиям договора предусматривается поэтапная сдача выполненных работ с окончательной сдачей в первом квартале 2013 года. Четвертый квартал проведения строительных работ выбран не случайно, по данным анализа на этот период приходится пик объемов сдачи выполненных работ, в результате чего повышается вероятность ошибки в бухгалтерском учете.
Типичные ошибки: неправильное исчисление фактической себестоимости объема выполненных работ, несоответствие применяемого способа учета способу, установленному в учетной политике.
Основанием для выполняемых работ служит заключенный договор подряда. Результаты проверки наличия договоров подряда по проверяемым объектам представлены в таблице 2.2.
|
Дата составления договора |
Наименование организации-заказчика |
Сумма договора |
Отметка о наличии договора |
Особенности |
|
04.11.2012г. |
ОАО «Углеметбанк» |
109380,0 |
наличие |
Сдача всех работ в 4 квартале 2012г. |
|
01.10.2012г. |
ОАО «Сбербанк России» |
455130,0 |
наличие |
Сдача всех работ в 4 квартале 2012г. |
|
16.10.2012г. |
«Ханты-Мансийский банк» |
764539,28 |
наличие |
Поэтапная сдача работ, конечная сдача – в 1 квартале 2013г. |
Расчет уровня существенности производится в соответствии с Правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите», Правилом (стандартом) N 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» и приводится в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Расчет уровня существенности
|
Базовый показатель - себестоимость объема выполненных работ |
Значение базового показателя, р. |
Доля от значения базового показателя, % |
Расчетное значение для базового показателя для нахождения уровня существенности, р. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
ОАО «Углеметбанк» |
109380,0 |
5 |
5469,0 |
|
ОАО «Сбербанк России» |
455130,0 |
5 |
22756,0 |
|
ОАО «Ханты-Мансийский банк» |
764 539,28 |
5 |
38227,0 |
Уровень существенности рассчитывается следующим образом. В качестве значения показателя используется сумма выручки от реализации работ на конкретном объекте. От этих показателей высчитываются процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец. Уровень существенности показателя для всех строительных объектов принят в количестве 5% от общей суммы показателя.
На базе показателей числовых значений четвертого столбца рассчитана средняя величина, которая является единым показателем уровня существенности.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(5469,0+22756,0+38227,0) / 3 = 22150,65 тыс.руб.
Усредненный показатель уровня существенности для рассматриваемых объектов составил 22150,65 руб.
В соответствии с целью и задачами аудиторской проверки и с учетом объема проверяемой информации составлена программа аудита (Таблица 2.4). Для каждой аудиторской процедуры, предусмотренной программой аудита, разработан рабочий документ аудитора. Документирование аудита осуществляется в соответствии с Правилом (стандартом) N 2 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532). Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.
|
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Проверяемые документы |
|
Проверка соблюдения положений нормативных актов |
||
|
Проверка соблюдения положений учетной политики в порядке ведения бухгалтерского учета объемов |
28.02.2013 |
Учетная политика, рабочий план счетов, оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах |
|
Проверка правильности оформления документов первичного учета объема выполненных работ на производстве |
1.03.2013-4.03.2013 |
Учетная политика, график выполнения работ, договор подряда, акты КС-6, КС-6а, КС-2, КС-3 |
|
Проверка правильности отражения объемов выполненных работ в бухгалтерском учете |
5.03.2013 – 7.03.2013 |
Учетная политика, договор подряда, акты КС-2, КС-3, рабочий план счетов |
|
Аудит учета объемов выполняемых работ |
||
|
Проверка правильности и своевременности отражения объема выполненных работ в бухгалтерском учете на основе первичных документов |
8.03.2013 – 10.03.2013 |
Акты КС-2, КС-3, счета на оплату, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты об оказанных услугах, кассовые чеки по расходам на материалы и накладным расходам, договор подряда, учетная политика, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах |
|
Проверка правильности отражения объема незаконченных работ в бухгалтерском учете на основе первичных документов |
11.03.2013 – 12.03.2013 |
Акт инвентаризации, счета на оплату, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты об оказанных услугах, кассовые чеки по расходам на материалы и накладным расходам, договор подряда, учетная политика, бухгалтерский баланс |
|
Проверка правильности и своевременности отражения объемов работ, выполненных субподрядными организациями |
13.03.2013 |
КС-2, КС-3, договор субподряда |
|
Оформление результатов проверки |
14.03.2013 – 15.03.2013 |
Таким образом, разработана общая стратегия и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
2.2 Аудиторская проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по объему выполняемых строительно-монтажных работ
В ходе аудита проверено соответствие порядка ведения бухгалтерского учета положениям учетной политики (Таблица 2.5).
|
Вопрос |
Ответ |
|
Кто у клиента ведет бухгалтерский учет? |
Бухгалтерская служба как структурное подразделение, состоящая из главного бухгалтера и бухгалтера-учетчика. |
|
Какие основные документы регла ментируют работу бухгалтерской службы? |
Должностные инструкции. |
|
Как обрабатывается учетная инфор мация? |
Автоматизированным способом |
|
Как бухгалтерская программа при меняется и на каких участках? |
Программа 1С: Предприятие 8.2 применяется только для целей бухгалтерского учета |
|
Утвержден ли рабочий план счетов? |
Приложение 1 к учетной политике |
|
Утверждены ли формы первичных документов, по которым не преду смотрены унифицированные формы? |
Для учета процесса выполнения строительных работ используется Наряд выполненных работ. Форма документа не утверждена. |
|
Установлен ли перечень лиц, имею щих право подписи первичных доку ментов? |
Директор, главный бухгалтер |
|
Утвержден ли график документо оборота? |
Нет |
|
Определен ли перечень лиц, ответ ственных за хранение документов? |
Да |
Таблица 2.5 – Окончание таблицы
|
Заключены ли договоры о полной ма териальной ответственности с материаль-но ответственными лицами? |
Да |
|
Имеются ли у организации струк турные подразделения, выделенные на отдельный баланс? |
Нет |
|
Какой порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ применяется? |
По фактической себестоимости их при-обретения |
|
Определен ли способ списания отпу щенных в производство материалов? |
По себестоимости каждой единицы |
|
Определен ли метод учета выполненных работ? |
По сметной себестоимости |
|
Определен ли способ распределения косвенных расходов? |
По величине выручки от реализации работ |
|
Какой порядок оценки незавершен ного производства используется? |
По фактической производственной себе стоимости. |
|
Как учитываются затраты по обыч ным видам деятельности? |
С использованием счетов 20, 23, 26, 28. |
По результатам проверки порядка бухгалтерского учета объемов выполняемых работ на соответствие положениям учетной политики выяснилось, что грубых нарушений в ведении бухгалтерского учета нет, порядок ведения учета соответствует положениям учетной политики, за исключением отсутствия утвержденного графика документооборота.
Проведена проверка правильности оформления применяемых документов первичного учета объемов выполненных работ на строительном производстве (Таблица 2.6).
|
Наименование документа |
Соответствие требованиям оформления |
Примечание |
|
КС-6 |
Типовая форма |
Составляется в случае, если предоставление КС-6 требуется по договору подряда |
|
Наряд выполненных работ |
Форма разработана самосто-ятельно, соответствует требова-ниям оформления первичных документов. |
Применяется взамен устаревшей формы КС-6а Журнал учета выполненных работ. Нет единообразия в оформлении данного документа на местах. |
|
КС-2 |
Типовая форма |
|
|
КС-3 |
Типовая форма |
На производственных участках в качестве первичного учетного документа не используется Журнал учета выполненных работ форма КС-6а. Это связано со сложностью заполнения типового документа притом, что выполняемые работы по большей части не относятся к капитальному строительству, а предназначены для реконструкции существующих объектов. В целях учета выполненных работ на участках был разработан, но не утвержден, первичный учетный документ «Наряд выполненных работ». Учитывая движение документа только внутри организации и отсутствие в должностных инструкциях записи о порядке составления, документ на производственных участках заполняется не корректно.
В целях проверки достоверности отражения расходов при выполнении строительных работ на счетах 20 «Основное производство» и 90 «Продажи» проведен анализ хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета. В таблице 2.7 показаны результаты проведения проверки документов первичного учета и арифметический контроль на соответствие указанным суммам на счетах бухгалтерского учета.
|
Наименование операции |
Корреспонденция счетов |
Примечание |
|||
|
Обороты по счету по данным бухгал-терского учета |
Обороты по счету по данным ауди-торской проверки |
||||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
|
Счет 20/1 «Строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами» |
|||||
|
Отражены прямые расходы по выполненным работам в конце 4 квартала 2012г., в том числе: - Заработная плата - Материалы -Услуги сторонних организаций |
790280,53 316112,21 395140,26 79028,06 |
790280,53 316112,21 395140,26 79028,06 |
790280,53 316112,21 395140,26 79028,06 |
790280,53 316112,21 395140,26 79028,06 |
Нарушений не выявлено |
|
Отражены прямые расходы по выполненным работам в конце 1 квартала 2013г., в том числе: - Заработная плата - Материалы -Услуги сторонних организаций |
124298,03 65877,96 48476,22 9943,85 |
124298,03 65877,96 48476,22 9943,85 |
124298,03 65877,96 48476,22 25943,85 |
124298,03 65877,96 48476,22 25943,85 |
Выявлена ошибка: неправильно отражена операция Акт № 35 от 17.01.2013г. |
|
Счет 20/2 «Строительно-монтажные работы, выполненные субподрядчиками» |
|||||
|
Отражены прямые расходы по выполненным работам в конце 4 квартала 2012г. |
236057,81 |
236057,81 |
236057,81 |
236057,81 |
Нарушений не выявлено |
|
Отражены прямые расходы по выполненным работам в конце 1 квартала 2013г. |
89765,32 |
89765,32 |
73765,32 |
73765,32 |
Выявлена ошибка: неправильно отражена операция |
Таблица 2.7 – Окончание таблицы
|
Счет 90 «Продажи» |
|||||
|
Списана себестоимость выпол-ненных работ в 4 квартале 2012 г. |
1026338,34 |
1026338,34 |
1026338,34 |
1026338,34 |
Нарушений не выявлено |
|
Списана себестоимость выпол-ненных работ в 1 квартале 2013 г. |
214063,35 |
214063,35 |
214063,35 |
214063,35 |
Нарушений не выявлено |
|
Наименование операции |
Корреспонденция счетов |
Примечание |
|||
|
Остатки по счету по данным бухгал-терского учета |
Остатки по счету по данным ауди-торской проверки |
||||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
|
Счет 20/1 «Строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами» |
|||||
|
Отражены прямые расходы по выполненным работам в конце 4 квартала 2012г., в том числе: - Заработная плата - Материалы -Услуги сторонних организаций |
56284,5 0 45630,0 10654,5 |
56284,5 0 45630,0 10654,5 |
56284,5 0 45630,0 10654,5 |
56284,5 0 45630,0 10654,5 |
Нарушений не выявлено, сумма под-тверждена актом инвентари-зации |
|
Счет 20/2 «Строительно-монтажные работы, выполненные субподрядчиками» |
|||||
|
Отражены прямые расходы по выполненным работам в конце 4 квартала 2012г. |
0 |
0 |
0 |
0 |
Нарушений не выявлено |
Незавершенное производство в сумме стоимости фактических затрат на конец периода отражается в бухгалтерском балансе. По одному из объектов для выполнения последнего этапа работ в первом квартале согласно первичным документам были приобретены материалы и услуги сторонних организаций в четвертом квартале 2012 года. Сумма стоимости этих расходов является незавершенным производством и должна быть отражена в бухгалтерском балансе на конец периода по статье «Запасы». Результаты проверки на соответствие суммы реальных затрат на незавершенное производство, отраженных в остатке по дебету 20 счета сумме, учтенной в оборотно-сальдовой ведомости, Главной книге и, следовательно, в бухгалтерском балансе показано в таблице 2.9.
|
Отчетный период |
Данные синтетического учета (остатки по дебету 20 счета) по проверяемым объектам |
Главная книга (оборотно-сальдовая ведомость) за период |
Статья бухгалтерс-кого баланса |
Код строки |
Отражение в балансе на конец периода |
|
4 квартал 2012г. |
56284,5 |
56284,5 |
Запасы |
1210 |
56284,5 |
|
1 квартал 2013г. |
0 |
0 |
Запасы |
1210 |
0 |
В момент сдачи выполненных объемов строительно-монтажных работ заказчику себестоимость выполненных работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Сумма себестоимости выполненных работ отражается в оборотно-сальдовой ведомости, Главной книге и в отчете о финансовых результатах в строке «Себестоимость продаж». Результаты проверки соответствия суммы себестоимости выполненных работ сумме, учтенной в бухгалтерских регистрах и в бухгалтерской отчетности показаны в таблице 2.10.
|
Отчетный период |
Данные синтетического учета (обороты по кредиту 20 счета и дебету 90 счета) по проверяемым объек-там |
Главная книга (оборотно-сальдовая ведомость) за период |
Строка отчета о финансовых результатах |
Код строки |
Отражение в отчете о финансовых результатах на конец периода |
|
4 квартал 2012г. |
1026338,34 |
1099687,5 |
Себестоимость продаж |
2120 |
1026338,34 |
|
1 квартал 2013г. |
214063,35 |
214063,35 |
Себестоимость продаж |
2120 |
214063,35 |
На основании полученных данных оцениваются результаты проведенного аудита и оформляется аудиторское заключение.
2.3 Оценка результатов аудиторской проверки
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить уверенность в том, что, бухгалтерский учет выполняемых строительно-монтажных работ не содержит существенных искажений. Аудит проводился выборочно и включал изучение доказательств на основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерском учете информации об объемах выполняемых работ, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Предполагается, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения аудиторского мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерского учета объемов выполняемых строительно-монтажных работ и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В процессе аудита проверено соответствие порядка ведения бухгалтерского учета объемов выполняемых работ положениям учетной политики, наличие и правильность составления договоров подряда, первичных учетных документов, проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах с дебетовыми оборотами 20 счета «Основное производство», оценена правильность разнесения сумм стоимости выполняемых работ по соответствующим субсчетам 20 счета. Проверен факт реализации объемов строительных работ по соотнесению сумм стоимостей выполненных работ на кредитовых оборотах субсчетов 20 счета и дебетовых оборотах счета 90 «Продажа», а также остатки на счете 20 (незавершенное производство) с данными акта инвентаризации незавершенного производства. В проверенных документах все суммы по данным первичной документации верно отражены в регистрах бухгалтерского учета строительного производства: оборотно-сальдовой ведомости, Главной книге, и в целом бухгалтерский учет объемов выполненных строительных работ можно признать достоверным. Исключение составила найденная ошибка бухгалтерского учета, которая описана ниже и отмечена в рабочих документах аудитора. Форма аудиторского заключения представлена в Приложении 7.
В ходе проверки был установлен факт неправильного отражения объема выполненных работ на одном из объектов на сумму 16000 рублей по акту №35 от 17 января 2013г (Приложение 8). Данный объем работ был выполнен сторонней организацией в качестве оказанной услуги и в должен быть принят к учету как объем работ, выполненный собственными силами. Однако сумму стоимости работ ошибочно отнесли на стоимость субподрядных работ (субсчет 20 счета «Строительно-монтажные работы, выполненные субподрядчиками»). Это привело к занижению объема работ, выполненного собственными силами, но не отразилось на общем результате. Поскольку названная сумма не превышает установленный уровень существенности (22150,65 руб.), то данный сегмент учета следует признать достоверным.
Необходимо отметить отсутствие утвержденного графика документооборота в организации, что не влечет административной или финансовой ответственности, но в целом усложняет работу.
При выполнении строительно-монтажных работ в тех случаях, когда договор подряда не содержит условия обязательного предоставления общего журнала работ, бригадиры ООО Фирма «Техзащита» не ведут учет выполненных работ по форме КС-6, что не противоречит законодательству, учитывая характер проводимых работ. Учет выполненных работ на производственных участках ведется с помощью самостоятельно разработанного документа «Наряд выполненных работ» (взамен журнала КС-6а). Форма данного документа не содержит полного перечня реквизитов по сравнению с формой КС-6, не утверждена в приказе об учетной политике, что является нарушением с точки зрения налоговых органов, поскольку отсутствуют правильно оформленные документы, на основании которых были составлены акты КС-2 и КС-3. Вместе с тем должностные инструкции ответственных лиц не содержат информации о порядке заполнения формы документа, что является причиной неправильного и неаккуратного заполнения на производственных участках.
Также отмечено, что в процессе выполнения работ первичная учетная документация, подтверждающая факт поставки материалов зачастую отсутствует к моменту принятия затрат по выполненным работам к учету. Это обстоятельство вызывает затруднение работы бухгалтера, поскольку необходимо восстанавливать утерянные документы. Некоторые входящие первичные документы содержат не все обязательные реквизиты: измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.
В результате проведенного аудита учета объема выполняемых строительно-монтажных работ в ООО Фирма «Техзащита» разработаны рекомендации по устранению недочетов.
2) Доработать и утвердить форму первичного учетного документа Наряд выполненных работ в виде приложения к приказу об учетной политике.
3) Назначить ответственных лиц за ведение форм первичной документации по учету объема выполненных работ (форма N КС-6, Наряд выполненных работ) на производственных участках, а также за сбор и передачу с производственных участков первичной документации, отражающую факт приобретения материалов, услуг. Отразить данные функции в должностных инструкциях работников с приведением образца заполнения форм документов.
4) Разработать методику дополнительной проверки правильности оформления первичных учетных документов и отраженных в них сумм.
5) Исправить допущенные нарушения, выявленные в ходе проверки, и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные данные.
PAGE \* MERGEFORMAT 19